Совершенствование анализа прибыли и рентабельности в оптовой торговле (на материалах Росторгодежды) тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Мачнев, Александр Иванович

ВВЕДЕНИЕ.

Глава I. ПРИБЫЛЬ И РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ

1.1. Сущность, источники формирования и использование прибыли в оптовой торговле.

1.2. Система показателей, характеризующих рентабельность торговли.

Глава П. ОСОБЕННОСТИ АНАЛИЗА ПРИБЫЛИ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

2.1. Основные показатели, определяющие размер прибыли

2.2. Анализ влияния объема, структуры товарооборота и форм товародвижения на прибыль оптовых предприятий

2.3. Анализ влияния на прибыль соблюдения договорных обязательств

Глава Ш. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АНАЛИЗА РЕНТАБЕЛЬНОСТИ

3.1. Регрессионный многофакторный анализ рентабельности

3.2. Многомерный сравнительный анализ рентабельности

3.3. Резервы повышения рентабельности оптовой торговли одеждой.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование анализа прибыли и рентабельности в оптовой торговле (на материалах Росторгодежды)"

Решениями ХХУ1 съезда КПСС определена важнейшая социально-экономическая задача - обеспечить дальнейший подъем материального и культурного уровня жизни советского народа на основе устойчивого, поступательного развития народного хозяйства, ускорения научно-технического прогресса и перевода экономики на интенсивный путь развития. За годы одиннадцатой пятилетки выпуск промышленной продукции возрастет на 26%, среднегодовой объем производства продукции сельского хозяйства - на 13%, розничный товарооборот государственной и кооперативной торговли увеличится на 23%.

Одним из важнейших условий осуществления экономической политики КПСС является дальнейшее развитие советской торговли. Оптовая торговля,выступая связующим звеном между производством и потреблением,призвана обеспечить оптимальную организацию товародвижения в стране. Все это обусловливает необходимость дальнейшего повышения эффективности и качества работы оптовых предприятий. Постановление ЦК КПСС и Совета Министров СССР "Об улучшении планирования и усилении воздействия хозяйственного механизма на повышение эффективности производства и качества работы" от 12 июля 1979 г., решения декабрьского (1983 г.) Пленума ЦК КПСС наметили ряд конкретных мер по совершенствованию оценки деятельности предприятий на основе использования таких показателей,как прибыль и рентабельность.

За годы десятой пятилетки прибыль от реализации товаров в государственной и кооперативной торговле СССР возросла на 24,4%, а уровень рентабельности остался прежним - 0,7% к обороту. Дальнейшее повышение эффективности оптовой торговли, выявление и использование резервов роста ее рентабельности предполагает глубокий и всесторонний экономический анализ прибыли, постоянное совершенствование его методов и технических средств.

Проблемам экономического анализа посвящены труды Бакано-ва М.И., Бирмана A.M., Капелюша A.M., Катаева А.Н., Пенько-ва Е.Г., Петровой В.И. и других ученых, в которых глубоко проанализированы вопросы формирования и использования прибыли и повышения уровня рентабельности.

Однако многие актуальные аспекты анализа прибыли и рентабельности нуждаются в дальнейшем совершенствовании применительно к современным требованиям управления и хозяйствования.

На рентабельность влияет множество факторов: одни действуют прямо, а другие - косвенно. Поэтому к анализу рентабельности необходим системный подход. Это обусловливает необходимость широкого использования в анализе рентабельности оптовой торговли экономико-математических и статистических методов (корреляционно-регрессионного, кластерного и др.) и современной вычислительной техники.

Требуют дальнейшего совершенствования методы анализа региональных различий в издержкоемкости и рентабельности реализации товаров и обоснования региональной дифференциации уровня оптово-сбытовых скидок. Региональные различия издержкоемкости объективны, они обусловлены тем, что оптовые предприятия реализуют товары сложного ассортимента. Промышленные предприятия, вырабатывающие эти товары, как правило, расположены в Европейской части РСФСР. Территориальная отдаленность оптовых баз Сибири и Дальнего Востока от основных мест производства товаров при существующей дифференциации оптовосбытовых скидок приводит к тому, что оптовые базы этих регионов убыточны или находятся на грани убыточности.

Теоретическая и практическая значимость проблем дальнейшего совершенствования анализа прибыли и рентабельности в оптовой торговле предопределили выбор темы диссертации.

Цель исследования - на основе решений ХХУ1 съезда КПСС, постановлений последующих Пленумов ЦК КПСС и Советского правительства, обобщения теории и передового опыта разработать рекомендации, направленные на дальнейшее совершенствование методов анализа прибыли и рентабельности, на формирование оптимального уровня рентабельности с учетом региональной издер-жкоемкости товарооборота оптовых предприятий.

Исходя из цели исследования в диссертации поставлены следующие задачи:

- на основе теоретического изучения сущности прибыли обосновать выбор показателя для исследования рентабельности оптовых предприятий в региональном разрезе;

- исследовать региональные различия издержкоемкости товарооборота оптовых предприятий республиканского объединения "Росторгодежда";

- с учетом региональной издержкоемкости товарооборота методом кластерного анализа распределить оптовые предприятия по экономическим зонам;

- критически изучить действующую систему оптово-сбыто-вых скидок и разработать рекомендации по ее совершенствованию;

- разработать коэффициенты корректировки сложившегося уровня оптово-сбытовых скидок и определить оптимальный их уровень по экономическим зонам с учетом издержкоемкости товарооборота;

- исследовать влияние отдельных факторов на формирование уровня рентабельности и выявить резервы увеличения прибыли, используя экономико-математические методы и ЭВМ.

Теоретической и методологической основой исследования явились произведения классиков марксизма-ленинизма, материалы съездов КПСС, постановления Пленумов ЦК КПСС. Использовав ны статистические данные ЦСУ СССР, отчетные и нормативные данные Министерства торговли РСФСР, республиканского объединения "Росторгодежда" и его предприятий за 1975-1982 гг. В процессе исследования изучены и отражены в диссертации труды советских ученых по проблемам экономического анализа рентам бельности и применения экономико-математических методов в прикладных исследованиях.

Объект исследования. Диссертация выполнена по материалам 77 оптовых предприятий республиканского объединения "Росторг-одежда" за 1975-1982 гг. Объединение реализует швейные, трикотажные, меховые, овчинно-шубные изделия и головные уборы по всей территории РСФСР. В 1982 г. объем оптового товарооборота с участием в расчетах составил 15,2 млрд.руб., валовой доход - 139,4 млн.руб., прибыль от реализации - 47,4 млн.руб.

Научная новизна результатов исследования заключается в разработке рекомендаций по дальнейшему совершенствованию анализа прибыли и рентабельности в оптовой торговле на основе применения экономиконматематических методов и ЭВМ. Основные результаты, составляющие научную новизну, следующие:

- на основе обобщения научной теории о сущности прибыли в торговле и практики ее анализа доказана экономическая целесообразность использования для сравнительной оценки финансовых результатов оптовых предприятий показателя рентабельности, исчисляемого как отношение прибыли от реализации к издержкам обращения;

- исследована издержкоемкость товарооборота и выявлены существенные региональные различия фактических показателей издержкоемкости по оптовым базам республиканского объединения "Росторгодежда";

- разработана методика применения кластерного анализа для многомерной группировки оптовых предприятий. По данной методике оптовые базы объединения с учетом региональной издержкоемкости товарооборота распределены на пять экономических зон;

- обоснована экономическая необходимость дифференциации уровня оптово-сбытовых скидок в региональном разрезе при сохранении среднего уровня по республике. Разработаны коэффициенты корректировки уровня оптово-сбытовых скидок на товары и на их основе определен оптимальный уровень скидок по экономическим зонам с учетом региональной издержкоемкости товарооборота;

- разработана методика выявления резервов роста прибыли и уровня рентабельности с использованием регрессионного многофакторного и кластерного методов анализа. По отчетным данным исследовано влияние отдельных факторов на формирование уровня рентабельности и выявлены резервы увеличения прибили для оптовых баз Дальневосточной экономической зоны.

Практическая значимость результатов исследования. Использование рекомендаций по региональной дифференциации уровня оптово-сбытовых скидок позволит выровнять условия формировав ния конечных финансовых результатов деятельности оптовых предприятий, что будет способствовать укреплению хозрасчетных отношений и повышению эффективности их работы.

Установленные количественные оценки влияния основных факторов на формирование прибыли позволят научно обосновать пути повышения рентабельности оптовых предприятий.

Разработанная методика применения кластерного анализа рентабельности может быть использована для обоснования оптимального уровня оптово-сбытовых скидок в региональном разрезе для оптовых баз республиканского объединения "Роеторгодевда", а также других специализированных оптовых объединений Министерства торговли РСФСР.

Апробация и внедрение результатов исследования. Разработанные рекомендации по совершенствованию экономического анализа прибыли и рентабельности с применением многофакторных регрессионных моделей одобрены плановым отделом Приморской it трикотажной базой„Росторгодеада с целью их применения при анализе и планировании финансовых показателей базы, а также при составлении планов экономического развития оптовой торговли в Приморском крае.

Результаты исследования были доложены на Х-ой конференции молодых ученых и специалистов "Актуальные проблемы совершенствования хозяйственного механизма" (Москва, 1981 г.), на городской межвузовской конференции "Интенсификация использования производственного потенциала страны в XI пятилетке (Москва, 1983 г.).

По теме диссертации опубликовано две статьи общим объемом 1,5 п.л. 9 ~

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Мачнев, Александр Иванович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В выполнении социально-экономической программы одиннадцатой пятилетки и реализации Продовольственной программы СССР на период до 1990 г. важная роль принадлежит оптовой торговле, как связующему звену между промышленными и розничными предприятиями торговли.

Оптовая торговля призвана обеспечить рациональное товародвижение в стране, организовать бесперебойное обеспечение розничной торговой сети товарами народного потребления в необходимом ассортименте и высокого качества. Повышение эффективности и качества работы оптовой торговли является одним из непременных условий выполнения поставленной ХХУ1 съездом КПСС задачи обеспечения дальнейшего роста благосостояния советского народа.

Возрастание роли оптовой торговли на современном этапе, новые условия работы оптовых предприятий и возможности, которые открываются при использовании ЭВМ, настоятельно требуют дальнейшего совершенствования экономического анализа. Это касается прежде всего таких вопросов, как совершенствование методики измерения и анализа региональных различий в издержко-емкости и рентабельности реализации товаров оптовыми предприятиями, исследование влияния на рентабельность объема и структуры товарооборота, форм товародвижения, выполнения договоров поставки товаров и других факторов; совершенствование анализа прибыли и рентабельности на основе применения корреляционно-регрессионного, кластерного методов и ЭВМ. Исследование этих вопросов на базе теоретического обобщения опубликованных работ и анализа фактических данных о работе оптовых баз объединения "Росторгодежда" с применением экономико-математических методов анализа и ЭВМ позволяет сформулировать следующие выводы и рекомендации:

I. Источником прибыли оптовых предприятий является часть стоимости прибавочного продукта, созданного в промышленности и сельском хозяйстве и перераспределенного в пользу торговли посредством планового ценообразования, и прибавочный продукт, созданный трудом работников торговли, занятых продолжением процесса производства в сфере обращения. Кроме того, прибыль оптовых предприятий частично формируется за счет полученных штрафов, пеней, неустоек, доходов по операциям с тарой и др.

Порядок использования торговой прибыли обусловлен экономическими законами социалистического способа производства и призван обеспечить сочетание общегосударственных интересов с интересами предприятий и отдельных работников.

Недостатки действующего порядка распределения и использования прибыли в оптовом объединении "Росторгодежда", по материалам которого выполнено исследование, сводятся к следующему:

- оставляемая в распоряжении объединения часть прибыли не покрывает ее потребности в средствах для расширения и обновления основных фондов и прироста оборотных средств. В результате имеют место встречные потоки финансовых ресурсов. Так, в 1982 г. платежи объединения в Госбюджет составили 29,8 млн.руб., на прирост собственных оборотных средств было направлено 22,2 млн.руб., значительная часть этой суммы была ассигнована из Госбюджета;

- нестабилен процент отчислений от прибыли в Госбюджет по годам;

- свободный остаток прибыли полностью отчисляется в Госбюджет, что не стимулирует оптовые предприятия в борьбе за улучшение финансовых показателей.

Мы разделяем точку зрения экономистов по этим вопросам и считаем целесообразным изменить порядок взаимоотношений с Госбюджетом путем установления твердой процентной ставки отчислений от прибыли в Госбюджет, что способствовало бы укреплению хозрасчета и повышению эффективности качества расчетов при сохранении, а возможно даже при увеличении общей суммы отчислений в Госбюджет.

2. Показатели уровня рентабельности наряду с показателями прибыли характеризуют конечные результаты хозяйственной деятельности оптовых предприятий.

Из наиболее известных в научной литературе и в практической работе методов исчисления уровня рентабельности для обоснования региональных уровней оптово-сбытовых скидок и оптимального размера прибыли наиболее приемлемым является показатель уровня рентабельности, исчисляемый как отношение прибыли к издержкам обращения. Эта методика является основнойв данном исследовании.

На фактическом материале оптовых баз Росторгодежды за 1975-1982 гг. проанализировано влияние основных факторов на прибыль и рентабельность: объема и структуры товарооборота, форм товародвижения, соблюдения договорных отношений поставки товаров и др. Особенностью анализа прибыли в оптовой торговле является то, что влияние основных факторов (объема и структуры товарооборота, отдаленности местонахождения, форм товародвижения и т.п.) проявляются на прибыль через показатели валового дохода и издержек обращения. Анализ действующей системы оптово-сбытовых скидок и суммы валового дохода в динамике и в разрезе товарных групп позволяет сделать вывод о необходимости дальнейшего совершенствования оптово-сбытовых скидок. Уровень оптово-сбытовых скидок по швейным и трикотажным товарам обеспечивает сравнительно высокий уровень рентабельности, оптово-сбытовые скидки по овчинно-шубным и меховым товарам не обеспечивают рентабельную реализацию этих товаров. В региональном аспекте оптово-сбытовые и торговые скидки дифференцированы только по союзным республикам, что явно недостаточно для такой республики как РСФСР. Требует совершенствования система скидок на импортные товары, так как по импортным товарам при одинаковом с отечественными товарами уровне скидок, базы платят наценку Промимпортторгу.

Несоответствие оптово-сбытовых скидок издержкоемкости оптового товарооборота в отдельных регионах республики на практике устраняется механизмом перераспределения валового дохода между базами, что, на наш взгляд, нарушает принципы хозрасчета и не способствует повышению качества работы оптовых предприятий. Совершенствование системы оптово-сбытовых скидок необходимо в региональном аспекте по отдельным товарным группам с учетом издержкоемкости их реализации.

3. Издержкоемкость товарооборота по объединению "Роеторгодежда" в целом за анализируемый период мало возросла, уровень издержек обращения составил в 1975 г. - 0,567%, в 1982 г. - 0,604%.

По Приморской трикотажной базе РТО выявлены две отличительные особенности динамики показателей издержкоемкости по сравнению с объединением. Во-первых, общий уровень издержек обращения значительно выше, чем по объединению. Только уровень транспортных расходов в % к товарообороту был выше уровня всех издержек обращения по объединению (1975 г. - 0,568$; 1982 г. - 0,619%). Высокий уровень транспортных расходов объективно обусловлен дальностью перевозок, это убедительно свидетельствует о необходимости дифференциации оптово-сбытовых скидок по регионам республики. Во-вторых, за анализируемый период уровень издержек обращения по базе значительно ;сни-зился (1976 г. - 1,167%; 1980 г. - 1,062%; 1982 г. - 0,980%). Как показало исследование, это произошло, в основном, за счет строительства местной трикотажной фабрики в г.Арсеньеве,удельный вес поставок трикотажа этой фабрикой по мере освоения производства возрастал и в настоящее время достиг около 20%. В перспективе сырьевые ресурсы не позволяют увеличить объем производства трикотажных изделий в крае. Следовательно, дальнейшее существенное снижение уровня издержек обращения по базе маловероятно.

Методом группировок измерено влияние объема товарооборота на финансовые результаты, связь прямая и довольно тесная, кроме издержкоемкости. Теснота связи между товарооборотом с участием в расчетах и прибылью от реализации - К = 0,9, с балансовой прибылью - К = 0,66, с валовым доходом - К = 0,93. Аналогичная зависимость наблюдается и между складским товарооборотом и теми же показателями.

4. Исследование форм товародвижения показало, что доля складского товарооборота в товарообороте с участием в расчетах составляет около 80% (1982 г. - 80,7%), и за анализируемый период оставалась стабильной. По отдельным базам доля колеблется от 45,1% по Московской трикотажной базе до 100% по

- 122

Московской базе головных уборов и по Тувинской базе РТО. За анализируемый период возросло число баз с более высоким удельным весом (более 90%) складского оборота при одновременном уменьшении числа баз в группе с удельным весом от 70% до 90%. Плановые задания по удельному весу складского оборота выполняются довольно успешно.

Структура товарооборота оказывает существенное влияние на размер прибыли. Теснота связи между структурой товарооборота и прибылью от реализации и суммой оптово-сбытовых скидок практически одинакова. Совокупные коэффициенты корреляции составляли, соответственно, 0,48 и 0,51. Показатели тесноты связи между структурой товарооборота и балансовой прибылью отличаются на 0,5-0,6 пункта, что связано со значительными суммами штрафов в оптовом объединении "Росторгодежда". Наибольшее влияние на размер прибыли оказывает реализация швейных (К = 0,37) и трикотажных товаров (К = 0,29), наименьшее - реализация меховых товаров (К = 0,17).

5. С 1982 г. введен новый порядок оценки хозяйственной деятельности и экономического стимулирования предприятий и организаций оптовой торговли по показателю "Оптовый товарооборот с учетом выполнения договоров поставки товаров".

Как показало исследование по оптовым базам Приморского края план поставки товаров народного потребления в целом и особенно по ассортименту не выполняется. Недопоставки товаров промышленными предприятиями значительны. Количество предъявляемых претензий, особенно в новых условиях оценки хозяйственной деятельности, увеличивается. В общем числе претензий 80% составляют претензии за недопоставку товаров поставщиками и остальные - за низкое качество товаров, срыв сроков поставки и др. В 1982 г. Приморская швейная база РТО проверила 12,8% поступивших товаров, из которых забраковано 1,8$. Суммы штрафов растут, но это не уменьшает народнохозяйственные, экономические и социальные потери в результате невыполнения договоров поставки.

Для совершенствования договорных отношений Постановление ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 12 июля 1979 г. ориентирует предприятия и организации на заключение долгосрочных договоров поставки, между тем оптовые базы не проводят должной работы в этом направлении, мотивируя значительную ежегодную смену поставщиков необходимостью расширения и обновления ассортимента товаров народного потребления.

6. Для изучения издержкоемкости товарооборота была построена регрессионная модель рентабельности, где в качестве результирующего признака взят показатель рентабельности, исчисленный как отношение прибыли от реализации к издержкам обращения. Для повышения надежности модели и достоверности полученных оценок из 15 исходных факторов было отобрано 6: фондоотдача, доходность, издержкоемкость, производительность труда, удельный вес складского товарооборота в общем объеме товарооборота с участием в расчетах, процент выполнения плана товарооборота по формам товародвижения. Существенность связи отобранных факторов с рентабельностью подтверждают множественный коэффициент детерминации, равный 0,740 (вариация значений уровня рентабельности на 74% обусловлена отобранными факторами) и F - критерий Фишера, расчетное значение которого более, чем в 10 раз превышает табличное. Используя полученные в модели коэффициенты регрессии и перечисленные выше показатели,нами были количественно определены резервы повышения рентабельности

- 124 оптовых баз РТО Дальнего Востока.

7. Необходимой предпосылкой для дальнейшего совершенствования анализа прибыли и рентабельности является применение кластерного метода анализа. Он позволяет выделить качественно однородные группы оптовых баз по нескольким существенным признакам в их взаимосвязи. С помощью кластерного метода анализа произведена научно-обоснованная группировка оптовых предприятий Росторгодежды по издержкоемкости товарооборота с учетом действия и других факторов, оказывающих существенное влияние на прибыль и рентабельность.

В результате кластерного анализа выделено 5 экономических зон: Центральная, Уральская, Западно-Сибирская,Восточно-Сибир-ская,Дальневосточная. В выделенных экономических зонах условия и результаты по отобранным и выше приведенным показателям (с учетом их взаимосвязи между собой) хозяйственно-финансовой деятельности оптовых предприятий существенно не различаются.

Фактические средние данные по предприятиям соответствующих экономических зон показали наличие существенных различий в уровне соответствующих показателей по зонам. Так, например, издержкоемкость товарооборота последовательно возрастает с Запада на Восток: Центральная зона - 0,52%; Уральская - 0,61%; Западно-Сибирская - 0,75%; Восточно-Сибирская - 0,90%; Дальневосточная - 0,95%. Показатели уровня рентабельности, соответственно, снижаются: 60,5% в Центральной зоне, 43,1% в Западно-Сибирской зоне, 30,6% в Дальневосточной экономической зоне.

8. Существенные различия издержкоемкости товарооборота и рентабельности по экономическими зонам дают основание сделать вывод о необходимости совершенствования оптово-сбытовых скидок

- 125 на одежд: у в направлении дифференциации их по экономическим зонам с тем, чтобы все оптовые базы Росторгодежды находились в равных условиях хозяйственно-финансовой деятельности и была обеспечена оптимальная рентабельность. Условия хозяйственно-финансовой деятельности объективно различны и их нельзя не учитывать при обосновании уровня оптово-сбытовых скидок. При этом, средние по республиканскому объединению размеры оптово-сбытовых скидок по товарным грушам останутся прежними, а должна быть обеспечена их научно-обоснованная внутриотраслевая дифференциация. По экономическим зонам нами разработан коэффициент корректировки сложившегося уровня оптово-сбытовых скидок. Коэффициенты исчислены как отношение фактической доходности к издержкоемкости товарооборота. Они позволяют определить необходимый средний уровень оптово-сбытовых скидок по экономическим зонам с учетом издержкоемкости. Величина уровня доходности с учетом коэффициента корректировки установлена в разрезе экономических зон: в Центральной зоне - 0,80; в Уральской - 0,93; в Западно-Сибирской - 1,15; в Восточно-Сибирской - 1,37; в Дальневосточной экономической зоне - 1,45.

Последовательное возрастание уровня доходности по экономическим зонам с Запада на Восток обусловлено ростом издержкоемкости по зонам, что объективно обусловлено региональными условиями и^в основном,существенно различными транспортными расходами.

9. Используя результаты кластерного анализа распределения оптовых баз на экономические зоны, построенную регрессионную модель рентабельности и отобранные основные факторы, определяющие уровень рентабельности - доходность, издержкоемкость, производительность труда, было количественно измерено их влияние на размер прибыли и уровень рентабельности в разрезе экономических зон и определены неиспользованные резервы роста прибыли по экономическим зонам и отдельно по пяти оптовым бнзам Дальневосточной экономической зоны. Наибольшие резервы повышения рентабельности имеют Хабаровская и Приморская трикотажные базы РТО, главным образом, за счет снижения издержкоемкости товарооборота.

Апробированная на материалах Росторгоде;жды , методика кластерного анализа в сочетании с регрессионным многофакторным анализом рентабельности для исследования региональной издержкоемкости товарооборота может быть использована для совершенствования планирования, анализа прибыли и рентабельности в других специализированных объединениях и управлениях Министерства торговли РСФСР.