Совершенствование методики анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование методики анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций"

»1111111111111111

003490795

Музалёв Сергей Владимирович

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

На правах рукописи

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 1 ЯНВЭД

Москва 2009

Диссертация выполнена на кафедре анализа и аудита ФГОУ ВПО «Российский государственный аграрный заочный университет»

Научный руководитель: доктор экономических наук

Банк Сергей Валерьевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Бариленко Владимир Иванович;

кандидат экономических наук, доцент Адамайтис Людмила Афанасьевна

Ведущая организация: ФГОУ ВПО «Воронежский государственный

аграрный университет им. К.Д. Глинки»

Защита состоится «21» января 2010 г. в 14.00 часов на заседании диссертационного совета Д 220. 056. 04 при ФГОУ ВПО «Российский государственный аграрный заочный университет» по адресу. 143900, Московская область, г. Балашиха, ул. Ю.Фучика 1, ауд. 114

Отзывы направлять по адресу: 143900, Московская область, г. Балашиха, ул. Ю. Фучика, д. 1, ФГОУ ВПО РГАЗУ.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО «Российский государственный аграрный заочный университет».

С С авторефератом диссертации можно ознакомиться на сайте Российского государственного аграрного заочного университета: www.rgazu.ru

Автореферат разослан «21» декабря 2009 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета Г&ОШ^^ ОН" Кондратов

кандидат экономических наук, / ■

доцент

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. Агропромышленный комплекс представляет собой важнейшую составляющую экономики Российской Федерации, приоритетной задачей которого является обеспечение продовольственной безопасности страны, ее экономической и социальной устойчивости. Успешное выполнение этой задачи требует экономически грамотного управления финансово -хозяйственной деятельностью сельскохозяйственных организаций, которое во многом определяется умением ее анализировать.

Каждый последующий этап развития сельского хозяйства приводит к возникновению новых и, следовательно, не разработанных производственных и экономических проблем, касающихся основных методов повышения эффективности хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций.

Сельскохозяйственные организации нуждаются в постоянном анализе и обобщении полученных данных, которые позволят объективно показать финансовое состояние, оценить потенциал и выработать экономическую стратегию дальнейшего развития.

Анализ финансового состояния, проводимый по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, даст возможность своевременно выявить угрозу ухудшения финансового состояния организаций и принять необходимые меры.

Качество проведенного анализа финансового состояния организации во многом зависит от выбора наиболее приемлемой методики, а так же от достаточной квалификации и профессионального опыта специалиста проводящего оценку, который должен в полной мере владеть современными методами экономических исследований и практическими приемами проведения анализа финансового состояния организации.

Своевременный анализ финансового состояния сельскохозяйственных организаций позволяет максимально адаптироваться к изменениям в рыночной ситуации и провести комплекс мероприятий направленных на улучшение финансового состояния.

Таким образом, изучение действующих методик анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций РФ, совершенствование и разработка на их основе новых является актуальной темой для исследования.

Большой вклад в исследование проблем проведения анализа финансового состояния организаций, а так же исследование финансового состояния с использованием коэффициентного метода, внесли зарубежные и отечественные ученые: Барнгольц С.Б., Ван Хорн Дж., Бахрушина М.А., Грачев A.B., Донцова JI.B., Дюран Д., Ефимова О.В., Ковалев В.В., Ковалев Вит. В., Мельник М.В., Негашев Е.В., Никифорова H.A., Савицкая Г.В., Сайфулин P.C., Суглобов А.Е., Шеремет А.Д., и другие.

Обобщение теории и практики показало, что анализ финансового состояния для принятия управленческих решений носит обобщающий характер, и не раскрывает особенности и специализации сельскохозяйственных организаций.

Недостаточная теоретическая и практическая разработанность анализа

финансового состояния сельскохозяйственных организаций, необходимость дальнейшего развития теории и совершенствования методики данного анализа, а так же практическая востребованность конкретных методов, учитывающих специализацию, обусловили выбор темы исследования и ее актуальность.

Цель исследования состоит в разработке теоретических и методических основ анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций в условиях реформирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита на основе требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), аудита (МСА) и российского законодательства в области регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита.

В рамках цели исследования были выделены соответствующие задачи:

- раскрыть особенности анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций в современных условиях с учетом отраслевой специфики и их специализации;

- провести сравнительную оценку методик анализа финансового состояния организаций для выбора наиболее оптимальной из них;

- на основе анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций РФ обосновать границы финансовой устойчивости в зависимости от их специализации;

- предложить методические рекомендации по прогнозированию финансового состояния сельскохозяйственных организаций.

Область исследования - Исследование проведено в соответствии с п. 1.16. «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации» специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).

Предметом исследования - являются теория и методика анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций.

Объектом исследования являются результаты финансового состояния сельскохозяйственных организаций отраженные в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Теоретической и методологической базой исследования является конкретное приложение теории научного познания к предмету исследования. Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и методики анализа финансового состояния, в том числе и в сельском хозяйстве, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, Министерств, ведомств, материалы научно- исследовательских учреждений, высших учебных заведений, периодические экономические издания.

Методологическую основу исследования составили теории развития экономики, в том числе сельского хозяйства, и связанные с ними теоретические и практические основы теории и методики анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций.

В качестве информационной базы исследования были использованы данные статистических сборников, бухгалтерская (финансовая) отчетность сель-

скохозяйственных организаций, а также публикации, выводы автора, полученные в ходе проведения научного исследования; данные, размещенные в Интернет.

При проведении исследования были использованы общие научные методы: системного анализа и сравнений, экономико-статистического, графического, экономико-математического моделирования и программирования, причинно-следственных зависимостей.

Научная новизна исследования состоит в разработке теоретических и методических основ анализа и прогнозирования финансового состояния сельскохозяйственных организаций с использованием современных методов.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, заключаются в следующем:

- обоснованы особенности анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций, отличающиеся от существующих подходов учетом отраслевой специфики и уровня специализации сельскохозяйственных организаций, позволяющие обеспечить достижение основных целей аграрной политики государства;

- на основе использования статистических методов анализа и обработки значительного массива данных бухгалтерской отчетности (на примере 16287 сельскохозяйственных организаций РФ) выполнена сравнительная оценка существующих методик анализа финансового состояния, выявлены их преимущества и недостатки;

- усовершенствована методика анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций: уточнены границы коэффициентов финансовой устойчивости с учетом уровня и вида специализации сельскохозяйственных организаций;

- автоматизирован процесс анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций России, который позволяет оперативно обрабатывать данные по сельскохозяйственным организациям, проводить их группировку и ранжирование по группам финансовой устойчивости, регионам, формам собственности, уровню специализации, прогнозировать основные параметры финансового состояния; позволяющие принимать оперативные управленческие решения на всех уровнях административного управления;

- выполнено прогнозирование финансового состояния сельскохозяйственных организаций, позволяющее повысить платежеспособность и финансовую устойчивость, совершенствовать финансовые взаимоотношения с юридическими и физическими лицами.

Научно-практическое значение результатов исследования заключается в том, что использование предложенной методики анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций способствует повышению эффективности управления, разработанная компьютерная программа позволяет сократить время необходимое для определения уровня финансовой устойчивости, снижает трудоемкость аналитических процедур. Рекомендации, содержащиеся в диссертации, носят конкретный характер; имеют практическую направлен-

ность и могут быть использованы конкретными сельскохозяйственными организациями, районными и областными органами управления сельского хозяйства при оценке финансового состояния для принятия управленческих решений.

Наиболее значимыми для практического использования являются: методика оценки финансовой устойчивости на основе финансовых коэффициентов и ранжирования сельскохозяйственных организаций с учетом отраслевой специфики.

Предложенную методику и разработанную программу целесообразно использовать при принятии управленческих решений административными органами, в преподавании на экономических факультетах аграрных вузов для анализа финансового состояния и определения типа финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций, а также при подготовке и повышении квалификации руководителей и главных специалистов экономических служб сельскохозяйственных организаций и органов управления агропромышленным комплексом.

Внедрение и апробация результатов исследования. Методические положения, практические результаты исследования докладывались на Всероссийской и международной научно-практических конференциях в Москве в 2006 и 2007 гг., на научно-практическом семинаре "Аудит и финансовый анализ" в г. Рязань в 2008г., на 62-й студенческой научно-технической конференции «Научному прогрессу - творчество молодых» в Марийском государственном техническом университете в г. Йошкар-Ола в 2009г., на 24-й Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов «Реформы в России и проблемы управления» в Государственном университете управления, в г. Москва в 2009г. Ряд рекомендаций к предложений автора принят к внедрению в сельскохозяйственных организациях, что подтверждено соответствующими справками и актами о внедрении научно-исследовательских разработок.

По теме диссертации опубликовано 7 печатных работ, общим объемом 4,4 п.л. отразивших основное содержание проведенного исследования и разработанные рекомендации, из них 4 печатных работы общим объемом 3,2 п.л. в изданиях, рекомендованных ВАК.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, содержащих 44 рисунка и 62 таблицы, выводов и предложений, списка литературы и приложений, изложенных на 145 страницах.

П. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы, раскрывается степень изученности, формируются цели и задачи, определяются предмет, объект, информационная база и методы исследования, приводятся научная новизна и практическая значимость результатов исследования и апробация.

В первой главе «Теоретические основы анализа финансового состояния» выполнена оценка существующих методик проведения анализа финансового состояния, выявлены особенности отраслевого анализа финансового состояния

и отчетности, выявлены факторы, влияющие на финансовое состояние сельскохозяйственных организаций.

Во второй главе «Анализ финансового состояния сельскохозяйственных организаций» выявлены основные тенденции развития сельскохозяйственного производства за период с 2005 года по 2008 год, выполнен анализ финансового состояния сельскохозяйственных организаций РФ, проведено ранжирование сельскохозяйственных организаций по глубине специализации, выделены региональные особенности их развития и финансового состояния.

В третьей главе «Совершенствование методики анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций» выполнено обоснование границ финансовых устойчивости для сельскохозяйственных организаций с учетом их специализации, выполнено прогнозирование финансового состояния, определены меры повышения финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций и обосновано применение предложенной методики анализа финансового состояния.

В выводах и предложениях представлены основные теоретические и практические выводы и предложения, вытекающие из результатов исследования.

Ш. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

- Обоснованы особенности анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций, отличающиеся от существующих подходов учетом отраслевой специфики и уровня специализации сельскохозяйственных организаций, позволяющие обеспечить достижение основных целей аграрной политики государства.

Анализ финансового состояния в условиях современной рыночной экономики - одна из важнейших функций эффективного менеджмента, необходимая для успешного существования и развития организации.

В государственных законодательных актах, а также в работах отечественных и зарубежных экономистов предлагается ряд методик проведения анализа для определения типа финансовой устойчивости организаций, каждая из которых находит свое применение в повседневной деятельности, но в то же время обладает определенным перечнем недостатков. Данные методики в основном используются внешними пользователями, т.е. кредиторами, инвесторами, государственными органами, но, в то же время, они также применимы и для внутренних пользователей, собственников, которым также необходимы результаты проведенного анализа финансового состояния организации для дальнейшего оперативного руководства.

По своему содержанию и задачам методика проведения анализа финансового состояния в сельскохозяйственных организациях имеет некоторые отличия связанные со спецификой данной отрасли. Можно выделить следующие особенности:

1. Результаты хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций во многом зависят от природно-климатических условий. Эту особенность необходимо учитывать при сопоставлении полученных результатов анализа с показателями прошедшего года и по возможности со средними данными за предшествующие 3—5 лет.

2. Для сельского хозяйства характерна сезонность производства. В связи с этим на протяжении года неравномерно используются трудовые ресурсы, техника, материалы, неритмично реализуется продукция, поступает выручка. Эту особенность также необходимо учитывать при анализе таких показателей, как обеспеченность и использование основных средств производства, земельных, трудовых и финансовых ресурсов.

3. В сельском хозяйстве процесс производства очень длительный и не совпадает с рабочим периодом. Многие показатели можно рассчитать только в конце года.

4. На уровень развития сельскохозяйственного производства оказывают влияние не только экономические, но и биологические, химические и физические законы, что усложняет оценку финансового состояния организаций.

5. Основным средством производства в сельском хозяйстве является земля, которая как главное средство производства не только не изнашивается, но даже улучшается при правильном использовании.

6. В сельском хозяйстве часть продукции используется на собственные цели в качестве средств производства. Поэтому объем реализованной продукции, как правило, намного меньше объема произведенной.

7. В сельском хозяйстве больше, чем в промышленности, однотипных организаций, осуществляющих производство в одинаковых природно - климатических условиях. Поэтому в отличие от промышленных предприятий здесь можно более широко применять межхозяйственный сравнительный анализ для выявления передового опыта других предприятий.

Факторы сельскохозяйственного производства, влияющие на финансовое состояние сельскохозяйственных организаций, представим в виде таблицы 1.

Анализ финансового состояния организации - процедура довольно многогранная и чрезвычайно информативная при условии правильной организации мониторинга. Приемлемость и адекватность результатов, их значимость, а также достижение поставленных перед исследователем задач во многом зависит от того, какие методы, приемы, а также в каком их сочетании планируется использовать.

Разработка новых методик, корректировка границ анализируемых показателей для проведения оценки финансового состояния сельскохозяйственных организаций продолжает сохранять актуальность.

Таблица 1

Факторы, влияющие на финансовое состояние сельскохозяйственных организаций

Факторы Показатель финансового состояния, на который оказано влияние Пояснение

Организационно-правовая форма организации Перечень показателей финансового состояния За счет уровня государственной поддержки

Особенности определения эффективности по видам культур Показатели рентабельности За счет распределения затрат или специфики себестоимости

Длительность производственного цикла Показатели оборачиваемости За счет изменения скорости оборота запасов

Сезонность работ Показатели ликвидности За счет неравномерности поступления денежных средств

Уровень интенсификации производства Показатели рентабельности н оборачиваемости За счет изменения основных и оборотных средств

Структура сельхозугодий Показатели рентабельности и фондоемкости За счет изменения удельного веса используемой земли

Структура основных фоццов Показатели рентабгльности, фондоотдачи и фондоемкости За счет капитала вложенного в основные фонды

Машинно-технический парк Показатели рентабельности и оборачиваемости За счет себестоимости продукции

Использования грузового автотранспорта Показатели рентабельности За счет себестоимости продукции

Обеспеченность операционной деятельности организации Показатели рентабельности, оборачиваемости и ликвидности За счет объема произведенной продукции и своевременности выполненных работ

Интенсивность использования трудовых ресурсов Показатели рентабельности, оборачиваемости и ликвидности Количество выполненных работ одним работником, среднегодовая выработка

Использования фонда заработной платы Показатели рентабельности и оборачиваемости За счет себестоимости продукции

Использования кормов Показатели рентабельности оборачиваемости и платежеспособности Показатели продуктивности, размер поголовья и далее объем реализованной продукции

Качество и сроки использования и реализации продукции Показатели рентабельности оборачиваемости, платежеспособности и ликвидности Зависимость объема произведенной и реализованной продукции

Использования инвестиций Показатель чистой рентабельности За счет вложений в ценные бумаги

Обеспеченность предприятий финансовыми, земельными, трудовыми и материальными ресурсами Показатели фондовооруженности и фрондообеспе-ченности За счет более эффективного использования основных фондов и трудовых ресурсов

Уровень специализации и концентрации производства Показатели рентабельности оборачиваемости, платежеспособности и ликвидности За счет преобладания той или иной специализации

Использование персонала Показатели рентабельности и оборачиваемости За счет себестоимости продукции

Внутрихозяйственная потребность в производимой продукции Показатели рентабельности и оборачиваемости За счет недополученной выручки

Обеспеченность органическими и минеральными удобрениями Показатели рентабельности и оборачиваемости За счет более высокой урожайности

Мелиорация и ирригация Показатели рентабельности и оборачиваемости За счет более высокой урожайности

Природно-климатические условия Показатели рентабельности оборачиваемости, платежеспособности и ликвидности За счет различной урожайности

Правильность обработки почвы Показатели рентабельности оборачиваемости За счет более высокой урожайности

Качество земель Показатели рентабельности оборачиваемости За счет более высокой урожайности

- На основе использования статистических методов анализа и обработки значительного массива данных бухгалтерской отчетности (на примере 16287 сельскохозяйственных организаций РФ) выполнена сравнительная оценка существующих методик анализа финансового состояния, выявлены их преимущества и недостатки.

Нами проведен сравнительный анализ ряда методик, позволяющих определить тип (группу) финансовой устойчивости организаций:

- методика Правительства Российской Федерации, прилагаемая к Федеральному закону от 09.07.2002 83-Ф3 "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей";

- методика, используемая Сбербанком РФ для оценки финансового состояния организаций с целью определения возможности их дальнейшего кредитования;

- методика, применяемая коммерческими банками для оценки финансового состояния организаций с целью определения возможности их дальнейшего кредитования;

- методика оценки финансового состояния заемщика (кредитного ско-ринга) с целью определения степени риска возникающего в ходе кредитования, предложенная Д. Дюраном;

- методика определения финансового состояния организации предложенная Донцовой Л.В.и Никифоровой H.A.

Группы финансовой устойчивости за 2005 Группы финансовой устойчивости за 2006

год год

Рис. 1. Анализ финансового состояния 16287 сельскохозяйственных организаций на основе методики Правительства РФ прилагаемой к ФЗ от 09.07.2002 № 83-Ф3 "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей"

Группы финансовой устойчивости за 2005 Группы финансовой устойчивости за 2006

год год

в Группа 1 ■ Группа 2 s Группа 3

в Группа 1 в Группа 2 '.- Группа 3

Рис. 2. Анализ финансового состояния 16287 сельскохозяйственных организаций на основе

методики СБ РФ

Группы финансовой устойчивости за 2005 Группы финансовой устойчивости за 2006

год год

i Группа 1 s Группа 2 s Группа 3 а Группа 4 г Группа 5

а Группа 1 31,85* Группа 2 > Группа 3 с Группа 4 s Группа 5

Рис. 3. Анализ финансового состояния 16287 сельскохозяйственных организаций Российской Федерации на основе методики, применяемой в коммерческих банках

Группы финансовой устойчивости за 2005 Группы финансовой устойчивости за 2006

год год

Рис. 4. Анализ финансового состояния 16287 сельскохозяйственных организаций Российской Федерации на основе методики, предложенной Д. Дюраном

s Группа 1 > Группа 2 а Группа 3 & Группа 4 t Группа 5 22,78%

111 г 5361 г 3934 «3758 г 3223

Группы финансовой устойчивости за 2005 год

Группы финансовой устойчивости за 2006 год

в Трупа 1 в Группа 2 й Группа 3 г Группа 4 г; Группа 5

Рис. 5. Анализ финансового состояния 16287 сельскохозяйственных организаций Российской Федерации на основе методики, предложенной Л.В, Донцовой и Н.А. Никифоровой

Сравнительный анализ результатов исследования по рассматриваемым методикам представим в виде таблицы 2.

Таблица 2

Результаты сравнительного анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций по рассматриваемым методикам

Удельный вес группы в структуре, "% ' Структура групп финансовой устойчивости в соответствии с методикой:

Правительства РФ прилагаемой к ФЗ от 09.07.2002 № 83-Ф3 "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" Сбербанка РФ применяемой в коммерческих банках д. Дю- рана Донцовой Л.В.и Никифоровой Н.А.

Группа 1 7,68 3,21 0,83 0,07 3,16

Группа 2 30,79 66,1 3 9,84 32,60 33,16

Группа 3 22,44 30,6 6 33,38 23,47 19,0!

Группа 4 20,86 - 40,87 22,63 20,72

Группа 5 18,23 - 15,08 21,23 23,96

Как видно из представленной таблицы, наиболее жесткие условия предлагает методика, предложенная Д. Дюраном, и методика, применяемая в коммерческих банках для оценки финансового состояния заемщика, а наиболее приемлемые условия представлены в Методике Правительства РФ, прилагаемой к ФЗ от 09.07.2002 № 83-Ф3 "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей".

Проанализировав ряд существующих методик анализа финансового состояния организации, применение которых возможно также для сельскохозяйственных организаций нами выделены присущие им недостатки:

• значения коэффициентов несбалансированы, вследствие чего они отражают не все аспекты финансово-хозяйственной деятельности организации;

• используемые финансовые коэффициенты зачастую находятся в функ-

циональной зависимости между собой, т.е. один является следствием другого;

• проведение сравнительного анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций практически невозможно из-за отсутствия среднеотраслевых показателей;

• каждая сельскохозяйственная организация специализируется на 2-3 видах продукции, (некоторые из которых являются убыточными и существуют за счет государственных субсидий), особенности и влияние которых также не учитываются данными методиками;

• недостаточная обоснованность балльной оценки результатов: слишком большой размах, включаемых в группу значений коэффициентов практически исключает индивидуальный подход к организации;

• российские модели, ввиду отсутствия необходимого массива статистических данных по организациям-банкротам, обладают низкой степенью надежности и реальности получаемых прогнозов;

• применение этих методик для оценки финансового состояния российских сельскохозяйственных организаций требует от экономиста высокой квалификации и большого опыта работы именно в сфере сельскохозяйственного производства.

Таким образом, необходимо еще раз подчеркнуть объективно назревшую необходимость в современных условиях хозяйствования разработки системы мониторинга финансового состояния сельскохозяйственных организаций, учитывающей отраслевую специфику.

- Автоматизирован процесс анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций России, который позволяет оперативно обрабатывать данные по сельскохозяйственным организациям, проводить их группировку и ранжирование по группам финансовой устойчивости, регионам, формам собственности, уровню специализации, прогнозировать основные параметры финансового состояния; позволяющие принимать оперативные управленческие решения на всех уровнях административного управления.

Исходя из оценки существующих методик анализа финансового состояния организации по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, применение которых возможно в сельскохозяйственных организациях, нами предложен следующий вариант усовершенствованной методики анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций.

1. Анализ финансового состояния сельскохозяйственных организаций проводить с использованием коэффициентов, которые на наш взгляд дают наиболее полное представление о финансовой устойчивости исследуемой организации и помимо рассматриваемых в проанализированных методиках рассмотреть следующие: коэффициент финансового левериджа, чистая рентабельность реализованной продукции, рентабельность производства продукции.

2. Исследуемые 16287 организаций разбить с учетом их отраслевой специфики и для каждой рассчитать все предложенные к рассмотрению показате-

ли, провести разделение каждого ранжированного ряда (по каждому анализируемому коэффициенту) на квартили;

Рис.6. Алгоритм совершенствования методики анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций.

Разделение на квартили обусловлено рядом причин: • нецелесообразность вычисления среднего арифметического значения, по исследуемому показателю, т.к. оно не отображает сущности состояния каждого параметра, виду того, что в ранжированном ряду имеются организации с ярко выраженными высокими показателями, что существенно завышает среднее арифметическое значения;

• определение границ ранжированного ряда с использованием среднего квадратического отклонения (или стандартного отклонения) не представляется возможным, т.к. исследуемая совокупность неоднородна (коэффициент вариации значительно превышает рекомендуемые 33%);

4. Обоснование границ финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций нами предложено следующее:

• первый квартиль отсекает 25% организаций, имеющих наиболее низкий коэффициент, следовательно, его можно считать нижним пороговым значением применительно к каждому коэффициенту;

• медиана (или второй квартиль) определяет средний показатель финансовой устойчивости организации, т.к. 50% следуемых организаций имеют более низкие показатели и 50% более высокие;

• третий квартиль определяет значение признака, не превышающего 75% единиц совокупности, соответственно отсекаются 25% организаций, имеющие максимальные показатели, при этом третий квартиль становится верхним пороговым значением исследуемого коэффициента.

5. После определения границ финансовой устойчивости используя методику простой экстраполяции, полученные результаты сводим в общую методику, позволяющую оценить финансовое состояние сельскохозяйственных организаций с учетом их отраслевой специфики.

Алгоритм предложенного варианта усовершенствованной методики представлен на рис. 6. и реализован нами в виде компьютерной программы на базе Microsoft Excel.

- Усовершенствована методика анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций: уточнены границы коэффициентов финансовой устойчивости с учетом уровня и вида специализации сельскохозяйственных организаций.

Нами проведена оценка уровня 'глубины специализации сельскохозяйственных организаций РФ на основе коэффициент специализации.

Группировка сельскохозяйственных организаций выполнялась в пределах трех групп, специализирующихся на данном виде продукции: 25-50%; 50-75%; 75-100%. Организации, имеющие слабовыраженный уровень специализации, т.е. <25%, нами не рассматривались.

Таблица 3

Ранжирование сельскохозяйственных организаций по глубине специализации

Уровень специализации Абсолютные показатели, шт. Относительные показатели, %

Углубленная (>75%) 2301 14,13

Средняя (>50%) 4280 26,28

Низкая (>25%) 8826 54,19

Слабовыраженная (<25%) 8S0 5.4

Общее количество исследованных организаций 16287 100

Оценка уровня глубины специализации определялась по удельному весу ¡-го вида продукции в общем объеме продаж. Ранжирование проводилось с

применением вычислительной техники на базе разработанной программы.

Таблица 4

_Ранжирование сельскохозяйственных организаций по специализации

Уровень специализации Вид продукции ' ------__ 25-50% 50-75% 75-100%

Количество организаций

Всего 16287

Зерновые и зернобобовые 3670 2004 1316

Подсолнечник 650 116 14

Сахарная свекла 337 90 20

КРС на мясо 3077 553 187

Свиноводство 202 63 118

Птицеводство 22 10 28

Молоко 4039 2501 798

Яйцо 44 81 209

Прочие 2135 826 1370

Итого 14176 6244 4060

Из данных таблицы 4 видно, что суммарный объем проанализированных организаций меньше чем итог, полученный по результатам ранжирования, это является следствием того, что ряд организаций имеющих 2-3 отрасли, удельный вес каждой из которых выше 25% попадает не в одну, а в несколько подгрупп.

Из рассмотренного выше видно, что наибольшее количество сельскохозяйственных организаций специализируется на производстве зерновых культур - глубокая специализация выявлена в 1316 организациях, среди которых есть организации со 100% специализацией на зерновых культурах, что обусловлено в первую очередь конъюнктурой рынка.

Глубокая специализация наблюдается в птицеводстве, что обусловлено технологическими особенностями производства.

14176 сельскохозяйственная организация имеет по две-три главных товарных отрасли. Преобладает зерно-молочная специализация. Товарное производство молока осуществляется не только в хозяйствах, специализирующихся на молочном производстве, но и в хозяйствах, специализирующихся на производстве КРС на мясо. Это объясняется тем, что молоко, реализуется ежедневно и обеспечивает в хозяйствах стабильное поступление денежных средств.

Нами выявлена зависимость полной себестоимости и выручки от уровня специализации на производстве различных видов продукции, они приведены в приложении к диссертационной работе на рис.6 данные зависимости представлены для сахарной свеклы.

Как видно из рисунка с ростом уровня специализации в организациях увеличивается выручка и себестоимость, а также разница между выручкой и себестоимостью, т.е. прибыль, что, несомненно, отражается на финансовом состоянии организаций.

- Полная себестоимость

- Выручено

-Линейный (Полная себестоимость) - Линейный (Выручено)

I б I И I ё I

400000 350000 -Ьу

зооооо

250000 200000 150000 1ООООО 50000

б)

- Выручено

- Л инейный (Полная себестоимость)

- Линейный (Выручено)

- П олная себестоимость

- Выручено

-Л инейный (Полная себестоимость ) - Линейный (Выручено)

В)

Рис.7. Зависимость полной себестоимости и выручки от уровня специализации на производстве сахарной свеклы: а) уровень специализации от 25 до 50% - проанализировано 337 организации; б) уровень специализации от 50 до 75% - проанализировано 90 организаций; в) уровень специализации >75% - проанализирована 20 организаций.

Показанные на рис.7 уравнения выручки и полной себестоимости, свидетельствуют о росте значений этих показателей с углублением специализации.

Колеблемость показателей с углублением специализации уменьшается:

• при специализации от 25% до 50% разброс от минимального до максимального значения выручки составлял от 300 до 120573 тыс. руб., т.е. наблюдается рост выручки в 401,91 раза;

• при специализации от 25% до 50% разброс от минимального до максимального значения выручки составлял от 2322 до 445421 тыс. руб., т.е. наблюдается рост выручки в 191,83 раза;

• при специализации свыше 75% разброс от минимального до максимального значения выручки составлял от 5543 до 334623 тыс. руб. т.е. наблюдается рост выручки в 60,37 раза.

Таблица 5

Предлагаемые границы коэффициентов для отнесения сельскохозяйственных организаций к группам финансовой устойчивости

Показатели Группы финансовой устойчивости

Коэффициенты 1 2 3 4 5

абсолютной ликвидности К> 0,21 = 10 0,05 < К <0,21= 8 0,01 < К<0,05 = 6 0,002 < К <0,01 = 4 К <0,002= 2

быстрой ликвидности К >0,92 = 10 0,51 < К<0,92= 8 0,22 <К<0,51 = б 0,09 < К <0,22 = 4 К <0,09= 2

текущей ликвидности К > 2,00 = 15 1,71 <К<2,00 = 12 1,35 <К<1,71 = 9 0,79 <К< 1,35 = 6 К<0,79 = 3

обеспеченности собственными средствами К> 1,00 = 10 0,50 < К < 1,00=8 0,09 < К <0,50 = 6 0,00 < К <0,09 = 4 К <0,00= 2

финансовой независимости К> 0,75= 10 0,52 <К<0,75= 8 0,26 < К <0,52 = 6 0,14 < К<0,26 = 4 К <0,14 = 2

финансового левериджа К <0,23 = 15 0,35 >К> 0,23= 12 0,70 >К> 0,35 = 9 1,00 >К> 0,70 = 6 К>1,00 = 3

чистая рентабельность (убыточность), % К> 13 = 15 8<К<13 = 12 4 < К<8 = 9 0 < К <4 = 6 К<0 = 3

рентабельность (убыточность) производства 1 - го вида продукции, % К> 26 = 15 17 <К<26 = 12 7 < К < 17 = 9 0 < К<7 = 6 К<0 = 3

Значения границ группы, баллов, Ъ юо>г> 80 80>г>60 60>2> 40 40>г>20 2<20

Проведенное ранжирование позволило в ходе анализа финансового состояния оценить степень зависимости тех или иных показателей от их специализации, что позволило уточнить границы финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций.

Результаты обоснования границ выполнены для сельскохозяйственных организаций специализирующихся на производстве зерновых и зернобобовых, подсолнечника, сахарной свёклы, мяса КРС, свиноводстве, птицеводстве, молока, яйца с учетом 3 уровней специализации 25-50%, 50-75%, 75-100% (табл.5).

Расчеты показали, что предложенные границы рассмотренных коэффициентов, не совпадают с существующей методикой, максимально это несовпадение видно по коэффициентам абсолютной и быстрой ликвидности, где более 75% организаций не удовлетворяют нижнему пороговому значению; по коэффициенту текущей ликвидности таких организаций около 30%; по коэффициенту обеспеченности собственными средствами - порядка 50%; по коэффициенту финансовой независимости - 40%.

С учетом предложенных границ выполнено разделение сельскохозяйственных организаций на группы финансовой устойчивости (рис. 8).

Грулпьн^инанеоеой уасичиазда за 2005 год Группь14ша»соеоиустсйчюаиза2006год

» Группа! (иаюыапьная ушмадаъ) 1 Группэ2 (нориагыар утмгаостъ! з ГруппаЗ (средняя усгойчшлъ) » Группа4 (макая устойчивость) и Гр/ппа5 (юипмеаая устотиах-ть)

* Группа 1 (игношашая усгсймяэсть) I Групла2 (нармаъмаа устойчивость] г ГрутаЗ<оредндауш*»«хп>) е Группз4 (ншга ушмшость; £ Группгб {кртмеааи устамшосгъ;

Рис. 8. Анализ финансового состояния сельскохозяйственных организаций Российской Федерации по усовершенствованной методике за 2005 и 2006 гг.

Групад финансовой усгейчиаоан за 2005 год

в Группа 1 (ижшиапш» устойчивость) • Грута2 (нориагыая удатость) я Гр)Г,па 3 (средняя устойч(взаь; »Грутэ4(в«зшуш*«к1С1ь) а Группа 5 (фитжеаа) устойЧ1юсв>]

Группыфвадсовои ушйчиюаи за 2006 год

» Группа 1 ¡макодапшая устоймссть) « Группа2 (нсриагьиая угойчфость] а ГруппаЗ (средняя уггойиаоаъ) » Групг»4 (низкая усшйчкксл) £ Группа5(кигич»аая>тайч(вкть)

Рис. 9. Анализ финансового состояния сельскохозяйственных организаций Российской Федерации с учетом регионального (природно-климатического) расположения на примере Краснодарского края по усовершенствованной методике за 2005 и 2006 гг.

Для более глубокой оценки возможностей применения предложенной усовершенствованной методики проведем анализ финансового состояния сельскохозяйственных организаций с учетом регионального (природно- климатического) расположения (рис.9) и форм собственности (рис. 10).

Рис. 10. Анализ финансового состояния сельскохозяйственных организаций Российской Федерации с учетом форм собственности на примере муниципальной собственности по усовершенствованной методике за 2005 и 2006 гг.

Применение предложенной нами усовершенствованной методики анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций с определенными вновь границами финансовой устойчивости позволит большее число организаций отнести к категории финансово устойчивых и, следовательно, предоставить им более широкие возможности использования различных видов кредитных займов, что позволит значительно обновить существующую техническую базу и тем самым повысить производительность труда и эффективность сельскохозяйственного производства. При этом выявленные на протяжении нескольких лет наиболее финансово неустойчивые организации на наш взгляд нет необходимости продолжать датировать со стороны государства, ввиду того, что данная финансовая поддержка не помогает им выйти на новый уровень финансовой устойчивости по причине некачественного управления, а на освободившиеся средства можно оказать большую финансовую помощь сельскохозяйственным организациям способным выйти на новый уровень экономического развития.

- Выполнено прогнозирование финансового состояния сельскохозяйственных организаций, позволяющее повысить платежеспособность и финансовую устойчивость, совершенствовать финансовые взаимоотношения с юридическими и физическими лицами.

В качестве одной из особенностей функционирования сельскохозяйственных организаций можно выделить возросшую роль финансовой деятельности и анализа финансового состояния в проведении финансовой политики в отрасли. При этом актуальность приобретает не только анализ финансового состояния, но и финансовое прогнозирование, и планирование как важнейшие

i

s Группа! (маииэыя устамвосгь) I Группа2 [нормаыаяущмисоь) ^ ГпгпаЗ ¡среднаустой«(йсть) < Гр#мв4 {тш TCKftwBKTt} в Грулла5 (фтмаая уосшвось}

е Группа1 (машкшда »тониость! И'сттагодаагшяртимэкгы ' ГрртлаЗ [йкдкда устинкоь] I Гр»тпа4 ¡W3ÍSH yCTOIMMÍlb}

в rpynnaS (кретаеом jcrawieccibi

*.43ü 11,07%

33» 9,37%

функции эффективного управления.

Прогнозирование следует рассматривать как систему научных исследований количественного и качественного характера, направленных на выяснение тенденций развития экономических отношений и поиск оптимальных решений по достижению целей этого развития.

Все методы прогнозирования можно разделить на интуитивные, где в основном полагаются на мнение эксперта, и формализованные, основанные на моделировании процесса происходящего в организации.

В системе прогнозирования и стратегического планирования можно использовать методы экстраполяции - изучение сложившихся в прошлом и настоящим тенденции экономического развития и перенесение их на будущее. Степень реальности подобных прогнозов в значительной мере обусловлена аргументированностью выборов пределов экстраполяции и стабильностью соответствия измерителей по отношению к сущности рассматриваемого явления.

Процесс прогнозирования происходит по схеме (рис. 11).

Рис. 11. Схема процесса прогнозирования методом экстраполяции

Согласно схеме, прогнозирование начинается с анализа фактически достигнутых результатов, затем, используя экстраполяцию, оцениваются будущие

величины и пропорции, основываясь на определенных предположениях.

Таблица 6

_Прогнозный расчет коэффициентов для ЗАО агрофирма «Бутиково»_

Показатели Группы

1 2 3 4 5

к, К> 0,21= 10 0,05 <К< 0,21= 8 0,01 < К<0,05 = 6 0,002 < К <0,01 -4 К <0,002 = 2

0,01

к2 К > 0,92 = 10 0,51 < К <0,92= 8 0,22 < К <0,51 = 6 0,09 < К <0,22 = 4 К <0,09= 2

0,25

к, К >2,00 = 15 1,71 < К <2,00 = 12 1,35 <К< 1,71 = 9 0,79 <К< 1,35 = 6 К <0,79 = 3

1,84

К > 1,00 = 10 0,50 <К< 1,00= 8 0,09 < К <0,50 = 6 0,00 < К <0,09 = 4 К <0,00= 2

0,12

к5 К> 0,75= 10 0,52 < К<0,75= 8 0,26 < К <0,52 = 6 0,14 < К <0,26 = 4 К <0,14 = 2

0,67

Кб К < 0,23 = 15 0,35 > К> 0,23= 12 0,70 > К>0,35 — 9 1,00 > К>0,70 = 6 К> 1,00 = 3

0,49

к, К> 13 = 15 8<К<13 = 12 4< К<8 = 9 0 < К<4 = 6 К<0 = 3

1,10

к8 К> 26= 15 17<К<26 = 12 7 < К< 17 = 9 0< К<7 = 6 /С<0 = 3

-2,17

Значения границ группы, баллов, Ъ 100>2> 80 80>2> 60 60>2> 40 40>Х> 20 2<20

54

Прогнозный расчет финансового состояния на краткосрочную перспективу выполнен для ЗАО агрофирма «Бутиково» (табл. 6) используя один из базовых вариантов - метод простой прогнозной экстраполяции, основанный на определении среднего показателя, который закладывается в основу прогноза. В качестве источника информации использованы данные бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2005 - 2008 года. Полученные прогнозные результаты показывают, что данная организация будет относиться к третьей группе, т.е. обладать средним уровнем финансовой устойчивости.

Рис. 12. Прогнозирование финансовых коэффициентов для сельскохозяйственных

организаций.

Коэффициент абсолютной ликвидности

—»—К абс.«.средний —■—Линейная

Логарифмическая •—— Полиномиальная

Коэффициент быстрой ликвидности

—К б.л.с редкий —Линейная

Логарифмическ - Полиномиальна

Коэфф ициенг текущей ликвидности

—♦—К т.л.средний

Линейная Логарифмическая - Полиномиальная

Коэффициент финансовой независимости

Коэффициент финансового левериджа

Чистая рентабельность

50.000 45.000 40,000 35.000 30.000 25,000 20,000 15.00Й 10,000 5,000 0,000

50,000 45,000 40,000 35.000 30.000 25,000 20,000 15,000 10,000 5,000 0,000 •5,000 -10.000

- Кфл.средний -Линейная

Логарифмическая

— Полиномиальная

Коэффициент обеспеченности Собственными средствами

Логарифмическая - Полиномиальная

—♦—К ф.н.средний

-----Линейная

Логарифмическая •—• Полиномиальная

1,500 1,000 0,500 0,000 -О.БОО 1,000 -1,500 -2,000 -2,500 -З.ООО -3.500 -4,000 ■4.500 •5,000

Рентабельность производства с/х продукции

200.00% ...............................•«.—1~И"Т~1в

150,00%

-50.00%

200,00% 150.00% 100.00% 50.00% 0.00% -50,00% -100.00% •150,00% -200,00% -250.00% -300,00% -350,00% -400.00% •450.00% -500,00%

100,00% 50.00% 0.00%

—Р.пр.с/х пр.

-Линейная

Логарифмическая ---Полиномиальная

Имея в своем распоряжении данные о динамике ряда финансовых показателей проанализированных нами сельскохозяйственных организациях по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, построим приемлемый прогноз финансового состояния - линию тренда: линейную, логарифмическую и полиноминальную (как наиболее часто применяемые) и данные представим в виде рис.12.

Как видно из представленного прогноза, на основе построенных линий тренда, в краткосрочной перспективе нет явно выраженной тенденции изменения исследуемых показателей за исключением коэффициента финансового ле-вериджа. по которому прослеживается резкий рост, что говорит об увеличении зависимости сельскохозяйственных производителей от заемного капитала.

Выводы и предложения изложены по тексту автореферата и в полном виде представлены в диссертационной работе.

По теме диссертации опубликованы следующие работы: Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК

1. Музалёв C.B. Применение западных и российских моделей оценки вероятности банкротства для проведения анализа коммерческого предприятия // Вестник университета (Государственный университет управления). - 2008. - №10(20) - С.136-145. -1,1 п.л.

2. Сарибекян B.JI., Музалев C.B. Формирование стоимости возвращенного на баланс лизингового имущества // Лизинг. - 2009. - № 7. - С. 18-19. - 0,3 п.л. (0,1 п.л.авт.)

3. Музалёв С.В Анализ действующих методик и прогнозирование финансового состояния организаций АПК //Экономический анализ. - 2009. - № 24(153) - С.62-68. -0,9 пл.

4. Музалёв C.B. Оценка финансового состояния организации с использованием относительных показателей// Вестник университета (Государственный университет управления).-2009. -№17-С.58-68.- 1,1 п.л.

Публикации в других изданиях

5. Музалёв C.B. Применение действующих методик оценки финансового состояния предприятий АПК / C.B. Музалёв // Материалы научно-практического семинара "Аудит и финансовый анализ",- Рязань. - 2008. - № 3. - С.112-117. - 0,9 п.л.

6. Музалёв C.B. Основные особенности организации финансов сельскохозяйственных организаций // Материалы 62-й студенческой научно-технической конференции «Научному прогрессу - творчество молодых» // Марийский государственный технический университет// - Йошкар-Ола. - 2009. - С.58-62. - 0,2 п.л.

7. Музалёв C.B. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК с использованием интегрального метода // Материалы 24-й Всероссийской научной конференции молодых учёных и студентов «Реформы в России и проблемы управления». -2009.-С.93-95,-0,1 пл.

Подписано в печать 18.12.2009 г. Формат 60x84 1/16. Печать офсетная. Объем 1,0 пл. Заказ 483 Тираж 100 экз.

Издательство ФГОУ ВПО РГАЗУ 143900, Балашиха 8 Московской области

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Музалев, Сергей Владимирович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ.

1.1. Оценка существующих методик анализа финансового состояния.

1.2. Особенности анализа финансового состояния. сельскохозяйственных организаций.

1.3. Факторы, влияющие на финансовое состояние сельскохозяйственных организаций.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ.

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.

2.1. Показатели развития сельскохозяйственного производства в РФ.

2.2. Сравнительная оценка финансового состояния сельскохозяйственных организаций по различным методикам.

2.3. Ранжирование сельскохозяйственных организаций с учетом их отраслевой специфики.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.

3.1. Обоснование границ финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций с учетом их специализации.

3.2. Прогнозирование финансового состояния сельскохозяйственных организаций.

3.3. Обоснование применения методики анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование методики анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций"

Актуальность исследования. Агропромышленный комплекс представляет собой важнейшую составляющую экономики Российской Федерации. Его приоритетной задачей является обеспечение продовольственной безопасности страны, ее экономической и социальной устойчивости. Успешное выполнение этой задачи требует экономически грамотного управления финансово — хозяйственной деятельностью сельскохозяйственных организаций, которое во многом определяется умением ее анализировать.

Сельскохозяйственные организации нуждаются в постоянном анализе и обобщении полученных данных, которые позволят объективно показать финансовое состояние, оценить потенциал и выработать экономическую стратегию дальнейшего развития.

Анализ финансового состояния, проводимый по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности дает возможность своевременно выявлять угрозы ухудшения финансового состояния организаций и принимать необходимые меры.

Качество проведенного анализа финансового состояния организации во многом зависит от выбора наиболее приемлемой методики, а также от достаточной квалификации и профессионального опыта специалиста, проводящего оценку, который должен в полной мере владеть современными методами экономических исследований и практическими приемами проведения анализа финансового состояния организации.

Своевременный анализ финансового состояния сельскохозяйственных организаций должен позволять максимально адаптироваться к изменениям в рыночной ситуации и проводить комплекс мероприятий, направленных на его улучшение. Однако специфика отечественного сельского хозяйства требует адекватной настройки аналитических методик на особенности данной сферы бизнеса. Использование универсальных подходов к оценке финансового состояния российских сельскохозяйственных предприятий не всегда позволяет принимать достаточно обоснованные управленческие решения.

Таким образом, изучение действующих методик анализа финансового состояния и разработка на их основе новых, ориентированных на специфику сельскохозяйственных организаций РФ, является актуальной темой для исследования.

Большой вклад в исследование проблем анализа финансового состояния организаций внесли многие зарубежные и отечественные ученые: Барнгольц С.Б., Бариленко В.И., Беристайи Л.А., Ban Хорн Дж., Бахрушина М.А., Грачев A.B., Донцова JT.B., Дюран Д., Ефимова О.В., Ковалев В.В., Ковалев Вит. В., Мельник М.В., Негашев Е.В., Никифорова H.A., Савицкая Г.В., Сайфулин P.C., Суглобов А.Е., Шеремет А.Д., и другие.

Однако обобщение теории и практики показало, что осуществляемый ныне анализ финансового состояния для принятия управленческих решений носит преимущественно общеотраслевой характер и недостаточно учитывает особенности и специализации сельскохозяйственных организаций.

Недостаточная теоретическая и практическая разработанность анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций, необходимость дальнейшего развития теории и совершенствования методики данного анализа, а также практическая востребованность конкретных методов, учитывающих специализацию, обусловили выбор темы исследования и ее актуальность.

Цель исследования состоит в разработке теоретических и методических основ анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций в условиях реформирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита на основе требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), аудита (МСА) и российского законодательства в области регулирования бухI галтерского учета, отчетности и аудита.

В рамках цели исследования были выделены соответствующие задачи:

- раскрыть особенности анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций в современных условиях с учетом отраслевой специфики и их специализации;

- провести сравнительную оценку методик анализа финансового состояния организаций для выбора наиболее оптимальной из них;

- на основе анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций РФ обосновать границы финансовой устойчивости с учетом их специализации;

- спрогнозировать финансовое состояние сельскохозяйственных организаций.

Область исследования. Исследование проведено в соответствии с п. 1.16. «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации» специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).

Предметом исследования являются теория и методика анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций.

Объектом исследования являются результаты финансового состояния сельскохозяйственных организаций, отраженные в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Теоретической и методологической базой исследования является конкретное приложение теории научного познания к предмету исследования. Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и методики анализа финансового состояния, в том числе и в сельском хозяйстве, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, Министерств, ведомств, материалы научно-исследовательских учреждений, высших учебных заведений, периодические экономические издания.

Методологическую основу исследования составили теории развития экономики, в том числе сельского хозяйства, и связанные с ними теории и методики анализа финансового состояния организаций.

В качестве информационной базы исследования были использованы данные статистических сборников, бухгалтерская (финансовая) отчетность сельскохозяйственных организаций, а также публикации, выводы автора, полученные в ходе проведения научного исследования; данные, размещенные в Интернет.

При проведении исследования были использованы общие научные методы: системного анализа и сравнений, экономико-статистического, графического, экономико-математического моделирования и программирования, причинно-следственных зависимостей.

Научная новизна исследования состоит в разработке теоретических и методических основ анализа и прогнозирования финансового состояния сельскохозяйственных организаций с использованием современных методов.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, заключаются в следующем:

- обоснованы особенности анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций, отличающиеся от существующих подходов учетом отраслевой специфики и уровня специализации сельскохозяйственных организаций, позволяющие обеспечить достижение основных целей аграрной политики государства;

- на основе использования статистических методов анализа и обработки значительного массива данных бухгалтерской отчетности (на примере 16287 сельскохозяйственных организаций РФ) выполнена сравнительная оценка существующих методик анализа финансового состояния, выявлены их преимущества и недостатки;

- усовершенствована методика анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций: уточнены границы коэффициентов финансовой устойчивости с учетом уровня и вида специализации сельскохозяйственных I организаций;

- автоматизирован процесс анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций России, который позволяет оперативно обрабатывать данные по сельскохозяйственным организациям, проводить их группировку и ранжирование по группам финансовой устойчивости, регионам, формам собственности, уровню специализации, прогнозировать основные параметры финансового состояния; позволяющие принимать оперативные управленческие решения на всех уровнях административного управления;

- выполнено прогнозирование финансового состояния сельскохозяйственных организаций, позволяющее повысить платежеспособность и финансовую устойчивость, совершенствовать финансовые взаимоотношения с юридическими и физическими лицами.

Научно-практическое значение результатов исследования заключается в том, что использование предложенной методики анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций способствует повышению эффективности управления, разработанная компьютерная программа автоматизации финансового анализа позволяет сократить время, необходимое для определения уровня финансовой устойчивости, снижает трудоемкость аналитических процедур. Рекомендации, содержащиеся в диссертации, носят конкретный характер; имеют практическую направленность и могут быть использованы конкретными сельскохозяйственными организациями, районными и областными органами управления сельского хозяйства при оценке и прогнозировании финансового состояния для принятия управленческих решений.

Наиболее значимыми для практического использования являются: методика оценки финансовой устойчивости на основе финансовых коэффициентов и ранжирования сельскохозяйственных организаций с учетом отраслевой специфики.

Предложенную методику и разработанную программу целесообразно использовать при определении типа финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций, а также в преподавании па экономических факультетах аграрных вузов, при подготовке и повышении квалификации руководителей и главных специалистов экономических служб сельскохозяйственных организаций и органов управления.

Внедрение и апробация результатов исследования. Методические положения, практические результаты исследования докладывались на Всероссийской и международной научно-практических конференциях в Москве в

2006 и 2007 гг., на научно-практическом семинаре "Аудит и финансовый анализ" в г. Рязань в 2008 г., на 62-й студенческой научно-технической конференции «Научному прогрессу - творчество молодых» в Марийском государственном техническом университете в г. Йошкар-Ола в 2009 г., на 24-й Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов «Реформы в России и проблемы управления» в Государственном университете управления, в г. Москва в 2009 г. Ряд рекомендаций и предложений автора принят к внедрению в сельскохозяйственных организациях, что подтверждено соответствующими справками и актами о внедрении научно-исследовательских разработок.

По теме диссертации опубликовано 7 печатных работ, общим объемом 4,4 п.л., из них в изданиях, рекомендованных ВАК, 4 печатных работы общим объемом 3,2 п.л., отразивших основное содержание проведенного исследования и разработанные рекомендации.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, содержащих 44 рисунка и 62 таблицы, выводов и предложений, списка литературы и приложений, изложенных на 136 страницах.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Музалев, Сергей Владимирович

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Сельскохозяйственные производители нуждаются в постоянном анализе и обобщении данных позволяющих дать объективную оценку финансового состояния, оценить потенциал и выработать стратегию развития организации.

Анализ финансового состояния организации производится по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности. Существует ряд способов и методик анализа финансового состояния, разработанных такими российскими и зарубежными учеными, как Барнгольц С.Б., Банк В.Р., Банк C.B., Вап Хорн Дж., Бахрушина М.А., Грачев A.B., Донцова JI.B., Дюран Д., Ефимова О.В., Жа-рылгасовой Б.Т., Ковалев В.В., Ковалев Вит. В., Мельник М.В., Нсгашев Е.В., Никифорова H.A., Савицкая Г.В., Сайфулин P.C., Суглобов А.Е., Шеремет А.Д., и другие.

Основным недостатком существующих методик анализа финансового состояния применимых и для сельскохозяйственных организаций является то, что они не учитывают специфику сельскохозяйственного производства.

Сельскохозяйственное производство по целому ряду элементов отличается от других видов производства и, следовательно, при анализе необходимо учитывать факторы влияющих на финансовое состояние сельскохозяйственных производителей. К таким факторам можно отнести следующие: природно-климатические условия; сезонность работ; уровень специализации производства; организационно-правовая форма организации и т.д.

Проведя анализ финансового состояния 16287 сельскохозяйственных организаций РФ по методикам, используемым различными внешними пользователями, а также разработанные различными авторами, можно выявить расхождения по полученным результатам финансовой устойчивости исследуемых организаций. В зависимости от применяемой методики получаем различные данные как по числу абсолютно устойчивых организаций, так и по числу организаций, находящихся в кризисном состоянии. При этом число финансово неустойчивых организаций также отличается от количества организаций, вероятность наступления банкротства у которых, согласно методике, предложенной Г.В. Савицкой, высока.

Проведенный сравнительный анализ методик, позволяющих проанализировать финансовое состояние сельскохозяйственных организаций и дающих возможность определить группу финансовой устойчивости, позволил выявить следующие недостатки:

Во-первых, периодический анализ финансового состояния российских сельскохозяйственных организаций затруднен из-за отсутствия своевременной адекватной нормативной базы и доступных среднеотраслевых показателей.

Во-вторых, стремление к детализации анализа финансового состояния приводит к использованию финансовых коэффициентов находящихся в функциональной зависимости между собой.

В-третьих, исходная отчетность анализируемых компаний искажается из-за непрекращающейся инфляции в российской экономике, которая главным образом оказывает влияние па абсолютные, а не на относительные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В-четвертых, в рассмотренных методиках применяются различные трактовки не только групп финансовой устойчивости и полученных результатов, но и используются различные способы расчета одних и тех, же коэффициентов, а также некорректная установка границ для определения группы финансовой устойчивости применительно к конкретной организации.

В-пятых, значения коэффициентов не сбалансированы, вследствие чего они отражают не все аспекты финансово-хозяйственной деятельности организации;

В-шестых, каждая сельскохозяйственная организация специализируется на 2-3 видах продукции, (некоторые из которых являются убыточными и существуют за счет государственных субсидий), особенности и влияние которых также пе учитываются данными методиками;

В-седьмых, российские модели, ввиду отсутствия необходимого массива статистических данных по организациям-банкротам, обладают низкой степенью надежности и реальности получаемых прогнозов.

Более углубленный анализ финансового состояния, проведенный по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, на примере ЗАО агрофирма "Бутиково" Заокского района Тульской области также показал расхождения в результатах, полученных по разным методикам, и подтвердил указанные недостатки.

В ходе проведения диссертационного исследования нами предложена методика анализа финансового состояния, позволяющая провести ранжирование сельскохозяйственных организаций с учетом отраслевой специфики; оптимизировать состав используемых коэффициентов для анализа финансового состояния, а также скорректировать границы финансовой устойчивости, используемые в методиках, разработанных другими авторами.

Проведение ранжирования позволит в ходе анализа финансового состояния оцепить степень зависимости тех или иных показателей от специализации сельскохозяйственных организаций, что в дальнейшем даст возможность максимально точно определить границы их финансовой устойчивости.

В ходе проведения ранжирования сельскохозяйственных организаций нами отмечено, что с ростом уровня специализации в организациях увеличивается выручка и разница между выручкой и себестоимостью, т.е. прибыль, что, несомненно, отражается на их финансовом состоянии.

Анализ финансового состояния сельскохозяйственных организаций нами предложено проводить с использованием коэффициентов - индикаторов финансовой устойчивости.

Применение предложенной нами усовершенствованной методики анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций с определенными вновь границами финансовой устойчивости позволит большее число организаций отнести к категории финансово устойчивых и, следовательно, предоставить им более широкие возможности использования различных видов кредитных займов, что позволит значительно обновить существующую техпичсскую базу и тем самым повысить производительность труда и эффективность сельскохозяйственного производства.

По предложенной методике анализа финансового состояния нами разработана компьютерная программа на базе Microsoft Excel, позволяющая в кратчайшие сроки получить обобщенные данные о финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций.

Имея в своем распоряжении данные о динамике, нами предложена методика прогнозирования рассмотренных показателей на краткосрочный период с использованием разработанной компьютерной программы. Из представленного прогноза видно, что в краткосрочной перспективе у сельскохозяйственных организаций РФ нет явно выраженной тенденции изменения исследуемых показателей за исключением коэффициента финансового левериджа, по которому прослеживается резкий рост, что говорит об увеличении зависимости сельскохозяйственных производителей от заемного капитала.

Проведенный на основе имеющихся данных анализ финансового состояния сельскохозяйственных организаций РФ и осуществленный прогноз финансовых показателей на краткосрочную перспективу позволяет предложить некоторые меры по стабилизации финансового состояния сельскохозяйственных производителей, как гаранта обеспечения продовольственной, а следовательно и национальной безопасности России.

Таким образом, необходимо еще раз подчеркнуть, что в современных условиях хозяйствования разработка системы мониторинга финансового состояния организаций АПК, учитывающая отраслевую специфику, продолжает сохранять актуальность.