Совершенствование методов управления затратами на малых предприятиях в условиях рыночных отношений тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование методов управления затратами на малых предприятиях в условиях рыночных отношений"

РГ6 од

ГОТДОДОДВЕНШ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ МДЕРАЧИИ 1Ю ВЫСШЕМУ | ■■} <НШ1 1.Ш ОБРАЗОВАНИЮ

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ИНЖШЕРНО-ЭШЮШЧВСКАН АКАДЕМИЯ

На правах рукописи

АСАУЛ Анатолий Николаевич

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОВ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА МАШИ ПРЕДПРИЯТИЯХ В УСЛОВИЯХ РКНОЧНнХ ОТНОШЕНИЙ

Специальность 08.00.05 - экономика, организация и управление

народном хозяйством и его отраслями (промышленность)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург 1993

Работа выполнена на кафеоре экономики, организации и управления машиностроительным производством Санкт-Петербургской государственно? инженерно-экономической академии. Научный руководитель -.заслуженный деятель науки РСФСР, доктор экономических наук, профессор Г.Л.Краюхин

Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор ' Миико И.С.

- кандидат экономических наук, грофессор Бургонсва. Г.Н.

Ведущая организация - Ассоциация малых предприятий

rin

Защита состоится 29.06.1993 г.. р ТО1" часов на заседании специализированного совета Д 063.63.03 при Санкт-Петербургской государственной инткенерно-эко.чоыическоП академии по адресу: I9I002, Санкт-Петербург, ул.Марата,27, ауд. 324.

- С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке академии.

Автореферат разослан 28 мая_TS93 г.

Ученый секретарь специализированного совета,

кандидат экономических наук Е.В.Вгулев

I. 0Б1ЦАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темыГ Успех деятельности предприятия, работающего в рыночных условиях, зависит, в основном, от издержек производства, которые являются его основой и играют ключевую роль в производстве материальных благ, а также определяют их конкурентоспособность на рынке.

Расходы, которые осуществляет предприятие в процессе производства любого тсЕара (работ, услуг) составляют издержки его производства, а продолжение этих затрат происходит в сфере обращения (затраты на рекламу и реализацию продукции, маркетинговые исследования и т. д. V Себестоимость продукции мо*-ет быть ке одинаково? для разных рынков ."и могут быть случаи, когда себестоимость собственно производства продукции мо-^ет занимать незначительное место во всех издержках го реализации продукции, а величина расходов по предвидению продукции к потребителю и по организации сбытовс» сети, наоборот, мэ^ет быть значительно более Еысоко^.

Большое разнообразие затрат и сложность связей их с различными функциями, выполняемыми предприятиями, а таю»е существенное влияние научно-технического прогресса требует совершенствования методов управления затратами.

■ Различные теоретическим аспектам и практическим рекомендациям решзния это(» проблемы поезящены труды ученых: й.А.Белоб-*епкогс, Г.Н.Бургоново«, А.А.Горбунова, Л.М.Каплана, В.С.Кули-банова, В.Е.Ластовецкого, В.С.Левина, Б.М.Литвина, И.С.Минко, А.С.Нэринсгсого, В.Ф.Палия, С.П.Стукова, B.C.Ткача, Я.ИЛ'веПбака, Н.Г.Чумаченко, зарубежных авторов: Б.Нидлза, Г.Андерсона, Дж. Колдвелла, Л.Б.Мэше-Сунииы, В.Леонтьева, Д.Миллера, Э.Нсрберт, Д".Кларк и др.

В большей части труды этих ученых посвящены управления отдельными группами ьатрат на крупных и .прежде всего государственных предприятиях.

В настоящем диссертационном исследовании предпринята попытка разработать предло*ения по совершенствованию методов управления всем комплексом затрат на малом предприятии независимо от форм собственности.

Нарастающая негативная тенденция опережающего роста гроиз-воцстгенньх затрат по сравнению с ростом результатов, ухудшаю-

шаяся динамика себестоимости, снижения эффективности производства наряду с усилением дисбаланса спроса и предложения на многие вицы продукции и развитием конкуренции обусловили оструп необходимость разработки указанно? проблемы. Они подтверждаются так *е потребностью практических рекомендаций руководителям предприятий выбирать стратегически правильные решения развития производства в рьночннх условиях. Особое место при этом занимают малые предприятия различной Формы собственности.

Актуальность темы исследования этим не исчерпывается. Острота этоП проблемы в последнее время постоянно возрастает и в связи с нарушением действовавших до последнего времени хозяйственных связей, углублением дефицитности многих видов ресурсов, резким перемещением пентра тяжести в управлении от высших органов управления непосредственно на предприятия и необходимостью адаптации последних к новым возможностям и требованиям.

Практическая значимость и актуальность управления затратами, недостаточная разработанность вышеуказанных проблем определили тему диссертации и круг рассматриваомых вопросов.

"ель и задачи исследования. Цепью диссертационноР работы является развитие методов управления затратами на малых предприятиях в условиях рыночных отношений.

Для достижения указанной гели в диссертации сформулированы и решены слевуюаии основные задачи:

- уточнена сущность н понятия затрат;

- проведен анализ существующей системы группировки затрат и предложена их классификация;

- дана количественная характеристика связи мэк-'ПУ затратами и Факторами производства;

- разработаны предложения го планирование затрат;

- даны рекомендации по учету и контролю затрат;

- разработаны предложения по совершенствованию методов управления затратами на предприятии.

Методология и м е т о п и к а исследовали я. Лля реализации поставленных задач использованы методы сис.темн*го, технико-экономического и логического анализа, а также результаты законотворческой деятельности Российского парламента, Постановления Правительства России, Указы Президента РФ по вопросам совершенствования управления народным хозяйством

к его отраслями, реконструкции хозяйственного меха низ т. 3 работе были использованы труды отечественных и зарубежью: ученых-экономистлв по данной проблеме.

Об ъект'иссле давания - производственно-хозяРственная деятельность малгх предприятие раз личтгх форм собственности.

Предмет исследования - законо\:ерности и характерные особенности формирования затрат на малом предприятии и методы управления ими.

Научная новизна результатов исследования заключается в следующем:

- уточнена сущность затрат предприятия;

- разработана классификация затрат;

- исследозана и дана количественная характеристика связи ие^цу затратами и основными факторами производства;

- разработана методика определения затрат на производство в условиях малого предприятия;

- предложена система учета и контроля затрат на предприятии;

- сформулированы основные пути совершенствования управления затратами на производство в рыночных условиях функционирования предприятий.

Практическая значимость. Результаты диссертационного исследования рекомендуется использовать на малых предприятиях разного профиля деятельности. Предлагаемые рекомендации по управлению затратами позволяют с большей обоснованностью принимать хозяйственные решения.

• Реализация работы. Разработанные в диссертации рекомендации по управлению затратами на предприятии приняты к использованию малыми .государственными предприятиями "Базальт", "СтроАресурс", Акционерным обществом открытого типа "Аг-рсстрормеханизапия", производственным кооперативом "Курс", сме-оанкым товариществом "САИС", товариществами с ограниченной ответственностью "АСВА", учебном процессе при подготовке специалистов по предпринимательству и бир^евоч деятельности.

Пуб ликапии. Основные положения диссертационного исследования изложены в восьми опубликованных работах.

Апробапия работы. Результаты исследования докладывались на конференции ДЦНТП в 1989 г., на конференциях

МИПКа при ЛИЭ'Л им.П.Тольятти (19Э0 г., 1991 г.1, на техническом и экономическом советах ГКО Леноблагростро^ (1590-1992 гг.).

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Во введении обоснована актуальность темы, определены цели и эвдачи, объект и предмет исследования, указаны методы решения поставленных запдч, кратко изложены научная новизна и практическая значимость исследования, показаны результаты внедрения в производство, а так^е приведены основные положения, которые выдвигаются и защищаются в диссертации. •

В первой главе "Содержание и принципы формирования затрат" на основе анализа научно-экономической литературы и практических материалов дается понятие затрат и раскрывается их сущность. Приводится состав и группировка затрат. Особое место в этой главе уделено проблемам совершенствования управления затратами на малых предприятиях.

Во второй главе "Исследование методов управления затратами на малых предприятиях" рассмотрены особенности функционирования »алых преягриятиР. Приведены результаты анализа методов управления затратами в отечественно* практике и в странах с развитой рыночной экономикой. Даны основные составляющие системы ими,исследованы факторы, влияющие ка затраты, показаны классификация этих факторов, установлена взаимосвязь факторов и элементов затрат .

В третьей главе "Пути совершенствования управления затратами на малых предприятиях" делаются предложения по отражению затрат в системе внутрипроизводственного планирования. Разработаны рекомендации по планированию и учету затрат на малых предприятиях.

В заключении кратко изложены результаты исследование, сформулированы научные выводы и даны практические рекомендации.

П. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

у

2.1. Простершие представления об издержках производства встречаются еще в антично?» философии.

В период средневековья (11-15 в.в.1* католические богословы (канонисты) в "справедливой цене"'видят центральную проблему.

Более определенное понятие издержек вырисовывается в сочинениях Уильяма Петти (Т7 п.), который в своем учении о естест-

венно" пене полоуил начало трудовое теории стоимости.

Творпом теории затрат многие экономисты называют Давида Рикарпо, которыГ' считал, что реальная стоимость товара означает то самое, что и издержки его производства. Рассматривая содержание затрат, предлагаемых автором с позиции нашего исследования мы считаем, что они не полностью учитывают все затраты.

Большое внимание издержкам производства уделял Карл Маркс при разработке теории стоимости и ее применения я анализу капиталистического способа производства, который он высоко ценил за его продуктивность и эффективность. Он по разному трактует издержки производства: во-первых, "издержками мо»но назьтеать то, что является авансом, т.е. то, что уплачено капиталистом"; во-вторих, - "издеруками производства мо^но называть пены, определяемые средне« прибылью, т.е. пеноР авансированного капитала плюс срецияя~прибыль;... в-третьих, - действительное коычество труда (овеществленного и непосредственного), которого стоит производство товара, то есть его стоимость, и она образует реальные издержки производства самого товара". И тут *-е К.Маркс добавляет, что "под термином "издержки производства" погеремонно понимает то первое, то второе, то третье.

В современной зарубежное политической экономии тан хе как и' в классической, начиная с У.Петти и,кончая Д.Рикардо, изперг'ки производства понимаются как физические издержки, т.е. как затраты средств производства (предметов и средств труда) и самого труда (тивого) или иначе: затраты труда и капитала. Но если у К.Маркса "капиталистические издержки производства" - ято затраты постоянного и переменного капитала, связанные с категорией стоимости, то в представлениях других ученых-экономистов - это затраты капитала (основного и оборотного) и труда, связываемые с категорией пены производства, отождествляющее со стоимостью или исключающе?' ее.

По нашему мнению, затраты - это экономическая категория, которая отражает затраты -яивого и прошлого труда,, использованного в производстве и реализапии соответствующее продукции, работ или услуг.

Затраты могут обозначаться термином "изперч'ки", в таком случае "затраты на производство" к "издержки производства" тождественны друг лругу по смыслу и содержании. Но термин "издери-

ки производства" мо»-ет применяться в экономическом смысле и, включая издержки улученных возможностей,■ противопоставляться бухгалтерскому понятию затрат.

2.2. Разнохарактерность затрат по отношению к произзопст-ву продукции или услуг предопределяет необходимость их классификации, так как это позволяет показать различие затрат по определенным признакам и устанавливать вицы затрат. В экономической литературе рассматривается несколько вариантов классификации. В ннпем диссертационном исследовании принята классификация затрат предприятия по видам деятельности.

В отечественно? практике планирования, учета и калькулирования применяются различные тип- группировок затрат. Для управления процессом формирования затрат предприятия и себестоимости пропукпии (работ, услуг'*, по нашему мнению, ва^но выделить и рассмотреть группировки затрат по элементам и калькуляционным статьям.

Группировки по элементам позволяют выделить экономически однородные виды ватрат, В условиях централизованно?1 системы управления экономикой была установлена номенклатура элементов затрат и регламетировано их содержание.

Группировки по калькуляционным статьям определяют организацию аналитического учета затрат на предприятии и предназначены для калькулирования себестоимости ш отдельным изделиям, группам (издели?) и все? товарной продукции. Единообразие этих группировок по различным отраслям соответствовало требованию обеспечить сводимость плановых и отчетных данных о себестоимости не только го отрасли, но и по промышленности в целом.

Принципиальное отличие затрат по статьям калькуляции от группировки по экономическим элементам заключается в наличии в ней комплексных стате", объединяющих элементы по своему экономическому содержанию, по принципу назначения (основные расходы и расходы по обслуживании и управлению), способу распределения их ме»пу отдельными видами продукции и услуг (прямых и косвенных) и зависимости от изменения объема производства (условно-постоянные и переменные \

Груггирозка ззтр1т го экономическим элементам и по статьям раскрывает содержание затрат на производство с разных сторон и не повторит, а взаимно дополняют друг друг.?,- позволяя раскрыть их характеристику во взаимосвязи с конкретными условиями и ре-

а

зультатами производства.

В экономическое литературе имеются различные предложения по использованию в учете и планировании группировок по элементам и статьям затрат. В диссертации мы разделили их на три группы:

- ограничиться только поэлементны.! или только постатейным подразделением;

- осуществлять группировки по элементам и по статьям;

- выделять статьи затрат, а внутри них элементы.

По нашему мнению, в управлении затратами ну?*но использовать и те и другие группировки, так как группировки по элементам и статьям затрат имеют различное назначение и могут по-разному использоваться. На предприятиях с простым, несложным производством и выпуском однородно«'процукнии эти группировки мечут совпадать.

В отечественно!» практике планирования, учета и калькулирования применяются различные типы группировок затрат:

- по видам производств: основное и вспомогательное (для организации синтетического учета затрат на производстве);

- по видам-расходов: статьи (для организации аналитического учета и калькулирования себестоимости) и элементы затрат (для составления плановое сметы и отчета о затратах на производство);

- по видам продукции: изделия, группы однородных изделия, геределы, заказы, работы, услуги (для калькулирования себестоимости) ;

- по месту возникновения затрат: цехи, производства, участки, хозрасчетные бригады (для организации внутрипроизводственного хозрасчета).

Для управления процессом формирования затрат и сабестоимости, как нам представляется, важно выделить и рассмотреть группировки затрат по видам расходов, т.е. по элементам и калькуляционным статьям.

Поэлементная группировка затрат посредством определения структуры затрат, соотношения их удельного-веса, анализа и выявления резервов предопределяет организацию учета и формирования затрат, исчисления себестоимости. На уровне бригад, участков существующая система бухгалтерского учета обеспечивает получение информации по элементам, а на уровне предприятий з'чет затрат по элементам не осуществляется. Свод затрат по элементам достига-

ется путем разложения комплексных статей затрат и последующе? их группировке. Однако, как нам представляется, для целей управления издержками требуется их локализация по элементам затрат , о срганизагига учета отклонений от норм затрат по местам возникновения, центрам хозяйственной ответственности. Следует отметить, что группировка затрат по элементам легит б основе метода "гатраты-выцуск", предложенного экономистом Василием Леонтьевым. Этот метод является базой определения конечного результата. (прибыли, убытка) в любой экономической структуре.

Группировки затрат по калькуляционным статьям связаны с организационно-техническими особенностями производства. Поэтому в условиях централизованного планирования неровного хозяйства был установлен типовой перечень (номенклатура) калькуляционных статей, который дифференцировался по отраслям и был обязателен для применения.

Группировки затрат"по калькуляционным статьям, отмечается в ииссертапии, сохраняют свое значение во внутрипроизводственном управлении, организации контроля затрат на всех стадиях производства и на всех уровнях управления им, но номенклатура статей', как нам представляется должна быть более гибко" и приспособленной к конкретным условиям производства и управления им. В диссертации предложена укрупненная группировка затрат:

- материальное затрать; (прямые),.

- затраты на оплату труда (прямые),

- прочие прямые затраты,

- затраты по управлению и обслуживанию производства (косвенные ^ .

В составе указанных статей затрат для внутрипроизводственного учета, контроля и калькулирования в диссертации разработана детализированная номенклатура.

2.3. Анализ действующе» системы управления затратами различными методами показал, что они не пают существенных результатов. Плохо используются резервы они ■ения затрат на производство.

В циссертации приведен анализ отечественной системы управления затратами, которая основывается на системе бухгалтерского учета. Из материалов анализа видно, что имеется рассогласование между системой информации, представляемой учетом, я системой управления.

и

С оцнор стороны, те сведения, которые отражаются в системе бухгалтерского учета не используются в полном объеме- системой управления, т.е. система бухгалтерского учета имеет избыточную информацию, с другой стороны, она не дает управлению предприятием необходимо"! информации, т.е. является недостаточной. По данным обследования прелприятиЕ, приводимыми в зкокомическо* литературе,. 40-5СК все* информации является избыточной, в то ^е время в учете отсутствует около 50^ необходимо? информации пля управления. Наблюдается не только большой дефицит необходимо^ информации, но и ее запаздывание. Поэтому состояние учета мо-тю охарактеризовать как кризисное. А г'То свидетельствует об актуальности и необходимости исследование- готребносте"' в информации учета в соответствии с нудами управления. ■ •

Обт-ем данных и определение структуры, необходимых пяя управления, представляют новуп проблему, а практика управления, как правило, основывается на случайных решениях, а не на основе информации. необходимой для принятия песени'*. Управленческая система, по нашему мнению, слабс- использует учетную информацию, т.е. ее работники не обладает достаточными знаниями специфики, роли и возмо'-ностеГ- учета.

Бухгалтерский учет, отмечается в диссертации, в настоящее время представляет информацию в основном внешним пстребгтелям, и ото привело к тому, что сна перестала отвечать запросам собственно^ систем управления предприятием. Поэтому в лисснртяпи.ч предлагается перестроить систему учета в таком направлении, чтобы дать нужную информацию пля аппарата управления предприятием.

Анализируя пкочомическую литературу, издаваемую в натеР стране, по г'то'» теме. напрашивается един ед1!нствегаый вывод:

- повсеместно необходимо организовывать яве системы учета -фикансозул к, управленческую ибо последняя направлена на формирование ремени« з области управления затратами предприятий.

Однако, в этих обзорах зарубежного опыта учитывается интересы только -крупных и средних фирм ибо управленческая бухгалтерия трудоемкая и дорогостоящая и ведется, как правило, на крупных и средних предприятиях по желанию руководства фирмы и не является обязательной.

По свидетельству статистики, а развитых странах, мелкие

компании составляют в среднем 80-&К, а правительством России приоритетным признан малые бизнес. В диссертации предлагается ввести в практику развивающегося в нашеР стране малого бизнеса, как и в большинстве стран мира, учет затрат на производство по экономическим элементам где ьанято от 3 до 10 счетов. В качестве гримера мо~-'но взять общенациональный план счетов бухгалтерского учета Фракции. Он составлен на основе метода пзатрать;-вы-пуск" и предусматривает восемь классов общеР (финансовой) бухгалтерии где класс 6 "Счета затрат по элементам" (1\"Б0-69) включает 10 счетов, каждые из которых отражает один из элементов затрат: на приобретение и изготовление материалов, услуги со стороны, прочие услуги со стороны, налоги, таксы и приравненные к ним платежи, затраты на содержание персонала, текущее управление, финансовые и чрезвычаРные затраты, амортизация и резервы, участие рабочих в прибылях.

В системе внутрипроизводственного контроля затрат, по нашему мнению, важное место отводится шформации, получаемой руководителем предприятия, а прослеживание взаимосвязей затрат предприятия с финансовыми расходами и доходами позволяет улучшить контроль за состоянием и развитием финансовых ресурсов предприятия, а рба вида затрат - издержек производства (выраженные, как правило, в тоннах, килограммах, рублях) и расходы'на уровне предприятия (выраженные в рублях) - являются важным объектом контроля со стороны руководителя предприятия.

В диссертационном исследовании финансовый контроль рассматривается как вторичный, промежуточный, а основной упор делается на натуральные показатели - тонны, литры, пггуки.

По нашему мнению, применение натуральных измерителей дает возможность применения направляющего контроля, опирающегося на натуральные измерители с последующим финансовым контролем. Особую значимость приобретают предлагаемые точки контроля в инфляционный период, когпа наблюдаются резкие колебания пен, а важность организации работы соответствующих подразделений предприятия в части снижзния затрат повышается.

2.4, Анализ' управле ия затратами в странах с развитой рыночной эксномикоР показывает,что там с Т953 г. широко используется практика исчисления затрат на производство по сокращенное номенклатуре калькуляционных статей, пключакшеР в себя только переменные расходы: сырье и материалы, затраты на оплату труда

и переменную часть косвенных расходов, '/менно г*ти затраты рассматриваются как йунктая обгет производственное деятельности, . а постоянные - фунтшиеР времени. Считается, что постоянные расходы слабо связаны с себестоимостью отдельных випов прсдук-пии, распределение этих затрат пропорционально условным базам момет привести к сильному искажению себестоимости, поэтому для целей оперативного управления в больше? мере подходит ограниченная себестоимость по переменным затратам. Кроме того, применение ятого показателя себестоимости способствует выявлению того уровня загрузки производственных мощностей, который обеспечивает безубыточное производство.

По нашему женки, и в отечественное практике с гереходом к рыночным отношениям в управлении затратами на предприятии (особенно малом) необходимо использовать со краденную (ограниченную) себестоимость.

На основе ограниченное себестоимости мо->'ет определяться доход и рентабельность производства. Разница метцу ценоР изделия и переменными затратами образует маргинальные доход,которые так;-е обозначается термином "покрытие", "обеспечение".По .?тому показателю и выявляются наиболее рентабельные изделия," т.к.выводы об их эффективности более обоснованны.Маргинальные доход (сумма гокрнтия1 мо'"ет исгользоваться для контроля и опенки результатов деятельности на разных уровнях управления внутри предприятия,особенно многопрофильного,и определения прибыли.

Ограниченная себестоимость тает возможность быстрого выявления дохода, и прибыли малого предприятия и в условиях рыночных отношений при изменяющихся ценах над' влиянием спроса и грел.яо«-ения позволяет быстрее переориентировать производство на выпуск наиболее рентабельно" продукции.

3 диссертации обобщены и использованы наиболее передовые метопы управления затратами за рубечом.

2.п. В диссертации сделана попытка исследовать влияние различных факторов на затраты производство и дчть им количественную характеристику.Как показало исследование важное особенностью рв^ется установление пзаиносЕлзи и зависимости между объемом производства и затратам^ себестоимостью), маргинальным доходом (рязнита меткяу объемом реализозанно" продукции или услуг и переменными затратами) и прибылью. Используя методы корреляционного и регрессивного анализа, математической статистики, графические методы, в диссертации определены формы за-

зависимости затрат от объема производства, загрузки производственных мощностей. Эти зависимости рекомендуется использовать для контроля оценки результатов деятельности на разных уровнях управления внутри предприятия. Они позволяют заострять внимание руководства предприятия на изменение економии от снижения затрат как по гредгриятшо в целом, так и по отдельным изделиям условно изменяющим часть себестоимости, позволяют лучше выявлять изделия с большей рентабельностью с тем, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разность между продажной ценой и суммой герекеннкх расходов не затушевывается в результате распределена постоянных расходов между изделиями.

Она обеспечивает также получение информации, позволяющей быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

Важным достоинством системы ограничения себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится "более обозримой", а отдельные затраты лучше контролируемыми. Ведь чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание мет.ву ними, тем слабее становится контроль. Кроме того, не всегда можно четко разграничить переменные и постоянные затраты ибо существуют попупеременные расходы.

Вместе с тем в диссертации обращается внимание на относительную точность калькулирования фактической себестоимости, так как не существует такой системы калькуляции затрат, которая позволила бы определить затраты на единицу со стопроцентной точностью, да и не в этом состоит цель ее использования.Она состоит прежде всего в том, чтобы получить как можно более достоверную информацию об издержках, каторая зачастую необходима для того, чтобы можно было произвести калькуляцию затрат на базе некоторых предположений и в дальнейшем использовать ее в работе. Т.е. функцией калькуляции затрат является получение информации индикативного характеракоторая может оказаться полезной в выявлении отклонений от привычных норм, заранее установленных планов и стандартов, которые кроме возможности собирать и анализировать информацию имеют возможность и распределять затраты, имеющие отношению к выполняемой ими функции.

По нашему мнению один из способов значительного повышения точности калькуляции издержек и особенно выявления их отклонение от задуманных или ожидаемых норм является применение метода нормативных затрат, который предполагает определение по всем элементам издержек нормативов затрат з расчете на единицу выпускаемое продукции, а таюке для каждое группы продукции или оказываемых услуг. С этими нормативными затратами сравниваются фактические затраты и анализирутотся причины возникновения отклонение: выявляются обнаруженные недостатки, которые поводятся до ответственных лип предприятия, с целью принятия надлежащих мер по их устранению.

Следует отметить, что использование калькуляции для контроля затрат в произволстве ограничивается ее основным недостатком - она не дает информацию по которое возможно принять оперативные решения. Усредненные данные о себестоимости конечного продукта, изготавливающегося на многих участках и в разных пе-х?х, не отражает врё? картины формирования себестоимости, ибо .скрыты виновники роста затрат.

2.6. Рыночная экономика, предъявляя новые требования к учету затрат предприятия, побуждает искать новые пути, упреждающие негативные явления в производстве до их возникновения. По нашему мнению, этштребованиям отвечает учет и контроль затрат там, где происходит сам процесс производства, т.е. по ме(там возникновения затрат и центрам ответственности.

Главное функцией пентроэ хозяйственной ответственности, отмечается в диссрртационном исследовании, является улучшение контроля за расходами путем установления конкретное ответствен ности за расходованием средств работниками предприятия различных уровнее. Эта цель реализуется с помощью организации учета по центрам ответственности, где производственный учет становится основным средством контроля за затратами предприятия. Базое организации учета затрат по пектраы ответственности является закрепление расходов за руководителями различных рангов и систематические контроль за соблюдением смет по каждому ответственному липу.

В основу возложения ответственности работника за величину затрат в диссертации предложены следующие критерии:

- наделение должностного лига правом заказывать или использовать услуги (материалы) как непосредстве!Шо прямыми действия-

ми, так и через лиц, ответственных за расходованием-зт« средств, а также если действия этих лип могут значительно изменять суммы расходов. А неотъемлемой частью системы учета затрат по центрам хозяйственной ответственности является составление ежемесячных сводок затрат по уроьняы центров ответственности (уровням управления).

В диссертации предложены три уровня:

- первый уровень - участок (бригада);

- второй уровень - цех;

- третий уровень - руководство предприятия (руководитель предприятия или его заместитель).

В диссертации подробно рассмотрены и даны определения четырех типов центров хозяйственной ответственности: центр затрат, центр прибыли, центр доходов и центр инвестиций.

Особое внимание в работе уделено исследованию центра затрат и в особенности его двум типам, на которые они подразделены в зависимости от способа осуществления затрат:

- центр нормативных затрат;

- центр организационных затрат.

Если затраты заранее устанавливается нормативным путем (констатируются), к заранее известно, сколько затрат необходимо произвести для получения запланированного результата, то такой тип центра расходов называется центром нормативных затрат. Для такого центра заранее планируется смета расходов, в которой детально предусматривается осуществление прямых затрат на труд, на сырье и другие расходы.

Суммарные фактические затраты центра, - отмечается в диссертации, сравниваются с общими нормативными затратами выпуска, а отклонение от нормы подвергается анализу, руководитель центра нормативных затрат будет оцениваться по тему, как он выдергивает фактические затраты, Кроме того, на руководителя центра возложена ответственность за качество продукции и объем производства.

Только в этом случае, по нашему мнению, удастся реально управлять затратами предприятия, минимизировать производственные издержки на уровне, позволяющем центру ответственности работать рентабельно.

Основное содержание диссертации опубликовано в следующих работах.

J7

1. Асаул A.H., Панкратов П.П. Рекомендации по применению внутрипроизводственного хозрасчета в строительных организациях Нечерноэеиагропромстроя РС?>СР. М., Не-тернозечпроекттех-пентр, 1989. 40 с.

2. Асаул А.Н., Пакратов П.П. Рекомендации по акиионер-нкм формам привлечения денегиых средств предприятиями и организациями Нечерноземагропромстроя PCICP. М.: Кечерноземгроект-техиентр. 1990. 17 с.

3. Асаул А.Н., Горбунов A.A. Работа опытного завода металлических конструкций "Парнасский" объединения Леноблагро-строе на еренщюм подряде. Передовой научно-производственны« опыт, рекомендуемый для енедрения в строител. стве объектов агропромышленного комплекса. М.: УРНИУЗПсельстрое, 1990. 1Г 7. 3-5 с.

4. Асаул АЛ!. Концентрация и совершенствование технического обслу-изания и ремонта, строительных машин - основа повышения эффективности строительного производства. /Основные технико-экономические показатели производственно-хозяйственной деятельности треста Ленагропромспепстройлонта'. М.: Нечер-ноземпроекттехпентр. 1990. 26-39 с.

5. Асаул А.Н. Совершенствование работы автотранспорта в тресте Ленагропромспепстроемонта" в условиях хозрасчета./ Передовое научно-производственные опит., рекомендуемы;} для внедрения в строительстве объектов агропромышленного комплекса. М.: ШИИЭПсельстрой. 1990. К TS, 19 с.

6. Асаул А.Н., Гасанов С.М., Саефуллаев В.З. Основные направления повышения технического уровня строительного производства в организациях и"на предприятиях объединения Не-ч» рноземагропромстроя// ПередовоГ научно-производственные опыт, рекомендуемы? для внедрения в строительстве объектов агропромышленного комплекса. М.: 'КШЗПсольстрс», 1990. №18, 1-6 с.

7. Асаул.А.Н., Горбунов A.A., Иванов С.Н. Интересы коллективные и личные. Сельское строительство. J99T, 5, 54 с.

8. Асаул А.Н., Иванов С.Н. Совершенствуем управление затратами //Сельское строительстао. 1991, №7, 39 с.