Система управленческого учета и анализа на предприятиях по производству железобетонных изделий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Система управленческого учета и анализа на предприятиях по производству железобетонных изделий"

005042946

На правах рукописи

-V

АХМЕТОВА ЮЛИЯ СЕРГЕЕВНА

СИСТЕМА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПО ПРОИЗВОДСТВУ ЖЕЛЕЗОБЕТОННЫХ

ИЗДЕЛИЙ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ ";■"■ •

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 7 МАЙ 2012

Москва - 2012

005042946

Работа выполнена на кафедре Бухгалтерского учета и аудита ФГБОУ ВПО «Российский государственный торгово-экономический университет»

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Бархатов Анатолий Петрович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Егорова Стэлла Курбановна, заведующая кафедрой Бухгалтерского учета и финансов НОУ ВПО «Московский институт государственного и корпоративного управления»

кандидат экономических наук, Гринько Алексей Сергеевич, эксперт ООО «Эрнст энд Янг»

Ведущая организация ФГБОУ ВПО «Государственный

университет - учебно - научно-производственный комплекс» г. Орел

Защита состоится «29» мая 2012 г. в 15 часов на заседании диссертационного совета Д 446.004.01 при ФГБОУ ВПО «Российский государственный торгово-экономический университет» по адресу: 125993, Москва, ул. Смольная, д. 36, ауд. 209.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО «Российский государственный торгово-экономический университет».

Автореферат разослан «_ »_2012 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета, к.э.н., доцент а-^^Цг?^ Ю.К.Харакоз

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современных условиях освоения и совершенствования рыночных отношений происходит непрерывный поиск и совершенствование форм и методов организации управленческого учета, контроля и управления затратами и результатами, складывающимися под влиянием внутренних и внешних экономических отношений, финансов предприятия, рынка.

Действовавшая ранее система учета производственных издержек обеспечивала получение информации о сложившихся фактических затратах с большим опозданием. Такая информация почти не использовалась в целях оперативного управления производственными процессами. Регистрация лишь фактов хозяйственной деятельности сводила роль учета к обобщению учетной информации в виде отчетности, передаваемой вышестоящим органам управления, которые использовали ее, в основном, для контроля за сохранностью имущества.

Современное предприятие нуждается в гибких системах оценки и анализа деятельности, как своих подразделений, так и их руководителей. Технико-экономические, финансовые и другие показатели производственной деятельности, применяемые в учетно-аналитической практике, как и методы их оценки и использования в системе эффективного управления предприятием имеют существенные недостатки. Важнейшим инструментом управления предприятием является управленческий учет.

Необходимость учета затрат на производство возрастает по мере усложнения условий хозяйственной деятельности, увеличения требований к рентабельности. Предприятия должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияния на финансовые результаты, а также на величину затрат.

Создание и освоение на практике новых нетрадиционных систем получения информации о затратах и результатах производственной деятельности, применение новых подходов и методов оценки и контроля обеспечивают возможность решения многих задач эффективного управления современным предприятием. I 4

Предприятия по производству железобетонных изделий недостаточно широко используют различные подходы к созданию эффективной системы управленческого учета, являющейся учетно-аналитическим обеспечением процесса управления.

Существующие методики управленческого учета на предприятиях по производству железобетонных изделий, затрудняют развитие стратегий получения конкурентных преимуществ, не обеспечивают эффективность принимаемых управленческих решений.

Недостаточная разработка процессов обеспечивающих системность управленческого учета и управленческого анализа, обусловили актуальность исследования.

Степень теоретической разработанности темы. Анализ исследований в области теории и практики управленческого учета показал, что в настоящее время вопросы теории, организации и регулирования и проведения управленческого учета находятся в центре внимания большого ряда представителей науки и практики, среди которых можно выделить Аврову И.А., Бахрушину М.А, Гиляровскую JI.T., Ивашкевич В.Б., Карпову Т.П., Комиссарову И.П., Кондракова Н.П., Коростелкина М.М., Константинова В.А., Лабынцева Н.Т., Маслову И.А., Миронову O.A., Мишина Ю.А., Николаеву O.E., Палия В.Ф., Пашигореву Г.И., Попову JI.B., Пятова М. Л., Соколова Я. В., Шишкову Т.В. и др.

Значительный вклад в развитие теории и практики управленческого анализа в России внесли ученые Баканов М.И, Бороненкова С.А., Волкова О.Н., Ефимова О.В., Захаров И.В., Ковалев В.В., Мельник М.В., Пласкова Н.С, Прыкина Б.В., Шеремет А.Д. и др.

Вопросы, связанные с международной практикой внедрения принципов управленческого учета, анализа, отчетности посвящены научные труды зарубежных авторов Андерсон X., Друри К., Колдэуэлл Д., Мэтьюнс М., Перера М., Райан Б., Ришар Ж, Рис Дж, Фостер Дж., Хорнгрен Ч., Энтони Р., Яругова А.

Значительный вклад в развитии теории и практики налогообложения при осуществлении учетных процессов внесли ученые Аганбегян A.B., Бобоев М.Н., Букаев Г.И., Куликова Л.И, Макарьева В.И., Пансков В.Г, Черник Д.Г., Шаталов

С.Д.

Тем не менее, многие проблемы организации и методики управленческого учета, управленческого анализа недостаточно разработаны и требуют дальнейшего рассмотрения. Теоретическая и практическая значимость разработки вопросов обеспечения эффективности управленческого учета и анализа в отраслевом аспекте обусловили выбор диссертационного исследования, его цели и задачи.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретико-методических и практических рекомендаций по внедрению комплексного подхода к построению управленческого учета и анализа на предприятиях по производству железобетонных изделий.

Для достижения указанной цели в исследовании поставлены и решены следующие задачи:

- определены принципы управленского учета, а также сформулированы задачи управленческого учета и анализа затрат на предприятиях по производству железобетонных изделий;

- обоснован процесс формирования производственной себестоимости строительных материалов для крупнопанельного домостроения;

- предложено формирование норм и нормативных запасов, определены направления работы с нормами и нормативами в целях экономии расходования ресурсов и снижения себестоимости продукции;

- предложена система центров ответственности на предприятиях по производству железобетонных изделий;

предложена мультипликативная модель факторной системы эффективности использования материальных ресурсов;

- разработана методика управленческого анализа брака на предприятиях по производству железобетонных изделий.

Область исследования. Исследование выполнено в рамках Паспорта отрасли наук «Экономические науки», специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» по коду ВАК при Минобрнауки России, п. 1.11 Проблемы учета

затрат и калькулирования себестоимости продукции; п. 2.11 Теория и методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового анализа.

Объектом исследования является учетно-анапитическая деятельность предприятий, производящих для строительной отрасли бетон и железобетонные изделия.

Предметом исследования является система управленческого учета и анализа на предприятиях по производству железобетонных изделий.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам внедрения управленческого учета и управленческого анализа, программные продукты, международные стандарты финансовой отчетности, методические и аналитические материалы, а также материалы научных конференций и периодических изданий.

В процессе исследования применялись научные методы познания: анализ и синтез, классификация и группировка, сравнение, индукция и дедукция.

Информационной базой исследования явились официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, законодательно-правовые акты Министерства Финансов Российской Федерации и других министерств и ведомств, научные публикации по исследуемой проблеме, материалы информационных ресурсов сети Интернет, а также практические материалы хозяйствующих субъектов.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методических подходов и практических рекомендаций по разработке и внедрению системы управленческого учета и анализа в единое информационное пространство для предприятий по производству железобетонных изделий для строительной отрасли.

В результате проведенного исследования сформулированы положения, обоснованы выводы и рекомендации, которые характеризуют его научную новизну и выносятся на защиту:

научно обоснован процесс формирования производственной себестоимости строительных материалов для крупнопанельного домостроения,

предложено применение полуфабрикатного попередельного метода учета затрат, что позволяет определить себестоимость на различных стадиях обработки и обеспечивает более действенный контроль за формированием себестоимости продукции;

- разработана система управленческого учета и анализа в области формирования норм и нормативных запасов, что гарантирует более высокую оборачиваемость оборотных средств, оптимизацию цикла поставки, транспортного и складского оборотов на основе рациональных и оптимальных связей между поставщиками и потребителями;

- предложена система формирования центров ответственности на предприятиях по производству железобетонных изделий, позволяющая удовлетворить информационные потребности внутрифирменного управления, оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях организации и оценивать деятельность отдельных управляющих подразделений на основе проведения управленческого анализа;

предложена мультипликативная модель факторной системы эффективности использования материальных ресурсов, позволяющая проводить факторный анализ прибыли на рубль материальных затрат для цели выявления рационального и экономного использования на предприятии сырья и материалов;

- разработана методика управленческого анализа брака на предприятиях по производству железобетонных изделий, способствующая в значительной степени расширить и углубить информацию о причинах возникновения брака и принять меры для устранения недостатков.

Практическая значимость диссертационного исследования. Основные предложения, рекомендации и выводы диссертационного исследования применимы для большинства организаций по производству строительной продукции (железобетонных изделий), внедряющих систему управленческого учета. Автором предложен алгоритм внедрения управленческого учета, в частности, предложена система центров ответственности на предприятиях, определены направления работы с нормами и нормативами; разработана методика

управленческого анализа брака и мультипликативная модель факторной системы эффективности использования материальных ресурсов. Рекомендации данного исследования могут быть использованы на региональном уровне при разработке стратегии в части формирования политики в области строительства объектов.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические положения, выводы, рекомендации и предложения по результатам исследования докладывались на Международной заочной научной конференции «Экономическая наука и практика» г. Чита (2012г.).

Отдельные предложения и рекомендации проведенного исследования апробированы и используются в строительных организациях ООО «МБ Инвест», ООО «САМПО», ООО «Уют» и других, что подтверждается актами о внедрении.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 8 научных работ, общим объемом 4,2 печ.л., в том числе 3 статьи объемом 1,7 печ. л., в журналах, входящих в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, рекомендованных ВАК при Минобрнауки России.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, содержит 157 страниц машинописного текста, 41 таблицу, 39 рисунков, 5 приложений.

Во введении отражена актуальность исследования и определены его цель и задачи, раскрыты предмет и объект исследования, его теоретические и методологические основы.

В первой главе «Теоретико-методическая база управленческого учета и анализа затрат при производстве железобетонных изделий» рассмотрены теоретические подходы к методике управленческого учета и анализ затрат на производстве железобетонных изделий.

Вторая глава «Развитие методики учетной системы на предприятиях по производству железобетонных изделий» посвящена вопросам формирования системы финансового учета затрат, методам управленческого учета затрат, а также нормированию расходов и оборотных средств при производстве железобетонных изделий.

В третьей главе «Формирование управленческого анализа и контроля на предприятиях по производству железобетонных изделий» предложен управленческий анализ обеспеченности и использования материальных ресурсов, факторный анализ прибыли на один рубль материальных затрат, система управленческого контроля. Даны рекомендации по ведению управленческого анализа в соответствии с международной и российской практикой.

В заключении сформулированы выводы и предложения, полученные в результате диссертационного исследования.

П.ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

В диссертационной работе рассматриваются проблемы формирования, развития методики управленческого учета и анализа на предприятиях по производству железобетонных изделий и предлагаются пути их решения.

Первая группа проблем имеет теоретический характер. В диссертации рассмотрены вопросы в области методики управленческого учета, управленческого контроля и управленческого анализа. На основе обобщения теоретических взглядов отечественных и зарубежных экономистов выявлена сущность и дано определение методики управленческого учета. На основе теоретического анализа учетно-анапитической системы определены принципы управленского учета, а также сформулированы задачи управленческого учета и анализа затрат на предприятиях по производству железобетонных изделий.

Несмотря на всю актуальность, понятийный аппарат управленческого учета в настоящее время является одним из самых дискуссионных в теории и практике управления в России. Не существует однозначного определения управленческого учета, которое устраивало бы всех специалистов в этой области. Некоторые определения управленческого учета значительно друг от друга отличаются.

Мнения авторов по этому вопросу колеблются в диапазоне от понимания управленческого учета в узком смысле этого слова, а именно как подсистемы бухгалтерского учета, включающей в себя сбор, регистрацию и обобщение информации, до его трактовки в широком смысле как системы управления

предприятием, охватывающей все функции управления: планирование, организацию, учет, контроль, анализ, принятие решений.

Управленческий учет, концентрируя информацию в объеме, необходимом для принятия управленческих решений руководством предприятия различных уровней, строится на соблюдении следующих общесистемных принципов формирования информации:

1. Принцип опережения данных для принятия управленческих решений. При этом гораздо важнее правильная оценка предстоящих расходов и доходов, чем констатация упущенных возможностей.

2. Принцип ответственности за последствия принятых решений. Если ответственность за результаты хозяйствования на всех уровнях управления отсутствует, вести управленческий учет нет смысла.

3. Принцип целостности. Управленческий учет должен быть системным и обеспечивать согласованность данных с показателями финансового учета и отчетности даже тогда, когда он ведется без использования первичной документации, счетов и двойной записи.

4. Принцип понятности. Представление данных в виде аналитических таблиц, графиков, удобных и понятных для пользователей.

По мнению автора основные задачи управленческого учета и анализа затрат на предприятиях по производству железобетонных изделий можно сгруппировать в следующем виде:

- осуществление оперативного учета и контроля за фактическим уровнем затрат;

- сопоставление затрат с их нормативными (плановыми) размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

- исчисление себестоимости выпускаемой продукции для их оценки и расчета финансовых результатов;

- оценка экономических результатов производственной деятельности;

- составление внутренней отчетности о затратах, объемах производства и продажи продукции, потребленных ресурсах и результатах работы структурных подразделений предприятия;

- проведение анализа соотношения между затратами, объемами продаж и прибылью предприятия.

В современных условиях помимо правильной организации управленческого учета затрат большое значение приобретает второй элемент управленческой учетно-аналитической системы - управленческий анализ полученных данных по произведенным затратам. Причем информация для проведения анализа формируется в рамках системы управленческого учета.

Управленческий анализ- это составная часть управленческого учета, целью которого является комплексный анализ внутренних ресурсов и внешних возможностей организации, обработка и представление информации для принятия управленческих решений. Система управленческого анализа стремится так управлять процессом текущего анализа плановых и фактических показателей произведенных затрат на производство строительных материалов, чтобы исключить ошибки и отклонения как в настоящем, так и в будущем.

Управленческий анализ нацелен на оценку как прошлых, так и будущих результатов деятельности. Предметом изучения управленческого анализа является процесс управления предприятием, включающий в себя установление целей, формирование стратегии, разработку стратегических и оперативных планов и бюджетов, мониторинг текущих событий, контроль и анализ отклонений фактических результатов от намеченных целей.

Построение системы управленческого учета и анализа на предприятиях по производству железобетонных изделий заключается в формировании набора формализованных процедур, обеспечивающих управляющих всех уровней информацией, полученной от внутренних и внешних источников, для принятия своевременных и эффективных решений в рамках их компетенции.

Вторая группа проблем относится к практическому применению методики управленческого учета и развитию методики учетной системы на предприятиях по производству железобетонных изделий. Автором научно обоснован процесс формирование производственной себестоимости строительных материалов для крупнопанельного домостроения, предложено применение полуфабрикатного попередельного метода учета затрат в этих целях. Метод учета затрат и

калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера компании, применяемой технологий, ассортимента продукции. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Необходимо, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал необходимую степень аналитичности управленческой информации.

По мнению автора, определяющим фактором при построении системы управленческого учета на промышленных предприятиях, производящих железобетонные изделия, является применение попередельного метода учета затрат. Применение данного метода обусловлено тем, что данные предприятия комплексно использует сырье и представляют собой массовое и крупносерийное производство, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитываются не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

На исследуемом предприятии используется бесполуфабрикатный способ учета затрат при производстве продукции для крупнопанельного домостроения. При данном способе затраты учитываются по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается (рис. 1).

Рис. 1. Организация учета затрат при бесполуфабрикатпом методе учета

Движение затрат от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость

полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

Технология производства строительных материалов для крупнопанельного домостроения предусматривает три этапа:

1) производство керомзитобетонной и бетонной смеси;

2) производство арматуры;

3) производство панелей, на данном этапе происходит формирование производственной себестоимости (рис. 2).

Рис. 2. Формирование производственной себестоимости строительных материалов для крупнопанельного домостроения

Соответственно и затраты, составляющие производственную себестоимость представляют собой совокупность затрат, произведенных за отчетный период этими тремя центрами ответственности. Затраты на сырье и материалы бетоносмесительного цеха - первого передела формируются на основании Отчета

о расходе основных материалов и строительстве в сопоставлении с производственными нормами.

В данном Отчете материально ответственное лицо данного цеха указывает фактическое количество израсходованного сырья и материалов по видам и маркам в разрезе расхода на каждый вид бетона и керомзитобетона в натуральном выражении. Пересчет фактически израсходованного сырья и материалов на норму списания производится непосредственно в Отчете о расходе основных материалов и строительстве в сопоставлении с производственными нормами работником лаборатории, причем на данном этапе пересчет производится для общего количества израсходованных материалов (табл. 1). Таким образом, в итоге мы получаем фактический расход сырья и материалов в натуральном выражении на производство в первом переделе.

Таблица 1

Пересчет количества израсходованного сырья и материалов на

коэф( шциент списания на ООО «МБ Инвест» в 2011 г.

№ п/п Наименование материала Фактический расход, т Коэффициент списания Норма списание, т.

1 Цемент: М500 М400 26,00 1016,50 1,0077 1,0060 26,20 1022,60

2 Песок 1657,30 0,8770 1453,40

3 [Цебень: известковый гранитный 1562,80 735,50 0,8112 0,7751 1267,80 570,10

4 Керамзит 997,10 1,4725 1468,20

5 ЩСПК 5373,00 0,0010 5,40

6 Пеностерол 121,30 1,0049 121,90

Фактический расход сырья и материалов во втором переделе - арматурном цехе указывается в Отчете о выпуске продукции и израсходованных материалах, где указывается фактический расход арматурной стали и закладных деталей на каждую произведенную марку арматуры и на все количество.

Фактический расход сырья и материалов в третьем переделе -непосредственно на производство строительных материалов для крупнопанельного домостроения указывается в Отчете о выпуске готовой продукции и израсходованных материалах. В данном отчете указывается фактический расход сырья и материалов на единицу и всего по видам и маркам

панелей. В результате формируется информация:

- о количестве израсходованных материалов на производство вторым центром ответственности - железобетонным цехом;

-о количестве выпущенной в данном отчетном периоде продукции.

В построения эффективной системы управленческого учета затрат при производстве продукции для крупнопанельного домостроения предлагаем применять полуфабрикатный попередельный метод учета затрат и отражать расходы крупнопанельного производства на отдельном субсчете к счету 20 «Основное производство».

При полуфабрикатном способе движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями, а себестоимость полуфабрикатов калькулируется после каждого передела, что позволяет выявлять их себестоимость на различных стадиях обработки и поэтому обеспечивает более действенный контроль за формированием себестоимости продукции на исследуемом предприятии (рис. 3).

Этот вариант учета предполагает использование бухгалтерского счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.

Рис. 3. Движение расходов при полуфабрикатном способе учета

Диссертационное исследование позволило предложить систему центров ответственности на предприятиях по производству железобетонных изделий, позволяющую удовлетворить информационные потребности внутрифирменного управления, оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях организации и оценивать деятельность отдельных управляющих подразделений на основе проведения управленческого анализа.

Для формирования более полной информации по затратам самого крупнопанельного производства, т.е. данных о затратах каждого передела, необходимо вести учет затрат по центрам ответственности — переделам с составлением отчетности о затратах каждого передела.

Центры ответственности - это группировка затрат на производство по подразделениям и ответственным лицам.

Данную систему характеризуют следующие основные положения:

1) персонализация учетных документов, определение областей ответственности;

2) определение контролируемых статей, начальник цеха отвечает только за те статьи затрат и поступлений, которые он может контролировать.

Информация, содержащаяся в отчетности центров ответственности, характеризуется следующими чертами:

- своевременность (сразу же после завершения отчетного периода);

- регулярность (в целях обеспечения возможности проследить тенденции);

- простота формы и легкость чтения;

- емкость (количество данных определяется принципом необходимости и достаточности);

- взаимосвязь отчетности различных уровней управления (результирующие суммарные величины из отчетов нижних уровней входят в качестве отдельных статей в отчеты центров ответственности более высокого уровня).

Существующую систему отчетов по переделам в виде Отчетов о выпуске готовой продукции и стоимости израсходованных материалов по каждому цеху, необходимо дополнить сводными Отчетами о затратах каждого цеха и крупнопанельного производства в целом. Движение информации о затратах на

производство продукции для крупнопанельного домостроения представлено на рис. 4.

Отчет о затратах бетоноемесительного цеха

Отчет о затратах арматурного цеха

Отчет о затратах железобетонного цеха

-І I

Сводная информация о прямых затратах крупнопанельного производства

Рис. 4. Движение информационных потоков по прямым затратам

По мнению автора такая организация информационных потоков обеспечит систему управленческого учета необходимыми данными для принятия рациональных управленческих решений, поскольку все виды прямых затрат каждого передела будут обобщены в рамках одного отчета.

Фиксирование в них данных на основе производственных отчетов и ведомости распределения заработной платы нарастающим итогом с начала календарного года позволит оперативно контролировать затраты и проводить управленческий анализ произведенных затрат не только в разрезе отчетного периода, но и прослеживать динамику (с учетом выпуска), а также проводить анализ структуры производственной себестоимости выпускаемой продукции.

Введение дополнительной системы учета затрат по центрам ответственности - переделам, субсчетов для обособленного учета затрат крупнопанельного производства и применение полуфабрикатного метода учета затрат позволит удовлетворить информационные потребности внутрифирменного управления, оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях организации и оценивать деятельность отдельных управляющих подразделений на основе проведения управленческого анализа.

Автором также предложено формирование норм и нормативных запасов, что гарантирует более высокую оборачиваемость оборотных средств, оптимизацию цикла поставки, транспортного и складского оборотов на основе рациональных и оптимальных связей между поставщиками и потребителями. Для этого на

предприятиях по производству железобетонных изделий рекомендуется применение технологических норм расхода сырьевых компонентов в зависимости от времени года и температуры - это может быть зимний и летний период. Эффективность этого метода рассматривается на примере ООО «Завода железобетонных изделий».

В табл. 2 приведены нормы расхода материалов на изготовление продукции для прокладки методом микротоннелирования.

Таблица 2

Сравнительный анализ технологических норм расхода сырьевых компонентов при изготовлении железобетонных изделий по сезонам

Наименование материала Зимний период Летний период

ТС 160 30-М ТО 160 5-МД ТС 160 30-М ТО 160 5-МД

1 2 3 4 5

Цемент, кг 1704 258 1476,8 223,6

Песок, кг 2698 408,5 2598 400,5

Щебень, кг 2414 365,5 2404 360,5

Вода, кг 340,8 51,6 340,8 51,6

Семпласт, кг 28,4 4,3 23,57 3,57

Фибрин, кг 1,28 0,19 1,28 0,19

Арматурная сталь, кг 219,2 45,17 219,2 45,17

Смазка, кг 0,8 0,56 0,8 0,56

Фиксаторы, шт 24 8 24 24

Раструбная обечайка, шт 1 1 1 1

Резиновые уплотнительные кольца, шг 2 1 2 1

Клей,л 1,8 0,004 1,8 0,004

ДСП, м2 0,636 0,636

Краска влагостойкая, кг 0,17 0,17

Электроды, кг 0,25 0,2 0,25 0,2

Алмазная чашка, шт. 0,15 0,05 0,15 0,05

Анализируя данные показатели, мы делаем вывод о том, что организации

следует внимательно и своевременно устанавливать период действия нормативов. Искаженные нормативы покрывают хищения и злоупотребления на производстве. В результате пересмотра нормативов в большинстве случаев можно ожидать эффект от оптимизации производственной себестоимости в диапазоне от 3% до 7% производственной себестоимости. Формирование норм и нормативных запасов гарантирует более высокую оборачиваемость оборотных средств, оптимизацию

цикла поставки, транспортного и складского оборотов на основе рациональных и оптимальных связей между поставщиками и потребителями, а также обеспечивать надежную базу долгосрочных прогнозов технического развития предприятия. Нормы расхода материалов разрабатываются предприятиями с учетом специфики их технико-экономических условий, а работа с нормами и нормативами является частью управленческой деятельности по уменьшению расхода этих фондов.

На предприятиях в целях экономии расходования ресурсов и снижения себестоимости продукции целесообразно анализировать работу с нормами и нормативами по следующим направлениям:

- согласованность норм и нормативов с международным уровнем развития науки и техники в области качества материалов и их применяемости;

- сравнение динамики норм с плановым уровнем издержек;

- сопоставление норм и нормативов с документально подтвержденным фактическим расходом и с проектным уровнем;

- стимулирование работников за экономию материальных ресурсов;

- уровень модернизации и реконструкции производственных мощностей.

Руководство предприятий и экономические службы должны документально

оформлять достигнутое снижение потребления материалов по сравнению с плановыми заданиями. Необходимо контролировать соблюдение наиболее важных параметров изделий. Создание эффективной системы управленческого учета благоприятно повлияет на управление компанией, снизит риски хищения и злоупотребления, руководители будут иметь оперативную информацию о процессе производства и внутренних делах компании.

Третья группа проблем связана с формированием управленческого анализа и управленческого контроля на предприятиях по производству железобетонных изделий. Автором предложена мультипликативная модель факторной системы эффективности использования материальных ресурсов, позволяющая проводить факторный анализ прибыли на рубль материальных затрат так как одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов, является прибыль на рубль материальных затрат. Повышение его уровня положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить

динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины.

Предложенная мультипликативная модель факторной системы представлена следующим образом:

Л- = Ех^хЖ=ЯОБХдвхМ0, (1), где мз в вп мз ОБ

П - прибыль от реализации продукции (работ, услуг);

МЗ - общая сумма материальных затрат;

В — выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВП - объем выпуска продукции;

Коб - рентабельность оборота;

Да .удельный вес выручки в общем выпуске продукции;

МО - материальная отдача.

Применяя метод расширения факторной модели, выходим на зависимость показателя прибыли на рубль материальных затрат от рентабельности оборота, удельного веса выручки от реализации в общем объеме выпуска продукции и отдачи материальных ресурсов. Имея такую функциональную зависимость, проведем факторный анализ прибыли на рубль материальных затрат методом цепных подстановок. Расчет влияния факторов и алгоритм расчета представлены в табл.3.

Таблица 3

Алгоритм расчета влияния факторов изменения прибыли на рубль материальных затрат

Факторы изменення прибыли на рубль материальных затрат Алгоритм расчета 2009 от 2008 гг. 2010 от 2009 гг.

Расчет влияния Изменение суммы Расчет влияния Изменение суммы

1 2 3 4 5 6

Значение прибыли на рубль МЗ в базовом году 11обо*Дво*Мо 6,48*1,14*1,85 13,66 3,23*1,05*1,69 5,73

Рентабельность оборота Коб,*Дво*Мо 3,23*1,14*1,85 6,81 7,23*1,05*1,69 12,83

1 2 3 4 5 6

Удельный вес выручки от реализации в общем выпуске продукции Коб,*Дв,*М„ 3,23*1,05*1,85 6,27 7,23*1,01*1,69 12,34

Материалоотдача Коб,*Дв,*М1 3,23*1,05*1,69 5,73 7,23*1,01*1,76 12,85

При такой тенденции целесообразным будет рассмотреть, какие факторы и в какой степени повлияли на резкое снижение качественных показателей использования материальных ресурсов в 2008г., и за счет чего удалось повысить эти показатели в 2009г.

Так, проводя факторный анализ резкого снижения прибыли на рубль материальных затрат с 13,66 руб. в 2008г. до 5,73 руб. в 2009г. то есть на 57,7%, видно, что наибольшее влияние на это оказало уменьшение рентабельности оборота почти в два раза (с 6,48% до 3,23%).

Автором разработана методика управленческого анализа брака на предприятиях по производству железобетонных изделий. На предприятиях по производству железобетонных изделий рекомендуется проводить анализ брака продукции каждый месяц. Начальник производства представляет руководителю отчет о выпущенной и бракованной продукции. В отчете указывает наличие исправимого и неисправимого брака. Эффективность управленческого анализа брака рассматривается на примере ООО «Завода железобетонных изделий». В табл. 4 приведен отчет по изготовлению, приемке и брака железобетонных изделий.

Таблица 4

Сравнительный анализ данных по изготовлению и приемке железобетонных

изделий

Наимеп ование изделия Едини на измере пня 1 квартал 3 квартал

вып уск Прння ты отк Брак исправи мый Брак иеиспра вимый вып уск Приня ты ОТК Брак исправим ый Брак неисирав имый

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

ТС 200-30-5м Шт. 46 37 6 3 50 45 3 2

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

ТС 200-30-5мо Шт. 73 58 10 5 71 70 1 0

ТС 200-30-5мд Шт. 23 22 1 0 20 18 1 1

ТС 200-30-4м Шт. 4 4 0 0 10 10 0 0

ТС 200-ЗО^мо Шт. 8 5 2 1 2 2 0 0

ТС 200-30-4мд Шт. 0 0 0 0 18 17 1 0

ТВ 200-ЗО^мд Шт. 11 6 3 2 9 8 1 0

ТС 120-30-5м Шт. 3 2 1 0 7 7 0 0

ТС 12030-5 мо Шт. 3 3 0 0 7 6 0 1

ТС 160-30-мо Шт. 6 3 2 1 2 2 0 0

ТС 16030-м Шт. 7 4 2 1 4 2 1 1

Итого 184 144 27 13 200 187 8 5

Анализируя данные показатели, которые видно из таблиц мы делаем вывод о том, что руководитель своевременно уделил внимание показателям о браке, принял меры по его устранению. Количество исправимого и неисправимого брака значительно снизилось.

Количество брака исправимого составляет 4 % выпущенной продукции, неисправимого брака составляет 3 % , принятой ОТК продукции составляет 93 % от выпущенной. В процессе анализа были установлены причины и виновники брака. Основными причинами брака продукции стали: несоответствии качества материалов и покупных полуфабрикатов стандартам или техническим условиям; скрытые пороки заготовок или обработки на предыдущих операциях; неисправность и не налаженность оборудования; нарушение технологии процесса; ошибки в конструкторской и технологической документации. Главными виновниками брака являются: поставщики сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, рабочие заготовительных и обрабатывающих цехов, работники отделов служб предприятия. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, забракованные в процессе производства по вине поставщика, оформляются,

помимо акта, специальным документом для предъявления претензий к поставщику. Неквалифицированная рабочая сила является основной причиной брака, так как грамотные и квалифицированные специалисты могут своевременно и правильно установить причину неисправности и устранить ее. В процессе проверки учета брака бухгалтер проверяет склад брака, полноту отражения в бухгалтерском учете брака, правильность заполнение актов о браке. При выборе метода оценки затрат на брак необходимо учитывать стадии производства продукции и номенклатуру выпускаемых изделий. Наиболее обоснованным является метод оценки на брак по фактическим затратам на ее изготовление. Для отражения потерь от брака необходимо определять перечень статей себестоимости, которые должны включаться в затраты на забракованную продукцию. Затраты на забракованную продукцию должны быть исчислены по прямому назначению в отношении определенных изделий.

Руководство предприятий и экономические службы должны контролировать, анализировать, документально оформлять аналитические показатели брака. Создание эффективной системы управленческого учета благоприятно повлияет на управление компанией, поможет ей бороться с экономическим кризисом. Руководители будут иметь оперативную информацию о процессе производства и внутренних делах компании.

III. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Результаты проведенного исследования и разработанные рекомендации дают возможность целостного совершенствования системы управленческого учета и внедрении его на предприятиях по производству железобетонных изделий. Теоретико-практические и методические рекомендации, сделанные в процессе исследования, позволят менеджерам принимать эффективные управленческие решения в отношении финансово-экономической политики, повысят уровень информационного обеспечения управления и эффективность их производственно-хозяйственной деятельности в условиях рыночной экономики.

1У.СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Публикации в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК при Минобрнауки России

1. Ахметова Ю.С. Нормирование расходов и оборотных средств на предприятии по производству железобетонных изделий// Управленческий учет № 11,2008 г. - 0,5 печ.л.

2. Ахметова Ю.С. Управленческий анализ брака на предприятиях по производству железобетонных изделий// Управленческий учет № 2, 2009 г. - 0,5 печл.

3. Ахметова Ю.С. Управленческий анализ в соответствии с международной и российской практикой// Управленческий учет № 3,2011 г. - 0,7 печл.

Публикации в других изданиях

4. Ахметова Ю.С. Аналитические аспекты нормирования расходов и оборотных средств на предприятии по производству железобетонных изделий // Вопросы Экономических наук № 4, 2009 г. - 0,4 печ.л.

5. Ахметова Ю.С. Сравнительный анализ МСФО и ПБУ по учету материально-производственных запасов // Журнал научных публикаций аспирантов и докторантов № 5(47), 2010 г. - 0,5 печл.

6. Ахметова Ю.С. Методы управленческого учета затрат при производстве железобетонных изделий// Молодой ученый № 9(20), 2010 г. - 0,4 печл.

7. Ахметова Ю.С. Финансовый учет как информационная база управленческого учета и анализа затрат производственного цикла железобетонных изделий // Журнал научных публикаций аспирантов и докторантов № 9(51), 2010 г.- 0,5 печл.

8. Ахметова Ю.С. Управленческий учет и анализ затрат на предприятиях по производству железобетонных изделий// Молодой ученый № 1(24), 2011 г.- 0,7 печл.