Развитие учетно-информационного обеспечения коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие учетно-информационного обеспечения коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур"

Па правах рукописи

Голодухина Ольга Николаевна

РАЗВИТИЕ УЧЕТНО-ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ НА ОСНОВЕ МОДЕЛИРОВАНИЯ УЧЕТНЫХ ПРОЦЕДУР

Специальность: 08.00.12 - «БухгалтерскиЛ учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических маук

Мнчурииск - наукоград РФ, 2009

003487107

Работа выполнена в ФГОУ ВПО «Рязанский государственный агротехнологический университет им. П. А. Костычева»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Юрьева Галина Ивановна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Богатая Ирина Николаевна

кандидат экономических наук, доцент Хорошков Сергей Иванович

Ведущая организация: ФГОУ ВПО «Воронежский государственный

аграрный университет имени К. Д. Глинки»

Защита состоится «26» декабря 2009 года в 12 часов на заседании объединенного диссертационного совета ДМ 220.041.02 в Мичуринском государственном аграрном университете по адресу: 393760, Тамбовская область, г. Мичуринск, ул. Интернациональная, д. 101, диссертационный зал.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Мичуринского государственного аграрного университета, а с авторефератом -дополнительно на сайте университета http://www.rrigau.ru/

Автореферат диссертации разослан «25» ноября 2009 г.

Ученый секретарь

объединенного диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

О. В. Соколов

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Особенность современного состояния условий хозяйствования состоит в нестабильности и неопределенности внешней среды, когда эффективность работы коммерческой организации во многом зависит от способностей руководящих органов предприятия быстро и качественно реагировать на происходящие события.

В этих условиях возрастает необходимость развития учетно-информационного обеспечения деятельности коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную и финансовую деятельность коммерческих организаций.

Современный бухгалтерский учет должен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности производства и быть универсальным языком деловых людей. В экономически развитых странах этот вопрос решается путем разделения совокупности учетных процедур и учета в целом на финансовый, управленческий и налоговый.

На сегодняшний момент развитие учетно-информационного обеспечения деятельности коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур - научное направление, призванное совершенствовать информационное обеспечение деятельности коммерческой организации в условиях сильнейшей конкуренции, требующей моментальной реакции на изменяющиеся ситуации рынка.

Научная и практическая значимость, необходимость развития теории и совершенствования методик учетно-информационного обеспечения коммерческих организаций, предопределили выбор темы настоящего исследования, его предмет, цель, задачи и структуру работы.

Состояние изученности проблемы. Актуальность поставленной проблемы подтверждается вниманием к ней отечественных и зарубежных ученых.

В развитие бухгалтерского учета, моделирование его предметной области, учетных процедур, внесли свой вклад П. С. Безруких, Н. А. Бреславцева, P.C. Рашитов, К. Н. Нарибаев и А. А. Шапошников, М.И. Кутер, А.П. Рудановский, В. И. Ткач, О.И. Кольвах, О.В. Голосов, Пизенгольц М. 3., Э. С. Хендриксен, М. Р. Мэтьюс, М. X. Б. Перера, Ж. Ришар, работы которых посвящены методологии финансового, управленческого и налогового учета.

Активные разработки в области теории и практики внедрения управленческого учета ведут такие российские ученые, как О. Е. Николаева, О. В. Алексеева, JI. В. Попова, М. А. Мейриева и другие. Моделирование учетных процедур нашло широкое применение в работах таких ученых, как: Я.В. Соколов, H.A. Блатов; Э.К. Гильде; Б.В. Алахов; В.Ф. Палий.

Вопреки тому, что вопросами разработки теории, методологии, методики и практики развития учетно-информационного обеспечения деятельности коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур занимается достаточно широкий круг ученых, многие участки вызывают дискуссии и требует дальнейшей проработки как в эмпирическом, так и практическом направлениях. В связи с этим выбранная нами тема диссертационного исследования является своевременной и актуальной.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка современных теоретико-методических и организационно-методических положений, научных и практических рекомендаций по развитию учетно-информационного обеспечения коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур как системы, способствующей повышению эффективности деятельности организаций.

В соответствии с поставленной целью определены к решению следующие задачи, определяющие логику и структуру построения работы:

- исследовать экономическую сущность, различные подходы и взгляды на учетно-информационные системы;

- проанализировать состояние учетно-информационного обеспечения хлебопекарной отрасли Рязанской области;

- выявить основные особенности хлебопекарного производства и " исследовать их влияние на учет производственных затрат;

- сформировать регламент учетно-информационного обеспечения коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур;

- определить порядок формирования внутренней документации и отчетности для хлебопекарных предприятий;

- адаптировать методику выделения мест формирования затрат и центров ответственности с учетом специфики производства;

- разработать формы бюджетов в ООО «Жито-хлеб» с целью согласованного управления его деятельностью.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются совокупность теоретических, методических и практических аспектов, связанных с развитием учетно-информационного обеспечения коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур.

Объектом исследования являются предприятия хлебопекарной промышленности города Рязани и Рязанской области.

Теоретико-методологической основой исследования послужили действующие правила, принципы, методические указания и положения по бухгалтерскому учету, закрепленные в законах, нормативных и законодательных актах, утвержденных законодательными органами Российской Федерации, действующие требования международных стандартов финансовой отчетности, разработки отечественных и зарубежных ученых, связанные с темой исследования.

Диссертация выполнена в рамках паспорта специальности 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика, раздела 1. пл. 1.1. «Исходные парадигмы, базовые концепции, постулаты и правила бухгалтерского учета», пп.

«Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа».

Информационно-эмпирическая база диссертационного исследования была сформирована в результате изучения текстов законодательных и нормативных актов, утвержденных в Российской Федерации, материалов периодической печати, исследования трудов отечественных и зарубежных ученых-экономистов, материалов научно-практических конференций, сведений из бухгалтерской финансовой, управленческой и налоговой отчетности исследуемых организаций.

Научная новизна результатов исследования состоит в разработке организационно-методических положений по развитию учетно-информационного обеспечения деятельности коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур, направленного на обеспечение аппарата управления учетно-аналитической информацией в разрезе центров ответственности и имеющих существенное значение для принятия обоснованных решений по становлению и функционированию системы учета и контроля.

Наиболее существенные положения диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту:

- сформированы методические подходы к выделению центров ответственности и классификации производственных затрат в соответствии с содержанием и целями управленческого учета, учитывающие специфику хлебопекарной отрасли и базирующиеся на делении постоянных затрат на различные иерархические уровни (постоянные затраты: изделия, группы изделий, подразделения предприятия, предприятия), что позволит сформировать информационную базу для принятия правильных управленческих решений, связанных с выбором приоритетных направлений производства продукции;

- выработаны рекомендации по комплексному использованию алгоритма целевого планирования затрат, основанного на принципах системы тарджет-костинг (на стадии внедрения продукции) с методикой ABC - анализа (на стадии производства продукции), что позволит осуществить функцию контроля за себестоимостью и оперативно влиять на конечный результат деятельности центров ответственности;

- уточнены методические подходы к формированию учетной политики для целей управленческого учета, отличающиеся от известных подходов персонификацией учетных документов, определением области ответственности за конкретные статьи затрат, которые может контролировать руководитель структурного подразделения, или подконтрольное ему лицо, и с учетом особенностей формирования производственных затрат структурных подразделений с целью их системного анализа;

- предложена уточненная форма учетного регистра «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств», также, с целью совершенствования информационного механизма финансового и налогового контроля, в рабочем плане счетов предложено использовать отдельные

субсчета: к счету 01 «Основные средства» - субсчет «Основные средства в резерве», к счету 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация основных средств в резерве», что позволит исключить искажение налоговой базы по налогу на имущество предприятий, налогу на прибыль и бухгалтерской отчетности;

- разработана, с применением средств ВРлуш, модель отражения бизнес-процессов, позволяющая наглядно представить все направления хозяйственной деятельности исследуемых субъектов (от приобретения сырья и запуска его в производство, до отправки готовой продукции конечному покупателю), что имеет важное значение при формировании моделей учетных процедур, поскольку позволяет учесть малейшее изменение в экономической жизни предприятия, и, в конечном итоге, позволяет реализовать главное назначение учета - точность, достоверность и полноту отражения информации.

Практическая значимость и апробация результатов исследования. Основные результаты исследований докладывались на научных конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов ФГОУ ВПО «Рязанского государственного агротехнологического университета им. П. А. Костычева» (2005 - 2009 гг.), международной конференции ФГОУ ВПО «Московского государственного агроинженерного университета им. В. П. Горячкина» (2007г.). Полученные результаты могут быть использованы в процессе обучения профессиональных бухгалтеров в учебно-методических центрах по разделу «Бухгалтерский управленческий учет».

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что его теоретические и методические результаты используются в практической деятельности предприятий хлебопекарной промышленности ООО «Жито», ООО «Хлебопек», ООО «Жито-Хлеб», ООО «Инконн», ОАО «Новомичуринский хлебозавод», что подтверждено справками о внедрении. Основные рекомендации, изложенные в настоящем исследовании, доведены до уровня их практического использования как методики формирования учетных процедур.

Публикации. Основные положения диссертационной работы изложены в 9 печатных работах, общим объемом 2,1 пл. (авторских 2,0 пл.), в том числе 1 работа в изданиях, рекомендуемых ВАК РФ (авторских - 0,3 пл.).

Структура работы. Диссертация состоит из введения, 3 глав, заключения, библиографического списка из 237 источников литературы, отпечатана на 243 страницах компьютерного текста, включая 16 приложений.

Во введении обоснована актуальность исследования, определены цель, задачи, объект, предмет, теоретико-методологические основы, научная новизна, практическая значимость и результаты применения.

В первой главе «Развитие теории и методологии применения моделирования учетных процедур на предприятиях хлебопекарной промышленности» исследована эволюция процесса моделирования учетных

процедур, определены их сущность, содержание, инструменты, методы и средства моделирования при формировании информационного обеспечения деятельности предприятий.

Во второй главе. «Моделирование учетных процедур на предприятиях хлебопекарной промышленности» разработана учетная модель производственного цикла предприятий хлебопекарной отрасли, выработаны рекомендации по использованию моделирования учетных процедур в системе бюджетирования.

В третьей главе «Применение моделей учетных процедур в системе управления предприятиями хлебопекарной промышленности» усовершенствованы модели финансового и налогового учета основных средств, приобретаемых в резерв, определены методические подходы к документированию учетных процедур предприятий хлебопекарной промышленности.

В заключении обобщены результаты диссертационного исследования.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Полученные в диссертации исследования, научные результаты, основные идеи, положения, нашли свое отражение при моделировании четырех логически взаимоувязанных групп теоретических, организационных и методических направлений моделирования учетных процедур, отраженных на схеме 1.

Первая группа вопросов, исследуемых в диссертации, связана с разработкой методических подходов к документированию операций и формированию информационного обеспечения системы управления организацией.

Любая хозяйственная операция оформляется первичными учетными документами, причем с каждым годом внимание к их оформлению в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете все возрастает.

Совокупность правил организации бухгалтерского учета, способов его ведения (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности) закрепляется в учетной политике.

При выборе варианта построения системы учета хозяйственных операций рекомендуем использовать частично интегрированную систему учета, в которой показатели налогового учета формируются с использованием данных системы бухгалтерского учета и данных, формируемых вне ее, что обеспечивает высокий уровень контроля за формированием налоговой отчетности организаций и позволяет минимизировать трудозатраты (рис. 1).

Рис. 1. Схема частично интегрированной системы учета

КОРПОРАТИВНЫ» СТАНДАРТ ДОКУМЕНТАШЮННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ШОУ)

Стандарт по управлению документами

в котором описываются

-стратегия, политика и ответственность в области управления документами;

-требования к управлению док-ми;

- состав нормативной базы в области управления документами;

- порядок проектирования и внедрения документных систем;

- процессы и процедуры управления документами;

- правила проведения мониторинга и аудита в области управления документами;

- организация обучения персонала технологическим аспектам в работе с документами.

Документирование

управленческой

деятельности

-состав

управленческих

документов;

- классификация,

унификация,

стандартизация

управленческих

документов.

Правила подготовки и оформления управленческих документов

-требования к бланкам;

- требования и правила оформления реквизитов;

- требования и правила оформления текстов;

- правила подготовки и оформления распорядительных документов: приказ; распоряжение; протокол; решение;

- правила подготовки и оформления организационных документов: положение; правила; инструкция и др.;

- правила оформления информационно-справочных документов: служебное письмо; служебная записка.

Организация документооборота

- порядок обработки и движения входящих документов;

- порядок подготовки, обработки и движения исходящих документов;

- порядок подготовки, обработки и движения внутренних документов;

- порядок работы исполнителен с документами;

- порядок регистрации документов;

- организация контроля исполнения документов;

-порядок учета обье-ма

до кументооборо га

Организация документооборота в делопроизводстве

- правила составления номенклатуры дел;

- правила формирования и оформления дел;

- порядок систематизации и организации оперативного хранения документов;

- правила подготовки документов к передаче в архив.

Положение о печатях п штампах

- порядок изготовления, учета, использования и уничтожения печатей и штампов;

- оттиски печатей и штаммпов, используемых в компания.

Положение об архивном храпенпн документов

з котором описываются:

Рис. 2. Корпоративный стандарт ДОУ

- порядок отбора документов для последующего хранения, уничтожения, проведения экспертизы ценности;

- порядок приема документов и дел в архив;

- правила комплектования документов;

- порядок организации справочного аппарата фонда;

- порядок выдачи из архива документов;

- порядок обеспечения сохранности документов;

- пооядок уничтожения документов".

Инструкция по организации работы с документами в АСУ

Инструкция по работе с документами конфиденциального характера

котором описываются

- перечень сведении, составляющих коммерческую тайну;

- перечень документальных носителей коммерческой тайны;

- описание порядка предоставления доступа к документам, содержащим коммерческую тайну;

- описание порядка ведения делопроизводства документов, содержащих коммерческую тайну и сведения конфиденциального характера).

В качестве главного ориентира при развитии учетно-информационного обеспечения системы управления рекомендуем разработку корпоративного стандарта по управлению документами на основе национального стандарта ГОСТ Р ИСО 15489-1-2007 «Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Управление документами. Общие требования» (рис. 2).

Технологические операции работы с документами рекомендуем закрепить в инструкции по документационному обеспечению управления.

Для решения второй группы вопросов разработана (с использованием средств ВРшт) модель отражения бизнес-процессов, позволяющая наглядно представить все направления хозяйственной деятельности исследуемых субъектов (от приобретения сырья и запуска его в производство, до отправки готовой продукции конечному покупателю), что имеет важное значение при формировании моделей учетных процедур, позволяя учесть малейшее изменение в экономической жизни предприятия, и реализовать главную цель учета — точность, достоверность и полноту отражения информации (рис. 3).

Рис. 3. Декомпозиция контекстной диаграммы

С целью решения задачи правильности выбора ассортимента выпускаемой продукции выработаны и адаптированы к специфике хлебопекарной промышленности рекомендации по использованию методики ABC - анализа, позволяющей выделить в ассортименте приоритетные направления, на которые следует обратить особое внимание торгового персонала, определить стратегии закупок и оптимальный запас продукции на складе. Проведение подобного анализа позволяет предприятию рационально использовать имеющиеся средства, достигая максимума экономического

эффекта путем сокращения себестоимости группы выпускаемых изделий, имеющих наибольший удельный вес в общем объеме себестоимости выпускаемой продукции (табл. 1).

Таблица 1. Расчет удельного веса себестоимости продукции

Изделия Выпуск. ШТ. Себестоимость, руб. удельный вес ио себестоимости, %

единицы всего выпуска

Батон с маком 12534 2.05 25694.7 4.17

Батон с изюмом 9176 2.1 19269.6 3.13

Батон горчичный 4951 2.J5 10644.65 1.73

Батон особый 11400 2.06 23484 3.81

Батон изюмный 4787 2.1 10052.7 1.63

Батон юбилейный 12476 2.4 29942.4 4.86

Батон молочный 76400 2.31 176484 28.63

Батон докторский 1500 1.7 2550 0.41

Дарницкии 156028 2,04 318297,12 51,64

Итого 616419,17 100,00

Изделия ранжируются по доле себестоимости выпуска каждого из них в себестоимости изготовления всей продукции. Затем рассчитываются доли себестоимости выпуска изделий каждой группы в себестоимости изготовления всей продукции (табл. 2).

Таблица 2. Расчет удельного веса себестоимости группы продукции

Изделия Удельный вес себестоимости изделия в общей себестоимости, % Удельный вес группы в обшей себестоимости, % Группа

Дарницкии 51.63 80.26 А

Батон молочный 28,63

Батон юбилейный 4.86 15.97 В

Батон с маком 4.17

Батон особый 3.81

Батон с изюмом 3,13

Батон горчичный 1,73 3.77 С

Батон изюмный 1.63

Батон докторский 0,41

В комплексе с методикой АВС-анализа, в рамках решения задачи сокращения себестоимости выпускаемой продукции адаптирован алгоритм целевого планирования затрат, основанный на основополагающих принципах системы тарджет-костинг, включающий в себя: определение рыночной цены продукции, уточнение требований к ее качеству, установление целевой прибыли, допустимой себестоимости, и позволяющий осуществить расчет прямой целевой себестоимости производства продукта на конкретном предприятии хлебопекарной промышленности (табл. 3).

Таблица 3. Расчет прямой целевой себестоимости производства

пончика

Операция Элемент затрат Факторы для расчета Сумма, руб.

Показатель, прогноз Ставка, % На единицу продукции, руб.

Розничная цена 5,00

- Стандартная наценка в рознице 20 -1,00

Транспортные расходы и другие затраты в рознице 0,50 -0,50

= Цена производителя 3,50

- Целевой уровень прибыли 10 -0,35 .

- Затраты по страхованию 2 -0,07

Общекорпоративные распределенные затраты 4 -0,14

Административные, коммерческие расходы 5 -0,18

Затраты на разработку, руб. 2000

Оценка объемов продаж, шт. 100000

Распределенные затраты на разработку 0,02 -0,02

= Целевые затраты бизнес-единицы 2,74

- Накладные затраты бизнес-единицы 4 -0,14

Прямые целевые затраты (труд, материалы) 2,60

В рамках решения задачи совершенствования механизма калькуляции себестоимости продукции адаптирована и внедрена модель учетных процедур, основанная на механизмах контроллинга, в частности, - директ-костинга, позволившего использовать систему многоступенчатого расчета сумм покрытия, и получить дифференцированные суммы покрытия за счет выделения в блоке постоянных затрат таких иерархических уровней, как: постоянные затраты изделия, группы изделий, подразделения предприятия, предприятия, что позволяет провести анализ безубыточности и сформировать информационную базу для принятия управленческих решений, связанных с выбором приоритетных направлений при выпуске продукции и с установлением нижних ценовых границ в сфере продаж (табл. 4).

Таблица 4. Многоступенчатый расчет сумм покрытия в ООО «Жито»

Показатели Цех черного хлеба Цех белого хлеба Цех кондитерских изделий Цех макарон Всего

Дарницю й Докто ский Батон маком Батон с изюмом Другие Кекс Ватруш а Другие ых изделие

Объем продаж 156028 1500 12534 9176 109683 270 50000 102905 900

Цена продажи 16 16 13,6 13,6 13,6 10 10 10 36

Выручка от продаж 2496448 24000 17046; 124796 1491690 270С 50000С 102905 32400 5871544

Переменные затраты сбыта 170764 526 6842 5000 60254 24 6842 11554 1316 263120

Переменные материальные затраты 648672 3482 52668 72200 437766 544 160106 557054 9602 1942094

Переменные производственны затраты 704186 2170 28212 20614 248472 102 28212 47640 5428 1085036

Сумма покрытия 1 972826 17822 82740 26982 745198 203( 30484( 412802 16054 2581294

Постоянные затраты изделия (амортизация вырубного штампа) 380 380 380 380 2280 380 380 2660 380 7600

Сумма покрытия 2 972446 17442 82360 26602 742918 1б5( 30446( 410142 15674 2573694

Постоянные затраты группы изделий (амортизация хлебных форм, противней) 1600 800 2800 800 1500 400 7900

Сумма покрытия 3 970846 16642 849080 850 713102 15274 2565794

Постоянные затраты подразделений (амортизация печей, линий по производству хлебобулочных и кондитерских изделий, макарон аренда производственны х помещений 37118 34026 7324 3460 81928

Сумма покрытия 4 950370 815054 706628 11814 2483866

Постоянные затраты предприятия (оплата труда ИТР, охраны водителе! администрации) 184014

Сумма покрытия 5 2299852

С целью повышения эффективности учетной и контрольной сфер деятельности организации представлена адаптированная к хлебопекарной отрасли дифференциация центров ответственности в рамках создания механизма бюджетирования, аккумулирующего планирование, учет и контроль, введены в использование контрольные показатели эффективности деятельности, позволяющие управлять центрами финансовой ответственности, устанавливая лимиты, нормативные значения или предельные границы показателей деятельности организации (табл. 5).

Таблица 5. Показатели эффективности деятельности организации

ВидЦФО Структурная единица компании Ключевые показатели эффективности (KPI) Источник информации

Цеигр инвестиций Административно- управленческий аппарат Рентабельность активов (ROA). Рентабельность инвестиций (ROI). Рентабельность продаж. Доля управленческих расходов в выручке. Бюджетный баланс. Инвестиционный бюджет. Бюджет доходов и расходов.

Центр прибыли Производственный участок - пекарня Исполнение бюджетов: Продаж. Рентабельности производства. Операционные бюджеты: бюджет продаж, бюджет ТМЦ, бюджет доходов.

Центр затрат Цеха производственных подразделений Исполнение бюджетов. Производительность труда. Затраты на I руб. товарной продукции. Отклонение общецеховых затрат от норматива. Бюджет затрат на производство. Бюджет производства. Бюджет общецеховых затрат.

Центр дохода Торговый отдел Выполнение плана продаж выпущенной продукции. Бюджет продаж

Бухгалтерский баланс, бухгалтерская и налоговая отчетность неразрывно связаны друг с другом, поэтому моделирование третьего и четвертого уровней проводим параллельно.

Так, согласно п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций», к учетной политике организаций предъявляется требование осмотрительности, согласно которому учетная политика в целях ведения бухгалтерского учета должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

В целях выполнения данного требования рекомендуем использовать в практике применения резерв по сомнительным долгам.

Это позволит коммерческим организациям своевременно выявлять сомнительные (не реальные для взыскания) долги, что особенно актуально в условиях мировой рецессии.

Необходимо отметить, что в процессе выполнения диссертационного исследования при изучении деятельности коммерческих организаций (на примере предприятий хлебопекарной промышленности Рязанской области), очень часто встречалась ситуация, когда поступившее в организацию

основное средство, готовое к использованию, не вводилось сразу же в эксплуатацию, поскольку приобреталось в резерв, а учитывалось на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» до момента ввода данного объекта в эксплуатацию, что зачастую влекло за собой искажение налоговой базы по налогу на имущество, а, как следствие, - базы по налогу на прибыль (налоговой отчетности), величины стоимости основных средств по форме 1 «Бухгалтерский баланс», величины расходов в форме 2 «Отчет о прибылях и убытках».

До 1 января 2006 г. согласно пп. "а" п. 4 ПБУ 6/01 для признания актива основным средством необходимым условием являлось его использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации. Исходя из этого, неиспользуемые объекты, соответствующие требованиям пп. "б" - "г" п. 4 ПБУ 6/01, принимались к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств (счет 01 «Основные средства») только в момент их ввода в эксплуатацию (до этого их стоимость отражалась на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

С 1 января 2006 г. по настоящее время, согласно Приказу N 147н, действует новая редакция пп. "а" п. 4 ПБУ 6/01: объект основных средств должен быть предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование, или во временное пользование. Таким образом, если объект приобретен для использования в хозяйственной деятельности, его стоимость подлежит включению в состав основных средств - в момент, когда объект готов к использованию, то есть произведены все затраты, связанные с его приобретением (строительством, созданием) и приведением в состояние готовности к эксплуатации. Поэтому объект, не требующий монтажа, подлежит включению в состав основных средств независимо от того, введен он в эксплуатацию, или нет.

В п. 21 ПБУ 6/01 предусмотрено, что начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.

В соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. И для того, чтобы бухгалтер предприятия не пропустил этот момент, мы рекомендуем указывать фактическую дату начала использования объекта в акте приемки-передачи основных средств, добавив в него соответствующую графу с одноименным названием.

Учитывая, что для правильного определения налоговой базы по налогу на имущество бухгалтер организации пользуется данными бухгалтерского учета, мы предлагаем использовать отдельные субсчета к счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств»:

- 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации» (01.Э);

- 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в резерве» (01. Р);

- 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация основных средств в эксплуатации» (02.Э);

- 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация основных средств в резерве» (02.Р).

В качестве примера для обобщения вышесказанного можно взять факт из финансово - хозяйственной деятельности ООО «Жито», имевший место в феврале 2007 года. 07 февраля 2007 года был приобретен опрыскиватель X 32 - 912, стоимостью приобретения 1425000 руб., в том числе НДС 18% -217372,88 руб. Фактическая эксплуатация объекта начата с 03 апреля 2007 года (табл. 6).

Таблица 6. Модель учетных процедур, отражающая приобретение основных

средств в резерв

№ Дата хозяйстве- Содержание хозяйственной Бухгалтерский Налоговый

пУ нной операции операции учет учет

п Дебет Кредит Дебет Кредит

1 07.02.2007 г. Учтена стоимость купленного опрыскивателя в качестве вложений во внеоборотные активы. 08 60 08 60

2 07.02.2007 г. Учтен НДС по приобретенному объекту основных средств 19 60 19 60

3 07.02.2007 г. Стоимость опрыскивателя отражена в составе основных средств в резерве. 01. Р 08

4 31.03.2007г. Начислена амортизация по основным средствам в резерве за март 2007 года. 97 02. Р

5 30.04.2007 Опрыскиватель переведен из разряда основных средств в резерве в состав основных средств в эксплуатации. 01.Э 01. Р

6 30.04.2007 г. Амортизация по опрыскивателю переведена на другой субсчет 02.Э 02.Р

7 30.04.2007 г. Сумма начисленной амортизации признана в составе расходов по обычным видам деятельности. 20 97

8 30.04.2007 г. Начислена амортизация по основным средствам в эксплуатации за апрель 2007г. 20 02

9 31.05.2007 г. Начислена амортизация по основным средствам в эксплуатации за май 2007г. 20 02 20 02

Срок полезного использования и в налоговом и в бухгалтерском учете был установлен в размере 120 месяцев (10 лет). В налоговом учете организация включила опрыскиватель в состав амортизируемого имущества в апреле 2007 года и начала производить амортизационные отчисления в сумме 10063,56 руб. ((1425000,00-217372,88)/120) в месяц в мае 2007 года. В бухгалтерском учете дела обстоят иным образом. Согласно ПБУ 6/01 бухгалтер обязан принять объект основных средств к учету в месяце его приобретения (если оно не требует монтажа), и со следующего месяца начать начисление амортизационных отчислений.

Стоимость приобретенного опрыскивателя включается в расчет среднегодовой стоимости имущества в целях исчисления величины налога на имущество начиная с налогового расчета по налогу на имущество предприятий за 1 квартал 2007 года.

Что касается налога на добавленную стоимость, то, согласно общему правилу, для вычета "входного" НДС необходимо выполнение трех условий:

- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;

- товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;

- имеется должным образом оформленный счет-фактура поставщика.

Для основных средств, не требующих монтажа, моментом для вычета

"входного" НДС является принятие их к учету.

Необходимо отметить, что особого порядка вычета НДС по основным средствам в резерве главой 21 НК РФ не прописано. Исходя из этого, можно сделать вывод о возможности применения общих правил возмещения НДС.

То есть, основываясь на данных описанной в таблице ситуации, бухгалтерскую запись Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» Кт 19 «Налог на добавленную стоимость» можно сделать на дату принятия к бухгалтерскому учету опрыскивателя в состав основных средств (07.02.07 г.).

Таким образом, использование данных рекомендаций рядом коммерческих организаций (в том числе предприятий хлебопекарной промышленности Рязанской области) позволило повысить аналитичность бухгалтерских записей по учету основных средств, находящихся в резерве и исключить возможность искажения налоговой базы по налогу на имущество предприятий.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Основные предложения, сделанные в работе, представлены в автореферате при изложении содержания исследования.

Наиболее существенные из них заключаются в следующем:

1. На ознакомительном этапе анализа деятельности организаций особое место занимает сбор информации об условиях бизнеса клиента. Отсутствие четкого регламента процедур для осуществления бухгалтерской экспертизы приводит к снижению релевантности получаемой информации. Разработанная в диссертационном исследовании методика учетно-

информационного обеспечения коммерческих организаций на основе пошагового моделирования учетных процедур поможет сформулировать проблему, поставить цель разработки учетной модели и определить основные направления и методы исследования информации, необходимой для ее достижения.

2. Процесс осуществления учетных процедур на предприятиях хлебопекарной промышленности — один из самых сложных и трудоемких, что обусловлено большим объемом первичных документов и регистров аналитического и синтетического учета. Несовершенство формирования информационной базы, особенности производственных процессов и их документального оформления приводят к значительным трудозатратам, неоднократному дублированию одной и той же информации в разных регистрах. Использование BPWin при разработке модели учетных процедур значительно упрощает задачу, поскольку позволяет смоделировать непосредственно весь цикл производственного процесса, наглядно отразить все его стадии, документооборот, и, в конечном итоге - процедуры бухгалтерского финансового и управленческого учета.

3. При разработке методических подходов к документированию процедур и формированию информационного обеспечения системы управления предприятием рекомендуем разработку корпоративного стандарта по управлению документами на основе национального стандарта ГОСТ Р ИСО 15489-1-2007 «Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Управление документами. Общие требования».

4. Современные требования к ведению учета состоят в накоплении информации по объектам учета затрат с начальной стадии производства до поставки потребителю. С целью выполнения данной задачи, рассмотрена возможность использования ABC-анализа — метода распределения издержек, позволяющего усовершенствовать ассортимент выпускаемой продукции.

5. При решении вопроса о целесообразности производства того или иного вида продукции важное значение имеет информация о величине суммы покрытия и пороге рентабельности. Адаптированный к хлебопекарной промышленности многоступенчатый расчет сумм покрытия в рамках системы директ-костинг, позволит: за счет разделения блока постоянных затрат на различные иерархические уровни - повысить аналитичность информации об издержках производства, себестоимости продукции; выявить резервы повышения эффективности производства.

6. В условиях рыночной экономики важное место занимает правильное определение рыночной цены продукции, установление целевой прибыли, допустимой себестоимости. Адаптированный к хлебопекарной промышленности алгоритм целевого планирования затрат, основанный на принципах системы Target costing позволяет осуществить расчет прямой целевой себестоимости производства продукции.

7. Качество информации, формируемой в бухгалтерском финансовом учете, является основополагающим критерием правильности и

достоверности формирования бухгалтерской управленческой и налоговой отчетности. В связи с этим, при осуществлении моделирования в бухгалтерском финансовом и налоговом учете рекомендуется использовать методику расчета, начисления и списания суммы резерва по сомнительным долгам; а при учете основных средств, приобретенных в запас, предлагается использовать отдельные субсчета к счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

По теме диссертационного исследования опубликованы следующие

работы:

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ:

1. Голодухина, О. Н. Моделирование операций по учету и налогообложению основных средств в запасе на предприятиях хлебопекарной промышленности / Голодухина О. НУ/ Известия Российского государственного педагогического университета им. А. И. Герцена, 2009.-№118.-С.94-97,- (0,3 пл.).

Статьи, опубликованные в других изданиях:

2. Голодухина, О. Н. Бухгалтерский управленческий учет как информационная основа системы управления производством / Голодухина О. Н., Юрьева Г. И.// Сборник научных трудов профессорско-преподавательского состава Рязанской государственной сельскохозяйственной академии. - Рязань, 2006 г. - С. 719-722. - (0,3 пл.).

3. Голодухина, О. Н. Основы концепции TARGET COSTING и алгоритм ее применения / Голодухина О. Н.// Сборник научных трудов молодых ученых Рязанской ГСХА - Рязань, 2006 г. - С.205-210. - (0,2 п.л.).

4. Голодухина, О. Н. Роль моделирования учетных операций в процессе управления предприятиями хлебопекарной промышленности / Голодухина О. Н.// Сборник научных трудов молодых ученых Рязанской ГСХА - Рязань, 2006 г. - С. 108-112. - (0,2 пл.).

5. Голодухина, О. Н. Стратегический контроллинг / Голодухина О. НУ/ Роль молодых ученых в реализации национального проекта «Развитие АПК»//Сб. материалов Международной конференции - М.: ФГОУ ВПО МГАУ, 2007. - Часть 2. - С. 37-40. - (0,2 пл.).

6. Голодухина, О. Н. Инструменты, методы и средства моделирования учетных процедур при формировании информационного обеспечения деятельности предприятий хлебопекарной промышленности / Голодухина О. Н.// Сборник научных трудов профессорско-преподавательского состава Рязанского государственного агротехнологического университета имени П. А. Костычева - Рязань, 2007. -С. 61-65.-(0,3 пл.).

7. Голодухина, О. Н. Внедрение элементов бюджетирования в систему управления хлебопекарными предприятиями / Голодухина О. Н.//

Сборник научных трудов профессорско-преподавательского состава Рязанского государственного агро технологического университета имени П. А. Костычева по материалам научно-практической конференции - Рязань, 2008. -С.70-74,- (0,2 пл.).

8. Голодухина, О. Н. Моделирование учетных операций - основа системы управления производством / Голодухина О. НУ/ Сборник научных трудов профессорско-преподавательского состава Рязанского государственного агротехнологического университета имени П. А. Костычева по материалам научно-практической конференции - Рязань, 2008. - С. 64-70. -(0,2 пл.).

9. Голодухина, О. Н. Концепщи моделирования учетных операций на предприятиях хлебопекарной промышленности / Голодухина О. Н.// Сборник научных трудов профессорско-преподавательского состава Рязанского государственного агротехнологического университета имени П. А. Костычева по материалам научно-практической конференции - Рязань, 2009. - С. 95-98. -(0,2 пл.).

Бумага офсетная. Гарнитура Times. Печать ризографичеекал. Усл. иеч. л. 1,25. Тираж 100. Заказ №325. Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профссснопзлыюго образования «Рязанский государственный агротехнологический университет имени П. А. Костычева» 390044 г. Рязань, ул. Костычева, 1 Отпечатано в издательстве РГАТУ 390044 г. Рязань, ул. Костычева, 1

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Голодухина, Ольга Николаевна

Введение.

Глава 1. Развитие теории и методологии применения моделирования учетных процедур на предприятиях хлебопекарной промышленности.

1.1 Исследование эволюции процесса моделирования учетных процедур.

1.2 Приемы и способы моделирования учетных процедур при формировании информационного обеспечения деятельности коммерческих организаций.

1.3 Методические аспекты моделирования учетных процедур в разрезе бизнес-процессов на предприятиях хлебопекарной промышленности.

Глава 2. Моделирование учетных процедур на предприятиях хлебопекарной промышленности.

2.1 Моделирование производственного цикла на основе построения учетного процесса.

2.2 Совершенствование учета затрат на производство путем моделирования учетных процедур.

2.3 Разработка рекомендаций по использованию моделирования учетных процедур в системе бюджетирования.

Глава 3. Применение моделей учетных процедур в системе управления предприятиями хлебопекарной промышленности.

3.1 Совершенствование моделей финансового и налогового учета резервов по сомнительным долгам.

3.2 Методические подходы к документированию учетных процедур предприятий хлебопекарной промышленности.

3.3 Моделирование финансового и налогового учета основных средств, находящихся в резерве.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие учетно-информационного обеспечения коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур"

Актуальность темы исследования. Особенность современного состояния условий хозяйствования состоит в нестабильности и неопределенности внешней среды, когда эффективность работы организации во многом зависит от способностей руководства коммерческой организации быстро и качественно реагировать на происходящие события.

В последние годы в связи с многократным расширением номенклатуры выпускаемой продукции и темпов ее обновления характер многих коммерческих организаций, и, особенно предприятий хлебопекарной промышленности, изменился. Управление ими стало невозможно без эффективного планирования их деятельности и контроля реализации планов. В связи с дефицитом финансовых ресурсов особенно важен правильный выбор приоритетов экономической политики.

Произошедший переход экономики страны на рыночные взаимоотношения требует эффективного ведения хозяйственной деятельности, активного, последовательного внедрения достижений информационных технологий, всего нового и прогрессивного. В этих условиях возрастает необходимость совершенствования бухгалтерского учета на основе моделирования учетных процедур, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную и финансовую деятельность коммерческой организации.

В этих условиях совершенствование бухгалтерского учета на основе моделирования учетных процедур становится важнейшим инструментом управления, обеспечивающим высшее руководство предприятия точной, полной и своевременной информацией.

Моделирование учетных процедур выполняет важнейшую функцию в системе управления хозяйствующего субъекта и является одной из структур его внутреннего менеджмента.

Современный бухгалтерский учет занимает одно из ведущих мест в системе управления предприятием. Он должен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям внешних и внутренних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности производства и быть универсальным языком деловых людей. Очевидно, что для удовлетворения перечисленных выше требований необходимо использовать различные методы сбора, обработки и отражения информации. В экономически развитых странах этот вопрос решается путем разделения совокупности учетных процедур и непосредственно учета в целом на финансовый, управленческий и налоговый.

Финансовый учет охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и сообщается сторонним пользователям.

Управленческий учет предназначается для решения внутренних задач управления предприятием, он субъективен и конфиденциален.

Налоговый учет можно охарактеризовать как финансовые взаимоотношения предприятий с государством в процессах перераспределения доходов хозяйствующих субъектов и формирования доходной части бюджета.

Необходимо отметить, что и финансовые, и управленческие и налоговые учетные процедуры призваны максимально достоверно отражать факты хозяйственной деятельности предприятий, их активы, обязательства и финансовые результаты.

На сегодняшний момент совершенствование бухгалтерского учета на основе моделирования» учетных процедур — научное направление, призванное совершенствовать информационное обеспечение деятельности предприятия в условиях сильнейшей конкуренции в хлебопекарной промышленности, требующей моментальной реакции на изменяющиеся ситуации рынка.

Научная и практическая значимость, необходимость развития теории и совершенствования методик моделирования учетных процедур, обеспечивающих эффективное управление коммерческой организацией, предопределили выбор темы настоящего исследования, его предмет, цель, задачи и структуру работы.

Состояние изученности проблемы. Совершенствование бухгалтерского учета на основе моделирования учетных процедур как процесс, является следствием развития теории и практики применения бухгалтерского учета. В ходе проведенных исследований, нами были изучены труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области теории и практики внедрения бухгалтерского учета.

В моделирование предметной области бухгалтерского учета, учетных процедур, внесли свой вклад Безруких П. С., Бреславцева Н. А., Я.В. Соколов, P.C. Рашитов, К.Н. Нарибаев и A.A. Шапошников, М.И. Куттер, А.П. Рудановский, В. И. Ткач, О.И. Кольвах, О.В. Голосов, Пизенгольц М. 3. , Э. С. Хендриксен, М. Р. Мэтьюс, М. X. Б. Перера, Ж. Ришар; работы которых посвящены методологии финансового, управленческого и налогового учета.

Активные разработки в области теории и практики внедрения управленческого учета ведут такие российские ученые, как Николаева О. Е., Алексеева О. В., Попова JI. В, Мейриева М. А. и другие.

Моделирование как метод счетоведения нашел широкое применение в работах таких российских ученых, как: Е.Е. Сивере (обосновал принципиальную возможность моделирования в учете); H.A. Блатов (осуществил моделирование всех возможных видов обмена в хозяйстве, отражаемых двойной записью (квадрат Блатова)); А.П. Рудановский (развивал идею балансового моделирования); Э.К. Гильде (создание модели нормативного учета затрат в промышленности); P.C. Рашитов (на основе формализации и аксиоматизации основ учета создал модель системы учета (единая логико-математическая модель); Б.В. Алахов (проводил моделирование учетных записей (учетные фразы); Я.В. Соколов и В.Ф. Палий (моделирование учетных задач и разработка системы моделей для их решения, направленной на совершенствование методологии и методики учета; ); Я.В. Соколов, P.C. Рашитов, К.Н. Нарибаев и A.A. Шапошников (концепцию моделирования как метода учета); М.И. Куттер (классификация элементов информационной бухгалтерской системы: балансов, счетов, проводок, первичных документов, регистров, уделяет особое внимание процессу реформирования бухгалтерского учета в свете перехода к МСФО и сопоставлению отечественного и зарубежного опыта); В. И. Ткач (учет по центрам ответственности и сегментам деятельности предприятий, организация бухгалтерского управленческого и финансового учета, механизм учета и прогнозирования движения денежных потоков, освещает одновременно основы учета, анализа и контроля собственности предприятия как имущественного комплекса); О.И. Кольвах (разработал систему, позволяющую описать алгоритм бухгалтерского учета методами ситуационно-матричного моделирования, и, прежде всего, представить традиционные таблицы учетных регистров в виде матриц); О.В. Голосов (дает характеристику складывающейся системы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, проводит оценку эффективности разрабатываемых мероприятий и рекомендации по их практическому использованию). [236, 237]

Вопреки тому, что вопросами разработки теории, методологии и практики совершенствования бухгалтерского учета на основе моделирования учетных процедур занимается достаточно широкий круг ученых, многие участки остаются недостаточно полно освещенными и вызывают дискуссии. Область решения вышеуказанных вопросов требует дальнейшей проработки как в эмпирическом, так и практическом направлениях. В связи с этим выбранная нами тема диссертационного исследования является своевременной и актуальной.

Тема диссертационного исследования, его объект, предмет, цель, задачи и структура, явились следствием необходимости развития теории, методологии и практики внедрения моделирования учетных процедур в коммерческих организациях (на примере предприятий хлебопекарной промышленности), которые позволили бы предприятиям отрасли своевременно и качественно реагировать на постоянно изменяющуюся ситуацию рынка, и сохранять конкурентоспособность, как важнейший показатель «выживания» организации в условиях рыночной экономики.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка современных теоретико-методических и организационно-методических положений, научных и практических рекомендаций по развитию учетно-информационного обеспечения коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур как системы, способствующей повышению эффективности деятельности организаций.

В соответствии с поставленной целью определены к решению следующие задачи, определяющие логику и структуру построения работы:

- исследовать экономическую сущность, различные подходы и взгляды на учетно-информационные системы;

- проанализировать состояние учетно-информационного обеспечения хлебопекарной отрасли Рязанской области;

- выявить основные особенности хлебопекарного производства и исследовать их влияние на учет производственных затрат; сформировать регламент учетно-информационного обеспечения коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур;

- определить порядок формирования внутренней документации и отчетности для хлебопекарных предприятий;

- адаптировать методику выделения мест формирования затрат и центров ответственности с учетом специфики производства;

- разработать формы бюджетов в ООО «Жито-хлеб» с целью* согласованного управления его деятельностью.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются совокупность теоретических, методических и практических аспектов, связанных с развитием учетно-информационного обеспечения коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур.

Объектом исследования являются предприятия хлебопекарной промышленности города Рязани и Рязанской области.

Теоретико-методологической основой исследования послужили действующие правила, принципы, методические указания и положения по бухгалтерскому учету, закрепленные в законах, нормативных и законодательных актах, утвержденных законодательными органами Российской Федерации, действующие требования международных стандартов финансовой отчетности, разработки отечественных и зарубежных ученых, связанные с темой исследования.

Диссертация выполнена в рамках паспорта специальности 08.00.12 -бухгалтерский учет, статистика, раздела 1. пл. 1.1. «Исходные парадигмы, базовые концепции, постулаты и правила бухгалтерского учета», пп. «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа».

Информационная база диссертационного исследования была сформирована в результате изучения текстов законодательных и нормативных актов, утвержденных в Российской Федерации, материалов периодической печати, исследования трудов отечественных и зарубежных ученых-экономистов, материалов научно-практических конференций, сведений из бухгалтерской финансовой, управленческой и налоговой отчетности, представленной руководителями исследуемых предприятий хлебопекарной промышленности.

В диссертационном исследовании нашли применение общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, индукция и дедукция, системный подход, моделирование, наблюдение, метод сравнительного анализа, группировки данных, метод логического обобщения, и другие методы, применяемые в познании социально-экономических явлений и позволяющие изучить исследуемые вопросы с максимальной шириной охвата.

Научная новизна результатов исследования состоит в разработке организационно-методических положений по развитию учетно-информационного обеспечения деятельности коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур, направленного на обеспечение аппарата управления учетно-аналитической информацией в разрезе центров ответственности и имеющих существенное значение для принятия обоснованных решений по становлению и функционированию системы учета и контроля.

Наиболее существенные положения диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту:

- сформированы методические подходы к выделению центров ответственности и классификации, производственных затрат в соответствии с содержанием и целями управленческого учета, учитывающие специфику хлебопекарной отрасли и базирующиеся на делении постоянных затрат на различные иерархические уровни (постоянные затраты: изделия, группы изделий, подразделения предприятия, предприятия), что позволит сформировать информационную базу для принятия правильных управленческих решений, связанных с выбором приоритетных направлений производства продукции;

- выработаны рекомендации по комплексному использованию алгоритма целевого планирования затрат, основанного на принципах системы тарджет-костинг (на стадии внедрения продукции) с методикой ABC - анализа (на стадии производства продукции), что позволит осуществить функцию контроля за себестоимостью и оперативно влиять на конечный результат деятельности центров ответственности;

- уточнены методические подходы к формированию учетной политики для целей управленческого учета, отличающиеся от известных подходов персонификацией учетных документов, определением области ответственности за конкретные статьи затрат, которые может контролировать руководитель структурного подразделения, или подконтрольное ему лицо, и с учетом особенностей формирования производственных затрат структурных подразделений с целью их системного анализа;

- предложена уточненная форма учетного регистра «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств», также, с целью совершенствования информационного механизма финансового и налогового контроля, в рабочем плане счетов предложено использовать отдельные субсчета: к счету 01 «Основные средства» - субсчет «Основные средства в резерве», к счету 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация основных средств в резерве», что позволит исключить искажение налоговой базы по налогу на имущество предприятий, налогу на прибыль и бухгалтерской отчетности;

- разработана, с применением средств ВРууш, модель отражения бизнес-процессов, позволяющая наглядно представить все направления хозяйственной деятельности исследуемых субъектов (от приобретения сырья и запуска его в производство, до отправки готовой продукции конечному покупателю), что имеет важное значение при формировании моделей учетных процедур, поскольку позволяет учесть малейшее изменение в экономической жизни предприятия, и, в конечном итоге, позволяет реализовать главное назначение учета - точность, достоверность и полноту отражения информации.

Практическая значимость и апробация результатов исследования. Основные результаты исследований докладывались на научных конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов ФГОУ ВПО «Рязанского государственного - агротехнологического университета им. П. А. Костычева» (2005 - 2009 гг.), международной конференции ФГОУ ВПО «Московского государственного агроинженерного университета им. В. П. Горячкина» (2007г.). Полученные результаты могут быть использованы в процессе обучения профессиональных бухгалтеров в учебно-методических центрах по разделу «Бухгалтерский управленческий учет».

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что его теоретические и методические результаты используются в практической деятельности предприятий хлебопекарной промышленности ООО «Жито», ООО «Хлебопек», ООО «Жито-Хлеб», ООО «Инконн», ОАО «Новомичуринский хлебозавод», что подтверждено справками о внедрении. Основные рекомендации, изложенные в настоящем исследовании, доведены до уровня их практического использования как методики формирования учетных процедур.

Публикации. Основные положения диссертационной работы изложены в 9 печатных работах, общим объемом 2,1 п.л. (авторских 2,0 п.л.), в том числе 1 работа в изданиях, рекомендуемых ВАК РФ (авторских - 0,3 п.л.).

Структура работы. Диссертация состоит из введения, 3 глав, заключения, библиографического списка из 237 источников литературы, отпечатана на 243 страницах компьютерного текста, включая 16 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Голодухина, Ольга Николаевна

Заключение

Проведенное нами исследование показало, что моделирование учетных операций на предприятиях пищевой промышленности обусловлено процессом непрерывной эволюции теории и практики бухгалтерского учета и является динамично развивающимся процессом.

На первоначальном этапе изучения нами был проанализирован вопрос становления теории бухгалтерского учета, определена роль учетных операций в эволюционном процессе. Это позволило нам выстроить последовательность теорий учета и их методик.

Весь процесс эволюции моделирования учетных процессов и операций рассматривался нами как одно из основополагающих звеньев в цепочке управления предприятием. В соответствии с определенным направлением, вся совокупность формируемой в системе бухгалтерского учета информации направлена на повышение ее релевантности, и удовлетворение потребностей заинтересованных пользователей. Бухгалтерский учет - постоянно развивающаяся наука, теоретическая и методологическая основа которой совершенствуются при расширении путей решения вопросов, возникающих- в процессе ведения хозяйственной деятельности предприятий.

В процессе анализа основных подходов к теории бухгалтерского учета, нами были выделены 3 направления: персоналистические теории, включающие в себя налоговый, правовой, этический, поведенческий подходы, ориентированные на информационные потребности смежных с бухгалтерским учетом отраслей; экономические (материалистические) теории, включающие в себя микроэкономический, макроэкономический, корпоративный подходы, цель которых, - сформировать полную и достоверную информацию для заинтересованных пользователей, принимающих на ее основе решения; нейтральную теорию, являющуюся основополагающей для развития и совершенствования персоналистических и экономических теорий, основанную на структурном подходе.

В процессе исследования нами изучены научные взгляды на процесс эволюции моделирования учетных операций. Многие ученые связывают его с историческими этапами развития учета. В процессе эволюции произошло перемещение основы учетных операций с регистрации фактов хозяйственной деятельности на формирование полной и достоверной информации, необходимой заинтересованным пользователям. Возникновение новых направлений в моделировании учетных операций имеет итоговой целью повышение релевантности формируемой информационной базы.

Мы считаем, что процесс дальнейшего совершенствования и развития моделирования учетных процессов необходимо осуществлять посредством разработки теоретических и методологических концепций, ориентированных на обобщение, оценку и внедрение в практику использования как уже имеющихся, так и разрабатываемых учетных направлений.

Моделирование учетных операций на предприятиях хлебопекарной промышленности рассматривается в исследовании как новое перспективное направление развития бухгалтерского учета, совмещающее в себе совокупность факторов, связанных с удовлетворением потребностей внешних пользователей информации, потребностей менеджеров в детализированной информации, оперативными и стратегическими целями, фазой производственного цикла предприятия.

В процессе исследования мы выделили следующие этапы учетной процедуры:

• открытие бухгалтерских счетов в главной книге;

• отражение хозяйственных операций на счетах в главной книге;

• составление оборотной ведомости;

• составление бухгалтерского баланса.

Совокупность учетных процедур представляет собой учетный процесс на предприятии в целом. Предприятие в данном случае предстает как социальноэкономическая система, представляющая собой объект исследования, изучая который можно проследить количественные взаимосвязи и закономерности.

Использование моделирования как инструмента совершенствования методологии бухгалтерского учета (счетоводства и счетоведения) предполагает последовательное осуществление следующих шагов:

1. формулировка проблемы как столкновения наличной и желаемой ситуации, выявление требующих решения учетных задач;

2. постановка цели разработки учетной модели;

3. определение объекта моделирования: раскрытие его сущности с экономической и юридической точек зрения, выделение основных признаков, анализ его структуры и т.п.;

4. разработка структуры модели: формулировка параметров ее основания и описание ее содержания;

5. интерпретация модели (ее конкретизация);

6. анализ вариантов решения учетной задачи, их достоинств и недостатков, их последствий; на практике на основе проведенного анализа исходя из условий конкретной ситуации осуществляется выбор одного из совокупности полученных вариантов, в наибольшей степени соответствующего концепции достоверного и добросовестного представления учетной информации с позиции профессионального суждения бухгалтера.

Кроме того, мы систематизировали принципы создания модели учетных операций:

1. систематизация исходных данных;

2. модульная система;

3. гибкость;

4. соответствие реальным бизнес-процессам;

5. соответствие модели методике составления отчетности у инициатора;

6. соответствие «здравому смыслу»;

7. доступность и понятность для пользователей;

8. возможность представления итоговых показателей в наглядном виде.

Моделирование как метод внутренне присуще именно бухгалтерскому учету, но само моделирование осуществляется, по сути дела, теми же средствами, что и на практике: идентификация ситуации, запись проводок, формирование таблиц и иллюстрации на числовых примерах.

Результатом моделирования является раскрытие сущности и структуры предмета исследования.

В основе проекта любой информационной системы лежат методологии, технологии и инструменты моделирования (СА8Е-средства).

Процесс моделирования учетных операций невозможно осуществить без моделирования процесса производства того или иного вида продукции (работ, услуг), и доведения его до конечного потребителя.

Этот процесс будет включать в себя совокупность операций, в результате осуществления которых готовое изделие находит своего покупателя, разрешительную документацию, регламентирующую производственные процессы, технических специалистов.

Применение любой технологии проектирования невозможно без выработки ряда стандартов, которые должны соблюдаться при осуществлении процесса моделирования.

К таким стандартам можно отнести:

- стандарт проектирования;

- стандарт оформления проектной документации;

- стандарт пользовательского интерфейса.

Соблюдение требований данных стандартов позволяет избежать неоднозначного восприятия информации различными пользователями.

В структурном анализе используются в основном две группы средств, иллюстрирующих функции, выполняемые системой и отношения между данными. Каждой группе средств соответствуют определенные виды моделей (диаграмм), наиболее распространенными среди которых являются следующие:

- SADT (Structured Analysis and Design Technique) модели и соответствующие функциональные диаграммы;

- DFD (Data Flow Diagrams) диаграммы потоков данных;

- ERD (Entity-Relationship Diagrams) диаграммы "сущность-связь".

На стадии проектирования информационной системы модели расширяются, уточняются и дополняются диаграммами, отражающими структуру программного обеспечения: архитектуру ПО, структурные схемы программ и диаграммы экранных форм.

Перечисленные модели в совокупности дают полное описание информационной системы независимо от того, является ли она существующей или вновь разрабатываемой. Состав диаграмм в каждом конкретном случае зависит от необходимой полноты описания системы.

На втором этапе исследования нами был проведен анализ требований к учетным процедурам предприятий пищевой промышленности.

В настоящее время одним из основных путей всесторонней рационализации управленческой и учетной информационной системы промышленного предприятия стала автоматизация учета и управления производством путем автоматизации ключевых бизнес-процессов и их оптимизации.

Для проведения анализа и реорганизации бизнес-процессов нами рекомендовано использовать CASE-средство верхнего уровня - BPwin, поддерживающее методологии IDEFO (функциональная модель), IDEF3 (WorkFlow Diagram) и DFD (DataFlow Diagram). Функциональная модель предназначена для описания существующих бизнес-процессов на предприятии (так называемая модель AS-IS) и идеального положения вещей - того, к чему нужно стремиться (модель ТО-ВЕ). Методология IDEFO предписывает построение иерархической системы диаграмм - единичных описаний фрагментов системы. Сначала проводится описание системы в целом и ее взаимодействия с окружающим миром (контекстная диаграмма), после чего проводится функциональная декомпозиция - система разбивается на подсистемы и каждая подсистема описывается отдельно (диаграммы декомпозиции). Затем каждая подсистема разбивается на более мелкие и так далее до достижения нужной степени подробности. После каждого сеанса декомпозиции проводится сеанс экспертизы: каждая диаграмма проверяется представителями заказчика, людьми, непосредственно участвующими в бизнес-процессе. Такая технология создания модели позволяет построить модель, адекватную предметной области на всех уровнях абстрагирования. Если в процессе моделирования нужно осветить специфические стороны технологии предприятия.

Использование BPwin при разработке модели^ учетных операций значительно упрощает задачу, поскольку позволяет смоделировать непосредственно весь цикл производственного процесса, наглядно отразить все его стадии, документооборот, и, в конечном итоге - операции бухгалтерского финансового и управленческого учета.

Проведя анализ учета хозяйственных операций на предприятиях хлебопекарной промышленности, мы пришли к выводу, что современные требования к ведению учета хозяйственной-деятельности состоят в накоплении информации по объектам учета затрат (видам хлебобулочных изделий) со стадии получения муки от размола зерна на мельнице, транспортировки ее до цеха, замеса теста, выпечки готового1 изделия и до стадии доведения его до конечного потребителя. Только таким образом будет обеспечена согласованность устанавливаемых показателей и возможность перехода от учета отдельных стадий производства к учету производственного процесса в целом, и только в этом случае возможно получение максимального эффекта от производственной деятельности предприятия в сложившихся условиях хозяйствования при минимизации затрат.

С целью выполнения поставленных задач мы рассмотрели возможность использования одного очень интересного западного инструмента финансового анализа — АВС-анализа, - метода распределения издержек, в соответствии с которым накладные издержки переносятся на стоимость продукта по мере их возникновения в ходе выполнения соответствующей операции.

Идея АВС-анализа строится на основании принципа Парето: «за большинство возможных результатов отвечает относительно небольшое число причин», в настоящее время более известного, как «правило 20 на 80», суть которого состоит в том, что 20% усилий дают 80% результата, а остальные 80% усилий - лишь 20% результата.

С помощью этого анализа виды продукции разбиваются по степени влияния на общий результат. В качестве критерия группировки может выступать объем продаж, выручка от реализации, себестоимость выпускаемой продукции.

Затем рассчитываются доли выбранного критерия, нашем случае -себестоимости выпуска изделий каждой группы в себестоимости изготовления всей продукции.

Экономический смысл исследований в рамках АВС-анализа сводится к тому, что при снижении себестоимости изготовления изделий, отнесенных к группе А, достигается максимальная экономия; изделия группы В в этом смысле гораздо менее перспективны; проводить исследования группы С, как правило, нецелесообразно.

По нашему мнению, для повышения степени эффективности управления и финансовой устойчивости предприятий хлебопекарной промышленности, необходимо использовать инструменты контроллинга - смоделированной система поддержки управления экономикой предприятия, ориентированной на рационализацию выполнения оперативных и стратегических целей и достижения заданных результатов, объединяющей учет, планирование, контроль и анализ. Эти инструменты направлены в основном на оптимизацию затрат предприятия. Среди них сравнительно новые методы стратегического управления затратами — директ-костинг, таргет-костинг (target costing), кайзен-k0cthhr(kaizen-C0sting), которые исключительно хорошо зарекомендовали себя.

При использовании системы директ-костинг мы предлагаем применять многоступенчатый расчет сумм покрытия, позволяющий нам получать более дифференцированные суммы покрытия за счет разделения блока постоянных затрат на различные слои. И, следовательно, с максимальной точностью определить сумму покрытия каждого конкретного вида изделия, провести анализ точки безубыточности и определить порог рентабельности, что будет способствовать повышению аналитичности информации об издержках производства и себестоимости продукции в соответствии с современными требованиями управления и позволит выявить имеющиеся резервы повышения эффективности производства. t

Предлагаемое нами использование системы таргет-костинг призвано учитывать в изучаемой отрасли особенности системы сбыта аналогичных продуктов, затраты и прибыль каждого из участников сбытовой цепи, систему доставки и хранения товара в сбытовой системе.

На первоначальном этапе, согласно модели учета цен на рынке аналогичных товаров, мы определили розничную цену планируемого к выпуску товара, рассчитали всю совокупность предполагаемых затрат, учли планируемый объем прибыли, и, в результате, получили величину прямых целевых затрат. То есть определили стоимость выпуска и доведения до потребителя изделия при заданном сочетании его состава и технологии, соответствующей функциональным требованиям.

Предлагаемая нами концепция кайдзен-костинг решает задачу минимизации себестоимости на стадии производства продукции.

Вместе предлагаемые системы дают предприятию очень ценное конкурентное преимущество, состоящее в достижении более низкого по отношению к конкурентам уровня себестоимости и возможности выбирать удобную ценовую политику для удержания определенного сектора рынка.

В условиях рыночной экономики обеспечение устойчивого положения организации на рынке в большой степени зависит от наличия эффективной системы управления. При этом стратегия организации должна быть выработана на основе прогнозов состояния рынков выпускаемой продукции, анализа сильных и слабых его сторон. Экономически эффективная деятельность организации возможна тогда, когда она имеет четко заданные параметры затрат и результатов.

Реализовать данную стратегию на предприятиях пищевой промышленности позволит создание механизма бюджетирования - процесса, аккумулирующего планирование (составления бизнес-плана (производственно-финансового плана) по сегментам организации), учет (фактические данные) и контроль (на основе сопоставления плановых и фактических показателей), и имеющего цель - повышение эффективности деятельности организации путем усилий всех его сегментов.

Поскольку система бюджетирования, ориентированная в первую очередь на оперативное управление, должна полностью соответствовать стратегическим целям предприятия, она должна содержать информацию для оценки деятельности в отчетном периоде, позволяющую сверять координаты и при необходимости оперативно уточнять траекторию движения к стратегическим ориентирам. Чтобы контролировать приближение к стратегическим целям по итогам квартала и месяца, нужно увязать бюджетные статьи и аналитические разрезы бюджетной модели с факторами, влияющими на достижение цели.

Для этих целей мы предлагаем использовать сбалансированную систему показателей или систему ключевых показателей эффективности (KPI - Key Performance Indicators).

Система бюджетирования в этом случае будет обеспечивать прозрачную, оперативную взаимосвязь результатов не только с факторами, повлиявшими на их получение, но и с целями компании. Руководство на основе анализа результатов бюджетного процесса будет иметь возможность принимать решения, ориентированные на реализацию стратегии.

Основой системы бюджетирования является система учета по центрам ответственности, обеспечивающая руководителей информацией о достижении плановых показателей и причинах отклонений от них.

В процессе выполнения работы мы связали структурные подразделения предприятия хлебопекарной промышленности, функции, возложенные на них, и соответствующие данным функциям статьи бюджета доходов и расходов.

При пробном осуществлении процесса внедрения- системы бюджетирования на предприятии хлебопекарной промышленности, нами был проведен анализ объемов производства продукции, выполнен многоступенчатый расчет сумм покрытия, анализ точки безубыточности, результатом которого было выявление продукта, имеющего наибольшую сумму покрытия.

В соответствии с изученным спросом покупателей, резервными возможностями производственного оборудования, был увеличен объем производства данной номенклатурной единицы.

В соответствии с этим откорректирован бюджет доходов и расходов, сформирован бюджет прибылей и убытков.

Для анализа эффективности деятельности мы предложили использовать ряд показателей, соответствующих определенному центру финансовой ответственности. Введение контрольных показателей эффективности деятельности предприятия позволит управлять центрами финансовой ответственности, устанавливая лимиты, нормативные значения или предельные границы показателей деятельности (например, лимит расходов на мобильную связь, интернет).

В своей деятельности предприятия хлебопекарной промышленности сталкиваются с большим количеством контрагентов. Время от времени какой-то из партнеров нарушает данные им обязательства. Особенно неприятна ситуация, когда покупатель не желает платить по счетам. Предприятия могут сгладить негативные последствия такого проступка, создавая резерв по сомнительным долгам, что особенно актуально в сложившихся в настоящий момент условиях мировой рецессии.

Необходимо отметить, что в процессе изучения фактов хозяйственной деятельности предприятий хлебопекарной промышленности Рязанской области очень часто встречалась ситуация, при которой поступившее в организацию основное средство, готовое к использованию, не вводилось сразу же в эксплуатацию, поскольку приобреталось в резерв.

При этом учет данных основных средств осуществлялся на счете 08 «Вложения, во внеоборотные активы» до момента ввода данного объекта в эксплуатацию, что зачастую влекло за собой искажение налоговой базы по налогу на имущество.

Учитывая, что для правильного определения налоговой базы по налогу на имущество организаций бухгалтер предприятия пользуется данными бухгалтерского учета, мы предложили введение отдельных субсчетов к счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств»:

• 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации» (01. Э);

• 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в резерве» (01.Р);

• 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация основных средств в эксплуатации» (02.Э);

• 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация основных средств в резерве» (02.Р).

Использование данных рекомендаций рядом предприятий хлебопекарной промышленности Рязанской области позволило повысить аналитичность бухгалтерских записей по учету основных средств, находящихся в резерве и исключить возможность искажения налоговой базы по налогу на имущество предприятий.