Совершенствование механизма налогового регулирования индивидуального предпринимательства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование механизма налогового регулирования индивидуального предпринимательства"

На правах рукописи

ШАХБАНОВА Сабина Рамазановна

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

(на примере Республики Дагестан)

Специальность: 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

005549671

2014

Махачкала 2014

005549671

Работа выполнена в ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный

университет»

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент,

профессор кафедры «Бухгалтерский учет» ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет»

Бабаева Зоя Шапиулаховна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор,

зав. кафедрой «Налоги и налогообложение» ФГАОУ ВПО «Северо-Кавказский государственный федеральный университет» Кузьменко Владимир Викторович кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры «Финансы, налоги и бизнес-информатика» ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный технический университет» Гираев Везирхан Камалиевич

Ведущая организация - ГАОУ ВПО «Дагестанский государственный

институт народного хозяйства»

Защита состоится «18» июня 2014г. в 14:00 часов на заседании диссертационного совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 212.053.01 в ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет» по адресу: 367025, г. Махачкала, ул. М. Гаджиева, 43а

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет» и на официальном сайте ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет»: www.dgu.ru

Автореферат разослан «17» мая 2014г. Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направить по адресу: 367000, г. Махачкала, ул. Гаджиева, 43а, ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет», диссертационный совет Д 212.053.01.

Ученый секретарь диссертационного совета, д.т.н., профессор

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Индивидуальному

предпринимательству принадлежит важная роль в решении социально-экономических проблем в современном российском обществе. Оно обеспечивает не только конкурентность национальной экономики, но и решает серьезные задачи формирования гражданского общества, воспитания нового поколения предпринимателей, создания благоприятных условий реализации предпринимательского потенциала населения. Особое место занимает индивидуальное предпринимательство в регионах и муниципальных образованиях, способствуя удовлетворению разнообразных материально-духовных потребностей населения на местах, решая острейшие социально-экономические проблемы муниципальных образований и сглаживая напряженность в обществе. Следовательно, роль индивидуального предпринимательства в современных условиях роста общественных потребностей и сокращения государственного участия в их удовлетворении, достаточно велика. Это предопределяет необходимость проявления соответствующего внимания государства к проблемам развития индивидуального предпринимательства, в том числе поддержка его развития через налоговую систему. Однако налоговая политика России не обеспечивает формирование благоприятной налогово-правовой среды специфического функционирования индивидуального предпринимательства, учитывающей особую его миссию. В этой связи, исследование вопросов налогообложения субъектов индивидуального предпринимательства, оценки налогового воздействия на реализацию его социально-экономической миссии, обоснование путей совершенствования механизма налогового регулирования индивидуального предпринимательства, является весьма актуальной проблемой российской экономический науки.

Степень научной разработанности проблемы. Исследование проблем налогообложения является одним из важнейших составляющих предмета экономической науки в современной рыночной экономике. С повышением роли налогов в современной России повысился интерес к этой проблеме многих российских ученых: Абдулгалимова A.M., Алиева Б.Х., Барулина C.B., Брызгалина A.B., Гончаренко JI.B., Горского И.В., Дадашева А.З., Евстигнеева E.H., Князева В.Г., Колчина С.Б., Кузьменко В.В., Майбурова И.А., Милякова Н.В., Панскова В.Г., Павловой Л.П., Петрова A.B., Поляка Г.Б., Романовского М.В., Толкушина A.A., Черника Д. Г., Юткиной Т.Ф. и многих других.

Вопросами налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства в современной российской экономической науке занимались Алклычев A.M., Волков A.C., Гираев В.К., Захарьин В.Р., Карпов В.В., Кислов Д.В., Левадная Т.Ю., Лермонтов Ю.М., Мусаева Х.М., Толмачев И.А., Шахбанов Р.Б. и другие ученые, в работах которых исследованы

з

особенности налогового регулирования деятельности малого бизнеса.

Вместе с тем, недостаточно исследованы вопросы налогового регулирования субъектов индивидуального предпринимательства, не выработаны общие принципы их налогообложения и организации налогового учета, налогового консультирования. Кроме того, высокая изменчивость налогового законодательства, проблемы применения налоговых новшеств на практике налогообложения субъектов индивидуального предпринимательства предполагает необходимость теоретического анализа обновляющихся налоговых режимов, их воздействия на развитие данного сектора экономики. Эти и другие проблемы налогового регулирования субъектов индивидуального предпринимательства предопределили выбор темы диссертационного исследования, ее цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является исследование действующей системы налогообложения субъектов индивидуального предпринимательства в условиях функционирования альтернативных налоговых режимов и разработка научно-методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию инструментов налогового механизма.

Указанная цель определила состав основных задач, сформулированных и решенных в диссертационном исследовании:

- изучение сущности индивидуального предпринимательства как субъектов налоговых отношений и уточнение общих признаков для целей налогообложения;

исследование теоретических положений налогообложения применительно к субъектам индивидуального предпринимательства;

- анализ и выявление тенденций в налогообложении субъектов индивидуальной предпринимательской деятельности в Республике Дагестан;

- развитие методических подходов оценки налоговой нагрузки индивидуального предпринимательства;

- уточнение теоретических положений и разработка предложений по организации налогового учета индивидуальной предпринимательской деятельности;

- обоснование путей повышения налоговой культуры субъектов индивидуальной предпринимательской деятельности.

Предмет исследования. Предметом исследования являются теоретические, методические и практические вопросы механизма налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Объект исследования. Объектом исследования является действующая система налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности.

Теоретическую и методологическую основу диссертационного составили исследования научные положения в области теории

налогообложения, сформулированные в трудах отечественных и зарубежных ученых; концепции и программы развития налоговой системы Российской Федерации; федеральные и региональные нормативно-методические и инструктивные материалы по исследуемым вопросам; материалы научных конференций, периодических изданий, посвященные исследуемы вопросам.

В процессе исследования применялись общенаучные и специальные методы научного исследования: диалектический метод, исторического и логического анализа и обобщения, методы статистической обработки фактических данных.

Информационной н эмпирической базой исследования послужили официальные данные Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации в Республике Дагестан, Федеральной службы государственной статистики и ее территориального органа по Республике Дагестан, аналитические материалы научных публикаций, Интернет-ресурсы

Научная новизна диссертационного исследования состоит в обосновании теоретических положений и разработке практических рекомендаций по развитию системы налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Наиболее существенными результатами, составляющими научную новизну, выносимыми на защиту, являются:

- обобщены научные подходы и уточнены понятия «налоговый механизм», «налоговое регулирование», «налоговый контроль» и на их основе обоснованы инструменты реализации их функций в сфере налогообложения индивидуального предпринимательства;

- выявлены тенденции и проблемы в применении специальных налоговых режимов для субъектов индивидуальной предпринимательской деятельности и сформулированы предложения и рекомендации, позволяющие улучшить систему налогообложения и повысить прозрачность предпринимательской деятельности;

- предложена уточненная методика измерения налоговой нагрузки субъектов индивидуального предпринимательства, позволяющая оценить уровень налогового бремени в условиях многовариантности режимов налогообложения и отсутствия методологического единства формирования налогооблагаемой базы;

- уточнены сущность, содержание, принципы и сформулированы методические рекомендации по организации налогового учета индивидуальной предпринимательской деятельности, обеспечивающие повышение информационной достоверности, объективности объектов налогообложения и эффективность системы налогового контроля;

предложена организационная модель формирования системы налогового консультирования и повышения налоговой культуры в сфере

индивидуального предпринимательства.

Область диссертационного исследования соответствует пп. 2.5. «Налоговое регулирование секторов экономики», 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы», 3.18 «Концепция налогового консультирования и налоговой экспертизы», 3.30. «Налоговый учет как элемент налогообложения» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки, специальность 08.00.10 — финансы, денежное обращение и кредит).

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что сформулированные в работе научные положения, выводы и предложения развивают отдельные аспекты теории налогообложения.

Практическая значимость выполненного исследования состоит в возможности применения практических рекомендаций в налоговом регулировании деятельности субъектов индивидуального

предпринимательства.

Материалы и результаты диссертационного исследования полезны для использования в учебном процессе при преподавании финансово-экономических дисциплин, в частности «Налоги и налогообложение», «Налогообложение субъектов малого предпринимательства», «Налоговый учет» и др.

Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования докладывались и получили апробацию на международных, всероссийских и региональных научно-практических конференциях, и ежегодных научных конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Дагестанского государственного университета. В частности, автор принимала участие в следующих конференциях: ВНПК «Актуальные проблемы социально-экономического развития российских регионов в условиях модернизации» (Светлоград, 2011г.); МНПК «Экономические аспекты антикризисного развития современного общества» (Саратов, 2010г.); МНПК «Финансовые инструменты регулирования экономики регионов» (Махачкала, 2008, 2009,); ВНПК «Проблемы бухгалтерского и налогового учета в современных условиях» (Махачкала, 2008г.), ВНПК «Экономический анализ и оценка ресурсного потенциала в условиях модернизации экономики» (Махачкала, 2010г.), МНПК «Модернизация экономических систем: опыт и перспективы» (Махачкала, 2011г.), РНПК «Актуальные проблемы и перспективы экономики, права и культуры региона» (Избербаш, 2012г.) Отдельные результаты диссертационного исследования получили ободрение и приняты Управлением Федеральной налоговой службы в Республике Дагестан для практического применения в процессе осуществления налогового контроля в сфере индивидуального предпринимательства.

Кроме того, по результатам диссертационного исследования соискатель выиграла Конкурс молодых ученых Дагестанского государственного университета в 2013 году.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликованы 27 научных работ (в том числе 6 статей в журналах, рекомендованных ВАК) общим объемом 18, 4 п.л. (в т.ч. авт. 10,5п.л.)

Структура и объем диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Объем диссертации составляет 184 страниц. Она включает 10 таблиц, 10 рисунков, 10 приложений. Список литературы включает 176 наименований.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулирована цель и определены основные задачи, решаемые в диссертационном исследовании, отражена научная новизна и наиболее существенные ее элементы, дана оценка теоретической и практической значимости работы.

Впервой главе «Теоретические вопросы механизма налогового регулирования индивидуального предпринимательства» исследована сущность индивидуального предпринимательства как субъектов налоговых отношений, рассмотрены теоретические аспекты понятий «налоговый механизм», «налоговое регулирование», «налоговый контроль» и уточнено их содержание с точки зрения налогообложения индивидуального предпринимательства. Исследована эволюция налогообложения индивидуального

предпринимательства в России и обосновано воздействие системы налогообложения на регулирование процессов развития индивидуального предпринимательства.

Во второй главе «Состояние и проблемы налогообложения субъектов индивидуального предпринимательства» проведен анализ инструментов действующего механизма налогообложения индивидуального предпринимательства, установлены недостатки специальных налоговых режимов, выявлены тенденции в налогообложении субъектов индивидуального предпринимательства в Республике Дагестан. Уточнена методика оценки налоговой нагрузки субъектов индивидуального предпринимательства.

В третьей главе «Развитие механизма налогообложения субъектов индивидуального предпринимательства» обоснованы основные направления совершенствования системы налогообложения субъектов индивидуального предпринимательства. Определена роль и уточнены инструменты развития налогового учета как важнейшего элемента налогового контроля применительно к субъектам индивидуального предпринимательства. Даны рекомендации по формированию системы налогового консультирования и повышению налоговой культуры предпринимателей в республике Дагестан.

В заключении работы обобщены результаты исследования.

П. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ И НАУЧНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1.0бобщены научные подходы и уточнены понятия «налоговый механизм», «налоговое регулирование», «налоговый контроль» и на их основе обоснованы инструменты реализации их функцнй в сфере налогообложения индивидуального предпринимательства

Сущность понятия налогового механизма многогранна, что обуславливает многообразие его трактовки в трудах ученых и практиков. Исследование различных теоретических воззрений относительно понятия «налоговый механизм» позволило нам выявить двойственную природу его. Такой подход позволяет рассматривать налоговый механизм, с одной стороны, как специфическую форму общественных отношений, возникающих между налогоплательщиками и государством в процессе перераспределения национального дохода, и, с другой стороны, как методический инструментарий воздействия государства на субъекты налоговых отношений. Как инструмент реализации налоговой политики налоговый механизм включает три важнейших функциональных составляющих: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

Налоговое планирование является инструментом оптимизации системы налогообложения. Оно может быть народнохозяйственным (на уровне сектора экономики страны) и хозрасчетным (на уровне хозяйствующего субъекта). Хозрасчетное планирование позволяет оптимизировать систему налогообложения субъектов индивидуального предпринимательства на основе формирования налоговой учетной политики, соответствующей целям деятельности.

Особое место в налоговом механизме занимает налоговое регулирование, которое рассматривается нами как система взаимосвязанных элементов, обеспечивающих регулятивное воздействие системы налогообложения на темпы развития, структуру экономки страны, регионов, отраслей и конкретных хозяйствующих субъектов. В диссертационной работе систематизированы формы и методы налогового регулирования индивидуального предпринимательства и установлены наиболее существенные из них: установление специальных налоговых режимов; изменение форм налогообложения; изменение и дифференциация ставок налогов; установление налоговых льгот и скидок; полное или частичное освобождение от налогов; упрощение процедуры налогового учета, отчетности, порядка представления налоговых деклараций.

Важнейшим элементом налогового механизма является налоговый контроль, который в широком понимании выступает как важнейшая функция управления экономикой страны. Учет этой особенности позволило нам уточнить и дать определение понятия «налоговый контроль», как деятельности уполномоченных государственных органов в рамках реализации функций государственного налогового регулирования, направленной на обеспечение

8

соблюдения налогоплательщиками и налоговыми агентами налогового законодательства, правильности уплаты налогов и сборов, выявление и устранение налоговых правонарушений и их причин, и осуществляемая путем государственной регистрации налогоплательщиков, организации налогового учета, проведения налоговых проверок, формирования информационной основы налогообложения, воспитания налоговой культуры и, обеспечивающая увеличение налоговых доходов бюджета страны. Данное определение отражает сущность налогового контроля как функции управления и совокупности методов и приемов, обеспечивающих реализацию ее главной цели — увеличение поступления налоговых платежей.

В диссертационной работе исследованы особенности функционирования различных субъектов индивидуального предпринимательства и выявлены общие признаки их функционирования, предопределяющие формирование единой системы налогового регулирования. Рассмотрение эволюции налогообложения индивидуального предпринимательства в России позволило установить значимость налоговой политики для решения политических и экономических задач, стоящих перед государством на разных этапах его развития. Кроме того, социалистический опыт и результаты налогового регулирования показывает высокая адаптируемость индивидуального предпринимательства к налоговым изменениям, что может быть эффективно использовано и в современных условиях развития предпринимательства в России.

В диссертации обоснована необходимость обособления индивидуальных предпринимателей в Налоговом кодексе РФ в качестве самостоятельного субъекта налоговых отношений, выделив самостоятельную статью в общей его части с указанием перечня субъектов, комплекса их прав, обязанностей и особенностей. В этом плане целесообразно ст. 9 НК РФ дополнить самостоятельным пунктом, расширив состав участников налоговых отношений индивидуальными предпринимателями, крестьянскими фермерскими хозяйствами, личными подсобными хозяйствами. В статью 11 НК РФ следует добавить абзац, где следует расшифровать данное понятие с точки зрения налоговых отношений. В первый абзац статьи 19 Ж также следует добавить понятие «индивидуальные предприниматели» как самостоятельных субъектов налоговых отношений. Рекомендуемые изменения упростит восприятие налогового законодательства индивидуальными предпринимателями, устранить разночтения положений отдельных глав НК РФ в части налогообложения имущества и доходов индивидуальных предпринимателей.

2. Выявлены тенденции и проблемы в применении специальных налоговых режимов для субъектов индивидуальной предпринимательской деятельности и сформулированы предложения и рекомендации, позволяющие улучшить систему налогообложения предпринимательской деятельности

Действующее российское налоговое законодательство предусматривает различные схемы и режимы налогообложения индивидуальных

9

предпринимателей, направленные на упрощение механизм налогообложения и снижение их налоговой нагрузки. В диссертации подчеркивается, что система налогообложения индивидуального предпринимательства в целом выполняет регулирующую и стимулирующую роль в развитии данного сектора экономики. Об этом наглядно свидетельствуют статистические данные, характеризующие значительный вклад индивидуального предпринимательства в экономику Республики Дагестан (табл. 1).

Таблица 1 -Вклад индивидуального предпринимательства в экономику _Республики Дагестан _

Показатели Всего по РД Малое и среднее предпринимательство в т.ч. индивидуальное предпринимательство

Всего в %-х к

гр.2 гр.З

1 2 3 4 5 6

1. Объем продукции, млн., руб. 285278,9 36257,4 6399,5 2,2 17,7

2. Численность работников, тыс.чел. 1140,2 71,2 37,4 3,9 52,5

3. Фонд заработной платы, млн.руб. 65366,0 7762,2 5041,8 7,7 64,9

4. Стоимость основных фондов, млн.руб. 702603,0 53172,5 33461,5 4,8 62,9

5. Инвестиции в основные фонды, млн.руб. 134927,8 . 3575,4 1844,7 1,4 51,6

6. Сумма налоговых платежей, млн. руб. 21458,2 2210,2 584,7 2,7 26,5

Источник: составлено автором по данным ТУ ФСГС по Республике Дагестан за 2012г.

Однако формирование государственной налоговой политики в секторе индивидуального предпринимательства исходя из фискальных интересов государства, субъектов Федерации и местных органов власти не способствует сектору индивидуального предпринимательства полной реализации своей функциональной роли в рыночной экономике. С другой стороны, налоговые поступления от сектора индивидуального предпринимательства формируют в основном доходную часть муниципальных бюджетов и частично региональных бюджетов, что не может не учитываться при формировании системы налогообложения.

В диссертации проведен количественный и качественный анализ состава, структуры и динамики налоговых поступлений от индивидуального предпринимательства в Республике Дагестан. Установлено, что в республике наблюдается стабильная тенденция роста налоговых поступлений от индивидуального предпринимательства. За последние годы сумма налогового вклада индивидуальных предпринимателей в экономику страны выросла в 3 раза (табл.2). Причем наибольшие темпы роста налоговых поступлений наблюдаются по специальным налоговым режимам, что подчеркивает эффективность упрощенных налоговых систем с точки зрения фискальных интересов.

ю

Таблица 2 - Динамика налоговых платежей субъектов индивидуального предпринимательства по видам налоговых режимов в Республике Дагестан за _2007-2012 гг. (млн. руб.) _

Показатели 2007 2008 2009 2010 2011 2012 Темпы роста, раз

1. ЕНВД 124,6 176,6 170,4 185,4 245,1 368,8 3,0

2. УСНд (доходы) 35,4 57,7 69,7 87,4 97,3 121,5 3,4

3. УСНдр (доходы, минус расходы) 20,9 74,9 37,5 41,2 49,3 59,7 2,9

4. ЕСХН 0,8 1,2 1,1 3,6 3,5 3,3 4,1

5. Общий режим налогообложения (ОРН) 15,3 17,4 29,0 25,6 29,9 31,4 2,1

Всего налоговых платежей 197,0 310,4 300,7 343,2 425,1 584,7 3,0

Источник: составлено автором по данным отчетов УФНС по Республике Дагестан

Исследование соотношения структуры количества субъектов индивидуального предпринимательства и соответствующих налоговых поступлений свидетельствует о налоговой «продуктивности» субъектов предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения (рис.1). Так, 12,0% предпринимателей, использующих упрощенную систему налогообложения, формируют 36,0% налоговых поступлений. Из них преобладающая часть формируют предприниматели, использующие упрошенную систему на основе налогообложения доходов. Относительно высокая эффективность системы налогообложения вмененного дохода (ЕНВД) обусловлена обязательностью ее применения для отдельных видов деятельности и определенностью величины доходов. Поэтому, несмотря на сокращение количества индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕНВД, величина вмененного дохода и налоговых платежей в расчете на одного предпринимателя выросла. Такая тенденция свидетельствует о преимуществах специальных режимов налогообложения, в частности, ЕНВД.

Рис. 1 Структура субъектов индивидуального предпринимательства и налоговых платежей по видам налоговых режимов в Республике Дагестан

Проведенный анализ показывает, что в целом складывается благоприятная тенденция развития индивидуального предпринимательства и ее налогообложения в РД. Вместе с тем, можно заметить, что индивидуальные предприниматели достаточно активны в поиске оптимальной системы налогообложения в рамках действующих налоговых ограничений. Следовательно, фискальная политика налогообложения субъектов индивидуального предпринимательства, ориентированная на усиление контрольных функций, сокращение налоговых льгот, не способствует раскрытию потенциала индивидуального предпринимательства. В связи с этим, в диссертации уточнены основные принципы построения налоговой политики в сфере индивидуального предпринимательства: определенность, прозрачность, экономичность, стабильность, простота алгоритма расчета налогов, доступный уровень налогового бремени, сочетание интересов государства, бизнеса и общества. Выявлено, что для современной российской налоговой политики характерно отсутствие принципа соответствия уровня налогообложения финансовым возможностям индивидуальных предпринимателей. Недостатки в налогообложении, нарушающие принцип справедливости, являются одной из причин развития коррупции и ухода предпринимателей в теневой сектор экономики. Несправедливость налогообложения ощущают индивидуальные предприниматели, привлекающие наемных работников. Достижение равного и справедливого налогообложения в этом случае возможно при условии увеличения стандартных налоговых вычетов по НДФЛ в размере прожиточного минимума, установленного в регионе.

Исследование показывает, что в налогообложении индивидуального предпринимательства остается много нерешенных проблем. Как показывают данные Управления ФНС по Республике Дагестан, около 10,0% индивидуальных предпринимателей используют общую систему налогообложения с ее сложной и запутанной системой ведения налогового учета. Чрезмерно трудоемким является процедура ведения счетов-фактур, книг покупок и продаж при исчислении НДС. Особую проблему создают как порядок исчисления, так и величина страховых взносов. Поэтому, предлагается упростить процедуру учета налогооблагаемых показателей и уплаты налоговых платежей, освободив от представления промежуточных отчетов и уплаты авансовых платежей. В диссертации обосновано, что с точки зрения принципа простоты и удобства налогообложения наиболее приемлемой для субъектов индивидуального предпринимательства являются налоговые режимы, основанные на едином налоге с потенциального дохода, хотя и признается нарушение принципа справедливости. В связи с этим, признано справедливым применение стандартного вычета из дохода в размере величины прожиточного минимума в расчете на общее количество наемных работников, официально устанавливаемого государственными органами для конкретного региона. При этом обосновывается возможность компенсации выпадающих налоговых поступлений за счет увеличения количества плательщиков, выхода бизнеса из теневой экономики. В конечном счете, значительно сократиться налоговая

12

нагрузка индивидуальных предпринимателей.

Специфика деятельности индивидуального предпринимательства усложняет осуществление налогового контроля. Проведенный анализ показывает наличие значительного количества субъектов индивидуального предпринимательства, осуществляющих разнообразную деятельность без государственной регистрации и уплаты налогов. В связи с этим, обоснована необходимость передачи местным муниципальным органам власти, как в практике многих стран, функции по учету и сбору налогов с индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы. Предложены организационные формы, сформулированы цели и задачи муниципальных структур по организации налогового контроля в сфере индивидуального предпринимательства. Практическое внедрение эти предложений позволит значительно активизировать деятельность местных органов власти по выявлению незаконной предпринимательской деятельности, полному и своевременному налогообложению субъектов предпринимательства, эффективному использованию рычагов стимулирования и регулирования деятельности индивидуальных предпринимателей.

3. Предложена уточненная методика измерения налоговой нагрузки субъектов индивидуального предпринимательства, позволяющая оценить уровень налогового бремени в условиях многовариантности режимов налогообложения и отсутствия методологического единства формирования налогооблагаемой базы

Важнейшим элементом налоговой системы является налоговая нагрузка экономики, которая характеризует, с одной стороны, степень изъятия государством произведенного валового внутреннего продукта страны (ВВП), и, с другой, эффективность налоговой системы. В нашей стране уровень налоговой нагрузки в целом вписывается в зарубежные предельные уровни. Налоговая нагрузка экономики Республики Дагестан и ее секторов ниже уровня налоговой нагрузки российской экономики в целом. Однако величина изъятия ВРП, созданного в секторе малого и среднего предпринимательства (33,1%), выше общей налоговой нагрузки экономики республики (22,5%).

В диссертации установлено, что методическое проблемы установления величины налоговой нагрузки связаны с перечнем налогов и сборов, включаемых в расчет при определении налоговой нагрузки, а также выбором показателя, с которым сравнивают величину налоговых платежей. В работе обоснована необходимость включения в совокупный объем налоговых платежей всех сумм налоговых расходов предпринимателей, включая суммы недоимки, штрафов и пеней, НДФЛ, страховые взносы во внебюджетные государственные фонды. Кроме того, налоговую нагрузку индивидуального предпринимателя составляют также имущественные налоги (налог на землю, налог на имущество физических лиц, транспортный налог), выплачиваемые индивидуальным предпринимателем при использовании этого имущества в предпринимательской деятельности. Относительно показателя, с которым

13

следует сравнивать налоговые платежи, автор обосновывает возможность применения в качестве базы для определения налоговой нагрузки выручки от реализации, включающей все виды доходов предпринимателя. В работе доказана необходимость и возможность использования данного показателя и при условии применения системы ЕНВД, патентной системы налогообложения, основанных на обложении потенциального дохода. Выполненные в диссертации аналитические расчеты позволяют отметить, что по уровню коэффициента налоговой нагрузки наиболее выгодной для ведения бизнеса является упрощенная система налогообложения доходов за минусом расходов.

4. Уточнены сущность, содержание, принципы и сформулированы методические рекомендации по организации налогового учета индивидуальной предпринимательской деятельности, обеспечивающие повышение информационной достоверности, объективности объектов налогообложения и эффективность системы налогового контроля

Важнейшим элементом системы налогообложения индивидуальных предпринимателей является налоговый учет. Действующее налоговое законодательство России еще не выработало общей концепции, определяющей место налогового учета в налоговой системе. По этой причине, в теории налогообложения не существует четкости в определении роли, значения, принципов ведения налогового учета. Нет единства в объектах и субъектах ведения налогового учета, что негативно отражается на практике организации налогового учета и его эффективности.

В диссертации выделены два подхода в определении понятия «налоговый учет»: юридический, как совокупность приемов и способов, при помощи которых налоговые органы обеспечивают соблюдение налогоплательщиками налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налоговых платежей; функциональный, как часть государственного финансового контроля, элемент государственного управления экономикой. В диссертационной работе доказано, что налоговый учет является формой налогового контроля, уточнены его место, объекты и субъекты, методы. Причем рассмотренные формы осуществления налогового контроля позволяют выделить различные виды налогового учета (рис.2).

В диссертации подробно исследованы методы обеспечения полноты учета предпринимателей, сформулированы предложения, направленные на усиление уровня взаимодействия различных государственных и муниципальных органов по достижению полноты налогового учета предпринимателей и объектов предпринимательской деятельности. В работе уточнены также принципы, которыми должны руководствоваться налоговые органы при ведении налогового учета: обязательность; единство; достоверность И объективность данных; территориальность; соблюдение налоговой тайны; всеобщность; экономическая эффективность.

В части хозяйственного налогового учета исследована нормативно-правовая база, теория и практика организации налогового учета применительно к различным налоговым режимам. Обоснована необходимость формирования единой системы налогового учета, осуществляемой на основе использования единых учетных регистров, единой документальной базы и в целях формирования единых форм налоговых деклараций. В диссертации предложен вариант организации налогового учета на основе единой книги учета доходов и расходов, позволяющий повысить информационную составляющую и обеспечить сопоставимость данных учета при различных системах налогообложения индивидуальных предпринимателей.

5. Предложена организационная модель формирования системы налогового консультирования и повышения налоговой культуры в сфере индивидуального предпринимательства

Исследование теоретических положений предпринимательской культуры позволило нам выделить налоговую культуру как составную часть гражданской и предпринимательской культуры, характеризующей систему ценностей, норм, правил и принципов в сфере налоговых отношений и проявляющейся в осознант обществом обязательности уплаты налоговых платежей в бюджетную систему страны.

В работе систематизированы причины низкой налоговой культуры: недостаточные знати налогового законодательства; несовершенство и изменчивость налогового законодательства; слабая работа налоговых органов по информированию и консультированию населения; неудовлетворенное качество оказания налоговых услуг; недоверие населения к налоговым органам; низкая культура работников налоговых органов; неэффективное расходование налоговых поступлений. В работе предложены следующие основные направления формирования высокой налоговой культуры: всестороння работа по повышению образовательного уровня в сфере налогообложения; достижение предсказуемости системы налогообложения в течение длительного периода; максимальное упрощение действий, связанных с уплатой предпринимателем налоговых платежей; повышение прозрачности в распределении бюджетных средства. В диссертации проанализирована деятельность УФНС по Республике Дагестан по организации пропаганды налогового законодательства на региональном и местном уровнях и сформулированы рекомендации по ее активизации.

В работе подчеркивается огромная роль вневедомственного налогового консультирования в повышении уровня налоговой культуры предпринимателей и предложена организационная модель системы профессионального налогового консультирования (рис. 3.).

Таким образом, реализация сформулированных в диссертационной работе теоретических и практических рекомендаций и предложений позволит в значительной мере улучшить систему налогового регулирования индивидуальной предпринимательской деятельности, что приведет к полному раскрытию предпринимательского потенциала населения, повышению прозрачности деятельности субъектов предпринимательства.

16

-й-

Налоговое консультирование (виды и суоъеиы)

&£ШШ8& (государстаепная услуга)

ФНС н се территориальные отделала

Виды услуг

За счет налогоплательщиков (предпринимателей)

Муниципальные органы власти (муниципальные налоговые службы, управление муювдшалышз финансов, контрольно-фяшнеоьое управление, управления учета а регистрации и т.д.)

Социальная налоговая регааиа

налоговых органов

ПИ1

Илфграшров

аниеоо изменениях в налоговой системе

Предоставлен не блаяьод отечности, налоговых

Внутренние

Внешние

Самостоятельное

шцрзадезевне

Бвды услуг

В состав« управленческих структур

Налоговое плакирование, отптшзацнх, налоговый учет в др.

кГ

Соцнальяая Регистрация

рекзаш предпришмме

лсй,укт

ЕНОТОВЫХ

поступлений.

выставление

счетов я ТО-

Консузынров аянепо вопросам

бизнеса, яалогооблохе яац учгха н регистр 2ДИН

выявлением коахвввга предпршдашг

дьской деятельности

Консультаций

иные пункты при органах ФНС

Свещгалкдпро

организация по оказанию налоговых услуг

Аудиторские организация по

сказанию дополнительны х услуг

| Адвокатно ■ оказанию усл)т | по защите прав ' предпривЕмазгл ! ей в сфере

:К2ЛОГОО&ЮЖЖЕЯ

Рис.З.Оргакизадионная модель снстсмы налогового консультирован их

Ш. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ:

I. Статьи, опубликованные в научных журналах, рекомендованных

ВАК:

1. Шахбанова С.Р. Отраслевые особенности и проблемы развития малого предпринимательства в Республике Дагестан / С.Р. Шахбанова, Р.Б. Шахбанов// Российское предпринимательство. - 2009. - №3. - С.163-166 (0,4 п.л., в т.ч. авт. 0,2)

2.Шахбанова С.Р. Инновационные процессы в малом предпринимательстве как предпосылка модернизации отечественной экономики / С.Р. Шахбанова, С.Э. Савзиханова // Экономический анализ: теория и практика. -2011. -№18. - С. 14-19. (0,6 п.л., в т.ч. авт. 0,3)

3.Шахбанова С.Р. Состояние и оптимизация отраслевой структуры малого предпринимательства в Республике Дагестан / С.Р. Шахбанова // Региональная экономика: теория и практика. - 2011 .-№27. - С.57-62. (0,5 п.л.)

4. Шахбанов Р.Б., Ибрагимова А.Х., Шахбанова С.Р. Организационно-экономические и нормативно-правовые вопросы ведения бухгалтерского учета в сфере малого предпринимательства/ С.Р. Шахбанова, А.Х. Ибрагимова, Р.Б. Шахбанов // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - №19. - С.33-43 (0,6 п.л., в т.ч. авт.0,4)

5. Шахбанова С.Р. Оценка эффективности систем налогообложения субъектов малого предпринимательства / С.Р. Шахбанова // Налоги и финансовое право,- 2012. -№10. -С.168-173 (0,5 п.л.)

6. Шахбанова С.Р. Особенности налогообложения крестьянских (фермерских) хозяйств / С.Р. Шахбанова, З.Ш. Бабаева, Р.Б. Шахбанов // Научное обозрение. Серия 1. Экономика и право. -2013. - № 3-4. - С.47-49 (0,5 п.л., в т.ч. авт.0,3)

II. Публикации в других научных журналах, сборниках научно-практических конференций:

7 .Шахбанова С.Р. О налоговой нагрузке субъектов малого предпринимательства / С.Р. Шахбанова / Проблемы бухгалтерского и налогового учета в современных условиях. С. Материалов IV Всероссийской НПК. - Махачкала: НП «ДТИПБ», 2008. - С. 123-127 (0,3 п.л.)

8.Шахбанова С.Р. Совершенствование механизма государственного налогового регулирования субъектов малого предпринимательства. Монография / С.Р. Шахбанова, А.Х. Ибрагимова, Р.Б. Шахбанов. - Махачкала: НП «ДТИПБ», 2009. - 148 с. (9,3 п.л., в т.ч. авт.2,5)

9. Шахбанова С.Р. О налогообложении субъектов малого предпринимательства / С.Р. Шахбанова /Финансовые инструменты регулирования экономики регионов. Сб. материалов УМеждународной НПК. Т.П. -Махачкала: Изд. ДГУ, 2009. - С.384-388. (0,4 п.л.)

Ю.Шахбанова С.Р. Вопросы сравнительной оценки налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства / С.Р. Шахбанова / Экономический анализ и оценка ресурсного потенциала в условиях модернизации экономики: современные проблемы и перспективы развития. Сб. материалов Всероссийской НПК. - Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2010. - С. 327-329 (0,3 п.л.)

11.Шахбанова С.Р. О применении системы единого налога на вмененный доход в индивидуальном предпринимательстве/ С.Р. Шахбанова / Экономика России и ее регионов: современные проблемы и перспективы развития. Сб. материалов ¡Всероссийской НПК. - Махачкала: Изд. ДГУ, 2010. - С.407-409 (0,3 п.л.)

12.Шахбанова С.Р. Пути совершенствования налогообложения индивидуальных предпринимателей/ С.Р. Шахбанова / Труды молодых ученых ДГУ. - Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2010. - С. 133-135 (0,4 пл.)

13.Шахбанова С.Р. О налогообложении индивидуальных предпринимателей/ С.Р. Шахбанова / Экономические аспекты антикризисного развития современного общества. МатериалыНМеждународной НПК.Ч.2.-Саратов: изд. ЦПМ «Академия бизнеса», 2010. - С.253-155 (0,3 п.л.)

14.ШахбановаС.Р. О едином налоге для субъектов малого предпринимательства / С.Р. Шахбанова / Модернизация экономических систем: опыт и перспективы. Материалы Международной НПК, посвященной 80-летию Дагестанского государственного университета 21-23. 04 .2011.Т.2. -Махачкала: Изд. ДГУ,2011. - С.320-323 (0,3 п.л.)

15. Шахбанова С.Р. Об эффективности систем налогообложения малого предпринимательства Республики Дагестан / С.Р. Шахбанова / Региональные проблемы преобразования экономики: междисциплинарный подход к формированию механизма стимулирования. Материалы III Всероссийской НПК.23-24.10.2012. - Махачкала: ИСЭИ ДНЦ РАН, изд. Наука-Дагестан, 2012. - С.449-451 (0,3 пл.)

16.Шахбанова С.Р. Анализ налогообложения субъектов малого предпринимательства / С.Р. Шахбанова / Актуальные проблемы учета, анализа, финансов и аудита: реальность и перспективы. Региональная НПК. -Махачкала: ФГБОУ ВПО ДГСХА, 2012. - С.216-219 (0,3 пл.)

17.Шахбанова С.Р. Налоговый учет как элемент налогового регулирования деятельности индивидуальных предпринимателей /С.Р.Шахбанова//Актуальные вопросы современной экономики».-2013.-№4(l).httD://wvvw.avse.ruC 0,3п.л.)

18.Шахбанова С.Р., Гунашева Х.Г., Бабаева З.Ш. Налоговое регулирование деятельности личных подсобных хозяйств / С.Р. Шахбанова, Х.Г. Гунашева, З.Ш. Бабаева / Сб. материалов Международной НПК «Современные аспекты маркетинга», В. 4. — Махачкала: ИПЦ ДГУ, НП «ДТИПБ», 2013. - С.164-168 (0,4 пл., в т.ч. авт. 0,2 п.л.)

Формат 60x84. 1/16. Печать ризографная, Бумага№1. Гарнитура Тайме. Усл. печ. л. - 1,25 изд. печ. л. - 1,25. Заказ - 12/05/14. Тираж 100 экз. Отпечатано в НП «ДТИПБ» г. Махачкала, ул. Батырая, 4а