Развитие управленческого анализа в торговых организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие управленческого анализа в торговых организациях"

На правах рукописи

005060703

Галькова Варвара Олеговна

РАЗВИТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

3 О МАЙ 2013

Ростов-на-Дону — 2013

005060703

Работа выполнена в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)».

Научный руководитель: Усенко Людмила Николаевна

доктор экономических наук, профессор

Официальные оппоненты Крохичева Галина Егоровна

доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный строительный университет», заведующая кафедрой «Управленческий учет и анализ»

Мирошниченко Татьяна Александровна

кандидат экономических паук, доцент ФГБОУ ВПО «Донской государственный аграрный университет», доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Ведущая организация: ФГБОУ ВПО «Сочинский

государственный университет»

Защита состоится 7 июня 2013 г. в 12.00 ч на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете (РИНХ) по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета (РИНХ). Автореферат разослан «6» мая 2013 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

О.Б. Иванова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Торговые организации, существуя по законам рынка и функционируя в тех условиях, которые им диктует рынок, вынуждены придерживаться его правил. Каждая отрасль, в которой функционирует компания, отличается специфическими особенностями. Руководство и менеджеры фирмы должны оперативно реагировать на любые изменения внешней среды, прибегая к определенным управленческим решениям, оказывающим тот или иной эффект на бизнес-процессы, протекающие в компании.

Торговые организации сталкиваются в процессе своей деятельности с проблемой оптимизации управления системой закупок товара для дальнейшей их реализации, эффективной оценкой деятельности сотрудников, анализом и контролем за величиной дебиторской задолженности. Но на сегодняшний день отсутствует единая методика управленческого анализа в торговых организациях. Методики анализа запасов, продаж, дебиторской задолженности в связи с разрозненностью в оценке анализируемых объектов, а также отсутствием единой стратегии развития компании не позволяют принять руководству предприятий взвешенные управленческие решения, что снижает информативность и результативность данных методик для руководства.

В связи с вышеизложенным исследования, ориентированные на повышение эффективности функционирования торговых организаций посредством конкретизации современных методик управленческого анализа, учитывающих особенности торговых организаций, являются актуальными не только с научных позиций, но и с точки зрения практической значимости. Применение комплексного подхода на основе предложенных и разработанных аспектов будет способствовать успешному развитию торговых организаций и занятию конкурирующих позиций на рынке.

Данные обстоятельства определили актуальность выбранной темы диссертационного исследования, посвященного развитию управленческого анализа в торговых организациях.

Степень разработанности проблемы. В основу исследования и разработки теоретико-методических основ управленческого анализа были положены труды зарубежных и отечественных авторов. Ведущими зарубежными исследо-

вателями в области управленческого анализа, систем управления бизнес-процессами организаций являются: Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш., Райн Б., Андерсон X., Колдуэлл Д., Нортон Д., Каплан Р., Берстайн JI.A., Бо-ди 3., Вандер Вил Р., Друри К., Фостер Дж., Уорд К., Майэр Э., Хорнгрен Ч., Энтони Р. и др.

Значительный вклад в исследование проблемы управленческого анализа в отраслях, выделение управленческого анализа в качестве самостоятельной области знаний, определение его места в системе управленческого учета и экономического анализа внесли следующие отечественные ученые-экономисты: Бо-роненкова С.А., Волкова О.Н., Карпова Т.П., Попова Л.В., Гиляровская Л.Т., Селезнева H.H., Ионова А.Ф., Любушин Н.П., Савицкая Г.В., Шеремет А.Д., Бахрушина М.А., Усенко JI.H., Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Крохичева Г.Е., Мирошниченко Т.А. и др.

Вместе с тем, несмотря на широкий круг исследований, отражающих вопросы методического развития управленческого анализа, комплексно проблемы не решались. Теоретические и практические аспекты проведения управленческого анализа в торговых организациях в литературе раскрыты не полно и требуют дальнейших исследований.

Актуальность, теоретическая и практическая значимость исследуемой проблемы весьма велика для торговых организаций, функционирующих в условиях рыночной экономики с высокой конкуренцией. Это определило выбор темы диссертационного исследования, которая, несомненно, является актуальной в условиях рыночной экономики.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка и обоснование теоретических и практических рекомендаций по развитию методики управленческого анализа в торговых организациях в части анализа и оптимизации объема формируемых запасов, оценки системы мотивации сотрудников, анализа надежности контрагента. Достижение поставленной цели обеспечивается постановкой и решением следующих задач:

1) исследовать сущность управленческого анализа и систематизировать его подходы применительно к торговой отрасли, развить теоретические представления о содержательной характеристике понятия «управленческий анализ»;

2) выработать организационно-методические подходы к проведению управленческого анализа в торговых организациях по основным направлениям: анализ продаж, запасов и дебиторской задолженности;

3) обосновать набор ключевых показателей эффективности (КР1) для торговых организаций и формы рабочих документов для оценки эффективности работы каждого сотрудника и его вклада в достижение целей компании;

4) предложить алгоритм анализа объема продаж и состояния запасов для повышения эффективности управления снабженческой деятельностью торговых организаций;

5) разработать методику анализа надежности контрагента на основе финансовых и нефинансовых показателей с целью обоснования предоставления условий коммерческого кредита.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступают организационно-экономические отношения, возникающие в процессе функционирования торговых организаций, определяющие комплекс методик управленческого анализа для повышения эффективности функционирования торговых компаний. В качестве объекта исследования избраны торговые организации Ростовской области и России.

Теоретико-методологической основой исследования послужили фундаментальные положения работ отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблематике, раскрывающие теоретические и практические аспекты в области управленческого анализа торговых организаций. В процессе работы были использованы материалы конференций, семинаров, посвященные совершенствованию методики управленческого анализа в торговых компаниях, а также материалы периодических изданий, нормативно-правовых актов, специальной и общеэкономической научной литературы.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с Паспортом специальности ВАК 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика, разделом 2 «Экономический анализ», п. 2.11 «Теория и методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового анализа» и п. 2.15 «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации».

Инструментарно-методический аппарат. Методологический инструментарий исследования базируется на общенаучных и специальных методах

познания: диалектическом, сравнительном и логическом анализе, системном подходе. В процессе исследования использовались наблюдение, методы группировки данных, систематизация теоретического и практического материала, логическое обобщение, анализ и синтез, статистический метод, индуктивный и дедуктивный методы, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений, а также приемы графической интерпретации.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательной и нормативной базы Российской Федерации, материалов периодической печати, справочной литературы, материалов монографических исследований, статистических данных, сборников научных трудов, статей отечественных и зарубежных экономистов в периодических изданиях, материалах научно-практических конференций, документации и бухгалтерской отчетности ряда предприятий, интернет-ресурсов.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что в условиях неустойчивой финансово-экономической ситуации в стране торговые организации из-за постоянно растущей конкуренции вынуждены искать новые пути повышения эффективности своего функционирования. А это предполагает разработку более совершенных методик управленческого анализа в части оптимизации снабженческой политики, мотивационной системы персонала, а также управления дебиторской задолженностью и оценки степени надежности партнера для сохранения устойчивого финансового положения, что дает занятие конкурирующих позиций в торговой отрасли.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

1. Понятие «управленческий анализ» широко используется в научной и специализированной литературе. Вместе с тем отсутствует единое определение его сущности, что позволило сделать вывод о необходимости дальнейшего совершенствования терминологической базы. Используемые в настоящее время определения данного термина носят противоречивый характер ввиду разделения точек зрения касательно места управленческого анализа в системе экономического анализа или управленческого учета. Существующие трактовки данного термина в недостаточной степени учитывают особенности управленческо-

го анализа, его ориентированность на перспективу, что требует выработки единого подхода к понятию «управленческий анализ».

2. В настоящее время выделяют следующие основные направления управленческого анализа в торговых организациях: анализ запасов, продаж, дебиторской задолженности и затрат. При этом различие методик проведения управленческого анализа приводит к разным конечным результатам, они имеют низкую информативность и практическую непригодность, в результате чего принимаются необоснованные управленческие решения. Кроме того, на практике почти не проводятся детальные аналитические процедуры. Поэтому необходимо уточнить направления и дать детальные рекомендации проведения управленческого анализа с учетом особенностей торговых организаций, основанные на применение отечественных и зарубежных методик анализа продаж, запасов и дебиторской задолженности.

3. В современных условиях широкое распространение получают западные методики управления бизнес-процессами, протекающими в компаниях, и их анализ. Ключевые показатели эффективности (КР1) используются для повышения уровня мотивации сотрудников предприятия и более точной оценки результативности их деятельности. Но особенности функционирования российских компаний не позволяют в должной мере использовать преимущества западных методик ввиду отсутствия адаптированных подходов их внедрения. Исходя из этого целесообразно разработать набор ключевых показателей эффективности (КР1) для целей анализа и повышения эффективности бизнес-процессов отечественных торговых организаций.

4. Существующие методики, используемые для анализа объема запасов, продаж и процесса закупок в торговых организациях, не в полной мере позволяют оценить эффективность снабженческой деятельности. В наибольшей степени применяющиеся методики не учитывают особенности организаций и не способствуют достижению стратегических целей компании. Следует разработать алгоритм анализа объема продаж и состояния запасов, основанный на анализе экзогенных факторов, консолидации бюджета продаж, запасов и закупок, взаимодействии всех отделов в соответствии со стратегическими целями компании, что позволит повысить оценку эффективности деятельности торговой организации в целом.

5. В условиях рыночного функционирования торговых организаций все большее распространение получает предоставление коммерческого кредита контрагентам. Однако проведенные исследования показали, что регламент предоставления коммерческого кредита, включающий в себя оценку как финансовых, так и нефинансовых показателей, на практике не определен, ввиду чего предприятие может предоставить необоснованный кредит контрагенту с неустойчивым финансовым положением. В связи с чем необходимо разработать методику оценки надежности контрагента, включающую оценку финансовых и нефинансовых аспектов функционирования контрагентов, что позволит провести правильное их ранжирование в зависимости от отнесения его к соответствующей группе риска и определения условий предоставления коммерческого кредита.

Научная новизна диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании, разработке научно-методических и практических рекомендаций по развитию управленческого анализа в торговых организациях. Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, состоят в следующем:

1. Дана авторская интерпретация понятия «управленческий анализ», под которым понимается внутренний анализ бизнес-процессов деятельности организаций, основанный на использовании оперативной релевантной информации, имеющий конфиденциальный характер, учитывающий отраслевую специфику предприятий и направленный на принятие рациональных оперативных и перспективных управленческих решений. Предлагаемая авторская трактовка позволяет расширить теоретические представления о содержании данного понятия, обосновать рекомендации по совершенствованию методики его проведения для принятия оперативных и стратегических управленческих решений.

2. Выработаны организационно-методические подходы к проведению управленческого анализа в торговых организациях по основным направлениям (анализ продаж, запасов и дебиторской задолженности), заключающиеся в формировании бюджета продаж по схеме «снизу вверх», основанном на личном участии менеджеров; в комплексной оценке состояния запасов на основе анализа спроса, затрат на хранение, объема товарных запасов с целью эффективного планирования их уровня; в углубленном анализе дебиторской задолженности,

основанном на качественной оценке ее уровня. Использование выработанных организационно-методических подходов к проведению управленческого анализа позволит конкретизировать методику управленческого анализа с учетом специфики торговой организации.

3. Предложен набор ключевых показателей (КР1) для анализа бизнес-процессов торговой организации, которые включают в себя: оборачиваемость капитала, количество рекламаций, оценку клиентов, долю продаж из ассортиментной матрицы, степень удовлетворенности сотрудника, оценку руководителя, а также формы документов, обеспечивающие контроль достижения КР1: стратегическую карту, счетную карту, графическую должностную инструкцию, что позволит оценить вклад каждого сотрудника в достижение цели предприятия и повысить эффективность управления бизнес-процессами.

4. Разработан алгоритм оптимизации снабженческой деятельности в торговых организациях, состоящий из следующих этапов: анализ и составление бюджета продаж, запасов и закупок; формирование ежемесячного графика поставок для оптимизации транспортных расходов на доставку товара, графика оплат поставщикам; контроль всеми службами за разработанными и утвержденными ими бюджетами. Это позволит повысить эффективность процесса управления закупками за счет комплексного подхода к формированию информационной базы.

5. Предложена авторская методика анализа надежности контрагента по трем позициям: изучение финансового состояния, оценка эффективности управления и характеристика экономических критериев хозяйственной деятельности, позволяющая ранжировать контрагентов согласно группам кредитного риска в зависимости от уровня их финансовой устойчивости с целью обоснования условий предоставления коммерческого кредита и снижения доли необоснованной дебиторской задолженности.

Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в развитии теоретических аспектов и практических основ методического обеспечения управленческого анализа в торговых организациях. Результаты, полученные в ходе исследования, могут быть использованы в теоретических исследованиях проблем развития управленческого анализа, а также в работах прикладного характера, направленных на решение актуальных задач развития

теоретических и практических аспектов управленческого анализа торговых организаций.

Теоретические и методологические разработки по проведению управленческого анализа в торговых организациях могут быть использованы в практике коммерческих компаний, аналитическими и финансовыми отделами, а также в учебном процессе высших учебных заведений при изучении дисциплин «Управленческий анализ в отраслях», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности».

Особое практическое значение для торговых организаций имеет предложенная методика анализа надежности контрагента с целью обоснования условий предоставления коммерческого кредита.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования представлялись в форме публикаций в тематических сборниках и научных изданиях Ростовского государственного экономического университета. Теоретические и практические результаты диссертационного исследования обсуждались на межвузовских научно-практических конференциях студентов и молодых ученых Ростовского государственного экономического университета (РИНХ). Основные рекомендации, изложенные в настоящем исследовании, доведены до уровня их практического использования: методика проведения анализа системы управления закупками, анализа дебиторской задолженности и оценки надежности партнера; создание эффективной системы мотивации сотрудников, что подтверждено справками о внедрении металлоторговы-ми предприятиями ООО «МеталлкоМ», ООО «Ростсталь», ООО «Металл-Актив».

По теме диссертационного исследования издано 8 работ общим объемом 3,1 п.л., в том числе 3 работы объемом 1,58 п.л. опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки России.

Логическая структура и объем диссертации. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы. Она состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений. Диссертация изложена на 156 страницах компьютерного текста, содержит 27 таблиц, 7 рисунков и 6 приложений.

Диссертация имеет следующую структуру, определенную предметом, логикой исследования и совокупностью решаемых задач:

Введение

ГЛАВА 1. Теоретико-методические аспекты управленческого анализа в торговых организациях

1.1. Теоретические основы сущности управленческого анализа и его место в системе управления организацией

1.2. Обоснование объектов и этапы проведения управленческого анализа

1.3. Особенности управленческого анализа в торговых организациях ГЛАВА 2. Организационно-методические подходы к проведению управленческого анализа в торговых организациях

2.1. Состояние и тенденции развития торговой отрасли на современном этапе

2.2. Оценка отечественных и зарубежных методик анализа и управления продажами и товарными запасами в торговых организациях

2.3. Исследование методов управленческого анализа на основе ключевых показателей эффективности (КР1)

2.4. Анализ дебиторской задолженности для целей ее эффективного управления ГЛАВА 3. Развитие управленческого анализа па предприятиях торговли

3.1. Совершенствование методических аспектов анализа объема запасов в контексте осуществления рациональной снабженческой деятельности на предприятиях торговли

3.2. Развитие аналитического инструментария управленческого анализа на основе ключевых показателей эффективности (КР1)

3.3. Разработка специфических приемов управления дебиторской задолженностью в торговых организациях

Заключение

Библиографический список Приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность диссертационной работы, определяется предмет и объект исследования, формируются цели и задачи, раскрывается степень изученности проблемы, приводятся положения научной новизны и практической значимости, отражается логическая схема исследования. Основные научные результаты диссертационного исследования раскрывают

пути решения трех групп взаимосвязанных меязду собой проблем, которые соответствуют главам диссертации.

Первая глава диссертационной работы «Теоретико-методические аспекты управленческого анализа в торговых организациях» посвящена вопросам, связанным с исследованием как общих теоретических аспектов управленческого анализа, а именно: обоснование сущности, объектов, задач, этапов и методов управленческого анализа, так и отраслевых особенностей управленческого анализа в торговых организациях.

Исследование сущности управленческого анализа позволило сделать ряд выводов. Единое представление о сущности управленческого анализа, его месте в системе управления организацией, а также определение данного понятия отсутствуют. Вопрос о научном обосновании управленческого анализа в качестве самостоятельного направления до сих пор остается открытым. В России в основном преобладают две концепции: согласно одной управленческий анализ является составной частью экономического анализа деятельности организации, другой — управленческого учета.

Анализ точек зрения на определение понятия «управленческий анализ» позволил отразить авторскую позицию: управленческий анализ - это внутренний анализ бизнес-процессов деятельности организаций, основанный на использовании оперативной релевантной информации, имеющий конфиденциальный характер, учитывающий отраслевую специфику предприятий и направленный на принятие рациональных оперативных и перспективных управленческих решений. С этой позиции был рассмотрен объект, предмет, цели, задачи и методы управленческого анализа в торговых организациях.

Исходя из авторской трактовки понятия «управленческий анализ» в исследовании управленческий анализ позиционируется как элемент стратегического управления, способствующий развитию новых методов повышения эффективности управления торговыми организациями, что позволило расширить понимание управленческого анализа в разрезе решаемых задач и целей. Так, если ранее в зарубежной и отечественной практике основная цель управленческого анализа состояла в анализе затрат, калькулировании и управлении себестоимостью, то сегодня это лишь маленькая часть тех целей, который он призван решать.

В работе обоснована необходимость расширения целевых границ управленческого анализа, вызванная ростом числа его функций в процессе усложнения и многообразия процессов, протекающих в компании, потребностью в выборе правильного решения из всех альтернативных вариантов, поиске новых методов управления для повышения эффективности функционирования хозяйственного механизма. Исходя из этого цель управленческого анализа в широком смысле обозначена автором следующим образом: содействие реализации стратегической политики посредством улучшения эффективности процесса управления предприятием.

Отсутствие закрепленного в нормативной литературе регламента проведения управленческого анализа позволяет использовать различного рода методики, приемы, способы его проведения, что позволяет сделать в исследовании вывод о возможности индивидуального подхода.

С одной стороны, управленческий анализ базируется на информации, предоставляемой управленческим учетом, а с другой — образовался в результате выделения из экономического анализа. Отсюда управленческий анализ рассматривается автором как составная часть управленческого учета и экономического анализа, выполняющего одну из главных функций по учету, анализу и контролю за финансово-экономическими процессами в организации, направленных на оценку прошлой, текущей и будущей деятельности торговых организаций.

Обзор работ зарубежных и отечественных ученых-экономистов позволил сделать вывод, что управленческий анализ имеет свои отраслевые особенности, которые необходимо учитывать при его проведении. Автором выделены основные направления управленческого анализа в торговых организациях: анализ запасов, анализ продаж, анализ дебиторской задолженности и анализ затрат. Каждое из этих направлений имеет свои специфические особенности, обусловленные отраслевой принадлежностью торговой организации, которые находят свое отражение в диссертационной работе.

Во второй главе «Организационно-методические подходы к проведению управленческого анализа в торговых организациях» рассмотрена группа проблем, связанных с проведением управленческого анализа в торговых организациях по основным направлениям, выделенным автором: анализ продаж, запасов

и дебиторской задолженности, с обоснованием применяемых методик управленческого анализа в рамках данных направлений.

Анализ продаж и управлением ими — один из главных элементов в системе торговой организации. Именно рост продаж обеспечивает компании получение прибыли и дальнейшее ее развитие. Начинается этот процесс с составления бюджета продаж, так как продажи — трудноуправляемый объект среди элементов финансово-хозяйственной деятельности торговых компаний. Он подвержен влиянию как внутренних, так и внешних факторов: рынок сбыта, наличие конкуренции, организационная структура организации, обеспеченность материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами.

В процессе исследования автором предложен алгоритм планирования продаж, состоящий из следующих этапов, и обеспечивающий достижение планируемых показателей:

1) необходимо провести оценку текущего состояния компании, ее финансовых показателей, продаж, прибыли, рентабельности, окупаемости и т.д.

2) сбор информации, ее анализ на предстоящий период планирования продаж.

3) надо учесть факторы, которые появились в предшествующие периоды, и их данные должны быть учтены в текущем периоде.

В работе обоснована взаимосвязь процесса планирования продаж с работой сотрудников отдела сбыта. В результате этого, был сделан вывод, что бюджеты продаж должны формироваться «снизу вверх», а не «сверху вниз». То есть, формирование сводного бюджета продаж должно начинаться с составления личных планов продаж менеджеров, знающих рынок и своих клиентов, а не путем деления планируемых объемов реализации пропорционально количеству менеджеров. Только посредством формирования сначала личных планов продаж каждого менеджера, а потом путем объединения этих планов в единый бюджет продаж, компания достигнет значительных результатов в части реализации принятых бюджетов продаж.

Следует отметить, что для повышения уровня мотивации сотрудников отдела сбыта, для выполнения ими поставленного плана продаж необходимо внедрить в рабочий процесс следующие элементы: оценочный лист, содержащий данные, на основании которых каждый менеджер сможет рассчитать свои текущие показатели; дифференцированную оценочную систему по категориям

менеджеров; разработку всех мотивационных схем и планов продаж осуществлять непосредственно с менеджерами.

Второе направление управленческого анализа в торговых организациях, исследуемое в работе, — анализ запасов. Анализ запасов и управление ими в торговых компаниях — очень важный аспект, так как от уровня обеспеченности товарными запасами зависит и уровень товарооборота. При этом главной особенностью является то, что запасы необходимо закупать до начала процесса продаж, в связи с чем возникает потребность в планировании объема закупаемых запасов. Планирование должно заключаться в анализе такого объема запасов, который бы увеличил объем продаж и не остался лежать «мертвым грузом» на складе, увеличивая складские расходы. Таким образом, автор делает вывод, что запасы должны расти до тех пор, пока получаемая экономия превышает затраты по их содержанию.

В работе рассмотрены методы планирования величины запасов и контроля от простых, не требующих специальной подготовки, больших денежных и трудовых затрат, которыми являются статистические способы, а также абсолютные и относительные показатели до сложных отечественных и зарубежных методик, основанных на расчете нормы запасов (формула 1), размера заказа ЕО(2 (система повторного заказа), системе периодической инвентаризации.

Н, = 3т+3+3тр+3^+т,, (1)

где Н, — норма запасов;

Зт — текущий запас;

Зс - страховой запас;

ЗтР _ транспортный запас;

3„<1 — технологический запас;

Т„ — время, необходимое для приемки товара.

Данные методики имеют определенные преимущества и недостатки, выявленные автором, в части их применения отечественными торговыми компаниями.

В процессе исследования был предложен алгоритм процесса оптимизации управления товарными запасами в конкурентной рыночной экономике торговыми организациями и сделан следующий вывод: управление товарными запа-

сами — это процесс балансирования между двумя противоположными тенденциями: сокращением суммы затрат на содержание запасов и обеспечением наличия запасов товаров, достаточных для полноценной реализации. При этом рост объема товарных запасов в количественном и качественном соотношении целесообразен до тех пор, пока экономический эффект превышает затраты на содержание дополнительных запасов и отвлечение оборотных средств.

Третье направление управленческого анализа в торговых организациях — анализ дебиторской задолженности. В настоящее время существуют различные методы анализа дебиторской задолженности. В ходе проведенного исследования существующих методик анализа дебиторской задолженности выявлено, что они носят односторонний характер, основываются лишь на расчете абсолютных и относительных показателей, дающих только общую картину состояния дебиторской задолженности без детализации по покупателям, срокам возникновения и причинам ее образования, а главное — отсутствует алгоритм по предупреждению образования дебиторской задолженности в компании. В связи с этим автором были исследованы причины образования дебиторской задолженности в торговых компаниях, предложен комплекс мер по ее контролю, а также обосновано применение системы показателей для анализа дебиторской задолженности в торговых организациях, включающей коэффициенты оборачиваемости, долю дебиторской задолженности в стоимости оборотных активов, долю сомнительной дебиторской задолженности, коэффициент инкассации, дисконтированной стоимости дебиторской задолженности и др.

Были предложены, в рамках повышения эффективности проводимых аналитических процедур, методы более глубокого анализа дебиторской задолженности, основанные на анализе периода образования дебиторской задолженности, сроков ее погашения в пределах предоставляемой отсрочки, объемов реализации, поступлении денежных средств от покупателей. Это позволит контролировать сроки образования и погашения обязательств каждого покупателя, уровень просроченной задолженности и ее сроки.

В исследовании обоснована необходимость использования в процессе проведения управленческого анализа ключевых показателей эффективности (КР1), являющихся действенным механизмом управления бизнес-процессами компаний. Автором обоснованы ключевые показатели эффективности, их особенности, которые необходимо учитывать для внедрения в систему управлен-

ческого анализа торговых организаций. На основе применения ключевых показателей эффективности была предложена система мотивации персонала.

В рамках третьей главы «Развитие управленческого анализа на предприятиях торговли» рассмотрены аспекты, связанные с совершенствованием методического аппарата управленческого анализа в торговых организациях, его практическим применением в части оптимизации объема формируемых запасов (на примере предприятий торговли металлопрокатом), использования аналитического инструментария на основе ключевых показателей эффективности (КР1) и создания эффективной системы мотивации сотрудников, а также формирования системы управления дебиторской задолженностью.

Оптимизация снабженческой деятельности — одна из главных проблем, с которой сталкиваются торговые компании, в том числе и металлотрейдеры. Рассмотренные нами методики функционирования сбытовой политики у большинства крупнейших металлотрейдеров России позволили сделать вывод о существенных недостатках в их политике сбыта, оказывающих негативное влияние на бизнес-процессы компаний: «разрывы» в торговом процессе, затоваривание складов, дефицит финансовых ресурсов, снижение доходности торговых операций и др.

Для нейтрализации этих процессов был предложен эффективный алгоритм оптимизации объема продаж и состояния товарных запасов, основанный на анализе экзогенных факторов, составлении бюджетов продаж, запасов и закупок с целью повышения эффективности снабженческой деятельности в торговых организациях (на примере металлоторгующих компаний).

Первым шагом является постановка стратегических целей и их детализация для различных подразделений организации, чтобы конкретизировать параметры оценки достижения той или иной цели. Далее составляется бюджет продаж для обоснованного создания бюджета закупок. Он представляет собой табличную форму помесячно приведенного объема продаж с планируемыми продажами на ближайшее время с учетом коэффициентов сезонности в металло-торговле. На третьем этапе необходимо как можно более точно спрогнозировать складские остатки. В бюджете складских остатков должны отражаться товарные запасы на начало и конец каждого месяца в разрезе номенклатурных позиций, складов, поставщиков, как и в бюджете продаж. После составления

бюджета продаж и прогноза запасов по компании в целом планируется бюджет закупок в разрезе товаров, поставщиков и филиалов компании.

Четвертым этапом должно стать формирование ежемесячного графика поставок для оптимизации транспортных расходов на доставку товара. В нем необходимо планировать даты отгрузок товара со склада поставщика, даты подачи заявок на закупку, прибытие машин на склад компании. Как правило, за его разработку отвечает отдел логистики. Внедрение этого графика будет полезно и отделу сбыта, так как менеджеры смогут предоставить клиентам информацию о том, когда появится тот или иной товар, если по каким-то причинам его нет складе.

Заключительным этапом является оперативный контроль закупок. Его необходимо осуществлять, чтобы не превышать принятые бюджеты (табл. 1).

Таблица 1 — Бюджетный контроль заявок на поставку металлопроката для ООО «МеталлкоМ»1

Поставщик Бюджет закупок с НДС, тыс. руб. Заявки ва закупку товара с НДС, тыс. руб. Отклонение от бюджета закупок с НДС, тыс. руб.

Заявка основного склада Заявка обособленного подразделения

Арселор Ми-талл Кривой Рог 15000 13000 1500 500

Луганский трубный завод 8000 6000 2700 -700

Коминмет 7500 7500 0 0

Мечел-Сервис 3800 2700 0 1100

Метинвест Евразия 3500 2600 600 300

Северсталь-Инвест 2800 2600 200 0

ИТОГО 40600 34400 5000 1200

Разработанный алгоритм позволит не только решить ряд вышеописанных проблем, но и повысить эффективность функционирования компании в целом, занять новые конкурирующие позиции в отрасли.

В современных условиях особую значимость приобретают различные системы мотивации сотрудников. Данные системы пришли в отечественную

практику из-за рубежа и все больше находят свое применение российскими компаниями различных отраслей. Вместе с тем данные методики требуют специальных адаптированных подходов для использования их в российских условиях. Исходя из этого автором предложена методика, заключающаяся в создании системы мотивации в торговых организациях на основе ключевых показателей эффективности (KPI).

С этой целью были разработаны и обоснованы показатели, являющиеся существенными для достижения стратегических целей компании: оборачиваемость капитала, уровень зрелости бизнес-процессов, оценка внутренних клиентов, оценка руководителей, рекламации и доля продаж позиций из ассортиментной матрицы, доход, оценка, «живые остатки», система удовлетворения сотрудника.

Они группируются в стратегической карте — табличном документе, отражающем их планируемые значения и мероприятия по их достижению. Еженедельно проводится мониторинг полученных показателей, соответствующие значения заносятся в счетную карту (рис. 1) и принимаются необходимые управленческие решения в зависимости от полученных результатов. Стратегическая карта дает возможность для составления счетной карты. В начале внедрения данной системы показателей целесообразней вести анализ карт в таблицах Excel. После налаживания разработанной и утвержденной системы показателей, процесс надо максимально автоматизировать для удобства и ликвидации технических ошибок с помощью программы BSC (Balanced Scorecard).

В процессе разработки счетной карты необходимо присвоить весовой коэффициент каждому показателю с учетом стратегических целей компании. Преимуществом разработанной системы мотивации является возможность постоянного мониторинга сотрудниками своей премиальной части, исходя из достижения вмененных им в обязанности показателей.

На основе разработанных показателей автором предложена табличная форма должностной инструкции, которая повысит результативность работы сотрудника. Таким образом, предложенная автором система ключевых показателей эффективности (KPI), направленная на создание системы мотивации в торговых организациях, позволит оценить вклад каждого сотрудника в достижение стратегических целей компании и повысить эффективность бизнес-процессов, в ней протекающих.

СЧЕТНАЯ КАРТА СОТРУДНИКА ЗА Февраль 2013

(месяц) (год)

Начальник отдела маркетинга__Петрова О.В.

(наименование подраздеделения и Ф.И.О. сотрудника) (Ф.И.О. сотрудника)

Период № □ок. Наименование показателя Ед. изм. Вес План Факт Выполнение Результативность Взвеш. рез-ть

Месяц 4.3.01 Доход с НДС Тыс. руб 20 0,00% 0,00% 0,00%

Месяц 5.3.01 Оборачиваемость капитала Дни 15% 0,00% 0,00% 0,00%

Месяц 6.3.01 Количество рекламаций Шт. 10% 5 0,00% 0,00% 0,00%

Месяц 7.3.01 Оценка внутренних клиентов Знач. 5% 0 0,00% 0,00% 0,00%

Месяц 8.3.01 Наценка % 10% 0,00% 0,00% 0,00%

Месяц 9.3.01 Доля продаж из ассортиментной матрицы % 5% 90% 0,00% 0,00% 0,00%

Месяц 10.3.01 "Живые остатки" % 20% 90% 0,00% 0,00% 0,00%

Месяц 11.3.01 Степень удовлетворенности сотрудника % 10% 100% 0,00% 0,00% 0,00%

Месяц 12.3.01 Оценка руководителя Знач. 15% 0% 0,00% 0,00% 0,00%

Результативность за месяц % 100% 100% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00%

Оклад База, руб. N X У Премия

Норма часов

Отработанные часы Месячная 1 1| 0| 1| 0

Начисленный оклад 1

Квартальная | 11 01 11 01

Годовая | 1| 0| 1| ~01

Достоверность н полноту указанных сведений подтверэадаю:

_ Проверил: _

(Ф.И.О., Дата) (ФИО, Дата)

(Ф.И.О., Дата)

Рисунок 1 — Предложенная авторская «Счетная карта сотрудника»2

В настоящее время проблеме управления дебиторской задолженностью уделяется довольно большое внимание, так как рост дебиторской задолженности ведет к отвлечению собственных средств из оборота, к снижению финансовой устойчивости компании.

В целях решения имеющейся проблемы автором разработана методика, заключающаяся в создании системы управления дебиторской задолженностью посредством оценки надежности контрагента на основе финансовых и нефинансовых показателей с целью обоснования условий предоставления коммерческого кредита.

На первом этапе организации целесообразно создать кредитную политику. Это свод правил, регламентирующих предоставление коммерческого кредита и взыскание задолженности. В ней описаны цели и задачи, принятый регламент, подходы и т.д. Цели кредитной политики заключаются в повышении эффективности инвестирования средств в дебиторскую задолженность, росте объема продаж и отдаче на вложенные средства.

Кроме того, компании необходимо разработать предварительные условия предоставления коммерческого кредита. Например: срок существования компании более одного года; положительная кредитная история; срок сотрудничества с клиентом до момента обращения за отсрочкой не менее 6 месяцев и еди-норазовая сумма поставки, превышающая 1 млн рублей.

Для оценки надежности контрагента автором предложена трехкомпо-нентная балльная система: оценка финансового состояния, эффективности управления деятельностью и хозяйственной деятельности. Максимальная оценка - 100 баллов, из которых: 50 баллов - финансовое состояние; 20 баллов - система управления и 30 баллов — хозяйственная деятельность.

Блок «финансовое состояние» оценивается с помощью расчета четырех коэффициентов: текущей ликвидности, быстрой ликвидности, автономии и прибыльности (табл. 2). В зависимости от полученных значений каждому коэффициенту присваивается соответствующий балл. Максимальная оценка раздела анализа «финансовое состояние» составляет 50 баллов.

Анализ второго блока «управление бизнесом» основывается на изучен™ учредительных документов контрагента и его репутации.

Для оценки третьего блока «хозяйственная деятельность» потребуется информация о сроке существования контрагента на рынке, направлениях его бизнеса, составе и состоянии товарных запасов. Максимальная оценка по этому блоку — 30 баллов. На основе проведенного анализа по трем блокам выделены четыре группы кредитного риска: 1-я группа - от 80 до 100 баллов; 2-я группа — от 50 до 79 баллов; 3-я группа - от 30 до 79 баллов; 4-я группа - до 29 баллов.

Первая группа наименее рисковая: в нее попадают контрагенты, набравшие по всем трем оцениваемым блокам от 80 до 100 баллов. И далее по убывающему значению каждому рассматриваемому клиенту присваивается определенная группа риска.

Таблица 2 — Авторская разработка оценки финансового состояния

контрагента3

Коэффициент Макс оценка, баллов Формула расчета коэффициентата Что показывает Примечание

Текущей ликвидности 13 (Оборотные активы — Дебиторская задолженность свыше 12 мес.) / Краткосрочные обязательства, ((с. 1200-с. 1230)/ с. 1500) Достаточно ли компании оборотных средств для погашения своих краткосрочных обязательств Если коэффициент находится в интервале от 2 до 3 — 13 баллов, от 1 до 2 — 8 баллов, менее 1 — 0 баллов

Быстрой ликвидности 12 (Оборотные активы — Запасы — НДС по приобретенным ценностям — Дебиторская задолженность свыше 12 мес.) : Краткосрочные обязательства) (с. 1200-с. 1210 — с. 1220-с. 1230)/ с. 1500 Способность контрагента выполнять свои краткосрочные обязательства От 0,2 до 0,6 - 12 баллов, свыше 0,6 — 6 баллов, до 0,2 — 0 баллов

Автономии 13 Капиталы и резервы / Активы (с. 1300 : с. 1700) Характеризует степень финансовой независимости компании: долю собственных средств в общем объеме ресурсов 0,5 и более — 13 баллов, от 0,2 до 0,5 — 6 баллов, менее 0,2 - 0 баллов

Прибыльности 12 Прибыль (убыток) от продаж / Выручка (с. 2200: с. 2110) Характеризует эффективность использования всего капитала компании — его прибыльность Более 0,8—12 баллов, от 0,5 до 0,8 - 6 баллов, менее 0,5 — 0 баллов

В результате исследования и выделения групп кредитного риска автором предложена методика расчета кредитного лимита контрагента, благодаря чему компания не потеряет клиента без риска для своего финансового состояния, а клиент будет четко понимать, на какую сумму он может рассчитывать без ущерба для себя. Тем самым обе стороны окажутся в выгодном положении.

Максимальный кредитный лимит — это максимально допустимая сумма продажи, на которую предоставляется отсрочка. Рассчитывается максимальный

кредитный лимит по следующей формуле: Максимальный кредитный лимит = Среднемесячный объем реализации клиенту х 3.

В данной формуле коэффициент «3» означает квартал — это наиболее оптимальный период с точки зрения риска.

Итоговая сумма лимита для каждого клиента рассчитывается исходя из балльной оценки по каждому из трех блоков. Тогда текущий кредит будет рассчитываться по следующей формуле: Текущий кредит = (Максимальный кредитный лимит х Итоговая балльная оценка) / 100%.

Предложенная автором методика оценки надежности контрагента позволит оперативно следить за состоянием дебиторской задолженности, а также повысить эффективность функционирования компаний.

В заключении диссертационной работы сформулированы основные результаты исследования и общий вывод о том, что разработанные и предложенные автором направления развития управленческого анализа в торговых организациях на примере предприятий торговли металлопрокатом, основанные на внедрении в бизнес-процессы компаний методик анализа эффективности управления закупками, оценки деятельности сотрудников, а также управления дебиторской задолженностью, позволят организациям данной отрасли не только оставаться «на плаву», но и достойно конкурировать в своей отрасли с учетом ее специфики.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах автора:

Научные статьи, опубликованные в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки России

1. Галькова, В.О. Управленческий анализ и его место в системе управления организации [Текст] / В.О. Галькова // Учет и статистика. — 2011. — № 2 [22].-0,63 п.л.

2. Галькова, В.О. Обеспечение максимизации прибыли при оптимизации объема запасов [Текст] / В.О. Галькова // Теория и практика общественного развития научный журнал. — 2012. — № 3. — 0,3 п.л.

3. Галькова, В.О. Сбалансированная система показателей как эффективный способ оценки деятельности предприятия [Текст] / В.О. Галькова // Вест-

ник Ростовского государственного экономического университета (РИНХ). -2012.-№2(38).-0,65 п.л.

Научные статьи и тезисы докладов, опубликованные в других изданиях

А.Галькова, В.О. Система принципов формирования информации о финансовых результатах в бухгалтерском учете [Текст] / В.О. Галькова // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения : материалы V Всерос. науч.-практ. конф. - Ростов н/Д, 2010. - 0,25 п.л.

5.Галькова, В.О. Формирование сбытовой политики организации [Текст] / В.О. Галькова // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения : материалы VI Всерос. науч.-практ. конф. - Ростов н/Д,

2011.-0,2 п.л.

6. Галькова, В. О. Эффективное создание системы стратегического управления на основе трансформации данных бухгалтерского учета программ 1«С» [Текст] / В.О. Галькова // Проблемы учета, анализа и аудита в условиях рынка : уч. зап. - Вып. 16. - Ростов н/Д, 2012. - 0,4 п.л.

1. Галькова, В.О. Товарные запасы как объект управленческого анализа в торговых организациях Текст] / В.О. Галькова // Вопросы финансово-кредитных отношений, учета, аудита и экономического анализа : сб. ст. аспирантов и соискателей уч. степ. канд. наук. - Ростов н/Д, 2012. - Вып. 10. -0,47 п.л.

8.Галькова, В.О. Признание и оценка товаров в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности [Текст] / В.О. Галькова // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения : материалы VII Всерос. науч.-практ. конф. - Ростов н/Д,

2012.-0,2 п.л.

Подписано в печать 06.05.2013. Формат 60x84/16. Объем 1,0 уч.-изд. л. Печать цифровая. Бумага офсетная. Гарнитура «Times New Roman».

Тираж 100 экз.