Совершенствование корпоративного налогового планирования на крупных предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование корпоративного налогового планирования на крупных предприятиях"

Наг правах рукописи

АНТОНОВ Сергей Александрович

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА КРУПНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Специальность 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

005543958

12 ДЕК 2013

Москва-2013

005543958

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета, анализа и аудита государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Сургутский государственный университет Ханты-Мансийского автономного округа — Югры» (СурГУ) и на кафедре экономики и финансов общественного сектора федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации» (РАНХиГС).

Научный доктор экономических наук, профессор

руководитель: Пронина Антонина Михайловна

Научный доктор экономических наук, профессор

консультант: Чичерова Елена Юрьевна

Официальные доктор экономических наук, доцент

оппоненты: Тютюрюков Николай Николаевич, кафедра

«Налоги и налогообложение» ФГБОУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» (Финансовый университет)

Ведущая организация:

кандидат экономических наук Ситникова Ольга Владимировна, заместитель начальника отдела по досудебному урегулированию налоговых споров Межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам №5

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Северо-Кавказский федеральный университет»

Защита диссертации состоится 24 декабря 2013 года в 12.00 на заседании диссертационного совета по экономическим наукам Д 504.001.07 при ФГБОУ ВПО «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации» по адресу: 119606, Россия, Москва, проспект Вернадского, 84, корпус 1 ауд. 2312.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации»

Автореферат разослан 23 ноября 2013 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью совершенствования организации корпоративного налогового планирования в системе управления корпоративными финансами на российских предприятиях. Как известно, налоги, их исчисление и порядок уплаты строго регламентированы государством в одностороннем порядке через налоговое законодательство. Организации должны исполнять эти нормы и в то же время учитывать собственные интересы в соответствии с планами, стратегией, меняющимися условиями и факторами внешней среды. В соответствии с этим необходимо формирование рациональной системы корпоративного налогового планирования, которая позволит организациям корректно спланировать будущие налоговые платежи и более эффективно использовать финансовые ресурсы.

В диссертационном исследовании предпринята попытка формирования модели системы корпоративного налогового планирования, а также ее взаимосвязи с налоговым учетом в области исчисления и уплаты налога на прибыль. Это связано с большой экономической значимостью данного налога, от величины которого зависит остающаяся у организации прибыль после уплаты налогов, а также разницей в формировании его величины по налоговым и бухгалтерским финансовым правилам,

Большое внимание в диссертационной работе уделено построению модели процесса корпоративного налогового планирования налога на прибыль. Применение предложенной модели корпоративного налогового планирования налога на прибыль во взаимосвязи с налоговым учетом возможно в любой вертикально-интегрированной компании России.

Весьма сложной проблемой остается формирование единого подхода к определению и целей корпоративного налогового планирования. В практике управления на сегодняшний день его понимают как оптимизацию налоговых платежей, с целью увеличения размера доходов, причем речь идет как о тактике сокращения налоговых изъятий, так и выстраивании оптимальной налоговой политики на долгосрочную перспективу. В подтверждение подобного понимания сути налогового планирования на уровне организации, приводится довод о том, что возможность налогового планирования заложена в налоговом законодательстве, которое предусматривает специальные налоговые режимы для налогоплательщиков, допускает различные методы исчисления налоговой базы. В то же время автор диссертационного исследования считает, что цель налогового планирования шире, чем просто снижение сумм налоговых платежей, а содержание налогового планирования, в свою очередь, шире, чем оптимизация и минимизация налогов.

В связи с этим в работе уделено внимание формированию уточненного определения, а также современных целей и задач корпоративного налогового планирования на которые должны ориентироваться корпоративные структуры в условиях перехода к инновационному развитию.

Степень научной разработанности проблемы. В диссертационном исследовании автор опирался на научные труды отечественных и зарубежных экономистов, посвященных проблемам налогового планирования на предприятии, налогообложения, управления налогами, налоговыми потоками, а именно Барулина C.B., Ермакову Е.А., Степаненко В.В., Селезневу H.H., Вылкову Е.С., Карп М.В., Шальневу М.С., Зрелову А.П., Краснова М.В., Букину Г.Н..

В области финансового и общего менеджмента использовались труды Мескона М.Х., Бригхэма Ю., Эрхардта М., Альберта М., Хедоури Ф., Фойоля А., Веснина В.Р., Смолкина A.M., Катькало B.C.

В процессе эволюции знаний о налоговом планировании учеными был рассмотрен и изучен широкий круг вопросов, а именно: определены принципы, предложены модели налогового планирования, а также варианты оптимизации налоговой платежей.

Однако формирование комплексной системы управления налогами на предприятии не нашли достаточного теоретического освещения в трудах отечественных ученых, а модели системы и процесса корпоративного налогового планирования — широкого практического применения.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических, методических и организационных вопросов и практических рекомендаций по формированию модели корпоративного налогового планирования в системе управления финансами крупных предприятий.

Для достижения цели диссертационного исследования были поставлены следующие задачи:

- обобщить теоретические положения в отношении корпоративного налогового планирования, выявить факторы, обуславливающие его особенности, цель, принципы и модели;

уточнить содержание понятия корпоративного налогового планирования;

- выявить специфику корпоративного налогового планирования налога на прибыль в современных условиях России.

- раскрыть особенности корпоративного налогового планирования и корпоративного налогового учета налога на прибыль крупного предприятия;

- предложить подход к организации модели взаимосвязанной системы корпоративного налогового планирования и учета налога на прибыль в управлении корпоративными финансами.

разработать модель процесса корпоративного налогового планирования налога на прибыль в управлении корпоративными финансами.

определить эффективность корпоративного налогового планирования налога на прибыль на примере крупной российской компании до и после предложенных моделей.

Объестом диссертационного исследования выбрана система корпоративного налогового планирования на крупных предприятиях.

Предметом исследования являются финансово-экономические отношения по поводу формирования системы корпоративного налогового планирования и ее взаимосвязь с налоговым учетом на крупных предприятиях.

Область исследования диссертационной работы соответствует требованиям Паспорта ВАК Минобрнауки РФ по специальности 08.00.10 -«Финансы, денежное обращение и кредит»: п.3.13. «Теория, методология, методика финансового планирования на уровне хозяйствующих субъектов»; п.3.28. «Финансовый менеджмент»; п.3.30. «Налоговый учет как элемент налогообложения».

Методологической и теоретической основой научного исследования послужили работы отечественных и зарубежных ученых в области финансового и общего менеджмента, корпоративного налогового планирования, экономики организации (предприятия), бухгалтерского (финансового) и бухгалтерского (налогового) учетов, финансовой отчетности. В процессе исследования применялись системный и функциональный подходы, аналитический, экспериментальный, графический методы, метод моделирования.

Эмпирическую базу исследования составили нормативно-правовые акты Российской Федерации по ведению налогового и бухгалтерского финансового учета, в частности Положения по ведению бухгалтерского учета и Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Источником фактического материала стали результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятий топливно-энергетического комплекса РФ, а именно данные финансово-экономического планирования, а также данные сводной бухгалтерской финансовой отчетности.

Научная новизна диссертационной работы заключается в обосновании построения модели системы корпоративного налогового планирования и ее взаимосвязи с налоговым учетом в управлении корпоративными финансами, определении их целей и задач, а также моделирования процесса корпоративного налогового планирования налога на прибыль.

Научные результаты исследования, полученные лично соискателем, и их научная новизна состоят в следующем:

- обобщены теоретические положения, раскрывающие факторы, обусловившие особенности корпоративного налогового планирования, среди которых наиболее значимыми выделены - необходимость построения корпоративных стратегий в связи с усилившейся конкуренцией в мировой экономики, усиление роли финансов и управления ими, на основе формирования мировой финансовой системы и возникновения мировых валют, увеличение налоговой нагрузки на частный сектор в ведущих развитых индустриальных странах, накопленный теоретический опыт по стратегическому управлению, финансам и налогам; уточнено определение корпоративного налогового планирования, в котором, приоритетное

смысловое значение отдается дефиниции «планирование», перед дефиницией «налог»;

обоснованы формулировки современных целей и задач корпоративного налогового планирования и учета налога на прибыль, на которые должны ориентироваться корпоративные структуры в условиях перехода к инновационному развитию;

- аргументирован подход к организации системы корпоративного налогового планирования, как совокупности действий и решений, которая разделена на две компоненты:

а) связующую — принятие решений о целях корпоративного налогового планирования и учета с последующим формированием взаимодействующих систем и подсистем хозяйствующего субъекта (целеполагание, организационная структура, делегирование полномочий и принятие ответственности, коммуникации);

б) обеспечивающую — принятие решений о предоставлении системам и подсистемам хозяйствующего субъекта необходимых ресурсов для исполнения намеченных целей (инструментарий, временной ресурс);

разработана модель системы корпоративного налогового планирования, взаимосвязанная с системой корпоративного налогового учета налога на прибыль, в которых выделены их главные и вспомогательные участники, определены области деятельности;

предложена модель процесса корпоративного налогового планирования налога на прибыль, учитывающая специфику этого налога, включающая выполнение ряда этапов - организационно-исследовательского, учетно-аналитического, согласительно-

корректировочного, отчетно-корректировочного, контрольно-

организационного; по каждому из этапов определены зоны ответственности, функции и задачи всех участников.

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы состоит в возможности использования положений и выводов:

1. Для дальнейшей теоретической разработки вопросов корпоративного налогового планирования и корпоративного налогового учета.

2. Для совершенствования существующих систем корпоративного налогового планирования на крупных предприятиях РФ.

3. Для теоретической разработки и практической реализации организации системы управления налогами на крупных предприятиях России.

4. Для использования методических положений по определению эффективности функционирования корпоративного налогового планирования и учета на крупных предприятиях России.

Отдельные положения диссертационного исследования применимы в преподавании курсов «Налоговое планирование», «Налоги и налогообложение», включенных в программы бакалавриата и магистратуры.

Апробация работы. Положения диссертационного исследования нашли отражение в опубликованных научных статьях в журналах, рекомендованных ВАК Минобрнауки России. Основные теоретические выводы по проблемам научного исследования изложены ВІЗ публикациях, объемом 6,35 п.л., в том числе в 3 статьях в журналах из перечня ВАК Минобрнауки России.

Предложения по организации корпоративного налогового планирования налога на прибыль и ее взаимосвязи с налоговым учетом были апробированы в ООО «Газпром трансгаз Сургут» - дочерней организации ОАО «Газпром». Руководством дано положительное заключение о функционировании внедренной системы корпоративного налогового планирования, а также принято решение об использовании предложений в текущей деятельности компании.

Структура диссертационной работы обусловлена общей концепцией, поставленными задачами и логикой исследования. Она состоит из введения, трех глав, включающих девять параграфов, заключения, списка использованных источников и литературы. Ее содержание раскрывается в следующей последовательности.

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты налогового планирования в управлении корпоративными финансами

1.1. Налоговое планирование в системе управления финансами на предприятии

1.2. Принципы и модели корпоративного налогового планирования

1.3. Особенности корпоративного налогового планирования налога на прибыль в современных российских условиях

Глава 2. Прикладные вопросы корпоративного налогового планирования на крупных предприятиях

2.1. Оценка организации корпоративного налогового планирования (на примере предприятий ТЭК)

2.2. Особенности действующей системы корпоративного налогового учета (на примере предприятий ТЭК)

2.3. Сравнительная оценка эффективности корпоративного налогового планирования и учета

Глава 3. Развитие корпоративного налогового планирования в современной России

3.1. Разработка подхода к организации системы корпоративного налогового планирования

3.2. Особенности организации процесса корпоративного налогового планирования

3.3. Оценка эффективности налогового планирования как инструмента оптимизации финансовых ресурсов организации

Заключение

Список использованных источников и литературы

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Совокупность факторов, обусловивших особенности корпоративного налогового планирования, а также уточненное определение данного понятия.

Корпоративное налоговое планирование в рыночной экономике представляет собой составную часть финансового менеджмента компании. Оно возникает на определенном этапе развития организаций и экономики, видоизменяясь под воздействием происходящих рыночных перемен.

В настоящее время корпоративное налоговое планирование в практике управления понимают как оптимизацию налоговых платежей, с целью увеличения размера доходов, причем речь идет как о тактике сокращения налоговых изъятий, так и выстраивании оптимальной налоговой политики на долгосрочную перспективу. Однако автору представляется, что цель налогового планирования шире, чем просто снижение сумм налоговых платежей, а содержание налогового планирования, в свою очередь, шире, чем оптимизация и минимизация налогов.

В связи с этим в диссертационном исследовании проведен анализ генезиса корпоративного налогового планирования и выявлены факторы, обусловившие его особенности в современных экономических условиях, а именно:

1. Обострение конкуренции на мировых рынках, в том числе рынках традиционных российских экспортных товаров — нефть, газ, металлы, которые предопределили необходимость формирования стратегии развития, а на их основе долгосрочных и краткосрочных планов деятельности компаний.

2. Усиление роли финансовой составляющей в деятельности любой компании, в особенности крупных корпораций, которая обусловила необходимость функционирования системы корпоративного финансового управления.

3. Увеличение налоговой нагрузки на частный сектор в 20 веке.

4. Особенность методики исчисления налоговых платежей, в том числе налога на прибыль в соответствии с налоговым законодательством и значительной разницей в исчислении налогов в соответствии с бухгалтерским финансовым законодательством.

Начиная с середины 1990-х годов, претерпели изменения подходы к определению корпоративного налогового планирования — от рассмотрения данного понятия как законной минимизации к понятию оптимизации налоговых выплат.

Дефиницию «налоговое планирование» предложено морфологически разделить на два — «налог» и «планирование» и дать варианты определений каждого из них. По итогам рассуждений сделан вывод, что в понятии «налоговое планирование», ключевой дефиницией следует считать понятие «планирование», а не «налог». Главный итог налогового планирования - это

корректно составленный план, по которому будет функционировать организация в течение определенного промежутка времени.

По мнению автора работы, корпоративное налоговое планирование - деятельность по составлению оптимального, упорядоченного плана финансово-хозяйственной деятельности организации, направленная на полное и своевременное исполнение обязательств организации по налоговым платежам, с учетом действующего налогового законодательства, а также стратегии и тактики развития организации.

2. Обоснование современных целей и задач корпоративного налогового планирования и учета налога на прибыль, на которые должны ориентироваться корпоративные структуры, в условиях перехода к инновационному развитию.

Современная цель корпоративного налогового планирования налога на прибыль должна состоять в эффективном, рациональном формировании плана финансово-хозяйственной деятельности организации на будущие периоды деятельности, составленного в оптимальные временные сроки.

Задачами корпоративного налогового планирования налога на прибыль становятся:

1. Расчет оптимальной прибыли организации с учетом налогового законодательства и стратегии развития организации (при известном руководству уровне налоговых рисков).

2. Формирование рационального использования финансовых (денежных) средств организации во входящих, исходящих налоговых потоках по налогу на прибыль.

3. Рациональное использование трудовых ресурсов и срока формирования налогового плана налога на прибыль в финансово-хозяйственной деятельности организации.

4. Мониторинг исполнения плановых показателей налога на прибыль.

5. Возможность быстро и корректно изменять плановые показатели плана финансово-хозяйственной деятельности организации в связи с возникшими внутренними или внешними условиями.

Современной целью корпоративного налогового учета налога на прибыль должно стать своевременное определение налоговой базы по налогу на прибыль, для осуществления уплаты налоговых платежей и представления налоговой отчетности (декларации) по налогу на прибыль.

Задачами корпоративного налогового учета становятся:

1. Корректный расчет прибыли по правилам налогового законодательства РФ и стратегии развития организации.

2. Исполнение запланированных показателей налога на прибыль и величины налоговой прибыли.

3. Рациональное по установленному плану использование финансовых средств организации во входящих, исходящих налоговых потоках по налогу на прибыль.

4. Мониторинг исполнения плановых показателей налога на прибыль и при необходимости, своевременное (в режиме реального времени) извещение заинтересованных лиц организации об отклонениях величины фактического налога на прибыль от планового.

3. Аргументация подхода к организации системы корпоративного налогового планирования как совокупности действий и решений, обеспечивающих достижение намеченных целей и задач.

Организация корпоративного налогового планирования как совокупность действий и решений и как функция управления, является общим элементом системы управления налогами в организации, присутствует в каждом его элементе. Посредством структурного элемента «организация» формируется система корпоративного налогового планирования и ее взаимосвязь с налоговым учетом.

Авторский подход к организации как совокупности действий и решений заключается в разделении ее на две компоненты:

1. Связующая компонента — принятие управленческих решений о целях корпоративного налогового планирования и учета и, как следствие, формирование взаимосвязей систем и подсистем хозяйствующего субъекта. Она включает в себя:

■ Целеполагание — выстраивание общей (стратегической) цели деятельности корпоративного налогового планирования и учета.

■ Организационная структура — выстроенная взаимосвязь иерархий (уровней) управления и функциональных подразделений организации;

■ Делегирование полномочий и принятие ответственности. Делегирование полномочий означает передачу задач и полномочий лицу, которое принимает на себя ответственность за их выполнение.

Принятие ответственности означает установку обязательств выполнять имеющиеся задачи и отвечать за их удовлетворительное выполнение.

■ Коммуникации — создание элементов информационного обмена между системами и подсистемами.

2. Обеспечивающая компонента — принятие управленческих решений о предоставлении системам и подсистемам хозяйствующего субъекта ресурсов для исполнения намеченных целей. Она включает в себя:

■ Инструментарий - конкретно выраженная, утвержденная руководством и принятая к исполнению подчиненными система форм документации организации;

■ Временной ресурс конкретно выраженное время выполнения той или иной цели или задачи системой и подсистемами.

4. Разработанная модель системы корпоративного налогового планирования, взаимосвязанная с системой корпоративного налогового учета налога на прибыль, в которых выделены их главные и вспомогательные участники, определены области деятельности.

Анализ, проведенный на примере действующего предприятия топливно-энергетического комплекса Российской Федерации, позволил выявить активных участников корпоративного налогового планирования и корпоративного налогового учета налога на прибыль.

Активными участниками системы корпоративного налогового планирования налога на прибыль определены:

1. Планово-экономический отдел - главный активный участник корпоративного налогового планирования налога на прибыль.

Его цель - корректно, в оптимальные сроки сформировать налоговый бюджет (план) налога на прибыль с привлечением необходимых и заинтересованных структурных единиц организации.

Планово-экономический отдел - управляющий элемент системы корпоративного налогового планирования. Он является инициатором всех вопросов, касающихся корпоративного налогового планирования налога на прибыль, влияет и управляет всеми прочими (вспомогательными) активными участниками налогового планирования налога на прибыль.

С учетом специфики налоговых отношений в РФ на современном этапе второстепенными активными участниками корпоративного налогового планирования налога на прибыль стали:

2. Бухгалтерская служба, которая определена как информационная база при планировании налога на прибыль, так как является держателем информации по отложенным налоговым активам и обязательствам, которые в будущих (планируемых) периодах могут уменьшать или увеличивать налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового законодательства.

3. Отдел налогов (налоговой политики) являющейся ключевым экспертом в процессе планирования налога на прибыль, так как специалисты данной структурной единицы организации способны квалифицированно оценить последствия того или иного решения принятого в налоговом планировании.

4. Юридический отдел, обеспечивающий корректное оформление и переоформление договорных отношений с контрагентами организации с учетом формирующегося налогового бюджета (плана) налога на прибыль.

5. Финансовый отдел, учитывающий исходящие и входящие налоговые потоки в платежном бюджете (плане) организации в процессе формирования налогового бюджета (плана) налога на прибыль.

Для формирования системы корпоративного управления налогом на прибыль, налоговое планирование увязано с действующей системой налогового учета, в которой также выделены ее активные участники. Среди них:

1. Бухгалтерская служба - главный активный участник корпоративного налогового учета, целью которой является корректное определение фактической налоговой базы для расчета налога на прибыль и

«налоговой» прибыли, а также подготовка и сдача налоговой отчетности (декларации) в налоговые органы РФ.

В корпоративном налоговом учете бухгалтерская служба -управляющий элемент системы налогового учета. Посредством ведения налогового учета она является первичным звеном в мониторинге исполнения плановых показателей величины налога на прибыль. Специалисты бухгалтерии, зная об особенностях принятых налоговых решений на стадии планирования, должны выявить принципиальные различия (отклонения) этих решений от особенностей ведения фактического налогового учета.

В диссертационном исследовании также рассмотрены второстепенные активные участники корпоративного налогового учета налога на прибыль, такие как, отдел налогов, юридический и финансовый отделы, определены их функции и задачи.

На рисунке 1 предложена графическая интерпретация разработанной системы корпоративного налогового планирования, взаимосвязанная с системой корпоративного налогового учета налога на прибыль.

5. Предлагаемая модель процесса корпоративного налогового планирования налога на прибыль, учитывающая специфику этого налога, включающая выполнение ряда этапов, по канедому из которых определены функции и задачи всех участников.

В диссертационном исследовании предлагается выделить в процессе корпоративного налогового планирования налога на прибыль 5 этапов (рисунок 2):

1 этап. Организационно-исследовательский.

На данном этапе подготавливается распорядительный документ об организации процесса налогового планирования по налогу на прибыль и проводится первое совещание рабочей группы. В процессе его проведения отделу налогов дается задание изучить изменения в налоговом законодательстве РФ к следующему совещанию рабочей группы, с целью проведения необходимых корректировок инструментария (программных продуктов) налогового планирования налога на прибыль.

На втором совещании рабочей группы отдел налогов представляет отчет об изменениях налогового законодательства РФ, юридический отдел докладывает о существующих договорных обязательствах с контрагентами и возможности их изменений, исходя из целей налогового планирования, а также принимаются решения по внесению изменений в инструментарий налогового планирования. Результаты совещаний в виде предложений по налоговому планированию налога на прибыль представляются на утверждение руководителю организации.

2 этап. Учетно-аналитический.

Данный этап корпоративного налогового планирования налога на прибыль является его основным и самым объемным по работе этапом.

Второй этап предложено разделить на четыре подэтапа:

Стратегическая цель управления налогами в организации

Тактические задачи управления налогами в организации

Корректировка стратегической цели управления налогами в организации

Анализ корпоративного >. налогового планирования и учета

Корректировка тактических задач управления налогами в организации

Рисунок 1. Взаимосвязанная система корпоративного налогового планирования и корпоративного налогового учета налога на прибыль (на примере крупного предприятия ТЭК РФ)

Источник: составлено автором

2.1. Подготовительно-информационный.

На данном подэтапе планово-экономический отдел, официально извещает отдел управления имуществом и ценными бумагами (ОУИиЦБ), а также бухгалтерскую службу о необходимости предоставления специальной информации для проведения расчетов налога на прибыль в процессе корпоративного налогового планирования.

2.2. Информационно-аналитический - по объектам основных средств.

У отдела управления имуществом и ценными бумагами (ОУИиЦБ) запрашивается информация о движении и налоговой стоимости объектов основных средств в плановом году. Это связано с различиями в методиках начисления амортизации по объектам основных средств, в соответствии с нормами налогового и бухгалтерского финансового законодательств.

2.3. Информационно-аналитический по признанию некоторых видов расходов.

В соответствии с налоговым и бухгалтерским финансовым законодательством различается признание некоторых видов доходов и расходов. В связи с этим бухгалтерская служба с привлечением отдела кадров и трудовых отношений, а также отдела организации труда и заработной платы направляет в планово-экономический отдел планируемый (возможный) вариант признания данных доходов и расходов в фактическом налоговом и бухгалтерском финансовом учетах.

2.4. Учетно-аналитический.

На данном подэтапе второго этапа, являющийся главным, специалистами планово-экономического отдела осуществляется процесс корпоративного налогового планирования налога на прибыль в виде заполнения специального инструментария - налоговых регистров планирования.

Отдел налогов на данном этапе является экспертом по возникающим рабочим вопросам налогового планирования налога на прибыль.

Юридический отдел проводит работу по изменению условий договорных обязательств в рамках принятых решений рабочей группы, утвержденных руководителем организации.

По итогам заполнения специальных налоговых регистров планирования по налогу на прибыль, планово-экономический отдел формирует сводный налоговый регистр планирования по налогу на прибыль, в котором рассчитывает прибыль до налогообложения, налог на прибыль, и чистую прибыль (чистый убыток) по данным финансового и налогового планирования.

3 этап. Согласительно-корректировочный.

Итоги корпоративного налогового планирования в виде расчетной (плановой) величины налога на прибыль в комплекте проекта бюджета доходов и расходов организации на будущий год направляется в финансово-экономический департамент материнской компании для его согласования и возможной корректировке.

I ЭТАП

Органшащюнно-ітіедовательшій

1. Подготовка роспорядитепьного

документа об организации налогового планирования.

2. Проведение совещаний для

подготовки к гроцгссу налогового планирования.

3. Предоставление предложений по

налоговому планированию и отчет отдела нахгов об изменениях в

налоговом законодательстве

II ЭТАП

У четно-аналитический

1. На 2 и 3 подэтапах, предоставление необходимой информации в планово-экономический отдел от активных и пассивных участников процесса налогового планирования.

2. Проведение непосредственного процесса налогового планирования в виде заполнения специального инструментария - налоговых регистров планирования.

III ЭТАП

Согласигельно-коррекп іровочньш

1. Направление

итогов налогового планирования в виде расчетной

(плановой) величины налога на прибыль в комплексе проекта бюджета в финансово-экономический

департамент ОАО «Газпром»

2. Получение от ОАО «Газпром» корректировок по доходам VI

расходам.

IV ЭТАП

Оічетао-коррекп ровочный

1. Подготовка коррекпровочн>к расчетов по налоговому планированию,

в связи с воздействием внешних (эыэном. сшуашя, ре ше ния

материнской компании) и/или внутренних (собственные решения) факторов,

2. Предоставлена ызррекпроючных расчетов на утверждение ген. директору.

V ЭТАП

Конірально-органшашюнный

I. Сравнение плановой величины налога

на прибыль с фактической его

вел ич иной, рассчитанной в налоговом учете.

2. Анализ отклонений плановой величины налога на прибыль от фактической.

3. Принятия управленческих

решений по итогам работы рабочей группы.

Рисунок 2. Развернутая схема процесса корпоративного налогового планирования налога на прибыль

(на примере крупного предприятия ТЭК РФ)

Источник: составлено автором

4 этап. Отчетно-корректировочный.

Под воздействием внешних (экономическая ситуация в стране, решения учредителя) и внутренних (решения руководства организации) факторов может происходить корректировка бюджета по доходам и расходам организации.

В связи с этим проводится внеочередное совещание рабочей группы по корпоративному налоговому планированию налога на прибыль, на котором:

1. Отдел налогов докладывает об изменении в налоговом законодательстве РФ, в связи с которым возникают (уже возникли) изменения величины налога на прибыль.

2. Планово-экономический отдел докладывает об изменениях в экономической ситуации в стране, изменениях доходной и расходной части бюджета организации по решению учредителя.

3. Юридический отдел доводит информацию об изменениях налога на прибыль, возникшей в связи с решением контрагентов организации.

4. Бухгалтерская служба доводит информацию о фактических (безвозвратных) изменениях в величине налога на прибыль за прошедшую часть отчетного года.

На данном совещании принимаются решения по корректировкам в условиях договорных обязательств, платежном балансе, пересчете плановой величины налога на прибыль

5 этап. Контрольно-организационный.

По окончании отчетного года проводится совещание рабочей группы, на котором докладывается о фактической величине налога на прибыль (бухгалтерская служба), ее сравнении с плановой величиной (планово-экономический отдел) и анализе отклонений факта от плана (отдел налогов).

На основании выявленных отклонений, проводится анализ ошибок специалистов каждого из отделов и подготавливаются решения, касающиеся поощрений или наказаний, изменения программных продуктов по расчету плановой величины налога на прибыль, перераспределения обязанностей между участниками рабочей группы и корректировка взаимоотношений между участниками процесса корпоративного налогового планирования налога на прибыль.

6. Методические положения по определению эффективности функционирования корпоративного налогового планирования и учета на предприятиях России, позволяющие оценить эффективность корпоративного налогового планирования и корпоративного налогового учета налога на прибыль в компаниях нефтегазового комплекса.

Для сводной оценки эффективности корпоративного налогового планировании и учета налога на прибыль в диссертационном исследовании разработана оценочная таблица, включающая в себя качественные и количественные показатели эффективности.

Для оценки качественных показателей (документальное закрепление целей и задач, утвержденная организационная структура, делегирование

полномочий и оснащенность инструментарием) в работе предложена шкала-от 0 до 5 баллов, отражающих неэффективность либо эффективность налогового планирования или учета. На основании анализа выявлена «нулевая» эффективность корпоративного налогового планирования налога на прибыль по качественным показателям и «отличная» эффективность налогового учета.

При оценке количественных показателей налогового планирования налога на прибыль предложено рассчитывать по следующей формуле: Балл кол ~ Баллтжс - Баллотк,, Баллотк.,, = БаллЛ1пкс *\100% - 100%*\ 1алогфаК1 /Налог1|ла„| где, БаллКШ1 - Оценочный балл по количественным показателям, для расчета эффективности налогового планирования.

Баллма111; - максимальный балл при оценке эффективности налогового планирования, налогового учета. Равен пяти.

НалоГфакт - фактический налог на прибыль (начисленный по данным налогового учета), руб.

НалогШ1ан — планируемый налог на прибыль (по данным расчета планово-экономического отдела), руб.

При оценке количественных показателей налогового учета налога на прибыль, в работе предложена следующая формула: Баллкт - Баллмшс - Баллоткл Баллоткл = Балллшкс * 1100% - 100% *Налого||т0ки /Налогна;1уче|| где, Налог,,шнг>кн — величина исправлений суммы налога на прибыль, расчитанного по данным налогового учета по вине бухгалтерской службы, руб.

Налогнал учет - величина налога на прибыль, рассчитанного по данным налогового учета, руб.

Анализ оценочного балла количественного показателя эффективности корпоративного налогового планирования и налогового учета налога на прибыль, выявил следующие результаты (таблица 1).

Таблица 1. Расчет оценочных баллов эффективности корпоративного налогового планирования и учета налога на прибыль

(на п римере крупного предприятия ТЭК РФ)

Отчетный год Оценочный балл эффективности налогового планирования (Баллкол) Оценочный балл эффективности налогового учета (Баллко1)

2007 3,76 4,997

2008 4,00 4,998

2009 3,81 5,000

2010 4,41 4,998

2011 4,06 4,999

Среднее значение 4,010 4,998

Источник: составлено автором

На основании проведенного анализа, составлена сводная таблица оценки эффективности корпоративного налогового планирования и налогового учета налога на прибыль в ООО «Газпром трансгаз Сургут» в 2007-2011 годах (таблица 2).

Таблица 2. Оценка эффективности корпоративного налогового планирования и корпоративного налогового учета налога на прибыль до внедрения новшеств в 2007-2011гг.

№ п/п Показатель эффективности Корпоративное налоговое планирование Корпоративный налоговый учет

Итоговый показатель эффективности 2,005 4,999

1. Качественные показатели 0,000 5,000

2. Количественные показатели 4,010 4,998

Источник: составлено автором

В процессе диссертационного исследования была разработана организационная структура взаимосвязанной системы корпоративного налогового планирования и учета налога на прибыль. Были закреплены их цели и задачи, определены полномочия и ответственность.

Также была проведена оценка количественного показателя эффективности корпоративного налогового планирования, который стал равен 4,82 балла, при 3,5% отклонения фактического налога на прибыль от планового (таблица 3).

Таблица 3. Расчет оценочного балла эффективности корпоративного налогового планирования по результатам апробации предложений

диссертационной работы (на примере крупного предприятия ТЭК РФ)

Отчетный год Относительное отклонение (факт, налог на прибыль : План, налог на прибыль), % (100%*НалоГф„К1/НалоГпл1„|) Принимаемый балл отклонения (БаЛЛотел) Оценочный балл эффективности налог, планирования (БапЛкол)

2012 3,5 0,18 4,82

Источник: составлено автором

Результатом работы по построению корпоративного налогового планирования налога на прибыль является высокий итоговый оценочный балл его эффективности (таблица 4).

Таблица 4. Оценка эффективности корпоративного налогового планирования по результатам апробации предложений диссертационной работы (на примере крупного предприятия ТЭК РФ)

№ п/п Показатель эффективности Корпоративное налоговое планирование

Итоговый показатель 4,91

1. Качественные показатели 5

2. Количественные показатели 4,82

Источник: составлено автором

Разработанная модель корпоративного налогового планирования налога на прибыль позволяет:

1. Рассчитать оптимальную прибыль организации с учетом действующего налогового законодательства, а также стратегии и тактики развития фирмы.

2. Сократить время, затраченное в процессе корпоративного налогового планирования налога на прибыль, то есть будут рационально использоваться трудовые ресурсы организации.

3. Оптимально использовать денежные (финансовые) средства организации необходимые для оплаты налога на прибыль.

4. В случае экстренной необходимости в кратчайшие сроки изменить плановый показатель величины налога на прибыль в рамках финансово-хозяйственного планирования.

В результате проведенных теоретических и эмпирических исследований разработаны теоретические, методические и организационные аспекты и даны практические рекомендации по формированию модели корпоративного налогового планирования в системе управления финансами крупных предприятий.

Подводя итоги выполненного диссертационного исследования, можно сделать вывод, что корпоративное налоговое планирование становится важным инструментом формирования цивилизованных налоговых отношений между государством и организациями, как налогоплательщиками.

Проведенное исследование показывает, что на современном этапе понимание сути корпоративного налогового планирования переходит от целей налоговой минимизации и оптимизации к налоговому планированию как рациональной системе, позволяющей организации корректно спланировать будущие налоговые платежи и более эффективно использовать финансовые ресурсы с учетом действующего налогового законодательства, а также стратегии и тактики развития компании.

На сегодняшний день необходимо дальнейшее теоретическое обобщение формирования универсальных моделей корпоративного налогового планирования, с целью использование их в практической деятельности любой компании России.

Современное корпоративное налоговое планирование совместно с финансовым планированием позволит организовать эффективную и рациональную систему финансового менеджмента, что должно способствовать переходу отечественных компаний к инновационному развитию.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

а) статьи в журналах из перечня ВАК Минобрнауки России

1. Антонов С.А. Теоретические подходы к организации корпоративного налогового менеджмента // Управление экономическими системами, - 2012, №9 (45). - 0,8 п.л,

2. Антонов С.А. Разработка практических рекомендаций по организации процесса корпоративного налогового планирования налога на прибыль // Управление экономическими системами, - 2013, №3 (51). — 1,1 п.л.

3. Антонов С.А. Принципиальный подход к организации системы корпоративного налогового менеджмента по налогу на прибыль // Управление экономическими системами, - 2013, №11 (59). — 0,8 п.л.

б) публикации в других научных изданиях

1. Антонов С. А. Основные понятия и сущность налогового менеджмента // Современные проблемы социального и экономического управления: Сб. науч. тр.- Сургут: Изд-во СурГУ, 2012. - 0,25 п.л.

2. Антонова Н.Л., Антонов С.А. Вопросы бухгалтерского учета амортизации. Амортизационный фонд как фактор развития экономики // Современные проблемы экономики: Сб. науч. тр.- Сургут: Изд-во СурГУ,

2011.- 0,25 п.л.

3. Антонов С.А. Понятие и виды налогового планирования в организациях // Современные проблемы экономики: Сб. науч. тр.- Сургут: Изд-во СурГУ, 2011. - 0,3 п.л.

4. Антонов С.А. К вопросу современного определения понятия налогового планирования // Актуальные вопросы развития современного общества: Сб. науч. тр. — Курск: Изд-во Юго-Западного государственного университета, 2012. — 0,4 п.л.

5. Антонов С.А. Налоговое администрирование как компонент государственного налогового менеджмента // Экономика сегодня: проблемы и пути решения: Сб. науч. тр. — Ставрополь, 2012. — 0,5 п.л.

6. Антонов С.А. О современных проблемах поступления налога на прибыль в ХМАО-Югре как фактора стабильности региона // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития: Сб. науч. тр. — Новосибирск,

2012.-0,35 п.л.

7. Антонов С.А. О вопросах определения понятия «прибыль» и виды прибыли // Экономика. Право. Менеджмент: современные проблемы и тенденции развития: Сб. науч. тр. - Краснодар, 2012. - 0,3 п.л.

8. Антонов С.А. Советская модель плановой экономики -преимущества и недостатки // Новые подходы в экономике и управлении: Сб. науч. тр. — Пенза — Прага — Белосток, 2012. - 0,3 п.л.

9. Антонов С.А. Применение инновационных форм налогового стимулирования для развития экономики Югры // Актуальные вопросы современной науки: Сб. науч. тр. - Петрозаводск, 2012.-0,5 п.л.

10. Антонов С.А. Особенности вертикальной интеграции компаний ТЭК России в постсоветское время // Московское научное обозрение. Научно-практический журнал. — 2012. — Выпуск 7(23). - с.53-55. — 0,5 п.л.

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Антонов Сергей Александрович

Тема диссертационного исследования: Совершенствование корпоративного налогового планирования на крупных предприятиях

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Пронина Антонина Михайловна

Научный консультант: доктор экономических наук, профессор Чичерова Елена Юрьевна

Изготовление оригинал-макета Антонов Сергей Александрович

Подписано в печать: 22 ноября 2013 г. Объем: 1,0 п.л. Тираж: 100 экз. Заказ № 315 Отпечатано в типографии «Реглет» 119526, г. Москва, пр-т Вернадского, д. 39 (495) 363-78-90; www.reglet.ru