Совершенствование механизма налогового стимулирования научно-технической деятельности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование механизма налогового стимулирования научно-технической деятельности"

На правах рукописи

МАЛКИНА ЛИДИЯ ВИКТОРОВНА

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

08 00 01 - Экономическая теория 08 00 10 - Финансы, денежное обращение и кредит (государственные финансы)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

ООЗ ШУЭОО

Волгоград - 2008

003163585

Работа выполнена в НОУ ВПО «Институт Дружбы народов Кавказа» (г Ставрополь)

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Туманян Юрий Рафаэлович Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Перекрестова Любовь Вениаминовна кандидат экономических наук, доцент Еременко Люба Фралевна

Ведущая организация ГОУ ВПО «Кубанский государственный

университет» (г Краснодар)

Защита состоится 15 февраля 2008 года в 14 00 часов на заседании диссертационного совета Д 212 029 01 по экономическим наукам при ГОУ ВПО «Волгоградский государственный университет» по адресу 400062, г Волгоград, пр Университетский, 100, ауд 2-05 В

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Волгоградский государственный университет»

Автореферат разослан 15 января 2008 г и размещен на сайте http //www volsu ru Ученый секретарь диссертационного совета,

доктор экономических наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Научно-техническая деятельность становится в настоящее время основным источником динамического развития интеллектуально-информационных и материальных элементов национального хозяйства, выступает объективной основой устойчивого экономического роста, повышения благосостояния населения Обеспечение динамики научно-технического процесса предполагает мобилизацию имеющихся ресурсов, эффективное их использование и требует создания среды, благоприятной для осуществления научно-технической деятельности В связи с этим особую значимость приобретает проблема совершенствования системы экономического стимулирования как основы формирования определенного типа поведения субъектов научно-технической деятельности, складывающегося в результате применения механизмов, обеспечивающих реализацию и сочетание противоречивых экономических интересов

В рыночных условиях проблемы государственной политики стимулирования научно-технической деятельности исследуются широко Однако роль и место налогообложения в системе стимулирования данной деятельности определены не в полной мере Вместе с тем, налоговое стимулирование как инструмент косвенного вмешательства государства в наибольшей степени соответствует рыночному характеру взаимоотношений субъектов современной российской экономики Актуальность темы диссертационного исследования обусловливается также недостаточной разработанностью теоретических и методологических вопросов совершенствования налогового механизма в стимулировании научно-технической деятельности.

Критический анализ действующего налогового законодательства, инструментальной и институциональной основ российской налоговой системы, сравнительный анализ налоговых стимулов, применяемых в международной

практике, способствуют выявлению резервов совершенствования механизма налогового стимулирования научно-технической деятельности

Степень разработанности проблемы. Многосторонний характер исследуемой проблемы предполагает при характеристике ее разработанности учитывать как исследования, посвященные теории экономического стимулирования, так и работы, специально затрагивающие проблемы научно-технического развития и налогообложения

Это позволило в процессе разработки авторской концепции использовать фундаментальные труды русских и современных российских исследователей таких, как А Аганбегян, Н Бердяев, В Веденский, В Волков, Б Гершкович, Г. Глезерман, В Гутник, Л Колесникова, Н Кондратьев, Б Кузьмин, О Мамедов, А Харин, Б Штульберг и многих других, имеющие большое общенаучное значение Проблема экономического стимулирования в ее теоретических и прикладных аспектах многие годы разрабатывалась в трудах отечественных ученых - Л Абалкина, В Агеева, И Зверевой, А Здравосмыслова, В Клецкого, А Ковалева, Ю Красовского, В Лившица, В Медведева, К. Микульского, С Слепакова, А Спиркина и ряда других исследователей Достаточно широко отдельные аспекты сущности и функций налогообложения отражены в трудах И Александрова, Ю Бинатова, Л Дуканича, Е Егоровой, М Карасева, В Лебедева, П Микеладзе, Н Милякова, И Озерова, М Осадчего, Н Тургенева, Д Черника, С Шаталова, Т Юткиной, В Ялуткина и др

Отправной точкой данного диссертационного исследования послужили также труды представителей зарубежной экономической мысли А Вагнера, Дж Кейнса, Я Корнай, К Маркса, А Маршалла, Дж. Милля, В Петти, А Смита, Д Рикардо, М Фридмена, Л Эрхарда и др

Исследования по вопросам изучения сущности научно-технического развития и особенностей научно-технической деятельности нашли отражения в работах многих зарубежных и отечественных ученых-экономистов Наиболее полное описание научно-технического процесса было введено в

экономическую науку Й Шумпетером в конце XIX века. В дальнейшем данная проблема получила развитие в трудах таких экономистов, как В Аныыин, С Архиереев, А Ашихин, А Дагаев, П Завалин, А Казанцев, Л Миндели, А Чернуха, В Шедеков и др

Однако, труды перечисленных ученых, несмотря на методологическую и эвристическую ценность, имеют разнонаправленный характер (по вопросам стимулирования, научно-технического развития, налогообложения), не разрешая вопроса взаимодействия между мерами налогового стимулирования и стимулированием научно-технической деятельности Настоятельная необходимость поиска путей совершенствования механизма налогового стимулирования научно-технической деятельности требует дальнейшего переосмысления проблемы как в теории, так и на практике

Целью данного исследования является теоретико-методологический анализ содержания и особенностей стимулирования научно-технической деятельности и разработка предложений по совершенствованию механизма ее налогового стимулирования в рыночных условиях

Реализация поставленной цели предопределила необходимость решения следующих задач:

- уточнить основные детерминанты механизмов экономического стимулирования,

- проанализировать специфику научно-технической деятельности как целевого направления экономического стимулирования,

- исследовать структуру частного сектора экономики как основного субъекта научно-технической деятельности;

- проанализировать стимулирующую функцию налогов и определить роль налогового стимулирования в бюджетно-фискальной системе государства,

- выявить принципы и специфику стимулирования научно-технической деятельности частного сектора экономики посредством налогового механизма,

- определить основные направления совершенствования налогового механизма в рамках реализации государственной программы стимулирования научно-технической деятельности

Объектом исследования стала система экономического стимулирования научно-технической деятельности частного сектора экономики в условиях становления в России цивилизованного рынка

Предметом исследования выступили экономические отношения, возникающие в процессе функционирования и модернизации налогового механизма, используемого государством для активизации научно-технической деятельности

Методологической и теоретической основой работы послужили труды классиков экономической и философской мысли, а также работы отечественных и зарубежных авторов В процессе исследования в рамках диалектического и системного подходов использовались общенаучные методы, такие как исторический и логический, сравнительный, структурно-функциональный, сочетание анализа и синтеза, восхождение от абстрактного к конкретному и другие В основе исследования лежит диалектический метод, предопределяющий изучение экономических явлений в их постоянном развитии и взаимосвязи Стимулирование научно-технической деятельности предпринимательского сектора посредством налогообложения рассматривается сквозь призму взаимосвязи теории и практики (механизма регулирования)

Информационной базой диссертационного исследования являются законодательные и нормативно-правовые акты, статистические и аналитические материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, Министерства финансов РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ, Счетной палаты РФ, ФЦНТП «Исследования и разработки по приоритетным направлениям развития науки и техники» на 2002-2006 гг, а также концепция новой Федеральной целевой программы (ФЦП) «Исследования и разработки по приоритетным направлениям развития научно-технологического комплекса

России на 2007-2012 гг», разработки независимых исследовательских организаций (Всемирного банка, Высшей школы экономики, Института экономики переходного периода, Российского научно-исследовательского института экономики, политики и права в научно-технической сфере (РИЭПП) и др), материалы периодических изданий, монографии и диссертационные исследования отечественных ученых

Положения диссертации, выносимые на защиту:

По специальности 08 00 01 - экономическая теория

1 Экономическое стимулирование, направленное на согласование множественных противоречивых экономических интересов, является частью общей системы стимулирования и реализуется посредством применения рыночных и государственных механизмов На практике выбор механизмов экономического стимулирования обусловлен целевой направленностью стимулирующего воздействия (стимулирование экономического роста, природоохранное стимулирование, инновационное стимулирование и т д), сферой (производство, распределение, обмен, потребление) и объектом (производительность труда, качество выпускаемой продукции, технический уровень и тд) стимулирования

2 Приоритетность интенсивного типа экономического роста в современных условиях определяет направленность экономического стимулирования на научно-техническую деятельность Это означает, что применяемые на практике механизмы стимулирования должны соответствовать внутреннему содержанию научно-технической деятельности как специфической области человеческой деятельности, в которой создается интеллектуальная продукция в форме новых знаний, генерируются и отбираются идеи с последующей их научно-технической разработкой, осуществляются производственные инвестиции и коммерческое освоение новшества

3 Основным субъектом научно-технической деятельности является частный сектор экономики, который формирует спрос и предложение на рынке научно-

технической продукции, и играет ведущую роль в реализации научно-технического потенциала страны Поскольку частный сектор имеет неоднородную структуру, различающуюся по степени восприимчивости к осуществлению научно-технической деятельности, в различной мере реагирующую на воздействие рыночных методов экономического стимулирования, необходима сбалансированная государственная политика, включающая механизм налогового стимулирования наиболее активной его части

Г1о специальности 08 00 10 — финансы, денежное обращение и кредит (государственные финансы)

1. Возрастание стимулирующей роли налогообложения (как одного из проявлений экономической функции налогов) в современных условиях позволяет рассматривать его в качестве основной формы государственного стимулирования Налоговое стимулирование осуществляется путем построения соответствующего налогового механизма, реализуемого посредством применения определенных методов и инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот и вычетов, изменения сроков налоговых обязательств и тп), и производится с позиции выполнения налогами стимулирующей функции в рамках единой экономической политики

2 Механизм налогового стимулирования научно-технической деятельности строится в соответствии с принципами комплексности, нацеленности на привлечение частных капиталов, приоритетности стимулирующей функции налогов, совместимости налогового стимулирования с другими видами стимулирования Отличительными особенностями налогового стимулирования научно-технической деятельности частного сектора экономики являются противоречивость государственных и частных интересов в налоговой сфере; формирование особого типа поведения - предпринимательской активности, складывающегося под влиянием долговременных интересов частного сектора и зависящего от масштабов налогового вмешательства, его рекомендательный характер в сфере налоговых отношений, предоставляющий право выбора субъектам хозяйственной деятельности условий применения налоговых льгот

(вычетов), налоговых кредитов и т д, наличие временного лага мер фискальной политики и неочевидность реакции налогоплательщиков на меры налогового воздействия

3 Эффективность использования налогового механизма в стимулировании научно-технической деятельности определяется с позиций реализации заложенных в нем стимулов Критический анализ элементов действующего в настоящее время в России налогового механизма позволяет определить три основных направления его совершенствования 1) построение нормативно-правовой базы с учетом специфики и принципов налогового стимулирования, 2) совершенствование налоговой технологии, 3) рационализацию системы налогового администрирования

Научная новизна результатов исследования состоит в выработке концепции стимулирования научно-технической деятельности и определении основных направлений совершенствования механизма ее налогового стимулирования в современной экономике

Диссертационное исследование содержит следующие элементы научной новизны

По спащалыюсти 08 00 01 - экономическая теория

- определена специфика механизмов экономического стимулирования, обеспечивающих преобразования взаимоотношений экономических субъектов (государства, коммерческих и некоммерческих организаций, отдельных групп) в направлении разрешения возникающих между ними противоречий и согласования экономических интересов,

- доказано, что особенности научно-технической деятельности (от стадии зарождения новых знаний до момента выбора идеи с ее последующей разработкой, осуществления производственных инвестиций и коммерческого освоения новшеств), определяя объекты экономического стимулирования, влияют на выбор механизмов стимулирования,

- обосновано приоритетное положение частного сектора экономики в системе субъектов научно-технической деятельности, формирующего спрос и

предложение на рынке научно-технической продукции, способного осуществлять инвестиции, превосходящие по масштабам государственное финансирование, активизация деятельности которого возможна на основе механизма налогового стимулирования.

По Специальности 08 0010 - финансы, денежное обращение и кредит (государственные финансы)

выявлена возрастающая роль налогообложения в системе экономического стимулирования, реализуемого посредством создания соответствующего налогового механизма, включающего применение определенных инструментов налоговых ставок, льгот и вычетов, а также сроков налоговых обязательств, в совокупности обеспечивающих формирование определенного типа экономического поведения субъектов стимулирования,

- сформулированы отличительные особенности и принципы налогового стимулирования, выявляющие противоречивость общих и частных интересов в налоговой сфере и определяющие проблемы и перспективы развития налогового стимулирования научно-технической деятельности частного сектора в России,

- определены основные направления совершенствования налогового механизма стимулирования научно-технической деятельности с целью приведения нормативно-правовой базы в соответствие с требованиями, определенными спецификой и принципами налогового стимулирования, оптимизации применяемой на практике налоговой технологии и рационализации системы налогового контроля

Теоретическая значимость исследования состоит в уточнении понятийно-категориального аппарата исследования научно-технического процесса и деятельности, роли и места частного сектора экономики в развитии научно-технического потенциала страны, сущности, специфики и принципов стимулирования посредством налогообложения, а также в теоретическом обосновании направлений совершенствования механизма налогового

стимулирования Полученные результаты могут быть применены для дальнейшего исследования проблем стимулирования научно-технической деятельности через механизм налогообложения

Практическая значимость исследования определяется тем, что его выводы могут быть использованы в процессе формирования и реализации экономической политики и стратегии стимулирования научно-технической деятельности на национальном и региональном уровнях, а также при оценке эффективности проводимой государством налоговой политики и разработке мероприятий по совершенствованию действующего налогового механизма Отдельные положения исследования могут применяться в процессе преподавания курсов «Экономическая теория», «Налоги и налогообложение»

Апробация основных результатов работы. Основные положения исследования и его результаты на различных этапах работы представлялись и обсуждались на межвузовской научно-практической конференции по актуальным проблемам гуманитарных наук в Институте Дружбы народов Кавказа (г Ставрополь, 2003 г), научно-практической конференции в Ростовском государственном университете (г Ростов - на - Дону, 2004 г), VIII региональной научно-практической конференции в Ставропольским государственном педагогическом институте (г Ставрополь, 2006 г), V Международной научно-практической конференции «Стабилизация экономического развития Российской Федерации» в Пензенском государственном университете (г. Пенза, 2006 г ), V Международной научно-практической конференции «Макроэкономические проблемы современного общества» в Пензенском государственном педагогическом университете им В Г Белинского (г Пенза, 2006 г), а также излагались в докладах и сообщениях автора на научно-методических семинарах и заседаниях кафедры экономических дисциплин

Публикации. По теме диссертации опубликовано 10 работ, общим авторским объемом 3,2 п л (в том числе в изданиях, рекомендованных ВАК РФ -1 статья)

Структура диссертационной работы обусловлена поставленной целью и задачами исследования Диссертация, общим объемом 179 стр машинописного текста, состоит из введения, двух глав, шести параграфов, заключения и списка литературы (248 наименований) В ней содержатся 5 таблиц и 5 рисунков

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность избранной темы, рассматривается степень научной разработанности связанных с ней проблем, ставиться цель исследования и определяются его задачи, объект и предмет исследования, теоретико-методологическая и эмпирическая основы, излагаются положения выносимые на защиту, их научная новизна, а также теоретическое и практическое значение результатов исследования, их апробация

Первая группа проблем, рассмотренных в диссертации, связана с анализом сущности, видов, методов и форм экономического стимулирования, выявлением основных детерминант рационального выбора механизмов стимулирования

Исходя из анализа сложившихся в рамках отечественной экономической литературы подходов к трактовке сущности стимулирования, в работе сформулировано определение экономического стимулирования как системы мер, осуществляемых государством, коммерческими и некоммерческими организациями, отдельными группами по реализации и сочетанию множественных объективных экономических интересов Экономические интересы противоречивы, что на практике

отражается в возникновении неэффективных устойчивых норм поведения агентов, называемых институциональными ловушками

Противоречивость общественных и частных интересов особенно остро проявляется в сфере налоговых отношений, что может быть представлено графически как модель институциональной налоговой ловушки (рис 1) Для государства оптимальный размер налоговой ставки щ должен обеспечивать максимальные поступления в бюджет, однако в условиях, когда хозяйствующие субъекты нацелены на оптимизацию налоговых платежей, их действия равнозначны усечению выпуклой части кривой и зеркальному ее отображению Совокупность фискальных и стимулирующих мероприятий государства дает максимальные поступления в бюджет Иш, соответствующие реальной налоговой ставке гг

Рис 1 Модель институциональной налоговой ловушки

(где г - размер налоговой ставки, %, Я- налоговые поступления в бюджет, ден ед)

В работе обосновывается тезис о том, что стимулирование представляет собой внешнюю сторону мотивации, связанную с вознаграждениями и наказаниями, которые получает индивид за определенное экономическое поведение, что позволяет сделать вывод о том, что налоговое стимулирование реализуется посредством применения налоговых льгот (санкций), которые, по сути, являются стимулами Отказ от налоговых льгот представляет собой отказ от потенциальных стимулов, полное прекращение налогообложения каких-либо субъектов экономических отношений, например, субъектов малого бизнеса, означает отсутствие налоговых отношений между этими субъектами и

И

О Гг гв

г%

государством, а при отсутствии налоговых отношений нельзя вести речь о государственном стимулировании посредством применения налоговых льгот и, в конечном итоге, о поддержке малого бизнеса

Экономическое стимулирование реализуется посредством применения системы рыночных (стихийных и организационных) и государственных механизмов, которые тесно взаимосвязаны друг с другом и находятся в определенном соотношении Государство, используя экономические рычаги, прямые и косвенные, способствует тому, чтобы производители и потребители вели себя на рынке желаемым образом

Выбор конкретных механизмов стимулирования, по нашему мнению, зависит от ряда факторов' целевой направленности стимулирования, определенной в экономической политике, сферы (производство, распределение, обмен, потребление) и объекта (производительность труда, качество выпускаемой продукции, технический уровень и т д ) стимулирования

На этом основании в исследовании проведен анализ специфики научно-технического процесса как одного из наиболее приоритетных направлений экономического стимулирования на современном этапе развития экономики Выбор механизмов стимулирования зависит от внутреннего содержания научно-технической деятельности и должен осуществляться на каждом этапе научно-технического процесса- от генерации идеи до организации широкомасштабного производства и рыночной экспансии

Политика стимулирования научно-технической деятельности, на наш взгляд, должна учитывать особенности развития страны и распространяться не только непосредственно на научно-техническую деятельность, но и на ее инфраструктуру - специфический комплекс видов деятельности, обслуживающих научно-технический процесс

Основным субъектом научно-технической деятельности является частный сектор, формирующий спрос и предложение на рынке научно-технической продукции Как видно из таблицы 1, частный сектор

формирует спрос на результаты научно-технической деятельности, около 62% предприятий, осуществляющих научно-техническую деятельность, в выборке Федеральной службы государственной статистики РФ (ФСГС РФ) и 64% в выборке Института экономики переходного периода (ИЭПП), внедряют новое оборудование, около 16% предприятий по данным ФСГС РФ и около 36% по данным анкетирования, проведенного ИЭПП, осуществляют приобретение новых технологий

Таблица 1

Характеристика научно-технической деятельности, осуществляемой частным сектором российской экономики (на 01.01.2007 г.)

Показатели Данные

ФСГС РФ Института экономики переходного периода

- доля предприятий, внедряющих новое оборудование, % в т ч абсолютно новые 62% 64% 27%

- доля предприятий, приобретающих новые технологии, % втч абсолютно новые 16% 36% 13%

- доля предприятий, заказывающих НИОКР сторонним компаниям, % - 16%

- доля предприятий-инноваторов, приобретающих лицензии, % 8% 7%

- доля предприятий, осуществляющих маркетинговые исследования на рынке научно-технических услуг, % 19% 31%

- доля предприятий, самостоятельно осуществляющих НИОКР, % 33%

- доля предприятий, осуществляющих - научные исследования - разработку новых продуктов и технологий 33% 37% -

В то же время, частный сектор формирует предложение по данным ФСГС РФ 33% предприятий-инноваторов занимаются исследованиями, а 37% разрабатывают новые продукты и технологии Причем только около трети из них производят небольшое усовершенствование уже существующих продуктов, а две трети внедряют принципиально новые продукты (технологии)

В ходе реализации Федеральной целевой научно-технической программы «Исследования и разработки по приоритетным направлениям развития науки и техники» на 2002-2006 гг. инвестиции частного сектора в научно-технические проекты в рамках государственно-частного партнерства превзошли бюджетное финансирование По данным материалов Всероссийского совещания «Повышение инновационной активности регионов» уже в 2005 г частные инвестиции в ходе эксперимента составили 56,6%, а по прогнозам в 2007 г их объем должен увеличиться до 90,5% (см табл 2).

Таблица 2

Государственно-частное партнерство: паритетное финансирование инвестиционных проектов, млн. руб. (в текущих ценах)

Показатель 2003 г 2004 г 2005 г 2006 г 2007 г проект

Суммарный объем финансирования 946 1607 2538 2379 1207

Бюджетные средства 620 842 1102 1144 114

Частные инвестиции 326 765 1436 1235 1093

Доля внебюджетных источников 34,5% 47,6% 56,6% 51,9% 90,5%

Источник материалы Всероссийского совещания "Повышение инновационной активности регионов" (Москва, 23 марта 2006 г)

Исходной предпосылкой исследования зависимости активности частного сектора от налоговой политики, проводимой государством с целью стимулирования научно-технической деятельности, является утверждение, согласно которому механизм налогового стимулирования будет функционировать эффективно, если он построен с учетом специфики функционирования субъектов частного сектора- интегрированных бизнес групп и финансово-промышленных групп, представляющих крупный бизнес, среднего и малого предпринимательства Выявленный высокий научно-технический потенциал малого бизнеса, а также недостаточность рыночных методов экономического стимулирования, предопределяют необходимость его государственной поддержки, делая малый бизнес основным субъектом налогового стимулирования

В работе приведена схема (рис 2), отражающая место налогового стимулирования в единой системе стимулирования научно-технической

деятельности

Рис 2 Система стимулирования научно-технической деятельности

частного сектора экономики

Целевая направленность данной системы заключается в стимулировании научно-технической деятельности частного сектора, для которого создается благоприятная внешняя среда, оказывающая влияние на всю его деятельность, определяя тем самым динамику, направление и темпы развития Отсутствие условий свободного предпринимательства нивелирует действие рыночных стимулов, делает неэффективным влияние косвенных методов государственного экономического стимулирования и, как следствие,

способствует сокращению легального бизнеса и росту нелегального. Так, по оценкам отечественных исследователей масштаб теневой экономики в России в настоящее время достиг 40% от ее общего объема

Вторая группа проблем, раскрытых в диссертации, связана с определением стимулирующих целей налоговой политики; выявлением специфических особенностей и основных принципов налогового стимулирования научно-технической деятельности, обоснованием основных направлений совершенствования механизма налогового стимулирования в рамках политики стимулирования научно-технической деятельности

Стимулирующая функция налогов проявляется постепенно и возрастает по мере развития экономических отношений Ее наличие позволяет ставить перед налоговой политикой стимулирующие цели и расширяет рамки поиска оптимального налогового механизма В настоящее время, по нашему мнению, необходимо отказаться от концепции «налогового нейтралитета» в пользу «налогового стимулирования» Основной целью налоговой политики, в этом случае, становится создание благоприятной внешней среды для развития бизнеса (за счет налоговых кредитов, специальных льготных налоговых режимов, улучшения механизмов налогового администрирования и т д), в рамках единой политики стимулирования научно-технической деятельности Налоговые рычаги должны применяться наряду с развитием венчурных механизмов освоения нововведений, внедрением новых организационных форм научно-технической деятельности, широким использованием возможностей технологических трансфертов в национальном и международном масштабах, созданием арсенала правовых средств защиты интеллектуальной собственности

Механизм налогового стимулирования представляет собой систему мер, осуществляемых государством, направленных на согласование противоречивых

государственных и частных интересов в сфере налоговых отношений, с целью построения оптимального налогового механизма, позволяющего решать общегосударственные задачи, стоящие перед единой системой экономического стимулирования Встроенный в общую систему стимулирования научно-технической деятельности, функционирующую на основе принципа экономического протекционизма нововведениям, механизм налогового стимулирования также должен строиться на основе ряда принципов

- преобладания стимулирующей функции налогов над фискальной,

- комплексного охвата стимулирующим воздействием всех стадий научно-технического процесса,

- стимулирования научно-технической активности, прежде всего, частного сектора экономики,

- совместимости налогового стимулирования с другими формами и методами стимулирования

Необходимо учитывать специфику налогового стимулирования научно-технической деятельности частного сектора экономики, которая заключается в острой противоречивости государственных и частных интересов в налоговой сфере, формировании особого типа поведения (предпринимательской активности), складывающегося под влиянием долговременных интересов частного сектора и зависящего от масштабов налогового вмешательства, его рекомендательный характер в сфере налоговых отношений, предоставляющий право выбора субъектам хозяйственной деятельности в области применения налоговых льгот (вычетов), налоговых кредитов и т д, наличии временного лага мер фискальной политики и неочевидность реакции налогоплательщиков на меры налогового воздействия

Далее в работе, исходя из того, что механизм налогового стимулирования представляет собой понятие более емкое, чем совокупность налогов, включающее в себя наравне с инструментальной базой, нормативно-правовую базу и институциональную основу делается

вывод о необходимости совершенствования налогового механизма по трем

основным направлениям (рис 3)

Рис. 3 Основные направления совершенствования механизма

налогового стимулирования НТД

Во-первых, совершенствование механизма налогового стимулирования связано с необходимостью выработки концепции налогообложения с учетом специфики и принципов налогового стимулирования в соответствии с единой государственной политикой стимулирования научно-технической деятельности Создание соответствующей нормативно-правовой базы является условием эффективного функционирования такого элемента налогового

механизма как налоговое планирование Наличие четко обозначенных и устойчивых «правил игры», устанавливаемых налоговым законодательством, позволяет налоговой политике быть «состоятельной во времени», а сложившейся налоговой системе - устойчивой и понятной частному сектору, корректирующей экономическое поведение хозяйствующих субъектов в сторону активизации научно-технической деятельности, характеризующейся отсутствием институциональной налоговой ловушки. Государственное содействие росту конкурентоспособности обеспечивается предоставлением права выбора субъектам хозяйственной деятельности условий применения налоговых льгот (вычетов), специальных налоговых режимов, налоговых кредитов и т д

Во-вторых, совершенствование налогового механизма предполагает оптимизацию налоговой технологии, которая означает на практике выбор соответствующих налоговых инструментов, заключающих в себе наибольший стимулирующий потенциал В работе на основе изучения отечественного и зарубежного опыта проведен анализ таких инструментов, как выбор налоговых ставок, применение льгот и налоговых вычетов, изменение сроков исполнения налоговых обязательств перед бюджетом, а также подвергнуты критическому анализу отдельные налоговые формы, которые, по мнению автора, содержат в себе наибольший стимулирующий потенциал Результаты анализа позволяют наметить возможные пути оптимизации налоговой технологии (табл 3)

Наконец, совершенствование налогового механизма связано с рационализацией системы налогового администрирования, повышением эффективности проведения налогового контроля на основе внедрения информационных технологий (создания электронных налоговых паспортов регионов, расширения области применения электронных средств связи и т д), переходом на партнерские отношения государства и частного сектора в сфере налоговых отношений Следствием улучшения институциональной основы налогового механизма является, с одной стороны, создание равных

конкурентных условий за счет устранения преимуществ налогоплательщиков, использующих различные схемы уклонения от налогов, перед законопослушными предпринимателями

Таблица 3

Анализ возможных путей оптимизации налоговой техники в целях стимулирования НТД

Возможные пути оптимизации налоговой техники

основные виды налогов основные виды налогов

с* 5 ч. Налог на прибыль - предоставление льготы на кап вложения (с делением доходов на активные и пассивные), - целевое использование амортизационного фонда, - снятие ограничений на включение в состав затрат всех расходов на НИОКР 3 К * и О. и 3 в р Налог на доходы, уменьшенные на величину расходов (в рамках упрощенной системы налогообтожения) - целевое использование амортизационного фонда - отказ от применения закрытого перечня расходов и включение в него расходов на проведение НИОКР

о ч ю о о и о Налог на добавленную стоимость - переход на налогообложение кластеров, осуществляющих НТД

я о ЕНВД - отказ от директивного перевода налогоплательщиков на специальный режим налогообложения

Е Я 2 и н о к о я ЕСН - отказ от множественности шкал, - пересмотр порядка применения регрессии 1 О

а ю О НДФЛ - упрощение механизма предоставления социальных вычетов на обучение, -пересмотр ставок при предоставлении профессиональных вычетов Я"

с и Разработка системы налогообложения в виде единого налога (специального режима налогообложения) на доходы участников научно-технической

Налог на имущество организаций - деление основных средств на активные и пассивные деятельности, имеющих статус резидентов технико-внедренческой зоны

С другой стороны, создание благоприятной для развития бизнеса внешней среды за счет устранения нарушений со стороны налоговых органов, ликвидации административного давления в отношении частного сектора

В заключении обобщены основные результаты диссертационного исследования, сформулированные выводы и рекомендации, применение

которых позволит выявить скрытые резервы действующего налогового механизма, наметить пути совершенствования механизма налогового стимулирования научно-технической деятельности в рамках единой государственной политики стимулирования

ПО ТЕМЕ ИССЛЕДОВАНИЯ ОПУБЛИКОВАНЫ СЛЕДУЮЩИЕ РАБОТЫ:

1. Малкина, Л.В. Экономическая эффективность налоговой политики / Л.В. Малкина // Экономический вестник Ростовского государственного университета. - Ростов-на-Дону: РГУ, 2006. - № 4, часть 2.- 0,5 п.л.

2 Малкина, Л В. Инновационная деятельность как основа экономического роста / Л В Малкина // Актуальные проблемы гуманитарных наук Материалы научно-практической межвузовской конференции Май, 2003 г - Ставрополь ИДНК, 2003. - 0,2 п л

3 Малкина, Л В Экономический рост и технологические нововведения / Л В Малкина // Наука Ставрополью Сборник научных трудов Выпуск 2 / Ставропольский институт бизнеса и технологий «Бизнестранс» - Ставрополь, 2003 - 0,3 п л

4 Малкина, Л.В Налогообложение как один из механизмов макроэкономического регулирования / Л В Малкина // Экономический вестник Ростовского государственного университета - Приложение 3 - Ростов — на -Дону РГУ, 2004 - 0,4 п л.

5 Малкина, Л В Знания как фактор экономического роста / Л В Малкина // Наука Ставрополью Сборник научных трудов Выпуск 3 / Ставропольский институт бизнеса и технологий «Бизнестранс». - Ставрополь, 2004 - 0,4 п л

6 Малкина, Л В Научно-техническая деятельность как основа экономических преобразований общества / Л В Малкина // Вестник Института Дружбы народов Кавказа Выпуск 1 - Ставрополь, 2005 - 0,2 п л

7 Малкина, JIВ Управленческие инновации в постиндустриальной экономике / JIВ Малкина // Педагогическая наука и практика - региону: Материалы VII региональной научно-практической конференции (3-7 апреля 2006 г) -Ставрополь- СГПИ, 2006 - 0,3 п л

8 Малкина, JIВ Содержательная структура и конкурентоспособность научно-технической деятельности / JI.B Малкина // Педагогическая наука и практика -региону Материалы VII региональной научно-практической конференции (3-7 апреля 2006 г) / Под ред JTJI Редько, ГН Манаенко - Ставрополь ООО «Бюро новостей», 2006 - 0,3 п л

9 Малкина, Л В Налоги в системе государственного регулирования / Л.В Малкина // Материалы V Международной научно-практической конференции «Стабилизация экономического развития Российской Федерации» (октябрь, 2006 г) - Пенза РИО ПГСХА, 2006 - 0,3 п л

10 Малкина, Л В Научно-техническая деятельность как целевая функция экономического стимулирования / Л В Малкина // Материалы V Международной научно-практической конференции «Макроэкономические проблемы современного общества (федеральный и региональный аспекты)» (декабрь, 2006 г) - Пенза РИО ПГСХА, 2006 - 0,3 п.л

Подписано в печать 14 01 2008 г Формат 60x84/16 Бумага офсетная Гарнитура Тайме Уел печ л 1,3 Тираж 120 экз Заказ 7

Издательство Волгоградского государственного университета 400062, г Волгоград, просп Университетский, 100

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Малкина, Лидия Викторовна

Введение

ГЛАВА I. Экономическое стимулирование и научно-техническая деятельность.

1.1. Экономическое стимулирование и его основные формы: концептуальные подходы.

1.2. Значение научно-технической деятельности - ведущей производительной силы общества.

1.3. Частный сектор экономики как основной субъект экономического стимулирования научно-технической деятельности.

ГЛАВА И. Совершенствование системы налогообложения и возрастание её стимулирующей роли в современных условиях.

2.1. Стимулирующая функция налогов.

2.2. Механизм налогового стимулирования научно-технической деятельности.

2.3. Пути модернизации механизма налогового стимулирования. 130 Заключение 150 Список использованной литературы

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование механизма налогового стимулирования научно-технической деятельности"

Актуальность темы исследования. Научно-техническая деятельность становится в настоящее время основным источником динамического развития интеллектуально-информационных и материальных элементов национального хозяйства, выступает объективной основой устойчивого экономического роста, повышения благосостояния населения. Обеспечение динамики научно-технического процесса предполагает мобилизацию имеющихся ресурсов, эффективное их использование и требует создания среды, благоприятной для осуществления научно-технической деятельности. В связи с этим особую значимость приобретает проблема совершенствования системы экономического стимулирования как основы формирования определенного типа поведения субъектов научно-технической деятельности, складывающегося в результате применения механизмов, обеспечивающих реализацию и сочетание противоречивых экономических интересов.

В рыночных условиях проблемы государственной политики стимулирования научно-технической деятельности исследуются широко. Однако роль и место налогообложения в системе стимулирования данной деятельности определены не в полной мере. Вместе с тем, налоговое стимулирование как инструмент косвенного вмешательства государства в наибольшей степени соответствует рыночному характеру взаимоотношений субъектов современной российской экономики. Актуальность темы диссертационного исследования обусловливается также недостаточной разработанностью теоретических и методологических вопросов совершенствования налогового механизма в стимулировании научно-технической деятельности.

Критический анализ действующего налогового законодательства, инструментальной и институциональной основ российской налоговой системы, сравнительный анализ налоговых стимулов, применяемых в международной практике, способствуют выявлению резервов совершенствования механизма налогового стимулирования научно-технической деятельности.

Степень разработанности проблемы. Многосторонний характер исследуемой проблемы предполагает при характеристике ее разработанности учитывать как исследования, посвященные теории экономического стимулирования, так и работы, специально затрагивающие проблемы научно-технического развития и налогообложения.

Это позволило в процессе разработки авторской концепции использовать фундаментальные труды русских и современных российских исследователей таких, как А. Аганбегян, Н. Бердяев, В. Веденский, В. Волков, Б. Гер-шкович, Г. Глезерман, В. Гутник, JI. Колесникова, Н. Кондратьев, Б. Кузьмин, О. Мамедов, А. Харин, Б. Штульберг и многих других, имеющие большое общенаучное значение. Проблема экономического стимулирования в её теоретических и прикладных аспектах многие годы разрабатывалась в трудах отечественных ученых - JL Абалкина, В. Агеева, И. Зверевой, А. Здравосмы-слова, В. Клецкого, А. Ковалёва, Ю. Красовского, В. Лившица, В. Медведева, К. Микульского, С. Слепакова, А. Спиркина и ряда других исследователей. Достаточно широко отдельные аспекты сущности и функций налогообложения отражены в трудах И. Александрова, Ю. Бинатова, JL Дуканича, Е. Егоровой, М. Карасева, В. Лебедева, П. Микеладзе, Н. Милякова, И. Озерова, М. Осадчего, Н. Тургенева, Д. Черника, С. Шаталова, Т. Юткиной, В. Ялуткина и др.

Отправной точкой данного диссертационного исследования послужили также труды представителей зарубежной экономической мысли: А. Вагнера, Дж. Кейнса, Я. Корнай, К. Маркса, А. Маршалла, Дж. Милля, В. Петти, А. Смита, Д. Рикардо, М. Фридмена, Л. Эрхарда и др.

Исследования по вопросам изучения сущности научно-технического развития и особенностей научно-технической деятельности нашли отражения в работах многих зарубежных и отечественных ученых-экономистов. Наиболее полное описание научно-технического процесса было введено в экономическую науку Й. Шумпетером в конце XIX века. В дальнейшем данная проблема получила развитие в трудах таких экономистов, как В. Аньшин, С. Архиереев, А. Ашихин, А. Дагаев, П. Завалин, А. Казанцев, Л. Миндели, А.

Чернуха, В. Шедеков и др.

Однако, труды перечисленных ученых, несмотря на методологическую и эвристическую ценность, имеют разнонаправленный характер (по вопросам стимулирования, научно-технического развития, налогообложения), не разрешая вопроса взаимодействия между мерами налогового стимулирования и стимулированием научно-технической деятельности. Настоятельная необходимость поиска путей совершенствования механизма налогового стимулирования научно-технической деятельности требует дальнейшего переосмысления проблемы как в теории, так и на практике.

Целью данного исследования является теоретико-методологический анализ содержания и особенностей стимулирования научно-технической деятельности и разработка предложений по совершенствованию механизма её налогового стимулирования в рыночных условиях.

Реализация поставленной цели предопределила необходимость решения следующих задач:

- уточнить основные детерминанты механизмов экономического стимулирования;

- проанализировать специфику научно-технической деятельности как целевого направления экономического стимулирования;

- исследовать структуру частного сектора экономики как основного субъекта научно-технической деятельности;

- проанализировать стимулирующую функцию налогов и определить роль налогового стимулирования в бюджетно-фискальной системе государства;

- выявить принципы и специфику стимулирования научно-технической деятельности частного сектора экономики посредством налогового механизма;

- определить основные направления совершенствования налогового механизма в рамках реализации государственной программы стимулирования научно-технической деятельности.

Объектом исследования стала система экономического стимулирования научно-технической деятельности частного сектора экономики в условиях становления в России цивилизованного рынка.

Предметом исследования выступили экономические отношения, возникающие в процессе функционирования и модернизации налогового механизма, используемого государством для активизации научно-технической деятельности.

Методологической и теоретической основой работы послужили труды классиков экономической и философской мысли, а также работы отечественных и зарубежных авторов. В процессе исследования в рамках диалектического и системного подходов использовались общенаучные методы, такие как исторический и логический, сравнительный, структурно-функциональный, сочетание анализа и синтеза, восхождение от абстрактного к конкретному и другие. В основе исследования лежит диалектический метод, предопределяющий изучение экономических явлений в их постоянном развитии и взаимосвязи. Стимулирование научно-технической деятельности предпринимательского сектора посредством налогообложения рассматривается сквозь призму взаимосвязи теории и практики (механизма регулирования).

Информационной базой диссертационного исследования являются законодательные и нормативно-правовые акты, статистические и аналитические материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, Министерства финансов РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ, Счетной палаты РФ; ФЦНТП «Исследования и разработки по приоритетным направлениям развития науки и техники» на 2002-2006 гг., а также концепция новой Федеральной целевой программы (ФЦП) «Исследования и разработки по приоритетным направлениям развития научно-технологического комплекса России на 2007-2012 гг.»; разработки независимых исследовательских организаций (Всемирного банка, Высшей школы экономики, Института экономики переходного периода, Российского научно-исследовательского института экономики, политики и права в научно-технической сфере (РИЭПП) и др.), материалы периодических изданий, монографии и диссертационные исследования отечественных ученых.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

По специальности 08.00.01 - экономическая теория:

1. Экономическое стимулирование, направленное на согласование множественных противоречивых экономических интересов, является частью общей системы стимулирования и реализуется посредством применения рыночных и государственных механизмов. На практике выбор механизмов экономического стимулирования обусловлен целевой направленностью стимулирующего воздействия (стимулирование экономического роста, природоохранное стимулирование, инновационное стимулирование и т.д.), сферой (производство, распределение, обмен, потребление) и объектом (производительность труда, качество выпускаемой продукции, технический уровень и т.д.) стимулирования.

2. Приоритетность интенсивного типа экономического роста в современных условиях определяет направленность экономического стимулирования на научно-техническую деятельность. Это означает, что применяемые на практике механизмы стимулирования должны соответствовать внутреннему содержанию научно-технической деятельности как специфической области человеческой деятельности, в которой создается интеллектуальная продукция в форме новых знаний, генерируются и отбираются идеи с последующей их научно-технической разработкой, осуществляются производственные инвестиции и коммерческое освоение новшества.

3. Основным субъектом научно-технической деятельности является частный сектор экономики, который формирует спрос и предложение на рынке научно-технической продукции, и играет ведущую роль в реализации научно-технического потенциала страны. Поскольку частный сектор имеет неоднородную структуру, различающуюся по степени восприимчивости к осуществлению научно-технической деятельности, в различной мере реагирующую на воздействие рыночных методов экономического стимулирования, необходима сбалансированная государственная политика, включающая механизм налогового стимулирования наиболее активной его части.

По специальности 08.00.10 — финансы, денежное обращение и кредит (государственные финансы):

1. Возрастание стимулирующей роли налогообложения (как одного из проявлений экономической функции налогов) в современных условиях позволяет рассматривать его в качестве основной формы государственного стимулирования. Налоговое стимулирование осуществляется путем построения соответствующего налогового механизма, реализуемого посредством применения определенных методов и инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот и вычетов, изменения сроков налоговых обязательств и т.п.), и производится с позиции выполнения налогами стимулирующей функции в рамках единой экономической политики.

2. Механизм налогового стимулирования научно-технической деятельности строится в соответствии с принципами комплексности, нацеленности на привлечение частных капиталов, приоритетности стимулирующей функции налогов, совместимости налогового стимулирования с другими видами стимулирования. Отличительными особенностями налогового стимулирования научно-технической деятельности частного сектора экономики являются: противоречивость государственных и частных интересов в налоговой сфере; формирование особого типа поведения - предпринимательской активности, складывающегося под влиянием долговременных интересов частного сектора и зависящего от масштабов налогового вмешательства; его рекомендательный характер в сфере налоговых отношений, предоставляющий право выбора субъектам хозяйственной деятельности условий применения налоговых льгот (вычетов), налоговых кредитов и т.д.; наличие временного лага мер фискальной политики и неочевидность реакции налогоплательщиков на меры налогового воздействия.

3. Эффективность использования налогового механизма в стимулировании научно-технической деятельности определяется с позиций реализации заложенных в нём стимулов. Критический анализ элементов действующего в настоящее время в России налогового механизма позволяет определить три основных направления его совершенствования: 1) построение нормативно-правовой базы с учетом специфики и принципов налогового стимулирования, 2) совершенствование налоговой технологии, 3) рационализацию системы налогового администрирования.

Научная новизна результатов исследования состоит в выработке концепции стимулирования научно-технической деятельности и определении основных направлений совершенствования механизма её налогового стимулирования в современной экономике.

Диссертационное исследование содержит следующие элементы научной новизны:

По специальности 08.00.01 — экономическая теория:

- определена специфика механизмов экономического стимулирования, обеспечивающих преобразования взаимоотношений экономических субъектов (государства, коммерческих и некоммерческих организаций, отдельных групп) в направлении разрешения возникающих между ними противоречий и согласования экономических интересов;

- доказано, что особенности научно-технической деятельности (от стадии зарождения новых знаний до момента выбора идеи с её последующей разработкой, осуществления производственных инвестиций и коммерческого освоения новшеств), определяя объекты экономического стимулирования, влияют на выбор механизмов стимулирования;

- обосновано приоритетное положение частного сектора экономики в системе субъектов научно-технической деятельности, формирующего спрос и предложение на рынке научно-технической продукции, способного осуществлять инвестиции, превосходящие по масштабам государственное финансирование, активизация деятельности которого возможна на основе механизма налогового стимулирования.

По специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит (государственные финансы):

- выявлена возрастающая роль налогообложения в системе экономического стимулирования, реализуемого посредством создания соответствующего налогового механизма, включающего применение определенных инструментов: налоговых ставок, льгот и вычетов, а также сроков налоговых обязательств, в совокупности обеспечивающих формирование определенного типа экономического поведения субъектов стимулирования;

- сформулированы отличительные особенности и принципы налогового стимулирования, выявляющие противоречивость общих и частных интересов в налоговой сфере и определяющие проблемы и перспективы развития налогового стимулирования научно-технической деятельности частного сектора в России;

- определены основные направления совершенствования налогового механизма стимулирования научно-технической деятельности с целью приведения нормативно-правовой базы в соответствие с требованиями, определенными спецификой и принципами налогового стимулирования, оптимизации применяемой на практике налоговой технологии и рационализации системы налогового контроля.

Теоретическая значимость исследования состоит в уточнении понятийно-категориального аппарата исследования научно-технического процесса и деятельности, роли и места частного сектора экономики в развитии научно-технического потенциала страны; сущности, специфики и принципов стимулирования посредством налогообложения, а также в теоретическом обосновании направлений совершенствования механизма налогового стимулирования. Полученные результаты могут быть применены для дальнейшего исследования проблем стимулирования научно-технической деятельности через механизм налогообложения.

Практическая значимость исследования определяется тем, что его выводы могут быть использованы в процессе формирования и реализации экономической политики и стратегии стимулирования научно-технической деятельности на национальном и региональном уровнях, а также при оценке эффективности проводимой государством налоговой политики и разработке мероприятий по совершенствованию действующего налогового механизма. Отдельные положения исследования могут применяться в процессе преподавания курсов «Экономическая теория», «Налоги и налогообложение».

Апробация основных результатов работы. Основные положения исследования и его результаты на различных этапах работы представлялись и обсуждались на межвузовской научно-практической конференции по актуальным проблемам гуманитарных наук в Институте Дружбы народов Кавказа (г. Ставрополь, 2003 г.), научно-практической конференции в Ростовском государственном университете (г. Ростов - на - Дону, 2004 г.), VIII региональной научно-практической конференции в Ставропольским государственном педагогическом институте (г. Ставрополь, 2006 г.), V Международной научно-практической конференции «Стабилизация экономического развития Российской Федерации» в Пензенском государственном университете (г. Пенза, 2006 г.), V Международной научно-практической конференции «Макроэкономические проблемы современного общества» в Пензенском государственном педагогическом университете им. В.Г.Белинского (г. Пенза, 2006 г.), а также излагались в докладах и сообщениях автора на научно-методических семинарах и заседаниях кафедры экономических дисциплин.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 10 работ, общим авторским объемом 3,2 п. л. (в том числе в изданиях, рекомендованных ВАК РФ - 1 статья).

Структура диссертационной работы обусловлена поставленной целью и задачами исследования. Диссертация, общим объемом 179 стр. машинописного текста, состоит из введения, двух глав, шести параграфов, заключения и списка литературы (248 наименований). В ней содержатся 5 таблиц и 5 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Экономическая теория", Малкина, Лидия Викторовна

Результаты исследования можно наглядно представить в виде таблицы (см. табл. 3.)

Помимо классификации структуры частного сектора в зависимости от его размера, с целью анализа возможности влияния на экономическое поведение той или иной группы субъектов частного сектора, отечественные экономисты предлагают новые классификации. Так, например, одни учёные (Бабаева JI.B., Козлов М.П. и др.144), анализируя возможности формирования среднего класса в России, выделяют городское, сельское145 и семейное предпринимательство, рассматривают «предпринимательский этос» у наёмных работников города.

Другие (Львов Д.С., Голубов А.И. и др.146) предлагают концепцию двухсекторной предпринимательской экономики, состоящей из частного и арендного секторов. Лежащая в основе данной концепции идея заключается в использовании различных механизмов налогообложения добывающих и ин

142 См.: Новиков Ю. Пробемы и динамика развития малых предприятий и малого предпринимательства в России//Проблемы современной экономики.- 2004.- №1(9).

143 См.: Агабеков С.И. Инновационный человеческий капитал и эволюция социетально-инновационной структуры России / Автореферат диссертации на соискание учёной степени канд.экон.наук - Москва: ГУ ВШЭ, 2003 - С. 19. m См.: Малый бизнес в России: социальные типы и сферы деятельности. Л.В.Бабаева, М.П.Козлов, Л.А.Резниченко, Л.Г.Солодухина. - М.: Моск.обществ.науч.фонд, 1993,- 48с.

Ы5 НК РФ предусматривает систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога. См.: Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. - M.: Издательско-консульташюнная компания «Статус-Кво 97», 2005. -С.663-677.

146 См.: Львов Д.С., Голубов А.И., Гребенников В.Г. Двухсекторная предпринимательская экономика как путь к формированию благоприятного инвестиционного климата в России // Экономическая наука современной России. -1998. - №4 .- С.45-57. фраструктурных предприятий, представляющих арендный сектор, и частного сектора. Арендный сектор авторы предлагают облагать единым ресурсным налогом.

Заключение

Цель данного диссертационного исследования заключалась в теоретико-методологическом анализе проблемы совершенствования налогового механизма в стимулировании научно-технической деятельности частного сектора экономики в условиях становления цивилизованных рыночных отношений. Последовательная реализация цели позволила получить определенные научные результаты и сделать следующие основные выводы:

1. Необходимость разрешения ряда экономических проблем, связанных с поддержанием экономической стабильности, обеспечением экономического роста ставит перед государством задачу разработки программы стимулирования экономического развития. Экономическое стимулирование направленно на согласование множественных объективных экономических интересов хозяйствующих субъектов. Эти интересы противоречивы, что особенно ярко проявляется в сфере налоговых отношений. Экономическое стимулирование представляет собой внешнюю сторону мотивации, связанную с вознаграждениями и наказаниями, которые получает человек за определенное экономическое поведение, что позволяет сделать вывод о том, что налоговое стимулирование реализуется посредством применения налоговых льгот (санкций), которые, по сути, являются стимулами. Являясь частью общей системы стимулирования, экономическое стимулирование находится в тесном взаимодействии с административным стимулированием. Причем, последнее на наш взгляд должно быть направлено на создание условий функционирования рынка. Экономическое стимулирование реализуется посредством применения рыночных (стихийных и организационных) и государственных (прямых и косвенных) методов. Стихийные рыночные методы основаны на стихийном взаимоотношении участников рынка и отражают взаимодействие спроса и предложения; организационные методы реализуются путем разноуровневой интеграции экономических субъектов; институциональные предполагают активную деятельность институциональных посредников. Государство, используя экономические рычаги, также может способствовать тому, чтобы производители и потребители вели себя на рынке желаемым образом к выгоде и в интересах общества, однако при всей активности государства, экономика не должна утрачивать своего рыночного основания.

На практике выбор конкретных механизмов экономического стимулирования определяется целевой направленностью, сферой и объектом стимулирования.

2. Приоритетность экономического роста на основе научно-технического развития в современных условиях обуславливает направленность экономического стимулирования на научно-техническую деятельность. Это означает, что механизмы стимулирования должны соответствовать внутреннему содержанию научно-технической деятельности. Исследования показали, что научно-техническая деятельность представляет собой специфическую область человеческой деятельности, в которой создается интеллектуальная продукция в форме получения новых знаний об объектах материального мира, осуществляется экономический выбор идеи с последующей ее научно-технической разработкой, производственные инвестиции и коммерческое освоение новшества. Это означает, что выбор конкретных механизмов стимулирования должен осуществляться на каждом этапе научно-технического процесса: от генерации идеи до организации широкомасштабного производства и рыночной экспансии новшеств.

Стимулирование научно-технической деятельности осуществляется как посредством применения рыночных механизмов, так и посредством использования государственных методов стимулирования, в том числе налогообложения, что позволяет устранить несовершенства рынка и некоторые отрицательные внешние эффекты научно-технической деятельности. Политика стимулирования научно-технической деятельности, на наш взгляд, должна учитывать особенности развития страны и распространяться не только непосредственно на научно-техническую деятельность, но и на ее инфраструктуру - специфический комплекс видов деятельности, обслуживающих научно-технический процесс.

3. Вывод о том, что основным субъектом экономического стимулирования научно-технической деятельности является частный сектор экономики, делается в работе на основе анализа сущностных и управленческих основ предпринимательской деятельности. Основным стимулом предпринимательской деятельности является предпринимательская прибыль, которая в свою очередь является платой за инициативу, и возникает только, если новшество позволило создать продукт большей стоимости, чем тот, который создан традиционными факторами производства в старых производственных комбинациях. Конкурентная среда и изменяющийся спрос потребителей активизирует научно-техническую деятельность предпринимателей.

С одной стороны, частный сектор формирует спрос на результаты научно-технической деятельности: около 62% предприятий, осуществляющих научно-техническую деятельность, в выборке ФСГС РФ и 64% в выборке Института экономики переходного периода (ИЭПП) внедряют новое оборудование и около 16% предприятий по данным ФСГС РФ и около 36% по данным анкетирования, проведенного ИЭПП осуществляют приобретение новых технологий. В то же время, частный сектор формирует предложение: по данным ФСГС РФ 33% предприятий-инноваторов занимаются исследованиями, а 37% разрабатывают новые продукты и технологии. Причем только около трети из них производят небольшое усовершенствование уже существующих продуктов, а две трети внедряют принципиально новые продукты (технологии).274 В ходе реализации Федеральной целевой научно-технической программы «Исследования и разработки по приоритетным направлениям развития науки и техники» на 2002-2006 годы инвестиции частного сектора в научно-технические проекты в рамках государственно-частного партнерства превзошли бюджетное финансирование. По итогам

274 См.: Козлов К.К., Соколов Д.Г., Юдаева К.В. - Инновационная активность российских фирм. - Конкурентоспособность и модернизация экономики: В 2-х кн./ Отв.ред. Е.Г.Ясин. Кн. 1,- М.: Издательский дом ГУВ-ШЭ, 2004 - С.312.

2005 года они составили 56,6%, а в 2007 году их объем должен увеличиться до 90,5%" . Все это делает частный сектор основным субъектом экономического стимулирования.

Предпринимательская среда характеризуется различным уровнем предпринимательской активности. Предпринимательская активность является ключевым понятием, помогающим увидеть отличие предпринимательской деятельности от обычной хозяйственной, и, на наш взгляд, должна измеряться на мезо- и макроуровне удельным весом организаций, занимающихся научно-технической деятельностью.

В современном мире в условиях глобализации экономики обладают высоким уровнем предпринимательской активности и успешно функционируют интегрированные бизнес-группы, которым удаётся получать предпринимательский доход выше среднего на основе предвидения новых тенденций развития спроса и предложения, умения находить незанятые ниши рынка и при «неявном знании» своего сегмента рынка внедрять новые технологии и методы управления. Усиливают свои позиции крупные корпорации, созданные в результате объединения промышленного, торгового и банковского капитала — финансово-промышленные группы, контролирующие около 40% мирового производства, в том числе подавляющую часть наукоёмкого производства. Такие компании способны финансировать фундаментальные исследовательские работы на ранних стадиях на 70-90%, несмотря на высокий риск потери капитала, достаточно чутко реагируют на влияние рыночных стимулов и не нуждаются в поддержке со стороны государства.

В то же время, малый бизнес в России переживает в настоящее время стагнацию: количество малых предприятий «застыло» на отметке -850 тыс. (показатель 1994 года), когда показатель - шесть малых предприятий на 1000 жителей - является одним из самых низких в мире. Только 17% трудоспо

215 См.: Автономов В.П. Доклад о государственно-частном партнерстве при реализации ФЦНТП "Исследования и разработки по приоритетным направлениям развития науки и техники" на 2002-2006 годы / Всероссийское совещание "Повышение инновационной активности регионов". 23 марта 2006 года - сайт Российского научно-исследовательского института экономики, политики и права в научно-технической сфере (РИЭПП) - www.riep.ru. собного населения занято в малом бизнесе. Наконец, только 3,5% малых предприятий осуществляет научно-техническую деятельность276. Вместе с тем, при анализе деятельности предприятий в области технологических нововведений, то есть в области непосредственно связанной с необходимостью проведения исследований и разработок, по данным отечественных ученых, прослеживается тенденция уменьшения уровня инновационности с ростом размера предприятий. Так, среди организаций, вводящих новую продукцию или совершенствующих прежнюю (подвергая её значительным технологическим усовершенствованиям), доля новшеств у «усредненных» организаций-гигантов (более 10000 человек) в три с половиной раза ниже, чем у малых (до 50 человек) организаций. Преимущество осуществления научно-технической деятельности малыми фирмами заключается, прежде всего, в относительно невысоких затратах на научно-исследовательские разработки и более конкретной ориентации на определённые НИР, ради которых фирма создаётся. На наш взгляд, высокий научно-технический потенциал малого бизнеса и необходимость применения государственных методов стимулирования делает его основным субъектом стимулирования научно-технической деятельности.

Поскольку частный сектор экономики неоднороден и различается по степени восприимчивости к осуществлению научно-технической деятельности, необходима сбалансированная политика поддержки развития свободного предпринимательства, нацеленная на крупномасштабный рост, прежде всего, малого бизнеса как наиболее инновационно-активной части частного сектора, нуждающегося в государственной поддержке.

4. Возможность использования налогов в стимулировании научно-технической деятельности обусловлена, прежде всего, тем, что одной из функций налогов выступает экономическая функция, состоящая в воздействии через налоги на общественное воспроизводство и проявляющаяся через стимулирование, сдерживание и контроль. Экономическая функция налогов

276 См : Борисов С.Р. Малое предпринимательство - опора большого бизнеса в деле конкурентоспособности. // Конкурентоспособность и модернизация экономики: В 2-х кн./ Отв.ред. Е.Г.Ясин. Кн.1.- М.: Издательский дом ГУВШЭ, 2004 - С. 125-128. является основной наряду с фискальной функцией, которая хоть и является основообразующей, но не является исключительной. Через налоги государство оказывает влияние на отдельных налогоплательщиков, их группы и национальную экономику в целом. Особенностью экономической функции является то, что она оказывает не прямое, а косвенное воздействие, продолжительное во времени. Поскольку стимулирующая подфункция детерминирована восприимчивостью экономических агентов — налогоплательщиков к решениям органов власти в области налогообложения, государство, реализуя её, воздействует на различные стороны развития национальной экономики.

Фискальная и экономическая функции существуют в неразрывном единстве. Экономическая теория наряду с прочими проблемами пытается разрешить проблему поиска такого налогового механизма, структура которого позволила бы оптимально сочетать выполнение фискальной и экономической (стимулирующей) функции, т.е. обеспечила баланс частных интересов и интересов всего общества.

В современных условиях возрастание стимулирующей роли налогов (как одного из проявлений экономической функции) делает их основным инструментом государственного экономического стимулирования, то есть роль налоговой системы должна заключаться не столько в формировании финансовых ресурсов, сколько в создании необходимой среды для эффективного хозяйствования. Такой средой, на наш взгляд, является рыночная среда.

Построение налогового механизма, реализуемого посредством применения определенных методов (изменения налоговых ставок, применения налоговых льгот и вычетов, изменения сроков налоговых обязательств и т.п.) производится с позиций выполнения налогами стимулирующей функции в рамках принятой экономической стимулирующей политики. Таким образом, применение на практике налоговых рычагов в стимулировании научно-технической деятельности должно происходить с учетом целевой направленности системы (стимулирования фронтального развития научно-технической деятельности, стимулирования НТД в области высоких технологий, развития технологий в области пищевой и химической промышленности, природоохранное стимулирование НТД и т.д.)

5. Стимулирование научно-технической деятельности осуществляется на государственном (макро) и региональном (мезо) уровнях. Являясь составляющей единой государственной стимулирующей политики, региональная политика стимулирования научно-технической деятельности добавляет к общегосударственным целям стратегические цели региона. С позиции её индивидуальности, логичным является специфический характер налогового регулирования в регионах, позволяющий использовать главное преимущество региональных кластеров — интенсификацию научно-технической деятельности сконцентрированных по географическому признаку групп компаний, с одной стороны, конкурирующих друг с другом, с другой стороны, ведущих совместную работу и взаимодополняющих друг друга.

Вместе с тем, как на государственном, так и на региональном уровне, система стимулирования научно-технической деятельности должна способствовать решению двуединой задачи: общей активизации применения нововведений, с одной стороны, и обеспечению структурной перестройки и повышению конкурентоспособности реальных секторов экономики, с другой. Предпочтительными методами стимулирования, на наш взгляд, являются косвенные (в том числе налоговые) методы стимулирования. Отличительной особенностью такого механизма является рекомендательный характер, который предоставляет право каждому субъекту хозяйственной деятельности самостоятельно определять свою стратегию развития, не обязательно совпадающую с региональной или общегосударственной системой предпочтений.

Помимо данной особенности, при применении налоговых рычагов следует учитывать специфические черты самого налогового стимулирования: крайнюю противоречивость государственных и частных интересов в налоговой сфере; формирование особого типа поведения - предпринимательской активности, складывающегося под влиянием долговременных интересов частного сектора и зависящего от масштабов налогового вмешательства; его рекомендательный характер в сфере властных налоговых отношений, предоставляющий право выбора субъектам хозяйственной деятельности в области применения налоговых льгот (вычетов), налоговых кредитов и т.д.; наличие временного лага мер фискальной политики и неочевидность реакции налогоплательщиков на меры налогового воздействия.

Механизм налогового регулирования научно-технической деятельности должен строиться в соответствии с принципами комплексности, нацеленности на привлечение частных капиталов, преобладания стимулирующей функции налогов, совместимости налогового стимулирования с другими видами стимулирования.

Анализируя происходящие в настоящее время изменения в области научно-технического развития России, автор исходил из того, что как положительные, так и отрицательные моменты в развитии научно-технического потенциала страны, являются, наряду с некоторыми другими факторами, следствием проводимой государством экономической политики в области налогообложения. Под этим углом зрения дается критический анализ применяемых в России налоговых рычагов и налоговой системы в целом. Так, в нашей работе были проанализированы стимулы, способствующие росту научно-технической деятельности частного сектора в российской экономике и заложенные в налогах на прибыль организаций, добавленную стоимость, имущество организаций. Роль стимула научно-технической деятельности частного сектора экономики, на наш взгляд, отчасти выполняет налог на прибыль организаций (за счет исключения целевых поступлений на осуществление узкого перечня научно-исследовательских работ из состава налогооблагаемых доходов и расширения перечня расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы). Дестимулирующее воздействие на развитие в России научно-технической деятельности, на наш взгляд, оказывает сегодня единый социальный налог. Однако необходимо помнить, что оценке подлежат как конкретные налоговые формы, реализующие стимулирующую функцию налога и являющиеся инструментальной основой налоговой системы, так и состояние нормативно-правовой и структурной основ налоговой системы, поскольку они являются условием эффективности налоговой политики.

6. С точки зрения определения эффективности действующего налогового механизма необходима его оценка в рамках реализации политики стимулирования научно-технической деятельности.

Результаты такой оценки могут быть положены в основу поиска основных направлений совершенствования механизма налогового стимулирования. Так как механизм налогового стимулирования представляет собой понятие более емкое, чем совокупность налогов, включающее в себя наравне с инструментальной базой, нормативно-правовую базу и институциональную основу, делается вывод о необходимости совершенствования налогового механизма по трем основным направлениям.

Так, совершенствование механизма налогового стимулирования связано с необходимостью выработки концепции налогообложения с учетом специфики и принципов налогового стимулирования в соответствии с единой государственной политикой стимулирования научно-технической деятельности. Создание соответствующей нормативно-правовой базы является условием эффективного функционирования такого элемента налогового механизма как налоговое планирование. Наличие чётко обозначенных и устойчивых «правил игры», устанавливаемых налоговым законодательством, позволяет налоговой политике быть «состоятельной во времени», а сложившейся налоговой системе - устойчивой и понятной частному сектору бизнес-средой, корректирующей экономическое поведение хозяйствующих субъектов в сторону активизации научно-технической деятельности, характеризующейся отсутствием институциональной налоговой ловушки. Государственное содействие росту конкурентоспособности обеспечивается предоставлением права выбора субъектам хозяйственной деятельности в области применения налоговых льгот (вычетов), специальных налоговых режимов, налоговых кредитов и т.д.

Во-вторых, совершенствование налогового механизма предполагает оптимизацию налоговой техники, которая означает на практике выбор соответствующих налоговых форм, заключающих в себе наибольший стимулирующий потенциал. В работе на основе изучения отечественного и зарубежного опыта проведен анализ таких инструментов, как: выбор налоговых ставок, применение льгот и налоговых вычетов, изменение сроков исполнения налоговых обязательств перед бюджетом, а также подвергнуты критическому анализу отдельные налоговые формы, которые, по мнению автора, содержат в себе наибольший стимулирующий потенциал.

Наконец, совершенствование налогового механизма связано с рационализацией системы налогового администрирования, повышением эффективности проведения налогового контроля на основе внедрения информационных технологий (создания электронных налоговых паспортов регионов, расширения области применения электронных средств связи и т.д.), переходом на партнерские отношения государства и частного сектора в сфере налоговых отношений.

Следствием улучшения институциональной основы налогового механизма является, с одной стороны, создание равных конкурентных условий за счет устранения преимуществ налогоплательщиков, использующих различные схемы уклонения от налогов, перед законопослушными предпринимателями. С другой стороны, создание благоприятной для развития бизнеса внешней среды за счет устранения нарушений со стороны налоговых органов, ликвидации административного гнёта в отношении частного сектора.

Полученные в результате предложенного автором анализа эффективности проводимой государством налоговой политики данные позволяют оценивать результативность стимулирующего воздействия налоговой системы, способствуют выявлению резервных стимулов, а также позволяют корректировать применяемые на практике налоговые механизмы в рамках политики стимулирования научно-технической деятельности частного сектора экономики.