Реализация фискальной функции таможенных платежей тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Реализация фискальной функции таможенных платежей"

На правах рукописи

Кожевникова Вера Николаевна

Реализация фискальной функции таможенных платежей

Специальность 08 00 10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Иркутск - 2008

Диссертационная работа выполнена в Байкальском государственном университете экономики и права

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор кафедры финансов БГУЭП Аюшиев Аюржана Дылгырович

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор кафедры налоги и налогообложение БГУЭП Киреенко Анна Павловна

доктор экономических наук, профессор, зав кафедрой налогов и налогообложения ВСГТУ Дондоков Зоригго Бато-Дугарович

Ведущая организация:

Иркутский государственный университет

Защита состоится 18 июня 2008г в 12 30 часов на заседании диссертационного совета Д 212 070 03 при Байкальском государственном университете экономики и права по адресу 664003, г Иркутск, ул Карла Маркса, 24, корпус 9, зал заседаний Ученого Совета

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Байкальского государственного университета экономики и права по адресу 664003, г Иркутск, ул Ленина, 11 корпус 2, аудитория 101

Автореферат диссертации размещен на официальном сайте университета www isea ru

Автореферат разослан «16» мая 2008г

Ученый секретарь диссертационного совета доктор экономических наук, профессор

Новикова Н Г

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Акгуалыюс1ь гсмы исследования. В целях тсударетвепною регулирования экономики во веем мире существенная роль отведена таможенному механизму Он включает в себя таможенные пошлины, сборы, налоги, взимаемые в связи с ввозом п страну или вывозом за 1раиицу товаров, многообразные таможенные процедуры, систему запретов и ограничений на перемещение товаров через Iрапиды, а также систему таможенных органов, призванных обеспечить соблюдение законов и правил, определяющих таможенный режим

Посредством таможенного механизма создаются оптимальные условия конкуренции иностранных товаров с отечественными, что способно оказывать значительное влияние на развитие внутреннего производства, стимулировать расширение экспортных возможностей страны, а в необходимых случаях и защитить торгово-полигические интересы государства

Таможенные платежи являются важным регулятором участия государства в системе внешнеэкономических связей Они во мноюм определяют место страны в международном разделении труда и обеспечивают значительную часть доходов государства

Опыт развитых стран свидетельствует о том, что эффективная система таможенных платежей является важным фактором экономическою развития и необходимым условием существования сильно! о I осударства Фискальный приоритет таможенных пошлин в экономике таких государств сменяется акцентом на регулирующую и защитную функции, для чего используются высокодифференцированные тарифы, построенные на принципе эскалации В условиях глобализации транснациональные корпорации превращают отдельные страны в цеха единого мирового производства, основанного на международном разделении труда и отсутствии ценовых барьеров на пути движущихся товарных потоков

Принципиально иная ситуация наблюдается в России Практика применения здесь таможенных пошлин за последние пятнадцать лет показывает, что из-за несоответствия потребностям развития экономики и несовершенства механизма их администрирования страна несет значительные потери

Существующие противоречия между необходимостью формирования доходов государства и потребностями экономического развития являются следствием того, что до сих пор не разработана научная концепция места таможенных пошлин в системе экономических отношений, в их применении отсутствует системность, не расставлены нужные акценты при определении величины таможенных пошлин и уровня их дифференциации Доля таможенных платежей в федеральном бюджете 2007 г составила почт и половину доходной части. Такой высокий уровень таможенных доходов более характерен для развивающихся стран, чем для развитых Наибольший объем доходов в России приносит вывозная таможенная поншииа, которой

облагаются сырьевые товары Изменения в ставках таможенных пошлин должны быть ориентированы на стимулирование технологической модернизации российской экономики, расширение производства продукции высокой степени передела

Несовершенный механизм администрирования таможенных пошлин -следствие их неадекватной современным реалиям роли в экономике Это наносит дополнительный ущерб отечественным товаропроизводителям, чьи товары становятся неконкурентоспособными, и законопослушным импортерам Уклонение от уплаты таможенных платежей обуславливает снижение эффективности таможенно-тарифного регулирования в целом.

Таким образом, на данном этапе таможенные платежи не способствуют в достаточной степени экономическому развитию страны. В условиях меняющейся экономической ситуации и трансформации мирового хозяйства Россия остро нуждается в пересмотре роли таможенных пошлин в системе экономических отношений Требуется разработка мер по предотвращению уклонения от уплаты таможенных платежей

В связи с вышеизложенным совершенствование методики взимания и отчисления таможенных пошлин в системе экономических отношений, исследование проблем их эффективно! о администрирования является научно и практически востребованным

Сюнснь разработанносш проблемы. Избранная автором тема применительно к современному этапу развития экономики России пока недостаточно разработана, хотя проблемы постановки, организации 1аможешюго дела, таможенной политики, мобилизации таможенных платежей, места и роли российской таможни в системе государственных оршюв, се значения для решения социально-экономических задач стали предметом обсуждения на научно-практических конференциях, страницах сборников научных трудов по проблемам теории и практики таможенного дела и находятся в фокусе внимания ряда научных исследований

Основы научит о знания в сфере внешней торговли были отражены в работах таких мыслителей как А Смит, Д. Риккардо, Л, Лаффер, К Маркс, С Фишер

Ведущая роль в разработке теоретических, методоло1 ических проблем и решении практических задач администрирования таможенных платежей на современном этапе принадлежит ученым Российской таможенной академии, II М Блинову, А Е Городецкому, И В Дзюбеико, М В Кокореву, В М Крашенинникову, В Е Новикову, С И Съедину, Э И. Юну и другим

Исследователи раскрывают отдельные составляющие назначения, видов таможенных пошлин, механизма их взимания Однако имеющиеся научные наработки в данной области весьма противоречивы и не дают должной аргументации для принятия обоснованных государственных решений. Это касается, прежде всего, исследования сущности таможенных пошлин, их роли и места в системе экономических отношений, путей повышения результативности их администрирования Анализ научной литературы и практики позволяет сделать вывод о том, чю между

государственной политикой в отношении таможенных пошлин, реальными условиями их администрирования и объективной потребностью общества в более полной реализации их функций сложились противоречия Разрешение указанных противоречий будет способствовать разработке научной концепции места и роли таможенных пошлин в системе экономических отношений, а также решению проблем их взимания и отчисления

Целью диссертационного исследовании является разработка теоретических, методологических и практических рекомендаций но формированию эффективного механизма взимания таможенных платежей в системе экономических отношений на современном этапе развития

Для раскрытия темы исследования определены следующие основные задачи

уточнить социально-экономическую сущность таможенных платежей в рамках реализации фискальной функции, характеристики их отдельных видов,

определить место таможенных платежей в доходах бюджета РФ, раскрыть роль региональных таможенных оринов в мобилизации таможенных платежей,

определить влияние таможенной политики на I осударственную политику в целом,

исследовать противоречия между современным состоянием таможенных платежей в системе экономических отношений и объективными потребностями отечественной экономики, в том числе вступлению России в ВТО,

разработать предложения по совершенствованию механизма администрирования таможенных пошлин

Объект исследования - система таможенных платежей в Российской Федерации

Предметом исследовании являются функции таможенных платежей в системе экономических отношений

Наиболее существенные результаты, полученные авюром. В процессе исследования автором получены следующие наиболее существенные научные результаты

обобщены научно-теоретические основы фискальной функции таможенных платежей и их место в таможенном механизме,

выделены этапы эволюции таможенного дела с целыо определения фискальной функции таможенных платежей на разных этапах сю становления и развития;

определена роль таможенных платежей в формировании и реализации таможенной политики государства,

оценена собираемость таможенных платежей в федеральный бюджет РФ как результат практической реализации фискальной функции таможенных платежей в РФ и факторы, на нее влияющие,

раскрыта роль региональных таможенных органов в мобилизации таможенных платежей,

предложено часть мобилизованных таможенных платежей направлять п бюджет субъекта федерации, в сумме превышения планового задания территориальным таможенным органом с целью финансирования мероприятий, связанных с восстановлением сырьевых ресурсов региона;

разработан механизм проведения структурного анализа таможенных платежей по зоне ответе гвеццости Иркутской таможии для выявления влияния тарифно! о регулирования на мобилизацию таможенных платежей.

Сгснснь обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Обоснованность и глубина выводов и рекомендаций в работе достигнута благодаря использованию научных трудов отечественных и зарубежных ученых, связанных с темой диссертационного исследования

Информационная база исследования включает в себя федеральное законодательство, нормативные акты по вопросам деятельности таможенной службы, статистические данные, отчетность и аналитические материалы Минфина России, Счетной палаты Российской Федерации, Федеральной таможенной службы, Федеральной службы статистики, Центрального банка Российской Федерации

Па различных этапах диссертационного исследования использовались специальные методы статистических и экономических исследований, в том числе методы сравнения, 1"руппировки, расчеты различных показателей, методы финансово! о анализа

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке попятийною аппарата и рекомендаций для обеспечения более точною анализа мобилизованных таможенных платежей и по совершенствованию механизма их администрирования

Наиболее существенные элементы научной новизны состоят в следующем

уточнено понятие таможенного механизма, определены его состав и структура с позиции реализации фискальной функции таможенных платежей,

дополнена сущность таможенных платежей как формы движения денежных средств в процессе формирования доходов бюджета,

выделены основные подходы к исследованию фискальной функции таможенных платежей на разных этапах развития таможенного дела в России,

предложены способы совершенствования механизма администрирования таможенных платежей, позволяющие оптимизировать процесс мобилизации таможенных платежей в федеральный бюджет

Сведения о реализации и целесообразности практического применении результагов. Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в раскрытии экономической сущности таможенных платежей на современном этапе, систематизации теоретических аспектов таможенною обложения Практическая значимость диссертационного исследования состоит в возможности использования полученных выводов и

рекомендаций для разработки мер таможенно-тарифного регулирования, совершенствования системы взимания и перечисления таможенных пошлин в федеральный бюджет Кроме тою, в работе даны рекомендации по методике оценки результатов деятельности по взиманию таможенных платежей, которая находит свое применение для оценки результатов работы Иркутской таможни Основные результаты исследования были представлены на совещании Сибирского таможенною управления «Порядок исчисления и взимания таможенных платежей в Сибирском рс1ионе» (г Иркутск, 20052006 гг)

Апробации результатов исследования. Материалы и результаты диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях преподавателей, сотрудников, аспирантов БГУЭП в 20032008 гг (г Иркутск), на Всероссийской научно-практической конференции «Государственная финансовая политика и регионы» в 2006 г (г Казань) Теоретические положения и практические рекомендации диссертации используются в работе Сибирского таможенного управления и учебного отдела Иркутской таможни

Публикации. Результаты исследования изложены в 6 печатных работах общим объемом 2,7 п л , в том числе одна публикация в ведущем рецензируемом научном журнале «Известия ИГЭА»

Объем и структура работы отражает логику, порядок исследования и решение поставленных задач

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы цели и задачи, охарактеризованы объект, предмет, методологическая основа работы, научная новизна, изложены основные положения, выносимые на защиту, практическая значимость полученных результатов, представлены данные об апробации, отражающих содержание и структуру диссертации

В первой главе «Научио-тсорстичсские основы фискальной функции таможенных платежей» раскрыта экономическая сущность таможенных платежей, определены их основные функции и место в таможенном механизме государства В данной главе рассмотрена история возникновения таможенных платежей, их классификация, а также раскрыта роль законодательно-нормативного регулирования таможенных платежей

Во второй главе «Практическая реализация фискальной функции таможенных платежей» представлены анализ таможенных платежей в формировании доходов федерального бюджета РФ, анализ таможенных платежей по экспортно-импортным операциям в регионе, проведен структурный анализ таможенных платежей, мобилизованных Иркутской таможней по зоне ее ответственности, выявлена роль ре1иопалышх таможенных органов

В третьей главе «Основные направлении повышения фискальной результативности таможенных платежей» проанализировано влияние

вступления России в ВТО на размеры таможенных пошлин и экономику РФ в детом, рассмотрены способы совершенствования механизма администрирования таможенных пошлин

В заключении диссертации содержатся основные выводы и предложения по результатам проведенного диссертационного исследования

В приложении приведены материалы, использованные для проведения анализа, иллюстрирующие отдельные положения диссертационной работы

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Определена роль таможенных платежей в формировании и реализации 1аможсниой политики государства. Дополнена сущнос1ь таможенных платежей как формы движения денежных средств.

Посредством применения таможенных платежей государством осуществляется определенная таможенная политика, направленная на достижение поставленных целей и являющаяся составной частью финансовой политики государства Она осуществляется путем применения таможенных пошлин, налогов и сборов при перемещении товаров через границу, а также таможенных процедур Согласно статьи 318 Таможенного кодекса, к таможенным платежам относятся ввозная и вывозная таможенная пошлины, налог на добавленную стоимость, акциз, таможенные сборы1. Установленные таможенные платежи обладают разной правовой природой, из которой следует, соответственно, определенное место в системе государственных доходов

В РФ осуществляется единая таможенная политика, являющаяся составной частью ее внешней и внутренней политики Основные принципы формирования таможенной политики РФ предполагают единство системы государственною регулирования внешнеторговой деятельности и контроля за се осуществлением, таможенной территории РФ, приоритет экономических мер государственного регулирования внешнеторговой деятельное га, равенство участников внешнеторговой деятельности, защиту государством прав и законных интересов участников внешнеторговой деятельности РФ стремится к активному участию в международном сотрудничестве в области таможенного дела посредством гармонизации и унификации таможенных процедур в соответствии с общепринятыми международными нормами На таможенную политику РФ влияют внешнеэкономическая политика, социальная политика, денежно-кредитная полшика и промышленная политика. Фискальное значение таможенных платежей в реализации государственной политике и их место в финансово-бюджетной политике РФ представлены на рисунке 1

' 1 аможешшй кодекс РФ ст 318 п I

Рис I Фискальное значение таможенных платежей в реализации государственной политики РФ

На наш взгляд, таможенную политику можно представить как систему государственных экономических и иных таможелно-правовых мер по регулированию внешней торговли, защите национальной экономики и решению фискальных задач

Таможенные платежи являются формой движения денежных средств, так как они могут быть мобилизованы только в форме наличных, уплаченных непосредственно в кассу органа ФТС, или безналичных, перечисленных с расчетного счета организации-плательщика таможенных платежей на счет РКЦ ЦБ, денежных средств В дальнейшем происходит зачисление этих денежных средств на счет доходов федерального бюджета

2. Обобщены иаучио-теорстичсскис основы фискальной фуикции таможенных платежей и их мссю в таможенном механизме. Уточнено понятие таможенного механизма, определены сю сос1ав и С1рук1ура с позиции реализации фискальной функции таможенных платежей.

Таможенная политика реализуется через таможенный механизм Само слопо механизм означает внутреннее устройство какой-то машины, прибора, приводящее их в действие По аналогии таможенный механизм есть не что иное, как внутреннее устройство таможенной системы государства, позволяющее приводить се в действие Таможенный механизм включает в себя комплекс методов, инструментов и целей, регулируемый законодательно-нормативными актами конечным результатом которого является эффективное функционирование таможенной системы Таможенный механизм РФ представлен па рисунке 2

Рис 2 Таможенный механизм РФ

Инструментами таможенного механизма являются таможенная сюимость, таможенный режим и ставки налогов и таможенного тарифа Мегоды таможенного механизма следует разбить на

- методы, администрируемые ФТС,

- методы, администрируемые Президентом и Правительством РФ Ф'1С планирует, организует, осуществляет начисление, обеспечивает

учет, контроль и анализ мобилизуемых таможенных платежей и применяемых мер нетарифного регулирования внешнеторговой деятельности в РФ Президент и Правительство РФ осуществляет ее регулирование Конечным объектом регулирования выступают таможенные платежи,

которые обеспечивают достижение поставленных целей, основной из которых следует считать формирование доходов Федерального "бюджета

Инструментами таможенного механизма являются таможенный тариф, таможенная стоимость и таможенный режим Посредством данных инструментов исчисляются таможенные платежи, в дальнейшем формирующие доходную часть Федерального бюджета

3. Выделены эганы эволюции таможен ною дела с цслыо определения роли фискальной функции таможенных плаюжей на разных этапах его становлении и развитии.

Зарождение таможенного дела, как утверждают историки2, относится к глубокой древности, то есть в период появления новых государств, в которых экономика достигла такого уровня развития, кмда происходит разделение труда внутри них и в меж: осударственном масштабе Рост производительности труда приводит к появлению излишков производимого На этой основе происходит обмен товаров, а затем и купля-продажа Появляется особый слой людей - купцы, которые специализируются не в области производства товаров, а занимаются их продажей Объективно возникают и определенные сборы за перевоз товаров и проезд по территории, за место продажи и так далее Но это еще не были таможенные сборы, а лишь налог, который шел на пополнение казны города или юсударства, то есть представлял собой фискальный сбор

Ближе к таможенному сбору была плата, I арантиругощая сохранность перевозимого товара по Территории I осударства Здесь мы наблюдаем связь таможенного дела с финансами

Развитие государства привело к созданию его институтов, администрации, армии, полиции В связи с этим возросла потребность в средствах для их содержания Пополнением казны занимались налоговые органы, в руках которых сосредоточился не только сбор налогов с населения, но и сбор торговых взносов на рынках, путях сообщения, в морских портах

Таможенные отношения в России возникли как и в других странах в тесной связи с формированием юсударства Развитие таможенных отношений можно разделить на следующие этапы первый - до XVII в, второй - XVII - XVIII вв , третий - XIX в - начало XX в , четвертый -таможенное дело в СССР, пятый - с 1989 г по настоящее время

Первый этап В этот период появляется таможенная пошлина - там1 а Увеличилось число пошлин Одновременно с развитием торговли в стране возникает политический центр - Москва, что способствует формированию централизованного Российского государства

Второй этап К середине XVII в Россия достш ла определенного уровня экономического развития Все увеличивающаяся роль внешней торговли диктовала необходимость реформ таможенно! о дела

2 Марков Л Н Очерки по истории таможенного де 1а

Е Осокин и С Шумаков, один из первых исследователей таможенного дела, считают, что в России существовала самая сложная, самая запутанная система таможенных пошлин и что проводимая в середине XVII в реформа таможенного дела - это плод просвещенности, правильного понятия природы, народного богатства и финансов3 4

В 1649 г. в России были отменены привилегии иностранцам в вопросах торговли Им разрешалось торговать по особым государственным 1рамотам Таможенную пошлину иностранные купцы платили гораздо большую, чем русские Русский таможенный тариф отстаивал интересы государственности

Расширение связей России с международным рынком, активизация торговли иноземных купцов объективно поставили вопрос о продолжении реформы 22 апреля 1667 г был составлен, а 10 мая введен в действие Новоторговый устав В нем были уточнены разделы торга с иностранцами Резко увеличены с них пошлины (почти в 4 раза), в пять раз повышена проезжая пошлина, введены запретительные тарифы на вино, сахар и другие товары

Повоторговый устав носил ярко выраженный протекционистский характер Принятием устава завершился первый этап таможенных реформ, которые продлились до середины XVIII в, когда были ликвидированы внутренние таможни, отменена откупная система и таможенные органы превратились в государственный аппарат со своей структурой и управлением

К началу XVIII в таможенная система в Российском государстве отвечала потребностям внешней торговли и решению задач налоговой политики

Третий этап В 1802 г поступления в государственный банк достигли 8 млн 750 тыс. руб и в течение XIX в колебался в пределах 10 млн рублей

Таможенная политика в XIX в — начале XX в в России была рассчитана на поощрение отечественной промышленности Россия в этот период времени была основным экспортером хлеба, леса, спирта, льняных изделий и табака

В 1822 г в действие был введен второй в России протекционистский тариф Таможенный тариф 1822 г был составлен под руководством Е Канкрииа, министра финансов России Данный таможенный тариф имея ярко выраженный запретительный характер был запрещен вывоз 21 наименования товаров, а ввоз - 301 наименования товара Главная цель, которую ставил Е Канкрин, состояла в том, чтобы использовать таможенный механизм в интересах развития промышленности России

Находясь на посту министра финансов, которому была подчинена таможенная охрана России, Е Канкрин сумел стабилизировать финансы и

' Осокин Р Внутренние таможенные пошлины в России - Казань, 1850

'Шумаков С Древнерусские косвенные налоги -Сб правоведения и общественных знаний

Труды юридическо! о общества при Московском университете Т 7 - М, 1897

свести на пет инфляцию, добился увеличения в 2,5 раза таможенных доходов государства

После ухода Е Канкрина с поста министра финансов в 1844 1 в таможенной политике начали преобладать тенденции смятения протекционизма

Тариф 1850 г, положил начало либерализации в таможенном деле Четвертый этап Все изменила революция, коренным образом была нарушена сложившаяся таможенная структура государства России

В Советском Союзе ввиду недоразвитости внешнеэкономических связей большою внимания не придавалось таможенным пошлинам Лишь в 1964 I был принят Таможенный Кодекс СССР, как законодательный акт, регулирующий организацию и деятельность таможенных органов Таможенные пошлины представляли денежный сбор с товаров, имущества и ценностей, пропускаемых через границу, под контролем таможни Взимались гю ставкам, установленным таможенным тарифом на единицу 1 опара или цену В целом в бюджете Союза эти платежи болыно1 о значения не имели

Пятый этап Обретение суверенитета, повлекшее за собой череду экономических преобразований, принципиально изменило место и роль таможенных органов в системе государственно! о управления РФ В связи с этим 25 октября 1991 г была образована таможенная служба России

Прослеживая развитие таможенных платежей в системе налогов в зарубежных странах и в России, и, характеризуя становление сис!емы таможенного дела в современной России, нами был сделан вывод, что, традиционно, на всех этапах своего становления и развития, за исключением советского периода, таможенные платежи рассматривались как основной инструмент защиты национального рынка и пополнения государственной казны

4. Оценена собираемость таможенных ила!ежей в федеральный бюджет РФ для выявления роли нрашичсскои реализации фискальной функции таможенных нлаюжей в РФ и факпоры на нес влияющие.

Доходы федерального бюджета - часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых для выполнения им своих функций Они выражают экономические отношения, возникающие в процессе формирования фондов денежных средств, и поступают в распоряжение органов власти федерального уровня

Все таможенные платежи являются доходами федерального бюджета и занимают там весьма значительную часть на протяжении последних 10 лет

Так в 1994-1995гг уровень таможенных платежей в федеральном бюджете был на уровне 33% от общею объема доходов, в 1996-971 г их удельный вес упал до 24-25%, в 2004-2007 гг их удельный все составил 4042% (таблица 1) Исследование показало, что удельный вес таможенных платежей, перечисленных в бюджет таможенными ор! анами РФ, 1 од от I ода возрастает в общем объеме доходов федерального бюджета По прогнозу на

2008-2010 п он должен еще возрасти и составить порядка 48-49% в общем объеме доходов федерально! о бюджета

Таблица 1

Динамика и удельный вес таможенных платежей в общей величине доходов федерального бюджета РФ в 2002-2008 гг

Показатели 2002 2003 2004 2005 2006 2007

Доходы, перечисленные в бюдже1 • аможенными ор|апами, млн рублей 323368,9 452789,1 859736,8 1332828,2 2195205,2 3168512,6

Доходы бюджс га, вей о, млн рублей 2204725,7 2586197,1 2742850,4 3326041,1 5046058,5 6964835,2

Удельный всс,% 14,7 17,5 31,3 40,0 43,5 45,5

Составлено автором по дачным Приложения к Федеральному Закону «О Федеральном бюджете на 2002 юд», Приложения к Федеральному Закону «О Федеральном бюджете на 2003 год», Приложения к Федеральному Закону «О Федеральном бюджете на 2004 год», Приложения к Федеральному Закону «О Федеральном бюджете на 2005 год», Приложения к Федеральному Закону «О Федеральном бюджете на 2006 год», Приложения к Федеральному Закону «О Федеральном бюджете на 2007 год»,

До 2005 г они в полном составе относились к налоювым доходам С1 января 2005 г таможенные пошлины и таможенные сборы были включены в состав пеналоювых доходов федерального бюджета, а именно они отнесены в статью «Доходы от внешнеэкономической деятельности» При этом таможенные пошлины были автоматически исключены из состава косвенных налогов, что положительно повлияло на соотношение не только налоговых и пенало! овых доходов федерального бюджета , но и на соотношение прямых и косвенных iiajioi ов в составе доходов

Анализируя структуру налоговых доходов федерального бюджета мы пришли к выводу, что особенность налогообложения в РФ состоит в преобладании косвенных налогов над прямыми Это говорит о фискальной направленности налоговой системы РФ, в следствии чего осуществляется слишком большое нало1 овое давление на налогоплательщиков

Посредством отнесения таможенных пошлин и сборов к неналоговым доходам федерального бюджета юсударство выравнивает соотношение разных видов доходов таким образом показывая, что налоги являются не единственным инструментом мобилизации доходов федерального бюджета Кроме тою, таможенные пошлины являются инструментом быстрого реагирования в вопросах peí улирования внешнеэкономической политики iосударства

Чтобы проследить динамику доли таможенных платежей в формировании доходной части федерального бюджета, необходимо

рассмотреть структуру таможенных платежей за несколько последних лет (таблица 2)

Анализируя структуру таможенных платежей мы видим, что самый большой удельный вес в общей сумме таможенных платежей занимают таможенные пошлины Его динамика положительна Это связано с изменением ставок таможенных пошлин но основным позициям 1Н ВЭД Кроме того, таможенная стоимость декларируемых товаров также имеет положительную динамику с течением времени Все эти факторы обуславливают рост не только показателя «таможенная пошлина», но и всех таможенных платежей, аккумулируемых в доходах федерального бюджета

Таблица 2

Динамика и структура таможенных платежей РФ за 2005-2007 гг

Показатели 2005 2006 2007

Сумма, млн руб Удель 11ый вес, % Сумма, млн руб Удельн ый вес, % Сумма, млн р) б Удельны й вес,%

Налоги, на товары ввозимые на территорию РФ 413724,4 31,0 532282,6 24,3 713432,8 22,5

Таможенные пошлины 867969,0 65,0 1607843,3 73,2 2394183,7 75,6

Другие доходы от внешнсэкономическ ой деятельности, включая таможенные сборы 51124,8 4,0 55079,3 2,5 60896,1 1,9

Всего таможенных платежей 1332828,2 100,0 2195205,2 100,0 3168512,6 100,0

Составлено автором по данным Приложения к Федеральному Закону «О Федеральном бюджете на 2005 год», Приложения к Федеральному Закону «О Федеральном бюджете на 2006 год», Приложения к Федеральному Закону «О Федеральном бюджете на 2007 год»

5. Раскрыта роль региональных таможенных органов в мобилизации таможенных платежей.

Увеличение стоимостных объемов внешнеторгового оборота России обусловлено главным образом ростом экспорта, который, в свою очередь, является следствием улучшения мировой конъюнктуры, в основном на рынках энергоносителей

Но, несмотря на то, что стоимостные объемы экспорта ежегодно возрастают более чем на четверть, физические объемы экспорта снижаются

Сравнительная характеристика таможенных платежей, полученных от экспортно-импортных операций, приведена в таблице 3

Как было доказано, для зоны ответственности Иркутской таможни характерно значительное превышение объема экспортных операций над импортными Это обусловлено сырьевой направленностью экспорта нашей страны в целом, а наш peí ион достаточно богат сырьевыми ресурсами

Таблица 3

Удельный вес экспортных и импортных таможенных платежей в общем объеме таможенных платежей мобилизованных Иркутской таможней за

2004-2007 гг.

2004 2005 2006 2007

Показатели Сумма, Удельн Сумма, Удельн Сумма, Удельн Сумма, Удельн

млн ый вес, млн ый вес, млн ый вес, млн ый вес,

руб % руб % руб % руб %

Мобилизовано

платежей от 9371,8 89,0 27662,3 91,0 60204,4 95,0 52156,1 92,0

экспортных операций

Мобилизовано

платежей от 1158, 11,0 2735,8 9,0 31686 5,0 4535, 8,0

импортных операций

Всего

мобилизованных 10530,0 100,0 30398,1 100,0 63373,0 100,0 56691,4 100,0

платежей

Составлено автором по данным аналитических отчетов Иркутской таможни за 2004-2007 гг, грузовым таможенным декларациям за 2004-2007 гг

По нашему мнению, нужно изменить принципы установления экспортных пошлин таким образом, чтобы они стимулировали строительство новых производств с высокой глубиной переработки природных ресурсов

Динамика и структура внешнеторговых операций по зоне ответственности Иркутской таможни, определяют соответствующие показатели таможенных платежей и возрастание их значения в федеральных доходах, о чем свидетельствует доля таможенных платежей, перечисленная в доход федерального бюджета по сравнению с мобилизацией всех таможенных платежей в стране в целом (таблица 4)

Таблица 4

Удельный вес таможенных платежей, мобилизованных Иркутской

таможней в общем объеме таможенных платежей в РФ за 2005-2007 гг

Наименование показателя 2005 2006 2007

Общий объем таможенных шш ежей, тыс рублей 1332828200,0 219520520,0 3168512600,0

Наименование показателя 2005 2006 2007

Объем таможенных платежей Иркутской области, тыс рублей 1053097,0 63373000,0 56691406,0

Удельный вес, % 0,79 2,89 1,79

Для составления таблицы использованы данные об исполнении федерального бюджета за 2004-2007 г I , Аналитические отчеты Иркутской таможни за 2004-2007 гг

Удельный вес таможенных платежей, мобилизованных Иркутской таможней в общем объеме таможенных платежей в РФ за последние три года довольно велик По перечисленным таможенным платежам в федеральный бюджет Иркутская таможня занимает 1 место среди таможен Сибирского таможенного управления Это говорит о ее большой роли в структуре таможенной системы РФ

Кроме того, по нашему мнению, часть мобилизованных таможенных платежей должна поступать в бюджет субъекта федерации', в части той суммы таможенных платежей, на которую превышено выполнение планового задания территориальным таможенным органом Данные доходы могли быть направлены на финансирование мероприятий связанных с восстановлением сырьевых ресурсов региона

6. Предложено применение анализа структуры мобилизованных таможенных платежей в рамках оценки внешнеторговой дсшсльносш в зависимости oí базы их начисления и взимания с целью выявления эффективное! и тарифного регулирования внешнеэкономической дсн тельное i и.

Такое структурирование наглядно дает представление о действии мер тарифного регулирования По данным грузовых таможенных деклараций нами было проведено структурирование таможенных платежей мобилизованных Иркутской таможней за 2004-2007 п (таблица 8)

Резкий рост мобилизованных таможенных платежей oí экспорта древесины объясняется не столько увеличением объема вывоза этой группы товаров сколько ряд мер, направленных на борьбу с неточным измерением объема вывоза этой продукции и увеличение таможенных ставок на вывоз круглого леса С 1 ноября 2005 г Иркутская таможня ввела нопую систему контроля вывозимого леса - электронное маркирование, так как, по подсчетам специалистов, каждый шестнадцатый вагон с российский лесом уходит за границу бесплатно, а Иркутская область входит в пятерку регионов, которые являются главными экспортерами леса в нашей стране Работники таможенных органов нашего региона убедились за несколько месяцев работы в эффективности нововведения, и теперь, этот метод учета экспортируемого леса собираются применять и таможни других peí ионов, в частности, Дальнего Востока и Красноярского края

Кроме того, с 1 июля 2007 г экспортная пошлина на круглый лес увеличилась с 6 до 20%, а с 1 апреля 2008 г увеличилась еще и составляет 25% от стоимости (но не менее 15 евро за кубический метр), а с 1 января 2009 г составит 80% Необходимо отмстить, что именно круглый лес составляет большую часть экспортируемой древесины и изделий из нее в нашем регионе, поэтому только ко1да пошлины станут фактически заградительными, экспорт круглого леса может быть снижен

Самый ботыной удельный вес в общем объеме платежей занимают платежи, мобилизованные от экспорта продукции ТЭК Это связано с увеличением объема продаваемой на экспорт продукции ГЭК, и, кроме toi о, с возрастающими тарифными ставками на нефть На сегодняшний день ставка таможенной пошлины на вывоз сырой нефти и нефтепродуктов составляет 275,4 долл США за 1 тонну На прочую продукцию ТЭК ставки таможенной пошлины несколько ниже, например, на бензины моторные и дизельное топливо она составляет 197,8 долл США за 1 тонну

Увеличение объема мобилизованных импортных платежей связано прежде всего с ростом стоимости импортируемых товаров Однако доля импортных платежей в общем объеме таможенных платежей, мобилизуемых на территории нашего региона по-прежнему остается незначительным, и не превышает 10%

Анализ структуры таможенных платежей позволяет четко проследить зависимость объема мобилизованных таможенных платежей и его изменений от мер тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности

7. Предложены способы по совершенствованию механизма администрировании таможенных платежей, позволяющие оптимизировать процесс мобилизации таможенных платежей в федеральный бюджет.

Механизм администрирования таможенных платежей должен быть усовершенствован за счет внедрения- разработки единой базы ценовой информации на основные товары и услуги;

Алгоритм разработки такой системы представлен на рисунке 3

Соглашение между иностранными компаниями и Правительством РФ Разработка норма гивно-правовой базы по использованию стоимостной информации

Л 1

инспекционные ФТС России компании

\ ✓ * Разработка и реализация структуры баз данных для контроля таможенной стоимости - Администрир ование базы ценовой информации

Разработка и реализация информационного взаимодействия -

Доведение ценовой информации до таможенно! о инспектора

Рис 3 Разработка единой базы ценовой информации на основные товары и

услуги

Одним из вариантов решения проблемы достоверности декларируемой таможенной стоимости было бы введение так называемой «предотгрузочной инспекции», однако, по нашему мнению, введение такой меры является нецелесообразным Во-первых, ни в одной из развитых стран такая мера не используется Во-вторых, даже те страны СНГ, которые использовали предотгрузочную инспекцию, отказались от нее Основной аргумент против заключается в том, что государство теряет свои рычаги влияния в области

таможсиною дела и становится зависимым ог дсйстий зарубежной компании

Кроме того, полагаться только на цеповую информацию инспекционных компаний было бы недальновидно Следует расширять состав источников ценовой информации, более широко применять современные информационные технологии, в частности, формирование и постоянное поддержание ц актувлизчроичином состоянии (с учетом изменения ко(гыр|шуры рынка) единой базы ценовой информации Данная база должна содержать информацию nq товарам с учетом дстализиропаипо! о кода ТН ВЭД, наименования и описания товара, страны происхождения, фирм-производителей, марок, моделей, артикулов, технологий производства, маршрутов доставки и видов транспорта, страхования и других факторов, влияющих на ценообразование Все это позволит пользоваться объективными источниками ценовой информации

- совершенствования администрирования таможенных пошлин при импортных операциях,

- комплекса мероприятий, направленных на борьбу с «фирмами-однодневками», через которые происходит легализация товаров, ввезенных с нарушениями таможенного и налогово! о законодательства,

- применения электронного учета,

- применения Рамочных стандартов ЕЛО

Рамочные стандарты имеют целью

1) Установление стандартов, обеспечивающих повышение безопасности и облегчающих функционирование международной цепи поставок товаров на глобальном уровне с целью достижения большей определенности и предсказуемости.

2) Обеспечение комплексного управления международной цепью поставок товаров для всех видов транспорта

3) Укрепление роли, функций и возможностей таможенных служб в свете вызовов и возможностей 21 века

4) Укрепление сотрудничества между таможенными администрациями с целью расширения их возможностей по обнаружению отправок повышенного риска

5) Укрепление сотрудничества между таможенными структурами и предпринимательским сообществом

6) Содействие непрерывному движению грузов по всей безопасной международной цепи поставок товаров

Рамочные стандарты в соответствии с международными стандартами предусматривают

а) предварительный обмен данными в электронном виде,

б) использование современных компьютерных технологий,

в) систему соглашений между таможенными администрациями,

г) тесное партнерское сотрудничество между таможенными службами и предпринимательским сообществом

Такая стратегия имеет множество преимуществ и предполагает наличие набора стандартов, скомпонованных таким образом, должны гарантировать легкое понимание и оперативное применение их на международном уровне Кроме того, Рамочные стандарты построены с учетом существующих в ВТО мер по обеспечению безопасности и облегчению торговли, а также программ, разработанных администрациями-членами

Кроме того, Рамочные стандарты способствуют заключению соиишений о сотрудничестве между таможенными службами и другими i осударствснными ведомствами

Рамочные стандарты предусматривают в определенных обстоятельствах взаимное признание контроля Применение Рамочных стандартов позволит таможенными администрациям получить более широкую и полную картину международной цепи поставок товаров и создаст возможности для устранения дублирования и мпоючисленных требований в отношении отчетности

Рамочные стандарты позволят таможенным администрациям справляться с вызовами новой международной торювой среды, заложив фундамент для реформирования и модернизации таможенных служб Рамочные стандарты построены гибко с тем, чтобы дать таможенным администрациям возможность двшаться с различной скоростью Это позволит таможенным администрациям применять Рамочные стандарты сообразно собственному уровню развития, условиям и требованиям.

Данные выводы были продиктованы тем, что несмотря на столь высокие показатели роста, взимание таможенных платежей осложнено проблемой уклонения от их уплаты, которое в значительной степени подрывает их защитное и регулирующее воздействие

Недобросовестные участники ВЭД используют в основном две схемы уменьшения таможенных платежей

- занижение декларируемой таможенной стоимости товара посредством указания его уменьшенной по сравнению с реальной ценой, -ввоз товара под другим наименованием, использование «товара прикрытия», на который установлена низкая ставка пошлины Рекомендуемые меры при их реализации позволят повысить эффективность предотвращения и пресечения таможенных правонарушений, исключить подмены товаросопроводительных документов, сократить время проведения таможенных формальностей На наш взгляд, главной перспективой для нашего peí иона на настоящий момент является сведение к нулю показателя экспорта леса, не прошедшего обработку, и увеличение объемов вывоза готовою продукта, в частности, пиломатериалов

ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕР'1 АЦИИ

1 Кожевникова В II Таможенные платежи теоретичсские основы // Материалы 63-й ежегодной конференции профессорско-преподавательского состава, докторантов, аспирантов и С1удентов, 2228 марта2004 года Ч 1 -Иркутск Изд-во БГУЭП, 2004 - с 140-147

2 Кожевникова В II Место таможенных платежей в доходах бюджета РФ// Материалы 64-й ежегодной научной конференции профессорско-преподавательского состава и докторантов, 16-й научной конференции аспирантов и 66-й научной конференции студентов и Mai истрантов, посвященных 60-летию Победы в Велихой отсчссгяе/шой войне и 75-летию образования университетаб Ч 1 -Иркутск Изд-во БГУЭП, 2005 -с 125-129

3 Кожевникова В Н Анализ экономической составляющей экспортно-импортных операций в регионе// Материалы 65-й ежегодной научной конференции профессорско-преподавательскою состава и, докторантов, 17-й научной конференции аспирантов и 67-й научной конференции студентов и магистрантов Ч 1 - Иркутск Изд-во БГУЭП, 2006 - с 130-134

4 Кожевникова В Н Характеристика экономической составляющей экспортно-импортных операций в peí ионе// Материалы Всероссийской научио-практической конференции «Государственная финансовая политика и регионы» Казань Изд-во Казанскою Государственною финансово-экономическою института, 2006 -с 178-181

5 Кожевникова В Н Вступление России во В ГО перспективы и последствия для ставок таможенных пошлин//Фипансово-инвестиционный потенциал в регионе современное состояния и перспективы развития сб науч гр - Иркутск Изд-во БГУЭП, 2008 -с. 118-123

6 Кожевникова В Н Сущность и современная трактовка таможенных платежей //Известия ИГЭА (БГУЭП) № 2 (58), 2008 - с 28-31

Кожевникова Вера Николаевна

Реализации фискальной функции таможенных платежей

АВТОРЕФЕРАТ

Подписано в печать 14 05 08 Формат 60x90 1/16 Бумага офсетная Печать трафаретная Уел печ л 1,2 Заказ № 5053 Тираж 100 экз

_Отпечатано в ИПО БГУЭП_

Байкальский государственный университет экономики и права

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Кожевникова, Вера Николаевна

ВВЕДЕНИЕ

1. НАУЧНО-ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИСКАЛЬНОЙ ФУНКЦИИ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

1.1. Место таможенных платежей в таможенном механизме ^ ^

1.2. Этапы становления системы таможенных платежей в России ^

1.3. Законодательно-нормативное регулирование таможенных платежей в Российской Федерации ^ ^

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ ФИСКАЛЬНОЙ ФУНКЦИИ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

2.1. Анализ таможенных платежей в формировании доходов федерального бюджета Российской Федерации

2.2. Анализ таможенных платежей по экспортно-импортным операциям

2.3. Оценка практики взимания таможенных платежей территориальным органом таможни

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ФИСКАЛЬНОЙ РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

3.1. Перспективы мобилизации таможенных платежей в Российской Федерации

3.2. Рекомендации по повышению фискальной результативности таможенных платежей

Диссертация: введение по экономике, на тему "Реализация фискальной функции таможенных платежей"

В целях государственного регулирования экономики во всем мире существенная роль отведена таможенному механизму. Он включает в себя таможенные пошлины, сборы, налоги, взимаемые в связи с ввозом в страну или вывозом за границу товаров, многообразные таможенные процедуры, систему запретов и ограничений на перемещение товаров через границы, а также систему таможенных органов, призванных обеспечить соблюдение законов и правил, определяющих таможенный режим.

Посредством таможенного механизма создаются наиболее оптимальные условия конкуренции иностранных товаров с отечественными, что способно оказывать значительное влияние на развитие внутреннего производства, стимулировать расширение экспортных возможностей страны, а в необходимых случаях и защитить торгово-политические интересы государства.

Таможенные платежи являются важным регулятором участия государства в системе внешнеэкономических связей. Они во многом определяют место страны в международном разделении труда и обеспечивают значительную часть доходов государства.

Опыт развитых стран свидетельствует о том, что эффективная система таможенных платежей является важным фактором экономического развития и необходимым условием существования сильного государства. Фискальный приоритет таможенных пошлин в экономике таких государств сменяется акцентом на регулирующую и защитную функции, для чего используются вы-сокодифференцированные тарифы, построенные на принципе эскалации. В условиях глобализации транснациональные корпорации превращают отдельные страны в цеха единого мирового производства, основанного на международном разделении труда и отсутствии ценовых барьеров на пути движущихся товарных потоков.

Принципиально иная ситуация наблюдается в России. Практика применения здесь таможенных пошлин за последние пятнадцать лет показывает, что из-за несоответствия потребностям развития экономики и несовершенства механизма их администрирования страна несет значительные потери.

Существующие противоречия между необходимостью формирования доходов государства и потребностями экономического развития являются следствием того, что до сих пор не разработана научная концепция места таможенных пошлин в системе экономических отношений, в их применении отсутствует системность, не расставлены нужные акценты при определении величины таможенных пошлин и уровня их дифференциации. Доля таможенных платежей в федеральном бюджете 2007 г. составила почти половину доходной части. Такой высокий уровень таможенных доходов более характерен для развивающихся стран, чем для развитых. Наибольший объем доходов в России приносит вывозная таможенная пошлина, которой облагаются сырьевые товары. Изменения в ставках таможенных пошлин должны быть ориентированы на стимулирование технологической модернизации российской экономики, расширение производства продукции высокой степени передела.

Несовершенный механизм администрирования таможенных пошлин -следствие их неадекватной современным реалиям роли в экономике. Это наносит дополнительный ущерб отечественным товаропроизводителям, чьи товары становятся неконкурентоспособными, и законопослушным импортерам. Уклонение от уплаты таможенных платежей обуславливает снижение эффективности таможенно-тарифного регулирования в целом.

Таким образом, на данном этапе таможенные платежи не способствуют в достаточной степени экономическому развитию страны. В условиях меняющейся экономической ситуации и трансформации мирового хозяйства Россия остро нуждается в пересмотре роли таможенных пошлин в системе экономических отношений. Требуется разработка мер по предотвращению уклонения от уплаты таможенных платежей.

В связи с вышеизложенным совершенствование методики взимания и отчисления таможенных пошлин в системе экономических отношений, ис

I * следование проблем их эффективного администрирования является научно и практически востребованным.

Степень разработанности проблемы. Избранная автором тема применительно к современному этапу развития экономики России пока недостаточно разработана, хотя проблемы постановки, организации таможенного дела, таможенной политики, мобилизации таможенных платежей, места и роли российской таможни в системе государственных органов, ее значения для решения социально-экономических задач стали предметом обсуждения на научно-практических конференциях, страницах сборников научных трудов по проблемам теории и практики таможенного дела и находятся в фокусе внимания ряда научных исследований.

Основы научного знания в сфере внешней торговли были отражены в работах таких мыслителей как А. Смит, Д. Риккардо, А. Лаффер, К. Маркс, С. Фишер.

Ведущая роль в разработке теоретических, методологических проблем и решении практических задач администрирования таможенных платежей на современном этапе принадлежит ученым Российской таможенной академии: Н.М. Блинову, А.Е. Городецкому, И.В. Дзюбенко, М.В. Кокореву, В.М. Крашенинникову, В.Е. Новикову, С.И. Съедину, Э.И. Юну и другим.

Исследователи раскрывают отдельные составляющие назначения, видов таможенных пошлин, механизма их взимания. Однако, имеющиеся научные наработки в данной области весьма противоречивы и не дают должной аргументации для принятия обоснованных государственных решений. Это касается, прежде всего, исследования сущности таможенных пошлин, их роли и места в системе экономических отношений, путей повышения результативности их администрирования. Анализ научной литературы и практики позволяет сделать вывод о том, что между государственной политикой в отношении таможенных пошлин, реальными условиями их администрирования и объективной потребностью общества в более полной реализации их функций сложились противоречия. Разрешение указанных противоречий будет способствовать разработке научной концепции места и роли таможенных пошлин в системе экономических отношений, а также решению проблем их взимания и отчисления.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических, методологических и практических рекомендаций по формированию эффективного механизма взимания таможенных платежей в системе экономических отношений на современном этапе развития.

Для раскрытия темы исследования определены следующие основные задачи: уточнить социально-экономическую сущность таможенных платежей в рамках реализации фискальной функции, характеристики их отдельных видов; определить место таможенных платежей в доходах бюджета РФ; раскрыть роль региональных таможенных органов в мобилизации таможенных платежей; определить влияние таможенной политики на государственную политику в целом; исследовать противоречия между современным состоянием таможенных платежей в системе экономических отношений и объективными потребностями отечественной экономики, в том числе вступлению России в ВТО; разработать предложения по совершенствованию механизма администрирования таможенных пошлин.

Объект исследования - система таможенных платежей в Российской Федерации.

Предметом исследования являются функции таможенных платежей в системе экономических отношений.

Наиболее существенные результаты, полученные автором. В процессе исследования автором получены следующие наиболее существенные научные результаты: рассмотрены научно-теоретические основы фискальной функции таможенных платежей и их место в таможенном механизме; выделены этапы эволюции таможенного дела с целью определения фискальной функции таможенных платежей на разных этапах его становления и развития; определена роль таможенных платежей в формировании и реализации таможенной политики государства; оценена собираемость таможенных платежей в федеральный бюджет РФ как результат практической реализации фискальной функции таможенных платежей в РФ и факторы, на нее влияющие; У раскрыта роль региональных таможенных органов в мобилизации таможенных платежей; предложено часть мобилизованных таможенных платежей направлять в бюджет субъекта федерации в сумме превышения планового задания территориальным таможенным органом с целью финансирования мероприятий, связанных с восстановлением сырьевых ресурсов региона; разработан механизм проведения структурного анализа таможенных платежей по зоне ответственности Иркутской таможни для выявления влияния тарифного регулирования на мобилизацию таможенных платежей.

Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Обоснованность и глубина выводов и рекомендаций в работе достигнута благодаря использованию научных трудов отечественных и зарубежных ученых, связанных с темой диссертационного исследования.

Информационная база исследования включает в себя федеральное законодательство, нормативные акты по вопросам деятельности таможенной службы, статистические данные, отчетность и аналитические материалы Минфина России, Счетной палаты Российской Федерации, Федеральной таможенной службы, Федеральной службы статистики, Центрального банка Российской Федерации.

На различных этапах диссертационной работы использовались специальные методы статистических и экономических исследований, в том числе методы сравнения, группировки, расчеты различных показателей, методы финансового анализа.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке понятийного аппарата, рекомендаций для обеспечения более точного анализа мобилизованных таможенных платежей и по совершенствованию механизма их администрирования.

Наиболее существенные элементы научной новизны состоят в следующем: уточнено понятие таможенного механизма, определены его состав и структура с позиции реализации фискальной функции таможенных платежей; дополнена сущность таможенных платежей как формы движения денежных средств в процессе формирования доходов федерального бюджета; выделены основные подходы к исследованию фискальной функции таможенных платежей на разных этапах развития таможенного дела в России; предложены способы совершенствования механизма администрирования таможенных платежей, позволяющие оптимизировать процесс их мобилизации в федеральный бюджет.

Сведения о реализации и целесообразности практического применения результатов. Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в раскрытии экономической сущности таможенных платежей на современном этапе, систематизации теоретических аспектов таможенного обложения. Практическая значимость диссертационного исследования состоит в возможности использования полученных выводов и рекомендаций для разработки мер таможенно-тарифного регулирования, совершенствования системы взимания и перечисления таможенных пошлин в федеральный бюджет. Кроме того, в работе даны рекомендации по методике оценки результатов деятельности по взиманию таможенных платежей, которая находит свое применение для оценки результатов работы Иркутской таможни. Основные результаты исследования были представлены на совещании Сибирского таможенного управления «Порядок исчисления и взимания таможенных платежей в Сибирском регионе» (г. Иркутск, 2005-2006 гг.).

Апробация результатов исследования. Материалы и результаты диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях преподавателей, сотрудников, аспирантов БГУЭП в 2003-2008 гг. (г. Иркутск), на Всероссийской научно-практической конференции «Государственная финансовая политика и регионы» в 2006 г. (г. Казань). Теоретические положения и практические рекомендации диссертации используются в работе Сибирского таможенного управления и учебного отдела Иркутской таможни.

Публикации. Результаты исследования изложены в 6 печатных работах общим объемом 2,7 п. л., в том числе одна публикация в ведущем рецензируемом научном журнале «Известия ИГЭА».

Объем и структура работы отражает логику, порядок исследования и решение поставленных задач.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Кожевникова, Вера Николаевна

Данные выводы были продиктованы тем, что, несмотря на столь высокие показатели роста, взимание таможенных платежей осложнено проблемой уклонения от их уплаты, которое в значительной степени подрывает их защитное и регулирующее воздействие.

Недобросовестные участники ВЭД используют в основном две схемы уменьшения таможенных платежей: занижение декларируемой таможенной стоимости товара посредством указания его уменьшенной (по сравнению с реальной) ценой; ввоз товара под другим наименованием, использование «товара-прикрытия», на который установлена низкая ставка пошлины.

Рекомендуемые меры при их реализации позволят: повысить эффективность предотвращения и пресечения таможенных правонарушений, исключить подмены товаросопроводительных документов, сократить время проведения таможенных формальностей.

На наш взгляд, главной перспективой для нашего региона на настоящий момент является сведение к нулю показателя экспорта леса, непрошедшего обработку, и увеличение объемов вывоза готового продукта, в частности, пиломатериалов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате исследования вопросов, связанных с таможенными платежами в России и зарубежных странах, можно прийти к следующим научным выводам, результатам и новизне:

1. Разработан таможенный механизм, его состав и структура с позиции реализации фискальной функции таможенных платежей.

Посредством применения таможенных платежей государством осуществляется определенная таможенная политика, направленная на достижение поставленных целей и являющаяся составной частью финансовой политики государства. Она стала возможной из-за введения таможенных пошлин, налогов и сборов при перемещении товаров через границу, а также таможенных процедур

К таможенным платежам относятся ввозная и вывозная таможенная пошлины, НДС, акциз, таможенные сборы. Установленные таможенные платежи обладают разной правовой природой и занимают, соответственно, определенное место в системе государственных доходов.

В РФ осуществляется единая таможенная политика, являющаяся составной частью ее внешней и внутренней политики. Основные принципы формирования таможенной политики РФ предполагают единство системы государственного регулирования внешнеторговой деятельности и контроля за ее осуществлением, определение таможенной территории РФ, приоритета экономических мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности, равенство участников внешнеторговой деятельности, защиту государством прав и законных интересов участников внешнеторговой деятельности. РФ стремится к активному участию в международном сотрудничестве в области таможенного дела посредством гармонизации и унификации таможенных процедур в соответствии с общепринятыми международными нормами.

На таможенную политику РФ влияют внешнеэкономическая политика, социальная политика, денежно-кредитная политика и промышленная политика.

На наш взгляд, таможенную политику можно представить как систему государственных экономических и иных таможенно-правовых мер по регулированию внешней торговли, защите национальной экономики и решению фискальных задач.

Таможенная политика реализуется через таможенный механизм. Само слово механизм означает внутреннее устройство какой-то машины, прибора, приводящее их в действие. По аналогии, таможенный механизм есть не что иное, как внутреннее устройство таможенной системы государства, позволяющее приводить ее в действие.

Таможенный механизм включает в себя комплекс методов, инструментов и целей, регулируемый законодательно-нормативными актами, конечным результатом которого является эффективное функционирование таможенной системы.

Инструменты таможенного механизма - таможенная стоимость, таможенный режим и ставки налогов и таможенного тарифа. Методы таможенного механизма следует разбить на: методы, применяемые при администрировании ФТС РФ; методы, применяемые при администрировании Президентом РФ и Правительством РФ.

ФТС РФ планирует, организует, осуществляет начисление, обеспечивает учет, контроль и анализ мобилизуемых таможенных платежей и применяемых мер нетарифного регулирования внешнеторговой деятельности в РФ. Президент и Правительство РФ осуществляет ее регулирование.

Конечным объектом регулирования выступают таможенные платежи, обеспечивающие достижение поставленных целей, основной из которых следует считать формирование доходов Федерального бюджета.

Инструментами таможенного механизма являются таможенный тариф, таможенная стоимость и таможенный режим. Посредством данных инструментов исчисляются таможенные платежи, в дальнейшем формирующие доходную часть федерального бюджета.

2. Выделены этапы эволюции таможенного дела с целью определения роли фискальной функции таможенных платежей на разных этапах его становления и развития.

Таможенные отношения в России возникли, как и в других странах, в тесной связи с формированием государства. Развитие таможенных отношений можно разделить на следующие этапы: первый этап - до XVII в., второй -XVII-XVIII вв., третий - XIX в.- начало XX в., четвертый - таможенное дело в СССР, пятый - с 1989 г. по настоящее время.

Прослеживая развитие таможенных платежей в системе налогов в зарубежных странах и в России и характеризуя становление системы таможенного дела в современной России, нами был сделан вывод, что, традиционно, на всех этапах своего становления и развития, за исключением советского периода, таможенные платежи рассматривались как основной инструмент защиты национального рынка и пополнения государственной казны.

3. Оценена собираемость таможенных платежей в федеральный бюджет РФ для выявления роли практической реализации фискальной функции таможенных платежей в РФ и факторов на нее влияющих.

Доходы федерального бюджета - часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых для выполнения им своих функций. Они выражают экономические отношения, возникающие в процессе формирования фондов денежных средств, и поступают в распоряжение органов власти федерального уровня.

Все таможенные платежи являются доходами федерального бюджета и занимают там весьма значительную часть на протяжении последних 10 лет.

Так, в 1994-1995 гг. уровень таможенных платежей в федеральном бюджете был 33 % от общего объема доходов, в 1996-97 гг. их удельный вес упал до 24-25 %, в 2004-2007 гг. их удельный вес составил 40-42 %. Исследование показало, что удельный вес таможенных платежей, перечисленных в бюджет таможенными органами РФ, год от года возрастает в общем объеме доходов федерального бюджета. По прогнозу на 2008-2010 гг. он должен еще возрасти и составить порядка 48-49 % в общем объеме доходов федерального бюджета.

До 2005 г. таможенные пошлины и сборы в полном составе относились к налоговым доходам. С 1 января 2005 г. они были включены в состав неналоговых доходов федерального бюджета, а именно, отнесены в статью «Доходы от внешнеэкономической деятельности». При этом таможенные пошлины были автоматически исключены из состава косвенных налогов, что положительно повлияло на соотношение не только налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета, но и на соотношение прямых и косвенных налогов в составе доходов.

Анализируя структуру налоговых доходов федерального бюджета, мы пришли к выводу, что особенность налогообложения в РФ состоит в преобладании косвенных налогов над прямыми. Это говорит о фискальной направленности налоговой системы РФ, в следствие чего осуществляется слишком большое налоговое давление на налогоплательщиков.

Посредством отнесения таможенных пошлин и сборов к неналоговым доходам федерального бюджета государство выравнивает соотношение разных видов доходов, таким образом показывая, что налоги являются не единственным инструментом мобилизации доходов федерального бюджета.

Кроме того, таможенные пошлины являются инструментом быстрого реагирования в вопросах регулирования внешнеэкономической политики государства.

Анализируя структуру таможенных платежей, мы видим, что самый большой удельный вес в общей сумме таможенных платежей занимают таможенные пошлины. Его динамика положительна. Это связано с изменением ставок таможенных пошлин по основным позициям ТН ВЭД.

Кроме того, таможенная стоимость декларируемых товаров также имеет положительную динамику с течением времени. Все эти факторы обуславливают рост не только показателя «таможенная пошлина», но и всех таможенных платежей, аккумулируемых в доходах федерального бюджета.

4. Раскрыта роль региональных таможенных органов в мобилизации таможенных платежей.

Увеличение стоимостных объемов внешнеторгового оборота России обусловлено, главным образом, ростом экспорта, который, в свою очередь, является следствием улучшения мировой конъюнктуры, в основном на рынках энергоносителей. Но, несмотря на то, что стоимостные объемы экспорта ежегодно возрастают более чем на четверть, физические объемы экспорта снижаются.

Как было доказано, для зоны ответственности Иркутской таможни характерно значительное превышение объема экспортных операций над импортными. Это обусловлено сырьевой направленностью экспорта нашей страны в целом, а наш регион достаточно богат сырьевыми ресурсами.

По нашему мнению, нужно изменить принципы установления экспортных пошлин таким образом, чтобы они стимулировали строительство новых производств с высокой глубиной переработки природных ресурсов.

Динамика и структура внешнеторговых операций по зоне ответственности Иркутской таможни определяют соответствующие показатели таможенных платежей и возрастание их значения в федеральных доходах, о чем свидетельствует доля таможенных платежей, перечисленная в доход федерального бюджета по сравнению с мобилизацией всех таможенных платежей в стране в целом: в 2005 г. эта доля составила 0,79 %, в 2006 г. - 2,89 %, в 2007 г. - 1,79 %.

Удельный вес таможенных платежей, мобилизованных Иркутской таможней в общем объеме таможенных платежей в РФ, за последние три года довольно велик. По перечисленным таможенным платежам в федеральный бюджет первое место среди таможен Сибирского таможенного управления занимает Иркутская. Это говорит о ее значительной роли в структуре таможенной системы РФ на региональном уровне.

Кроме того, по нашему мнению, часть мобилизованных таможенных платежей должна поступать в бюджет субъекта федерации, в части той суммы таможенных платежей, на которую превышено выполнение планового задания территориальным таможенным органом. Данные доходы могли быть направлены на финансирование мероприятий, связанных с восстановлением сырьевых ресурсов региона.

5. Предложено применение анализа структуры мобилизованных таможенных платежей в рамках анализа внешнеторговой деятельности в зависимости от базы их начисления и взимания с целью выявления эффективности тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности.

Такое структурирование наглядно дает представление о действии мер тарифного регулирования. По данным грузовых таможенных деклараций нами было проведено структурирование таможенных платежей, мобилизованных Иркутской таможней за 2004-2007 гг.

Резкий рост мобилизованных таможенных платежей от экспорта древесины объясняется не столько увеличением объема вывоза этой группы товаров, сколько рядом мер, направленных на борьбу с неточным измерением объема вывоза этой продукции и увеличением таможенных ставок на вывоз круглого леса. С 1 ноября 2005 г. Иркутская таможня ввела новую систему контроля вывозимого леса - электронное маркирование, так как, по подсчетам специалистов, каждый шестнадцатый вагон с российский лесом уходит за границу бесплатно. А Иркутская область входит в пятерку регионов, которые являются главными экспортерами леса в нашей стране.

Работники таможенных органов нашего региона убедились за несколько месяцев в эффективности нововведения. Теперь этот метод учета экспортируемого леса собираются применять и таможни других регионов, в частности, Дальнего Востока и Красноярского края.

Кроме того, с 1 июля 2007 г. экспортная пошлина на круглый лес увеличилась с 6 до 20 %, с 1 апреля 2008 г. увеличилась еще и составляет 25 % от стоимости (но не менее 15 евро за кубический метр), а с 1 января 2009 г. будет составлять 80 %. Необходимо отметить, что именно круглый лес составляет большую часть экспортируемой древесины и изделий из нее в нашем регионе, поэтому только, когда пошлины станут фактически заградительными, экспорт круглого леса может быть снижен.

Самый большой удельный вес в общем объеме платежей занимают платежи, мобилизованные от экспорта продукции ТЭК. Это связано с увеличением объема продаваемой на экспорт продукции ТЭК, и, кроме того, с возрастающими тарифными ставками на нефть. На сегодняшний день ставка таможенной пошлины на вывоз сырой нефти и нефтепродуктов составляет 275,4 долл. СЦ1А за 1 тонну. На прочую продукцию ТЭК ставки таможенной пошлины несколько ниже, например, на бензины моторные и дизельное топливо она составляет 197,8 долл. США за 1 тонну.

Увеличение объема мобилизованных импортных платежей связано, прежде всего, с ростом стоимости импортируемых товаров. Однако, доля импортных платежей в общем объеме таможенных платежей, мобилизуемых на территории нашего региона, по-прежнему остается незначительным, и не превышает 10 %.

Анализ структуры таможенных платежей позволяет четко проследить зависимость объема мобилизованных таможенных платежей и его изменений от мер тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности. 6. Предложены способы по совершенствованию механизма администрирования таможенных платежей.

Механизм администрирования таможенных платежей должен быть усовершенствован за счет внедрения: разработки единой базы ценовой информации на основные товары и услуги; совершенствования администрирования таможенных пошлин при импортных операциях; комплекса мероприятий, направленных на борьбу с «фирмами-однодневками», через которые происходит легализация товаров, ввезенных с нарушениями таможенного и налогового законодательства; применения электронного учета; применения Рамочных стандартов ВТО. Рамочные стандарты имеют целью: установление стандартов, обеспечивающих повышение безопасности и облегчающих функционирование международной цепи поставок товаров на глобальном уровне с целью достижения большей определенности и предсказуемости; обеспечение комплексного управления международной цепью поставок товаров для всех видов транспорта; укрепление роли, функций и возможностей таможенных служб в свете вызовов и возможностей XIX в.; укрепление сотрудничества между таможенными администрациями с целью расширения их возможностей по обнаружению отправок повышенного риска; укрепление сотрудничества между таможенными структурами и предпринимательским сообществом; содействие непрерывному движению грузов по всей безопасной международной цепи поставок товаров.

Рамочные стандарты в соответствии с международными стандартами предусматрив ают: предварительный обмен данными в электронном виде; использование современных компьютерных технологий; систему соглашений между таможенными администрациями; тесное партнерское сотрудничество между таможенными службами и предпринимательским сообществом.

Данная стратегия имеет множество преимуществ и предполагает наличие набора стандартов, скомпонованных таким образом, чтобы была возможность гарантировать легкое понимание и оперативное применение их на международном уровне. Кроме того, Рамочные стандарты построены с учетом существующих в ВТО мер по обеспечению безопасности и облегчению торговли, а также программ, разработанных администрациями-членами.

Кроме того, Рамочные стандарты способствуют заключению соглашений о сотрудничестве между таможенными службами и другими государственными ведомствами.

Рамочные стандарты предусматривают в определенных обстоятельствах взаимное признание контроля. Применение Рамочных стандартов позволит таможенными администрациям получить более широкую и полную картину международной цепи поставок товаров и создаст возможности для устранения дублирования многочисленных требований в отношении отчетности. Рамочные стандарты позволят таможенным администрациям справляться с вызовами новой международной торговой среды, заложив фундамент для реформирования и модернизации таможенных служб.

Рамочные стандарты построены гибко для того, чтобы дать таможенным администрациям возможность двигаться с различной скоростью. Это позволит таможенным администрациям применять Рамочные стандарты сообразно собственному уровню развития, условиям и требованиям.