Совершенствование организации бухгалтерского учета в международных научно-производственных объединениях стран СЭВ (на примере советско-болгарских) тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование организации бухгалтерского учета в международных научно-производственных объединениях стран СЭВ (на примере советско-болгарских)"

'-•! Г-

МОСКОВСКИЙ ОРДЕНА ТРУДОВОГО КРАСНОГО ЗНАМЕНИ ИНСТИТУТ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА им. Г. В. ПЛЕХАНОВА

На правах рукописи

ИВАНОВ Петр Днмоп

УДК 657.471

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В МЕЖДУНАРОДНЫХ НАУЧНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ОБЪЕДИНЕНИЯХ СТРАН СЭВ

(на примере советско-болгарских)

Специальность 08.00.12 — Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 1990

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета, анализа и контроля 'хозяйственной деятельности в промышленности Московского ордена Трудового Красного Знамени института народного хозяйства имени Г. В. Плеханова.

Научный руководитель — доктор экономических наук,

профессор Петрова В. И.

Официальные оппоненты — заслуженный деятель науки

РСФСР, доктор экономических наук, профессор Мухин А. Ф.;

кандидат экономических наук, доцент Стуков С. А.

Ведущая организация — Университет Дружбы народов

имени Патриса Лумумбы.

Защита диссертации состоится 24 мая, 1990 г. в 12 часов па заседании специализированного совета Д 063.62.01 по присуждению ученой степени кандидата экономических наук в Московском институте народного хозяйства им. Г. В. Плеханова по адресу: 113054, Москва, Стремянный пер., 28.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке института.

Автореферат разослан « М » 1990 г.

V

Ученый секретарь специализированного совета кандидат технических наук,

доцент Голубович Д. И.

ОЩЛЯ ХАРАКТЕРИСТИК' РАБОТЫ

т.це/; ?

сс'эртг-ц'А.^уальность темы. Важно:? задачей общо огненного развития стран-членов СЗВ является обеспечение хоренной перестройки их международного сотрудничества. 5 решениях ХХУП съезда 1ШСС отмечалось, что "старые, привычные фермы, сложившиеся в период экстенсивного развития, не в состоянии обеспечить динамический рост сотрудничества""'. 3 материалах съезда подчеркивается необходимость с фокого развертывания кооперации со странами содружества в создании и внедрении передовой техники, технологии и материалов, интенсивного включения в процессы обновлений экономики всех объединения и предприятий мирового социалистического хозяйства путем развития прямых связей мехду ними, а такяе создания совместных предприятий.

В документах ХШ съезда БКП также отмечалась готовность "як- 1 тивно работать о целях поднятия социалистической интеграции на качественно новый уровень, проведения согласованно?., а по опро-делевным вопросам и единой экономической политики братских стран"'*.

Сравнительно небольшой во времени опыт функционирования советско-болгарских международных научно-производственных, объединений, раскрыл как положительные результаты их деятельности, так V. нерешенные проблемы и трудности. Эффективность утке создашьос объединений такого рода и намечаемых к созданию зависит от тщательного анализа достигнутых результатов совместного предпринимательства и кх использования в дальнейших разработках. •

Реализация на практике проблемы совершенствования механизм* интеграции продгюлаг&ет использование в этих целях учета и экономического анализа, организация и методология которнх ещэ недостаточно исследованы б экономической теории применительно к сотрудничеству стсан-членоэ.СЭВ.

Наиболее узки« местом б механизме социалистического сотрудничества является согласование экономических интересов предприятий з.хозяйственных связях. Не решен пока я ряд вопросов финансирования объединений, не разработаны четкие положения об источни-

^Материалы ХХУП съезда КПСС. М.: Политиздат, 1905. С.<55.

20тчет ЦК БКП ХШ съезда партии. (Информационный бюллетень ЦК ПКП София, 1933, № о, С.95).

- г -

ках пополнения,совместно создаваемого фонда.

Решение,названных проблем имеет большое значение для дальнейшего развития совместного предпри"имательства. Для обеспечения эффективности деятельности международных научно-производственных объединений особое значение имеет также правильное решение вопросов, связанных с'созданием общих фондоь, полученных в результате совместной деятельности, выхода на рынки третьих ттран и распределения Балютных ра ходов и прибыли, Функционирование объединений ставит проблему развития полного хозрасчета, создания совместной собственности.

Обобщение экономической теории и практики деятельности международных научно-производственных объединений показзло, что традиционные подходы, формы и методы организации бухгалтерского учета и контроля не отвечают современным условиям и потребностям интеграционного процесса, взаимному сотрудничеству хозяйственных организаций-членов международных научно-производственных объединений и совместных предприятий.

Успешная их деятельность во многом зависит от эффективности применяемого механизма и системы управления. Одним из элементов, обеспечивающих такую эффективность, является бухгалтерский учет. Он призван не только выявлять финансовые результаты деятельности, ко и оказывать активное воздействие на зту деятельность, предупреждать возможности возникновения диспропорций в производстве.

Вместе с тем, многие международною научно-производственные объединения•и совместные предприятия испытывает затруднения при решении тех или иных Еопроеов организации бухгалтерского учета. ' Это связано з тем, что еще не накоплен опыт ведения учета на пред приятиях о участием иностранного капитала, не завершено формирование правовой базы бухгалтерского учета и-отчетности в международных научно-производственных объединениях и на совместных предприятиях. ' -

Актуальность данного исследования Еытекаэт из необходимости углубленного анализа состояния теории и практики организации бухгалтерского учета в международных научно-производственных объединениях и на совместных предприятиях с участием стран-членоз СЭВ Целью диссертации является разработка методологических основ оухгяЕтерекого учета в международных научно-производственных объе дшениях и совместных.предприятиях стран-членов С-ЭЗ, рекомендаций

по его дальнечшему совершенствованию на базе исследования теории и обобщения передовой практики в это>, области.

Целевая направленность и логика исследования оОусл вили постановку следующих задач:

- обосновать необходимость возникновения международных научно-производственных объединений и совместных предприятий стран-членов. СЗБ, определить их социально-экономическую сущность и основные функции;

- провести сравнительный анализ международных научно-производственных объединений и совместных предприятий, выявить их преимущества но сравнению с другими формами экономического сотрудничества стран-членов СЭВ;

- провести анализ сопоставимости учетных данных, обоснозать необходимость модификации и сближения методов налькулиро! ния себестоимости и нормативов, действующих в отдольнкх странах;

- разработать методологические основы организации бухгалтерского учета на совместных предприятиях с применением ЭЕМ.

Объект исследования. Диссеотация выполнена на основе анализа деятельности шести совместных предприятий, двух международных научно-производственных объединений и пяти научно-техническ-х объединений СССР и НРБ, созданных на территории Советского Союза. При написании диссертации использован.опыт организации бухгалтерского учета и внедрения комплексной механизации и автоматизации учета в промышленности НРБ и СССР.

Теоретической и методологической основой диссертации, явились произведения классиков марксизма-ленинизма, документы и материалы съездов КПСС и ШП, Пленумов и Совещаний ЦК КПСС и ЦК ЕШ1, постановления ЦК КПСС и Совета Министров СССР и ЦК БКЯ и Совета Ыинкст-р в НРБ по экономическим и хозяйственным вопросам, а такке по управлению внешнеэкономической деятельностью; проанализированы и использованы выводы и рекомендации Экономического совещания стран-членов СЭВ (1984 г.), решения заседаний Сессии СЭВ к Исполнительного Комитета СЭВ. При проведении исследования автор руководствовался постановлениями Совета Министров СССР и Совета Министров НРБ по вопросам соверяенстзования хозяйственного механизма и организации учета, нормативными документами Министерств финансов СССР и НРБ.

Теоретическая и методологическая концепция диссертации сфор-

мулировояа на основе анализа исследований ряда совет к их и б^л-гарених ученых и специалистов но вопросам международного разделения труда, совершенствования. экономического механизма социалистической интеграции, методологии бухгалтерского учета и анализа в промышленности, механизации и автоматизации бухгалтерского учета.

Различные аспекты проблем, затрагиваемых з д..ссертации, освещены в работах советских и болгарских ученых - Александрова С., Г'радеэа Н., Геноза Г., Душат за Ивашкевича В.Б., Кашева А.Н., Петровой В.И., Палил В.Ф., Соколова Я.В., Шеремета А.Д., Чума-ченко И.Г. и других.

В диссертации использованы материалы международных конференция по вопроса.*.', совершенствования бухгалтерского учета, публикации в периодической печати СССР и НРБ.

Научная новизна результатов исследования выразилась в следующем

- определена социально-экономическая сущность и основные функции деятельности международных научно-производственных объединений. Доказывается, что международные производственные объединения - это форма научно-производственной кооперации, обеспечивающая ускоренное осуществление научно-техническо" стратегии социа-лис^ических стран на основе совместного использования ич материальных и интеллектуальных ресурсов по всему воспроизводственному циклу движения продукта при помощи прямого взаимодействия основных национально-технических и производственных звеньев для удовлетворения. потребностей стран в наукоемкой продукции мирового технико-экономического уровня и качества. Деятельность осуществляется на основе хозяйственного расчета участников объединения;

- обоснованы предложения по совершенствовании некоторых организационно-правовых сторон деятельности международных научно-производственных объединений и совместных предприятий}

, - показаны пути срвершенствования формы совместной деятельности стрш-у частниц в международных научно-прсзводственных объединений и разработаны предложения по заключению договоров о создании совместных предприятий;

- ка. основе выявления необходимости з сближении методов калькулирования пебэстохыйзти и нормативов, действующих в СССР и РР5, разработаны методические рекомендации для решения проблемы сопоставимости зг.трат при формировании дегозорньх цен на продукция международен* научно-производственных объединений;

- предложен вариант организации автоматизированного бухгалтерского учета и обраОг^км учетно-эканонической информации в условиях применения ЭВМ в учетном процесс*!;

- разработаны рекомендации по соверщенстйозани» первичных доцентов.

Практическая значимость состоит в том, что основные положения х результаты, сформулированные в диссертации, способствуют дальнейшему развитию теории бухгалтерского учета и могут быть испольс.ваны в работе научно-исследовательских институтов по проблемам мировой социалистической системы, а таете в преподавании курса "Бухгалтерский учет на совместных предприятиях". Теоретические и методологические выводы диссертации могут быть использованы при разрао'отке типовой формы учета в условиях применения компьютерной техники на создаваемых совместных предприятиях страм-членоз СЭВ.

Апробация результатов. Основные положения диссертации нашли отражение в опубликованных' автором рао'отах, апробированы на вторых Плехановойих чтениях "Концещня обновления социалистической экономики" (Москва, 1983 г.), одиннадцатой научной конференции болгарских аспирантов в СССР "Актуальные проблемы современной науки-39" (Москва, 1989 г.).

Предложения, полученные в ходе -исследования, наш.'!и практическое применение в работе совместных советско-болгарских предприятий, созданных в Москве. Внедрение автоматизации учета осуществлено в меядунарсдном научно-производственном объединении "Красный пролетарий" - Берое".

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех г тав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность проблемы, сформулированы цел:-- и задачи исследования, изложены методологические и теоретические основы результатов исследования, показаны апробация и внедрение результатов исследования.

В пеовой г..аяе "Сущность и характерные черты международных научно-производственных объединений и совершенстБОЕание формы

совместной деятельности стран-участниц СЭВ" рассмотрены основные факторы возникновения новых форм экономического сотрудничества и обосновывается роль международных на„ чнс-цроизводствекньас объединений в процессе интенсификации национальных хозяйств, выявлены общие черты и различия в сравнении с другими формами экономического сотрудничества. Возникновение и функционирование совместных международных формирований само по себе еще не гарантирует сималъного проявления их новых качеств и преимуществ по сравнению с традиционными формами экономических связей.

Исследование показало, что с начала своей деятельности советско-болгарские предприятия испытывают на себе сдергшващее алия-. Ш1е ряда факторов в результате чего их потенциальные возможности не могли быть использованы полностью. Ка практике правде всего это црояглястея г, неблагоприятных расховденинх между планируемой и фактической результативностью их деятельности. Проанализирована фактическая результативность деятельности международных научно-крокзводственншс объединений и выявлены причины, оказыващие одерживающее влияние на раскрытие потенциальных возможностей в развитии .двусторонних экономических саязей. Глазные причины, как нам представляется, заключаются прежде всего в неадекватности внешней и внутренней экономической среды тем условиям, которые являются обязательными для полной отдачи возможностей пнтеградкошшх форм и эо внутренней неразвитости этих форм.

На основе анализа основных направлений совершенствования ин-теграцдокного взаимодействия оделял вывод о том, что на этапе повсеместной интенсификация всемерное развитие доджа получить мездународо&ч на;гшо~яооизводствекяая кооперация национальных хозяйстз о конкретные ее форш - международные научно-лрекзйод-отвенные ооъедиления и совместные предприятия, ;

, С социально-экономической точки зрения интеграция двух или нескольких предприятий, объединений и организаций, принадлежащий разным социалистическим странам, целесообразно в том случае, если конечный результат, возникающий вследствие организации международного объединения, будет больше суммарной величины соответствующих результатов деятельности самостоятельно функционирующих национальных предприятий, то есть

> I (I)

где Эин - коэффициент аффекта интеграции (экономический,

социальный, экологический и т.п.); Х&^о ■ ~ Фактическая результативное?!, совместного формиро-

вание

эда;«,-^ - соответственно результаты самостоятельно функцио--^ нирушшх национальных предпрш ?ий;

У - индексное мноксстео совместного фор>«ирогалил}

- индексные множества отдельны: национальных предприятий .

Если Эин ± I, то интеграция не дала эффекта, если Эан<С1 то интеграция была неэффективной.

Поскольку реальный эффект, :олу чаемый э интегрирове нкх пред-' понятиях, зависит от множества факторов, то одга аз важнейших при-* терпев целесообразности международной интеграции производства в международных научно-произзодствешшх объединениях должен стать следующим:

Кап = ~=г-г-г-Ц~-7----г—мах-г» (2,

где Кин' - коэффициент потенциальной эффективности интегрированного формирования; Щ. Фпь ~ ^солвтная величина потенциала игтегрироваыого предприятия} -• величина потенциальных возможностей отдсль"ых 'национальных предприятий.

Шесте с тем, при определении эффективности кекдуяароданх интеграционных проца сов, недостаточно исходить из пргганенпя дс^ тенциала совместного формирования (фгук', ) над суамой поте! диалог / отдельно фунхцдструхшх предприятии, Протес интеграции стаяв? выгодным для всех участников в том случае, если конечный реоуль- ■ тат кагдого из всаедлих а интернациональный компхако предприятий будзт выше, чем потенциал этого предприятия без лотупленяя "с . дународное нау-шо-прс ;зводстсенное объединение, то есть:

„ Т-ьг-г.7о;&

-в -

где 7Z. - результативность предприятий после вхождения

в ^еядукародные нвучно-прокзподств8киио

'tili " пьгекцИа7Ш предприятия после вхоадежя в международные научно-производственные объединения.

П"5 форда эваккп национальных когда: ;ксов обеспечение эффективности какдого из входпглх п них предприятий не является столь обязательным» Однако необходимо чтобы обдай эффект был шла apa.tr-1'.афччгск.(Л сумтк аф^ект^в отдельно функционирующих национальных Бронью.-/. Приращение ффекта для каадого нздадналлаого предприятия, нсодяпего в кнтсрнади тальиув систему, является ваянж дрЕЕ-цадишдьныч оипта'л при спредчлешш эффективности мездународаого научас-воокзьодог?.-.,:ного

из Kía'jiíar servicio и .! петом зависимостей, выведеп-

1 ццх » угпшошах. т-м, 2-м ü ^-дз, об уровне использования потен--цывда ' j¿ ) мовду.,-ярсдно1'0 научко-прс^зводсгвенного объедаяе~ !ГЛК М02ЫГ» судить П СОС'тьс:1К>ЦЖ:'

чw __

.

lia caHLjM а тале раэвнтдк ■ иеядукасодаих ¿»аутно-проазводсгвеп-кш. объединений 0<11. Следсыгяельво, I- ^ = Кр.(У), где Кр. •• коэффициент ненсяользоЕакньк резервов, а абсолэтлуп величыу ке-усяо..ъзоьачлнх воэмо*. jcotefi vEfí ) nlaho определять -.о формуле:

ЛЯ^Г-Фм -ТЪфс (5)

О совершенствованием деятельности структур международных научно-производственных, объединений ее величина будет стремиться к нулю. Вместе с тем, необходимо шеть ч виду, что в зависимости от уровня, на котором находятся международные научно-праизвод.)т-венкые объединения, меняется и абсолютная величина их неиспользованных резервов. При атом вероятно и такое положение, когда на

более кизком уроьке коэффициент непздользсваншс; резорзоз Кр-_," может быть меньше, чем коэффициент не использоконных рознряоа яа выспь-и уровне Кр -2, что на в коем случае означает мзньивя эффективности формирований более высокого порядка.

Главная зодача совершенствования хозяйствяшух механизмов * в СССР и НРБ заключается а том, чтобы устран^ь ?се прлчшы, которые одэр(ш?зйт максимальное использование догешггльккх еозмод-ностйй функциспируших совместных нроЕЗводс.лекнш: структур, создать соспетстЕушкэ организационные, экономические, правовые а другие предпосылки 'для их дальнейшего развития а совершенствования. '

В организационном плане основном фактором, сдерхивашим реализации потенция меадукародаюс Киушо-дроиз еодствг жи с. уьедкн сгний, является факт начатия государс?пе1ж>-н азональной собствен~ ностп на имущество его структурой одхниц : отсутствия единого воспроиз! датвенногс цикла.

Создание совместных прдпх-лтий с участием социалистических ' стран в настоящее врзмя регулируется Постановлением № 48 Совета Министров СССР, которое определяет три воэмопсос Tina оргк-изь. шиз совместных хозяйственних оЗъедяненвй: международное объединение; солместнач организация; совместное предприятие.

СоЕвтско-болг'арскоэ ыэядунарэдноэ производственное о<ЧедИ" ненке является смешанным тяясй ме дулародного соединения а совместной организации. Руководству этим уявдуяяреднщ.« научно дроиз-. водотвеняш объединением необходимо принять реаение о переводе его деятельности на иручциш самофкк&нсирс>£&чяк и на tía ) ~тигз трансформировать * его з созкестноз предприятие.

Совместное яредирятие сг-»дается на оскоиакии до i-uno рд, заключенного между утасчгиками. С советской стороны утастнл?оми сок.)-местных предприятиях могут быть ->дна или несколько органярчцей, являвдихся »радиччокими дацаш.

С созданием совместных ародпраятий будут регег.ы следущго проблемы: плакирование совмеотнсй производственной деа.виЕксстя; создание общей собстаекнсютк; правовая обеспеченность геятия«"4-ст.а; создание еданого дроягводственкого цикла; рыпекна совдялша: вопросов трудовых коллективов; оозданиз единой <?сркы учета ь отчетности.

Недостатки, выявленные в деятельности международных научно-проюБодственних объединений, с принятием решения о создании совместят предприятий ка базе сущестгундих международных научно-произйодсгвгшшх сб;адикений будут устранены.

Ь-жной стороной деятельности соемостнсго предприятия яв..л-ется организация бухгалтерского учета. Нукио определить форму бухгалтерского учета и структуру бухгалтерской слуаба, документооборот , выбор оптимального плана счетов бухгалтерского учета, порядок рассмотрения и утьерзденмя бухгалтерских отчетов.

Во второй главе "Бухгалтерский учет в системе управления международными ааучно-лроиэзог зтвенншк объединениями и совместными "•редпраятшши" обосновывагтсл сущность международных научно-лроя^вод'ственных объединений стран-членов СЗВ, рассмотрены проблем сопоставимости учетных данных входящих в их состав предприятий, форш организации бухгалтерского учета..

Для реализации хозрасчетных принципов деятельности предприятий ь международных научно-производственных объединениях и сов-ыпстинх предприятиях необходим обеспечить сопоставление их зат- • рат с достигнутыми экономическими результатами.

Мо1» одические поинциаами определения себестоимости, получив-шили право на существование, явля! гоя расчетные величины издержек производства, исходя из наци опальных, нормативна документов, нз-дагашх в НРБ и СССР.

В настоящее время в практик учета используются национальные методист калькулирования себестоимости продукции. В следствии таг,- гс методического подхода возникает необходимость разработки ' и использована раздельных балансов хозяйственной деятельности. Б результате филиалы международных научно-производственных обье-дадешзй объективно вносят различный "вклад" в формирование уровня .средней себестоимости продукции и представлены раз.лчкыш, часто несспоставкмши показателями. Это превращает показатель общей ¿ебестоикоста продукции объединения из фактически достигнутого в рглчетный, а не реально достигнутой. экономический показатель двя-телькосг. .

Чтобы удовлетворять трьбовмшдм, ос-овывашимся на совместных интересах, необходимо упкфшдаровать иегодику исчисления оебест'к-коста изготовляемой продукции кеадувародпкх научио-лроиззодствза-пкх сбг-едшк-най, согласовать методы галтрования и учета затрат

на производство, достигнуть единства содержим затрат всех участников.

Для достижения сопоставимости затрат национальных аистников международна научно-производственных объединений „ лонадобат-ся модифицировать и сблизить метода калькулирования себестоимости и нормативы, действующие в отдельных странах.

Для обеспечения сопоставимости систем учета стран, входящих в объединения, необходимо исходить из согласозглнсй системы технико-экономических нормативов материальных, трудовых к денежных расходов. В качестве нормативов целесообразно использовать усредненные национальные нормативы расходов или нормативы из технико-экономической документации предприятия -- изготовителя конечной продукции. ,

Б сослав себестоимости, по нашему мнению, не об ходило •' включать только расхода производственного характера; амортизацию гоног длс фондов, сырье, материалы, топливо, энергию и затраты кизого труда. Это является надежной базой для анализа уровня затрат и себестоимости продукции.

Полученная таким образом оценка себестоимости позволяет определить обоснованность предложений относительно урезня договорной цены, а тайке выбирать основные направления и резервы снижения затрат.

Расхода, включающие сумму. затрат на оплату труда, мояно рассматривать как "оценочную себестоимость" производства изделия ::а предприятиях иездународных научно-производственных объединений. Этот показатель з:-—.тудаст как расчетный, кеобходг ий для оценю? и сравнения затрат частников, для приведения их к едином,, знаменателю. Если к этому показателя добавить прибыль, размер котороА устанавливается о учетом норищ прибыли. установленной в странах-участницах мекдународкых научно-производственных. объед-чени?, получается р счетная цена изделия, которая обеспечен' хозрасчетные интересы предприятий. .

Основа хозрасчета как катода хозяйствования в кеипунаредгг'х иаучно-прсизБодатвешшх объединениях. заключается в сочстакЕВ-игг-ксвих начал с активным использованием товарно-депезгашх лдеплплй ва основе добре юлыю пракямаекнх хозяйственных ре-енлй. Основная задача яозрзегзть. состоит з сочетании различных интересов для преодоления е.удоствущях противоречий, создания условие для лай-

doj.ce ¿здисжадьнсго и элективного использования ыс ^зркалышх, •грудсзих с финансовые ресурсов, аовнавнвя качео-гва продукта при. шксша&ькоК экоиомяи обдих 'затрат етаого к овеществленного труда «римеибиве /с с рас мета в международных научно-производственных . объединениях связано' с некоторыми особенностями их организационно- - о 1 ( ок о .ад ч е с. к о К структуры я с-учетом того обстоятельства,, что. обьедтаетад создаются на принципах сохранения национальной собственности на срадзтва производства. •

Исследование позволило сделать йыЬчД о том, что государс?-^егдо-нгадюнельная собственность на и.ц"-<дество его структуршс: единиц ц отсутствие единого воспроизводственного цикла в международных научно-прсизводственньяс объединениях является причиной раздельного ъе делая бухгалтерского учета каждым участником.

Оовзтскке участники этих объединений организуют свой бухтам тср-лга!! учет сообразно методологии и указаний, которые обязательна для участников объединения. То ко самое происходит и с болг&р-окини учаспгакэш в Болгарии.

Ь'евдународаое науч^о-н^/сизЕодствешоэ объединение имеет во Ьиаи-гжоиемЗйаке счета, на которых отракаатся операции по финансовому ¡{саду 1 расчеты по взаимным поставкам. План егтов по учету о.^ерпдкй по созмеоткой деятельности построен применительно к дей-ст.чуклсь?/ ¡¡лаку счо.оз для производственных объединений» предприятий и организаций. ¡¡¿ш производства расчетов внутри ОХР открываемая текущий счет ч расчетных рублях. Перечисление денег на те-^ущий счет в расчетных рублях с теяущях счетов в переводных рублях яла свободно конвертируемой валюте с сущзствлкется по курсу Госбанк?. ССР.

.Рассмотрение положения, по организации учета на советских и болгарских дредяриятяях, входящих с мевдукяродккэ научке-нроизвэд-ственике объединения, выявляет некоторые различия б организации учета, ймзв? место существенные различия в расшрзделзиик добыла б с,граках-у<гастнэках, формировании различных фондов, выплате различат: ао оодеркшшю налогов из прибыли и других платежей,

к другие различая безусловно окаэа.вамт сдерикваидее влка-що ка обеспечение организации совместной деятельности ь рамках мведукародакх научло~произвол.етзйнвнх объединений к совместных предприятий.

Развитие прямого сотрудничества сдерживает такге а неотра-ботаннооть механизмов финачскровеняя совместных организаций в рам-

ябх мгвдународанх научно-провзЕодотвешшх обьеяиячкай; Зо^раоак создания; эффективней. системы финансового регулировался еотрудав-чества уделяется недостаточное внимание как з s ко.чотж ческой литературе , так в но'-.матизно-метояичвсккх документах, разрабатнваексых государствешыми и отраслевыми оргаяама управления. На совменяем этап« развития меялународдах научнс-производстйешж объединений кутаю создавать на их баяе предприятия с совместной собственностью, .действупдих аа принципах полного хо? -Лствеинагс расгз-та и самофинансирования. Практика подтверждает "от факт, что çojy-кой сотрудничества является создание совмэстацх. предприятий в целях развития социалистической экономической интеграции стран-членов сэз,

В третьей глазе "Совершенствование органи?аига бухгасгерс"*с--го учета в летаунэ.родшх научно-производственны:? оСгет&глияях я условиях его автоматизации" рассмотрена основные оо-

г^отл .ствовшшя формы совмгстаоа дзятзлъкосгй; ех-адч^-'-с в

об5>едтаеюая, и даны реюн-ая ряда сроблам, возника-яго: ггре м>; фун-жхкони рова;ши. В главе рассмотрены вопросы оргацизэдая к методологии бухгалтерского учета на совместных преддриятиях, создада-егяк на (лргп-учасгаиц кеадуяародных научз50-яссЕЗводог1<екяых сб-ьелинеигй, определены »«тодэтескна с..исзы с-ргачизацги учета со-мчстяга лрсДпръдтЕлх л услов-аях. келтотечиацдг У огнотама »гн.лгзлекvu -их дальнейшего совсрагчотвоваа^.,

Рукилсдство оргзаязлиией бухгалтерского yisra ка соягеотки-: предприятиях осуществляется централизованно согласно ПосЛтаовле-

К 43 Совета Wr остров ХСР от 13 января 1У87 "О яорк^.г создания на террито.-жи СССР к деятельности совместных пре.-лряя-teê, мекяунасодшх сбъедансягй а оргоагзацаЗ СССР а. друга: вдшоа СЗБ*. ,

Существенную'роль в органлза!даи учета и о?чэтност~ могут сыграть учредительные документы совместного предприятия. Эта предприятия fiorjT самостоятельно определять wopwy бухгалтерского та и структуру бухгалтерской слунЗи, органз-.загста локументооборчта, выбирать формы и методы учета затрат на производство, вносит» -установленном порядке изменения и дополнения в план счс¿ов бухгалтерского учета и формы бухгалтерской отчетностг. утверждаемой Минфином СССР, определять порядок рассмотрена! и утверждения бухгалтерской отчетности.

Перспективней формой организации бухгалтерской службы, как показывает практика, являются централизованные бухгалтерии, 01Ш представляет собой независимые шециализировенше иухгалтерские фирш, учреждаемые группой созместных предприятий для осуществления колкого комплекса четных работ. При атом бухгалтерские подразделения обслуживаемых предприятий упраздняются, а информация, требущаяся для управления, поставляется им централизованной бухгалтерией. Применение организационной формы наряду с повыиеаием качества учета обеспечивает значительное сникени^. затрат на его Ведение.

Совместные предприятия используют советские рубли в качестве базовой валюты при ведении бухгалтерского учета. В то же ..ремя бухгалтерские. записки по валютным счетам и по операциям в иностранкой валюте дашш производиться параллельно и в валюте расчетов и платежей.

При составлении бухгалтерских отчетов и балансов должны быть обеспечены полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов I звентаризации денежных средств, (фондов), материальных ценностей, расчетов, тождество данных статистического учета по оборотам и остаткам, по счетам оинтетичео-кого учйта на первое число каждого месяца, а такке показателей бухгалтерских отчет и балансов с данными синтетического и аналитического учета.

Каждое совместное предприятие обязано отдать на проверку и получить письменное подтверждение правильности составления годового бухгалтерского отчета от советской'хозрасчетиой аудиторской организации. В ходи такой проварки, осуществляемой в соответствии •зо общепринятыми в СССР правилшли, контролируется состояние системы бухгалтерского учета ка предприятии и его соответствие предъявляемым требованиям; совладение действующего законодательства по финансово-хозяйственным вопросам я положений учредительных документов; соответствие данных бухгалтерского учета фактическому по-локенив дел на совместном предприятии.

Результаты проверок документируются актом, который подписывается аудитораш., генеральным директором ы главным бухгалтером совместного предприятия. Аудиторское зшжючение представляется и в финансовый орган, с которым совместное предприятие ведет расчеты по налогу от прибыли.

Применение ЪЖ для . обработки учетной информации создает качественно новые организационно-технические условия организации ' бухгалтерского'учета на совместных предприятиях.

Место и роль бухгалтерского учета в системе управления определяется тем, что он через информацию обратной са-зи отражает ход выполнения управленческих решений. Формируя информацию о фактическом состоянии хозяйственной деятельности бухгалтерский учет выполняет шф эрмашюинуп функцию. Выдавая необходимую информации для управления бухгалтерский учет осуществляет контроль за выполнением плана расходования производственных ресурсов, сохранностью социалистической собственности.

Создание совместных предприятии':, участниками которых являгат— ся странцчлены СЭВ, выдвинул*) для решения вопрос об интеграции • бухгалтерского учета, автоматизации его и на основе этого'создании типовой формы учета в условиях применения современных средств вычислительной техники.

реп:ение этих вопросов требует комплексного подхода к решению задач интеграции учета: установления объектов и направлений интеграции бухгалтерского учета," определения форм и методов ее реализации, особенно в условиях применения различных классов и сетей ЭВМ, а также эффективности интеграционных процессов в учете.

Составлшасдаш частями интеграции системы хозяйственного учета с яояогьзоазнием ЭВМ являются; понятийный аппарат, продукт учетного труда, первичгай учет, электронное документирование, формирование файлов, выходаая информация, техническая база учета, технология учетного процесса, программные продукты, информационное, правовое, организационное, эргономическое и другие виды обеспечения системы учетз.

Основными объектами интеграция бухгалтерского учета являются: научные исследования, практическая деятельность, учебно-методическая работы по подготовке л повыкеяию квалификации специалистов учета. Интеграция в области научных исследований должна издаться и реализовштлея по следугаим направлениям: общей теорий бухгалтерского учета, методологии а методики отраслевого учета, калькулирования себестоимости продукции и организапчи бухгалтерского учета. Это позволит разработать основы типовой формы хозяйственного учета в условиях применения микро-ЭВМ совместных, предприятий.

.-16*

В результате накопленного б НРБ опыта мы предлагаем программу Странд, которая хорошо зарекомендовала себя и не ограничена определенным характером производства. *

Пакет СТЕАНД предполагает, что данные каэдой хозяйственной операции вводятся ь систему однократно.

Для автоматического отражения произведенных хозяйственных операций! в синтетическом учете разрабатывается полная схема корреспонденции счетов, используемых в зачете конкретного совместного предприятия по форме двухмерной матрицы.

Матрица содержит вступительные остатки по счетам, дебетовой (записи по горизонтали) и кредитовый (записи по вертикали) обороты и конечные остатки. Начальные остатки вводятся а ЭВМ на момент перехода к комплексной автоматизации учета, обороти формируются на основании первичных учетных документов по указанным в них кодам хозяйственных операций, конечные остатки ежемесячно рассчитывается программным путем по традиционным алгорг'/гмам (дебетовый остаток плис дебетовый оборот минус кредитовый оборот -для актин-па: счетов, кредитовый остаток плюс кредитовой оборот .чину о дебетовый оборот - для пассив;шх счетов).

Вкаченные в матрицу счета характеризуются различной степенью детализации,учитываемых на них средств и источников, что обуславливает различия в организации синтетического и аналитического учета.

Каждой значащей ячейке в матрице.присваивается порядковый трохзкачзшй код,- который одновременно .является основой кода хо-хозяйствв'шой операции. Код хозяйственной операции содержит пять еиаков, из которых первые три означают номер ячейки матркш (код бухгалтерской записи) и два последних - порядковые номера операций, объединенных одной корреспонденцией счетов.

На основе кода хозяйственной операции данные первич:шх учетных документов подлежат записи з соответствующей ячейки матрицы.

Нами разработаны алгоритм а программа автоматического форми рования 0071ткоз на конец отчетного периода по включенным в матрицу счетам. Зтй остатка с установленной периодичностью могут выдаваться через алфавитно-цифровое печатающее устройство ЭВМ в ви, сальдового баланса или печататься непосредственно в типовой форм бухганерского баланса совместного предприятия.

Для счетов, по которым необходам, детальный аналитический учея, разрабатываются маишпше регистры, близкие по форме и со-

держанию традицис-ткым карточкам аналитического учета. В них аре- " ^усматривается состав показателей, неоС юдимых и достаточных для -"чформацынного обеспечения потребностей управления, составления различных отчетных форм и осуществления контрольных функций. Каждая форма машинного регистра аналитического учета разработана Haïra для взаимосвязанных или однородных счетов.

Общая укрупненная схема организации учетного процесса в уо-ловиях комплексной автоматизации на совместных предприятию: могет быт! представлена в следующем виде (Рис.1).

Дшпше первичных учетных документов, перенесенные на малинные носители, в соответствии с кодами хозяйственных операций, отражаются в определенны?- ячейках матрицы и в соответствующих машинных регистрах аналитического учета. При необходимости таксировки документов по движению материальных ценностей, начислению ■ заработной лле. ы к т.п. они предварительно дополняются соответствующими показателями нормативно-справочного характера (цена,к, ho'v-ыама, расценками а "т.п.).

Юксирозка этих документов.производится автоматически в соответствии с программой.

В матрице на основе имеющихся встуцитатьных остатков-по счетам и записей за текущий месяц программным пуем псдсчитываатсл остатки ка конец отчетного периода.

По кодам соответствия корреспонденции счетов форме бухгалтерского баланса остатки из матрицы автоултпчзс!_( переносятся в форму баланса основной деятельности совместного предприятия. Дан-гае для некоторых статей баланса, кроме того, переносятся Z3 соответствующих машшкых регистров аналитического уч&та.

Отчетность формлруется программным путем по заданным алгоритмам на основании кодсз соответствия матрицы корреспонденция счетов и машшг сс 'реггстров аналитического учзта строкгч л графам различных отчет!эх ферм.

Вэдача текущей учетной информации и ответов на разг^е закроек правления совместного предприятия производится в удобглч для пользователя !виде, то ест:-, с указанием кагиановглай производственных подразделений, материальных ценностей и т„п, вместо сменяющих их кодов, значащихся в первичных документа к в машинных регйстрет аналитического учета. В соответствия с otzi; для выдачи соответствуюсшх выходных документов помимо матрицы корреспонденции счетов и ааипнннх регистров здажического учета иеигльзуз-^с«

Первичные учетные документы

Нормативно-справочная информация

Матрица корреспонденции счетов

Машинные регистры аналитического учета

РисЛ.

Организация учетного процесса в условиях комплексной автоматизации на совместных предприятиях .

и нормативно-справочная информация, посредством которой осущеот- ' вляется декодирование результатной учетной информации.

Для эффективного функционирования автоматизированной комлыо-терной система обработки бухгалтерской информации на совместных советско-болгарских предприятиях необходимо создать сеть ЭВМ. Создание сетей ЭШ между странами-участницами совместных советско-болгарских предприятий позволит значительно увеличить число пользователей ЭШ; перераспределять вычислительныь мощности мезду пол!-ователями; производить обмен информацией и программами ыеаду ЭВМ И пользователям сети; создавать банка данных для шогатас-ле-кнкх пользователей и формировать взаимосвязанные массивы; сократить расходы на програгшроваяие за счет создания автомат/зпро-ваккого фонда алгоритмов программ и задач, имеющих типовой харак-

' Задач., повышения эффективности функционирующих автоматизированных систем управления предполагают объединение стран-членов СЭВ в единую Менгосударстэеннув автоматизированную систему сбора и обработки информации для учета, планирования и управления совместными предприятиями, создававши между ним.

Реализация перечисленных задач будет способствовать совмес.-ным предприятиям быстрее и качественнее внедг'ть к использовать передовые методы хозяйствования, принципы самоокупаемости и полного хозрасчета, повысить эффективность автоматизации обработки четной информации и использования вычислительной техники в управлении. ".'.■'.

Реализация основных направлений совершенствования учета на совместно создаваемых предприятиях стран-членов СЭВ, способствует росту эффективности деятельности предприятия.

По теме диссертационного исследования авторо.м опубликованы следующие раб о: 1:

1. Основные факторк возникновения международных научно-производственных объединений стран СЭВ // Концепция обновления социалистической экономики, Тезисы докладов молодых ученых, аспирантов и специалистов, М.: ?.®1Х гм.ГуВ.хТтехакоъа, 1989.. ОД к.д.

2. Новые форму экономического сотрудничества стран СЭВ Ц Актуальные проблегщ современной науки - 89. 1езисн дог-адов XI научной конференции болгарских аспирантов в "-ССР. М.: 1.989. 0.8 п.л.