Роль фискальных инструментов в управлении предприятием тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Роль фискальных инструментов в управлении предприятием"

На правах рукописи

ПОЛЯКОВА Юлия Вячеславовна

РОЛЬ ФИСКАЛЬНЫХ ИНСТРУМЕНТОВ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ

08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством: региональная экономика 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Саратов - 2003

Работа выполнена на кафедре экономики Поволжской академии государственной службы имени П.А. Столыпина

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

ГЕРАСИМОВА Валентина Владимировна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

КОРОБОВ Юрий Иванович

кандидат экономических наук, доцент ЛАПИН Владимир Николаевич

Ведущая организация Саратовский государственный аграрный

университет имени Н.И. Вавилова

Защита состоится </#> октября 2003 года в 13700 часов на заседании диссертационного совета К 502.005.01 в Поволжской академии государственной службы имени П.А. Столыпина по адресу:

410031, г. Саратов, ул. Соборная, 23/25, корп.1, ауд. 336.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Поволжской академии государственной службы имени П.А. Столыпина.

Автореферат разослан <</2» сентября 2003 года

Ученый секретарь диссертационного совета

А.Н. Романцов

2ооЗ-А

иг

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях становления и развития рыночных отношений вопросам фискальной политики отводится важная роль регулирующего и стимулирующего элемента всех процессов, происходящих в народнохозяйственном комплексе страны.

От эффективного функционирования всего фискального механизма, основой которого является налоговая система, зависит как уровень управления предприятий, так и степень пополнения бюджетных средств государства.

Как было отмечено Президентом РФ В.В. Путиным в Послании Федеральному Собранию РФ 2003 г., «наш экономический фундамент хотя и стал заметно прочнее, но все еще неустойчив и очень слаб... Большинство отраслей экономики неконкурентоспособны... Необходимо разработать контуры налоговой системы, которая будет существовать в России долгие, долгие годы».

В подобных условиях возникает необходимость в функциональной перестройке всего фискального механизма, основой которого служат фискальные инструменты. Их роль в процессе структурного самообновления всей системы хозяйствования является основополагающей. Это связано прежде всего с тем, что предприятия стремятся выйти на более высокий уровень экономического развития и ориентироваться на устойчивый экономический рост.

Несовершенство фискального механизма требует дальнейшей разработки стратегических условий модернизации сложившейся системы фискальных инструментов, которая бы удовлетворяла потребностям предприятий различных отраслей народного хозяйства, способствовала процессам развития, совершенствования управления и выходу хозяйствующих субъектов на высокий мировой уровень.

Данными проблемами предопределена актуальность диссерта-

ционного исследования, его научная и народнохозяйственная значимость.

Состояние изученности проблемы. Для исследования поставленных в диссертации вопросов важное значение имеют работы ученых-экономистов в области фискальной политики и изучения сущности фискальных инструментов - Дж.М. Кейнса, П.А. Самуэльсона,

B.Д. Нордхауса, Дж.Ю. Стиглица, Дж.Д. Сакса, K.P. Макконелла,

C.JI. Брю, Р.У. Рефьюза, Дж.Ф. Хиви, А. Вагнера.

Исследования зарубежных ученых в области налогов, фискальной

политики и ее инструментов отличаются конкретным, прикладным характером, поскольку теоретические положения, разрабатываемые в рамках таких исследований, традиционно выступают основой экономической политики финансового законодательства этих государств.

В отечественной экономической науке исследованием развития фискального механизма и фискальных инструментов, их влияния на эффективность деятельности предприятий посвящены труды J1.B. Ход-ского, Н.И. Тургенева, П.В. Микеладзе, А. Соколова, Л.И. Абалкина, A.B. Брызгалина, В.Г. Панского, М.В. Романовского, В.М. Пушкаревой, Д.Г. Черника, И.В. Горского, В.М. Гальперина, П.И. Гребенникова, Е.Ф. Борисова. В работах отечественных исследователей рассматриваются основные виды фискальных инструментов, определяется их место в государственном регулировании процессов, происходящих в народнохозяйственном комплексе страны, показывается взаимодействие фискальной политики с другими финансовыми рычагами.

Вместе с тем представляется необходимым более глубокое изучение указанных проблем. Настоящее диссертационное исследование призвано обосновать роль фискальных инструментов в управлении предприятиями и аргументировать их значимость в процессе государственного регулирования рыночного хозяйства.

С учетом актуальности проблемы и степени ее разработанности определяются цель и задачи исследования.

Главная цель диссертации заключается в определении повышения эффективности деятельности предприятий и функционирования народнохозяйственного комплекса страны в результате грамотного воздействия на них системы фискальных инструментов.

Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:

-рассмотреть основные виды фискальных инструментов и оценить степень их влияния на управление предприятием;

- выявить функции фискальных инструментов и определить их роль в управлении предприятием;

- исследовать процесс реформирования системы налогообложения Российской Федерации с целью повышения значимости фискальных инструментов при управлении предприятием;

- установить меру экономического и административного воздействия фискальных инструментов на эффективность управления предприятием;

- определить степень влияния фискальной политики государства на управление предприятием;

- показать уровень использования системы фискальных инструментов в ходе проведения налогового контроля как административного метода воздействия на эффективность управления предприятием;

- проанализировать масштаб реализации фискальных инструментов в процессе формирования партнерских отношений между предприятием и государством.

Объектом исследования выступают предприятия, осуществляющие свою хозяйственную деятельность на территории Российской Федерации.

Предметом исследования являются отношения, возникающие между государством и предприятием по поводу использования системы фискальных инструментов.

Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследования составляют труды отечественных и зарубежных экономистов по вопросам эффективности использования системы фискальных инструментов и фискальной политики в управлении предприятиями.

В процессе работы над диссертацией применялись методы сравнительного и статистического анализа при исследовании воздействия системы фискальных инструментов на эффективность управления предприятиями. Методологические положения экономического и логического анализа диссертации проиллюстрированы рядом таблиц и схем.

В работе использованы нормативно-правовые документы Правительства РФ, статистическая отчетность, публикации периодической печати Российской Федерации и Саратовской области.

Научная новизна исследования состоит в следующем:

1. Раскрыто содержание фискального механизма и определена степень его воздействия на эффективность управления предприятием.

2. В процессе исследования выделены основополагающие функции фискальных инструментов (сдерживающая и стимулирующая) и сделано предложение о постановке предприятий в рамки действующего налогового законодательства посредством реализации данных функций.

3. При помощи анализа функций фискальных инструментов были разграничены понятия административных и экономических методов воздействия на деятельность предприятия. Доказано, что сущность воздействия фискальных инструментов на эффективность деятельности предприятия проявляется через функции и обусловлена их взаимопроникновением и взаимодополнением.

4. На основе исследования сущности фискального механизма определена мера прямого и косвенного воздействия фискальных инструментов на деятельность предприятия. Доказано, что сочетание прямого и косвенного воздействия имеет положительное влияние на повышение эффективности деятельности предприятий и способствует их самоорганизации.

5. В процессе исследования установлено, что преодоление нестабильности налогового законодательства является необходимым условием повышения эффективности управления и деятельностью предприятия. Для решения данной проблемы обозначены положительные тенденции в направлении формирования партнерских отношений между государством и предприятием и определены пути их взаимовыгодного сотрудничества.

6. На основе обобщения опыта применения процедуры реструктуризации кредиторской задолженности как основополагающего механизма реализации фискальных инструментов раскрыто содержание практического использования данной процедуры и определена мера ее влияния на эффективность управления предприятием.

Практическая значимость исследования состоит в том, что его результаты, предложения и выводы могут быть использованы в процессе дальнейшего реформирования и модернизации системы налогообложения Российской Федерации; при подготовке региональных программ социально-экономического развития; при разработке новых

нормативно-правовых документов; а также в прикладных исследованиях, проводимых финансово-экономическими органами, и в учебном процессе изучения экономических наук.

Апробация основных результатов исследования. Основные выводы и рекомендации по теме диссертации апробированы автором на научно-практических конференциях, проходивших в Поволжской академии государственной службы имени П.А. Столыпина, международных и всероссийских научно-практических конференциях.

Результаты исследования роли фискальных инструментов в управлении предприятием использовались автором при практической работе в налоговых органах и обсуждались в научном кружке Управления МНС РФ по Саратовской области.

Автором опубликованы научные статьи общим объемом 2,5 п.л.

Структура диссертационного исследования. Тема работы и логика исследования определили структуру и содержание диссертации. Она состоит из введения, двух глав, разделенных на параграфы, заключения, приложений, библиографического списка.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается выбор темы диссертации, ее актуальность, определяются цели и задачи исследования, формулируется научная новизна результатов исследования. Дается оценка разработанности темы, отмечена теоретическая и практическая значимость работы в вопросе определения роли фискальных инструментов в управлении предприятием.

В первой главе «Содержание и роль фискальных инструментов в управлении предприятием» обобщены основные виды и определена сущность фискальных инструментов, рассмотрена их роль в управлении предприятием в процессе реформирования системы налогообложения России, обосновано влияние фискальной политики на эффективность деятельности предприятия.

Улучшение хозяйственного положения предприятий, повышение эффективности их управления в существующих условиях модернизации финансовой налоговой среды является главной целью современного этапа экономических преобразований, проводимых в нашей стране.

В настоящее время особое внимание обращается на роль фискальных инструментов, как экономическую категорию, которая оказывает непосредственное влияние на управление предприятием в изменяющихся условиях рынка. В процессе исследования было определено, что система фискальных инструментов - это часть единого процесса воспроизводства, специфическая форма производственных отношений, кардинально влияющая на экономическую активность хозяйствующих субъектов.

Анализ основных видов фискальных инструментов, определенных диссертационным исследованием, апеллирует к тому, что их следует рассматривать как целостную гармоничную категорию, любая часть которой будет являться способом реализации либо прямых, либо косвенных элементов воздействия на деятельность предприятия. Данное утверждение вполне правомерно, поскольку обосновывается экономическим и административным влиянием со стороны государства на экономическую активность предприятия (схема).

Сущность системы фискальных инструментов заключена в необходимости ее существования не только как гаранта обеспечения стабильных поступлений в бюджет государства, но и как наиболее рационального источника управления хозяйственной деятельностью предприятий.

Главным условием, определяющим эффективность всей системы фискальных инструментов при ее воздействии на управление предприятием, является соотношение выполняемых данной системой функций. Сформулированные в исследовании дополнительные функции: сдерживающая, стимулирующая и дисциплинарная - представляют собой единство противоположностей, как внутреннее, так и внешнее, и обусловливают направление фискальной политики государства по отношению к предприятиям. Целостность всех функций способствует оптимизации финансово-бюджетных и экономических взаимодействий государства и предприятий.

Следует подчеркнуть, что государство обязано постоянно заботиться о стабильном получении ресурсов в будущем. Для этого требуется наличие нормально функционирующего производства и качественное перераспределение системы фискальных инструментов:

- снижение налогового бремени может придать стимул долговременному расширению хозяйственной активности и соответственно

Сущность и основные виды фискальных инструментов

Фискальные инструменты

Косвенные элементы воздействия на деятельность предприятий: налоги, сборы, льготы, пошлины и т.д.

и

Экономические методы воздействия

Прямые элементы воздействия на деятельность предприятий: пени, штрафы, санкции и т.д.

О

•е-

и

■е-

Административные методы воздействия

ПРЕДПРИЯТИЯ

I

х £

е-

о

увеличению выпуска продукции. В условиях экономического подъема даже инертные предприятия смогут эффективно функционировать и наращивать свои товарообороты;

- облегчение налоговой нагрузки будет способствовать выходу из «тени» (около 40%) экономически активных предприятий;

- смена налогового режима положительно отразится на налоговой дисциплине предприятий.

В России номинальное налоговое бремя на предприятия составляет, по различным оценкам, 35-38% ВВП. Учитывая задачи развития, необходимо снизить налоговую нагрузку до 29%, то есть до того уровня, при котором создаются благоприятные условия для укрепления экономики на основе частной инициативы. Существует несколько позиций, благодаря которым это возможно:

1) изменение доли госсектора в экономике;

2) трансформация бюджетной сферы;

3) пересмотр стратегии государственного администрирования;

4) снижение и опоена некоторых видов налогов (ЕСН, налога с продаж).

В процессе проведения налоговой реформы, которая оказывает

существенное воздействие на деятельность и финансовое состояние предприятий, необходимо провести выравнивание налоговой нагрузки между отраслями экономики, поскольку предприятия различных секторов экономики имеют неодинаковые возможности по выплате налогов (таблица).

Особое внимание в исследовании обращается на льготы как самостоятельные фискальные инструменты и косвенные элементы воздействия на управление предприятием. Данные фискальные инструменты призваны прежде всего стимулировать развитие и рост производства в условиях реформирования системы налогообложения. Механизм их реализации необходимо связать с упорядочением системы фискальных инструментов в виде налоговых преференций в законодательстве и их строгой классификацией, а также своевременным отказом от малоэффективных из них.

С учетом жизненно важного значения льгот для предприятий автором предложено выделить два основных направления их применения:

1) предоставлять социальные льготы на общих основаниях для всех хозяйствующих субъектов;

Налоговая нагрузка по отраслям экономики России

Отрасли экономики Средняя по РФ налоговая нагрузка на производимый валовой продукт,%

Промышленность 24,9

ТЭК 26.9

Легкая и пищевая промышленность 24,9

Машиностроение 22,8

Химическая промышленность 20,4

Металлургия 15,8

Строительство 21,2

Торговля 20,2

Транспорт 20,0

Сельское хозяйство 3,0

Примечание. Источник: Коломиец А.Л. Об основных положениях определения налоговой нагрузки регионов РФ // Налоговый вестник. 2000. № 4. С. 7.

2) использовать экономические льготы как косвенный элемент фискального воздействия на эффеюгивность управления предприятием. Они должны быть избирательными, носить индивидуальный характер, предоставляться под полным контролем государства для отдельных отраслей народного хозяйства, НИОКР, предприятий, внедряющих новые технологии.

Таким образом, предприятия получат возможность выбрать наилучший способ применения данного фискального инструмента.

Учитывая все сложности проведения налоговой реформы, следует отметить, что роль фискальных инструментов в управлении предприятиями будет возрастать при условии сочетания в современной налоговой системе экономических и административных методов влияния на деятельность предприятий различных отраслей экономики. Сочетание прямых и косвенных элементов фискального воздействия, определенных диссертационным исследованием, позволит улучшить качество сбора платежей в бюджет, повысит налоговую культуру в вопросе взаимоотношений предприятий и налоговых структур. В данном контексте необходимо обратить особое внимание на создание объективной системы фискального администрирования, которая должна способствовать снижению уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для предприятий.

Участие государства в экономике выражается посредством разработки и обеспечения общих правил хозяйствования, с одной стороны, и непосредственного осуществления хозяйственной деятельности - с другой. В этой связи первостепенное значение приобретает проблема влияния фискальной политики на эффективность управления предприятием.

Исходя из анализа различных подходов к определению фискальной политики, в диссертации делается вывод, что главной ее целью является совершенствование отношений между государством и предприятиями на основе повышения эффективности хозяйственной деятельности, стимулирования производительности труда, обеспечения социальных гарантий коллективам предприятий.

Результатом разработки стратегически важных направлений фискальной политики, нацеленных на поддержание экономической активности, становится значительный рост поступлений в бюджет государства, а также оптимизация социально-экономических и партнерских отношений между государством и предприятиями.

Важным условием эффективности фискальной политики и ее влияния на управление предприятиями любых отраслей народного хозяйства являются четкие приоритеты государства, обусловленные улучшением структуры налогового учета и производственного планирования, прогнозирования экономических последствий, разработки новых программ оздоровления производства, контроля и страхования, то есть воздействие на управление предприятиями экономически целесообразным путем.

Во второй главе «Механизм реализации фискальных инструментов в управлении предприятием» обосновывается значение налогового контроля как базового, связующего звена при реализации основных форм фискальных инструментов в управлении предприятием, раскрывается содержание механизма, а также рассматривается положение фискальных инструментов при формировании системы партнерства между предприятиями и государством в процессе осуществления государственной экономической политики.

На современном этапе развития народнохозяйственного комплекса страны важно найти эффективное соотношение форм реализации всего хозяйственного механизма в результате грамотного воздействия государства на повышение экономической активности предприятий.

Обобщая различные представления о механизме хозяйствования, можно выделить содержание данной категории, которое определяется как совокупность различных элементов, структур, институтов и методов хозяйствования, посредством которых осуществляется увязка и согласование общественных и групповых интересов, а также обеспечивается функционирование и развитие экономики.

Вся экономическая система на практике использует различные виды механизмов воздействия на элементы хозяйствования, поэтому терминология несколько изменилась, а содержание осталось прежним.

Одним из качественных элементов фискального механизма воздействия на эффективность управления предприятиями является налоговый контроль, реализуемый посредством реализации различных форм фискальных инструментов.

При создании существующей стратегии налогового контроля в Российской Федерации использован опыт зарубежных стран. Однако, по мнению ведущих экономистов, налоговый контроль несовершенен с точки зрения его применения как административного метода воздействия на деятельность предприятий. Это связано с тем, что при применении налогового контроля в существующем виде не в полной мере реализуются функции фискального механизма. Налоговый контроль изначально характеризуется как элемент фискального воздействия при контролирующем влиянии на управление предприятиями.

Представляется принципиально важным создание таких условий, при которых налоговый контроль будет использовать совокупность стимулирующей и регулирующей функций. На основе обобщения практического опыта диссертантом был сделан вывод, что налоговый контроль со стороны государства должен регулировать деятельность производителей при условии создания четкой системы дисциплинарной ответственности для предприятий, которая должна регулироваться законодательством.

Определение налогового контроля как функции управления и способа реализации основных форм фискального воздействия позволяет методически правильно раскрыть его роль в процессе управления предприятиями.

Наряду с существующими формами проведения налогового контроля возникает необходимость в повышении эффективности его

проведения, которое можно обеспечить с помощью осуществления предпроверочных операций на предприятиях в целях выявления недостоверной информации. Данная процедура позволит своевременно корректировать, дополнять и оценивать целесообразность принимаемых налоговыми органами решений относительно налогооблагаемой базы проверяемого предприятия, выявлять незаконность ее сокрытия, эффективно использовать временной фактор налоговых агентов. Эта процедура реализуется посредством принципов законности, целенаправленности, системности, объективности, соответствия.

Вместе с тем возникает необходимость совершенствования механизма принудительного взыскания задолженности с предприятий путем обеспечения и совершенствования форм и методов взаимодействия налоговых органов с предприятиями. Диссертантом предлагаются следующие меры:

- разрешать предприятию открывать расчетные и валютные счета в кредитных организациях только при условии отсутствия у него задолженности по уплате налогов;

- в случае систематического нарушения сроков исполнения обязанности по уплате налогов уменьшить временной период принятия решения о принудительном взыскании налогов за счет денежных средств или иного имущества предприятия;

- при осуществлении предпроверочных мероприятий составлять протокол с фактическим отражением возможности исполнения предприятием налоговых обязательств и направлять в органы внутренних дел для проведения в их отношении административных действий.

Необходимо сформировать систему взаимодействия всех функций управления, которые реализуются в процессе проведения налогового контроля. Это возможно при создании грамотной законодательной основы, которая будет регулировать взаимосвязь государства и предприятий на фоне общего повышения экономической активности.

Проблема задолженности предприятий по платежам в бюджеты всех уровней и иным обязательным платежам остается наиболее острой в настоящее время. В результате сохранения весьма напряженной ситуации в сфере расчетов предприятий с бюджетом, крупных сумм задолженности, угрозы массового банкротства реальное положение предприятий, перспективы их развития малопредсказуемы и «не-

прозрачны», что лишает всех субъектов рынка каких-либо ориентиров при принятии долгосрочных решений.

Одним из действенных механизмов в вопросе реализации фискальных инструментов на долгосрочной основе, стимулировании экономического развития, расширения налоговой базы, роста доходов и формирования партнерских отношений между предприятиями и налоговой системой явилась реструктуризация кредиторской задолженности предприятий перед государством.

При анализе механизма реструктуризации стало ясно, что ее масштабное использование в процессе реализации экономической политики государства в определенной мере способно оказать позитивное влияние на инвестиционный климат в России. Соглашения о реструктуризации долгов перед бюджетами, предоставление предприятиям отсрочек, списание части долга придадут инвесторам уверенность, что их средства будут использованы для развития производства.

Действующий в настоящее время механизм реструктуризации бюджетной задолженности - наиболее либеральный по отношению к предприятиям.

В процессе работы был исследован механизм реструктуризации задолженности на примере предприятия ООО СМП «Шторм-Сервис» г. Саратова с целью выявления партнерских отношений между предприятием и налоговыми органами. Было отмечено, что существенно изменилась позиция налоговых органов по отношению к процессу реструктуризации. Они стали непосредственными участниками этого процесса, заинтересованными в его положительном результате. Для предприятия данный шаг - распределение уплаты задолженности на достаточно долгий срок - оказался необходимым и действенным в преодолении кризиса общения, нормализации экономического состояния и хозяйственной активности, обеспечения стабильной выплаты долгов по заработной плате, а также спас предприятие от угрозы банкротства.

Автор не разделяет существующую в настоящее время точку зрения, что реструктуризация кредиторской задолженности не может стабилизировать кризисное положение предприятий, поскольку это лишь точечное изменение в экономике государства.

Реструктуризация долгов - это компромиссное решение со стороны государства в отношении предприятий, которые хотят работать, но

в силу объективных причин лишены такой возможности. Создание подобного партнерского соглашения дает возможность увидеть перспективы развития, учитывать структурные перемены, поддерживать старые и развивать новые отрасли, смягчать последствия падения производства в отсталых отраслях, дать импульс для развития предприятий.

В процессе исследования было определено, что нормализация взаимоотношений предприятий и налоговых органов является важнейшим условием в вопросе улучшения собираемости налогов и увеличения налоговых поступлений, а также фактором оздоровления экономики предприятии.

Экономическая политика должна быть направлена на создание условий для интенсификации структурной перестройки, которая может быть осуществлена на основе мер по улучшению делового и инвестиционного климата, а также повышения требовательности к предприятиям с точки зрения нормализации их финансового состояния и экономической активности.

В заключении диссертации сформулированы основные выводы и практические рекомендации, вытекающие из проведенного исследования.

Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

1. Полякова Ю.В. Сущность реформирования налоговой системы // Социально-экономическое и политическое развитие общества: актуальные проблемы: Материалы межвузовской научно-практической конференции. Саратов: ПАГС, 2001. - 0,1 п.л.

2. Полякова Ю.В. Место налоговой политики в макроэкономическом стимулировании инвестиционных процессов при управлении предприятием // Управление общественными институтами и процессами в России: вопросы теории и практики: Материалы межвузовской научно-практической конференции. Саратов: ПАГС, 2002. - 0,3 п.л.

3. Полякова Ю.В. Некоторые аспекты процесса проведения налоговой реформы // Конституционные чтения: Межвузовский сборник научных трудов. Саратов: ПАГС им. П.А. Столыпина, 2002. Вып. 3, ч. 2. - 0,3 п.л.

4. Полякова Ю.В. Основные виды и функции налогов, уплачиваемых предприятием // Инновационные процессы в управлении пред-

приятиями и организациями: Сборник статей Международной научно-практической конференции. Пенза, 2002. - 1,0 п.л.

5. Полякова Ю.В. Формирование партнерских отношений между предприятиями и налоговыми органами (на примере транспортных и промышленных предприятий России) // Проблемы и перспективы российской экономики: Сборник статей II Всероссийской научно-практической конференции. Пенза, 2003. - 0,5 п.л.

6. Полякова Ю.В. Фискальная политика на предприятии // Регион: социально-экономический, этнографический и культурный феномен России: Сборник научных трудов. Саратов: ПАГС им. П.А. Столыпина, 2003.-0,3 п.л.

ПОЛЯКОВА Юлия Вячеславовна

РОЛЬ ФИСКАЛЬНЫХ ИНСТРУМЕНТОВ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ

08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством: региональная экономика 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Подписано к печати 10.09.2003 г. Формат 60х84'/16.

Бумага офсетная. Гарнитура Тайме. Усл. печ. л. 1,16. Уч.-изд. л. 1,1. Тираж 100. Заказ 561.

Поволжская академия государственной службы. 410031, Саратов, Соборная, 23/25

!

i

i

i

i

i

i i

i

i

r

J

• 1415^

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Полякова, Юлия Вячеславовна

Введение.

Глава 1. Содержание и роль фискальных инструментов в управлении предприятием.

1.1 Сущность и основные виды фискальных инструментов в управлении предприятием.

1.2 Роль фискальных инструментов при управлении предприятием в ходе реформирования налоговой системы.

1.3 Фискальная политика и ее влияние на эффективность управления предприятием.

Глава 2. Механизм реализации фискальных инструментов в управление предприятием.

2.1 Содержание механизма и формы реализации фискальных инструментов в ходе налогового контроля.

2.2 Фискальные инструменты в процессе формирования партнерских отношений между предприятиями и налоговыми органами.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Роль фискальных инструментов в управлении предприятием"

Актуальность темы исследования.

В процессе становления и развития рыночных отношений налоговой системе отводится важная роль в государственном регулировании и стимулировании всех процессов, происходящих в народнохозяйственном комплексе страны.

Налоговая система выступает основой фискального механизма государственного регулирования экономической активности хозяйствующих субъектов и призвана решать важные государственные задачи.

От эффективного функционирования всего фискального механизма зависит как уровень эффективности деятельности предприятий, так и степень пополнения бюджетных средств государства.

На современном этапе экономического развития нашего государства остро встает вопрос о степени воздействия и роли фискального механизма на управление предприятиями.

В результате целенаправленного действия всего фискального механизма, который объединяет систему фискальных инструментов, становится возможным говорить о повышении экономической активности и уровня самоорганизации предприятий. В данной связи особое внимание обращается на роль фискальных инструментов в процессе структурного самообновления всего механизма государственного регулирования рыночной экономики.

В настоящее время в нашей стране предприятия стремятся выйти на более высокий уровень экономического развития, однако существующий фискальный механизм объективно несовершенен, что подтверждается отсутствием концептуальной основы в области налогообложения и несовершенством законодательной базы в области налогового регулирования. Данные условия не позволяют предприятиям различных отраслей народного хозяйства ориентироваться на устойчивый экономический рост и прогрессивное развитие.

В сложившихся условиях на первый план выходит проблема совершенствования и обеспечения стабильности действующего фискального механизма, которую возможно решить посредством создания объективной системы партнерства между предприятиями и государством. Данная система, по мнению автора, позволит вывести значительную часть производства из «теневого положения».

Требуется разработка стратегических условий модернизации всего фискального механизма и создание действенной системы фискальных инструментов, способствующих процессам развития, совершенствования и интеграции предприятий народнохозяйственного комплекса страны.

Решение данных проблем с научной и практической стороны выступает ведущей народнохозяйственной задачей, реализация которой станет возможной при создании экономических программ рассчитанных на перспективу.

Степень научной разработанности основных проблем исследования. Проблемы исследования сущности фискальных инструментов и фискальной политики нашли отражение в работах Кейнса Дж. М, Самуэльсона П.А., Нордхауса В.Д., Стиглица Дж.Ю., Сакса Дж.Д., Макконелла К.Р., Брю С.Л., Рефьюза Р.У., Хиви Дж. Ф., Вагнера А. Однако, экономические труды, по сути, имеют определяющее значение лишь для понимания общеэкономических и теоретических подходов к анализу сущности фискальной политики и совокупности фискальных инструментов. С точки зрения кейнсианской теории сущность фискальной политики состоит в управлении совокупным спросом посредством манипулирования налогами, трансфертами и продовольственными закупками в целях обеспечения устойчивого экономического развития.

Известный экономист П. Самуэльсон отмечает определенную расточительность государства и, в свою очередь, предлагает конкретные пути повышения эффективности его деятельности, в которых не последнее место занимают налоги.1 С точки зрения фискальной политики, исследуя свойства разных конкретных налогов по принципам обложения (равное, прогрессивное, пропорциональное) П. Самуэльсон отмечает их возможные регрессивные результаты в конкретных случаях.

Другой ученый-экономист А. Вагнер, в результате исследования принципов построения налоговых систем пришел к выводу, что принципы налогообложения представляют собой систему, которая учитывает интересы и налогоплательщиков и государства, то есть был поставлен вопрос о сбалансированности фискальных интересов государства и налогоплательщиков.

Фискальная политика по мнению Брю C.JI. и Макконелла К.Р. — это манипулирование государственным бюджетом - правительственными расходами и налогообложением для достижения выдвинутых целей увеличения производства и занятости или снижения инфляции. Особое внимание ученые уделяли практическим проблемам применения фискальной политики. С их точки зрения особое место занимает проблема своевременной выработки и реализации фискальной политики с целью обеспечения ее максимальной эффективности в противодействии экономическим колебаниям, проблема ослабления стимулирующего эффекта фискальной политики за счет эффекта вытеснения и, наконец, проблема распыления положительного воздействия фискальной политики за счет инфляции.2

Кейнсианское понимание сущности проблем фискальной политики и фискальных инструментов, остается основным на современном этапе развития экономической науки о налогах. Ведущие экономисты обращают свое внимание на то, что содержание фискальной политики состоит в комплексе мер, предпринимаемых правительством по оптимизации

1 Самуэльсон П. Экономика. Т1. - М., 1992. - с. 159, 165.

2 Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика: Пер. с 14-го англ. изд. - М.: Инфра - М, 2002. - с. 256 - 260. государственных расходов и налогообложения для решения стратегических задач, стоящих перед государством.

Зарубежные исследования в области налогов отличаются конкретным, прикладным характером, так как теоретические положения, разрабатываемые при исследованиях, традиционно выступают основой фискальной политики финансового законодательства этих государств.

Отечественные исследования в области налогообложения отражены в трудах российских ученых-экономистов 19-20 вв. Работы М.М. Алексеенко, Ф.И. Боголепова, Н.И. Тургенева, С.Ю. Витте, В.Н. Твердохлебова, JI.B. Ходского и других ученых затрагивали сущность фискальных инструментов и их форм, видов выполняемых ими функций, и использовались при проведении отдельных финансовых реформ.

Н.И. Тургенев ставил вопрос о сбалансированности фискальных интересов государства и рядовых налогоплательщиков: "Дело не только в том, чтобы правительство получало сколько возможно более доходы, но в том, чтобы доход сей был сколь возможно менее обременителен для народа".1

JI.B. Ходский изучал проблему косвенных фискальных инструментов: "Косвенные налоги не могут быть отнесены к числу таких форм, которые, господствуя в финансовой системе, отвечали бы основным ч требованиям рациональных налогов".

Ф.И. Боголепов дал свою классификацию налогов по их переложимости, чтобы финансовая практика могла управлять процессом переложения и облегчить задачу исчисления реальной тяжести налогообложения.

М.М. Алексеенко, делая попытку выяснения природы справедливости в налогообложении, дал теоретическое обоснование и сделал вывод об относительности "человеческой справедливости".

1 Тургенев Н. Опыт теории налогов. - М., 1937. - с. 24.

2 Ходский Л.В. Основы государственного хозяйства. Курс финансовой науки. - СПб., 1913. - с. 149.

Министр финансов царского правительства С.Ю. Витте определял налоги как "принудительные сборы (пожертвования) с дохода и имущества подданных, взимаемые в силу верховных прав государства ради осуществления высших целей государственного общежития".1

В Советской России 20-х гг. финансовая наука в лице А.А. Буковецкого, А. Соколова, П.В. Микеладзе придерживалась теории коллективных потребностей.

А. Соколов рассматривал государство как орган, удовлетворяющий коллективные потребности населения, а П.В. Микеладзе считал, что "задача фискальной политики в том и заключается, чтобы согласовывать и экономически рационально удовлетворять индивидуальные и коллективные потребности".

Интерес со стороны отечественных ученых к возможностям фискальной политики, ее инструментов в процессе государственного регулирования экономики и их воздействия на деятельность предприятий нашел выражение лишь в последние годы.

Проведение налоговых реформ, вызвало становление новых подходов к определению сущности фискальной политики государства. Наиболее ценными являются работы: Абалкина Л.И., А.В. Брызгалина, В.Г. Панского, М.В. Романовского, С.Г. Пепеляева, В.М. Пушкаревой, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной, М. Гасанлы, И.В. Горского, Б.Е. Пенькова, Д. Шаталова, В.М. Гальперина, П.И. Гребенникова, Е.Ф. Борисова. Они изучают экономическое наследия о налогах и основных видах фискальных инструментов, определяют их место и роль в государственном регулировании экономики, обосновывают взаимодействие фискальной политики с другими финансовыми рычагами. Предпосылкой для их появления стали налоговое законодательство и его тяжелая адаптация к изменившимся экономическим условиям. Основная цель при их

1 Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. - М., 1996. - с. 65.

2 Там же. - с. 89. рассмотрении - ослабить внутренние противоречия в налоговых и экономических отношениях, которые возникли в результате несовершенства современной фискальной системы, повысить эффективность ее функционирования.

В процессе эволюции науки о налогах изучена их природа, предложены различные аспекты определения эффективности и оптимизации налоговых систем. Однако вопросы определения эффективности воздействия фискального механизма и фискальных инструментов на деятельность предприятия остаются категорией, требующей дальнейшего исследования и совершенствования. Данными проблемами обусловлен выбор темы диссертационного исследования.

Общая цель исследования заключена в определении повышения эффективности деятельности предприятия и функционирования народнохозяйственного комплекса страны в результате грамотного воздействия на них системы фискальных инструментов.

Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:

• рассмотреть основные виды фискальных инструментов в форме налогов, сборов, пошлин, пени, налоговых санкций, льгот и других видов и оценить степень их влияния на деятельность предприятия;

• выявить функции фискальных инструментов и определить их роль в управлении предприятием;

• исследовать процесс реформирования системы налогообложения с целью повышения значимости фискальных инструментов и определения их воздействия на эффективность деятельности предприятия;

• выявить меру экономического и административного воздействия фискальных инструментов на эффективность деятельности предприя!ия;

• определить степень влияния фискальной политики государства на управление предприятием;

• показать уровень использования фискальных инструментов в ходе проведения налогового контроля как административного метода воздействия на деятельность предприятия;

• определить степень реализации фискальных инструментов в процессе формирования партнерских отношений между предприятиями и налоговыми органами.

Объектом исследования выступают предприятия, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации.

Предметом исследования являются отношения, возникающие между государством и предприятиями по поводу использования системы фискальных инструментов.

Теоретико-методологическую основу диссертационного исследования составили труды классиков экономической мысли, взгляды и выводы известных отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам развития и функционирования налоговой системы, налогообложения, процессам реформирования и модернизации налоговой системы, нормативно-правовой базы в области налогового регулирования.

В процессе работы использованы методы логического, системно-структурного и экономического анализа, а также сравнительно-статистический метод.

Научная новизна исследования заключена в следующих положениях:

• раскрыто содержание фискального механизма и определена степень его воздействия на эффективность деятельности предприятий;

• в процессе исследования выделены основополагающие функции фискальных инструментов (сдерживающая и стимулирующая) и сделано предложение о постановке предприятий в рамки действующего * законодательства посредством реализации данных функций;

• при помощи анализа функций фискальных инструментов были разграничены понятия административных и экономических методов воздействия на управление предприятием. Доказано, что сущность воздействия фискальных инструментов на эффективное управление предприятием, проявляется через функции и обусловлена их взаимопроникновением и взаимодополнением;

• на основе исследования фискального механизма определена мера прямого и косвенного воздействия фискальных инструментов на деятельность предприятий. Доказано, что сочетание прямого и косвенного воздействия имеет положительное влияние на повышение эффективности деятельности предприятий и способствует их самоорганизации;

• в процессе исследования установлено, что необходимым условием повышения эффективности деятельности предприятий является преодоление нестабильности налогового законодательства. В данной связи обозначены положительные тенденции в решении вопроса формирования партнерских отношений и степени взаимодействия предприятий и государства;

• на основе обобщения опыта применения процедуры реструктуризации кредиторской задолженности, как основополагающего механизма реализации фискальных инструментов, раскрыто содержание практического использования данной процедуры и определена мера ее влияния на эффективность управления предприятием.

Основные положения, выносимые на защиту диссертации: 1. Воздействие фискального механизма на деятельность предприятия, в первую очередь, должно осуществляться за счет реализации функций, которыми наделены фискальные инструменты. В процессе исследования было определено, что стимулирующая и сдерживающая функции являются основополагающими: Важно не только их соотношение, но и базовое содержание, которое определяется наличием элементов, способствующих развитию или сдерживанию экономической активности предприятия. Реальное выражение стимулирующего и сдерживающего действия данных функций в направлении производственной эффективности предприятия определена налогово-правовой средой и предполагает снижение относительной налоговой нагрузки на производственный потенциал через систему целевого и подконтрольного льготирования, которая должна опираться на научно - обоснованную концепцию.

2. Следствием применения стимулирующей и сдерживающей функций при управлении предприятием становятся экономические и административные механизмы воздействия на деятельность предприятий. Они выражаются через методы косвенного и прямого воздействия системы фискальных инструментов на управление предприятием. В результате исследования, было предложено перенести центр тяжести с косвенных методов воздействия системы фискальных инструментов на прямые методы. Подобная процедура позволит регулировать имеющийся разброс между соотношением добросовестных и недобросовестных предприятий-налогоплательщиков при условии проведения грамотной экономической политики.

3. Концептуальным пунктом положения фискальной политики является вопрос о мере участия государства в национальной экономике. Рыночное саморегулирование хозяйства при отсутствии целенаправленного руководства со стороны государства ведет к деструктивным результатам. В данной связи, необходимо усиление государственного регулирования рыночного хозяйства, укрепление бюджета и роста его доходных и расходных статей, включая финансирование производственных отраслей. Именно поэтому первым шагом в эффективном направлении должно сделать государство, взяв под контроль вопросы накопления и участия в нем своими средствами. Благодаря такой постановке проблемы государство предотвратит серьезные сбои в работе народного хозяйства и стабилизирует инвестиционный процесс в целом.

4. Определение налогового контроля как функции управления и способа реализации основных форм фискальных инструментов позволяет методически правильно раскрыть его роль в процессе управления предприятием. Непрозрачность налоговой системы затрудняет деятельность предприятий различных отраслей народного хозяйства, с чем связан уход большинства из них в «теневую» экономику. Для государства данный факт обусловлен значительными недопоступлениями средств в бюджет. В данной связи возникает необходимость в повышении эффективности проведения налогового контроля и осуществления предпроверочных операций на предприятиях налоговыми органами с целью выявления недостоверной информации. По мнению автора, данная процедура позволит своевременно корректировать, дополнять и оценивать целесообразность принимаемых налоговыми органами решений относительно налогооблагаемой базы проверяемого предприятия, выявлять незаконность ее сокрытия либо признать отсутствие материальных ресурсов у предприятия. Все это позволит эффективно использовать временной фактор налоговых агентов, а также выявить предприятия, подвергать которые административным взысканиям нецелесообразно.

5. Экономическая политика должна быть направлена на создание условий для интенсификации структурной перестройки, которая может быть осуществлена на основе мер по улучшению делового и инвестиционного климата, а также повышения требовательности к предприятиям с точки зрения нормализации их финансового состояния. В данной связи, реструктуризация кредиторской задолженности предприятий является эффективным направлением экономической политики государства, рассчитанным на среднесрочную перспективу. По своей сути - это целесообразный метод воздействия на управление предприятиями, действенный способ выравнивания отношений между государствам и предприятиями, а также обоснованный механизм фискального воздействия на стимулировании экономического роста и производственной активности предприятий.

Практическая значимость исследования состоит в том, что его результаты, предложения, конкретные рекомендации, составляющие новизну работы, могут быть использованы в процессе дальнейшего реформирования и модернизации налоговой системы России. При подготовке региональных программ социально-экономического развития, при разработке новых нормативно-правовых документов, а также в прикладных исследованиях, проводимых финансово-экономическими органами и в учебном процессе при изучении экономических наук.

Апробация основных результатов диссертационного исследования.

Основные положения и выводы докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях Поволжской академии государственной службы им. П.А. Столыпина, международной научно-практической конференции "Инновационные процессы в управлении предприятиями и организациями" (г. Пенза, 27-28 ноября 2002 г.), всероссийской научно-практической конференции "Проблемы и перспективы российской экономики" (г. Пенза, 26-27 марта 2003 г.). Результаты анализа системы воздействия фискальных инструментов на управление предприятиями обсуждались в научном кружке Управления МНС РФ по Саратовской области.

Автором опубликованы научные статьи общим объемом 2,6 п.л.

Логика и структура работы определена поставленной целью. Работа состоит из введения, 2 глав, разделенных на параграфы, заключения, списка литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Полякова, Юлия Вячеславовна

Заключение

Роль фискальных инструментов в управлении предприятием является наиболее значимой среди всех механизмов экономического воздействия со стороны государства. Механизм реализации системы фискальных инструментов оказывает качественное влияние на деятельность предприятий различных отраслей экономики, которые функционируют внутри народнохозяйственного комплекса страны.

Создание эффективной системы фискальных инструментов, обеспечение ее прозрачности и стабильности представляет собой важное условие повышения предпринимательской и инвестиционной активности на федеральном и региональном уровне, прогресса Российской Федерации на пути создания конкурентоспособной рыночной экономики и интегрирования ее в мировую.

На основе проведенного диссертационного исследования системы фискальных инструментов и ее воздействия на деятельность предприятий можно сделать следующие выводы:

Сущность системы фискальных инструментов заключается в том, что она является необходимым условием рационального развития налоговой системы и представляется связующим звеном между предприятиями и государственными органами, грамотное использование данной системы позволяет повысить производительность и обеспечить стабильные поступления в бюджет государства.

Роль фискальных инструментов при управлении предприятиями в процессе реформирования налоговой системы значительно повысила свои позиции, что связано с рядом мер, направленных на определенное снижение совокупной налоговой нагрузки: введение плоской шкалы подоходного налога, регрессивной шкалы социальных отчислений, снижение ставки налога на прибыль до 24% и т.д. Однако, по нашему мнению, совершенствование налоговой системы в настоящее время также должно быть направлено на снижение налогового бремени, в том числе за счет его более равномерного распределения между секторами и отраслями, соответственно их доле в ВВП.

Воздействие фискального механизма на деятельность предприятия, в первую очередь, должно осуществляться за счет реализации функций, которыми наделены фискальные инструменты. В процессе исследования было определено, что стимулирующая и сдерживающая^ функции являются основополагающими. Важно не только их соотношение, но и базовое содержание, которое определяется наличием элементов, способствующих развитию или сдерживанию экономической активности предприятия. Интеграционные качества, которыми наделены определенные исследованием функции, по мнению автора, являются ведущими элементами в системе применения совокупности фискальных инструментов, которые воздействуют на деятельность предприятий. В данном контексте важна их целенаправленность и эффективность. Реальное выражение стимулирующего и сдерживающего действия данных функций в направлении производственной эффективности предприятия определена налогово-правовой средой и предполагает снижение относительной налоговой нагрузки на производственный потенциал через систему целевого и подконтрольного льготирования, которая должна опираться на научно-обоснованную концепцию. В данном случае, если законодательство учтет . все закономерности воспроизводственного процесса, станет возможным говорить о прямом и эффективном применении стимулирующей функции и установлении «налогового иммунитета» для предприятий. С другой стороны, проявление сдерживающей или ограничивающей функции, также явление необходимое, поскольку позволяет ограничить вывоз капитала за рубеж, контролировать отечественные предприятия, осуществляющие' свою деятельность за рубежом, контролировать развитие игорного бизнеса, повышать таможенные пошлины. Применение сдерживающей функции напрямую позволяет стимулировать развитие наукоемких отраслей народного хозяйства.

Следствием применения стимулирующей и сдерживающей функций становятся экономические и административные механизмы воздействия на деятельность предприятий, которые выражаются посредством элементов косвенного и прямого воздействия системы фискальных инструментов. В процессе исследования, автором было предложено перенести центр тяжести с косвенных элементов воздействия системы фискальных инструментов на прямые. Данная процедура позволит стимулировать своевременные выплаты основных платежей в бюджет добросовестными налогоплательщиками, но при этом будет оказано давление на недобросовестных, сознательно уклоняющихся от уплаты налогов предприятий, путем увеличения размера взыскания денежных сумм. Проявление карательной функции в данном случае необходимо, поскольку суммы прямых фискальных инструментов ничтожно малы и не оказывают должного давления на недобросовестных налогоплательщиков, которые имеют в своих оборотах значительные денежные средства. Перенос тяжести с косвенных на прямые фискальные элементы влияния на управление предприятиями позволит сгладить имеющийся разброс между соотношением добросовестных и недобросовестных предприятий-налогоплательщиков.

Перед государством. стоит необходимость в проведении активной и взвешенной экономической политики направленной на расширение стимулирующего воздействия системы налоговых преференций при одновременном снижении налогового бремени на товаропроизводителей, а также создании концепций регулирующих экономические отношения и отвечающих интересам предприятий различных отраслей экономики. Посредством предоставления налоговых преференций субъектам хозяйствования происходит стимулирование эффективности их деятельности на создание более конкурентоспособной продукции, модернизации всего производства, поскольку они несут меньшие затраты на уплату налогов в бюджет. Диссертационным исследованием было определено, что налоговые льготы являются косвенными элементами фискального воздействия на деятельность предприятий и с точки зрения фискальной сути налога призваны, прежде всего, стимулировать рост производства и налоговой базы в условиях реформирования системы налогообложения. Автором исследования было предложено разделять льготы по способу их предоставления на социальные и экономические, что позволит государству контролировать основные источники использования его средств для отдельных отраслей народного хозяйства, НИОКР, предприятиями внедряющими новые технологии. Концептуальным пунктом положения фискальной политики является вопрос о мере участия государства в национальной экономике. Рыночное саморегулирование хозяйства при отсутствии целенаправленного руководства со стороны государства ведет к деструктивным результатам. В данной связи, необходимо усиление государственного регулирования рыночного хозяйства, укрепление бюджета и роста его доходных и расходных статей, включая финансирование производственных отраслей. Именно поэтому первым шагом в эффективном направлении должно сделать государство, взяв под контроль вопросы накопления и участия в нем своими средствами. Благодаря такой постановке проблемы государство предотвратит серьезные сбои в работе народного хозяйства и стабилизирует инвестиционный процесс в целом.

Определение налогового контроля как функции управления и способа реализации основных форм фискальных инструментов позволяет методически правильно раскрыть его роль в процессе управления предприятием. Непрозрачность налоговой системы затрудняет деятельность предприятий различных отраслей народного хозяйства, с чем связан уход большинства из них в «теневую» экономику. Для государства данный факт обусловлен значительными недопоступлениями средств в бюджет. В данной связи возникает необходимость в повышении эффективности проведения налогового контроля и осуществления предпроверочных операций на предприятиях налоговыми органами с целью выявления недостоверной^информации. По мнению автора, данная процедура позволит своевременно корректировать, дополнять и оценивать целесообразность принимаемых налоговыми органами решений относительно налогооблагаемой базы проверяемого предприятия, выявлять незаконность ее сокрытия либо признать отсутствие материальных ресурсов у предприятия. Все это позволит эффективно использовать временной фактор налоговых агентов, а также выявить предприятия, подвергать которые административным взысканиям нецелесообразно. Фискальная политика должна быть направлена на создание условий для интенсификации структурной перестройки, которая может быть осуществлена на основе мер по улучшению делового и инвестиционного климата, а также повышения требовательности к предприятиям с точки зрения нормализации их финансового состояния. В данной связи, реструктуризация кредиторской задолженности предприятий является эффективным направлением экономической политики государства и целесообразным методом воздействия на деятельность предприятий, действенным способом выравнивания отношений между налоговыми органами и предприятиями, а также обоснованным фискальным инструментом в стимулировании экономического роста и производственной активности предприятий.

132