Развитие внутреннего налогового контроля в системе корпоративного управления элеваторов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие внутреннего налогового контроля в системе корпоративного управления элеваторов"

На правах рукописи

005016882

Чусов Иван Андреевич

РАЗВИТИЕ ВНУТРЕННЕГО НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В СИСТЕМЕ КОРПОРАТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ ЭЛЕВАТОРОВ

Специальность 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 о [.;.<:.(" 7Ш

Москва - 2012

005016882

Диссертационная работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита Волгоградской государственной сельскохозяйственной академии

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Балашова Наталья Николаевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

кафедры финансов Российского государственного аграрного заочного университета

Голованов Альберт Алексеевич

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета Российского государственного аграрного университета -им. К.А. Тимирязева Ромадикова Виктория Михайловна

Ведущая организация: ФГБОУ ВПО «Донской государственный

аграрный университет»

Защита состоится «30» мая 2012 года в 15 часов 00 минут заседании диссертационного совета Д 220.043.11 при Российском государственном аграрном университет - МСХА имени К.А. Тимирязева по адресу: 127550, г. Москва, ул. Тимирязевская, д. 49 (учебный корпус №13 ул. Прянишникова, 15). Ученый совет РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева (тел/факс: 8 (499) 976 24 92)

С диссертацией можно ознакомиться в Центральной научной библиотеке РГАУ - МСХА имени К.А. Тимирязева.

Автореферат разослан « 5.3» СЬиЛ^и-З- 2012 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современных экономических условиях происходит усиление конкурентных отношений, рост диверсификации и увеличение числа экономических субъектов интегративного типа в сельском хозяйстве (на примере элеваторов). В этой связи возникает необходимость создания действенного внутреннего контрольного механизма в системе налогового учета, что требует новых подходов к совершенствованию систем управления.

Налоговое законодательство определяет в качестве налогоплательщика организацию в целом как юридическое лицо, которое обладает очень важной характеристикой для целей налогообложения - имущественной обособленностью. Данная характеристика выражается в замкнутости внутренних процессов и наличии налоговой среды в элеваторах, отделяющих их от внешнего окружения, что позволяет обособить налоговые обязательства для целей контроля.

Сложность и нестабильность налогового законодательства предъявляет повышенные требования к системе внутреннего налогового контроля организации, несоответствие которым сказывается в форме искажений и непреднамеренных нарушениях налоговых норм. Налоговый контроль в элеваторах имеет ряд особенностей, обусловленных разветвленностью экономических отношений и интеграцией целей управления ими. Объектами налогового контроля становятся хозяйственные процессы и сегменты деятельности, а также налоговые риски и исполнение их нейтрализации. В связи с этим возникает объективная Необходимость создания системы автономного внутреннего налогового контроля для обеспечения эффективного и надежного управления элеваторами.

Значительный вклад в становление и развитие экономического контроля в Российской Федерации внесли ученые-экономисты Н.П. Барышников, И.А. Бе-лобжецкий, Ю.В. Данилевский, П.А. Камышанов, Н.П. Кондраков, С.М. Бычкова, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, Л.Б. Синельникова, Я.В. Соколов, В.П. Суйц, А.Д. Шеремет и др. Теоретические проблемы сущности контроля представлены в работах таких зарубежных исследователей, как Ирвин Дэвид, Ф.Л. Дефлиз, Д.Р. Кармайкл, Х.Й. Фольмут, П Фридман и др. Исследованию особенностей внутреннего контроля, аудита и налогового учета посвящены работы P.A. Алборова, А.Н. Белова, Т.В. Бодровой, С. К. Егоровой, O.A. Ногиной, Г.Г. Нестерова, М.Ф. Овсийчук, Е.В. Поролло, И.А. Слабинской, Р.Г. Сомоева, А.М. Сонина, Т.А. Терентьевой, H.A. Попановой, Л.И. Хоружий, С.Ю. Матвеева, А.Д. Ларионова, В.Я. Кожинова, М.А. Климова, Т.Ф. Юткиной, и др.

Оценивая научный вклад вышеупомянутых ученых, следует отметить, что в отечественной науке и практически отсутствуют исследования, охватывающие решения организационно-методических проблем внутреннего налогового контроля в экономических субъектах как механизма предупреждения и нейтрализации налоговых рисков. Указанные обстоятельства предопределили необходимость проведения исследований в области внутреннего налогового

контроля в элеваторах, что обусловило выбор темы диссертации, цель, задачи и последовательность научного исследования.

Цель исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методических и практических рекомендаций по развитию и совершенствованию внутреннего налогового контроля в системе управления деятельностью элеваторов.

Для достижения поставленной цели диссертации определены следующие задачи исследования:

- определить сущность, роль и место внутреннего контроля в системе управления деятельностью элеваторов;

- исследовать современное состояние организации хранения зерна и оценить систему учета налогов и внутреннего контроля в элеваторах;

- предложить основные направления совершенствования организации налогового учета, отражающие особенности формирования налоговых показателей бизнес-процессов в элеваторах;

- оценить эффективность использования на практике основных методов, моделей внутреннего налогового контроля в элеваторах;

- обосновать и предложить рекомендации по совершенствованию внутреннего налогового контроля как механизма управления и инструментария оптимизации налоговых рисков в элеваторах;

- разработать и предложить формы документирования и отчетности обобщения результатов внутреннего налогового контроля, создающие информационное поле для внутрикорпоративного управления налоговой безопасностью.

Область исследования. Область исследования диссертационной работы соответствует Паспорту специальности ВАК код 08.00.12. «Бухгалтерский учет, статистика» пунктам: 3.2. «Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии» и п. 3.9. «Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии» раздела 3 «Аудит, контроль и ревизия».

Объектом исследования выступают процессы формирования и функционирования системы внутреннего налогового контроля в элеваторах Волгоградской области.

Предметом исследования является совокупность теоретических, организационно-методических и практических положений внутреннего налогового контроля в элеваторах.

Теоретической и методологической основой диссертации послужили международные и отечественные учетные стандарты, основные концепции и положения налогового учета и контроля, разработки и публикации научных достижений отечественных и зарубежных ученых, а также методическая и учебная литература по теме исследования. Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты, регламентирующие порядок ведения налогового учета в организациях заготовки и подработки сельскохозяйственной продукции, официальные материалы Федеральной службы госу-

дарственной статистики; данные, налогового учета и отчетности организаций; справочные материалы и периодические издания.

При проведении исследования были использованы следующие общенаучные методы: наблюдение, исторический, системный подход, экономико-статистический, индуктивный и дедуктивный методы, методы систематизации и обобщения результатов исследования.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке организационно - методических и практических рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего налогового контроля, способствующей формированию информационного обеспечения для принятия эффективных управленческих решений в налогообложении деятельности элеваторов, что подтверждается следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

- обоснованы теоретические положения, уточняющие сущность, содержание внутреннего налогового контроля, состав его элементов и взаимосвязи между ними, в процессе формирования учетно-аналитической системы для целей принятия обоснованных налоговых решений в системе управления элеваторами, что позволило определить авторскую трактовку внутреннего налогового контроля, как систему внутрикорпоративных контрольных мероприятий за соблюдением налогового законодательства, осуществляемых внутри отдельно взятого экономического субъекта путём наблюдения, сопоставления, проверки и анализа функционирования управляемого объекта;

- определены роль и место внутреннего налогового контроля в обеспечении финансовой безопасности организаций, последовательность осуществления его организационных стадий и мероприятий в системе управления налоговыми рисками посредством рационализации процесса налогового учета в элеваторах, что позволило определить особенности контрольной среды в связи со спецификой деятельности элеваторов, включающих элементы формирования и движения информационно-аналитических потоков, определение приемлемых контрольных процедур, идентификацию внутренних налоговых рисков с выявлением степени их влияния на формирование бухгалтерской налоговой отчетности;

- разработаны рекомендации по формированию системы внутреннего налогового контроля, развитию методики внутренних налоговых проверок для оперативного выявления и установления недостатков, через систему информационного обеспечения налогового планирования и оптимизации налогооблагаемых баз в элеваторах, представленные альтернативными подходами к определению основной цели, задач, принципов, требований и этапов работы системы внутреннего налогового контроля;

- предложены мероприятия по проведению налогового мониторинга и показателей комплексной оценки действенности и эффективности функционирования внутреннего налогового контроля в системе управления элеваторов, ориентированные на формирование учетно-аналитической системы управления,

которая направлена на снижение налоговых рисков и оптимизацию налоговых платежей;

- разработаны формы рабочих документов и отчетов внутреннего налогового контроля, адаптированные к требованиям современной информационной системы, внедрение которых позволит повысить эффективность внутрикорпоративного налогового контроля исправления деятельностью элеваторов.

Апробация результатов проведенного исследования. Основные положения диссертации нашли отражение в докладах и выступлениях на III научной конференции «Вклад молодых ученых в развитие науки» (Великие Луки 2008), научно-практической конференции «Модернизация системы потребительской кооперации: стратегия, реформирование, реструктуризация, диверсификация» (Волгоград 2009), III Международной научно-практической конференции молодых ученых-преподавателей, сотрудников, аспирантов и соискателей «Социально-экономические проблемы кооперативного сектора экономики» (Москва 2010), научно-преподавательской конференции «Диверсификация кооперативной деятельности в период системного кризиса» (Волгоград 2010), научно-практической конференции «Инновационный потенциал модернизации и диверсификации кооперативного сектора экономики» (Волгоград 2011). Отдельные рекомендации по результатам исследования приняты к внедрению в ОАО «Зензеватский элеватор», ОАО «Лапшинский элеватор», ОАО «Волгоградский элеватор».

По теме исследования опубликовано 14 научных работ, в том числе 5 статей в рецензируемых научных изданиях из перечня ВАК. Общий объем - 4,02 п.л., из них авторских - 4,02 пл.

Объем и структура диссертации. Работа состоит из введения, трёх глав, выводов, библиографического списка, включающего 169 наименований, 19 приложений. Диссертационное исследование изложено на 170'страницах, содержит 18 таблиц, 18 рисунков.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы его цель и задачи, раскрыта степень изученности проблемы, определены предмет и объект исследования, научная новизна и практическая значимость полученных результатов, их апробация и внедрение.

В первой главе - «Теоретические и методологические положения развития внутреннего налогового контроля в системе управления элеваторами» - рассмотрена сущность контроля и его роль в системе управления элеваторами, история развития контроля; исторические этапы развития внутреннего контроля; развитие внутреннего налогового контроля; внутренний налоговый контроль в системе экономической безопасности элеваторов.

Во второй главе - «Информационно-аналитическая база внутреннего налогового контроля в элеваторах» - рассмотрены роль и значение элеваторов в агропромышленном комплексе Российской Федерации; постановка внутреннего налогового контроля в элеваторах.

б

В третьей главе - «Развитие методики внутреннего налогового контроля на элеваторах» - рассмотрены роль и место внутреннего контроля налогового учета; взаимодействие структурных подразделений элеватора со службой внутреннего контроля; методика проведения внутреннего контроля налогового учета элеваторов.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения диссертационного исследования.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Полученные в ходе проведенного исследования научные результаты позволяют определить следующие положения, выносимые на защиту.

1. Обоснованы теоретические положения, уточняющие сущность, содержание внутреннего налогового контроля, состав его элементов и взаимосвязи менеду ними, в процессе формирования учетно-аналитической системы для целей принятия обоснованных налоговых решений в системе управления элеваторами. Анализ различных взглядов на понятие «контроль» позволил выявить его основной аспект - это способ всеобщего регулирования деятельности экономических субъектов. Исследование показало, что понятие «контроль» должно обозначать максимум содержания и определять минимум атрибутов производимых действий. Для этого следует отразить наиболее важные связи, комплексность необходимых условий формирования контрольной информации, которая придаст ему целостный, непрерывный характер для достижения целей.

В диссертационном исследовании автором дополнен понятийный аппарат внутреннего налогового контроля. Внутренний налоговый контроль - это система внутрикорпоративных контрольных мероприятий за соблюдением налогового законодательства, осуществляемых внутри отдельно взятого экономического субъекта путём наблюдения, сопоставления, проверки и анализа функционирования управляемого объекта.

Систематизация концептуальных подходов к определению (внутренний налоговый контроль) позволил определить составляющие элементы формирования внутреннего налогового контроля (рис. 1). .

Цели и задачи внутреннего налогового контроля

Принципы функционирования системы внутреннего налогового контроля

Требования, предъявляемые к системе внутреннего контроля

Методы и оценка системы внутреннего налогового контроля

X

V

Интересы пользователей информации, полученной по результатам внутреннего налогового контроля

Система внутреннего налогового контооля

Рис. 1. Составляющие элементы формирования системы внутреннего налогового

контроля

Вместе с тем выявлено, что формирование системы внутреннего налогового контроля представляет собой систему целевых установок, организованную в соответствии со свойственной комплексностью принципов, методик для препарирования в конкретные действия и последовательностью их формирования и оценки, настроенной на модернизацию контрольной деятельности.

2. Определены роль и место внутреннего налогового контроля в обеспечении финансовой безопасности организаций, последовательность осуществления его организационных стадий и мероприятий в системе управления налоговыми рисками посредством рационализации процесса налогового учета в элеваторах. В современных условиях обеспечение экономической безопасности элеваторов связано непосредственно с системой финансовой безопасности, составляющим элементом которой является налоговая безопасность.

Обеспечение экономической безопасности является важным фактором в устранении угроз осуществления фактов хозяйственной деятельности элеваторов, которое предполагает выявление рисков. Оценка возможности появления рисков и их составляющей осуществляется в системе внутреннего налогового контроля.

Система внутреннего налогового контроля, на основании исследований автора, включает проведение следующих мероприятий:

• выявление особенностей контрольной среды элеваторов;

• организация формирования информационных потоков;

• выбор приемлемых контрольных процедур;

• идентификация и управление рисками;

• определение степени влияния на бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Внутренний налоговый контроль направлен на выявление негативных фактов, оценку и управление рисками финансово-хозяйственной деятельности, в том числе в среде налогового учета (рис. 2)._

Внутренние налоговые риски

Риск неэффективной системы внутреннего налогового контроля

Ж

система не сможет выявить существенные искажения в информационной базе системы управления

Риск неэффективной системы налогового учета

а. Х-

ошибки, допускаемые в силу субъективных и объективных причин, не будут замечены специалистами, занимающимися в сфере налогообложения, попадут в его информационную систему, а оттуда в информационную систему управления

Рис. 2. Виды внутренних налоговых рисков Представленные на рисунке 2 налоговые риски необходимо учитывать и своевременно выявлять, усиливая системы учета и внутреннего контроля. Система внутреннего налогового контроля базируется на информации, формируемой системой налогового учета. Наблюдается и обратная зависимость, проявляющаяся при отсутствии системы внутреннего налогового контроля и, как следствие, определяющая невозможность создания полного, достоверного, минимизированного рисками налогового учета.

Следовательно, при построении концептуального подхода организации внутреннего налогового контроля необходимо учитывать результативность экономического субъекта.

Для хранения зерна используются элеваторы, хлебоприемные пункты, комбинаты хлебопродуктов, собственные хранилища производителей зерна или хранилища других зернопроизводящих хозяйств, а также собственные хранилища зерноперерабатывающих хозяйствующих субъектов (мини-мельницы, крупоцеха, мини-пекарни, комбикормовые заводы, птицефабрики, предприятия-производители пива). Назначение всех специализированных зернохранилищ - обеспечение сохранности количества и качества размещенного в них зерна. Обобщенные статистические данные по элеваторам представлены в таблице 1.

Таблица 1

Состояние элеваторов Российской Федерации на 2010 год_

Показатели Общий показатель по РФ По Южному Федеральному округу По Волгоградской области

Использование производственных мощностей В среднем 75% В среднем . 85% В среднем 85%

Объём хранилищ, млн.тонн 102 14 3,2

Загруженность хранилищ, млн.тонн 68 11,2 2,7

Коэффициент обновления основных средств 0,2 0,36 0,3

Коэффициент выбытия основных средств 0,32 0,4 0,4

Коэффициент интенсивности обновления основных средств 1,2 1,15 1,22

Износ основных средств Около 52% Около 60% Около 63%

Рентабельность основной деятельности (%) 68 56 58

Затраты на один рубль продаж у данного предприятия, руб. 0,45 0,51 0,48

Коэффициент бюджетной эффективности 0,65 0,6 0,54

Исходя из проведённого исследования, автор, предложил и обосновал модель внутреннего налогового контроля как надстройки над группой элеваторов. Для наглядности была выбрана хозяйственно-экономическая группа ОАО «Прометей» и ЗАО «Афины-Волга», налоговая нагрузка за 2008-2010 гг. на входящих в данную структуру элеваторах представлена на рисунке 3.

О 2008 >0 2009

[а^аого

ОАО «Зсиэи natCK и й элсвотор»

ОАО «ЛвпшиискиЙ элеватор»

ОАО мСебряковокм

зле влтор»

ОАО «КХП «Арчелииский »»

Рис. 3. Налоговая нагрузка хозяйственно-экономической группы ОАО «Прометей» и

ЗАО «Афины-Волга» В связи с ростом налоговой нагрузки увеличиваются и суммы уплаченных пений и штрафов в период с 2006 по 2010 года, которые представлены в табл. 2.

Таблица 2

Сумма штрафных санкций, пеней со стороны налоговых органов Волгоградской области применённых к элеваторам (тыс.руб.)

Наименование 2006г. 2007г. 2008г. 2009г. 2010г.

Пени 62 35 84,6 54,2 91,8

Штрафы 240 410 208 445,2 546,1

В настоящее время в агроформированиях действуют ревизионные комиссии, в крупных агропромышленных холдингах создаются отделы внутреннего аудита, которые являются органами внутреннего контроля, а менеджеры всех уровней должны быть субъектами названного вида контроля.

Для организации надежной системы налогового контроля необходимо организовать эффективную систему учета расчетов по налогам и сбором, что возможно при соблюдении порядка учета бизнес-процессов и требований нормативно-правовых актов на всех стадиях финансово-хозяйственной деятельности организациях.

Малые и средние экономические субъекты, к которьм относятся элеваторы, обычно не создают специальных налоговых подразделений, а вводят в штат бухгалтерии дополнительно должности (должность) бухгалтера. Эти бухгалтеры либо занимаются только ведением налогового учета, либо поступают в помощь бухгалтерам на более сложные для организации учетные участки, при этом осуществление внутреннего контроля практически отсутствует.

Рис. 4. Взаимосвязь системы внутреннего налогового контроля и системы налогового

учета в элеваторах

Определение сферы воздействия системы внутреннего налогового контроля в исследовании является его важной задачей. На рисунке 4 представлена сфера воздействия системы внутреннего налогового контроля в элеваторах с системой налогового учёта.

Система налогового учета на элеваторах требует разработки способов формирования налоговой базы. Методические способы ведения налогового учета можно подразделить на следующие группы: - квалификация активов и обязательств в целях расчета налоговых баз;

и

- оценка активов и обязательств в целях формирования налоговых баз;

- создание резервов;

- момент признания доходов и расходов и момент формирования налоговой базы.

Все эти вопросы целесообразнее решать при взаимодействии с внутренним налоговым контролем.

3. Разработаны рекомендации по формированию системы внутреннего налогового контроля, развитию методики внутренних налоговых проверок для оперативного выявления и установления недостатков, через систему информационного обеспечения налогового планирования и оптимизации налогооблагаемых баз в элеваторах. Автором для организации системы внутреннего налогового контроля предложен и проанализирован взвешенный концептуальный подход к методике внутренней налоговой проверки, который определяет основную цель, задачи, принципы, требования и этапы работ на ближайшую перспективу. При построении концептуального подхода к формированию внутреннего налогового контроля, необходимо учитывать результативность экономического субъекта. Результативность оценивается по-средствам мониторинга, который достигается путем постоянного непрерывного контроля над деятельностью, оценкой отдельных функций или комбинацией по управлению и систематическому наблюдению. Непрерывный мониторинг осуществляется в ходе деятельности, и включает функции управления, наблюдения и другие действия, совершаемые сотрудниками экономического субъекта в ходе исполнения своих обязанностей. Объем и частота проведения проверок отдельных функций, в первую очередь, зависит от оценки рисков и эффективности процедур непрерывного мониторинга. Изложенная концепция проверки налога на прибыль может быть модифицирована в зависимости от вида деятельности экономического субъекта, особенностей его функционирования в рыночной экономике.

В элеваторах целесообразно создавать внутренний налоговый контроль исходя из бюджета организации, сложности осуществляемых финансово-хозяйственных операций и численности работающих.

Роль внутреннего налогового контроля в элеваторах заключается в обеспечении полной подотчётности всей цепочки управления. Этим достигается прозрачность деятельности бизнес-процессов.

Руководители могут решить организовать собственный внутренний налоговый контроль или воспользоваться услугами аудиторских организаций на основании договора.

Внутренний налоговый контроль в элеваторах может быть представлен тремя вариантами.

Варианты организации внутреннего налогового __контроля

Служба внутреннего контроля организованная в хозяйствующем субъекте, специалисты которой являются сотрудниками фирмы

Внутренний налоговый контроль, осуществляемый внешними аудиторами на основании договора

Внутренний налоговый контроль, как надстройка над группой организаций (элеваторов)

Рис. 5. Варианты организации внутреннего налогового контроля в элеваторах

Система внутреннего налогового контроля должна формироваться и совершенствоваться на методологических принципах, которые структурно могут быть разделены на три группы: юридические принципы (принципы легитимности, гласности, ответственности); базовые принципы (принципы адекватности компетентности, этических норм); организационные принципы (принципы действенности, непрерывности, регулярности).

Учёт требований, предъявляемых к системе внутреннего налогового контроля, является основополагающим в концептуальном подходе. Внутренний налоговый контроль в экономических субъектах является важной частью современной системы управления, позволяющей достичь поставленных целей с минимальными затратами на основе соблюдения следующих требований:

- наличие должностных инструкций;

- компетентность сотрудников, осуществляющих внутренний налоговый контроль;

- понимание значения налоговой отчетности;

- соблюдение графика составления отчетности, налоговых платежей, наличие учетной политики в целях налогообложения, соответствие внешней отчетности внутренним отчетам, разработка процедур по защите от несанкционированного доступа к документам, записям, имуществу.

Свойственной особенностью методов системы внутреннего налогового контроля будет являться органически взаимосвязанная совокупность методических приемов, способов и средств, применяемых в процессе изучения законности, целесообразности и обоснованности (экономической оправданности) фактов хозяйственной деятельности, основанных на достижениях налогового анализа, бухгалтерского и налогового учета, содержащих информацию о налогооблагаемых базах налогов.

Методы налогового контроля можно объединить в следующие группы:

1) общенаучные методические приемы объектов контроля (анализ, индукция, дедукция, моделирование, экспериментирование и др.).

2) собственные методические приемы (инвентаризация расчетов с бюджетом, арифметическая проверка, мониторинг, способ обратного счета, бен-чмаркинг по исчислению налогов и другие документальные методы);

3) специфические приемы смежных экономических наук (экономический анализ, экономико-математические методы, теория вероятностей, математическая статистика).

Методика внутреннего налогового контроля для элеваторов, разработанная автором, представлена на рисунке 6.

Предоставление сводной информации руководству экономического субъекта (отчет внутреннего контролера)

Рис. 6. Методика внутреннего налогового контроля

4. Предложены мероприятия по проведению налогового мониторинга и показателей комплексной оценки действенности и эффективности функционирования внутреннего налогового контроля в системе управления элеваторов. При проведении налогового контроля необходимо учитывать, что сложность неопределенности хозяйственных связей, с одной стороны, изменчивость норм налогового законодательства, с другой, предопределяют высокую вероятность налоговых рисков, возникающих как следствие несоответствия одного другому. Следовательно, возникает необходимость разработки методики налогового монитрринга проектов деятельности элеваторов на предмет соответствия нормам налогового законодательства.

Налоговый мониторинг проектов на соответствие нормам налогового за-

Рис. 7. Налоговый мониторинг проектов на соответствие нормам налогового

законодательства

Представленная методика внутреннего налогового контроля и проведённого мониторинга включает поэтапное проведение мероприятий, направленных на обеспечение эффективности внутреннего контроля (рис. 7).

По результатам проверки производится корректировка исходных показателей налоговой отчетности с целью исключения или произведения корректировки показателей, которые наиболее существенно искажают реальную картину или противоречат законодательству.

В представленной таблице 2 наблюдается рост штрафных санкций, для снижения которых нами предлагается введение в действующий отдел внутрен-

него контроля специалистов по налоговому контролю в количестве 2-х человек, с заработной платой 20000 рублей в месяц.

В круг обязанностей этих специалистов входит проведение внутреннего налогового контроля в организациях, входящих в хозяйственно-экономическую группу; консультирование работников, отвечающих за исчисление и уплату налогов; разработка проектов по оптимизации налогообложения экономического субъекта.

Общие затраты за год составят:

Заработная плата 2-х сотрудников - 40000 руб. х 12 месяцев = 480000 руб.

Ноутбук - 2 шт. х 22000 руб. = 44000 рублей.

Итого: 524000 рублей.

Специалисты внугоеннего контгюля

Выявление и оппеделение тзелполагаемых писков

Методы оценок

- количественные - качественные

Методические поиемы снижения совокупного писка

Выбор метода управления рисками и принятие решения в налоговой сфере

Подсистема управления рисками системы внутреннего контроля

- своевременное реагирование на появления риска; - принятие мер по снижению рисков

Эффективность системы внугоеннего контооля

- минимизация неучтенных расходов; - оптимизация документооборота.

Рис. 8. Основные этапы обеспечения эффективности внутреннего контроля

в элеваторах

Сумма штрафов и пени за 2010 год составили - 637900 рублей, что превышает сумму расходов на 113900 рублей, что может означать положительный экономический эффект.

Следовательно, необходимо оценивать эффективность системы внутреннего налогового контроля, обобщать и систематизировать действенность и результативность контрольных мер.

В абсолютном выражении результат действенности и эффективности системы налогового контроля в элеваторах, по мнению автора, представляет собой

сумму экономии налоговых потерь (штрафов, пеней, излишне уплаченных налогов), образовавшихся за период функционирования (формула 1):

СНКэ = ¿Нснк1 - £НснкО (1); где: СНКэ - сумма экономии налоговых потерь (штрафов, пеней, излишне уплаченных налогов) за период осуществления системы налогового контроля; £Нснк1 - суммарный показатель налоговых платежей на конец периода, в котором осуществлялся надлежащий налоговый контроль, в том числе текущие налоговые платежи, штрафы, пени; £НснкО - суммарный показатель налоговых платежей на начало периода осуществления надлежащего налогового контроля, в том числе текущие налоговые платежи, штрафы, пени.

Для создания и поддержания системы внутреннего контроля требуются определенные затраты.

Эффективность осуществления налогового контроля представляет собой разницу между результатом работы системы и стоимостью ее содержания (формула 2):

Эснк = СНКэ - Цс (2), где: Эснк - эффективность системы налогового контроля; Цс - цена содержания системы налогового контроля.

Эффективная система налогового контроля определяется превышением суммы экономии налоговых потерь (штрафов, пеней, излишне уплаченных налогов) за период осуществления над ценой на ее стоимость, то есть содержание. Данный расчет позволяет оценить эффективность системы налогового контроля.

5. Разработаны формы рабочих документов и отчетов внутреннего налогового контроля, адаптированные к требованиям современной информационной системы, внедрение которых позволит повысить эффективность внутрикорпоративного налогового контроля и управления деятельностью элеваторов. В качестве источников информации на исследуемых предприятиях используются производственные планы и программы, сметная документация, технологические карты, нормы и нормативы расхода сырья, материалов и другие аналогичные документы.

Специфика исследуемой отрасли заключается в большом количестве критериев отнесения зерновых и подсолнечника к той или иной группе. При этом внутреннему контролеру предложены формы документов, которые позволит повысить эффективность внутрикорпоративного налогового контроля.

Бизнес-процессы, осуществляемые элеваторами, влияют на конечный финансовый результат и на налогооблагаемую базу, следовательно, результаты проверки налоговых расчетов следует отразить в рабочих документах, которыми являются акты, ведомости, справки, вспомогательные расчетные таблицы. В частности, при проверке правильности отражения в учетной документации бизнес-операций целесообразно использовать следующие рабочие документы внутреннего контролера (табл. 3, 4,5,6):

Таблица 3

Форма рабочего документа «Проверка правильности исчисления подработки ______зерновых»_

Сдатчики зерновых Норма по сорности Результат лабораторного исследования Стоимость подработки за % превышения Итого стоимость подработки Расчет контролера

КФХ «Окгябрь-гкое» 12% Зерновые - 45 руб. 1 т/% Подсолнечник -60 руб. 1т/% 9000 9000

ИП Шокин 10% 9% „

ООО «Гелео -Паке» 16% 54000 54000

Выводы контролера: По результатам проверки не выявлено отклонений в расчете подработки зерновых.

При проведении внутреннего налогового контроля целесообразно обратить внимание на тип и сорность зерновых либо подсолнечника, а также контролировать правильность исчисления сушки зерновых, что представлено в таблице 4.

Таблица 4

Форма рабочего документа «Проверка правильности исчисления сушки зерновых»

Сдатчики зерновых Норма по сорности Результат лабораторного исследования Стоимость сушки за % превышения Итого стоимость подработки Расчет контролера

КФХ «Октябрьское» 20% 25% Зерновые - 67 руб. 1 т/% Подсолнечник - 85 руб. 1т/% 33500 33500

ИП Шокин 32% 80400 80400

ООО «Гелео -Паке» 21% ■ 10050 10050

Выводы контролера: При проверки не было выявлено существенных искажений в расчете стоимости сушки зерновых.

Таблица 5

Форма рабочего документа «Сверка расчетов по категориям зерна при сдаче __ на хранение»_

Сдатчики зерновых Масса приход % сорности % влажности Расчет суммы услуг оказываемых элеватором Расчет контролера

КФХ «Октябрьское» 100 12 25 42500 42500

ИП Шокин 100 9 32 80400 ■ 80400

ООО «Гелео -Паке» 150 16 21 64050 64050

Выводы контролера: Все расчеты, выполненные бухгалтерией, отвечают требованиям и соответствуют нормам

Таблица 6

Форма рабочего документа «Проверка доходов от хранения»*_

Организации и КФХ (крестьянско-фермерские хозяйства) Данные по документам Фактическое поступление Отклонение

КФХ «Октябрьское» 23805 23805 -

ИП Шокин 27260 27260 -

ООО «Гелео - Паке» 27121 27121 -

Всего: 78186 78186 -

Выводы контролера: По результатам проверки отклонений не было выявлено

* - Данные таблицы заполняются по результатам проверки договоров на хранение.

Практические разработки и их методическое обоснование, по мнению автора, будут способствовать совершенствованию системы внутреннего контроля исследуемых организаций.

3. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ НАШЛИ ОТРАЖЕНИЕ

В ПУБЛИКАЦИЯХ: Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК РФ:

1. Чусов И. А. Корректировка учетной политики для целей налогового учета в отрасли заготовки и подработки сельскохозяйственной продукции / И. А. Чусов // Известия Санкт-Петербургского Государственного Аграрного Университета.-№6. - 2007. - с. 182-184 (0,25 п.л., из них авторских 0,25 п.л.)

2. Чусов И.А. Концептуальные основы проверки налога на прибыль / И.А. Чусов // Известия Санкт-Петербургского Государственного Аграрного Университета." №8.- 2008.-С.142-144 (0,25 п.л., из них авторских 0,25п.л.)

3. Чусов И.А. Элеватор: налоговый учет на базе бухгалтерского / И.А. Чусов // Российское предпринимательство. - №11 (1). - 2008. - с.66-70 (0,31 п.л. из них авторских 0,31 п.л.)

4. Чусов И.А. Организация внутреннего контроля в экономических субъектах по подработке и хранению зерна / И.А. Чусов // Журнал «Аудит и финансовый анализ». - №4. - 2010. - с.206-208 (0,4 п.л. из них авторских 0,4 п.л.)

5. Чусов И.А. Контроль как этап цикла управления элеваторными комплексами, входящими в вертикально-интегрированные структуры / И.А. Чусов // Журнал «Аудит и финансовый анализ». - №2. - 2011. - с.312-314 (0,37 п.л. из них авторских 0,37 п.л.)

Публикации в профессиональных журналах, научных сборниках, доклады на научно-практических конференциях:

6. Чусов И.А. Сближение бухгалтерского и налогового учёта посредством разработки учётных регистров (Российский опыт) / И.А. Чусов // Материалы Международной научно-практической конференции «Проблемы теории и методологии бухгалтерского учета, контроля и анализа» - Житомир: ЖДТУ, выпуск 2 (8), 2007. - с.202-206 (0,3 п.л. из них авторских 0,3 п.л.)

7. Чусов И.А. Представительские расходы в целях налогообложения прибыли / И.А. Чусов // Современная Российская экономическая модель. Проблемы и перспективы: сборник статей 1-й всероссийской научно-практической конфе-

ренции. - Магнитогорск, 2007. - с.215-216 (0,13 п.л. из них авторских 0,13 п.л.)

8. Чусов И.А. Налоговый учёт расходов на ремонт основных средств / И.А. Чусов // Кооперативный сектор в структуре национальной экономики: основные направления и проблемы развития: материалы международной научно-практической конференции, AHO ВПО ЦС РФ «Российский университет кооперации». - Москва 2007. - с.318-322 (0,3 п.л. из них авторских 0,3 п.л.)

9. Чусов И.А. Налоговый учет в отрасли подработки и хранения сельскохозяйственной продукции (на примере элеваторов)/ И.А. Чусов// Вклад молодых ученых в развитие науки: сборник материалов III научной конференции. - Великие Луки: РИО ВГСХА, 2008. - с.89-94 (0,34 п.л. из них авторских 0,34 п.л.) Ю.Чусов И.А. Начальный этап налогового аудита отрасли заготовки и переработки сельскохозяйственной продукции/ И.А.Чусов// Модернизация системы потребительской кооперации: стратегия, реформирование, реструктуризация, диверсификация: сборник научных статей профессорско-преподавательского состава по итогам научно-практической конференции, г. Волгоград, 28 апреля 2009 г. - Волгоград: Волгоградское научное издательство, 2010. - с. 279-283 (0,25 п.л. из них авторских 0,25 п.л.)

11.Чусов И.А. Организация и принципы внутреннего налогового контроля/ И.А. Чусов// Социально-экономические проблемы коопёративного сектора экономики: материал III Международной научно-практической конференции молодых ученых-преподавателей, сотрудников, аспирантов и соискателей. - Москва: Российский университет кооперации, 2010.- с.487-489 (0,19 п.л. из них авторских 0,19 п. л.)

12.Чусов И.А. Экономическое содержание налогового менеджмента как системы управления налоговыми отношениями/ И.А.Чусов // Диверсификация кооперативной деятельности в период системного кризиса: сборник научных статей профессорско-преподавательского состава по итогам научно -преподавательской конференции, г. Волгоград, 13 апреля 2010. - Волгоград: Волгоградское научное издательство, 2011.- с.82-86 (0,31 п.л. из них авторских 0,31 п.л.)

13.Чусов И.А. Концептуальный подход к формированию системы внутреннего налогового контроля/ И.А. Чусов // Инновационный потенциал модернизации и диверсификации кооперативного сектора экономики: сборник научных статей профессорско-преподавательского состава по итогам Международной научно-практической конференции, г. Волгоград, 24 марта 2011 г. - Волгоград: Волгоградский кооперативный институт, 2011. - с.224-229 (0,31 п.л. из них авторских 0,31 п.л.)

14. Чусов И.А. Стандартизация налогового учета в элеваторных комплексах/ И.А. Чусов// Научный вестник Волгоградской академии государственной службы. Серия «Экономика». - Волгоград: ФГОУ ВПО «Волгоградская академия государственной службы». - №2/6.- 2011- с.68-70 (0,31 п.л. из них авторских 0,31 п.л.)

Отпечатано с готового оригинал-макета

60х84'/16. Усл. печ. л 1,16. Тираж 100 экз. Заказ 187.

Издательство РГАУ - МСХА 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44