Система налогообложения России и ее влияние на качество жизни населения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Система налогообложения России и ее влияние на качество жизни населения"

На правах рукописи

Алексахин Андрей Сергеевич

СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИИ И ЕЕ ВЛИЯНИЕ НА КАЧЕСТВО ЖИЗНИ НАСЕЛЕНИЯ

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

з О А5Г шг

Москва-2012 г.

005046745

Работа выполнена на кафедре налогов и налогообложения Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации.

Научный руководитель

Официальные оппоненты:

Ведущая организация

доктор экономических наук, профессор

Журавлева Татьяна Александровна

доктор экономических наук, профессор; главный научный сотрудник Центра финансовых исследований Института экономики РАН Павлов Вячеслав Иванович

кандидат экономических наук, доцент; заведующая кафедрой налогообложения и финансового права Российского

государственного аграрного университета -МСХА им. К. А. Тимирязева Шадрина Маргарита Александровна

Государственный университет

управления

Защита состоится «14» сентября 2012 г. в 12.00 часов на заседанш совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 226.003.01 пр] Всероссийской государственной налоговой академии Министерств финансов Российской Федерации по адресу: 109456, Москва, 4-' Вешняковский проезд, д.4, ауд. 113, тел. 371-06-11,371-10-06.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийско государственной налоговой академии Министерства финансов Российско Федерации.

Объявление о защите и автореферат размещены на сайте www.vgna.ru направлены для размещения на сайте www.rrion.gov.ru 13 августа 2012 г.

Автореферат разослан «13» августа 2012 г.

Ученый секретарь совета по защите докторских и кандидатских диссо&Га кандидат экономических наук, доцент /^¡1

.М. Смирно

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования определяется необходимостью раскрытия социально-экономического содержания налоговой политики для реализации социальных императивов в избранной социально-экономической стратегии Российской Федерации с целью повышения качества жизни граждан.

Главным достижением в экономике государства является не просто экономический рост, а улучшение показателей общественного благосостояния, что выражается в повышении качества жизни проживающего населения. Необходимость ориентации экономики России на повышение качества жизни нации признают практически все экономисты и политики. Как было отмечено Д.А. Медведевым, «улучшение качества жизни граждан - это, конечно, несомненный приоритет всей нашей деятельности». Главным ресурсом улучшения качества жизни населения, по нашему мнению, выступает сохранение и приумножение человеческого капитала, как главной производительной силы в России, от которой зависит будущее страны.

За последние годы в России наметилась четкая тенденция в развитии и совершенствовании ключевых направлений по повышению качества жизни жителей страны. И связано это с активной государственной политикой, реализуемой через различные экономические инструменты, в т.ч. налоги.

Сложившиеся в России рыночные отношения при отсутствии макроэкономического равновесия, воспроизводственной сбалансированности, структурно-отраслевой пропорциональности, должной технологической модернизации пока не позволяют создать устойчивую финансовую базу, способствующую как эффективному ведению хозяйства, так и повышению качества жизни россиян.

Согласно данных ежегодных докладов ООН о развитии человека по индексу развития человеческого потенциала первые места в списках стран с высоким качеством жизни населения занимают Канада, Норвегия, США, Австралия, Исландия, Швеция, в которых значение данного индекса превышает уровень 0,92.

Россия, у которой уровень ИРЧП колеблется в диапазоне 0,7-0,8, занимала в 1999, 2000 и 2001 годах соответственно 63-е, 62-е и 55-е места; в 2005, 2010гг. - 67-у позицию. В последние годы снижение ИРЧП для России связано с уменьшением индексов, отражающих уровень образования, здравоохранения и жилищной обеспеченности. Так, по показателям уровня образования Россия опустилась с 30-го на 41-е место среди 60 анализируемых стран.1

Опыт развитых стран подтверждает, что результаты экономического развития зависят от успешности реализации социальных функций государства, роста человеческого потенциала, что позволит обеспечить переход к экономике инновационного типа и технологическую модернизацию.

Налоговая политика Российской Федерации не нацелена на решение паритетных задач по достижению баланса между полученными экономическими результатами и происходящими социальными переменами. Проводимая налоговая политика государства не ориентирована на содействие достижению высокого уровня и качества жизни населения путем сокращения дифференциации материального благосостояния населения по уровню доходов; повышения социальной защиты нуждающихся граждан; обеспечению всеобщей доступности услуг в сфере образования, здравоохранения, обеспеченности жильем; гармонизации социальных отношений, ослабления социальной поляризации и предотвращения перехода противоречий интересов между социальными группами в антагонистическую форму.

В этой связи возникла необходимость усиления социальной ориентации в области налогообложения, которая позволит разрешить назревшие проблемы и добиться самых высоких результатов в области системного показателя уровня и качества жизни граждан.

Вышесказанное обусловило потребность исследования вопросов реализации социально-экономического содержания налогов и их влияния на финансовые

1 Миронова Т.А. Возможные меры по увеличению доходных источников бюджета для решения задач модернизации экономики и социальной сферы//Аналитический вестник Совета Федерации.-2011.-№2(414).-С.4

возможности государства по исполнению социальных обязательств и определило актуальность и значимость темы исследования.

Степень научной разработанности проблемы.

Изучению проблем в области реализации основ налогообложения посвящены научные труды отечественных и зарубежных авторов. В экономической науке проблемы теории налогов и налогообложения были исследованы в работах А.Смита, Д.М.Кейнса, Д.Риккардо, А.Лаффера.

С развитием рыночного регулирования экономики зарубежными исследователями было выявлено влияние налогов на различные стороны жизни государства и общества (К.Виксель, Л.Киммел, Д.Марги, Р.Масгрейв, А.Менгер, С. Харрис, А.Чандлер и другие).

Большое значение в определении социально-экономического содержания налогов и налогообложения имеют фундаментальные труды таких ученых, как СЛ. Брю, Р.Дорнбуша, Р.Макконнелла, П.Самуэльсона, С.Фишера, М.Фридмана и других, исследующих вопросы влияния налоговой политики на процессы общественного воспроизводства.

Определенный вклад в развитие теории налогов и актуализации социального аспекта налогов был сделан русскими учеными-экономистами — Боголеповым Д.П., Болдыревым Г.И., Н.Тургеневым, Ф.Меньковым, И.Озеровым, ИЛнжул и другими.

Проблемам усиления социального аспекта в налогообложении посвящены труды А.В.Аронова, С.В.Барулина, А.В.Брызгалина, И.В.Горского, Л.И.Гончаренко, Л.А.Дробозиной, В.А.Кашина, В.Г.Князева. Л.НЛыковой, Н.И.Малис, Л.П.Окуневой, В.И.Павлова, В.Г.Панского, Б.Е.Пенькова, В.М.Пушкаревой, М.В.Романовского, М.П.Сокол, Д.Г.Черника, С.Д.Шаталова, Ю.Д. Шмелева и других.

Среди работ, посвященных проблемам качества жизни населения, интерес представляют труды таких российских ученых, как А.М.Бабича, В.Н.Бобкова, Н.А.Волгина, Е.М.Гонтмахера, В.М.Жеребина, Е.Н.Жильцова, С.В.Калашникова,

А.А.Мироедова, Б.В.Ракитского, Н.М.Римашевской, Л.С.Ржаницыной, П.В.Савченко, С.С.Шаталина, Ю.В. Яковец и других.

При всем многообразии научных исследований в области налогообложения остаются неизученными проблемы реализации налогового регулирования в реализации императивов социальной политики и его адекватности социальному развитию, которые требуют дальнейших научных исследований.

Цель диссертационного исследования состоит в научном обосновании взаимообусловленности реализации социальных императивов за счет действенной налоговой политики и разработке на этой основе комплекса предложений по повышению эффективности налоговой политики государства с целью повышения качества жизни в России.

Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

• обосновать социально-экономическое содержание понятия «налог» с учетом его возмездного характера;

• исследовать взаимообусловленность между налоговыми доходами и формированием показателя «качества жизни» населения;

• предложить классификацию применяемых преференций по налогам в российской системе налогообложения относительно развития социальных аспектов, формирующих показатель «качества жизни»;

• разработать методику оценки налоговых преференций, обслуживающих нужды индивидуума и влияющих на качество жизни человека;

• изучить наличие корреляционной зависимости между доходами бюджетной системы России, включая налоговые доходы, и качеством жизни населения,-

• предложить меры совершенствования налоговой политики государства с целью ее социализации и адаптивности социально-экономическому развитию страны.

Объект исследования. Объектом исследования выступают социально-экономические взаимосвязи между государством и хозяйствующими субъектами,

6

возникающие в процессе взимания налогов в бюджетную систему государства и исполнения социальных обязательств государством для повышения качества жизни граждан.

Предмет исследования. Предметом исследования является применяемая система налогообложения в России в контексте ее социальной направленности.

Научная новизна выполненного исследования заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по обоснованию роли налоговой политики в реализации социальной политики государства для повышения качества жизни граждан.

Наиболее существенные результаты, определяющие научную новизну проведенного исследования, заключаются в следующем:

- в теоретическом аспекте обоснована целесообразность уточнения дефиниции «налог» в связи с изменением его социально-экономического содержания и учитывающего возмездный характер, что позволяет рассматривать налог как определенную категорию, за счет которой обеспечивается реализация социальной политики государства;

- выявлена и обоснована двухсторонняя взаимообусловленная связь между налоговыми доходами и формированием качества жизни, что сводится к перераспределению с помощью налогов части полученных доходов для удовлетворения общенациональных потребностей и обеспечения повышения качества жизни граждан;

- на основании проведенного анализа применяемых преференций по налогам в российской системе налогообложения произведена их классификация по развитию социальных аспектов, формирующих показатель «качества жизни», а также предложена научно обоснованная методика их оценки относительно различных налогов;

- изучено наличие корреляционной зависимости и теснота линейной связи между показателями доходов бюджетной системы России, включая налоговые доходы, и качеством жизни населения, что позволяет сделать выводы о том, что эффективность исполнения социальных обязательств и реализация мер по

повышению качества жизни населения зависят от адекватной и социально-ориентированной налоговой политики государства;

- внесены предложения по отдельным налогам, содействующие повышению качества жизни россиян, посредством применения прогрессивной шкалы налогообложения по налогу на доходы физических лиц с целью содействия повышению качества жизни населения в Российской Федерации; доказан необратимый характер отмены стандартных налоговых вычетов (400 руб.) для низкодоходных слоев населения и другие.

Теоретическая и практическая значимость работы. Основные положения и выводы диссертационного исследования имеют практическую направленность и доведены до конкретных рекомендаций по совершенствованию налоговой политики Российской Федерации с целью повышения эффективности реализации проводимой социальной политики за счет увеличения доходов бюджетной системы и усиления налогового регулирования в социально-ориентированных сферах, обслуживающих нужды человека. Основные положения и выводы диссертационного исследования могут быть использованы для совершенствования налоговой практики по НДФЛ и другим налогам с целью их дальнейшей социализации в Российской Федерации.

Апробация и реализация полученных в ходе диссертационного исследования результатов. Основные выводы и предложения диссертационной работы докладывались и обсуждались на ряде международных и российских конференций: научно-практической конференции «Права и свободы человека и гражданина: актуальные проблемы науки и практики» (г. Орел, 2010); научно-практической конференции «Современная налоговая система: состояние и перспективы (национальный и международный опыт)» (г. Москва, 2011); научно-практической конференции «Модернизация как альтернатива глобализации: потенциал экономической интеграции стран СНГ» (г. Краснодар, 2012); IX международной научно-практической конференции «Опыт и проблемы социально-экономических преобразований в условиях трансформации общества: регион, город, предприятие» (г. Пенза, 2012); научно-практической конференции

«Управление финансами в условиях развития инновационной экономики» (г. Брянск, 2012); VIII международной научно-практической конференции «ХХ-ХХ1 века в истории России: актуальные проблемы» (г. Пенза, 2012г.); научно-практической конференции «Стратегия и тактика социально-экономического развития пространства РФ (внешние и внутренние вызовы)» (г. Москва,2012г.).

Сделанные в ходе исследования выводы и предложения могут быть использованы в процессе взаимодействия органов ФНС Российской Федерации, Министерства финансов, Министерства здравоохранения, Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации в ходе распределения налоговых поступлений и формирования адекватного механизма налогового регулирования социальных процессов.

Теоретические выводы и внесенные предложения применимы в учебном процессе при изучении учебных курсов по дисциплинам специальностей: «Налоги и налогообложение» и «Финансы и кредит».

Различные аспекты исследуемой проблемы нашли отражение в научных статьях автора. Всего по теме исследования опубликовано 10 научных работ общим объемом 4,3 пл., в т.ч. 4,1 пл. лично автора.

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных литературных источников и 12 приложений.

I. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ

1. В теоретическом аспекте обоснована целесообразность уточнения дефиниции «налог» в связи с изменением его социально-экономического содержания, учитывающего возмездный характер

На основании изучения существующих теорий налогообложения

(теория эквивалентного обмена, атомистическая теория, теория фискального договора, теория налога как страховой премии), признающих возмездный характер налогообложения, в диссертации обосновано, что признавая налог в качестве цены за услуги, предоставленные государством, необходимо определить факторы, влияющие на ее уровень. Как и в любой другой цене продукции, в основу налога заложены затраты, связанные в данном случае с выполнением государством своих функций. Кроме того, на уровень налогов влияют спрос и предложение, политические, социальные и прочие факторы. Спрос исходит от общества - в виде стремления к минимизации налогов; предложение диктуется государством - в виде установления максимального возможного налогового бремени. Столкновение интересов в любом демократическом обществе способно создать эффект оптимизации и адекватности налоговой системы в каждый момент развития общества его социально-экономическому состоянию. В результате должна установиться цена равновесия - сопоставляемый уровень ставок налогов, в основе которого лежат реальные затраты государства на воспроизводство своих функций с учетом соотношения спроса и предложения.

Налог представляет собой своеобразную цену монополистической купли-продажи государственных услуг при выполнении им своих функций. Монополистической ценой, т.к. в данной сделке отсутствуют конкуренты. Продавцом - в данном случае выступает государство, покупателем -субъекты налогообложения: субъекты экономики, включая предприятия, организации, предпринимателей и население. Осуществление взаимодействия государства с населением, сводится к предоставлению субъектам экономики услуг:

- в непосредственной форме - в виде защиты прав личности, принадлежащей собственности, страхования;

- посредством частичной оплаты из бюджетной системы страны услуг в сфере культуры, образования, здравоохранения.

Вопрос в отношении возмездности налога далеко не однозначен. Так, государство, устанавливая и собирая налоги, должно обеспечивать определенный перечень государственных услуг для населения. Однако отследить индивидуальную возмездность не представляется возможным, т.к. например, дети и пенсионеры требуют большей заботы, чем остальное население:

- дети (подростки, молодежь) - в отношении услуг по образованию и предоставлению услуг в сфере организации досуга (культуры, спорта), охране здоровья. Но при этом данная группа населения может не подпадать под категорию налогоплательщиков;

- пенсионеры - в отношении предоставления услуг в сфере здравоохранения, жилищного обеспечения и других, обусловленных индивидуальными особенностями каждой группы.

Индивидуум, выплачивая различные налоги, снижает свои личный доход и тем самым сокращает уровень личного потребления (количество товаров, работ и услуг, которые он мог бы приобрести). На рисунке 1 отражено влияние налогов на уровень личного потребления и качество жизни. Так, за счет косвенных налогов (налог на добавленную стоимость, акцизы), растут цены на товары, что способствует росту цены потребления, воздействуя тем самым на его объем: чем выше цена товара, тем меньшее количество его можно приобрести. В отношении прямых подоходно-поимущественных налогов (например, налог на доходы физических лиц, земельный налог или налог на имущество физических лиц (налог на недвижимость впоследствии)), можно заметить, что данные налоги приводят к прямому сокращению личного дохода человека. Однако, проводя эффективную налоговую политику, возможно, добиться приумножения

материального богатства индивидуума при росте качества жизни в целом всей нации.

Качество жизни населения является комплексным, системным показателем, отражающим эффективность социально-экономического развития в государстве. Формирование достойного уровня жизни населения является стратегическим приоритетом для государственной власти на федеральном и региональном уровнях экономики, поэтому от эффективности налогового администрирования зависит обеспеченность социальных нормативов.

Рис.1. Влияние налогов на уровень личного потребления и качество жизни С позиций сегодняшнего восприятия «налог» - это обязательный, индивидуально эквивалентный платеж индивида государству, осуществляемый с целью покрытия расходов государства для повышения качества жизни населения.

2. Выявлена и обоснована двухсторонняя взаимная связь между налоговыми доходами и формированием показателя «качества жизни» населения

Важнейшую часть доходов государственного бюджета составляют налоги, т.к. за счет налоговых доходов формируется до 80% бюджета государства. Государство с помощью различных инструментов (например, налоговых регуляторов) осуществляет перераспределение доходов в целях повышения обороноспособности, охраны общественного порядка, развития науки, культуры, образования, обеспечения эффективной занятости, содержания нетрудоспособной части населения.

Одной из причин существования налоговых отношений является необходимость перераспределения части полученных доходов для удовлетворения общенациональных потребностей, обеспечения удовлетворения потребностей населения и, соответственно, качества жизни граждан.

Оптимизация государственных расходов страны создает условия для формирования эффективной системы налогообложения, все элементы которого напрямую связаны с вновь созданной стоимостью и перераспределяют ее с учетом сохранения паритета между общественными, корпоративными и личными экономическими интересами. При соблюдении всех этих требований можно говорить о налогообложении как о системе, т.к. ее внутренние составляющие в виде налоговых форм и способы управления ими взаимоувязаны и составляют с ним единую экономическую систему.

Таким образом, можно констатировать, наличие взаимозависимости между налоговой и социальной политикой и эффективностью их реализации со стороны государства и уполномоченных органов, что отражено на рисунке 2. Осуществляя эффективную налоговую политику, государство получает необходимые финансовые ресурсы для реализации законодательно установленных социальных обязательств. Но, одновременно, отдельные формы и виды налоговой политики, сами непосредственно находят отражение и в социальных индикаторах (например, прямые налоги - на уровне личного дохода, остающегося в распоряжении индивидуума после уплаты подоходно-поимущественных налогов, а косвенные - на уровне потребления субъектов экономики).

-б)

Политика доходов населения и политика в сфере труда и тру довых отношений

Социальная поддержка и защита нетрудоспособных и малозашишенных категорий населения

-0

Развитие отраслей социальной сферы (охрана здоровья, наука, образование, культура, спорт)

£

Политика по развитию

современной

инфраструктуры;

миграционная политика;

социоэхологическая

политика

СП

X Регулирование объемов личного дохода после уплаты налогов и личного потребления

) Решение проблемы жилищного обеспечения, доступность услуг в сфере образования, здравоохранения, культуры, искусства; экологическая безопасность и др.) -СП

X Поддержка социально незащищенных слоев населения (дети, инвалиды, участники боевых действий, пенсионеры и т.д.)

Рис.2 Динамическая взаимосвязь между налоговой и социальной политикой государства

Несмотря на абсолютный и относительный рост выделения средств на социальные цели в бюджетной практике России, это пока не нашло должного отражения в показателях качества жизни, рассчитываемых согласно методике ООН в виде индекса развития человеческого потенциала (ИРЧП), что представлено в таблице 1.

Таблица 1.

Оценка качества жизни населения в Российской Федерации и в экономически развитых странах__

Государства Значение показателя ИРЧП

Норвегия 0,943

Австралия 0,929

Нидерланды 0,910

Германия 0,905

Россия -2000г. 0,691

2005г. 0,725

2009г. 0,747

2010г. 0,751

2011г. 0,755

Согласно представленной таблицы, определенная динамика по качеству жизни в России наблюдается, особенно это относится к периоду 2005 года относительно 2000-х годов. В течение 2006-2011гг. Россия по показателю качества жизни населения находится на одной позиции в шестом-седьмом десятке стран, не проявляя тенденции к существенному улучшению. Например, за 2011 год Россия отличается по показателю ИРЧП от Норвегии на 0,188 единиц; от Австралии на 0,174 единицы; от Нидерландов на 0,155 единиц; Германии на 0,150 единиц.2

3. На основании проведенного анализа применяемых преференций по налогам в российской системе налогообложения произведена их классификация по развитию социальных аспектов, формирующих показатель «качества жизни», а также предложена методика их оценки относительно применяемых льгот по различным налогам

Налогообложение как важный инструмент современного государства

призвано воздействовать на различные сферы жизни населения, имея своей

конечной целью повышение благосостояния общества не только в разрезе

доступности материальных благ, но и с позиции комфорта проживания на

территории государства, включая его регионы.

Согласно опыта стран с развитой рыночной экономикой, большое

разнообразие преференций и льгот в налоговом законодательстве

государства свидетельствует о его высоком уровне социально-

экономического развития и об эффективности сформированной системы

налогообложения.

На современном этапе экономического развития вопросы о качестве и

уровне жизни населения являются одними из наиболее острых в силу

сложившихся на территории России условий: низкого уровня доходов

населения; высокой дифференциации доходов по различным группам

населения и в различных сферах деятельности (например, задействованность

в сфере нефтегазодобычи по уровню заработной платы предпочтительна

работе в бюджетной сфере); проблемы бедности населения; отсутствию

2 Согласно Доклада Всемирного Банка, 2011

необходимых жилищных условий; низкой продолжительности жизни и высокой смертности населения; наличия статуса «стареющей нации»3; снижению доступности и качества предоставляемых населению услуг в сфере образования, здравоохранения, физической культуры, спорта и других; неравномерности развития регионов и отсутствию стимулов к самостоятельному развитию регионов; значительной доле убытков для предприятий частного и государственного сектора; невозможности функционирования предприятий и организаций социально-ориентированной сферы без государственной поддержки и другие проблемы.

Сложившееся положение негативно отражается на доверии граждан к государству и государственным институтам, включая налогообложение. У налогоплательщиков изымается часть дохода в виде налогов, но лишь малая доля изъятого возвращается к налогоплательщикам в виде адресной поддержки при строительстве, реконструкции и перевооружении организаций здравоохранения, культуры, образования, науки и других. Это свидетельствует о невысоком уровне государственного менеджмента, т.е. об отсутствии умения правильно распределять и перераспределять финансовые ресурсы бюджетной системы страны.

Стимулирования экономического подъема, в т.ч. развитие социально-ориентированной сферы, направленной на обеспечение жизнедеятельности человека, можно добиться с помощью налогового льготирования. Главное назначение налоговых преференций - это создание налоговых преимуществ для налогоплательщиков. Применяя различные льготы, варьируя их размером, государство может содействовать развитию определенных сфер экономической деятельности хозяйственного комплекса страны, росту индивидуальных доходов, оказывать влияние на темпы накопления капитала, структуру инвестиций, координируя с реальными экономическими тенденциями. Предоставляя налогоплательщикам те или иные преференции,

3 Примечание: стареющими считаются те страны, где доля населения старше 65 лет превысила 7%. В России в 2010 году доля населения старше 65 лет составила по данным Всемирного Банка - 13%.

государство усиливает воздействие налоговых регуляторов на различные экономические и социальные процессы. Отдельные налоговые льготы преследуют цель смягчения последствий экономических и финансовых кризисов, в т.ч. в отдельных сферах экономической деятельности. Цели налогового льготирования изменяются со сменой приоритетов социально-экономической политики государства.

Сегодня весьма актуальным для бюджетно-налоговой практики в России является вопрос упорядочения предоставления различных налоговых льгот, что отражено в «Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 гг.». Это связано с тем, что установление широкого перечня налоговых льгот зачастую приводит к сокращению налоговой базы, вследствие чего для сохранения необходимого уровня налоговых поступлений государство прибегает к установлению более высоких налоговых ставок. Кроме того, налоговое регулирование с помощью преференций нарушает основной принцип равенства налогообложения всех налогоплательщиков и создает неравные условия для субъектов хозяйствования в различных сферах экономики.

Налоговые льготы, применяемые в практике налогообложения, достаточно сложно систематизировать ввиду разновекторности и разнонаправленное™ применения налоговых преференций. На основании анализа налоговых преференций в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации в таблице 2 представлены 6 основных блоков, формирующих сводный показатель качества жизни (материальное благополучие; социальная защита; образование; здравоохранение и спорт; искусство и культура; экология). К каждому блоку приведены соответствующие преференции, реализуемые с помощью различных налогов, установленных российским налоговым законодательством, которые обеспечивают развитие социально-значимых для человека сфер.

Таблица 2

Направленность налоговых льгот по российским налогам и их содействие обеспечению качества жизни населения

Составляющие показателя «качество жизни»

Содержание преференций и их реализация в конкретном налоговом механизме

К А Ч Ч Е С Т В О

Ж

И

3

н

и

о. с ч •»

ГО Ч

%

£ к

Не подвергаются налогообложению:

- различные категории доходов (ст.217 НК РФ) (НДФЛ);

- часть дохода в виде стандартных, социальных (часть средств, направленных на образование и лечение), имущественных и профессиональных вычетов (НДФЛ);

• доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей (при условии наличия доходов от сельскохозяйственной деятельности не менее 70%) (НДС);

- пенсионные накопления, средства бюджетов, выделяемые товариществам на капитальный ремоот (налог на прибыль организаций); _

Не подвергаются налогообложению:

- безвозмездная передача органам государственной власти детских садов и жилых домов (НДС);

- имущество общественных организаций инвалидов (налог ин имущество оргапизаций);

- различные социальные категории (инвалиды, герои РФ и пр.) (налог на имущество физических лиц);

- стоимость земельного участка в пределах 10 тыс. руб. при условии владения на правах собственности для различных социальных категорий (земельный налог);

Не подвергаются налогообложению:

- деятельность дошкольных учреждений, услуги некоммерческих образовательных организаций (НДС);

- стипендии и суммы оплаты за обучение (НДФЛ);

- прибыль образовательных учреждений (налог на прибыль организаций);

- имущество образовательных учреждений, собственниками которых выступают общественные организации инвалидов (налог на имущество организаций)._

Не подвергаются налогообложению:

реализация медицинских товаров и услуг, проведение физкультурных, оздоровительных мероприятий и услуги по организации отдыха (НДС);

- санаторно-к>рортные услуги (НДС);

- добыча минеральной воды, используемой для лечебных и курортных целей (налог на добычу полезных ископаемых);

- имущество специализированных протезно-ортопедических организаций (налог на имущество организаций).

Не подвергаются налогообложению:

- реставрационная деятельность, продажа билетов, изделий художественных промыслов (НДС);

- гранты и премии для поддержки науки и культуры и искусства (НДФЛ);

- имущество религиозных организации, памятники истории и культуры федерального значения (налог на имущество организаций);

- ценные объекты культурного наследия России и включенные в Список всемирного наследия, организации народных художественных промыслов, религиозные организации (земельный налог) и др.

Не подвергаются налогообложению:

- пользование объектами животного мира и воднобиологическими ресурсами для малочисленных народов Севера и Сибири (сбор за пользование объектами животного мира и воднобиологическими ресурсами);

- забор воды для воспроизводства воднобиологических ресурсов) (водный налог);

- нормативные потери, связанные с технологическим процессом (налог на добычу полезных ископаемых);

- участки из состава лесного фонда (земельный налог)._

По итогам проведенного исследования, можно отметить, что в российской системе налогообложения наряду с зарубежным опытом используются различные преференции, имеющие как непосредственное

отношение к повышению качества жизни или косвенное (через юридических лиц), что обеспечивает избирательность в применяемых сферах деятельности и гибкость в использовании форм налогового регулирования экономики для нужд человека.

В ходе проведенного анализа имеющихся льгот по российским налогам, относящихся к различным уровням бюджетной системы Российской Федерации, предложена методика рейтинговой оценки общего влияния льгот на отдельные сферы социального бытия индивида, результаты апробации которой представлены в таблице 3. Методика определения баллов сводится к следующему: 3 балла - влияние несущественно (одна льгота; очень узкое влияние на социальную политику); 6 баллов - влияние среднее (есть 2-3 категории лиц со льготами; льгота имеет среднюю степень влияния на социальную сферу); 9 баллов - влияние сильное (для категорий налогоплательщиков, имеющих право одновременно на 2-3 льготы по налогам; широкий спектр применения налоговых преференций, оказывает существенное влияние на налоговую нагрузку организации (лица), более сильное влияние по сравнению с другими сферами (налогами)).

Согласно предлагаемой методики, в российской бюджетно-налоговой практике наибольшее влияние на качество жизни населения оказывают в разрезе: а) федеральных налогов: НДС (42 балла), налог на прибыль организаций (42 балла), НДФЛ (33 балла); б) региональных налогов: налог на имущество организаций (24 балла); в) местных налогов: земельный налог (27 баллов), налог на имущество физических лиц (18 баллов).

Результаты апробации предлагаемой методики свидетельствуют о том, что именно федеральные налоги оказывают более сильное влияние на качество жизни, чем региональные и местные, т.к. как они имеют различные объекты налогообложения, установлены для различных групп налогоплательщиков и уплачиваются всеми хозяйствующими субъектами, а также населением в случае имеющихся налоговых обязательств.

Таблица 3.

Оценка влияния льгот по налогам, установленных в российской системе налогообложения, на отдельные сферы _____ жизни индивидуума_

Группы (почромп оюлжегаоН Пизы налогов Доход населения Обратогшннс Сошпльная защита Ку.тьт\-ра и ИСП'ССТРО Злрпьоохра ненпс Эконо-ГИ» Итоге:

| | ! НДС 9 6 (только «Сколкхю») 9 9 9 (уч-и* эдр-ня -больницы) 42

НДФЛ 9 9 (вычеты) - 9 6 (вычеты профессиональные) - 33

»рвнчтцшш 3 (пенсионные накопления) 9 (04 ставы.) 9 («С валком» к резиденты ОЭЗ) б (доходы не подлежащие к\о) б 9 (0% ставка) 42

ИДПИ 3 3 9 21

9 21

9

6 б 9 21

-г 12 39 27 30 33 30 27 -

1 ! £ * Ямкм Ч*™ 3 (тшько инвалкш) 9 3 (IVлью ккмянды) б (ТП.1ЬМ> (ОСулр!И1Ь иые предприятии) 3 (толи» протеи«». ортопедические) 24

- - - 3 (апизгои) 3

Янм гчиричг * щшттшв 3 9 3 * 9 ■ -

2 - 6 (ИИВ8Л11ДЫ II трос'кт «Сколкопо») 9 б (отлельиые категории) 9 3 (леса) 27

1 атт 9 9 18

* ■ 4 19 13 3 -

20

В отношении региональных и местных налогов, можно отметить, что потенциал льготного налогообложения по данным налогам не учитывает в полной мере их социальный аспект. В целом, существующая система льгот по российским налогам, раздробленным по уровням бюджетного устройства России, не настолько разнообразна по сравнению с экономически развитыми странами, где учитываются множество факторов, и подходы к налогоплательщику имеют более дифференцированный характер, что находит отражение в более высоком качестве жизни.

4. Выявлено наличие корреляционной зависимости между доходами бюджетной системы России, включая налоговые доходы государства, и качеством жизни населения

Изучение качественных изменений в жизнедеятельности населения отражает необходимость формирования более эффективных подходов к существующей системе налогообложения с целью наращивания налоговых доходов и повышения их собираемости по аналогии с развитыми странами. Российская бюджетно-налоговая система по администрированию налоговых платежей находится на низком уровне относительно развитых государств, поэтому российское общество теряет денежные средства, которые можно было бы использовать для улучшения качества населения. Эти потери связаны с такими факторами, как нарушение принципов налогообложения, высоким уровнем коррупции (например, в рейтинге восприятия коррупции Transparency International Россия занимает 143 место из 182 возможных наравне с такими странами как Уганда и Нигерия; в рейтинге Doing Business 2012 г. - 120 место из 183 стран данного списка; уровень доверия к власти в нашей стране составляет только 32%) и многими другими проблемами4.

В целях определения влияния различных факторов на показатели качества жизни в работе проведен анализ необходимых макроэкономических показателей, представленных в таблице 45.

' Телегина Н.От нового срока Путина// РБК.-2012.-№4.-С.24,26

5 На основании данных Росстата

На основании приведенных данных можно сделать выводы о том, что в 1998-2011гг. объем ВВП в России в среднем ежегодно увеличивался на 27,6%, а доходы консолидированного бюджета Российской Федерации росли опережающими темпами - на 32,1%, что связано во многом с притоком доходов от внешнеэкономической деятельности.

Расходы консолидированного бюджета Российской Федерации увеличивались в среднем в исследуемый период на 28,4%, т.е. практически на одинаковом уровне с налоговыми доходами (+28,2%). Расходы на социальную сферу росли опережающими темпами (+38,6%) по сравнению с общегосударственными расходами.

Таблица 4

Оценка темпов роста ВВП, доходов и расходов консолидированного бюджета РФ в 1998-2011 гг.(в % к предыдущему году)6__

Показатели Минимальное значение Максимальное значение Среднее значение за исследуемый период

1 -Валовой внутренний продукт 94,0 (2009г.) 183,4 (1999г.) 127,6

2.Доходы консолидированного бюджета РФ 85,0 (2009г.) 176,7 (1999г.) 132,1

3.Налоговые доходы консолидированного бюджета РФ 78,8 (2009г.) 178,5 (1999г.) 128,2

4.Расходы консолидированного бюджета РФ 109,8 (2010г.) 149,4 (1999г.) 128,4

5.Расходы на социальную сферу 86,6 (2003г.) 248,5 (2005г.) 138,6

В целях доказательства зависимости уровня качества жизни населения России от уровня налоговых доходов бюджетной системы страны, за счет которых обеспечивается выделение расходов на социальные цели, предпочтительным представляется расчет корреляционной зависимости, который позволит определить тесноту и направление линейной взаимосвязи между переменными. В качестве показателя наиболее полно характеризующего качество жизни населения согласно методики ООН,

6 Примечание: составлено автором

будем использовать индекс развития человеческого потенциала (ИРЧП). Задача корреляционного анализа сводится к установлению направления и формы связи между признаками, измерению ее тесноты и оценке достоверности выборочных показателей корреляции.

Осуществив расчеты по определению корреляционной зависимости между доходами консолидированного бюджета, а также в отдельности налоговыми доходами консолидированного бюджета Российской Федерации и сложившемся показателе ИРЧП для России, на основании корреляционной матрицы (таблица 5), можно отметить, что между такими показателями, как налоговые доходы и индекс развития человеческого потенциала существует сильная (тесная) зависимость, т.к. коэффициент Пирсона равен 0,982, а также между показателями уровень налоговых доходов в доходах консолидированного бюджета страны - индекс развития человеческого потенциала коэффициент Пирсона составляет 0,818.

Таблица 5.

Результаты расчета корреляции Пирсона (доходы консолидированного бюджета РФ - налоговые доходы - ИРЧП, % )

Показатели /коэффициент зависимости налоговые доходы Уровень доходов консолидиров анного бюджета в % к ВВП Уровень налоговых доходов в доходах консолидиров анного бюджета, в % Уровень налоговых доходов консолидиров ан бюджета, в %кВВП Индекс развития человеческо го потенциала

Налоговые доходы Корреляция Пирсона 1 -0,341 0,846' -0,717 0,982"

Знч.( 2-сторон) 0,508 0,034 0,109 0,001

Уровень доходов консолидированного Бюджета, в % к ВВП Корреляция Пирсона 0,341 1 0,459 0,713 0,492

Знч. (2-сторон) 0,508 - 0,360 0,112 0,322

Уровень налоговых доходов в доходах консолидированного бюджета, в% Корреляция Пирсона 0,846" -0,459 1 0,861' 0,818'

Зич. (2-сторон) 0,034 0,360 - 0,028 0,047

Уровень налоговых доходов консолидированного бюджета, в % к ВВП Корреляция Пирсона 0,717 0,713 0,86 Г 1 0,764

Знч. (2-сторон) 0,109 0,112 0,028 - 0,077

Индекс развития человеческого потенциала Корреляция Пирсона 0,982" -0,492 0,818" 0,764 1

Зич. (2-сторон) 0,001 0,322 ,047 ,077 -

*. Корреляция значима на уровне 0.05 (2-сторон.). **. Корреляция значима на уровне 0.01 (2-сторон.).

Таким образом, за счет сформированных налоговых доходов бюджетной системы страны можно осуществить реализацию обязательств органов государственной власти перед населением на социальные цели (образование, здравоохранение, культуру, кинематограф и другие сферы), что положительно влияет на улучшение составных критериев показателя индекса развития человеческого потенциала.

В целом следует отметить, что выделение средств из бюджетной системы России на социальные цели происходило ежегодно, даже в неблагоприятных социально-экономических условиях. Однако, сопоставляя выделение средств на эти цели относительно ВВП России и других экономически развитых стран, можно сказать, что средств, выделяемых для сохранения и развития человеческого капитала в России, явно недостаточно, что отражается в низком уровне качества жизни россиян. Основная причина сложившегося положения кроется в том, что финансовых ресурсов (а прежде всего именно налоговых доходов) явно недостаточно для сохранения и приумножения человеческого капитала в России.

5. Предложены меры в налоговой политике, содействующие повышению качества жизни населения Российской Федерации, за счет применения прогрессивной шкалы налогообложения по НДФЛ; доказан необратимый характер отмены стандартных налоговых вычетов (400 руб.) для низкодоходных слоев населения и другим налогам

Актуализация проблемы социализации налоговой политики требуют более совершенных подходов к формированию налоговой политики и увязке налоговых поступлений с результатами государственного финансирования социальных обязательств. Государство посредством налогообложения способно создать условия для реализации общегосударственных задач по повышению благосостояния населения России, что позволит добиться повышения качества человеческого капитала и будет способствовать повышению конкурентоспособности страны. (Рис. 3)

Оптимизация процесса

перераспределения доходов

Регулирование

посредством

налогообложения

ГОСУДАРСТВО

Повышение эффективности деятельности субъектов экономики (посредством налогообложения)

Финансирование обязательств государства в рамках социальной политики за счет доходов, полученных от налогообложения

Реализация мероприятий по борьбе с бедностью (социальная зашита,

пенсии, пособия и пр.)

ПОВЫШЕНИЕ КАЧЕСТВА

ЖИЗНИ НАСЕЛЕНИЯ

ПОВЫШЕНИЕ УРОВНЯ КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ ГОСУДАРСТВА

Рис. 3 Механизм повышения конкурентоспособности государства нал о гообл ожения

качества жизни граждан и посредством использования

Опыт большинства стран с развитой рыночной экономикой свидетельствует о том, что прогрессивная шкала налогообложения доходов физических лиц является необходимым условием устойчивости рыночной системы и социально-экономического развития государства.

В работе предлагается использовать следующую формулу (1) для расчета прогрессии ставок по налогу на доходы физических лиц.

M а юохСС1-у)х —

(1),

где Р - процент изъятия (налоговая ставка)(%), - процент удовлетворения потребностей, М - прожиточный минимум (руб.), X - доход (руб.).

В данной формуле с ростом дохода (X) уменьшается дробь и

м

увеличивается разность (1 — Следовательно, налоговая ставка (Р) в

прогрессивной шкале налогообложения будет расти по мере увеличения дохода налогоплательщиков (X). Процент удовлетворения потребностей (^также растет с учетом роста благосостояния индивидуума. По нашему мнению, с ростом дохода индивидуума растут его материальные возможности, поэтому прогрессия ставок налогообложения должна увеличиваться с целью обеспечения принципа справедливости в системе индивидуального подоходного налога.

По результатам исследования приведена таблица 6, в которой произведены выборочные расчеты прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц с учетом формулы (1) с целью усиления его социализации.

Таблица 6.

Расчет прогрессии ставок и суммы отклонения прогрессивной шкалы НДФЛ от действующей плоской шкалы налога_

Доход (X), руб. Прожиточный минимум (М): м/х 1-М/Х а/100 | Прогресс ивн. ставка налога Сумма НДФЛ по прогрес. шкале Сумма НДФЛ по ставке 13% Огклоне нне(+;-)

6369 6369 1,0000 0,0000 0,01 0 0 828 -828

10000 6369 0,6369 0,3631 0,09 0 0 1300 -1300

15000 6369 0,4246 0,5754 0,10 0 0 1950 -1950

20000 6369 0,3185 0,6816 0,15 10 2000 2600 -600

25000 6369 0,2548 0,7452 0,15 10 2500 3250 -750

30000 6369 0,2123 0,7877 0,16 10 3000 3900 -900

35000 6369 0,1820 0,8180 0,17 10 3500 4550 - 1050

40000 6369 0,1592 0,8408 0,24 20 8000 5200 2800

65000 6369 0,0980 0,9020 0,33 30 19500 8450 11050

75000 6369 0,0849 0,9151 0,38 35 26250 9750 16500

100000 6369 0,0637 0,9363 0,48 45 45000 13000 32000

Примечание: прожиточный минимум в целом за 2011 г. -6369 руб.

Для сравнения дана оценка взимания НДФЛ как в предлагаемом варианте, так и по действующему сценарию, что позволяет вывить ее преимущества и недостатки. Всего предлагается 6 ставок налога с

градацией в зависимости от объема декларируемых доходов граждан: от 0 до 45%, что не противоречит зарубежной практике.

Сопоставляя полученные результаты в начислении НДФЛ в соответствии с предлагаемой прогрессивной шкалой НДФЛ и действующей плоской ставкой налога, можно отметить, что низкодоходные слои населения выплачивают по предлагаемому варианту НДФЛ меньше, чем по действующему, что дает возможность повысить уровень их жизни.

Одним из наиболее действенных налоговых регуляторов выступают преференции. В Российской Федерации примером соблюдения принципа справедливости и этики по отношению к налогоплательщикам, является система преференций по налогу на доходы физических лиц, которая состоит из: а) освобождаемых доходов (пенсии, стипендии и т.д.); б) налоговых вычетов: стандартных, социальных, имущественных, профессиональных.

Стандартный налоговый вычет - позволяет налогоплательщику уменьшить налогооблагаемую базу при соблюдении пороговой величины дохода.

В целом стандартные налоговые вычеты не пересматривались в российской налоговой практике 11 лет, начиная с 2001 года (с момента введения 23 главы НК РФ) и до 2011г. включительно. С 2012 года в соответствии с Федеральным законом №330-Ф3 от 21.11.2011г. необлагаемый минимум для налогоплательщиков был вообще отменен, что привело к тому, что ежемесячно с дохода каждого налогоплательщика в бюджетную систему страны дополнительно поступает 52 руб. Расчет приведен в таблице 7.

Согласно рассчитанных данных, можно сделать вывод о том, что данная налоговая новация в виде отмены столь незначительного налогового вычета в 400 руб. принесёт бюджетной системе Российской Федерации в 2012 году финансовую выгоду в сумме 3941,6 млн. рублей ежемесячно. Причем, если налогоплательщик получал доход в размере МРОТ (4611 руб.), то таким вычетом он мог воспользоваться в течение 8 месяцев

(40000:4611=8,7мес.). Таким образом, эта группа налогоплательщиков внесет в бюджетную систему страны дополнительно НДФЛ в сумме 416 руб.(52 х 8 мес. = 416 руб.). Учитывая, что эта группа населения составляла 7,5% в 2011 году и 9,5% в 2010 году от общей численности населения России, дополнительная сумма поступления от отмены стандартного вычета весьма существенна. Для самих налогоплательщиков, относящихся к группе с низкими доходами, роль даже столь небольшой суммы вычетов -положительна: удельный вес стандартного вычета в заработной плате составляет от 8,67% (если уровень заработной платы равен МРОТ) до 1,03% в доходах в пределах 39 тыс.рублей.

Таблица 7.

Расчет дополнительных поступлений по НДФЛ взамен отмены стандартного вычета на налогоплательщика? _

Показатели Сумма

1.Сумма необлагаемого стандартного вычета, применявшегося до 1.01.2012г., руб. 400

2. Установленная ставка налога на доходы физических лиц,% 13

3. Сумма НДФЛ с необлагаемого стандартного вычета, рз'б. 400 х 13: 100 = 52

4. Общая численность населения Российской Федерации на 1.01.2012г., млн. чел. 143,056

5. Численность населения экономически активного населения., млн. чел. 75,8

6. Сумма НДФЛ, ежемесячно дополнительно уплачиваемого в бюджет с работающих граждан, млн. руб. 52 x 75,8 = 3 941,6

Для решения задач, связанных с повышением качества жизни

населения России следует создать благоприятные законодательные и нормативные условия налогообложения; действенную систему налоговых льгот, полностью или частично освободив от уплаты налогов малообеспеченные и социально незащищенные слои граждан, предусмотрев право семейного налогообложения.

Совокупность предложений автора по совершенствованию налоговой политики в России с целью повышения качества жизни граждан отражены в таблице 8.

7 Расчеты автора на основании данных Росстата

Таблица 8

Перспективы совершенствования налоговой практики в Российской __Федерации_____

Налоги Предлагаемые изменения

1.Налог на доходы физических лиц 1. При расчете налогооблагаемой базы выводить из-под налогообложения сумму прожиточного минимума на индивидуума. 2. Размер прожиточного минимума следует учитываться как на наемного работника, так и на членов его семьи. 3. При расчете облагаемого дохода необходимо вводить дополнительные коэффициенты, снижающие доход, при росте числа детей (по примеру Франции). 4. На детей, обучающихся в высших учебных заведениях, следует учитывать место проживания (вместе с родителями или отдельно) с целью увеличения вычета в случае раздельного проживания (по примеру Германии). 5. Применение прогрессивной шкалы налогообложения физических лиц. 6.Индексация стандартных, социальных и имущественных вычетов в соответствии с НК РФ. ,7.Семейное декларирование налога. 8. Организация контроля за крупными покупками и сделками физических лиц.

2. Налог на добавленну ю стоимость 1. Снижение НДС до уровня ставок налога в странах с развитой рыночной экономикой (5-7%) по товарам массового потребительского спроса, как продовольственным, так и непродовольственным.

3. Акцизы ]. Постепенное восстановление монополии государства на продажу топливно-энергетических и сырьевых ресурсов, ликероводочных и табачных изделий с допуском коммерческих структур к продвижению подобной продукции на рынок и выплатой комиссионного вознаграждения до 1-2%, что позволит контролировать цены на них.

4. Налог на добычу полезных ископаемых Повышение роли ресурсных платежей и увеличение налоговых платежей за добычу и реализацию природных ресурсов на экспорт.

5. Налог на имущество физических лиц (налог на недвижимое ть) 1. Формирование интегрального кадастра объектов недвижимости по различным типам недвижимости: недвижимость органов государственной власти различных уровней; личная недвижимость; недвижимость организаций; объекты незавершенного строительства. 2. У становление дифференцированных ставок налога на недвижимость для юридических и физических лиц. 3. Введение необлагаемого минимума по рыночной стоимости недвижимости в зависимости от региона с целью защиты социально-уязвимых слоев населения. 4Лспользование повышающих коэффициентов при строительстве недвижимости, расположенной в пределах городской черты или вблизи ее, а также повышенной этажности (выше 2-го этажа). 5.Введение повышающих коэффициентов при превышении норм жилой площади на семью (на семью из трех человек 70-80 кв.м.) и другие.

Предложенные меры учитывают особенности социально-экономического развития России и отвечают современным тенденциям социализации налогообложения в странах с развитой рыночной экономикой.

В Заключении сформулированы основные выводы и рекомендации по результатам диссертационного исследования.

СПИСОК ПУБЛИКАЦИЙ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

а) статьи в журналах, рекомендуемых ВАК Минобрнауки России:

1. Алексахнн A.C. Налоговая политика в реализации качественного содержания социальной политики // Аудит и финансовый анализ. 2012. № 3.0,8 п.л.

2. Алексахин A.C. Налоговые доходы и расходы на социальную сферу: взаимообусловленность //Бизнес в законе. 2012. № 4,- 0,4 пл.

3. Алексахин A.C. Анализ бюджетно-налоговой политики в России и её влияния на качество жизни населения //Аудит и финансовый анализ. 2012. №5.- 0,5 пл.

б) другие научные издания:

4. Алексахин A.C., Журавлева Т.А. Проблемы бюджетного федерализма в России и их влияние на качество жизни нации // Права и свободы человека и гражданина; актуальные проблемы науки и практики. Материалы международной научно-практической конференции,- Орел: Издательство ОРАГС, 2010.-0,5 пл. (в т.ч.авт-0,3 пл.)

5. Алексахин A.C. Налоговая политика Российской Федерации и ее влияние на качество жизни //Современная налоговая система: состояние и перспективы (национальный и международный опыт). Материалы международной научно-практической конференции. -М: Изд-во ВГНА,

2011.-0,6 пл.

6. Алексахин A.C. Роль системы налогообложения в обеспечении качества жизни россиян //Модернизация как альтернатива глобализации: потенциал экономической интеграции стран СНГ. Сб. материалов международной научно-практической конференции. - Краснодар: ЦНТИ,

2012. -0,3 пл.

7. Алексахин A.C. система налогообложения в России и ее влияние на сохранение человеческого капитала //Опыт и проблемы социально-экономических преобразований в условиях трансформации общества: регион, город, предприятие. Материалы IX Международной научно-практической конференции. Пенза: РИО ПГСХА, 2012.- 0,3 пл.

8. Алексахин A.C. Льготы по налогам и их содействие повышению качества жизни россиян //Управление финансами в условиях развития инновационной экономики. Материалы международной научно-практической конференции. Брянск: ООО «Ладомир», 2012.-0,3 пл.

9. Алексахин A.C. Роль системы налогообложения в социально-экономическом развитии России //XX-XXI века в истории России: актуальные проблемы. Материалы VIII международной научно-практической конференции. Пенза: РИО ПГСХА, 2012,- 0,3 пл.

10. Алексахин A.C. Роль налоговой политики в реализации качественного содержания социальной политики в России //Стратегия и тактика социально-экономического развития пространства РФ (внешние и внутренние вызовы). Материалы международной научно-практической конференции. -М: Изд-во ВГНА, 2012,- 0,3 пл.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Алексахин, Андрей Сергеевич

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРИМЕНЕНИЯ ФОРМ НАЛОГОВОГО

РЕГУЛИРОВАНИЯ В СОЦИАЛЬНО

ОРИЕНТИРОВАННОЙ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ

1.1. Необходимость оценки качества жизни в социально-экономическом развитии государства

1.2. Налоговая политика в реализации качественного содержания социальной политики

1.3. Взаимосвязь социальной и налоговой политики: зарубежный опыт Германии с учетом антикризисного регулирования

ГЛАВА II. АНАЛИЗ РОЛИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ НА ФЕДЕРАЛЬНОМ И РЕГИОНАЛЬНОМ УРОВНЯХ ЭКОНОМИКИ В РЕАЛИЗАЦИИ СОЦИАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА

2.1. Анализ бюджетно-налоговой политики Российской Федерации по выделению расходов на социальные цели

2.2. Анализ применяемых преференций в российской системе налогообложения, направленных на повышение качества жизни населения

2.3. Оценка налоговой политики субъектов Российской Федерации для повышения качества жизни в регионах

ГЛАВА III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА

НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ В РЕАЛИЗАЦИИ

СОЦИАЛЬНЫХ ИМПЕРАТИВОВ В ЭКОНОМИКЕ РОССИИ

3.1. Изучение зависимости аспектов опосредованного влияния системы налогообложения на качество жизни населения в России

3.2. Совершенствование механизма налогового регулирования в целях формирования нового качества социально-экономической стратегии в России

Диссертация: введение по экономике, на тему "Система налогообложения России и ее влияние на качество жизни населения"

Актуальность темы диссертационного исследования определяется необходимостью раскрытия социально-экономического содержания налоговой политики для реализации социальных императивов в избранной социально-экономической стратегии Российской Федерации с целью повышения качества жизни граждан.

Главным достижением в экономике государства является не просто экономический рост, а улучшение показателей общественного благосостояния, что выражается в повышении качества жизни проживающего населения. Необходимость ориентации экономики России на повышение качества жизни нации признают практически все экономисты и политики. Как было отмечено Д.А. Медведевым, «улучшение качества жизни граждан - это, конечно, несомненный приоритет всей нашей деятельности». Главным ресурсом улучшения качества жизни населения, по нашему мнению, выступает сохранение и приумножение человеческого капитала, как главной производительной силы в России, от которой зависит будущее страны.

За последние годы в России наметилась четкая тенденция в развитии и совершенствовании ключевых направлений по повышению качества жизни жителей страны. И связано это с активной государственной политикой, реализуемой через различные экономические инструменты, в т.ч. налоги.

Сложившиеся в России рыночные отношения при отсутствии макроэкономического равновесия, воспроизводственной сбалансированности, структурно-отраслевой пропорциональности, должной технологической модернизации пока не позволяют создать устойчивую финансовую базу, способствующую как эффективному ведению хозяйства, так и повышению качества жизни россиян.

Согласно данных ежегодных докладов ООН о развитии человека по индексу развития человеческого потенциала первые места в списках стран с высоким качеством жизни населения занимают Канада, Норвегия, США, Австралия, Исландия, Швеция, в которых значение данного индекса превышает уровень 0,92. Россия, у которой уровень ИРЧП колеблется в диапазоне 0,7-0,8, занимала в 1999, 2000 и 2001 годах соответственно 63-е, 62-е и 55-е места; в 2005, 2010гг. - 67-у позицию. В последние годы снижение ИРЧП для России связано с уменьшением индексов, отражающих уровень образования, здравоохранения и жилищной обеспеченности. Так, по показателям уровня образования Россия опустилась с 30-го на 41-е место среди 60 анализируемых стран.[151, С.4]

Опыт развитых стран подтверждает, что результаты экономического развития зависят от успешности реализации социальных функций государства, роста человеческого потенциала, что позволит обеспечить переход к экономике инновационного типа и технологическую модернизацию.

Налоговая политика Российской Федерации не нацелена на решение паритетных задач по достижению баланса между полученными экономическими результатами и происходящими социальными переменами. Проводимая налоговая политика государства не ориентирована на содействие достижению высокого уровня и качества жизни населения путем сокращения дифференциации материального благосостояния населения по уровню доходов; повышения социальной защиты нуждающихся граждан; обеспечению всеобщей доступности услуг в сфере образования, здравоохранения, обеспеченности жильем; гармонизации социальных отношений, ослабления социальной поляризации и предотвращения перехода противоречий интересов между социальными группами в антагонистическую форму.

В этой связи возникла необходимость усиления социальной ориентации в области налогообложения, которая позволит разрешить назревшие проблемы и добиться самых высоких результатов в области системного показателя уровня и качества жизни граждан.

Вышесказанное обусловило потребность исследования вопросов реализации социально-экономического содержания налогов и их влияния на финансовые возможности государства по исполнению социальных обязательств и определило актуальность и значимость темы исследования.

Степень научной разработанности проблемы.

Изучению проблем в области реализации основ налогообложения посвящены научные труды отечественных и зарубежных авторов. В экономической науке проблемы теории налогов и налогообложения были исследованы в работах А.Смита, Д.М.Кейнса, Д.Риккардо, А.Лаффера.

С развитием рыночного регулирования экономики зарубежными исследователями было выявлено влияние налогов на различные стороны жизни государства и общества (К.Виксель, Л.Киммел, Д.Марги, Р.Масгрейв, А.Менгер, С. Харрис, А.Чандлер и другие).

Большое значение в определении социально-экономического содержания налогов и налогообложения имеют фундаментальные труды таких ученых, как С.Л. Брю, Р.Дорнбуша, Р.Макконнелла, П.Самуэльсона, С.Фишера, М.Фридмана и других, исследующих вопросы влияния налоговой политики на процессы общественного воспроизводства.

Определенный вклад в развитие теории налогов и актуализации социального аспекта налогов был сделан русскими учеными-экономистами -Боголеповым Д.П., Болдыревым Г.И., Н.Тургеневым, Ф.Меньковым, И.Озеровым, И.Янжул и другими.

Проблемам усиления социального аспекта в налогообложении посвящены труды А.В.Аронова, С.В.Барулина, А.В.Брызгалина,

И.В.Горского, Л.И.Гончаренко, Л.А.Дробозиной, В.А.Кашина, В.Г.Князева. Л.Н.Лыковой, Н.И.Малис, Л.П.Окуневой, В.И.Павлова, В.Г.Панского, Б.Е.Пенькова, В.М.Пушкаревой, М.В.Романовского, М.П.Сокол, Д.Г.Черника, С.Д.Шаталова, Ю.Д. Шмелева и других.

Среди работ, посвященных проблемам качества жизни населения, интерес представляют труды таких российских ученых, как

A.М.Бабича, В.Н.Бобкова, Н.А.Волгина, Е.М.Гонтмахера,

B.М.Жеребина, Е.Н.Жильцова, С.В.Калашникова, А.А.Мироедова, Б.В.Ракитского, Н.М.Римашевской, Л.С.Ржаницыной, П.В.Савченко,

C.С.Шаталина, Ю.В. Яковец и других.

При всем многообразии научных исследований в области налогообложения остаются неизученными проблемы реализации налогового регулирования в реализации императивов социальной политики и его адекватности социальному развитию, которые требуют дальнейших научных исследований.

Цель диссертационного исследования состоит в научном обосновании взаимообусловленности реализации социальных императивов за счет действенной налоговой политики и разработке на этой основе комплекса предложений по повышению эффективности налоговой политики государства с целью повышения качества жизни в России.

Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи: обосновать социально-экономическое содержание понятия «налог» с учетом его возмездного характера; исследовать взаимообусловленность между налоговыми доходами и формированием показателя «качества жизни» населения; предложить классификацию применяемых преференций по налогам в российской системе налогообложения относительно развития социальных аспектов, формирующих показатель «качества жизни»; разработать методику оценки налоговых преференций, обслуживающих нужды индивидуума и влияющих на качество жизни человека; изучить наличие корреляционной зависимости между доходами бюджетной системы России, включая налоговые доходы, и качеством жизни населения; предложить меры совершенствования налоговой политики государства с целью ее социализации и адаптивности социально-экономическому развитию страны.

Объект исследования. Объектом исследования выступают социально-экономические взаимосвязи между государством и хозяйствующими субъектами, возникающие в процессе взимания налогов в бюджетную систему государства и исполнения социальных обязательств государством для повышения качества жизни граждан.

Предмет исследования. Предметом исследования является применяемая система налогообложения в России в контексте ее социальной направленности.

Научная новизна выполненного исследования заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по обоснованию роли налоговой политики в реализации социальной политики государства для повышения качества жизни граждан.

Наиболее существенные результаты, определяющие научную новизну проведенного исследования, заключаются в следующем:

- в теоретическом аспекте обоснована целесообразность уточнения дефиниции «налог» в связи с изменением его социально-экономического содержания и учитывающего возмездный характер, что позволяет рассматривать налог как определенную категорию, за счет которой обеспечивается реализация социальной политики государства; выявлена и обоснована двухсторонняя взаимообусловленная связь между налоговыми доходами и формированием качества жизни, что сводится к перераспределению с помощью налогов части полученных доходов для удовлетворения общенациональных потребностей и обеспечения повышения качества жизни граждан; на основании проведенного анализа применяемых преференций по налогам в российской системе налогообложения произведена их классификация по развитию социальных аспектов, формирующих показатель «качества жизни», а также предложена научно обоснованная методика их оценки относительно различных налогов; изучено наличие корреляционной зависимости и теснота линейной связи между показателями доходов бюджетной системы России, включая налоговые доходы, и качеством жизни населения, что позволяет сделать выводы о том, что эффективность исполнения социальных обязательств и реализация мер по повышению качества жизни населения зависят от адекватной и социально-ориентированной налоговой политики государства; внесены предложения по отдельным налогам, содействующие повышению качества жизни россиян, посредством применения прогрессивной шкалы налогообложения по налогу на доходы физических лиц с целью содействия повышению качества жизни населения в Российской Федерации; доказан необратимый характер отмены стандартных налоговых вычетов (400 руб.) для низкодоходных слоев населения и другие.

Теоретическая и практическая значимость работы. Основные положения и выводы диссертационного исследования имеют практическую направленность и доведены до конкретных рекомендаций по совершенствованию налоговой политики Российской Федерации с целью повышения эффективности реализации проводимой социальной политики за счет увеличения доходов бюджетной системы и усиления налогового регулирования в социально-ориентированных сферах, обслуживающих нужды человека. Основные положения и выводы диссертационного исследования могут быть использованы для совершенствования налоговой практики по НДФЛ и другим налогам с целью их дальнейшей социализации в Российской Федерации.

Апробация и реализация полученных в ходе диссертационного исследования результатов. Основные выводы и предложения диссертационной работы докладывались и обсуждались на ряде международных и российских конференций: научно-практической конференции «Права и свободы человека и гражданина: актуальные проблемы науки и практики» (г. Орел, 2010); научно-практической конференции «Современная налоговая система: состояние и перспективы (национальный и международный опыт)» (г. Москва, 2011); научно-практической конференции «Модернизация как альтернатива глобализации: потенциал экономической интеграции стран СНГ» (г. Краснодар, 2012); IX международной научно-практической конференции «Опыт и проблемы социально-экономических преобразований в условиях трансформации общества: регион, город, предприятие» (г. Пенза, 2012); научно-практической конференции «Управление финансами в условиях развития инновационной экономики» (г. Брянск, 2012); VIII международной научно-практической конференции «XX-XXI века в истории России: актуальные проблемы» (г. Пенза, 2012г.); научно-практической конференции «Стратегия и тактика социально-экономического развития пространства РФ (внешние и внутренние вызовы)» (г. Москва,2012г.).

Сделанные в ходе исследования выводы и предложения могут быть использованы в процессе взаимодействия органов ФНС Российской Федерации, Министерства финансов, Министерства здравоохранения, Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации в ходе распределения налоговых поступлений и формирования адекватного механизма налогового регулирования социальных процессов.

Теоретические выводы и внесенные предложения применимы в учебном процессе при изучении учебных курсов по дисциплинам специальностей: «Налоги и налогообложение» и «Финансы и кредит».

Различные аспекты исследуемой проблемы нашли отражение в научных статьях автора. Всего по теме исследования опубликовано 10 научных работ общим объемом 4,3 п.л., в т.ч. 4,1 п.л. лично автора.

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных литературных источников и 12 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Алексахин, Андрей Сергеевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1. Своеобразной интеграционной составляющей социально-экономического развития государства должен выступать уровень качества жизни населения, что позволяет сделать вывод о качественном характере производимых экономических перемен и избранного экономического курса.

Приоритетное развитие социальной сферы является объективной закономерностью развития современной мировой цивилизации. С одной стороны, уровень развития этой сферы является показателем качества экономического развития любой страны, уровня производительности труда и эффективности функционирования хозяйственной системы в целом. С другой стороны, развитие социальной сферы выражает перспективную всемирную тенденцию гуманизации общественных отношений, а также переход к сохранению и приумножению человеческого капитала.

Необходимость ориентации экономики России на повышение качества жизни признают практически все экономисты и политики. Главным ресурсом улучшения качества жизни населения, по нашему мнению, выступает сохранение и приумножение человеческого капитала, как главной производительной силы в России, от которой зависит будущее страны, включая Россию.

2. Доказано, что проблемы уровня и качества жизни населения напрямую зависит от эффективности организации и проведения социальной политики государства, которая, в свою очередь, зависит от возможности финансирования государственных расходов, включая социальные обязательства. От решения проблем уровня и качества жизни во многом зависит направленность и темпы дальнейших преобразований в России, включая трансформации в бюджетно-налоговой сфере.

3. Реализация социальной политики государством - это совокупность затратных мероприятий. Каждое направление социальной политики требует больших финансовых вложений, поэтому, чем больше составляющих охватывает социальная политика, тем больше средств потребуется государству для ее проведения.

Государство с помощью различных инструментов (налоговых, бюджетных, кредитных и административных мер) осуществляет перераспределение доходов в целях повышения обороноспособности страны, охраны общественного порядка, развития науки, культуры, уровня образования, обеспечения эффективной занятости, содержания нетрудоспособной части населения. Реальные возможности государства в перераспределении доходов и финансировании общественного сектора зависят от сложившихся объективных социально-экономических условий.

4. В диссертации доказано, что налог представляет собой своеобразную цену монополистической купли - продажи государственных услуг при выполнении им своих функций. Монополистической ценой, т.к. в данной сделке отсутствуют конкуренты. Продавцом данном случае выступает государство, покупателем — субъекты налогообложения: субъекты экономики, включая предприятия, организации, предпринимателей и население.

Реализация взаимодействия государства с населением, сводится к предоставлению субъектам экономики — услуг, или в непосредственной форме -в виде защиты прав, страхования, охраны безопасности, или - посредством частичной оплаты из бюджетной системы услуг культуры, образования, здравоохранения.

Признавая налог в качестве цены за услуги, предоставленные государством, необходимо определить факторы, влияющие на ее уровень. Как и в любой другой цене продукции, в основу налога заложены затраты, связанные в данном случае с выполнением государством своих функций.

5. Одной из причин существования налоговых отношений является необходимость перераспределения части полученных доходов для удовлетворения общенациональных потребностей и обеспечения удовлетворения потребностей населения и, соответственно, качества жизни граждан. В силу этих обстоятельств основные характеристики системы налогообложения могут быть сформулированы на основе анализа закономерностей распределительного и перераспределительного процессов.

Вопрос в отношении возмездности налога для налогоплательщиков далеко не однозначен. Так, государство, устанавливая и собирая налоги, должно обеспечивать наличие определенного перечня государственных услуг для населения, а также полноту их предоставления. Однако, отследить индивидуальную возмездность не представляется возможным, т.к. например, дети и пенсионное население требуют большей заботы, чем остальное население страны:

- первая группа - в отношении услуг по образованию и предоставлению услуг в сфере организации досуга (культуры, спорта), охране здоровья. Но при этом дети и молодежь могут не подпадать под категорию налогоплательщиков;

- вторая группа - в отношении предоставления услуг в сфере здравоохранения, жилищного обеспечения и других, обусловленных индивидуальными особенностями каждой группы.

Таким образом, налог - это обязательный, индивидуально эквивалентный платеж индивида государству, осуществляемый с целью покрытия расходов государства для повышения качества жизни населения.

6. В диссертации доказано наличие тесной взаимозависимости между социальной и налоговой политикой и эффективностью их реализации со стороны государства и уполномоченных органов. Осуществляя эффективную налоговую политику на федеральном и региональном уровнях, государство получает необходимые финансовые ресурсы для реализации законодательно установленных направлений социальной политики. Но, одновременно при этом, отдельные формы и виды налоговой политики, сами непосредственно находят отражение и в социальных индикаторах. Например, прямые налоги - на уровне личного дохода, остающегося в распоряжении индивидуума после уплаты подоходно-поимущественных налогов, а косвенные - на уровне потребления субъектов экономики.

7. Приоритетное развитие социальной сферы является объективной закономерностью развития современной мировой цивилизации. Государства с рыночной экономикой, финансируют себя в большей степени за счет налоговых платежей. Так, в Германии применяется модель социально-ориентированного рыночного хозяйства, Таким образом, в соответствии с опытом Германии, где успешно сочетаются принципы социальной политики с основами рыночного налогообложения, следует отметить, что основным рычагом фискальной политики государства является изменение налоговых ставок в соответствии с целями, озвученными правительством; вторая составляющая фискальной политики - изменение структуры государственных расходов. Сокращение государственных расходов в период спада увеличивает вероятность социального напряжения, а снижение их в фазе экономического подъема тормозит социально-экономическую динамику и усиливает влияние других негативных явлений.

Заимствуя зарубежный опыт в области налогообложения, российские власти придерживаются прежних представлений о роли государства и государственных органов в регулировании экономики и социальной жизни общества. На самом деле это неправильно, т.к. налоговая система нуждается в управлении, а для финансовой политики государства необходимы радикальные перемены. Снижение налоговых ставок приводит к сокращению налоговых доходов в бюджете, снижению государственных инвестиций и возможностей государства по предоставлению социальных гарантий населению. При использовании налоговых ставок в качестве инструмента налогового регулирования надо учитывать взаимосвязь между величиной налоговых ставок, налоговыми поступлениями, ростом производства, уклонением от налогов и других факторов, характерных для того или иного государства и экономической ситуации.

8. Мировой финансовый кризис, отразившийся на экономике многих государств, показал, что налоговая политика - это важнейший антикризисный инструмент, т.к. почти во всех странах, которые испытали на себе последствия кризиса, в качестве мер поддержки были предложены меры именно в налоговой политике, которые и помогают справиться с экономическим и социальными последствиями мирового финансового кризиса.

9. На основе анализа основных макроэкономических индикаторов в России, включая показатели бюджетно-налоговой сферы, объем государственных расходов находится в прямой зависимости от объема государственных доходов. Основным бюджетным источником по-прежнему остаются налоговые доходы.

В диссертации доказано, что по-прежнему не хватает средств для выделения средств в социальную сферу: на здравоохранение, образование и науку, культуру, социальную поддержку малоимущим. Поэтому актуален вопрос об источниках пополнения средств бюджета.

Важнейшим приоритетом бюджетной политики Правительства Российской Федерации на перспективу является создание условий для ускорения социального развития страны, в том числе посредством развития здравоохранения и доступности качественной медицинской помощи, образования, культуры, улучшения жилищного обеспечения граждан, улучшения демографической ситуации в стране, что позволит способствовать сохранению человеческого потенциала, являющегося основной движущей силой социально-экономического прогресса.

10. Анализ выделения средств из бюджетной системы РФ для исполнения социальных обязательств, показал, что бюджетные задания по финансированию социально-культурных мероприятий исполнялись в большем объеме, нежели по другим направлениям расходования средств государственного бюджета Российской Федерации. Так, выделение средств из федерального бюджета Российской Федерации по различным направлениям социальной политики с

2007 по 2011 год увеличились в 5,6 раз, что превышает финансирование всех других направлений в национальной экономике.

11. Несмотря на абсолютное и относительное увеличение выделения средств на социальные цели в бюджетной практике России, это пока не нашло должного отражения в показателях качества жизни, рассчитываемых согласно методики ООН в виде индекса развития человеческого потенциала (ИРЧП).

Определенная динамика по ИРЧП наблюдается, особенно это относится к периоду 2005 года относительно 2000 -х годов. В течение 2006-2011гг. Россия по показателю качества жизни населения находится на одной позиции в шестом-седьмом десятке стран, не проявляя тенденции к существенному улучшению. Например, за 2011 год Россия отличается по показателю ИРЧП от Норвегии (ИРЧП - 0,943) на 0,188 единиц; от Австралии (ИРЧП - 0,929) на 0,174 единиц; от Нидерландов (ИРЧП - 0,910) на 0,155 единиц; Германии (ИРЧП - 0,905) на 0,150 единиц.

Основная причина сложившегося положения кроется в том, что финансовых ресурсов (а прежде всего именно налоговых доходов) явно недостаточно для сохранения и приумножения человеческого капитала в России.

12. Связь налогообложения и качества жизни населения очевидна. В жизнедеятельности любого общества материальное положение отдельного его члена определяется не только его индивидуальным доходом, но и доходом предприятия, фирмы, домохозяйства, членом которого он является. Доход индивидуума состоит из заработной платы, пенсий пособий, доходов от индивидуальной трудовой и предпринимательской деятельности, процентов, дивидендов, доходов от собственности и прочих денежных доходов, а также стоимости продукции произведенной и реализованной за вычетом стоимости товаров и услуг, затраченных на ее изготовление. Все эти составляющие являются объектами налогообложения тем или иным налогом, которые поступают в бюджетную систему государства.

13. Российская бюджетно-налоговая система по администрированию налоговых платежей находится на низком уровне относительно развитых государств, поэтому российское общество теряет денежные средства, которые можно было бы использовать для улучшения качества населения.

14. Общепризнанным считается, что большое разнообразие преференций и льгот в налоговом законодательстве страны свидетельствует о его высоком уровне социально-экономического развития, достойном материальном положении трудящихся, а также о том, что государство максимально следует принципу справедливости и соразмерности налогового бремени, сложившемуся как в целом в экономике, так для различных групп налогоплательщиков.

Стимулирования экономического подъема, в т.ч. развития социально-ориентированной сферы, направленной на обеспечение жизнедеятельности человека, можно добиться с помощью налогового льготирования. Главное назначение налоговых преференций - это создание налоговых преимуществ для налогоплательщиков. Применяя различные льготы, варьируя их размером, государство может содействовать развитию определенных отраслей хозяйственного комплекса страны, росту индивидуальных доходов, оказывать влияние на темпы накопления капитала, структуру инвестиций, координируя с реальными социально-экономическими тенденциями. Предоставляя налогоплательщикам те или иные преференции, государство усиливает воздействие налоговых регуляторов на различные экономические и социальные процессы. Отдельные налоговые льготы преследуют цель смягчения последствий экономических и финансовых кризисов, в т.ч. в отдельных сферах экономической деятельности. Цели налогового льготирования изменяются со сменой приоритетов социально-экономической политики государства.

15. На сегодняшний день весьма актуальным для бюджетно-налоговой практики в России является вопрос упорядочения предоставления различных льгот (преференций) по налогам, что отражено в «Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 гг.». Это связано с тем, что установление широкого перечня налоговых льгот зачастую приводит к сокращению налоговой базы, вследствие чего для сохранения необходимого уровня налоговых поступлений государство прибегает к установлению более высоких налоговых ставок. Кроме того, налоговое регулирование с помощью преференций нарушает основной принцип равенства условий налогообложения для всех налогоплательщиков и создает неравные условия хозяйствования для субъектов в различных сферах экономики.

16. В исследовании доказано наличие тесной корреляционной зависимости и отражено направление линейной взаимосвязи между такими переменными как: доходы бюджетной системы страны, выделяя отдельно налоговые доходы, и качество жизни населения России. В качестве показателя наиболее полно характеризующего качество жизни населения согласно методики ООН, используем индекс развития человеческого потенциала (ИРЧП). Задачи проводимого корреляционного анализа сводятся к установлению направления и формы связи между признаками, измерению ее тесноты и оценке достоверности выборочных показателей корреляции.

Осуществив расчеты по определению корреляционной зависимости между доходами консолидированного бюджета, а также в отдельности налоговыми доходами консолидированного бюджета Российской Федерации и сложившемся показателе ИРЧП для нашей страны, можно отметить, что между такими показателями, как налоговые доходы и индекс развития человеческого потенциала существует сильная (тесная) зависимость, т.к. коэффициент Пирсона равен 0,982, а также между показателями уровень налоговых доходов в доходах консолидированного бюджета страны - индекс развития человеческого потенциала коэффициент Пирсона составил 0,818.

17. Автором предложены направления совершенствования налоговой политики России в ракурсе отдельных налогов как фактора государственного влияния на качественную социально-экономическую динамику.

Значительная роль в реформировании налоговой системы отводится отдельным налогам, применяемым в российской налоговой модели. Это относится прежде всего к налогу на доходы физических лиц (введение прогрессивной шкалы налогообложения и стандартного вычета, приравненного прожиточному минимуму), налогу на добавленную стоимость, акцизам, налогу на добычу полезных ископаемых и другим. Автор предлагает по всем этим налогам уточнить налогооблагаемую базу, систему льгот, механизм исчисления налогов и их ставки с целью содействия:

- сглаживанию поляризации доходов различных групп населения;

- развитию социальной сферы;

- формирование социально-ориентированной экономики и улучшение качества жизни россиян на фоне устойчивого технологического роста экономики в стране.

Предложенные мероприятия имеют научно обоснованный характер и могут выступать в качестве альтернативных вариантов реформирования налогообложения в России по пути усиления его социальной ориентации. В соответствии с ними налоговое законодательство России примет вид, отвечающий современным тенденциям налогообложения в социально-ориентированных государствах, сформировавших такие системы налогообложения, за счет которых можно обеспечить качественную составляющую жизни людей и которые являются примером для подражания в российской бюджетно-налоговой практике.