Регламентация оценочной деятельности при определении налогооблагаемой стоимости тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Регламентация оценочной деятельности при определении налогооблагаемой стоимости"

На правах рукописи

ПРОКОПОВ ВЛАДИМИРАЛЕКСЕЕВИЧ

РЕГЛАМЕНТАЦИЯ ОЦЕНОЧНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ СТОИМОСТИ (НА ПРИМЕРЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО)

Специальность08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соисканиеученой степени кандидатаэкономическихнаук

Новосибирск2005

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении «Новосибирский государственный университет экономики и управления -«НИНХ» Федерального агентства по образованию РФ.

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Новиков Александр Владимирович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Тарасова Галина Михайловна

кандидат экономических наук, доцент Нефёдкин Владимир Иванович

Ведущая организация: Томский государственный университет

Зашита состоится 18 мая 2005 г. в 14 часов на заседании диссертационного совета Д212.169.03 в Государственном образовательном учреждении «Новосибирский государственный университет экономики и управления -«НИНХ» Федерального агентства по образованию РФ по адресу: 630099, г.Новосибирск, ул. Каменская, 56, ауд. 29.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Новосибирского государственного университета экономики и управления - «НИНХ».

Автореферат разослан 16 апреля 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ

Актуальность исследования. Формирование рыночной экономики в России сопровождается появлением и развитием новых экономических институтов, в частности, оценочных организаций. Оценочная деятельность как самостоятельный вид российского бизнеса играет важную роль в формировании рыночных отношений, поскольку для собственников хозяйствующих субъектов, государственных органов, менеджеров предприятий все чаще требуется квалифицированная оценка бизнеса, имущественного комплекса, отдельных материальных и нематериальных активов. Создание методик оценки стоимости различных объектов оценки позволяет как государству, так и хозяйствующим субъектам формировать соответствующую бюджетную, инвестиционную, фискальную и иные виды государственной и корпоративной политики.

Одной из актуальных экономических проблем в России является определение рыночной стоимости имущества хозяйствующих субъектов как основы для исчисления соответствующих налогов, так как именно налоговые поступления составляют основную часть дохода консолидированного бюджета Российской Федерации. Одним из налогов, являющимся источником пополнения бюджета выступает налог на имущество. Поступления по данному налогу характеризуются стабильностью и предсказуемостью, однако его доля в общих налоговых поступлениях в России относительно невелика и составляет около 3-4% от общих налоговых поступлений в консолидированный бюджет и 5-15% в бюджеты субъектов федерации.

Незначительный удельный вес налога на имущество в структуре налоговых поступлений обусловлен, прежде всего, неадекватной оценкой стоимости имущества. По мнению экспертов, в отдельных случаях налогооблагаемая база занижается в сотни раз. Проблема заключается в том, что для организаций за налогооблагаемую базу принимается балансовая

стоимость имущества, для имущества граждан - оценочная стоимость по данным бюро технической инвентаризации (БТИ).

В международной практике при определении налогооблагаемой базы используется преимущественно рыночная стоимость имущества. Таким образом, в России требуется создание условий, позволяющих налоговым органам рассчитывать налогооблагаемую базу на основе рыночной стоимости имущества. В настоящее время отсутствует взаимодействие налогоплательщиков, оценщиков, налоговых органов и органов местного самоуправления в области регламентации оценочной деятельности при определении налогооблагаемой базы/хотя существует передовой зарубежный опыт подобного взаимодействия. Так, в США действует специальный институт налоговых оценщиков, который координирует решение всех вопросов заинтересованных сторон. В России такого института нет, и настоящее исследование является одной из попыток обосновать как необходимость его создания, так и возможность формирования эффективной системы регламентации оценочной деятельности в отношении объектов недвижимости для определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций.

Таким образом, настоящее диссертационное исследование является актуальным как с точки зрения теории, так и практики.

Цель исследования заключается в разработке методического подхода к регламентации оценочной деятельности при определении налогооблагаемой стоимости (на примере налога на имущество).

Для реализации поставленной цели в работе были решены следующие задачи:

- исследовано соотношение понятия «налогооблагаемой стоимости» и других видов стоимости;

- выделены этапы становления и развития оценочной деятельности в России;

- определена система взаимодействия профессиональных оценщиков с другими субъектами оценки;

- проанализированы существующие модели регламентации оценочной деятельности применительно к налогообложению недвижимости;

- предложена методика экспресс-оценки стоимости объектов недвижимости, позволяющая определить степень расхождения реальной налогооблагаемой стоимости и стоимости имущества, указанной в балансе организации;

-реализован авторский методический подход на информационном массиве, включающем показатели деятельности организаций, принадлежащих различным отраслям.

Объектом исследования является оценочная деятельность при определении налогооблагаемой стоимости имущества. Предмет исследования - методы и формы регламентации оценочной деятельности при определении налогооблагаемой стоимости имущества.

Научная новизна исследования состоит в:

- обосновании критерия выделения этапов становления и развития оценочной деятельности в России с точки зрения формирования институтов оценки;

- определении методов регламентации оценочной деятельности как необходимого условия взаимодействия оценочных организаций и налоговых органов;

- разработке алгоритма действий налогового органа в системе регламентации оценочной деятельности при определении налоговой базы по налогу на имущество;

- формировании методики экспресс-оценки, позволяющей определять типологические группы организаций в зависимости от степени различий налогооблагаемой стоимости имущества, полученной налоговыми органами и указанной в балансе организации;

- разработке методического подхода к регламентации оценочной деятельности при определении налогооблагаемой стоимости имущества организации.

Теоретической основой исследования является классическая теория стоимости, которая позволяет определять различные виды стоимости и их соотношение, в том числе для целей налогообложения.

Методологической основой исследования является системный подход, заключающийся в рассмотрении как основ организации и осуществления оценочной деятельности, так и деятельности оценщиков в целях внешних пользователей, в частности, налоговых органов.

В исследовании также используются метод дедукции, выражающийся в применении традиционных подходов и методов оценки к определению налогооблагаемой стоимости, метод индукции, заключающийся в типологизации организаций по необходимости корректировки стоимости имущества с целью налогообложения, а также такие методы научного познания, как метод сравнения, аналогий, наблюдения, классификаций, статистические методы, метод экспертных оценок и т.д.

Работа соответствует пункту 7.8 «Регламентация, стандартизация и контроль оценочной деятельности в Российской Федерации» специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Теоретические и методические основы организации и осуществления оценочной деятельности содержатся в работах таких видных российских и зарубежных ученых, как Л.П.Белых, В.С.Валдайцев, СВ.Грибовский, В.В.Григорьев, А.Г.Грязнова, В.Е.Есипов, А.П.Ковалев, В.И.Кошкин, Н.Ордуэй, Ш.Пратт, Е.И.Тарасевич, МАФедотова, Дж. Фридман, Д.Эккерт и другие.

Существенный вклад в рассмотрение вопросов государственной налоговой политики и построения налоговых систем внесли Д.В.Винницкий, О.В.Врублевская, В.Я.Горфинкель, Е.Ю.Грачева, И.НДрогобьщкий,

ЮАЛукаш, Н.В.Миляков, В.Г.Пансков, А.И.Пономарев, М.В.Романовский, Д.Г.Черник и другие.

Принципы и методы регулирования и регламентации деятельности профессиональных сообществ, в т.ч. оценщиков изложили В.М.Джуха, САКоплус, М.М.Соловьев и другие.

Практическая значимость исследования заключается в:

- возможности использования разработанной методики экспресс-оценки налоговыми органами;

- применении предложенных разработок для мониторинга налоговых рисков собственниками и менеджерами организаций;

- использовании результатов исследования в образовательном процессе при обучении студентов по специальности 060400 «Финансы и кредит» специализации «Оценка собственности» и «Налоговое консультирование» и при профессиональной переподготовке сотрудников налоговых органов и профессиональных оценщиков.

Апробация работы. Автор принимал участие во всероссийских и региональных конференциях по проблемам налогового планирования, методологических семинарах кафедры «Ценные бумаги» НГУЭУ и конференциях аспирантов и преподавателей НГУЭУ.

Внедрение результатов. Результаты диссертационного исследования применяются в деятельности районных налоговых инспекций города Новосибирска, оценочных организаций, а также в учебном процессе, что подтверждается соответствующими справками.

По теме диссертационного исследования опубликовано три научные работы общим объемом 3,1 п.л.

Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы общим объемом 154 страницы машинописного текста без приложений. В работе содержится 30 таблиц, 18 рисунков и 5 приложений. Список использованной литературы составляет 107 источников.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ

Во введении обоснована актуальность исследования, сформулированы его цель и задачи, предмет и объект, отмечены научная новизна, практическая значимость работы, апробация и внедрение результатов исследования.

В первой главе «Теоретические вопросы оценки имущества для налогообложения» раскрываются основные термины, используемые в диссертации, исследуются подходы к определению категории стоимости, рассматриваются принципы организации оценочной деятельности в России и проводится ретроспективный анализ ее становления и развития. Раскрывается понятие налогооблагаемой стоимости применительно к различным видам имущества. Определяется место и роль налога на имущество в налоговой системе России. Доказывается, что с учетом зарубежного опыта в качестве налогооблагаемой стоимости должна использоваться рыночная стоимость имущества. В результате этого обосновывается необходимость регламентации деятельности профессиональных оценщиков в целях налогобложения.

В соответствии с российской нормативной базой, под оценочной деятельностью понимается «деятельность субъектов оценочной деятельности, направленная наустановление в отношении объектов оценки рыночной или иной стоимости». Исследования показали, что в экономической литературе неоднозначно трактуется категория стоимости, а также виды стоимости и их соотношение. При этом различия объясняются не только использованием категории стоимости в различных сферах практической деятельности (например, бухгалтерском учете, оценочной деятельности) и существованием различных нормативных документов (для России - закон «Об оценочной деятельности», за рубежом - Международные стандарты оценки), но и содержанием, которое вкладывается в категорию стоимости.

Одним из видов стоимости, который вызывает дискуссии, является налогооблагаемая стоимость. Под налогооблагаемой стоимостью имущества может пониматься как рыночная стоимость имущества, так и иной вид стоимости, являющийся нормативно рассчитываемым. Определение налогооблагаемой стоимости в Международных стандартах оценки, на наш взгляд, размыто; она трактуется как «стоимость, рассчитываемая на основе определений, которые содержатся в соответствующих нормативно-правовыхактах, относящихся к налогообложению имущества».

Налогооблагаемая стоимость - это термин, обычно применяемый в отношении отдельных объектов. Налогооблагаемая стоимость ряда объектов, подлежащих налогообложению, формируют налогооблагаемую базу. Налогооблагаемая база определяется в целях исчисления соответствующих налогов. Так, для исчисления налога на имущество организации по соответствующей ставке необходимо определить сначала виды имущества, подлежащие налогообложению, затем их налогооблагаемую стоимость, сформировав тем самым налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

В исследовании выделен критерий и обозначены этапы становления и развития оценочной деятельности в России. С нашей точки зрения, можно выделить 4 основных её этапа, при этом критерием выделения этапов служат те события, происходившие в политической и экономической жизни России, которые каждый раз служили очередным толчком к развитию оценочной деятельности. Каждый последующий этап характеризовался как изменением качественных характеристик деятельности оценщиков (например, формирование нормативной базы), так и количественных показателей (например, число оценочных компаний, их обороты). Выделенные нами четыре этапа характеризовались следующим:

1) Появление оценочных организаций в связи с необходимостью оценки приватизируемого имущества (с 1992 г. по 1995 г.);

2) Переоценка основных фондов в связи с инфляцией и другими факторами (с 1995 г. по 1998 г.)

3) Формирование нормативно-правовой базы для обеспечения оценочной деятельности (федеральные законы, стандарты, лицензирование -с 1998 г. по 2003 г.)

4) Позиционирование профессиональных оценщиков в правовом поле и по отношению к регулирующим органам (в т.ч. саморегулируемым организациям - с 2003 г. по настоящее время).

Рассмотрение данных этапов позволило нам провести ретроспективную оценку развития оценочной деятельности, что являлось необходимым условием для наших предложений по формированию системы оценочной

деятельности на методическом уровне.

Рисунок 1 - Взаимодействие оценочных компаний и других субъектов оценки

В исследовании указывается, что на начало 2004 года в России действовало более 8 тысяч профессиональных оценщиков, совокупный

годовой оборот которых составляет около 4,2 млрд. рублей. Место профессиональных оценщиков среди субъектов оценки показано на рисунке1.

Одним из субъектов оценки в группе «государство» являются налоговые органы. Взаимодействие с ними осуществляется преимущественно по поводу определения налоговой базы по налогу на имущество. С 1 января 2004 года налог на имущество организаций претерпел значительные изменения в связи со вступлением в силу одноименной главы Налогового кодекса. Из налогооблагаемой базы исключены такие объекты налогообложения, как нематериальные активы, запасы и затраты. Тем не менее, организации до сих пор стараются занижать налоговую базу по налогу на имущество, прежде всего недвижимое. Это приводит к тому, что поступления по данному налогу в бюджет являются относительно незначимыми (таблица 1). На наш взгляд, существуют возможности повышения данных поступлений в 1,5-2 раза.

Таблица 1 - Место и роль налога на имущество организаций в консо-

лидированном бюджете России и Новосибирской области (с 2000 по 2004 г.)

Показатели 2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 Г. 2004 г. (прогноз)

Консолидированный бюджет РФ (доходы), млн. руб 1 442 549,5 1 955 787,2 3 812 007,0 4 138 687,2 4 888 444,6

в т.ч. налог на имущество 62 198,2 86254,1 116 089,6 132599,3 114 666,2

предприятий, млн. руб.

Доля в консолидированном бюджете РФ, % 4,3% 4,4% 5,0% 3,2% 2,4%

Консолидированный бюджет Новосибирской области, млн. руб. 8201,7 11 931,8 13 899,9 16 408,5 18 610,2

в т.ч. налог на имущество 893,3 1167,6 1645,4 1697,7 2361,8

предприятий, млн. руб.

Доля в консолидированном бюджете Новосибирской области, % 10,9% 9,8'/. 11,8% 10,4% 12,7%

На сегодняшний день налогооблагаемая стоимость имущества определяется на основании той стоимости, которая указана в балансе организации. Общеизвестно, что в большинстве случаев балансовая оценка имущества занижена. Происходит это по многим причинам - как объективным, так и субъективным. К первым, например, относятся

инфляционные процессы, вследствие чего оценка «реальной» стоимости имущества начинает занижаться. Вторая группа причин связана с тем, что организации сознательно занижают балансовую оценку имущества. Поэтому в перспективе налоговые органы с учетом опыта зарубежных стран могут перейти на исчисление налогооблагаемой базы не на основе балансовой оценки, а на основе рыночной стоимости имущества. В основе этого подхода лежит общепринятый в оценочной практике принцип наиболее эффективного использования имущества.

Определение рыночной стоимости объектов - отдельная сложная задача, которую налоговым органам самостоятельно решить не под силу. Для этих целей существует самостоятельный институт профессиональных оценщиков, для которых оценка стоимости имущества в целях налогообложения является одним из основных направлений деятельности; появление оценочной деятельности в России было связано именно с необходимостью оценки недвижимости для налогообложения.

Во второй главе «Методическиеаспектырегламентации оценочной деятельности при определении стоимости имущества для целей налогообложения» рассматриваются различные формы взаимодействия государственных налоговых органов и оценщиков. На основании анализа опыта разных стран в регламентации деятельности по определению налогооблагаемой стоимости, мы выделяем три основные модели регламентации.

Первая модель характеризуется жесткой системой регламентации оценочной деятельности, наличием четко прописанной системы взаимоотношений налоговых органов и оценщиков, подразумевающей совместную работу при определении стоимости имущества для целей налогообложения. Наиболее ярко эта модель проявляется в США.

Вторая модель характеризуется в некотором смысле государственной «монополией» на оценку объектов недвижимости. В этой модели, как правило, не подразумевается привлечение независимых оценщиков, либо их

роль сводится к минимуму. По нашему мнению, наиболее интересный опыт реализации такой модели накоплен в Испании.

Третья модель подразумевает наличие определенных отношений между налоговыми органами и оценщиками, которые сводятся в большинстве случаев к аккредитации на право проводить оценку. При этом отсутствуют жесткие механизмы контроля качества проводимых работ. Эта модель в настоящее время имеет место в нашей стране.

Центральным местом предлагаемого автором методического подхода является формирование системы регламентации оценочной деятельности при определении стоимости имущества для целей налогообложения на основе анализа существующего опыта (как отечественного, так и зарубежного) регламентации оценочной деятельности в целях налогообложения и требований современных реалий отечественной экономики, разработки отдельных алгоритмов, методик, регламентирующих документов.

Блок-схема предлагаемого методического подхода к регламентации оценочной деятельности при определении стоимости имущества для целей налогообложения состоит из шести этапов и представлена на рисунке 2.

Наиболее важными с точки зрения оценки стоимости являются третий, четвертый и пятый этапы. В рамках третьего этапа методического подхода нами предлагается система регламентации оценочной деятельности при определении налоговой базы по налогу на имущество. Ключевая роль в этой системе, по нашему мнению, должна отводиться налоговым органам, поскольку они являются заинтересованными в существовании жесткой и действенной системы регламентации в наибольшей степени.

Независимые оценщики в рамках предлагаемой системы должны проводить качественную оценку имущества налогоплательщика и информировать налоговые органы о результатах проведенной работы в форме краткой выписки из отчета об оценке. В этой выписке должно быть приведено краткое описание объекта оценки, результат оценки, пределы и ограничения применения этого результата.

Рисунок 2 - Блок-схема методического подхода к регламентации оценочной деятельности при определении стоимости имущества для целей налогообложения

В рамках разработанной системы регламентации нами предлагается схема взаимодействия налоговых органов, оценщиков и налогоплательщиков, которая представленная на рисунке 3.

15

Аккредитация

Рисунок 3 - Предлагаемая автором схема взаимодействия налоговых органов, оценщиков и налогоплательщиков в рамках системы регламентации оценочной деятельности при определении налоговой базы по налогу на имущество

Четвертый этап методического подхода - разработка алгоритмов действий участников системы регламентации - является одним из наиболее трудоемких. Наибольшее внимание здесь мы хотели бы уделить алгоритму действий налогового органа (рисунок 4), поскольку в предлагаемой системе, как уже было сказано выше, за этим участником закреплена ведущая роль.

В рамках пятого этапа методического подхода основное внимание нами было уделено разработке методики экспресс-оценки стоимости имущества налогоплательщиков и формированию порядка аккредитации независимых оценщиков на право определения стоимости имущества налогоплательщиков. Блок-схема авторской методики экспресс-оценки стоимости объектов недвижимости включает 5 этапов (рисунок 5).

Базовым оценочным методом в методике экспресс-оценки является метод прямой капитализации дохода, основывающийся на следующей

формуле: где V - стоимость объекта недвижимости,

I - периодический доход, R - коэффициент капитализации.

Рисунок 4 - Алгоритм действий налогового органа в системе регламентации оценочной деятельности при определении налоговой базы по налогу на имущество

Рисунок 5 - Блок-схема методики экспресс-оценки объектов недвижимости

Методика экспресс-оценки объектов недвижимости позволяет в сжатые сроки в условиях ограниченной информации получить достаточно точный результат (настолько точный, насколько точны были исходные данные) относительно рыночной стоимости интересующего объекта недвижимости. Использование стандартных форм, предложенных автором, позволит максимально сократить риск неточной обработки данных. Привлечение независимых специалистов на отдельных этапах подготовки информации для реализации методики позволяет повысить точность получаемого результата.

Порядок аккредитации независимых оценщиков на право определения стоимости имущества налогоплательщиков, по нашему мнению, должен включать следующие элементы:

• Формирование комиссии по аккредитации оценочных компаний;

• Разработку требований, предъявляемых к оценщикам;

• Разработку единых расценок на оказание услуг по определению налогооблагаемой базы.

Для проведения аккредитации оценщиков на право оценки стоимости имущества для целей налогообложения должна быть создана соответствующая комиссия, в которую войдут представители всех заинтересованных сторон (Федеральная налоговая служба РФ, Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом РФ, саморегулируемые организации оценщиков).

Комиссия по аккредитации оценщиков должна разработать требования, предъявляемые к оценщикам-претендентам. Инициатором проведения аккредитации оценщиков должны выступать налоговые органы.

Требования к оценщикам, претендующим на получение права на оценку имущества для целей налогообложения, могут быть следующими: а) наличие действующей лицензии на осуществление оценочной деятельности; б) опыт оценочной деятельности не менее 3 лет; в) членство в саморегулируемой организации оценщиков; г) наличие в штате не менее четырех работников (для которых данная организация является основным местом работы), имеющих соответствующую квалификацию в области оценочной деятельности; д) отсутствие в течение осуществления деятельности по независимой оценке случаев наложения санкций в связи с качеством работ по оценке объектов собственности; е) отсутствие неустраненных нарушений лицензионных требований и условий.

Внедрение подобной системы аккредитации позволит повысить ответственность как налогоплательщиков, в связи с тем, что последние будут находиться в условиях возможной проверки с применением соответствующих санкций со стороны налоговых органов, а значит, большинство из них будет стремиться самостоятельно, заблаговременно нанимать аккредитованного оценщика и переоценивать стоимость своего имущества, так и оценщиков, деятельность которых будет подвергаться дополнительному контролю в

рамках комиссии по аккредитации оценочных организаций и экспертного совета.

В третьей главе «Оценка стоимости недвижимости для определения налоговой базы по налогу на имущество» проведена апробация отдельных элементов предложенного в работе методического инструментария. Для демонстрации алгоритма действий налогового органа в рамках предложенной системы регламентации и особенностей применения методики экспресс-оценки объектов недвижимости были рассмотрены четыре находящиеся в г.Новосибирске организации.

1. ОАО «Производственное предприятие», г.Новосибирск, Октябрьский район;

2. ООО «Ресторан» г.Новосибирск, Заельцовский район;

3. 00 0 «Автоперевозки», г.Новосибирск, Октябрьский район;

4. ЗАО «Финансовая компания» г.Новосибирск, Центральный район.

Таблица 2 - Сравнительная характеристика анализируемых

предприятий

ОАО 000 0 00 « ЗАО

Показатели «Производств «Ресторан» Автоперевозк «Финансовая

енное и» компания»

предприятие»

Основной вид деятельности Производств Сфера Автотранспо Услуги на

отоваров общественно ртные финансовом

народного го питания перевозки рынке

потребления

Балансовая стоимость имущества 74397 20208 61289 31342

подлежащего налогообложению

по состоянию на 01.01.04 г.

(тыс.руб)

В т.ч. недвижимое 54947 7940 14392 4452

имущество (тыс.руб)

Сумма налога на имущество (тыс.руб) 1637 445 1348 690

Вт. ч. по недвижимому 1209 175 317 98

имуществу (тыс.руб.)

Доля помещений 35,0 % 81,1% 21,1 % 82,1 %

административного назначения

Доля помещений 55,6 % - 73,4 % -

производственного назначения

Доля вспомогательных помещений 9,4 % 18,9% 5,5 % 17,9%

Названия выбранных предприятий были изменены, во-первых, в связи с использованием в проведенных нами расчетах внутренней информации, предоставленной этими предприятиями на добровольной основе, во-вторых, в связи с тем, что на основании проведенных нами расчетов делается вывод о необходимости пересмотра налогооблагаемой стоимости в сторону увеличения. Сравнительная характеристика анализируемых предприятий приведена в таблице 2.

Полученные результаты по четырем анализируемым предприятиям и выводы по ним представлены в таблице 3.

Полученные результаты демонстрируют не только жизнеспособность разработанного методического подхода, алгоритмов и метода экспресс -оценки, но и реальную возможность на основании таких расчетов выявить случаи занижения стоимости имущества при определении налоговой базы по налогу на имущество.

Таблица 3 - Результаты применения методики экспресс-оценки

Показатели ОАО«Про- ООО «Рес- ООО ЗАО «Фи-

изводственное торан» «Автопере- нансовая

предприятие» возки» компанию)

(1) Балансовая стоимость 54947 7940 14392 4452

недвижимости (тыс.руб)

(2) Стоимость 92185 6945 17865 5295

недвижимости по

методике экспресс-

оценки (тыс.руб)

Расхождение между (1) и 37238 -995 3473 843

(2) (в тыс.руб и в %) 67,77% -12,53% 24,13 % 18,95%

Решение об изменении Налоговая база Налоговая база Налоговая база Налоговая база

налоговой базы должна быть остается без остается без остается без

изменена изменений изменений изменений

Решение о Переоценка Переоценка Обсуждение на Переоценка по

необходимости стоимости независимым совместной методике

переоценки независимым оценщиком не комиссии экспресс-

оценщиком требуется. налоговых органов и оценщиков. оценки через один год.

Ценность разработанной системы регламентации во многом определяется ее актуальностью и востребованностью, а также возможностью относительно быстрого ее применения на практике. Для оптимизации этого

процесса, исключения сбоев и других негативных последствий, мы предложили последовательность этапов, реализация которых позволит в сжатые сроки максимально использовать потенциал и практическую значимость предложенной системы регламентации оценочной деятельности.

Предлагается два сценария внедрения системы регламентации. Первый сценарий условно назовем «Программа максимум», он предусматривает восемь этапов:

1) Создание координационной группы;

2) Разработка и внесение изменений в законодательные акты;

3) Разработка новых форм отчетности налогоплательщиков, а также форм предоставления информации оценщиками налоговым органам;

4) Формирование комиссии по аккредитации независимых оценщиков на право оценки имущества для целей определения налоговой базы по налогу на имущество;

5) Разработка и внедрение механизма информационного обеспечения оценочных процедур;

6) Проведение переподготовки специалистов налоговых органов по образовательным программам в области оценки;

7) Формирование совместной комиссии налоговых органов и независимых оценщиков для принятия решений о необходимости полноценной оценки стоимости имущества, в случаях значительного расхождения результатов оценки имущества по методике экспресс-оценки и данных о стоимости имущества налогоплательщика;

8) Начало функционирования системы регламентации.

В связи со сложностью отдельных процедур и необходимостью сокращения времени, затрачиваемого на внедрение системы регламентации, мы предложили второй сценарий «Программа минимум», который состоит всего из трех этапов «Программы максимум», и может быть реализован в течение полугода. Сокращению подвергнуты этапы, реализация которых влияет на эффективность работы системы, но не блокирует ее в целом. Эта

программа включает такие этапы как «Формирование комиссии по аккредитации независимых оценщиков на право оценки имущества для целей определения налоговой базы по налогу на имущество», «Проведение переподготовки специалистов налоговых органов по образовательным программам в области оценки», «Начало функционирования системы регламентации».

Сценарий «Программы минимум» может быть реализован как на уровне субъекта федерации, так и даже на уровне отдельного территориального налогового органа (районной налоговой инспекции).

Недостатком этого сценария является сохранение действующих требований законодательства, а значит, действия налоговых органов могут носить только лишь рекомендательный характер. Однако, после реализации этого сценария или даже в процессе его реализации могут быть начаты действия по реализации «Программы максимум».

В заключении сформулированы основные выводы и результаты исследования.

По теме диссертации опубликованы следующие работы общим объемом 3,1 пл.:

1. Прокопов ВА. Методические аспекты регламентации оценочной деятельности при определении налогооблагаемой базы по налогу на имущество / Проблемы формирования и развития финансового рынка в России: Сб. статей. - Новосибирск: НГАЭиУ, 2003. - 0,5 п.л.

2. Прокопов ВА. Оценка налогооблагаемой стоимости имущества организаций в условиях введения нового налогового законодательства // Сибирская финансовая школа, №2, 2004. - 0,6 пл.

3. Прокопов В.А. Регламентация оценочной деятельности при определении налогооблагаемой стоимости имущества: методический аспект: Препринт. -Новосибирск: НГУЭУ, 2005. - 2,0 п.л.

Подписано в печать 06.04.2005. Формат 60x84/16. Бумага офсетная. Тираж 100 экз. Гарнитура Times. Усл. п. л. 1,4.

Отпечатано в типографии Новосибирского государственного университета экономики и управления 630099, г. Новосибирск, ул. Каменская, 56.

: ; : 801

13 l'ink '' '■

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Прокопов, Владимир Алексеевич

Введение

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ ОЦЕНКИ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. Организация оценочной деятельности в России

1.2. Этапы становления оценочной деятельности в России

1.3. Стоимость имущества как объект налогообложения

ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РЕГЛАМЕНТАЦИИ ОЦЕНОЧНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

2.1. Анализ опыта регламентации оценочной деятельности при налогообложении недвижимого имущества

2.2. Методический подход к регламентации оценочной деятельности при определении стоимости имущества для целей налогообложения

2.3. Методика экспресс-оценки объектов недвижимости

ГЛАВА 3. ОЦЕНКА СТОИМОСТИ НЕДВИЖИМОСТИ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО

3.1. Анализ информационной базы экспресс-оценки стоимости недвижимого имущества

3.2. Определение стоимости недвижимости по методике экспресс-оценки

3.3. Совершенствование системы регламентации оценочной деятельности при определении налоговой базы по налогу на имущество

Диссертация: введение по экономике, на тему "Регламентация оценочной деятельности при определении налогооблагаемой стоимости"

Актуальность исследования. Формирование рыночной экономики в России сопровождается появлением и развитием новых экономических институтов, в частности, оценочных организаций. Оценочная деятельность как самостоятельный вид российского бизнеса играет важную роль в формировании рыночных отношений, поскольку для собственников хозяйствующих субъектов, государственных органов, менеджеров предприятий все чаще требуется квалифицированная оценка бизнеса, имущественного комплекса, отдельных материальных и нематериальных активов. Создание методик оценки стоимости различных объектов оценки позволяет как государству, так и хозяйствующим субъектам формировать соответствующую бюджетную, инвестиционную, фискальную и иные виды государственной и корпоративной политики.

Одной из актуальных экономических проблем в России является определение рыночной стоимости имущества хозяйствующих субъектов как основы для исчисления соответствующих налогов, так как именно налоговые поступления составляют основную часть дохода консолидированного бюджета Российской Федерации. Одним из налогов, являющимся источником пополнения бюджета, выступает налог на имущество. Поступления по данному налогу характеризуются стабильностью и предсказуемостью, однако его доля в общих налоговых поступлениях в России относительно невелика и составляет около 3-4% от общих налоговых поступлений в консолидированный бюджет и 5-15% в бюджеты субъектов федерации.

Незначительный удельный вес налога на имущество в структуре налоговых поступлений обусловлен, прежде всего, неадекватной оценкой стоимости имущества. По мнению экспертов, в отдельных случаях налогооблагаемая база занижается в сотни раз [Богданов, с. 18]. Проблема заключается в том, что для организаций за налогооблагаемую базу принимается балансовая стоимость имущества, для имущества граждан - оценочная стоимость по данным бюро технической инвентаризации (БТИ).

В международной практике при определении налогооблагаемой базы используется преимущественно рыночная стоимость имущества. Таким образом, в России требуется создание условий, позволяющих налоговым органам рассчитывать налогооблагаемую базу на основе рыночной стоимости имущества. В настоящее время отсутствует взаимодействие налогоплательщиков, оценщиков, налоговых органов и органов местного самоуправления в области регламентации оценочной деятельности при определении налогооблагаемой базы, хотя существует передовой зарубежный опыт подобного взаимодействия. Так, в США существует специальный институт налоговых оценщиков, который координирует решение всех вопросов заинтересованных сторон. В России такого института нет, и настоящее исследование является одной из попыток обосновать как необходимость его создания, так и возможность формирования эффективной системы регламентации оценочной деятельности в отношении объектов недвижимости для определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций.

Таким образом, настоящее диссертационное исследование является актуальным как с точки зрения теории, так и практики.

Цель исследования заключается в разработке методического подхода к регламентации оценочной деятельности при определении налогооблагаемой стоимости (на примере налога на имущество).

Для реализации поставленной цели в работе были решены следующие задачи:

- исследовано соотношение понятия «налогооблагаемой стоимости» и других видов стоимости;

- выделены этапы становления и развития оценочной деятельности в России;

- определена система взаимодействия профессиональных оценщиков с другими субъектами оценки;

- проанализированы существующие модели регламентации оценочной деятельности применительно к налогообложению недвижимости;

- предложена методика экспресс-оценки стоимости объектов недвижимости, позволяющая определить степень расхождения реальной налогооблагаемой стоимости и стоимости имущества, указанной в балансе организации;

- реализован авторский методический подход на информационном массиве, включающем показатели деятельности организаций, принадлежащих различным отраслям.

Объектом исследования является оценочная деятельность при определении налогооблагаемой стоимости имущества. Предмет исследования - методы и формы регламентации оценочной деятельности для определения налогооблагаемой стоимости имущества.

Научная новизна исследования состоит в:

- обосновании критерия выделения этапов становления и развития оценочной деятельности в России с точки зрения формирования институтов оценки;

- определении методов регламентации оценочной деятельности как необходимого условия взаимодействия оценщиков и налоговых органов;

- разработке алгоритма действий налогового органа в системе регламентации оценочной деятельности при определении налоговой базы по налогу на имущество;

- формировании методики экспресс-оценки, позволяющей определять типологические группы организаций в зависимости от степени различий налогооблагаемой стоимости имущества, полученной налоговыми органами и указанной в балансе организации;

- разработке методического подхода к регламентации оценочной деятельности при определении налогооблагаемой стоимости имущества организации.

Теоретической основой исследования является классическая теория стоимости, которая позволяет определять различные виды стоимости и их соотношение, в том числе для целей налогообложения.

Методологической основой исследования является системный подход, заключающийся в рассмотрении как основ организации и осуществления оценочной деятельности, так и деятельности оценщиков в целях внешних пользователей, в частности, налоговых органов.

В исследовании также используются метод дедукции, выражающийся в применении традиционных подходов и методов оценки к определению налогооблагаемой стоимости, метод индукции, заключающийся в типологизации организаций по необходимости корректировки стоимости имущества с целью налогообложения, а также такие методы научного познания, как метод сравнения, аналогий, наблюдения, классификаций, статистические методы, метод экспертных оценок и т.д.

Работа соответствует пункту 7.8 «Регламентация, стандартизация и контроль оценочной деятельности в Российской Федерации» специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Теоретические и методические основы организации и осуществления оценочной деятельности содержатся в работах таких видных российских и зарубежных ученых, как Л.П.Белых, В.С.Валдайцев, С.В.Грибовский,

B.В.Григорьев, А.Г.Грязнова, В.Е.Есипов, А.П.Ковалев, В.И.Кошкин, Н.Ордуэй, Ш.Пратг, Е.И.Тарасевич, М.А.Федотова, Дж.Фридман, Д.Эккерт и другие.

Существенный вклад в рассмотрение вопросов государственной налоговой политики и построения налоговых систем внесли Д.В .Винницкий, О.В.Врублевская, В.Я.Горфинкель, Е.Ю.Грачева, И.Н.Дрогобыцкий, Ю.А.Лукаш, Н.В.Миляков, В.Г.Пансков, А.И.Пономарев, М.В.Романовский, Д.Г.Черник и другие.

Принципы и методы регулирования и регламентации деятельности профессиональных сообществ, в т.ч. оценщиков изложили В.М.Джуха,

C.А.Коплус, М.М.Соловьев и другие.

Практическая значимость исследования заключается в:

- возможности использования разработанной методики экспресс-оценки налоговыми органами;

- применении предложенных разработок для мониторинга налоговых рисков собственниками и менеджерами организаций;

- использовании результатов исследования в образовательном процессе при обучении студентов по специальности 060400 «Финансы и кредит» специализации «Оценка собственности» и «Налоговое консультирование» и при профессиональной переподготовке сотрудников налоговых органов и профессиональных оценщиков.

Апробация работы. Автор принимал участие во всероссийских и региональных конференциях по проблемам налогового планирования, методологических семинарах кафедры «Ценные бумаги» НГУЭУ и конференциях аспирантов и преподавателей НГУЭУ.

Внедрение результатов. Результаты диссертационного исследования применяются в деятельности районных налоговых инспекций города Новосибирска, оценочных организаций, а также в учебном процессе, что подтверждается соответствующими справками.

По теме диссертационного исследования опубликовано три научные работы общим объемом 3,1 п.л.

Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы общим объемом 154 страницы машинописного текста без приложений. В работе содержится 30 таблиц, 18 рисунков и 5 приложений. Список использованной литературы составляет 107 источников.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Прокопов, Владимир Алексеевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В диссертационном исследовании получены следующие основные результаты.

1. Рассмотрена категория стоимости с позиции трудовой и маржиналистской теорий стоимости и исследовано соотношение понятия налогооблагаемой стоимости и других видов стоимостей. Определено соотношение понятий стоимости, затрат и цены. Выявлена специфика определения стоимости с точки зрения оценочной деятельности.

В исследовании показано, что категория стоимости неоднозначно трактуется различными авторами, например, нет единого мнения относительно условий, при которых возникает стоимость. Нами уточнены данные условия с учетом мнений специалистов и Международных стандартов оценки.

Налогооблагаемая стоимость определена как стоимость для целей налогообложения. Согласно передовому зарубежному опыту, применительно к недвижимому имуществу, налогооблагаемая стоимость должна приравниваться к рыночной стоимости недвижимого имущества, для оценки которой необходимо привлечение профессиональных оценщиков.

2. Обоснован критерий и выделено 4 этапа становления и развития оценочной деятельности в постсоветской России. В качестве критерия выбраны те события, происходившие в политике и экономике государства, которые послужили толчком к развитию оценочной деятельности. Даны количественные (с точки зрения количества оценщиков и показателей их деятельности) и качественные характеристики оценочной деятельности на каждом этапе. Сделан вывод, что на данном этапе созданы все предпосылки для становления эффективно действующей системы оценочной деятельности в России, поскольку имеется теоретическая и методологическая основа проведения оценки, сформировано правовое поле (законодательство, в том числе стандарты оценки, а также регулирующие органы и саморегулируемые организации), отрабатывается взаимодействие оценщиков и других субъектов оценки.

3. Определена роль профессиональных оценщиков в системе взаимодействия с другими субъектами оценки. Рассмотрено три группы субъектов, с которыми работают оценщики: государство, юридические и физические лица. Роль оценщиков определена через функции, которые они выполняют по отношению к каждой из групп субъектов. Показано, что взаимодействие оценщиков и отдельных субъектов происходит неэффективно. В частности, это касается налоговых органов, перед которыми на сегодняшний день стоит задача увеличения собираемости налогов, в т.ч. на имущество. Эта задача не может быть реализована без привлечения профессиональных оценщиков, определяющих налогооблагаемую стоимость имущества. В России на данном этапе отсутствует система регламентации деятельности оценщиков и налоговых органов в целях определения адекватной налогооблагаемой стоимости имущества.

4. Рассмотрены существующие модели регламентации оценочной деятельности при налогообложении недвижимости. Выделено три принципиальные модели - «американская», характеризующая жесткостью регламентации и четко прописанной системы взаимоотношений налоговых органов и оценщиков; «испанская», в которой оценщикам не отводится должной роли при определении налогооблагаемой стоимости имущества; «смешанная», где участие оценщиков подразумевается, но отсутствует четкая процедура их взаимодействия с налоговыми органами. «Смешанная» модель на данном этапе характерна для России. По нашему мнению, России необходимо двигаться в сторону «американской» модели.

5. Разработана система системы регламентации оценочной при определении налоговой базы по налогу на имущество. Центральное место в этой системе отводиться налоговым органам, поскольку они являются заинтересованными в существовании жесткой и действенной системы регламентации в наибольшей степени. Именно налоговые органы, должны инициировать процедуру аккредитации независимых оценщиков, именно эти органы должны сформировать систему контроля качества оценки стоимости имущества, и, наконец, именно они должны выстроить эффективную систему взаимоотношений с налогоплательщиками.

Независимые оценщики в рамках предлагаемой системы, должны проводить качественную оценку имущества налогоплательщика, и информировать налоговые органы о результатах проведенной работы в форме краткой выписки из отчета об оценке. В этой выписке должно быть приведено краткое описание объекта оценки, результат оценки, пределы и ограничения применения этого результата.

6. Разработан алгоритм действий налогового органа в системе регламентации оценочной деятельности при определении налоговой базы по налогу на имущество. Реализация данного алгоритма позволяет выявлять наиболее принципиальных налогоплательщиков, проводить экспресс-оценку стоимости имущества для целей налогообложения, и в зависимости от степени расхождения балансовой стоимости имущества и стоимости полученной в результате применения методики экспресс-оценки, принимать решение о необходимости привлечения независимого оценщика.

7. Предложен метод экспресс-оценки стоимости объектов недвижимости, оценивающий степень расхождения реальной налогооблагаемой стоимости и балансовой стоимости имущества, с которой уплачивается налог на имущество. Алгоритм позволяет в короткие сроки получить «ориентировочную» стоимость имущества организации и сравнить с балансовой оценкой. Если расхождение значительно, то налоговые органы могут инициировать проведение переоценки имущества в целях определения реальной налогооблагаемой стоимости.

8. Реализован предложенный методический подход на информационном массиве, включающем показатели деятельности организаций, принадлежащих различным отраслям. Практическая реализация методического подхода позволила выявить случаи, требующие обязательного привлечения оценщиков для переоценки стоимости объектов недвижимости (стоимость объектов недвижимости ОАО «Производственное предприятие» полученная в результате применения методики «экспресс оценки» превышает балансовую стоимость 67,77%), а также случаи, когда требуется решение специальной комиссии о необходимости проведения переоценки (стоимость объектов недвижимости ООО «Автоперевозки» по методике экспресс-оценки на 24,13%, больше, чем балансовая стоимость этого имущества).

9. Разработаны рекомендации по формированию системы регламентации оценочной деятельности при определении налогооблагаемой стоимости, направленные как регулирующим и налоговым органам, так и профессиональным оценщикам. Рекомендации по формированию требований к специалистам, участвующим в процессе определения налоговой базы по налогу на имущество, включают набор требований как к специалистам налоговых органов, так и к независимым оценщикам. Рекомендации по взаимодействию налоговых органов и независимых оценщиков направлены на внедрение предложенной системы регламентации оценочной деятельности при определении налогооблагаемой базы по налогу на имущество на объекты недвижимости. Рекомендации также включают перечень мер по дополнительному информационному обеспечению, направленных на повышение эффективности системы налогообложения имущества организаций.