Налоговый контроль в системе финансовых взаимоотношений государства и предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Котов, Сергей Валерьевич

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В СОВРЕМЕННЫХ РЫНОЧНЫХ УСЛОВИЯХ.

1.1. Теоретико-методологические подходы к содержанию налогового контроля.

1.2. Особенности налогового контроля в условиях экономики развивающегося рынка.

1.3. Нормативно-законодательное регулирование налогового контроля

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПРЕДПОСЫЛКИ И УСЛОВИЯ ГАРМОНИЗАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОГО И КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ.

2.1. Формы организации и методы налогового контроля.

2.2. Особенности проверки налоговой базы по взаимосвязанным налогам.

2.3. Факторы эффективности налогового контроля.

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ.

3.1. Совершенствование налогового администрирования как инструмента налогового контроля.

3.2. Развитие корпоративного налогового контроля.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговый контроль в системе финансовых взаимоотношений государства и предприятий"

Актуальность темы исследования. Постепенное укрепление основ рыночной экономики в России обусловливает необходимость создания и развития адекватных институциональных структур управления многообразным комплексом экономических, финансовых и налоговых отношений государства с хозяйствующими субъектами. С точки зрения институционального структурирования наибольшая активность проявилась за последнее десятилетие в сфере налоговых отношений, что было предопределено изменениями роли различных форм собственности в российской экономике и политике. Трансформационное состояние российской налоговой системы требует повышенного внимания ученых и законодателей к методологии налогового контроля. Необходимость обновления содержания, принципов, методов и целей контрольных действий за полнотой и своевременностью исполнения налоговых обязательств обусловлена не только изменчивостью законодательных норм их регулирования, но и появлением принципиально новых свойств и задач налогового контроля, присущих рыночной экономике. К числу наиболее важных свойств налогового контроля в рыночных условиях следует отнести правовую обоснованность и экономическую целесообразность контрольных действий, их предопределенность постепенным сближением финансовых интересов государства и хозяйствующих субъектов. Однако, несмотря на то, что такие изменения все четче проявляются на практике, они носят дифференцированный характер.

Одной из причин непрерывных, в ряде случаев экономически нецелесообразных модификаций методов контроля является, на наш взгляд, отставание науки о контроле от развивающейся практики налоговых отношений. Кроме того, со стабилизацией отношений собственности существенно меняются мотивации субъектов и государственного, и корпоративного контроля, обусловленные постепенной конвергенцией финансовых интересов государства и хозяйствующих субъектов. В условиях рыночной экономики при рассмотрении сущности и функций государственного и корпоративного налогового контроля, обнаруживается их относительное и противоречивое единство: оба вида контрольных действий осуществляются в одном правовом поле, по отношению к одним и тем же объектам налогообложения и в разрезе одних и тех же элементов налога, должны способствовать достижению улучшения экономических результатов хозяйствования и соответствовать интересам государства.

Происходящие сегодня изменения в экономике и политике существенно преобразовали налоговую практику, включая и приемы налогового контроля, реализуемые в конкретных финансово-хозяйственных условиях. Однако, как показало проведенное исследование, разработка научно-теоретических концепций о налоговом контроле не соответствует динамике изменений взаимоотношений государства и предприятий. В большинстве публикаций по теории налогообложения налоговый контроль все еще характеризуется как проявление на практике только контрольной функции финансов. Это действительно так, но за этой трактовкой стоят огромные методологические изменения, которые до настоящего времени наукой не осмыслены.

В настоящее время существенно актуализировалась необходимость углубленного исследования эффективности реализации распределительной, стимулирующей, социальной функций финансов и соответственно способов практической реализации теоретических основ налогового контроля применительно к условиям и задачам обеспечения экономического роста. В новых условиях управления и хозяйствования сложилась объективная потребность оценки соотношения целей, мотивов и результатов государственного и корпоративного налогового контроля, что необходимо для разработки концепции их взаимодействия и специализации. В свою очередь, для выработки новых поведенческих установок государственных и корпоративных контролеров требуются глубокий анализ и оценка сложившихся тенденций в сфере контроля за полнотой и своевременностью исполнения налоговых обязательств, установление комплекса влияющих факторов и определение на этой основе закономерностей для концептуального совершенствования всей общенациональной системы налогового контроля.

Степень изученности проблемы. Развитию методологии контроля посвящен обширный круг научной и учебной литературы. Отечественные специалисты в области экономической и финансовой наук: Абалкин Л.И., Бело-бжецкий И.А., Белуха Н.Т., Бушмин Е.В., Вознесенский Э.А., Данилевский Ю.А., Кармоков Х.М., Родионова В.М. и другие еще в советский период разработали классификацию видов, форм и методов контрольной деятельности. Созданная ими методология финансово-хозяйственного и бюджетного контроля была развита применительно к рыночным условиям Бурцевым В.В., Кочериным Е.А., Овсянниковым JI.H., Сенчаговым В.К., Шохиным С.О., Хритининым В.Ф., Юткиной Т.Ф. Однако приоритетное внимание уделялось прежде всего развитию государственного финансового контроля в связи с обоснованием путей укрепления основ новой российской государственности. Становление в начале 90-х годов истекшего столетия российской рыночной налоговой системы послужило объективным фактором активизации исследований в области налоговой политики и налогового контроля, что нашло отражение в работах Брызгалина А.В., Гаджиева Г.А., Грачевой Е.Ю., Дадаше-ва А.З, Жукова В.А., Иванченко В.М., Козырина А.Н., Кустовой М.В., Куче-рова И.И., Логвиной A.M., Орешкина И.А., Пепеляева С.Г., Петровой Г.В., Поролло Е.В., Хаменушко И.В. Вопросам совершенствования налоговых проверок существенное внимание уделено в разработках Иткина Ю.М., Ма-карьевой В.И., Сашичева В.В., Тяжких Д.С. и др. Проблемам ответственности налогоплательщиков за налоговые правонарушения посвящены публикации Добрушина B.C., Куксина И.Н., Макарова Д.Г., Соловьева И.И. и других ученых и практиков.

В то же время научных исследований, посвященных развитию методологии налогового контроля, все еще недостаточно. Разработка вопросов идентификации особых видов и форм налогового контроля в механизме контрольной деятельности содержится в отдельных трудах таких российских ученых, как Кучеров И.И., Ногина О.А., Судаков О.Ю., Щербинин А.Т. Исследования этих авторов обращены к раскрытию функциональных проявлений налогового контроля в конкретных условиях управления и хозяйствования. Этого явно недостаточно для разработки научной концепции налогового контроля с позиции его системной организации и институционального структурирования. Более того, некоторые российские ученые высказываются против обособления методологии различных форм и типов налогового контроля в совокупности сущностных характеристик финансового контроля. Дискус-сионность экономической природы, методологических принципов, финансовых задач и функций налогового контроля предопределили выбор темы диссертации, формулирование цели и задач для ее достижения, а также структуру и содержание отдельных частей работы.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в выявлении в условиях рыночной экономики принципиально новых качеств налогового контроля, научном обосновании критериальной направленности государственного и корпоративного налогового контроля, а также единства их функционального поля как совокупности финансово-хозяйственных событий и фактов, порождающих налоговые обязательства и интересы.

Цель исследования обусловила необходимость решения следующих задач: исследовать современные концепции содержания налогового контроля, его места и роли в системе финансового контроля; сформулировать определение понятия «налоговый контроль», отражающее конвергенционные тенденции развития государственного и корпоративного налогового контроля; определить тенденции и закономерности развития форм и методов налогового контроля в условиях российской рыночной экономики и нового этапа ее развития; разработать механизм реализации принципов системности, объектной однородности и предметной определенности налогового контроля, объединяющих усилия государственных и внутренних корпоративных контролеров; предложить и обосновать пути дальнейшего развития сферы и методологии внутреннего корпоративного налогового контроля.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются вопросы методологии, организации и методического обеспечения налогового контроля в современных условиях управления и хозяйствования.

Объектом исследования является сфера налоговых обязательств производственных предприятий. Конкретный предмет исследования сведен к сфере контроля за налоговыми обязательствами ОАО «Итэкс» за 2001-2003 гг.

Методология исследования. Теоретическую и методическую основу исследования составили фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых, практические рекомендации специалистов в области налогового контроля по совершенствованию процедур налоговых проверок, а также законодательные, нормативно-правовые акты, положения и инструктивные указания. При выполнении работы критически оценены методические рекомендации Министерства финансов РФ, Министерства РФ по налогам и сборам (Федеральной налоговой службы РФ), Государственного таможенного комитета РФ (Федеральной таможенной службы) по организации налогового контроля, исследована и научно обобщена информация предприятий и организаций различной отраслевой специализации о методах и результатах налогового контроля, использованы материалы анкетного опроса менеджеров крупных московских компаний по оценке состояния государственного и корпоративного налогового контроля.

Использованы общенаучные и прикладные методы исследований: диалектический метод, методы анализа и синтеза, динамических сопоставлений, проведены сравнительный и структурный анализ результатов контрольной деятельности в России.

Научная новизна результатов исследования состоит в развитии методологии налогового контроля с позиций его системности и соответствия рыночным принципам управления и хозяйствования, разработке путей гармонизации с целью дальнейшего развития государственного и корпоративного налогового контроля. В ходе исследования получены следующие наиболее существенные результаты: на основе проведенного исследования наиболее известных в России научных концепций и практических рекомендаций, раскрыты содержание и функции налогового контроля, а также его место и роль в сфере общенационального финансового контроля; конкретизированы методологические позиции определения понятия «налоговый контроль»; предложены трактовки особенностей налогового контроля в условиях экономики развивающегося рынка; определен и научно обоснован комплекс внешних и внутренних факторов (организационно-правовая форма предприятия; иерархическая структура системы управления предприятия; политика в сфере финансов, ценообразования, налогообложения, кредитования, страхования; учетная политика и т.д.), определяющих специфику проявлений контрольных действий со стороны государственных и внутренних корпоративных контролеров, раскрыта необходимость и доказана возможность нивелирования негативного воздействия некоторых их этих факторов; разработана методика проверки совокупных объектов налогообложения, влияющих на формирование обязательств по взаимодействующим налогам: налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, единому социальному налогу, единому налогу на вмененный доход, обосновано понятие «взаимосвязанных» налогов, которое позволяет подвести методическую основу под анализ совокупной налоговой базы предприятия, управление его кредиторской и дебиторской задолженностью с целью минимизации долговых обязательств, в том числе и по налоговым платежам в бюджетную систему; систематизированы звенья, элементы и процедурные стадии налогового контроля, в том числе корпоративного; выявлены основные факторы, определяющие специфику налогового контроля в условиях модернизации экономики и управления (его отраслевые особенности, условия выбора информационно-бухгалтерского обеспечения налогового контроля, содержания конкретных контрольных действий в отношении различных хозяйственных операций и данных бухгалтерского учета); предложены основные правила, способствующие результативности контрольных действий на уровне первичного хозяйственного звена; раскрыты направления налогового администрирования как инструмента повышения эффективности налогового контроля, причины и пути снижения конфликтности в практике налоговых проверок; показана необходимость и роль нормативной регламентации и стандартизации государственного налогового контроля и внутреннего корпоративного налогового контроля в правоприменительной практике; определены приоритеты и разработаны предложения по повышению результативности внутреннего корпоративного налогового контроля на основе постепенного превращения его в неотъемлемый функциональный элемент контроллинга и корпоративного управления; рекомендованы для практического использования авторская модель системного налогового контроля, основанного на процессах управления соотношением «затраты-результаты» и методический подход к определению уровня организации внутреннего контроля на основе группировки его положительных и отрицательных оценок.

Практическая значимость результатов исследования заключается в выработке рекомендаций по повышению показателей результативности государственного и внутреннего корпоративного налогового контроля. Полученные научные результаты применены обследуемыми организациями как руководство к практическому действию при составлении перспективных планов внутреннего аудита и контроллинга.

Значение диссертации для практики заключается также в широком использовании на всех уровнях корпоративного управления и государственного налогового администрирования рекомендуемых автором принципов системно организованного налогового контроля, проявляющихся в постепенной гармонизации мотиваций и целевых устремлений контрольных органов и служб.

Апробация и внедрение результатов исследования. Материалы исследования используются в практической работе автора диссертации в процессе налоговых консультаций.

Методологические подходы к формированию учетной политики предприятий о возмещении НДС по экспортным поставкам товаров (работ, услуг) использованы при подготовке налоговых энциклопедий - Бераторов; выводы и предложения по проверке налоговой базы по взаимосвязным налогам использованы при выработке рекомендаций налогоплательщикам, которые опубликованы в практическом журнале по бухгалтерскому учету "Практическая бухгалтерия".

Результаты диссертационного исследования, в частности: внутренняя инструкция "Типовая схема организации на предприятии внутреннего корпоративного контроля (ВКК)"; методика проверки налогооблагаемой базы по взаимосвязанным налогам; принципы формирования ежегодной учетной политики предприятия, были апробированы и внедрены ООО «Теплотехника-ВАМ».

Публикации: Основные результаты исследования отражены в публикациях общим объемом 8,6 п.л.

Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, включающих 8 параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложений. Общий объем диссертации составляет 164 страницы машинописного текста.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Котов, Сергей Валерьевич

Результаты исследования продуктивности организации и функционирования системы НКГ направлены на обеспечение в дальнейшем большей оперативности контроля. Ранжирование показателей результатов контроля по значимости для конкретной целевой установки осуществляется не только для выявления влияющих факторов. Главное для налогового контролера - предотвратить появление налоговых рисков в будущем.

Ранжирование и составление приоритетных цепочек подконтрольных объектов (доходы, расходы, облагаемая база, отсроченные налоговые обязательства и др.) и их пообъектная систематизация позволяет разрабатывать меры по совершенствованию методов оценки подконтрольного объекта. На наш взгляд, продуктивным дополнением уже применяемых стандартов может стать показатель, характеризующий соотношение активов и пассивов фирмы во взаимосвязи с показателями роста (снижения) налоговой нагрузки.

На основании приведенных обоснований, в пользу продуктивности применения системы НКГ, можно предположить, что повсеместное ее внедрение на крупных предприятиях позволит существенно повысить эффективность управления не только налоговыми обязательствами, но и финансовой деятельностью.

Таким образом, система НКГ способна смягчить налоговые риски предприятий, заранее сигнализируя об изменениях налоговой среды как внутренней (состояние налоговой платежеспособности), так и внешней (грядущие налоговые новации от законодателей).

Одним из важнейших элементов системы корпоративного контроля в международной науке и практике принято также считать систему бухгалтерского (финансового и управленческого) учета. Об эффективности учетной системы можно судить по уровню достижения следующих показателей безошибочности регистрации и обработки финансово-хозяйственных операций организации: наличие - отражены действительно существующие операции; полнота - отражены все реальные операции; арифметическая точность - все операции правильно подсчитаны; разноска по счетам - все операции правильно разнесены по соответствующим бухгалтерским счетам;

У формальная разрешенность - на каждую операцию получено общее или специальное формальное разрешение; временная определенность - все операции отнесены к надлежащему отчетному периоду; представление и раскрытие данных в отчетности - все данные правильно суммированы и обобщены, соблюдены установленные требования относительно порядка и объема раскрытия информации в отчетности.

Среди прочих проблем важное место принадлежит исследованиям современной роли корпоративного налогового контроля и его места среди других видов контроля, выдвинутых в последнее время в научных исследованиях. Исходя из того, что основным направлением решения проблем внутри самого промышленного предприятия является внедрение системы корпоративного налогового контроля - системы диагностики предприятия, которая направлена на реальную оценку текущего состояния финансово-бухгалтерской службы предприятия, установление, анализ и оценку проблем ее развития, выявление «узких мест» предприятия, установление источника и причин возникновения отрицательных результатов и нежелательных тенденций в функционировании этой службы и принятие обоснованных, оптимальных управленческих решений, следует выделить новое направление контроля - диагностику.

На средних предприятиях актуален вопрос эффективной постановки не НКГ, а оперативного ВКНК. Его целью является контроль за соответствием данных бухгалтерской и налоговой отчетности нормам законодательства. При этом изучаются и оцениваются: а) система внутреннего контроля экономического субъекта; б) контрольная среда; в) отдельные средства контроля.

При анализе системы внутреннего контроля в ее основных аспектах предполагается выявление как положительных, так и отрицательных сторон.

К наиболее типичным, часто выявляемым в ходе проверок, относятся проявления, указанные на рис. 24.

Рис. 24. Качественная оценка организации внутреннего контроля по критерию существенности

Построение системы внутреннего контроля может производиться в двух основных направлениях (по факторам): организация системы ВКНК - наличие в структуре экономического субъекта подразделений, специализирующихся на ВКНК (разработка функций, полномочий сотрудников, инструкций по проведению контрольных мероприятий); работа системы внутреннего контроля - реальное проведение контрольных мероприятий по различным направлениям деятельности и учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного диссертационного исследования автором сделаны следующие основные выводы.

1. В условиях рыночной экономики общенациональная система налогового контроля включает в себя две основные подсистемы: 1) государственный налоговый контроль, осуществляемый в законодательно установленном порядке специально уполномоченными на то органами; 2) внутренний корпоративный налоговый контроль, под которым в диссертации понимается контроль, осуществляемый на уровне предприятий - по их собственной инициативе, собственными силами или передачей этой функции на аутсорсинг.

2. Государственный и корпоративный налоговый контроль функционируют и развиваются на одном правовом поле, специалисты каждой из сфер руководствуются положениями одного и того же основного Закона - Налогового кодекса Российской Федерации. Главные различия на практике сводятся к тому, что администрирование налогового контроля осуществляется разными органами. В рыночной экономике государственный налоговый контроль и внутренний корпоративный налоговый контроль имеют одни и те же подконтрольные объекты - результаты финансово-хозяйственной деятельности, конкретные события, факты, операции, связанные с этой деятельностью. Это свидетельствует в пользу системности налогового контроля, его целостности, наличия и у государственного, и у внутреннего корпоративного налогового контроля единых организационно-экономических и правовых принципов структурирования и развития контрольной деятельности.

3. Важной тенденцией развития системы налогового контроля является сближение сфер государственного и корпоративного налогового контроля, чему способствует глобализация экономики, выход российских предпринимательских структур на международные рынки товаров, капиталов, инвестиций и т.п. Ускоряются процессы реорганизации управленческих структур на основе объективных процессов в сфере финансово-хозяйственной деятельности российских и зарубежных предприятий. Соответствующие изменения происходят и в контрольной среде, что проявляется в подготовке российских предприятий и финансовых учреждений к международным стандартам финансовой отчетности.

4. В современных российских условиях основными объектами как государственного, так и внутреннего корпоративного налогового контроля являются: денежные средства и денежные документы; основные средства; нематериальные активы; финансовые вложения; сохранность и учет материалов; расчеты; затраты на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг); реализация готовой продукции; финансовые результаты и их использование; капиталы и резервы; кредиты и займы; прочие операции. Выбор конкретных объектов и методов налогового контроля зависит от особенностей подконтрольного экономического субъекта, его организационно-правовой формы, отраслевой принадлежности, финансово-имущественной обособленности, проводимой политики в области финансов, цен, налогов, практикуемой учетно-аналитической системы и т.д.

5. Общими целями и задачами как государственного, так и внутреннего корпоративного налогового контроля являются: 1) обеспечение выполнения положений законодательных актов, что позволяет подготовить достаточно надежную публичную финансовую отчетность и препятствует возникновению незаконно произведенных расходов и полученных доходов; 2) обеспечение соответствия законодательно принимаемых учетных принципов и принципов, которыми руководствуется фирма в процессе принятия управленческих решений; 3) представление исчерпывающей и правдивой бухгалтерской и налоговой информации для принятия своевременных управленческих решений внутри фирмы и действий, предпринимаемых со стороны кредитных, страховых органов и государственных финансовых и налоговых ведомств; 4) повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности фирмы (наращивание инвестиционной мощи, прибыльности и снижения вероятности финансовых и налоговых рисков); 5) обеспечение сохранности и приумножения активов предприятия; 6) обеспечение рационального расходования финансовых ресурсов, предотвращение непроизводительных затрат, предупреждение возникновения ситуаций, потенциально несущих в себе угрозу допущения ошибок в налоговых расчетах и предъявления со стороны государственных налоговых контролеров налоговых санкций.

6. В процессе контрольной деятельности наибольшие затруднения для специалистов, осуществляющих как государственный, так и внутренний корпоративный налоговый контроль представляют: 1) контроль за составом внереализационных расходов, признаваемых для налоговых целей и отражаемых в специальном налоговом регистре; 2) контроль за отложенными активами в форме временных налоговых разниц; 3) расходы по маркетингу, реализации, рекламе и сбыту продукции, расходы на выплату процентов, затраты на выплату пособий, общие и административные издержки; 4) штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, присужденные или признанные должником предприятия; 5) состояние расчетов на предприятии; 6) контроль за оплатой труда и связанных с ней расчетами по начислению единого социального налога и других платежей в федеральный бюджет и внебюджетные фонды; 7) проверка правильности предоставления вычетов по налогу на добавленную стоимость (в диссертации представлены алгоритмы налоговой проверки правильности исчисления «входного» и «выходного» НДС).

По всем этим объектам в диссертации предложены методические приемы проверки правильности и полноты исчисления взаимосвязанных налогов.

7. В процессе становления и развития в России как государственного, так и корпоративного налогового контроля достигнуты определенные положительные результаты. Тем не менее до настоящего времени сохраняется ряд взаимосвязанных и взаимообусловленных причин и факторов, снижающих эффективность налогового контроля. В числе таких факторов наибольшее негативное воздействие оказывают: 1) слабое распространение превентивных мер и технологий контрольно-аналитической деятельности как в системе государственного, так и внутреннего корпоративного налогового контроля, следствием чего является концентрация усилий специалистов, осуществляющих налоговый контроль не на предупреждении нарушений налогового законодательства, а на выявлении уже свершившихся фактов таких нарушений; 2) поляризация сферы налогового контроля: на одном полюсе которой -специалисты Федеральной налоговой службы РФ, на другом - специалисты внутреннего корпоративного налогового контроля, работающие в узких корпоративных интересах и целях; 3) сохранение в деятельности налоговых органов принципов и методов работы, характерных для административно-командной системы управления, противоречащих принципам рыночной экономики и требованиям правового государства и в ряде случаев — нарушающих конституционные права хозяйствующих субъектов и должностных лиц; 4) низкая эффективность налогового администрирования, прежде всего из-за пробелов в налоговом законодательстве.

8. Сохранение отмеченных выше факторов в течение длительного (уже более десятилетнего) периода не только не способствует гармонизации отношений между государственным и корпоративным налоговым контролем, но и углубляет сложившиеся противоречия. Между тем, в настоящее время в сфере как государственного, так и внутреннего корпоративного налогового контроля уже накоплен значительный положительный практический опыт, использование которого и учет негативной практики создает условия и предпосылки к развитию налогового контроля как гармоничной системы в соответствии с главными его принципами: независимости, объективности, неангажированности, экономической целесообразности.

9. В качестве основных направлений совершенствования налогового администрирования в диссертации определены: 1) организация банка информации о налогоплательщике (его налоговой истории»); 2) совершенствование законодательных норм, регламентирующих процедуру осуществления камеральных проверок; 3) статьи Налогового кодекса РФ следует применять системно; 4) активизация превентивной функции внутреннего корпоративного налогового контроля; 5) совершенствование методики налогового аудита; 6) повышение налоговой культуры, как государственного налогового контроля, так и внутреннего корпоративного налогового контроля.

10. Совершенствование внутреннего корпоративного налогового контроля предлагается осуществлять на основе модели системного налогового контроля, основанного на процессах управления соотношением «затраты-результаты».