Организация учета и контроля по центрам затрат в коммерческих организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организация учета и контроля по центрам затрат в коммерческих организациях"

На правах рукописи

Черных Инна Николаевна

ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ПО ЦЕНТРАМ ЗАТРАТ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08 00 12- Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 к пу-

иио ---------^

Воронеж-2007

003161683

Работа выполнена в Воронежском государственном университете.

Научный руководитель - кандидат экономических наук, профессор

Ведущая организация — Московский государственный университет

Защита состоится «9» ноября 2007 г в 14 00 на заседании диссертационного совета К 212 038 02 при Воронежском государственном университете по адресу 394068, Воронеж, ул Хользунова, д 40, 5-й корпус ВГУ, экономический факультет, ауд 225

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Воронежского государственного университета

Сапожникова Наталья Глебовна Официальные оппоненты- доктор экономических наук, профессор

Комиссарова Ирина Петровна, кандидат экономических наук Хорохордин Николай Никитович

приборостроения и информатики

Автореферат разослан « » октября 2007 года

Ученый секретарь диссертационного совета

Т А Пожидаева

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Важнейшим элементом системы учета по центрам ответственности является учет по центрам затрат, позволяющий связать деятельность каждого подразделения с ответственностью конкретных лиц (рабочих, бригадиров, мастеров, начальников участков и т д), оценить результаты каждого подразделения и определить их вклад в общие результаты деятельности организации

На сегодняшний день перед многими организациями стоит задача рационального использования затрат, оптимизации их суммы и уровня для достижения предусмотренных объемов прибыли Необходимость решения данной задачи приводит организации к децентрализации управления, делегированию части общих финансовых управленческих полномочий и ответственности на более низкие уровни управленческой структуры В связи с чем, для такой организации учета затрат по подразделениям необходимо перестроить организационную структуру в виде совокупности центров затрат так, чтобы каждый нижний уровень управления был подотчетным верхнему, а совокупность линий ответственности представляла иерархическую структуру соподчинения

В современных условиях выделение центров затрат и организация учета по ним в организациях позволят существенно повысить эффективность производственного учета, контроля и управления всей организации в целом Для каждого центра затрат необходимо определить цель и задачи, в том числе и учетные, то есть какая информация, с какой периодичностью, куда и кем должна предоставляться Информация о затратах, формируемая в учете по центрам затрат, позволит организовать их эффективное управление, осуществляя контроль за правильным расходованием сырья, материалов, заработной платы и другими затратами

Финансово-хозяйственная деятельность центров затрат как объектов управления будет отражаться в учете путем формирования количественных показателей, совокупность которых составит информационную модель этой деятельности Поэтому выделение плановых и оценочных показателей и включение их в информационные потоки в системе внутрипроизводственных планов и отчетов станет важным условием организации учета по центрам затрат

Таким образом, организация учета по центрам затрат позволит обеспечить отражение, накопление, анализ и представление информации о затратах в данных

подразделениях и будет нацелена на оценку деятельности отдельных менеджеров и центров затрат

Отечественными учеными создан ряд трудов по проблемам организации учета производственных затрат по центрам ответственности Значительное внимание им уделили в своих работах П С. Безруких, С В Булгакова, Б. И. Валуев, М А Бахрушина, Н Д Врублевский, Л Т Гиляровская, В Б Ивашкевич, О Д Каверина, Т. П Карпова, В Э Керимов, И П Комиссарова, С А. Котляров, В Е Ластовецкий, Ю А Мишин, С А Николаева, В Ф Палий, Г И Пашигоре-ва, Н. Г Сапожникова, Я В Соколов, С А Стуков, В И. Ткач, Д У. Ураков, Н Н Хорохордин и др

Среди зарубежных ученых, занимавшихся проблемами совершенствования учета затрат по центрам ответственности, следует отметить таких, как К Друри, Р Мюллендорф, Дж Рис, Ф Тейлор, Дж А Хиггинс, Ч Т Хорнгрен, Р Энтони идр

Однако при всей существенности и практической значимости имеющихся разработок следует отметить, что ряд теоретических и методических проблем учета и контроля по центрам затрат не получил полного и системного отражения. В частности, дискуссионными остаются взгляды на сущность и содержание учета по центрам ответственности с позиции бухгалтерского учета, при всем многообразии научных разработок в области учета по центрам затрат отсутствует терминологическая ясность между такими понятиями, как «центр ответственности», «место возникновения затрат», «центр затрат», малоизученными остаются вопросы организации учета по центрам затрат и формирования по ним внутренней управленческой отчетности Кроме того, в работах большинства ученых-экономистов недостаточно внимания уделяется исследованию управленческого контроля по центрам затрат, нуждается в уточнении, корректировке и дополнительном обосновании информационная база контроля, недостаточно проработанными остаются содержательные положения отдельных элементов методики управленческого контроля по центрам затрат организации.

Вышеперечисленные факторы свидетельствуют о необходимости проведения дальнейших исследований, направленных на решение теоретических и прикладных проблем учета и контроля по центрам затрат в коммерческих организациях, а также определили выбор темы, цель и задачи диссертационного исследования

Диссертационная работа выполнена в соответствии с одним из научных направлений исследований Воронежского государственного университета «Теория, методология и методика учета, анализа и контроля деятельности экономических субъектов», утвержденным Советом ВГУ, а также по теме НИР, выполняемой в рамках тематических планов по заданиям Министерства образования и науки РФ «Исследование динамики, факторов и механизмов стратегического управления социально-экономического развития региона» (номер государственной регистрации 0120 0411815)

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и организационно-методических положений системы учета и контроля по центрам затрат в коммерческих организациях применительно к потребностям и специфическим условиям развития экономики в России

Реализация поставленной цели исследования обусловила необходимость решения следующих задач, определивших структуру диссертации.

- проследить эволюцию экономической мысли в области учета и контроля по центрам ответственности за рубежом и в России, выявить этапы их становления и развития,

- уточнить базовые определения, сущность и содержание учета по центрам ответственности,

- дать оценку существующим теоретическим подходам к определению сущности и видов центров ответственности,

- определить содержание понятий «центр ответственности», «место возникновения затрат», «центр затрат»,

- исследовать основные виды центров затрат, определить их цели и задачи,

- разработать структуру центров затрат для конкретной коммерческой организации на основе изучения организационной структуры и должностных инструкций,

- раскрыть сущность организации учета по центрам затрат и разработать алгоритм его внедрения в организации,

- исследовать механизм, условия и принципы формирования внутренней управленческой отчетности по центрам затрат, на основе которых разработать формы внутренней отчетности по центрам затрат,

- разработать методику контроля деятельности центров затрат,

- сформулировать предложения по развитию системы управленческого контроля центров затрат

Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических и организанионно-методических вопросов учета и контроля по центрам затрат хозяйствующих субъектов, связанных с обоснованием сущности и классификации центров затрат, особенностями выделения центров затрат на основе организационной структуры, построением системы учета по центрам затрат и особенностями формирования внутренней управленческой отчетности по ним, а также с разработкой методики контроля деятельности центров затрат и предложением механизма совершенствования управленческого контроля деятельности центров затрат

Диссертационная работа выполнена в рамках раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ» паспорта специальности ВАК 08 00 12 - Бухгалтерский учет, статистика - п 1 8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1 9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа»

Объектом диссертационного исследования является сформировавшаяся на сегодняшний день практика управленческого учета и контроля по центрам затрат в коммерческих организациях Наиболее детальному исследованию были подвергнуты материалы следующих крупнейших организаций строительной индустрии Воронежской области ОАО «Завод железобетонных конструкций» (ОАО «Завод ЖБК»), ОАО «Завод железобетонных изделий - 2» (ОАО «Завод ЖБИ - 2») и ОАО «Домостроительный комбинат»

Методология и методика исследования. В процессе исследования проблем по выбранной теме изучались научные труды отечественных и зарубежных специалистов в области бухгалтерского управленческого учета и отчетности, менеджмента, экономической теории, законодательные и нормативные акты РФ, инструктивные и проектные материалы, методические и программные документы, материалы научно-практических конференций, периодической печати, монографические исследования, учебные пособия, тематические страницы Интернет

Выполнение диссертационной работы базировалось на применении принтги-пов и методов научного познания, использования положений теории бухгалтерского учета, менеджмента, статистической науки В процессе работы использовались общенаучные методы (дедукция и индукция, абстракция, анализ и синтез, сравне-

ние, логическое обобщение), экономико-статистические методы обработки информации, такие как расчет абсолютных, относительных и средних величин, метод группировок, методы выборочного исследования и др Для получения и обоснования новых положений диссертационной работы применялись системный, комплексный, исторический и абстрактно-логические подходы

Методика исследования основывалась на изучении, обобщении, оценке накопленных знаний в области отечественной и зарубежной теории и практики бухгалтерского управленческого учета, выполнении расчетно-аналитических процедур в целях обоснования целесообразности организации учета и контроля по центрам затрат, определении цели, задач, информационной базы, апробации полученных результатов посредством внедрения на объектах исследования

Научная новизна проведенного исследования состоит в разработке теоретических и организационно-методических положений учета и контроля по центрам затрат, которые имеют существенное значение для управления затратами в подразделениях организаций строительной отрасли

При проведении исследования были получены следующие научные результаты

- выявлены исторические предпосылки возникновения учета по центрам ответственности, на основании которых доказательно обосновано выделение основных временных периодов становления и развития учета по центрам ответственности в российской и зарубежной практике,

- сформулировано авторское определение «центра ответственности», отличающееся от ранее существующих наличием фактора (организационная структура управления), на основании которого выделяются центры ответственности,

- предложены новые виды основных центров ответственности по производственным функциям (центры, относящиеся к производству, снабжению, сбыту и управлению), выделение которых позволяет точнее распределять и правильнее разносить затраты по центрам ответственности организации,

- предложены критерии сравнения (основные функции, принципы функционирования, масштабность, совмещение, отличительные особенности), на оонопянии которых представлена сравнительная характеристика понятий «центр ответственности», «место возникновения затрат», «центр затрат»,

- разработана организационная структура центров затрат для завода по производству железобетонных изделий, отличающаяся эффективной системой

учета и контроля по центрам затрат (предложены последовательные этапы процесса формирования центров затрат, определены задачи, информационное обеспечение и процедура выполнения),

- предложены формы внутренней управленческой отчетности по центрам затрат, отличающиеся выделением иерархических уровней управления, аналитической группировкой затрат и порядком фиксаций отклонений, позволяющие осуществлять контроль затрат на всех стадиях технологического процесса изготовления железобетонной продукции;

- разработана методика контроля деятельности центров затрат для железобетонного завода, особенностью которой является включение четырех разделов, описывающих основные цели и задачи контроля деятельности центров затрат, классификацию затрат и непосредственно сам порядок проведения данного контроля Внедрение представленной методики позволяет повысить ответственность и заинтересованность менеджеров в результатах своей работы, способствует росту производительности труда и снижению себестоимости выпускаемой продукции

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в разработке организационно-методических положений учета и контроля по центрам затрат в коммерческих организациях, использование которых в практической деятельности позволит менеджерам повысить обоснованность принимаемых решений и эффективность использования затрат в подразделениях

Наиболее значимыми для практики являются следующие результаты диссертационного исследования алгоритм процесса формирования центров затрат, методические рекомендации по построению системы учета по центрам затрат, новые формы внутренней управленческой отчетности по центрам затрат и методика контроля их деятельности

Изложенные в работе положения расширяют представления об организации учета и контроля по центрам затрат как неотъемлемых составляющих управленческого учета в организации

Результаты проведенного исследования могут быть использованы при разработке инструкций по управленческому учету и контролю в организациях производящих железобетонную продукцию, и в учебном процессе вузов

Апробация результатов исследования. Основные результаты проведенного исследования докладывались на научных сессиях профессорско-

преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Воронежского государственного университета, а также обсуждались на всероссийских научно-практических конференциях «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций» (2004, 2005, 2006,2007 гг, ВГУ, г Воронеж)

Отдельные организационно-методические рекомендации и положения (этапы процесса выделения центров затрат, формы внутренней управленческой отчетности, методика контроля деятельности центров затрат) внедрены в практическую деятельность железобетонных заводов Воронежской области ОАО «Завод ЖБК», ОАО «ЖБИ-2» и ОАО «Домостроительный комбинат»

Отдельные результаты исследования диссертационной работы используются в учебном процессе экономического факультета Воронежского государственного университета для бакалавров направления 080100 «Экономика» и студентов по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» при чтении лекций и проведении семинарских занятий по дисциплинам «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерское дело», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях народного хозяйства», «Бухгалтерская мысль и балансоведение»

Публикации результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования изложены в 14 публикациях общим объемом 4,1 п л

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 180 наименований Работа изложена на 163 страницах компьютерного текста и содержит 11 рисунков, 27 таблиц, 1 приложение Диссертация имеет следующую структуру

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ПО ЦЕНТРАМ ЗАТРАТ

1 1 Исторические предпосылки возникновения и развития концепции учета по центрам ответственности

1 2 Сущность и содержание учета по центрам ответственности, развитие его понятийного аппарата

1 3 Формирование признаков классификации центров затрат

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ПО ЦЕНТРАМ ЗАТРАТ 2 1 Особенности организационной структуры как фактор построения учета по центрам затрат

2 2 Оценка действующей системы учета по центрам затрат и разработка направлений ее развития

2 3 Состав, содержание и принципы формирования внутренней управленческой отчетности по центрам затрат

ГЛАВА 3 ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ ПО ЦЕНТРАМ ЗАТРАТ

3 1 Организационное обеспечение системы управленческого контроля по центрам затрат

3 2 Методика контроля деятельности центров затрат на основе смет затрат и отчетов об их исполнении

3 3 Механизм развития управленческого контроля центров затрат ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ПРИЛОЖЕНИЕ

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, сформулированы ее цель, задачи и предмет, раскрыта теоретическая и методологическая основа работы, охарактеризованы элементы научной новизны, их практическая значимость и апробация результатов исследования

В первой главе «Теоретические положения учета и контроля по центрам затрат» исследованы исторические предпосылки возникновения и развития концепции учета по центрам ответственности в России и за рубежом, систематизированы научные взгляды ученых относительно сущности и содержания учета по центрам ответственности, предложено авторское определение центра ответственности, проведена классификация центров ответственности по ряду признаков, представлена сравнительная характеристика экономической природы и сущности таких понятий как «центр ответственности», «место возникновения затрат», «центр затрат», построена классификация центров затрат, дополненная новыми классификационными признаками выделения центров затрат и новыми видами центров затрат

Ознакомление в процессе исследования с трудами ведущих зарубежных и отечественных экономистов позволило выявить исторические традиции и особенности, сложившиеся в процессе формирования учета затрат по центрам ответственности

В результате проведения обзора научной и учебной литературы, связанной с историей развития учета затрат по центрам ответственности за рубежом и процесса переноса элементов такого учета в отечественную практику, нами были выявлены два крупных исторических этапа

1) этап формирования предпосылок возникновения учета по центрам ответственности (табл 1),

2) этап становления и развития учета по центрам ответственности (табл 2)

Таблица 1

Исторические предпосылки возникновения учета по центрам ответственности в зарубежной практике и в России

Временной период Предпосылки возникновения учета по центрам ответственности

Зарубежные страны Россия

Древний мир (5 тыс лет до н э - 500-е гг до н э) Зарождение управления и производственного учета Учет ответственности должностных лиц за складское хранение запасов (Древний Египет, Вавилон, Ассирия, Индия, Китаи) -

Античность (500-е гг до н э -476 г н э) Возникновение учета производства с элементами планирования, нормирования и контроля (Древняя Греция, Древний Рим) -

Средневековье (476- 1492 гг) Формирование практической потребности в системном ведении учета производства с использованием бухгалтерских счетов (Англия, Италия) -

Новое время (1492-1750 гг) Возникновение в Италии идеи учета затрат по структурным подразделениям (центрам ответственности) (А ди Пиетро) Развитие производственного учета (1643)

Промышленный период (1750-1920 гг) Развитие во Франции классической теории организации (А Файоль, Дж Д Лизин и др) Развитие в США учения «директ- КПГТИНГУ» (ТТ УяпгшгтаЛ Появление системы «стандарт-кост» (Г Эмерсон) Разработка практических учетных методов, применяемых на уральских металлургических заводах, В тл г-----— - ---------- - " . мшши »V ЛУ1 ори! и послужили базой для создания учета затрат, расходов и доходов по центрам ответственности

Таблица 2

Становление и развитие учета по центрам ответственности за рубежом и в России на современном этапе

Временной Содержание периода

период - г- _ . оар_уислшые 171 рапы госсия

1950 -1990 гг Разработка методологии учета по центрам ответственности - формирование Дж А Хиггинсом концепции центров ответственности (США, 1952), - появление концепции управленческого учета Р Энтони, включающей учет затрат, оперативный (аналитический) учет и учет по центрам ответственности (США, 1965), - распределение общих расходов между центрами ответственности (М де Нар-бонн) (Франция, 1975), - внедрение бюджетирования и учета ответственности (Ч Т Хорнгрен, Дж Фос-тер) (США, 1987) Исследование зарубежного опыта использования концепций учета по центрам ответственности (П С Безруких, В А Буни-мович, Б И Валуев, Н Д Врублевский, В Б Ивашкевич, А Н Катаев, Н П Кондратов, В Э Ластовецкий, С А Николаева, П П Новиченко, В Ф Палий, И И Поклад, Я В Соколов, С А Стуков, В И Ткач, Д У Ураков, Н Г Чумаченко и другие авторы)

1990 г - по настоящее время Развитие и совершенствование концепции учета по центрам ответственности - организация учета по видам центров ответственности, внедрение управленческого контроля и бюджетирования по центрам ответственности (Р Энтони, Дж Рис) (США, 1990), - составление смет и контроль по центрам ответственности (Дж X Шим, Дж Т Сигел) (США, 1992), - разработка децентрализованного учета и учета по центрам ответственности (С А Райнборн) (США, 1993), - учет затрат по местам возникновения (подразделениям) (Р Мюллендорф, М Карренбауэр) (ФРГ, 1993), - организация бюджетирования, оперативного контроля и анализа выполнения сметы по подразделениям (К Друри) (Великобритания, 1994), - организация контроля по центрам ответственности (с применением счета эксплуатации и отражением по Дт - фактических расходов, по Кт - плановых расходов, отнесением выявленных отклонений на виновных лиц) (Франция) Систематизация знаний и развитие учета по центрам ответственности, его распространение и применение в российских коммерческих организациях в соответствии с международным опытом, его адаптация к условиям экономики России (В Е Акчурина, П С Безруких, С В Булгакова, М А Бахрушина, Н Д Врублевский, В Б Ивашкевич, О Д Каверина, Т П Карпова, В Э Керимов, И П Комиссарова, Н П Кондраков, Ю А Мишин, С А Николаева, В Ф Палий и другие авторы)

Исследование различных подходов к определению понятия «центр ответственности», позволило нам сформулировать следующее авторское определение центр ответственности представляет собой подразделение организации, выделенное на основе ее организационной структуры, в котором контролируется появление затрат, получение доходов, прибыли, осуществление инвестиций, а также определяется степень ответственности определенного физического лица за показатели своей работы

Представленное определение отличается от ранее существующих наличием фактора, на основании которого выделяются те или иные центры ответственности За основу формирования центров ответственности мы предлагаем считать организационную структуру управления организации, которая отражает состав и взаимосвязь ее подразделений и филиалов

С нашей точки зрения, основная цель учета по центрам ответственности состоит в повышении эффективности управления подразделениями организации на основе обобщения данных о затратах и результатах деятельности по каждому центру ответственности с тем, чтобы выявить причины возникающих отклонений и их виновников

На основе рассмотренных подходов к сущности учета по центрам ответственности и его функциям, нами сформулированы основные требования к выделению в организации центров ответственности

- центры ответственности создаются на основе производственной и организационной структур организации,

- во главе каждого центра ответственности находится ответственное лицо-менеджер,

- в каждом центре ответственности определяется показатель объема деятельности и база распределения затрат,

- устанавливается сфера полномочий и ответственности менеджера каждого центра ответственности Менеджер отвечает только за те показатели, которые он может контролировать,

- используются утвержденные формы внутренней отчетности,

- регулярно осуществляется контроль деятельности центра и формируются планы (бюджеты) на предстоящие периоды.

Чаще всего центры ответственности классифицируются по объему полномочий и обязанностей соответствующих менеджеров При классификации

центров ответственности по этому признаку наиболее часто встречается выделение четырех типов центров ответственности центры затрат, центры дохода, центры прибыли и центры инвестиций Различие лишь в том, что в каждом центре на руководителя возлагается ответственность лишь за ту часть доходов и расходов, контроль за которыми возложен на данный центр ответст-

В процессе исследования центров ответственности по функциям, выполняемым каждым центром, выделены виды основных центров ответственности по производственным функциям (рис 1)

Рис 1 Виды основных центров ответственности по производственным функциям

В результате состав основных центров ответственности включает центры, относящиеся к снабжению, производству, сбыту и управлению

Деление производственных подразделений (цехов, участков) на многие центры затрат обеспечивает объективное распределение косвенных расходов и отнесение их на аналитические счета этих центров прямым путем, что в свою очередь, создает условия для их прямого отнесения на аналитические счета носителей затрат и объекты калькулирования

Использование системного подхода, направленного на раскрытие логической характеристики исследуемых понятий («центр ответственности», «место возникновения затрат», «центр затрат»), позволило провести их сравнительную характеристику по критериям сравнения основные функции, принципы функционирования, масштабность, совмещение, отличительные особенности (табл 3)

Таблица 3

Сравнительная характеристика понятий «центр ответственности», «место возникновения затрат», «центр затрат»

Критерий сравнения Центр | ответственности Место возникновения затрат Центр затрат

А 1 2 3

Понятие Структурное подразделение организации, выделенное на основе ее организационной структуры, в котором контролируются появление затрат, получение доходов, прибыли, осуществление инвестиций, а также определяется степень ответственности определенного физического лица за показатели своей работы Структурная единица или подразделение (рабочие места, участки, бригады, цехи, отделы и т п), в котором происходит первоначальное потребление произведенных ресурсов и по которым организуется планирование, нормирование и учет расходов производства в целях их контроля и управления Структурное подразделение, функционирование которого в соответствии с организационно- технологической структурой организации связано с нормированием, планированием и учетом затрат, а также оценкой эффективности использования производственных ресурсов, составляющих величину затрат

Основные функции при функционировании в организации 1 Удовлетворение информационных потребностей управленческого учета 2 Обобщение данных о затратах и результата деятельности каждого центра ответственности 3 Оперативный контроль затрат и регулирование различных уровней организации 4 Оценка деятельности руководителей-менеджеров центров ответственности 5 Выявление причин и виновников возникших отклонений 1 Обеспечение достоверного калькулирования 2 Контроль за обоснованностью и рациональностью расхода ресурсов, то есть контроль затрат в местах их возникновения 1 Подготовка информации для учета и принятия управленческих решений 2 Подготовка данных для калькулирования себестоимости продукции 3 Предоставление информации для осуществления контроля над расходами

Основные принципы TJ----'------- Г ■ ~ вания 1 Создаются на основе производственной и организационной структур организации 3 Определяется контрольный показатель 4 Устанавливается сфера полномочий и ответственности менеджера 5 Ответственное лицо несет ответственность только за определенные

Окончание таблицы 3

А 1 1 2 I 3

показатели, которые он может контролировать 6 Используются утвержденные формы внутренней отчетности 7 Регулярно осуществляется анализ деятельности я формируется определенная отчетность (план, бюджет) на предстоящие периоды

Масштабность Каждый центр ответственности может состоять из нескольких мест возникновения затрат или центров затрат Место возникновения затрат менее масштабно, чем центр ответственности Каждый центр затрат может состоять из нескольких мест возникновения затрат

Совмещение при функционировании Центр ответственности совпадает с местом возникновения затрат, если есть ответственное лицо не только за объем и качество производственно-хозяйственной деятельности, но и за расходы -

- Место возникновения затрат совпадает с центром затрат, когда невозможна или нецелесообразна детальная дифференциация расходов, если одновременно выполняется комплекс зависящих друг от друга работ и операций на различном оборудовании

Отличительные особенности Могут осуществляться расходы, не имеющие четко выраженного места формирования внутри организации 1 За величину, целесообразность и экономическую обоснованность затрат отвечает персонально ответственное лицо 2 Не всякого рода ответственность связана с возможностью влияния на соответствующие расходы 1 Группировка затрат в аналитическом учете осуществляется по отдельным изделиям, работам, операциям 2 Определение дополнительных точек контроля затрат в подразделении и обеспечение более точного распределения косвенных затрат по объектам калькулирования

На основе исследования публикаций различных зарубежных и отечественных ученых-экономистов нами произведено обобщение и уточнение существующих классификаций центров затрат, представлены новые классификационные признаки и определены виды центров затрат

- в зависимости от систем управления и функциональной принадлежности предлагается разделить центры затрат на персональные (рабочий, мастер, начальник) и коллективные (отделы, производственный участок бпигягтя)^

- центры затрат по степени совпадения с местами возникновения затрат предлагается подразделить на совпадающие и не совпадающие

Во второй главе «Организация учета по центрам затрат» разработана организационная структура по центрам ответственности ОАО «Завод ЖБК», построенная с учетом выделения центров затрат по функциональному признаку (рис 2), которая позволяет решать вопросы децентрализации, предложены методические рекомендации по построению системы учета по центрам затрат, разработаны формы внутренней управленческой отчетности по центрам затрат, позволяющие осуществлять контроль за затратами на стадиях технологического процесса изготовления продукции

Центры затрат на исследуемом заводе по производству железобетонных изделий составляют наиболее значимый вид центров ответственности и представлены основными и обслуживающими (вспомогательными) центрами затрат В результате, были рекомендованы к применению последовательные этапы процесса формирования центров затрат

1) предварительное определение центров ответственности,

2) выявление центров технологической ответственности производственных подразделений, т е центров затрат (участков), за которыми закреплена ответственность за соблюдение технологических параметров в определенной зоне цеха или другого подразделения,

3) формирование центров затрат исходя из выполняемых ими задач и функций

Для формовочного цеха завода, в котором наблюдаются значительные затраты на содержание оборудования, на основе карты пооперационного контроля качества и карты технологического процесса изготовления железобетонных изделий, предлагается выделение центров и точек технологической ответственности данного цеха с указанием определенного должностного лица, несущего технологическую ответственность (рис 2)

В диссертации обозначены основные принципы организации учета по центрам затрат, главным из которых является принцип, согласно которому центр затрат отвечает только за те затраты, на которые могут влиять его руководители в течение определенного периода и имеют на это право

Автором предлагается к практическому применению в организациях следующий порядок внедрения системы учета по иентрам затрат который включает следующие этапы

1 Определение основных направлений хозяйственной деятельности, типа организационной структуры управления организацией.

ЦЕНТРЫ КОНТРОЛЯ

Наблюдательный Совет и Ревизионная комиссия

2 Изучение производственной деятельности организации, выделение центров технологической ответственности

3 Распределение основных направлений хозяйственной деятельности по структурным подразделениям

4 Анализ подконтрольности затрат по структурным подразделениям, определение контролируемости статей

5 Разделение подразделений организации по центрам затрат, определение их статуса

6 Разработка перечня планов и отчетов, составляемых каждым центром затрат

7 Определение показателей оценки эффективности работы центров затрат

8 Создание перечня отчетных форм, составляемых каждым центром затрат в процессе работы и по итогам отчетного периода

9 Создание прочих условий, обеспечивающих эффективное функционирование учета по центрам затрат (разработка трансфертных цен, обоснование рабочего плана счетов для учета деятельности и ответственности по выделенным центрам затрат)

10 Разработка внутренних положений, регламентирующих права и обязанности центров затрат

В диссертационном исследовании разработаны методические рекомендации, регламентирующие деятельность центров затрат внутри организации, включающие цель разработки, основные разделы, а также права и обязанности центров затрат

В работе внесены предложения по организации учета производственных затрат по подразделениям основного производства на исследуемом заводе Представлена структурная схема счетов подразделений основного и вспомогательного производства, привязанная к плану счетов бухгалтерского учета

Исследованы основные формы, условия и принципы построения внутренней отчетности Обозначены основные этапы разработки и внедрения системы внутренней управленческой отчетности по центрам затрат в организации

Для исследуемого завода разработаны следующие формы внутренней управленческой отчетности по центрам затрат

- сводная смета затрат за месяц по основным подразделениям,

- сводная смета затрат для обслуживающих и общезаводских центров ответственности,

- смета затрат на содержание оборудования формовочного цеха в разрезе статей затрат

Указанные формы могут быть рекомендованы для любой организации, производящей железобетонные изделия Ввод в действие такой системы учета и отчетности по центрам затрат позволит планировать затраты, выявлять отклонения фактических показателей от плановых показателей и устанавливать их причины

В третьей главе «Организационно-методические аспекты управленческого контроля центров затрат» разработана методика контроля деятельности центров затрат для железобетонного завода, позволяющая увеличить ответственность и заинтересованность менеджеров в результатах своей работы

В диссертационной работе рассмотрено организационное обеспечение системы управленческого контроля по центрам затрат, цель контроля, основные задачи и элементы контроля (среда контроля, учетная система, процедуры контроля) Представлена информационная база, приведен перечень объектов и субъектов управленческого контроля по центрам затрат в исследуемой организации- в зависимости от роли в процессе контроля, степени детализации ответственности и круга контактов Помимо выделения субъектов управленческого контроля по центрам затрат в работе обозначены основные принципы управленческого контроля центров затрат и показана возможность их использования в работе данных подразделений организации

Ведение предварительного, текущего и последующего контроля по центрам затрат позитивно сказывается на формировании экономических результатов, составляющих одну из основных целей системы внутреннего управленческого контроля в организации Нами предлагается схема проведения комплексного управленческого контроля центров затрат, представленная на рисунке 3

Для управленческого контроля деятельности ионтппв тятпят н?ми применялись следующие методы, которые могут использовать ответственные лица подразделения документальный контроль (экономический

анализ работы центра затрат, технико-экономические расчеты, нормативная проверка, формальная проверка) и фактический контроль (проверка реализуемых операций центра затрат, обследование на месте проверяемой операции центра затрат; проверка исполнения принятых решений)

Рис 3 Схема проведения комплексного управленческого контроля по центрам затрат

Контроль производственных затрат по основным центрам затрат мы предлагаем проводить по следующим основным этапам (рис 4)

Рис 4 Этапы контроля производственных затрат в основных центрах затрат

В диссертации разработана и предложена к применению методика контроля деятельности центров затрат, включающая общие положения, цели и задачи контроля деятельности центров затрат, классификацию видов контролируемых затрат, порядок контроля по центрам затрат

Применение разработанной методики позволит

- увеличить ответственность и заинтересованность менеджеров в результатах своей работы,

- усилить контроль за затратами,

- оперативно выявлять участки возникновения отклонений, анализировать их причины,

- оценивать работу конкретных центров затрат,

- принимать качественные и своевременные управленческие и стратегические решения

Методика контроля деятельности центров затрат апробирована в ОАО «Завод ЖБК», ОАО «ЖБИ-2», ОАО «Домостроительный комбинат» и может быть рекомендована для организаций, производящей железобетонные изделия

Предложены пути развития контроля материальных затрат в разрезе центров затрат, способствующего рациональному расходованию ресурсов, четкой организации их учета и контроля их использования в организации

В заключении обобщены основные результаты диссертационного исследования, сформулированы выводы и предложения, направленные на внедрение и совершенствование управленского учета и контроля по центрам затрат в организации

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в следующих работах:

1 Булгакова С В Управленческий учет возможности счетной интерпретации / С В Булгакова, И Н Черных // Научно-практический вестник Энергия -XXIвек -2004 -№3(53) -С 127-136 - (авторских0,2пл)

2 Черных И Н Организация учета через центры ответственности на современном предприятии / И Н Черных // Актуальные проблемы экономики России поиск путей решения материалы VIII Всеросс науч студ. конф в

2 ч - Воронеж, 2004 -Ч 1 -С 77 -(авторских 0,1 пл)

3 Черных И Н Проблемы нормативного регулирования затрат в РФ / И Н Черных // Молодежь и экономика материалы II Междунар науч конф молодых ученых, аспирантов и студентов в 3 т - Ярославль, 2005 - Т 3 - С 151-152 - (авторских 0,1 п л)

4 Черных И H Система управления затратами на современном предприятии / И H Черных // Молодежь и экономика материалы II Междунар науч конф молодых ученых, аспирантов и студентов в 3 т - Ярославль, 2005 -Т 3 -С 152-153 - (авторских 0,1 п л)

5 Черных И H Организационная структура предприятия как основа формирования учета по центрам ответственности (на примере завода по производству железобетонных изделий) / И H Черных // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций • материалы III Всерос науч -практ конф в2ч -Воронеж,2005 -Ч 1 -С 174-177 - (авторских0,2пл)

6. Черных И H Организация учета, анализа и управленческого контроля деятельности центров затрат (на примере завода железобетонных изделий) / И H Черных // Актуальные проблемы финансового и налогового учета / С В Булгакова (и др ) - Воронеж гос ун-т — Воронеж, 2005 - С 46-73 -Деп в ИНИОН 29 08 2005, №59425 - (авторских 1,5 п л )

7 Черных И H Исторические предпосылки возникновения концепции учета по центрам ответственности / И H Черных // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций материалы IV Всерос науч-практ конф в 2 ч -Воронеж, 2006 - Ч 1 -С 123-126 - (авторских 0,2 п л )

8 Черных И H Экономическая сущность производственных затрат в системе управления деятельностью центров ответственности / И H Черных // Национальные проекты как фактор созидания в современной России сб науч тр регион межвуз науч -практ конф в 2 ч - Воронеж, 2006 -Ч 1 -С 317-319 - (авторских 0,2 п л )

9 Черных И H Классификация производственных затрат в управленческом учете деятельности центров ответственности / И H Черных // Проблемы финансов и учета ежеквартальный науч -практ журнал — Томск, 2006 - Приложение №3 -С 97-100 - (авторских 0,3 п л )

10 Черных И H Организация системы внутрихозяйственного контроля на современном предприятии и структурирование баз информации / И H Черных // Компьютерные технологии в науке, производстве социальных и экономических процессах материалы VII Междунар научн -практ конф, г Новочеркасск, 17 нояб 2006г .в Зч - Новочеркасск, 2006 -Ч. 3 - С 65-69 - (авторских 0,3 п л )

11 Черных И H Классификация центров ответственности в управленческом учете / И H Черных // Социально-экономические проблемы России и перспективы их решения материалы Междунар научн -практ конф, 6-8 апреля 2007г, г Воронеж [под ред Л А Мещерякова] в 2 ч - Воронеж, 2007 -Ч 2 - С 241-243.-(авторских0,2пл)

12 Черных И H Формирование признаков классификации центров затрат / И H Черных // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций материалы V Всерос науч -практ конф : в 3 ч - Воронеж, 2007 -4 3 -С 65—68 — (авторских 0,2 п л )

13 Черных И H Осуществление внутрихозяйственного контроля затрат на основе организации учета по центрам ответственности // И H Черных // Из режима функционирования - в режим развития сб науч тр регион межвуз науч -практ конф , 23-26 апреля 2007 года, Воронеж в 2 ч - Воронеж, 2007 -Ч 2 -С 315-317 - (авторских 0,2 п. л )

14 Черных И H Экономическая природа, сущность и содержание учета по центрам ответственности, развитие его понятийного аппарата / И. H Черных // Вестн. Воронеж гос ун-та Сер Экономика и управление - 2007 - № 1 -С 134-136 - (авторских 0,3 п л )

Работа, представленная в п 14, принята к опубликованию в декабре 2006 г в издании, включенном в список ВАК РФ

Заказ № 459 от «3» октября 2007 г Тир 130 экз ОтП-пЕтоиО и а »/галчгмтйттх-илй тча^тдтттл»

Экономического факультета ВГУ 394068, г Воронеж, ул Хользунова, д 40

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Черных, Инна Николаевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ПО ЦЕНТРАМ ЗАТРАТ.

1.1. Исторические предпосылки возникновения и развития концепции учета по центрам ответственности.

1.2. Сущность и содержание учета по центрам ответственности, развитие его понятийного аппарата.

1.3. Формирование признаков классификации центров затрат.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ПО ЦЕНТРАМ ЗАТРАТ.

2.1. Особенности организационной структуры как фактор построения учета по центрам затрат.

2.2. Оценка действующей системы учета по центрам затрат и разработка направлений ее развития.

2.3. Состав, содержание и принципы формирования внутренней управленческой отчетности по центрам затрат.

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ ПО ЦЕНТРАМ ЗАТРАТ.

3.1. Организационное обеспечение системы управленческого контроля по центрам затрат.

3.2. Методика контроля деятельности центров затрат на основе смет затрат и отчетов об их исполнении.

3.3. Механизм развития управленческого контроля центров затрат.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация учета и контроля по центрам затрат в коммерческих организациях"

Важнейшим элементом системы учета по центрам ответственности является учет по центрам затрат, позволяющий связать деятельность каждого подразделения с ответственностью конкретных лиц (рабочих, бригадиров, мастеров, начальников участков и т.д.), оценить результаты каждого подразделения и определить их вклад в общие результаты деятельности организации.

На сегодняшний день перед многими организациями стоит задача рационального использования затрат, оптимизации их суммы и уровня для достижения предусмотренных объемов прибыли. Необходимость решения данной задачи приводит организации к децентрализации управления, делегированию части общих финансовых управленческих полномочий и ответственности на более низкие уровни управленческой структуры. В связи с чем, для такой организации учета затрат по подразделениям необходимо перестроить организационную структуру в виде совокупности центров затрат так, чтобы каждый нижний уровень управления был подотчетным верхнему, а совокупность линий ответственности представляла иерархическую структуру соподчинения.

В современных условиях выделение центров затрат и организация учета затрат по ним в организациях позволят существенно повысить эффективность производственного учета, контроля и управления всей организации в целом. Для каждого центра затрат необходимо определить цель и задачи, в том числе и учетные, то есть какая информация, с какой периодичностью, куда и кем должна предоставляться. Информация о затратах, формируемая в учете по центрам затрат, позволит организовать их эффективное управление, осуществляя контроль за правильным расходованием сырья, материалов, заработной платы и другими затратами.

Финансово-хозяйственная деятельность центров затрат как объектов управления будет отражаться в учете путем формирования количественных показателей, совокупность которых составит информационную модель этой деятельности. Поэтому выделение плановых и оценочных показателей и включение их в информационные потоки в системе внутрипроизводственных планов и отчетов станет важным условием организации учета по центрам затрат.

Таким образом, организация учета по центрам затрат позволит обеспечить отражение, накопление, анализ и представление информации о затратах в данных подразделениях и будет нацелена на оценку деятельности отдельных менеджеров и центров затрат.

Отечественными учеными создан ряд трудов по проблемам организации учета производственных затрат по центрам ответственности. Значительное внимание им уделили в своих работах П. С. Безруких, С. В. Булгакова, Б. И. Валуев, М. А. Бахрушина, Н. Д. Врублевский, JI. Т. Гиляровская, В. Б. Ивашкевич, О. Д. Каверина, Т. П. Карпова, В. Э. Керимов, И. П. Комиссарова, С. А. Котляров, В. Е. Ластовецкий, Ю. А. Мишин, С. А. Николаева, В. Ф. Палий, Г. И. Пашигорева, Н. Г. Сапожникова, Я. В. Соколов, С. А. Стуков, В. И. Ткач, Д. У, Ураков, Н. Н. Хорохордин и др.

Среди зарубежных ученых, занимавшихся проблемами совершенствования учета затрат по центрам ответственности, следует отметить таких, как К. Друри, Р. Мюллендорф, Дж. Рис, Ф. Тейлор, Дж. А. Хиггинс, Ч. Т. Хорнгрен, Р. Энтони и др.

Однако при всей существенности и практической значимости имеющихся разработок следует отметить, что ряд теоретических и методических проблем учета и контроля по центрам затрат не получил полного и системного отражения. В частности, дискуссионными остаются взгляды на сущность и содержание учета по центрам ответственности с позиции бухгалтерского учета; при всем многообразии научных разработок в области учета по центрам затрат отсутствует терминологическая ясность между такими понятиями, как «центр ответственности», «место возникновения затрат», «центр затрат»; малоизученными остаются вопросы организации учета по центрам затрат и формирования по ним внутренней управленческой отчетности.

Кроме того, в работах большинства ученых-экономистов недостаточно внимания уделяется исследованию управленческого контроля по центрам затрат, нуждается в уточнении, корректировке и дополнительном обосновании информационная база контроля, недостаточно проработанными остаются содержательные положения отдельных элементов методики управленческого контроля по центрам затрат организации.

Вышеперечисленные факторы свидетельствуют о необходимости проведения дальнейших исследований, направленных на решение теоретических и прикладных проблем учета и контроля по центрам затрат в коммерческих организациях, а также определили выбор темы, цель и задачи диссертационного исследования.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с одним из научных направлений исследований Воронежского государственного университета «Теория, методология и методика учета, анализа и контроля деятельности экономических субъектов», утвержденным Советом ВГУ, а также по теме НИР, выполняемой в рамках тематических планов по заданиям Министерства образования и науки РФ «Исследование динамики, факторов и механизмов стратегического управления социально-экономического развития региона» (номер государственной регистрации 0120.0411815).

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и организационно-методических положений системы учета и контроля по центрам затрат в коммерческих организациях применительно к потребностям и специфическим условиям развития экономики в России.

Реализация поставленной цели исследования обусловила необходимость решения следующих задач, определивших структуру диссертации:

- проследить эволюцию экономической мысли в области учета и контроля по центрам ответственности за рубежом и в России, выявить этапы их становления и развития;

- уточнить базовые определения, сущность и содержание учета по центрам ответственности;

- дать оценку существующим теоретическим подходам к определению сущности и видов центров ответственности;

- определить содержание понятий «центр ответственности», «место возникновения затрат», «центр затрат»;

- исследовать основные виды центров затрат, определить их цели и задачи;

- разработать структуру центров затрат для конкретной коммерческой организации на основе изучения организационной структуры и должностных инструкций;

- раскрыть сущность организации учета по центрам затрат и разработать алгоритм его внедрения в организации;

- исследовать механизм, условия и принципы формирования внутренней управленческой отчетности по центрам затрат, на основе которых разработать формы внутренней отчетности по центрам затрат;

- разработать методику контроля деятельности центров затрат;

- сформулировать предложения по развитию системы управленческого контроля центров затрат.

Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических и организационно-методических вопросов учета и контроля по центрам затрат хозяйствующих субъектов, связанных с обоснованием сущности и классификации центров затрат, особенностями выделения центров затрат на основе организационной структуры, построением системы учета по центрам затрат и особенностями формирования внутренней управленческой отчетности по ним, а также с разработкой методики контроля деятельности центров затрат и предложением механизма совершенствования управленческого контроля деятельности центров затрат.

Диссертационная работа выполнена в рамках раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ» паспорта специальности ВАК 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика - п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа».

Объектом диссертационного исследования является сформировавшаяся на сегодняшний день практика управленческого учета и контроля по центрам затрат в коммерческих организациях. Наиболее детальному исследованию были подвергнуты материалы следующих крупнейших организаций строительной индустрии Воронежской области: ОАО «Завод железобетонных конструкций» (ОАО «Завод ЖБК»), ОАО «Завод железобетонных изделий - 2» (ОАО «Завод ЖБИ - 2») и ОАО «Домостроительный комбинат».

Методология и методика исследования. В процессе исследования проблем по выбранной теме изучались научные труды отечественных и зарубежных специалистов в области бухгалтерского управленческого учета и отчетности, менеджмента, экономической теории; законодательные и нормативные акты РФ; инструктивные и проектные материалы; методические и программные документы; материалы научно-практических конференций, периодической печати; монографические исследования; учебные пособия; тематические страницы Интернет.

Выполнение диссертационной работы базировалось на применении принципов и методов научного познания, использования положений теории бухгалтерского учета, менеджмента, статистической науки.

В процессе работы использовались общенаучные методы (дедукция и индукция, абстракция, анализ и синтез, сравнение, логическое обобщение), экономико-статистические методы обработки информации, такие как расчет абсолютных, относительных и средних величин, метод группировок, методы выборочного исследования и др. Для получения и обоснования новых положений диссертационной работы применялись системный, комплексный, исторический и абстрактно-логические подходы.

Методика исследования основывалась на изучении, обобщении, оценке накопленных знаний в области отечественной и зарубежной теории и практики бухгалтерского управленческого учета; выполнении расчетно-аналитических процедур в целях обоснования целесообразности организации учета и контроля по центрам затрат; определении цели, задач, информационной базы, апробации полученных результатов посредством внедрения на объектах исследования.

Научная новизна проведенного исследования состоит в разработке теоретических и организационно-методических положений учета и контроля по центрам затрат, которые имеют существенное значение для управления затратами в подразделениях организаций строительной отрасли.

При проведении исследования были получены следующие научные результаты:

- выявлены исторические предпосылки возникновения учета по центрам ответственности, на основании которых доказательно обосновано выделение основных временных периодов становления и развития учета по центрам ответственности в российской и зарубежной практике;

- сформулировано авторское определение «центра ответственности», отличающееся от ранее существующих наличием фактора (организационная структура управления), на основании которого выделяются центры ответственности;

- предложены новые виды основных центров ответственности по производственным функциям (центры, относящиеся к производству, снабжению, сбыту и управлению), выделение которых позволяет точнее распределять и правильнее разносить затраты по центрам ответственности организации;

- предложены критерии сравнения (основные функции, принципы функционирования, масштабность, совмещение, отличительные особенности), на основании которых представлена сравнительная характеристика понятий «центр ответственности», «место возникновения затрат», «центр затрат»;

- разработана организационная структура центров затрат для завода по производству железобетонных изделий, отличающаяся эффективной системой учета и контроля по центрам затрат (предложены последовательные этапы процесса формирования центров затрат, определены задачи, информационное обеспечение и процедура выполнения);

- предложены формы внутренней управленческой отчетности по центрам затрат, отличающиеся выделением иерархических уровней управления, аналитической группировкой затрат и порядком фиксаций отклонений, позволяющие осуществлять контроль затрат на всех стадиях технологического процесса изготовления железобетонной продукции;

- разработана методика контроля деятельности центров затрат для железобетонного завода, особенностью которой является включение четырех разделов, описывающих основные цели и задачи контроля деятельности центров затрат, классификацию затрат и непосредственно сам порядок проведения данного контроля. Внедрение представленной методики позволяет повысить ответственность и заинтересованность менеджеров в результатах своей работы, способствует росту производительности труда и снижению себестоимости выпускаемой продукции.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в разработке организационно-методических положений учета и контроля по центрам затрат в коммерческих организациях, использование которых в практической деятельности позволит менеджерам повысить обоснованность принимаемых решений и эффективность использования затрат в подразделениях.

Наиболее значимыми для практики являются следующие результаты диссертационного исследования: алгоритм процесса формирования центров затрат; методические рекомендации по построению системы учета по центрам затрат; новые формы внутренней управленческой отчетности по центрам затрат и методика контроля их деятельности.

Изложенные в работе положения расширяют представления об организации учета и контроля по центрам затрат как неотъемлемых составляющих управленческого учета в организации.

Результаты проведенного исследования могут быть использованы при разработке инструкций по управленческому учету и контролю в организациях, производящих железобетонную продукцию, и в учебном процессе вузов.

Апробация результатов исследования. Основные результаты проведенного исследования докладывались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Воронежского государственного университета, а также обсуждались на всероссийских научно-практических конференциях «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций» (2004, 2005, 2006, 2007 гг., ВГУ, г. Воронеж). Отдельные организационно-методические рекомендации и положения (этапы процесса выделения центров затрат, формы внутренней управленческой отчетности, методика контроля деятельности центров затрат) внедрены в практическую деятельность железобетонных заводов Воронежской области ОАО «Завод ЖБК», ОАО «ЖБИ-2» и ОАО «Домостроительный комбинат».

Отдельные результаты исследования диссертационной работы используются в учебном процессе экономического факультета Воронежского государственного университета для бакалавров направления 080100 «Экономика» и студентов по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» при чтении лекций и проведении семинарских занятий по дисциплинам «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерское дело», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях народного хозяйства», «Бухгалтерская мысль и балан-соведение».

Публикации результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования изложены в 14 публикациях общим объемом 4,1 п.л.

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 180 наименований. Работа изложена на 163 страницах компьютерного текста и содержит 11 рисунков, 27 таблиц, 1 приложение.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Черных, Инна Николаевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Организация учета и контроля по центрам затрат позволяет активно управлять процессом формирования фактических расходов, создает предпосылки для повышения ответственности не только за количественные, но и за качественные показатели деятельности подразделений организации. Построение учета по центрам затрат позволяет связать деятельность каждого подразделения с ответственностью конкретных лиц (рабочих, бригадиров, мастеров, начальников участков и т. д.), оценить результаты каждого подразделения и определить их вклад в общие результаты деятельности организации. В результате организация центров затрат способствует повышению эффективности производственного учета, контроля и управления всей организации в целом.

Проведенные теоретические исследования и обобщение практического опыта формирования центров затрат, организации их учета и контроля позволяют сформировать основные выводы и предложения по результатам исследования:

1. Ознакомление в процессе исследования с трудами ведущих зарубежных и отечественных экономистов позволило выявить исторические традиции и особенности, сложившиеся в процессе формирования учета затрат по центрам ответственности. В результате краткого ретроспективного обзора становления учета затрат по центрам ответственности за рубежом и процесса переноса элементов учета затрат по центрам ответственности в отечественную практику были обозначены основные этапы и предпосылки становления учета по центрам ответственности в российской и зарубежной практике.

2. На основании анализа различных точек зрения отечественных и зарубежных ученых-экономистов проведены исследования экономической природы, сущности и содержания учета по центрам ответственности, развития его понятийного аппарата.

Предлагается авторское определение центра ответственности как подразделения организации, выделенного на основе ее организационной структуры, в котором контролируется появление затрат, получение доходов, прибыли, осуществление инвестиций, а также определяется степень ответственности определенного физического лица за показатели своей работы.

Сформулированы цель, функции и основные требования организации учета по центрам ответственности. Цель организации учета по центрам ответственности состоит в повышении эффективности управления подразделениями организации на основе обобщения данных о затратах и результатах деятельности по каждому центру ответственности с тем, чтобы выявить причины возникающих отклонений и их виновников.

Внедрение учета по центрам ответственности позволяет решить многие проблемы, выдвигаемые требованиями и особенностями формирования управляющей системы в современной организации. А именно, создать условия для формирования необходимой отчетности по потребностям, повысить обоснованность принимаемых управленческих решений и т. д.

3. Чаще всего центры ответственности классифицируются по объему полномочий и обязанностей соответствующих менеджеров. При классификации центров ответственности по этому признаку наиболее часто встречается выделение четырех типов центров ответственности: центры затрат, центры дохода, центры прибыли и центры инвестиций. Различие лишь в том, что в каждом центре на руководителя возлагается ответственность лишь за ту часть доходов и расходов, контроль за которыми возложен на данный центр ответственности.

В процессе исследования центров ответственности по функциям, выполняемым каждым центром, предложены виды основных центров ответственности по производственным функциям. В результате в составе основных центров ответственности были выделены центры, относящиеся к производству, сбыту и управлению. Центры ответственности за снабжение предназначены для контроля не только за затратами на приобретение и заготовление товарно-материальных ценностей, но и за величиной материальных запасов, эффективностью работы складского хозяйства, за качеством материальных ресурсов и т. д. Аналогичные задачи выполняет центр ответственности сбыта, но только применительно к процессам и показателям отпуска и реализации продукции, работ, услуг. Оба эти вида центров имеют учитываемые показатели объемов деятельности и величины соответствующих затрат. В отличие от них управленческие центры ответственности могут иметь только затраты. Ведущую роль в достижении конечных целей организации играют производственные центры ответственности, которые непосредственно изготовляют продукцию, выполняют работы, оказывают услуги.

Деление производственных подразделений (цехов, участков) на многие центры затрат обеспечивает более точное распределение косвенных расходов и отнесение их на аналитические счета этих центров прямым путем, что в свою очередь создает условия для их прямого отнесения на аналитические счета носителей затрат или более точное распределение по объектам калькулирования.

4. В результате изучения экономической природы и сущности понятий «центр ответственности», «место возникновения затрат», «центр затрат» представлена их сравнительная характеристика, в зависимости от определенных критериев сравнения, таких как: основные функции, принципы функционирования в организации, масштабность, совмещение, отличительные особенности.

5. На основе изучения организационной структуры и анализа должностных инструкций исследуемого объекта разработана структура центров затрат, позволяющая организовывать эффективную систему учета и контроля по центрам затрат. Центры затрат на исследуемом заводе по производству железобетонных изделий составляют наиболее значимый вид центров ответственности и представлены основными и обслуживающими (вспомогательными) центрами затрат. В результате были рекомендованы к применению последовательные этапы процесса формирования центров затрат, включающие основные задачи этапа, его информационное обеспечение и процедуру выполнения.

6. В диссертации обозначены основные принципы организации учета по центрам затрат, главным из которых является принцип, согласно которому центр затрат отвечает только за те затраты, на которые могут влиять его руководители в течение определенного периода и имеют на это право.

Предлагаются к практическому применению в организациях этапы порядка разработки эффективной системы внедрения учета по центрам затрат. Разработаны методические рекомендации, регламентирующие деятельность центров затрат внутри организации, которые включают цель разработки, основные разделы, а также права и обязанности центров затрат.

В работе внесены предложения по организации учета производственных затрат по подразделениям основного производства на исследуемом заводе. Описана структурная схема счетов подразделений основного производства, привязанная к плану счетов бухгалтерского учета.

7. Проанализированы основные формы, условия и принципы построения внутренней отчетности. Обозначены основные этапы разработки и внедрения системы внутренней управленческой отчетности по центрам затрат в организации.

Для исследуемого завода разработаны следующие формы внутренней управленческой отчетности по центрам затрат:

- сводная смета затрат за месяц по основным подразделениям;

- сводная смета затрат для обслуживающих и общезаводских центров ответственности;

- смета затрат на содержание оборудования формовочного цеха в разрезе статей затрат.

Указанные формы могут быть рекомендованы для любой организации, производящей железобетонные изделия. Ввод в действие такой системы учета и отчетности по центрам затрат позволит планировать затраты, выявлять отклонения фактических показателей от плановых показателей и устанавливать их причины.

8. Рассмотрено организационное обеспечение системы управленческого контроля по центрам затрат: цель контроля, основные задачи и элементы контроля (среда контроля, учетная система, процедуры контроля). Приведен перечень объектов и субъектов управленческого контроля по центрам затрат в исследуемой организации: в зависимости от роли в процессе контроля, степени детализации ответственности, круга контактов.

Выделены финансовые и нефинансовые показатели оценки деятельности центров затрат. Определение оптимального соотношения финансовых и нефинансовых критериев оценки деятельности является одной из основных задач, стоящих перед руководством любой организации.

В диссертации разработана и предложена к применению методика контроля деятельности центров затрат, включающая общие положения, цели и задачи контроля деятельности центров затрат, классификацию контролируемых затрат, порядок контроля по центрам затрат.

Применение разработанной методики позволит:

- увеличить ответственность и заинтересованность менеджеров в результатах своей работы;

- повысить уровень контроля за затратами;

- оперативно выявлять участки, где чаще всего возникают отклонения, и анализировать причины отклонений для принятия решений;

- оценивать работу конкретных центров затрат;

- принимать качественные и своевременные управленческие и стратегические решения.

Данная методика контроля деятельности центров затрат прошла практическую проверку в ОАО «Завод ЖБК», ОАО «ЖБИ-2», ОАО «Домостроительный комбинат» и может быть рекомендована для организаций, производящей железобетонные изделия.

Предложены пути совершенствования контроля за материальными затратами в разрезе центров затрат, что будет способствовать рациональному расходованию данных ресурсов, четкой организации их учета и контроля их использования в подразделениях организации.

В диссертационном исследовании разработаны рекомендации по стимулированию менеджеров центров затрат путем организации гибкой системы премирования в данных подразделениях.

В процессе внедрении в организации системы учета и контроля по центрам затрат несомненно будут возникать серьезные трудности, вызванные самыми разнообразными причинами. В качестве основных можно выделить следующие:

- нежелание руководителей центров затрат своевременно предоставлять полную информацию о деятельности своих подразделений;

- отсутствие локальной компьютерной сети, единой системы документооборота, четкой организационно-функциональной структуры;

- нежелание отдельных сотрудников перестраивать свою деятельность, заполнять различные управленческие отчеты из-за непонимания роли управленческого учета;

- дефицит квалифицированных специалистов, обладающих знаниями как в управленческом, так и в бухгалтерском и налоговом учете;

- противодействие работников финансовой бухгалтерии, которым специалисты по управленческому учету часто представляются профессиональными конкурентами.

Организация учета и контроля по центрам затрат для руководителей многих организаций представляется сложным и дорогим для внедрения, но несмотря на это необходимо оценивать затраты на введение такой системы учета не абсолютно, а в сравнении с объемами деятельности организации. Как правило, эффект от внедрения такой системы превышает затраты на ее разработку и функционирование. Создание автоматизированного учета и контроля производственных затрат в организации несомненно будет обеспечивать необходимую информационную базу регулярного контроля производственных затрат основных центров подразделений. С учетом особенностей информационной базы необходимо будет разрабатывать специальные процедуры ежемесячного контроля производственных затрат на базе использования компьютерных технологий. Аналитические расчеты необходимо будет осуществлять специалистами группы планирования, учета и анализа производственных затрат финансово-бухгалтерской службы, а затем результаты расчетов необходимо будет распределить между руководителями центров затрат.

Таким образом, выполненные в работе исследования способствуют решению актуальных прикладных задач по оценке действующих и разработке новых методических подходов учета и контроля центров затрат коммерческих организаций.