Согласование и реализация экономических интересов субъектов налоговой системы тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Согласование и реализация экономических интересов субъектов налоговой системы"

На правах ру^эшгси

Ильин Игорь Викторович

СОГЛАСОВАНИЕ И РЕАЛИЗАЦИЯ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ИНТЕРЕСОВ СУБЪЕКТОВ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

08.00.01 - Экономическая теория 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 1 20'Н

Орел-2011

4840527

Работа выполнена в Федеральном государственном образовательн учреждении высшего профессионального образования «Государственн университет — Учебно-научно-производственный комплекс»

Научный руководитель

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Бондарев Владимир Фролович

доктор экономических наук, профессор Чемыхин Виктор Алексеевич

Ведущая организация

кандидат экономических наук, доцент Алтынннкова Людмила Александровна

Брянский государственный упиверсит имени академика И.Г. Петровского

Защита состоится « 19 » марта 2011 года в 12 часов на заседании диссертационн го совета Д 212.182.04 при Федеральном государственном образовательном учр ждении высшего профессионального образования «Государственный университ - Учебно-научно-производственный комплекс» в аудитории № 212 по адрес 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29.

С -диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственн го образовательного учреждения высшего профессионального образования «Г сударственный университет - Учебно-научно-производственный комплекс»

Автореферат разослан 18 февраля 2011 года

Ученый секретарь диссертационного совета

Коростелкина И.А.

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Переход от административно-командной к рыночной системе хозяйствования в России связан с формированием новых экономических отношений, основанных на сочетании различных форм собственности. Этот процесс требует проведения кардинальных институциональных перемен в экономическом и общественном устройстве государства.

Новые производственные отношения находят свое проявление через изменяющиеся экономические интересы. Перераспределение собственности укрепило статус одних субъектов (банков, предпринимателей, акционеров), изменив статус других (государства, наемных работников). В таких условиях неизбежно изменение всей системы экономических интересов. Устоявшиеся с социалистических времен учения о примате общих интересов и приоритете их идеологической составляющей в современных экономических условиях на практике уже не работают. А новая концепция экономических интересов и их противоречий разработана еще недостаточно.

В настоящее время в отечественной экономической науке не имеется современной, адекватной рыночным условиям теоретико-методологической трактовки экономических интересов как основы стимулирующих и мотивационных механизмов формирования социального поведения субъектов экономических отношений. Особенно недостаточно исследованы вопросы согласования и реализации экономических интересов субъектов современной налоговой системы: налогоплательщиков, налоговой инспекции, государства и др.

Совершенствование действующей налоговой системы способствует повышению эффективности бюджетно-финансовой и налоговой политики, что позитивно скажется на повышении и эффективности хозяйствования и росте жизненного уровня населения.

Степень разработанности проблемы. В разработку теории налогообложения большой вклад внесли исследования зарубежных авторов: А. Смита, Д. Ри-кардо, А. Вагнера, О. Гура, Т. Кинга, П. Самуэльсона, Д. Кейнса, У. Пстти, А. Маршалла, М. Фридмена и др.

Анализ налогов как встроенных стабилизаторов государственного регулирования проводится в работах Харрода Р. и Хансена Э. Социально-экономические интересы и их отражение в налоговой политике рассмотрены JI. Эрхардом, А.П. Виленским, В.В. Куликовым, A.A. Самохваловым, Т.И. Сухоруковой, И.В. Караваевой, В,М. Пушкарёвой, Е.О. Пономаренко, В.А. Кашиным и др.

Существенный вклад в развитие теории налогов и налогообложения и отражения в них экономических интересов внесли такие российские ученые, как Н.И. Тургенев, В.А. Альтшулер, С.Ю. Витте, В.А. Лебедев, A.A. Тривус, Д.Г. Черник и др.

Исследованию вопросов обеспечения социально-экономической эффективности налоговой политики на современном этапе и прогнозирования развития налоговой системы, взимания налогов и сборов во все уровни бюджета посвящены труды таких отечественных ученых-экономистов, как Баскина А.И., Гаджиева Р.Г., Гиндз-бурга Л.Г., Ровинского Е.А., Русаковой И.Г., Шипунова В.А., Штарева С.С. и др.

Значительный вклад в исследования теоретико-методических основ функционирования современной налоговой системы внесли отечественные авторы: Б.Г. Маслов, А.Б. Райзберг, Б.Г.Федоров, E.H. Евстигнеев, C.B. "Белоусова, A.B. Боброва, Е.С. Вылкова, Л.В. Попова, М.В. Романовский, А.З. Дадашев и др.

Вопросы совершенствования налогов и налогообложения в направлении согласования интересов субъектов экономики рассматривали в своих работах М.В. Васильева, Н.Г. Варакса, А.И. Закиров, И.А. Маслова, И.Н. Соловьёв, О.В. Сто-роженко, Т.Ю. Сергеева, Т.Ю. Ткачева, A.B. Брызгалин, И.И. Кучеров, A.B. Тиль-диков, Ж.С. Фомина, В.А. Чемыхин и другие.

Вместе с тем, в современных условиях существует потребность в теоретической разработке проблем согласования интересов в эффективном налогообложении с учетом экономических интересов субъектов налоговой системы. Актуальность и недостаточная изученность указанных вопросов, их практическая значимость для экономики страны, ее регионов и всех хозяйствующих субъектов определили выбор темы диссертационного исследования, его цель, задачи и практическую направленность.

Область исследования соответствует п. 1.1 «Экономические интересы, теория хозяйственного механизма» специальности 08.00.01 - «Экономическая

теория» и п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит Паспорта специальностей ВАК России.

Предметом исследования являются экономические интересы субъектов налоговой системы в современной российской экономике.

Объектом исследования являются реальные экономические связи и процессы между субъектами современной налоговой системы в промышленности России, в том числе Орловской области.

Целью диссертационной работы является теоретическое обоснование содержания, способов согласования и реализации экономических интересов субъектов современной российской налоговой системы.

Для достижения поставленной цели решались следующие задачи:

- охарактеризовать основных субъектов современной российской налоговой системы;

- выявить особенности экономических интересов субъектов российской налоговой системы^ современных условиях;

- раскрыть способы и формы реализации экономических интересов субъектов налоговой системы;

- выявить адекватность современной налоговой системы экономическим интересам ее субъектов;

- предложить пути и меры по повышению эффективности современной налоговой системы с учетом экономических интересов ее субъектов;

- обосновать меры по улучшению государственного регулирования налоговой системы в современных условиях.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют основные положения теорий- налогообложения, научные труды и методологические разработки отечественных и зарубежных ученых по вопросам формирования и функционирования налоговой системы, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Федеральной налоговой службы, научные публикации, посвя-

щенные проблемам совершенствования налогов и налогообложения хозяйствую щих субъектов с учетом согласования и реализации их экономических интересов.

Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществ лялась автором на основе основополагающих принципов, представленных в науч ных исследованиях налогов и налогообложения, а также экономических интере сов субъектов налоговой системы.

Сформулированные в работе задачи реализуются на основе системно функционального, подхода с использованием методов сравнительного и статист] I ческого анализа. Использованы общенаучные методы научной абстракции, анали за и синтеза, индексов, экспертных оценок.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в выявлении I теоретическом обосновании основных мер и способов согласования и реализащп экономических интересов субъектов современной налоговой системы в реально секторе экономики.

В диссертации получены и выносятся на защиту следующие результаты ис следования, имеющие научную новизну:

По специальности 08.00.01 - Экономическая теория:

1) охарактеризованы субъекты современной налоговой системы (налогопла телыцики, налоговые органы, налоговые агенты и др.), осуществляющие эконо мические связи и действия в процессе установления, уплаты, сбора и направлен: в бюджеты всех уровней различных налогов и сборов (п. 1.1 Паспорта специаль ности 08.00.01);

2) раскрыто содержание экономических интересов субъектов налоговой сис темы через выявление социально-экономических отношений и связей между этим субъектами, направленных на обеспечение общественно-нормальных условий рас пределения и присвоения доходов, прежде всего, путем оптимизации налоговой на грузки и более полного сбора налогов (п.1.1 Паспорта специальности 08.00.01);

3) выявлена неадекватность современной налоговой системы содержани экономических интересов ее субъектов вследствие высокой налоговой нагруз1 многих хозяйствующих субъектов, неупорядоченность налоговых льгот; отсутст вие прогрессивной** шкалы налогообложения физических лиц; низкая собирав

мость налогов; недостаточное изъятие с помощью налогообложения; несовершенство налогового законодательства (п. 1.1 Паспорта специальности 08.00. 01);

4) выделены и охарактеризованы формы реализации экономических интересов субъектов налоговой системы: согласование этих интересов; оптимизация структуры и ставок взимаемых налогов; уменьшение общей налоговой нагрузки; упорядочение налоговых льгот; повышение собираемости налогов; использование лучшего зарубежного опыта функционирования налоговых систем; совершенствование налогового законодательства (п.1.1 Паспорта специальности 08.00.01);

По специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит:

5) предложены меры по повышению эффективности современной налоговой системы с учетом экономических интересов ее субъектов: существенно уменьшить налог на добавленную стоимость; оптимизировать налог на имущество организаций, земельный налог и единый налог на вмененный доход; ввести прогрессивную шкалу налогообложения доходов физических лиц; упорядочить применяемые налоговые льготы; ввести стимулирование лиц, выявляющих сокрытие подлежащих налогообложению доходов; шире использовать зарубежный опыт налогообложения (п.2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

6) обоснованы меры по улучшению государственного регулирования налогов и налогообложения в современных условиях: приоритет уменьшения налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов; пересмотр и уточнение ставок отдельных налогов; улучшение собираемости налогов; упорядочение льготного налогообложения; распространение лучшего зарубежного опыта установления и взимания налогов; подготовка и повышение квалификации кадров налоговой службы; совершенствование налогового законодательства (п.2.9 Паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании путей и способов воздействия экономических интересов субъектов современной российской налоговой системы на повышение ее эффективности.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в том, что представленные предложения могут использоваться налоговыми органами в

качестве научно-методического обеспечения совершенствования налоговой сис темы и налогообложения с учетом экономических интересов ее субъектов, что по зволит уменьшить налоговую нагрузку хозяйствующих субъектов и увеличит сборы федеральных, региональных и местных налогов.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные теорети ческие и практические положения работы апробировались автором на междуна родных научно-практических конференциях «Современная концепция и перепек тивы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятия реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессо1 и перехода на меяодународные стандарты финансовой отчетности» (28-30 апреле 2008 года, г. Орел - ОрелГТУ); «Россия в экономических системах всемирного хо зяйства» (28 апреля 2008 года, г. Орел - ОрелГИЭТ'); Актуальные вопросы форми роваяия налоговой системы в условиях современных методов построения эффек тивных многофункциональных моделей налогообложения» (16-18 декабря 2009 года, г. Орел - ОрелГТУ); III и X Всероссийских научно-практических конференциях (сентябрь 2008 г. и.декабрь 2009 г., г. Новосибирск), а также в апреле 20082010 гг. на ежегодных научных конференциях, проводимых в ОрелГТУ по итогам научно-исследовательских работ.

Научные положения и выводы, сформулированные в работе, могут использоваться в вузах в процессе преподавания учебных курсов «Экономическая теория», «Макроэкономика», «Налоги и налогообложение», в качестве научно-методической базы для разработки методов оптимизации налоговой политики и налоговой системы.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 11 научных печатных работах авторским объемом 3,2 п.л., из них 3 статьи опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК России.

Структура и объем диссертационной работы. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников, включающего 147 наименований. Диссертация содержит 174 страницы текста, включая 5 рисунков и 5 таблиц.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены ее цель и задачи, объект и предмет исследования, показаны научная новизна, теоретическое и практическое значение и апробация диссертационного исследования.

В первой главе «Теоретические основы формирования и согласования экономических интересов субъектов налоговой системы» приведены понятие и основные характеристики налоговой системы, ее субъекты и раскрыто содержание их экономических интересов.

Во второй главе «Реализация экономических интересов субъектов налоговой системы в современных условиях» раскрыты сущность и противоречия интересов хозяйствующих субъектов в механизме функционирования современной налоговой системы России, определены подходы к оценке ее эффективности, показана неадекватность современной налоговой системы экономическим интересам хозяйствующих субъектов.

В третьей главе «Налоговая система в условиях модернизации современной российской экономики» выделены и охарактеризованы основные направления совершенствования российской налоговой системы, раскрыто корпоративное налоговое регулирование с учетом экономических интересов хозяйствующих субъектов, предложены пути совершенствования налоговой политики государства в современных условиях.

В заключении приведены основные выводы и результаты, полученные в диссертационном исследовании.

II. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

По специальности 08:00.01 - Экономическая теория

1. Охарактеризованы субъекты современной налоговой системы и раскрыты экономические отношения между ними

Для реализации функций государства необходимо формирование и эффективное функционирование налоговой системы.

В работе проанализированы различные определения современной налоговой системы и предложено ее авторское определение как системы экономико-

правовых отношений между государством, юридическими и физическими лиц ми, возникающих по поводу формирования доходов государственного бюдже' различных уровней путем отчуждения части доходов их собственников посредс вом системы законодательно установленных налогов и сборов, исчисление, упл1 та и контроль за поступлением которых осуществляется по единой методике н логообложения.

В диссертации установлены и охарактеризованы субъекты современной н лотовой системы России - различные юридические и физические лица - налог плательщики, налоговые агенты, налоговые и таможенные органы.

Физическими лицами - налогоплательщиками являются все работающие различных сферах и секторах люди, а юридическими лицами - все функцион рующие организации производственной и непроизводственной сфер государства.

Как видно го таблицы 1, с развитием экономики численность физических юридических лиц, а также общая величина собираемых с них налогов увеличивается.

Субъектами налоговых отношений выступают также налоговые агенты, н которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по ис числению, удержанию у налогоплательщиков различных налогов и сборов и I перечислению в бюджетную систему РФ.

Активными субъектами налоговой системы являются налоговые орган всех уровней - федеральный орган исполнительной власти (Федеральная налого вая служба), уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборо и его территориальные органы. Субъектами налоговой системы выступают таюк таможенные органы — службы федерального, регионального и других уровней Все субъекты налоговой системы имеют закрепленные в Налоговом кодексе прав и обязанности, которые выполняются в процессе налоговых отношений.

Между субъектами налоговой системы возникают и осуществляются раз личные экономические отношения. Это, прежде всего, отношения по расчету, ус тановлению налогов и сборов и доведению их видов и величины до налогопла тельщиков. Затем устанавливаются и реализуются отношения между налоговым органами и налогоплательщиками в процессе уплаты и сбора различных налогов.

Таблица 1 - Важнейшие социально-экономические показатели развития

России

Показатели 1990 ь 1995 2000 2005 2009

1 Численность населения (на конец года), млн. чел. 148,3 148,3 146,3 142,8 141,9

2 Среднегодовая численность занятых в экономике, тыс. чел. 75325 66409 64327 66632 67343

3 Среднедушевые денежные доходы населения в месяц, руб. 515,9 940,6 3062,0 8111,9 16858,9

4 Валовой внутренний продукт, млрд. руб. 1429 7306 21810 39101

5 Объем промышленной продукции, млрд. руб. 0,6 1108 4763 13615 22493

6 Продукция сельского хозяйства, млрд. руб. 0,106 203,9 774,5 1380,9 2515,9

7 Число предприятий и организаций (на конец года), тысяч в том числе частных, тысяч 1245 1946 1216 3106 2312 4767,3 3837,6 4907,8 4128,1

8 Оборот розничной торговли, млн.руб. 253 512026 2352274 7041509 14602528

9 Доходы консолидированного бюджета, млн. руб. 159,5 437007 2097693 8579,6 13599,7

10 в т.ч. налоговые доходы, млрд. руб. 364,3 1707,6 6693,7 10435,7

11 из них налог на прибыль организаций, млрд. руб. 117,6 398,8 1332,9 1264,6

12 налог на доходы физических лиц, млрд. руб. 36,6 174,8 707,1 1665,8

13 налог на добавленную стоимость, млрд. руб. 95,7 457,3 1472,3 2050,3

14 акцизы, млрд. руб. 24,0 166,4 253,7 347,2

15 неналоговые доходы 53,4 135,4 2090,9 * 3619,0

Одновременно осуществляется учет и контроль налоговых органов за своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов. В дальнейшем налоговые органы взыскивают с налогоплательщиков имеющуюся задолженность, повышают уровень собираемости налогов.

2. Раскрыты содержание и особенности экономических интересов субъектов современной налоговой системы

Каждый субъект налоговой системы имеет свои экономические интересы, ' которые необходимо полнее реализовывать и лучше согласовывать.

В диссертации обосновано, что интерес есть мотив, стимул, побудитель к определенной деятельности. Содержание же экономических интересов состоит в обусловленных потребностями людей, уровнем и структурой развития произво-

дительных сил, экономических отношений стремлениях и побудительных моти вах к трудовой деятельности, направленных на достижение эффективного расип ренного воспроизводства в каждом звене экономики, роста доходности, накоплс ние человеческого капитала, повышение жизненного уровня и качества жизн каждого работника и всех членов общества.

В работе охарактеризованы личные, семейные, коллективные, корпоратга ные, региональные, государственные и другие экономические интересы.

На рисунке 1 приведена общая классификация экономических интересо субъектов хозяйствования и налоговой системы в современных условиях. Диссе] тант учитывает при этом, что каждый субъект налоговой системы в той или ино мере имеет все виды приведенных на рисунке интересов.

Многие исследователи приоритетными среди интересов выделяют личны или государственные интересы. В диссертации обосновано равноправие всех эко номических интересов, без чего нельзя обеспечить наиболее полную' реализаци каждого из них. Равноправными являются и интересы субъектов налоговой сис темы - налогоплательщиков (различных юридических и физических лиц), налоге вых и таможенных органов, налоговых агентов, государства.

Экономические интересы налогоплательщиков заключаются в их обязанно сти своевременно и полностью уплачивать законодательно установленные налоп и сборы, а также в их стремлении иметь более низкую налоговую нагрузку и по лучать обоснованные налоговые льготы.

Экономические интересы налоговых органов (Федеральной налогово' службы и ее региональных управлений, Управления по налоговым преступления и других) состоят в добросовестном исполнении предназначенных им задач функций, в доведении различных налогов и налоговых ставок до налогоплатель щиков, в получении налогов и налоговых сборов и в перечислении в бюджеть различных уровней, а также в применении санкций против нарушителей налога вых правил.

Экономические интересы таможенных органов заключаются в установле нии обоснованных таможенных сборов и пошлин, их полном взимании и свое временном перечислении в бюджет.

Рисунок 1 - Система экономических интересов субъектов хозяйствования и налоговой системы

Экономические интересы налоговых агентов состоят в добросовестном выполнении предназначенных им задач и обязанностей, прежде всего, по сбору налогов и их перечислении в бюджет, в выявлении неплательщиков налогов и взимании с них недоимок.

Экономические интересы в области налоговой политики, налогообложения и взимания налогов и сборов заключаются, прежде всего, в обосновании и уста-

новлении различных налогов и сборов, в их своевременном и наиболее полш взимании, в установлении налоговых льгот и режимов налогообложения, в опт мизации структуры и ставок налогов и сборов, в достижении более полной соб раемости налогов.

Между различными экономическими интересами возникают противоречи обусловленные объективными и субъективными причинами. Важнейшими пр чинами этих противоречий являются трудное экономическое (прежде всего, ф нансовое) положение многих предприятий в условиях высокой инфляции, знач тельного роста цен и тарифов на продукцию и услуги естественных монополи дорогих кредитов; низкое качество менеджмента и маркетинга; отсутствие благ приятной конкурентной среды; недостаточная квалификация ряда руководителе специалистов и других работников.

Более полная реализация и баланс экономических интересов субъектов н. логовой системы возможны только при существенном уменьшении существуй щих между ними противоречий.

3. Доказана неадекватность существующей в стране современной нал» говой системы экономическим интересам ее субъектов

Адекватность или неадекватность действующей в стране и ее регионах ш логовой системы определяется ее эффективностью, способностью выполнять во ложеняые на нее функции с приемлемыми для государства расходами.

В диссертации установлено, что важнейшими внутрисистемными характ ристиками, предопределяющими эффективность или неэффективность налогово системы, являются:

- общий уровень налогообложения (удельный вес налогов в валовом наци нальном или внутреннем продукте). В Российской Федерации в 2005-2009 гг удельный вес налогов в валовом внутреннем продукте составлял от 34% до 31У то незначительно превышает этот показатель во многих развитых и среднеразви тых странах. Однако в отличие от российских, иностранные налогоплательщик работают в развитых рыночных отношениях при относительно стабильной нало говой системе;

- соотношения прямых и косвенных налогов; налогов с физических и юридических лиц. В России в отличие от многих стран доля прямых налогов в совокупных налоговых поступлениях ниже 40% и высока доля косвенных налогов -более 60%;

- устойчивость (стабильность) налогового законодательства. В России законодательство в отличие от развитых стран нестабильно. И хотя действующий ныне Налоговый кодекс РФ принят в июне 1998 г., его содержание существенно изменилось в результате многочисленных изменений и дополнений;

- роль отдельных видов налогов и налоговых групп в формировании доходов бюджета. В РФ в 2007 г. в консолидированном бюджете страны доля НДС составляла 19,7%; налога на прибыль - 16,1%; платежей за природные ресурсы -10,7% и налога на доходы физических лиц - 10,4%. В федеральном бюджете страны доля этих налогов в 2007 г. составляла соответственно 31,2%, 6,1%) и 12,7%. Налог на доходы физических лиц, поступая в бюджеты субъектов РФ, составлял в них.в 2007 г. 28,7%. В доходах бюджета невелика доля акцизов (в 2007 г. в федеральном бюджете - 3,4% и в бюджетах субъектов РФ - 3,4%);

- обоснованность ставок налогообложения и их дифференциация. Большинство ученых и практиков считают ставки налогов и их дифференциацию в России недостаточно обоснованными;

- система льгот и ее соответствие приоритетам социально-экономической политики государства и интересам налогоплательщиков. Общепризнано недостаточное обоснование применяемых налоговых льгот и их недостаточное соответствие этим приоритетам и интересам;

- характер системы санкций недостаточно обоснован и результативен;

- уровень сложности расчета налогооблагаемой базы. Эти расчеты налогооблагаемой базы - одни из наиболее сложных многих стран;

- наличие лазеек для ухода от налогообложения. Таких лазеек в экономике России множество;

- собираемость налогов. Она составляет в настоящее время в стране 1олько 60-70%). Значительная часть доходов является «теневой»;

- качественный уровень налогового законодательства в настоящее время

общепризнан низким.

При оценке эффективности налоговой системы следует учитывать состояние следующих экономических показателей:

- удельного веса общей суммы налогов в валовом внутреннем продукте;

- уровня бюджетного дефицита по отношению к валовому национальному продукту;

- объемов общественного производства в целом и по отраслям;

- объемов капитальных вложений;

- финансовых результатов в целом по экономике и по отраслям;

- уровня инфляции и т.д.

В диссертации рассмотрено состояние этих показателей в современных условиях. Проведенный анализ указанных характеристик (показателей) действующей в настоящее время в стране налоговой системы позволяет оценить ее как неадекватную экономическим интересам субъектов этой системы. Уровень и механизм налогообложения юридических и физических лиц не позволяет достаточно полно и своевременно реализовать экономические интересы налогоплательщиков и налоговых органов.

4. Выделены и охарактеризованы формы реализации экономических интересов субъектов налоговой системы

Важнейшей формой реализации экономических интересов субъектов налоговой системы является их согласование. Без более полного согласования экономических интересов налогоплательщиков, налоговых агентов, налоговых и таможенных органов трудно (а порой и невозможно) обеспечить приемлемую реализацию этих интересов.

В диссертации рассмотрены такие направления и способы согласования экономических интересов субъектов налоговой системы, как четкое усвоение ими своих прав и обязанностей и деятельность по их неукоснительному выполнению; согласование экономических интересов субъектов налоговых отношений в процессе законотворческой деятельности в Государственной Думе и в законодательных органах в регионах; согласование интересов субъектов экономики в процессе их хозяйствования.

Важной формой реализации экономических интересов субъектов налоговой системы является оптимизация структуры (видов) и ставок взимаемых налогов и сборов. В числе этих действий отмена или введение отдельных налогов (например, замена единого социального налога страховыми платежами со ставкой 34%). В ближайшей или-среднесрочной перспективе возможно уменьшение ставки НДС и изменение ставок некоторых федеральных налогов.

Формой реализации экономических интересов является также изменение общей налоговой нагрузки. В современной российской экономике назрела необходимость дальнейшего уменьшения налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов в целях улучшения экономических условий хозяйствования, стимулирования товаропроизводителей, повышения эффективности экономики, ускорения научно-технического прогресса.

К формам реализации экономических интересов субъектов налогообложения относятся упорядочение налоговых льгот, отмена недостаточно обоснованных и неэффективных налоговых льгот, уменьшение их общего количества и расширение льгот организациям, внедряющим инновационные технологии и выпускающим инновационную продукцию.

Важнейшей формой реализации экономических интересов субъектов налоговой системы является значительное повышение собираемости налогов. Для достижения этой цели в диссертации предложен ряд мер, в том числе повышение уровня научного обоснования устанавливаемых налогов и сборов. Активизация и повышение результативности работы всех налоговых органов, стимулирование лиц, дающих сведения о сокрытии налогооблагаемых доходов, усиление борьбы с «теневой экономикой» и выплатой зарплаты «в конвертах» и др.

В диссертации предложено глубже изучать, а также оперативнее и шире внедрять в России передовой зарубежный опыт налогообложения и функционирования налоговых систем в целом как важной формы реализации экономических интересов субъектов российской налоговой системы. Особо важной формой реализации экономических интересов субъектов налоговой системы выступает совершенствование налогового законодательства. В связи с этим в работе предложено быстрее разработать и принять новый Налоговый кодекс Российской Федерации.

По специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит:

5. Предложены меры по повышению эффективности современной ш лотовой системы с учетом экономических интересов ее субъектов

Нахождение дополнительных финансовых источников для наращивания ш вестиционных и социальных расходов бюджета, обеспечивающих экономически рост нашей страны, предполагает кардинальный пересмотр действующего мех низма поступления доходов в российский бюджет, проведения своевременных р форм системы налогообложения. Поэтому не случайно, что на рубеже веков (хо и с явным опозданием) в нашей стране начала разворачиваться налоговая реформ предусматривающая комплекс правительственных мер в сфере налогового регул рования, направленных на установление такого оптимального уровня налогов' нагрузки, который будет поощрять субъектов хозяйственной деятельности к до тижению наиболее приоритетных на данный момент макроэкономических целей.

Главной целью налогового реформирования следует признать достижен оптимального соотношения между фискальной и стимулирующей функциями н логообложения. В результате проведения налоговой реформы должны быть одн временно решены две задачи: улучшение положения с формированием доходн базы бюджетов различного уровня и подкрепление финансовыми рычагами, а робированными мировой практикой, того экономического роста, который обозн чился на рубеже веков в нашей стране.

Для решения указанных задач и одновременно для более полной реализащ экономических интересов субъектов налоговой системы предложено уменьши число установленных налогов и снижение ставки налога на добавленную сто мость с одновременной компенсацией бюджетных потерь за счет некоторого п вышения налога на имущество и земельного налога.

Количество установленных налогов целесообразно уменьшить. Прежде вс го, за счет отмены регионального транспортного налога. Для его компенсации о равдано некоторое повышение тарифов на бензин. Эта мера справедлива, за бе зин будут больше платить те, кто чаще ездит на личном автотранспорте. При эт больше других выиграют пенсионеры.

Для улучшения финансового положения хозяйствующих субъектов на бл

жайшие годы возможно снижение ставки НДС с 18% до 15-16%. Одновременно целесообразно некоторое повышение ставок налога на имущество и земельного налога. Эта мера не только компенсирует снижение НДС, но и усилит стимулирование рационального использования имущества организаций и земли их собственниками и пользователями.

Значительное увеличение налоговых платежей в бюджет может обеспечить замена плоской шкалы налогообложения физических лиц на прогрессивную шкалу. Установление единой ставки 13% подоходного налога с физически лиц себя не оправдало: сокрытие доходов от уплаты налогов уменьшилось незначительно. Введение прогрессивной шкалы подоходного налога с физических лиц заметно увеличило бы платежи в бюджет и способствовало бы уменьшению чрезмерно большой дифференциации годовых доходов населения в стране. Замена плоской шкалы налога на доходы с физических лиц на прогрессивную шкалу отвечает также принципу социальной справедливости. Конкретные дифференцированные ставки этого налога должны рассчитать специалисты. Дифференциация этих ставок может быть и меньшей, чем во многих развитых странах мира.

Целесообразно также ввести налог на предметы роскоши, приобретаемые высокообеспеченными людьми.

Важной мерой стимулирования хозяйствующих субъектов является введение для них инвестиционной льготы. Часть прибыли, предназначенная на обновление материально-технической базы и внедрение эффективных инноваций целесообразно оставлять предприятиям, не облагать ее налогами.

Признавая большую роль инвестиционной льготы и обоснованно определяя ее оптимальную величину, в то же время следует критично пересмотреть другие льготы налогоплательщиков, отменив или уменьшив некоторые из них.

В современных рыночных условиях развития российской экономики назрела необходимость научно обоснованного решения вопроса о присвоении и распределении природной ренты, образующейся при использовании лучших по качеству или расположению природных ресурсов (прежде всего, полезных ископаемых). Природная рента принадлежит собственникам лучших по качеству или расположению природных ресурсов.

Сверхприбыль, в основе которой лежит монопольная рента, безусловно, не является заслугой самих принадлежащих финансовым олигархам компаний и, как некий дар природы, должна на вполне законных основаниях изыматься в бюджет государства, выступающего собственником недр.

Механизм подобного изъятия в нашей стране опирается на установление и взимание налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Однако действующие ставки данного налога, заметно возросшие в последние годы (будучи увязанными с уровнем мировых цен на полезные ископаемые), заключают в себе серьезнейший недостаток, который состоит в отсутствии должного учета целого ряда значимых специфических особенностей того или иного (допустим, нефтегазового) месторождения — его природных богатств, степени их выработанности, глубины залегания, качественных характеристик добываемого сырья и т.п.

В итоге сложившаяся практика начисления- НДПИ дискриминирует тех недропользователей, которые эксплуатируют месторождения с трудно извлекаемыми запасами, а также расположенные в необжитых, территориально удаленных районах. В этих условиях предприятия добывающих отраслей получают мощный импульс к использованию далеко не всех, а лишь наиболее рентабельных месторождений, в то время как остальные неуклонно выводятся из эксплуатации.

Во избежание дальнейшей деградации ведущих отраслей добывающей промышленности России (когда компании используют разорительную стратегию «снятия сливок» с последующим прекращением эксплуатации еще перспективных месторождений) целесообразно либо провести строгую дифференциацию ставок НДПИ, выплачиваемого не в твердо установленных суммах, а в виде процента от величины рентного дохода, либо использовать здесь инструмент лицензирования деятельности в нефтегазодобыче.

Восстановление государственной монополии на реализацию только трех продуктов - нефть, газ и спиртные напитки позволило бы относительно легко сформировать федеральный бюджет. А если в дополнение к задействованию этих резервов повысить эффективность использования госсобственности (прежде всего в части выплаты дивидендов по принадлежащим государству пакетам акций и введения адекватной платы за недвижимость, арендуемую у государства), ввести

федеральный налог на сверхдоходы физических лиц, а также дестимулировать законную и нелегальную утечку капитала за границу (с уплатой налогов от его производительного использования в российскую бюджетную систему), возможности правительства были бы расширены кардинальным образом как в плане наращивания важных для экономического роста расходов (инвестиционных и социальных), так и в плане сокращения налоговой нагрузки на экономику.

Одним из важнейших способов повышения фискальной надежности российской налоговой системы выступает также усиление государственного контроля над финансовой деятельностью естественных монополий, которые используют свое положение на рынке для утаивания значительной доли доходов, по закону подлежащей отчислению в государственную казну.

Выявление и эффективное использование названных и других мер повышения эффективности действующей налоговой системы с учетом экономических интересов ее субъектов во многом зависит от деятельности государства, обоснованности его налоговой политики.

6. Обоснованы меры по улучшению государственного регулирования налогов и налогообложения в современных условиях

Важнейшей задачей государства является проведение научно обоснованной налоговой политики, регулирование налогов и налогообложения. При проведении налоговой политики государство должно стремиться полнее реализовать фискальную, экономическую, социальную, воспроизводственную, экологическую, международную и контрольную функции.

В диссертации показано, что налоговая политика государства может проводиться посредством методов управления, информирования, консультирования, льготирования, контролирования, воспитания и принуждения.

Государство использует прямые и косвенные методы совершенствования налоговой системы, ее налогов и налогообложения.

К косвенным методам и инструментам государственного регулирования экономики (и через них - регулирования налогов и налогообложения) относятся проведение государством определенной антимонопольной, фискальной, денежно-

кредитной, инвестиционной, инновационной, внешнеторговой, таможенной пол* тики. Реализуя эту политику, государство может создавать для субъектов экономик благоприятные экономические условия хозяйствования, повышать их доходность платежеспособность и условия для нормальной уплаты установленных налогов.

Для укрепления экономического положения предприятий различных секто ров экономики особо важное значение имеет проведение государством жесткой : последовательной антимонопольной политики, прежде всего, регулирование це и тарифов естественных монополий.

Другим важным направлением укрепления платежеспособности хозяйст вующих субъектов, своевременной и полной уплаты ими налогов и сборов явля ется успешная антиинфляционная политика государства, разработка и реализаци им эффективных мер по уменьшению инфляции. Причем, в центре борьбы с ин фляцией должна быть поддержка реального сектора экономики, а не банковско сферы. При этом особо важное значение имеют такие меры государства, как уве личение госзаказа, установление учетной ставки Центрального банка РФ, улуч шение регулирования цен и тарифов на продукцию и услуги естественны монополий.

Прямыми методами государственного регулирования налогов и налогооб ложения являются разработка и принятие налогового законодательства, предусматривающего оптимальные виды налогов, их ставки, налоговую базу, налоговые режимы и механизм взимания налогов, меры борьбы с уклоняющимися от уплаты налогов юридическими и физическими лицами.

Большим достижением государства и его юридических органов стало принятие в октябре 2007 года двух частей действующего в настоящее время Налогового кодекса Российской Федерации. Однако этот кодекс не является совершенным и нуждается во внесении в него ряда обоснованных дополнений и изменений.

По инициативе и содействию соответствующих государственных законодательных и исполнительных органов вносятся изменения в действующие налоги и сборы. Государство заинтересовано обеспечить приоритет не только формирования, прежде всего за счет налогов, бюджетов различных уровней, но и уменьшение налоговой нагрузки, ставок отдельных налогов, улучшение собираемости на-

логов, полную реализацию экономических интересов всех хозяйствующих субъектов и субъектов налоговой системы.

III. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

Проведенное диссертационное исследование позволяет сделать следующие выводы:

1. Выделены и охарактеризованы субъекты современной налоговой системы: налогоплательщики (различные юридические и физические лица), налоговые агенты, налоговые и таможенные органы.

2. Раскрытие содержания экономических интересов субъектов налоговой системы характеризует равноправие и необходимость баланса этих интересов с учетом возникающих между ними противоречий!

3. Проведенный анализ современной налоговой системы России позволяет сделать вывод о ее неадекватности экономическим интересам хозяйствующих субъектов.

4. Предложенные и обоснованные меры по улучшению действующей налоговой системы страны будут способствовать повышению ее эффективности.

5. В современных условиях возросла роль государства в повышении эффективности налоговой системы и проведении научно-обоснованной налоговой политики как важного условия модернизации экономики и повышения жизненного уровня населения.

IV. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК России

1. Ильин И.В. О принципах функционирования налоговой системы // Вестник экономической интеграции.-2007. - №4. - С. 116-118 (0,2 пл.).

2. Ильин И.В. Инвестиции и их роль в адаптации предприятий в рыночной системе хозяйствования // Вестник экономической интеграции. - 2008. - №3. - С. 98-103 (0,2 п.л.).

3. Ильин И.В. Пути оптимизации современной налоговой системы // Транспортное дело России. Экономика, управление, транспорт. - 2009. - №12. - С.17-19 (0,3 п.л.).

Публикации в других научных изданиях

4. Ильин И.В. О налоговой политике государства // Наука и образование Выпуск №2. - М.: МГУДТ, 2006. - С.132-135 (0,3 пл.).

5. Ильин И.В. Вопросы совершенствования налоговой системы // Наука \ образование. Выпуск №3. Общество и экономика. - М.: МГУДТ, 2006. - С.81-8^ (0,3 пл.).

6. Ильин И.В., Сушкова С.И. Об инвестиционной политике предприятий / Наука и образование. Выпуск №3. Общество и экономика. -М.: МГУДТ, 2006. -С.158-163 (0,4 пл., в т.ч. авторских 0,3 пл.).

7. Ильин И.В. О совершенствовании налоговой системы // Наука и образование. Выпуск №2. Экономика и управление. -М.: МГУДТ, 2006. -С.156-159 (0,3 пл.).

8. Ильин И.В. Экономические интересы субъектов современной налоговой системы в России. Научное издание. - Орел: ОрелГТУ, 2007. - 22 с.

9. Ильин И.В. О реформировании современной налоговой системы // Актуальные вопросы экономических наук. Часть 1. Сборник материалов Ш Всероссийской научно-практической конференции 30 сентября 2008 г. - Новосибирск, 2008. - С. 74-78 (0,4 пл.).

10. Ильин И.В. Содержание, цели и виды планирования налоговых платежей // Вестник научно-исследовательского института развития профессионального образования. Серия «Экономика и управление». Выпуск 1. - М.: НИИРПО, 2008.-С.131-134 (0,3 пл.).

11. Ильин И.В. О налоговом стимулировании предпринимательства // Россия в экономических системах всемирного хозяйства: общее и особенное. Сборник Международной научно-практической интернет-конференции 28 апреля 2008 г. Часть IV.'- Орел: ОГИЭТ, 2008. - С.77-79 (0,2 пл.).

Госуниверситет - УНПК Лицензия №00670 от 05.10.2000 . Подписано к печати 15.02.11. Формат 60x84 1/16. Печать офсетная. Объем 1,0 усл. п.л. Тираж 100 экз. Заказ №38 Отпечатано с готового оригинал-макета на полиграфической базе ФГОУ ВПО «Госуниверситет - УНПК», 302020, г. Орел, ул. Московская, 65

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Ильин, Игорь Викторович

Введение.

Глава 1. Теоретические основы формирования и согласования экономических интересов субъектов налоговой системы.

1.1 Налоговая система и ее субъекты.

1.2 Содержание экономических интересов субъектов налоговой системы.

1.3 Согласование экономических интересов субъектов налоговой системы.

Глава 2. Реализация экономических интересов субъектов налоговой системы в современных условиях.:.

2.1 Формы реализации экономических интересов субъектов налоговой системы.

2.2 Адекватность современной налоговой системы экономическим интересам ее субъектов.

Глава 3. Налоговая система в условиях модернизации современной российской экономики.

3.1 Основные пути улучшения российской налоговой системы в современных условиях.

3.2 Корпоративное налоговое регулирование с учетом экономических интересов хозяйствующих субъектов.

3.3 Налоговая политика государства в современных условиях.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Согласование и реализация экономических интересов субъектов налоговой системы"

Актуальность темы исследования. Переход от административно-командной к рыночной системе хозяйствования в России связан с формированием новых экономических отношений, основанных на сочетании различных форм собственности. Этот процесс требует проведения кардинальных институциональных перемен в экономическом и общественном устройстве государства.

Новые производственные отношения находят свое проявление через изменяющиеся экономические интересы. Перераспределение собственности укрепило статус одних-.субъектов (банков, предпринимателей, акционеров), изменив статус других (государства, наемных работников). В таких условиях неизбежно изменение всей системы экономических интересов. Устоявшиеся с социалистических времен учения о примате общих интересов и приоритете их идеологической составляющей в современных экономических условиях на практике уже не работают. А новая концепция экономических интересов и их противоречий разработана еще недостаточно.

В настоящее время в отечественной экономической науке не имеется современной, адекватной рыночным условиям теоретико-методологической трактовки экономических интересов как основы стимулирующих и мотиваци-онных механизмов формирования социального поведения субъектов экономических отношений. Особенно недостаточно исследованы вопросы согласования и реализации экономических интересов субъектов современной налоговой системы: налогоплательщиков, налоговой инспекции, государства и др.

Совершенствование действующей ныне налоговой системы способствует повышению эффективности бюджетно-финансовой и налоговой политики, что позитивно скажется на повышении и эффективности хозяйствования и росте жизненного уровня населения.

Степень разработанности проблемы. В разработку теории налогообложения большой вклад.внесли исследования зарубежных авторов: А. Смита,

Д. Рикардо, А. Вагнера, О. Гура, Т. Кинга, П. Самуэльсона, Д. Кейнса, У. Петти, А. Маршалла, М. Фридмена и др.

Анализ налогов как встроенных стабилизаторов государственного регулирования проводится в работах Харрода Р. и Хансена Э. Социально-экономические интересы и их отражение в налоговой политике рассмотрены Л. Эрхардом, А.П. Виленским, В.В. Куликовым, A.A. Самохваловым, Т.И. Сухоруковой, И.В. Караваевой, В.М. Пушкарёвой, Е.О. Пономаренко, В.А. Кашиным и др.

Существенный вклад в развитие теории налогов и налогообложения и отражения в них экономических интересов внесли такие российские ученые, как Н.И. Тургенев, В.А. Альтшулер, С.Ю. Витте, В.А. Лебедев, A.A. Тривус, Д.Г. Черник и др.

Исследованию вопросов обеспечения социально-экономической эффективности налоговой политики на современном этапе и прогнозирования развития налоговой системы, взимания налогов и сборов во все уровни бюджета посвящены труды таких отечественных ученых-экономистов, как Бас-кина А.И., Гаджиева Р.Г., Гиндзбурга Л.Г., Ровинского Е.А., Русаковой И.Г., Шипунова В.А., Штарева С.С. и др.

Значительный вклад в исследования теоретико-методических основ функционирования современной налоговой системы внесли отечественные авторы: Б.Г. Маслов, А.Б. Райзберг, Б.Г.Федоров, E.H. Евстигнеев, СВ. Бело-усова, A.B. Боброва, Е.С. Вылкова, Л.В. Попова, М.В. Романовский, А.З. Да-дашев и др.

Вопросы совершенствования налогов и налогообложения в направлении согласования интересов субъектов экономики рассматривали в своих работах М.В. Васильева, Н.Г. Варакса, А.И. Закиров, И.А. Маслова, И.Н. Соловьёв, О.В. Стороженко, Т.Ю. Сергеева, Н.Р. Тупанчески, Т.Ю. Ткачева, A.B. Брызгалин, И.И. Кучеров, A.B. Тильдиков, Ж.С. Фомина и другие.

Вместе с тем, в современных условиях существует потребность в теоретической разработке проблем согласования интересов в эффективном налогообложении с учетом экономических интересов субъектов налоговой системы. Актуальность и недостаточная изученность указанных вопросов, их практическая значимость для экономики страны, ее регионов и всех хозяйствующих субъектов определили выбор темы диссертационного исследования, его цель, задачи и практическую направленность.

Область исследования соответствует п. 1.1 «Экономические интересы, теория хозяйственного механизма» специальности 08.00.01 - «Экономическая теория» и п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» специальности 08.00.10 — Финансы, денежное обращение и кредит Паспорта специальностей ВАК России.

Предметом исследования является раскрытие содержания экономических интересов субъектов налоговой системы в современной российской экономике.

Объектом исследования являются реальные экономические связи и процессы между субъектами современной налоговой системы в промышленности России, в том числе Орловской области.

Целью диссертационной работы является теоретическое обоснование содержания, способов согласования и реализации экономических интересов субъектов современной российской налоговой системы в процессе ее совершенствования.

Для достижения поставленной цели решались следующие задачи:

- охарактеризовать основных субъектов современной российской налоговой системы;

- раскрыть особенности экономических интересов субъектов российской налоговой системы в современных условиях;

- раскрыть способы и формы реализации экономических интересов субъектов налоговой системы;

- выявить адекватность современной налоговой системы экономическим интересам ее субъектов;

- предложить пути и меры по повышению эффективности современной налоговой системы с учетом экономических интересов ее субъектов;

- обосновать меры по совершенствованию государственного регулирования налоговой системы в современных условиях.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют основные положения теорий налогообложения, научные труды и методологические разработки отечественных и зарубежных ученых по вопросам формирования и функционирования налоговой системы, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Федеральной налоговой службы, научные публикации, посвященные проблемам совершенствования налогов и налогообложения хозяйствующих субъектов с учетом согласования и реализации их экономических интересов.

Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором на основе основополагающих принципов, представленных в научных исследованиях налогов и налогообложения, а также экономических интересов субъектов налоговой системы.

Сформулированные в работе задачи реализуются на основе системно-функционального подхода с использованием методов сравнительного и статистического анализа. Использованы общенаучные методы научной абстрак-. ции, анализа и синтеза, индексов, экспертных оценок.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в выявлении и теоретическом обосновании основных мер и способов согласования и реализации экономических интересов субъектов современной налоговой системы в реальном секторе экономики.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты исследования, имеющие научную новизну:

По специальности 08.00.01 — Экономическая теория ' 1) охарактеризованы субъекты современной налоговой системы (налогоплательщики, налоговые органы, налоговые агенты и др.), осуществляющие экономические связи и действия в процессе установления, уплаты, сбора и направления в бюджеты всех уровней различных налогов и сборов (п.1.1 Паспорта специальности 08.00.01);

2) раскрыто содержание экономических интересов субъектов налоговой системы через раскрытие социально-экономических отношений и связей между этими субъектами, направленных на обеспечение общественно-нормальных условий распределения и присвоения доходов, прежде всего, путем оптимизации налоговой нагрузки и более полного сбора налогов (п.1.1 Паспорта специальности 08.00.01);

3) выявлена неадекватность современной налоговой системы содержанию экономических интересов ее субъектов вследствие высокой налоговой нагрузки многих хозяйствующих субъектов, неупорядоченность налоговых льгот; отсутствие прогрессивной шкалы налогообложения физических лиц; низкая собираемость налогов; недостаточное изъятие с помощью налогов природной ренты; несовершенство налогового законодательства; недостаточное использование лучшего зарубежного опыта налогообложения и взимания налогов (п.1.1 Паспорта специальности 08.00. 01);

4) выделены и охарактеризованы формы реализации экономических интересов субъектов налоговой системы: согласование этих интересов; оптимизация структуры и ставок взимаемых налогов; уменьшение общей налоговой нагрузки; упорядочение налоговых льгот; повышение собираемости налогов; использование, лучшего зарубежного опыта функционирования налоговых систем; совершенствование налогового законодательства (п. 1.1 Паспорта специальности 08.00. 01);

По специальности 08.00.10 — Финансы, денежное обращение и кредит

1) предложены меры по совершенствованию современной налоговой системы с учетом экономических интересов ее субъектов: существенно уменьшить налог на добавленную стоимость; оптимизировать налог на имущество организаций, земельный налог и единый налог на вмененный доход малых предприятий; ввести прогрессивную шкалу налогообложения доходов физических лиц; упорядочить применяемые налоговые льготы; ввести стимулирование лиц, выявляющих сокрытие подлежащих налогообложению доходов и использовать лучший зарубежный опыт установления и взимания налогов (п.2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

2) обоснованы меры по совершенствованию государственного регулирования налогов и налогообложения в современных условиях: приоритет уменьшения налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов; пересмотр и уточнение ставок отдельных налогов; улучшение собираемости налогов; упорядочение льготного налогообложения; изучение и использование лучшего зарубежного опыта установления и взимания налогов; подготовка и повышение квалификации кадров налоговой службы совершенствование налогового законодательства (п.2.9 Паспорта специальности 08.00.10). Теоретическая значимость диссертационной работы заключается в обосновании путей и мер воздействия экономических интересов субъектов налоговой системы на повышение ее эффективности.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в том, что представленные предложения могут использоваться налоговыми органами в качестве научно-методического обеспечения совершенствования налоговой системы и налогообложения с учетом экономических интересов ее субъектов, что позволит уменьшить налоговую нагрузку хозяйствующих субъектов и увеличить сборы федеральных, региональных и местных налогов. Апробация и реализация результатов исследования. Основные теоретические и практические положения работы апробировались автором на международных научно-практических конференциях «Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности» (28-30 апреля 2008 года, г. Орел - ОрелГТУ); «Россия в экономических системах всемирного хозяйства» (28 апреля 2008 года, г.

Орел - ОрелГИЭТ); Актуальные вопросы формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения» (16-18 декабря 2009 года, г. Орел -ОрелГТУ); III и X Всероссийских научно-практических конференциях (сентябрь 2008 г. и декабрь 2009 г., г. Новосибирск), а также в апреле 2008-2010 гг. на ежегодных научных конференциях, проводимых в ОрелГТУ по итогам научно-исследовательских работ.

Научные положения и выводы, сформулированные в работе, могут использоваться в вузах в процессе преподавания курсов «Налоги и налогообложение», «Планирование и прогнозирование в налогообложении»; в качестве научно-методической базы для разработки методов оптимизации налоговой политики и налоговой системы.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 11 научных печатных работах авторским объемом 3,2 п.л., из них 3 статьи опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК России.

Структура и объем диссертационной работы. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников, включающего 147 наименований. Диссертация содержит 174 страницы текста, включая 5 рисунков и 5 таблиц.

Диссертация: заключение по теме "Экономическая теория", Ильин, Игорь Викторович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Результативность проводимой в стране экономической политики во многом зависит от эффективности действующей в стране налоговой системы.

Налоговая система представляет собой совокупность налоговых органов (прежде всего, это налоговые инспекции), многочисленных юридических и физических лиц - налогоплательщиков, установленных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, налоговых льгот и налоговых режимов, а также соответствующего налогового законодательства.

2. Эффективность функционирующей налоговой системы во многом зависит от реализации и согласования экономических интересов субъектов налоговой системы.

Экономические интересы представляют собой побудительные мотивы деятельности, стремление субъектов экономики полнее удовлетворить свои потребности, обеспечить необходимые экономические условия хозяйствования, осуществлять расширенное воспроизводство.

В систему экономических интересов субъектов налоговой системы входят личные, семейные, коллективные, корпоративные, региональные, государственные, основные и производные, законные и незаконные и другие экономические интересьт Ведущими среди экономических интересов субъектов налоговой системы выступают государственные интересы, без реализации которых трудно реализовать все другие экономические интересы.

Содержание экономических интересов налогоплательщиков состоит, прежде всего, в их стремлении иметь посильные для уплаты ставки различных налогов и в наличии научно-обоснованного налогового законодательства. Содержание экономических интересов налоговых органов заключается в их стремлении своевременно и полно взимать установленные налоги, повысить собираемость налогов, совершенствовать налоговую систему и налоговое законодательство.

Между экономическими интересами субъектов налоговой системы возникают противоречия, которые должны разрешаться путем совершенствования всей налоговой системы, налогового законодательства и налогообложения.

3. Многие годы и в настоящее время налоговая система в России недостаточно эффективна, неадекватна экономическим интересам субъектов этой системы.

4. В целях существенного улучшения функционирующей в стране налоговой системы необходимо безотлагательно пересмотреть, уточнить взимаемые федеральные, региональные и местные налоги и налоговые ставки (прежде всего, уменьшить налог на добавленную стоимость, увеличить налог на имущество организаций и земельный налог), вести прогрессивную шкалу налогообложения физических лиц, лучше обосновать применяемые налоговые льготы и налоговые режимы, шире использовать лучший зарубежный опыт налогообложения и взимания налогов.

5. Соответствующим государственным органам целесообразно безотлагательно разработать и реализовать меры по уменьшению налоговой нагрузки предприятий реального сектора экономики, улучшению собираемости налогов. Выявлению и налогообложению теневых доходов.

6. Совершенствование действующей в настоящее время налоговой системы следует осуществлять в комплексе с проводимыми рыночными экономическими преобразованиями, с модернизацией российской экономики.