Совершенствование российской модели акцизного налогообложения в процессе регулирования рынка алкогольной продукции тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование российской модели акцизного налогообложения в процессе регулирования рынка алкогольной продукции"

На правах рукописи

СИНИЦЫНА ИРИНА ВИКТОРОВНА

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ РОССИЙСКОЙ МОДЕЛИ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ПРОЦЕССЕ РЕГУЛИРОВАНИЯ РЫНКА АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

Ставрополь - 2006

Работа выполнена в ГОУ В ПО "Невинномысский государственный гуманитарно-технический институт"

доктор экономических наук, профессор Бинатов Юрий Григорьевич

доктор экономических наук, профессор Липчиу Нина Владимировна кандидат экономических наук, профессор Гвоздиков Александр Васильевич

ГОУ ВПО "Кубанский государственный технологический университет"

Защита диссертации состоится 21 декабря 2006 года в 1600 часов на заседании регионального диссертационного совета ДМ 212.245.07 по экономическим наукам при ГОУ ВПО «Северо - Кавказский государственный технический университет» по адресу: 355029, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО "Северо -Кавказский государственный технический университет", с авторефератом - на сайте университета: www.ncstu.rn.

Автореферат разосланноября 2006 г.

Учёный секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

Ведущая организация:

Н. К. Васильева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Как эффективный компонент финансовой системы и налогообложения, акцизы применяются практически во всех странах мира, являясь одной из важнейших статей доходной части бюджета и наиболее результативным механизмом государственного регулирования алкогольного рынка. Во все времена государство стремилось организовать с помощью акцизов действенный контроль в этой сфере. Вместе с тем, при отсутствии действенной государственной национальной алкогольной политики в современной России и адекватной модели акцизного налогообложения резко обострилась экономическая и социальная ситуация в обществе.

По итогам 15-летнего опыта применения акцизной системы налогообложения можно считать общепризнанным допущенную недооценку остаточного эффекта большого исторического наследия по применению п России пяти государственных монополий на алкоголь. Поэтому попытки акцизной либерализации в 90-е годы и создания свободного алкогольного рынка в столь ранее зарегулированной отрасли привели к резкому повышению удельного веса (до 40-60%) контрафактной алкогольной продукции. По этой причине ежегодные государственные потери по сбору налогов достигают до 50 млрд. рублей. Вместе с тем, необоснованное увеличение ставок акцизов на алкогольную продукцию (ежегодно до 10-15%) не способствует росту их сбора в бюджет, но повышает потребительские цены, что приводит к смертельному отравлению Нелегальным алкоголем до 40 тыс. россиян в год.

В этих условиях возникла необходимость теоретически обосновать основные направления совершенствования российской модели акцизного налогообложения алкогольной продукции, дать объективную оценку их практике и определить.механизмы эффективного регулирования алкогольного рынка, что является исключительно актуальным и приоритетным по всей совокупности проблем современной финансовой науки. .....

Степень разработанности проблемы. Методологические подходы и основные теоретические положения акцизного регулирования алкогольного рынка, как составной части построения общей налоговой системы, были заложены в работах известных ученых: А. Вагнера, А. Лаффера, В. Пети, Д. Ри-кардо, А. Смита, М. Фридмана, Д. Хикса, а так же отечественных исследователей налогообложения алкогольных напитков, таких как Э. Вознесенский, А. Дадашев, Е. Евстигнеев, В. Лебедев, В. Морозов, И. Посошков, И. Пересве-тов, Д. Черник, Т. Юткина и др.

В изучение исторического наследия Российской Империй в части питейных сборов (госмонополии, акцизной системы), в том числе связанных с реформами С. Ю. Витте, значительный вклад внесли работы В. Дмитриева, С. Иловайского, М. Киттары, Э. Нольде, И. Ирыжова, А. Рутцена, М. Смирнова, М. Фридмана, Н. Чечулина и др.

Современная теория и практика измерения и реализации акцизного потенциала алкогольного рынка анализируются в работах А. Безгуба, О. Вруб-левского, А. Глинкина, В. Князева, Н. Нечипорчук, В. Панскова, О. Парагуль-гова, Г. Посохина, И. Романовского, О. Самолетова, В. Семёнова, Н, Фонаре-ва, С. Шаталова, П. Шапкина и др.

Однако, происходящие в стране коренные преобразования на алкогольном рынке требуют всестороннего изучения проблем построения российской модели акцизного налогообложения в процессе его регулирования. Требуется исследовать вопросы структурных изменений и дальнейшей реконструкции акцизной системы, совершенствования параметров акцизных ставок по видам алкогольной продукЦйй^ оптймальнбгв примёйеййй ГосмоНопоЛЙй на витка-1 голь, меЖб|Ъджетного рйспредаИёнйй ёкцизбй* НЬвЬщММя контроля за качеством алкогольных напитков и социальной ответственности за их безопасность.

Актуальность и высокая социально-экономическая значимость названных проблем совершенствования акцизного налогообложения алкогольной продукции предопределили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.

Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальностей ВАК. Исследование выполнено в рамках специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит, п. 2.9 - «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические пауки).

Цель и задачи исследования. Целыо работы является теоретико-методологическое обоснование российской модели акцизного налогообложения алкогольной продукции и выработка практических рекомендаций по повышению уровня акцизного потенциала на алкоголь в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ. Достижение поставленной цели предусматривает решение следующих задач:

- исследовать в теоретическом аспекте социально-экономическую природу акцизной системы налогообложения и обосновать концепцию регулирования апкогольного рынка;

- раскрыть содержание этапов и факторов генезиса формирования акцизов на алкоголь в Российской Империи и в советский период, а так же в рамках современной рыночно трансформируемой экономики;

- сформулировать основные принципы, функции и задачи, раскрыть сущность форм и методов государственного регулирования российского алкогольною рынка;

- систематизировать сложившиеся подходы к формированию акцизов на алкогольную продукцию и усовершенствовать методику их сбора на базе реализации государственной национальной алкогольной политики;

- разработать методику оценки налоговой базы подакцизных алкогольных товаров и параметров акцизных ставок, учитывающих интересы участников алкогольного рынка;

- обосновать механизм налоговых режимов за операциями с алкогольной продукцией, обеспечивающий повышение роли госмопополии в сборе акцизного налога и соблюдение стандартов по потреблению алкоголя.

Предметом исследования явились акцизно-налоговые отношения по поводу государственного регулирования производства и оборота алкогольной продукции, целенаправленные на формирование государственного бюджета.

1 Объектом исследования выступила национальная система акцизного налогообложения алкогольных напитков в РФ и Ставропольском крае.

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные научные труды отечественных и зарубежных учёных по изучаемой проблеме, а также Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы по государственному регулированию взимания акцизов на алкоголь, концептуальные положения и законодательная база проводимой государственной национальной алкогольной политики. В качестве инструментарно-методического аппарата исследования применялся системный подход с использованием абстрактно-логического, графического, монографического, экономико-статистического, сравнительного, аналитического, расчетно-конструктивиого, экономико-математического и программного методов.

Информационно-эмпирическая ба*а исследования представлена монографическими и ретроспективными изданиями по системе "питейных сборов" в Российской Империи, материалами Госкомитета СССР и Федеральной службы государственной статистики России и её территориального органа по Ставропольскому краю, отчетными данными Федеральной налоговой службы РФ и Управления ФНС по Ставропольскому краю, результатами проверок Счетной Палаты РФ, а также личными наблюдениями и разработками диссертанта.

Рабочая гипотеза диссертации базируется на концепции государственной национальной алкогольной политики и научно-методических положениях по ее регулированию, выдвинутых "Национальным союзом участников алкогольного рынка", а также на принципах "Европейкой Этической Хартии по алкоголю". Это позволило сформулировать научную позицию автора, которая заключается в том, что в условиях необходимости легализации алкогольного рынка и устойчивого роста сбора акцизов на алкоголь, предлагаемые пути их количественной идентификации с бюджетом, определения оптимальных па-

раметров налоговой базы и акцизных ставок, повышения роли государственного регулирования рынка и усиления госмонополии по сбору акцизов па алкоголь, с последующим рациональным их расщеплением между уровнями бюджетной системы, будут способствовать росту налогового потенциала и повышению эффективности его реализации.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Процесс исчисления и взймания акцизов на алкоголь, возможно, характеризовать, как многоуровневую социально-финансовую систему по поводу формирования и использования акцизного потенциала, направленного на финансовое обеспечение доходной части бюджета. В этой связи, особое значение приобретает необходимость оптимального сочетания экономических интересов государства и участников алкогольного рынка с целыо доступного обеспечения потребителей высококачественными алкогольными напитками.

4'2. Российская модель акцизного налогообложения в процессе перехода к рынку претерпела существенные изменения. В современных условиях наблюдается усиление административных барьеров и принижение роли цивилизованного регулирования алкогольного рынка, рост акцизной нагрузки при отсутствии эффективной методики ее исчисления, что требует структурной перестройки налогообложения и выработки новых механизмов по взиманию и' распределению акцизов на алкоголь.

3. Необоснованное завышение ставок акцизов и нерациональные способы их индексирования приводят к росту контрафактной алкогольной продукции и снижению сбора акцизов. Мировой опыт свидетельствует, что при росте ставок акцизов в легальном секторе на 1%, теневой рынок увеличивается на 0,25-0,5%. Решению данной проблемы может послужить формирование акцизов в зависимости от эластичности спроса на алкоголь по цене и доходам населения с учётом уравнения налоговой нагрузки по видам и брендам алкогольной продукции.

4. В процессе исследования установлено, что определяющими факторами динамики налогового потенциала выступают показатели объемов производства алкогольной продукции, параметры и структура акцизных ставок. При

этом имеет место избыточное налогообложение. Например, в реализационной цене предприятий на ликероводочные изделия (ЛЕШ) акцизы составляют свыше 55%, что в последующем оплачивается покупателями. В этой связи необходим эффективный поиск оптимальной формулы взимания и зачисления акцизов между бюджетами разных уровней с переходом от действующего порядка селективного характера подушевого распределения к принципам стимулирования и регулирования акцизных полномочий.

5. Одной из самых острых проблем акцизного налогообложения является обеспечение легальности алкогольного рынка и невыгодности производства алкогольных суррогатов. Это потребует восстановления госмонополии на алкоголь, но не на его производство и продажу, а на достоверную информацию о балансе спиртов и крепких алкогольных напитков. В этих целях, возможно, сформировать государственную монополию на крепкие алкогольные напитки с рыночными элементами в составе вертикально-интегрированных компаний, а акцизы на алкоголь перечислять в территориальные бюджеты только с учетом легальной продукции.

6. Наращивание акцизного потенциала в ближайшей перспективе связано с формированием алкогольной отрасли за счет концентрации крупнейших производителей (с уставным фондом до 50 млн. руб.), а так же сильных брендов алкогольных напитков. Однако, следует учитывать, что в настоящее время более половины заводов, занимающих до 10% водочного рынка, не соответствуют этим требованиям. И одновременно 10 ведущих компаний контролируют до 40% емкости алкогольного рынка крупных городов. Поэтому, в новых условиях лицензирования особое значение приобретает формирование эффективных механизмов антимонопольного регулирования предприятий.

7. Реализация вышеназванных положений возможна при построении российской модели акцизного налогообложения алкогольной продукции с введением госмонополии в совокупности с рыночными элементами саморегулирования. Выдвинутая концепция позволяет увеличить общий объем производства алкоголя до 30% и акцизного сбора на 20-25%, понизив уровень влият ния теневого рынка, а так же стимулировать распределение акцизного потен-

циана в системе межбюджетных отношений, структурировать потребление алкоголя в сторону уменьшения крепких алкогольных напитков (до 40-45%).

Научная новизна исследования заключается в разработке предложений по совершенствованию российской модели акцизного налогообложения алкогольной продукции, позволяющих повысить налоговый потенциал доходной части бюджета и усовершенствовать государственную алкогольную политику, в частности: . . «■,

- уточнено представление о категориальной сущности акцизного налога на алкоголь, выявлены основные направления, методы и инструменты его совершенствования, базирующиеся на сочетании госмонополии федерального центра и свободного движения подакцизных товаров;

- представлен авторский подход к моделированию налогового потенциала и оценке идентификации параметров сбора акцизов па алкогольные напитки, позволяющий выявить основные факторы их формирования и распределения между уровнями власти;

- доказана нецелесообразность ежегодного повышения ставок акцизов на алкоголь, что не способствует реализации имманентных налогам функций регулирующего и стимулирующего характера, и значительно снижает уровень акцизного потенциала;

- выявлены резервы повышения акцизного потенциала территорий на базе разработки экономико-математических моделей но влиянию объемов . производства алкогольных напитков, а также параметров ставок их налогообложения на совокупный объем по сбору акцизов; ..

- разработаны рекомендации по совершенствованию ценового механизма в системе акцизного регулирования алкогольного рынка, обеспечивающие оптимальное сочетание закупочных, оптовых и потребительских цен в соответствии с доступным спросом на легальную продукцию;

- предложена и апробирована методика оценки достаточности сбора ак- . цизов на алкогольные напитки и обоснован механизм стимулирующего^зф-фекта по их дифференцированному распределению между бюджетами .раз-. ; личных уровней.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в разработке конкретных направлений по совершенствованию российской модели акцизного налогообложения алкогольной продукции на основе критериев, характеризующих историческое наследие и современное состояние формирования и распределения акцизного потенциала. Непосредственное практическое значение имеют предложения по обоснованию механизма регулирования алкогольного рынка, совершенствованию процессов формирования предмета, объектов, налотвой базы, порядка исчисления, взимания и распределения акцизов на алкоголь, а также по решению смежных проблем акцизной си сгем ы 11 ал о гообл ожен и я.

Содержащиеся в работе методические положения, предложения и рекомендации могут быть использованы органами налоговой инспекции при подготовке нормативных и программных документов по реформированию налоговой системы и существующей модели акцизного налогообложения алкогольной продукции в России. Рекомендации, предложенные в диссертации могут также использоваться как учебно-методический материал при изучении курсов "Налоги и налогообложение", "Финансы", "Бюджетное планирование и прогнозирование", "Акцизное налогообложение" и др.

Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертации получили апробацию на международной научно-практической конференции «Человек и общество: на рубеже тысячелетий» (г. Воронеж, 2005 г.), региональных научно-практических конференциях «Экономика, организация и управление региональным территориально-производственным комплексом» (г. Невинномысск, 2005 г.), «Экономические и правовые проблемы развития современного российского общества» (г. Ставрополь, 2005 г.), межрегиональных научно-практических конференциях «Питейные сборы в России: развитие законодательства, финансов, статистики и науки» (г. Ставрополь, 2005 г.), «Социально - экономическое образование» (г. Ставрополь, 2006 г.), а так же обсуждались на научных семинарах фииансово-экономического факультета Невинпомысского государственного гуманитарно-технического института.

Публикации. По материалам диссертации опубликовано 11 печатных работ (из них - 1 в центральной печати перечня ВАК) общим объемом - 5,0 п. л.

Структура работы. Диссертация состоит из ведения, трех глав и заключения, списка использованной литературы (175 наименований) и приложений, включает 25 таблиц и 10 рисунков.

Во введении обоснована актуальность исследуемой проблемы, сформулированы цель и основные задачи диссертации, положения, выносимые на защиту, определены предмет, объект, база и методы исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе "Теоретические основы акцизного налогообложения алкогольной- продукции" раскрыты социально-экономическое содержание, принципы и функции формирования и использования акцизов, проведен рет^ роспективный и современный анализ генезиса российской системы акцизного налогообложения алкогольной продукции, а также обоснованы концептуальные направления её совершенствования в процессе регулирования рынка подакцизных товаров.

;Во второй главе "Налоговая характеристика акцизов в процессе регулирования алкогольного рынка" осуществлён анализ действующей системы акцизного налогообложения алкогольной продукции, проведена оценка формирования налоговой базы подакцизных алкогольных товаров с использованием эмпирического материала, рассмотрены современные методики по взиманию и использованию акцизов на алкоголь, предложены концептуальные подходы к реформированию рынка алкогольных напитков.

В третьей главе "Совершенствование российской модели акцизного налогообложения алкогольной продукции" обоснованы перспективные направления формирования и использования акцизов в процессе развития государственного регулирования российского алкогольного рынка, предложены авторские модели взимания и уплаты акцизов, определены пути эффективного распределения акцизного потенциала в системе межбюджетных отношений.

т В заключении обобщены основные результаты диссертационного ис-< следования и изложены практические рекомендации по их использованию.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

На каждом этапе развития общества содержание национальной алкогольной политики, процесс исчисления и взимания налогов на алкоголь видоизменяются и дополняются новыми социально-экономическими и правовыми характеристиками. Проведенное исследование сущности принципов и роли акцизов в системе государственного регулирования алкогольного рынка позволяет их характеризовать, как сложную социально-финансовую систему, регламентируемую нормами права и налоговыми отношениями с целью нормативно-бюджетного формирования централизованных фондов денежных средств общественного назначения, повышения конкурентоспособности и легальной доступности высококачественных подакцизных товаров.

В России "питейные сборы" с 60-х годов XIX века и до начала Первой мировой войны составляли треть всех податных поступлений в государственную казну, утвердившись на первое место по уровню доходности среди прочих российских налогов. В дальнейшем, в 30-е годы XX века, в советской России в результате налоговой реформы акцизное налогообложение было трансформировано в налог с оборота, объединившись с некоторыми другими платежами. Между тем, спиртоводочная промышленность традиционно все годы формировала значительную часть доходов бюджета СССР, а доля налога с оборота по этой продукции достигала до 4-7% ВВП.

С переходом к рыночным отношениям и введением в 1992 г. закона РСФСР "Об акцизах" была восстановлена акцизная система налогообложения, но стало наблюдаться: насыщение рынка алкогольной продукции за счет ее ввоза без взимания акцизов; производство алкогольной продукции на подпольных предприятиях; неконтролируемый отпуск технических видов спиртов на более льготных условиях, чем спирт пищевой; незаконные решения местных органов власти о снижении ставок акцизов и их использовании, минуя бюджет; увеличение незаконно льготируемой реализации контрафактной алкогольной продукции. Эти и другие негативные последствия явились резуль-

тагом не продуманной национальной алкогольной политики и необоснованного акцизного налогообложения алкогольной продукции (табл. 1). Таблица 1- Оценка результатов реализации современной национальной алкогольной политики и акцизного налогообложения алкогольных напитков в

Ставропольском крае, 2000-2004 гг.

Показатели Годы

2000 2001 2002 2003 2004

Процент собираемости акцизов, %: - по исполнению бюджета - с учетом контрафактной продукции 85,1 40,5 111,5 54,3 178,0 57,2 113,7 47,6 68.7 44.8

Удельный вес нелегального алкоголя, % 47 48 44 46 45

Самообеспеченность региона алкогольными напитками, % . 27,5 28,6 41,3 36,9 57,9

Исполь ювание производственных площадей, %: -водкаиЛВИ - вина виноградные - пиво 23,5 10,2 45,1 24,4 14,6 45,0 20,9 28,5 58,7 13,1 22,1 64,4 18,6 41,5 58,2

Процент убыточных предприятий в промышленности: -ликероводочная - винодельческая - пивоваренная 28,6 33.3 60.4 83,3 33,3 66,7 83,3 25,0 80,0 2,5 40,0 77,3 2,5 43,1

Индекс потребительских цен на алкогольную продукцию 1,1 1,07 1,09 1,11 1,09

Забракованная продукция, %: - водка и ЛВИ - вина виноградные - пиво 60,4 58,7 17,3 63,7 53,2 18,1 61,6 56.2 14.3 16,3 39,0 15,2 18,4 40,1 14,7

Смертельные отравления алкоголем, чел. 217 207 261 268 272

В конечном итоге, доля налоговых доходов производства и продажи спиртного в стране снизилась с 5,0% в 1990 г. до 1,8% - в 2004 г. или в 2,8 раза. При этом оставались прежние и выдвинулись новые проблемы, связанные с необоснованным завышением и не эффективной методикой перечисления акцизов в территориальные бюджеты, структурной их перестройкой. Появилась необходимость введения института банковских гарантий товаропроиз-

водителям, учета нелегальной продукции, контроля качества алкоголя, остается не совершенной уплата акцизов на импортную продукцию. Не решены проблемы лицензирования и монополии крупных товаропроизводителей. Требует изменения механизм квотирования на закупку этилового спирта с разрешительного на уведомительный. Одновременно усиливаются административные барьеры и принижается роль саморегулирования при отсутствии рыночных механизмов цивилизованного алкогольного рынка, что связано с необоснованной структурой и непомерным количеством потребления крепкого алкоголя. Решение этих вопросов требует выработки новых правовых механизмов и экономических инструментов акцизной системы налогообложения.

Наиболее острой проблемой, с начала введения (в 1992 г.) акцизной системы налогообложения алкогольной продукции в РФ остается необоснованная величина ставок акцизов и способов их индексирования в связи с инфляционными процессами, что приводит к произвольному их завышению и дает, как правило, отрицательный результат по росту контрафактной продукции, снижению объемов акцизов. Например, в 2000 году ставки акцизов на водку и ли-кероводочные изделия были повышены только на 5%, легальное их производство за год выросло па 7,1%, акцизов было собрано на 36% больше, расчетный уровень нелегального производства и оборота уменьшился с 45% до 35%. В 2003 году повышение ставок было выше уровня инфляции на 15%. При этом в бюджеты всех уровней поступило 48,0 млрд. руб. акцизов на алкогольную продукцию, в федеральный бюджет - 22,8 млрд. руб., что соответственно на 12,3% и 7% ниже поступлений акцизов на указанную продукцию в 2002 году, при чем объемы производства водки и ликероводочных изделий понизились на 2,9%, а реализации - на 5,8%.

Несмо тря на то, что с 2000 г. по 2003 г. сумма акцизов только по спирту и ЛВИ выросла в целом по РФ с 33,4 до 55,1 млрд. руб., их доля в консолидированном бюджете не увеличилась и стабилизировалась на уровне 2,1%. Аналогичная ситуация наблюдается и в Ставропольском крае (рис. 1).

млн. руб.

2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 г. 2004 г.

I I Назначено по бюджету, млн. руб. I..-.......] Исполнение бюджета, млн. руб.

—о—Повышение ставок акциза на алкоголь, % -«—Акцизы в налоговых доходах бюджета , %

Рисунок 1 - Динамика исполнения налоговых доходов бюджета по подакцизным алкогольным товарам в Ставропольском крае, 2000-2004 гг.

Повышению эффекта налогового потенциала может послужить формирование акцизов с учетом уравнения налоговой нагрузки по видам и брендам водки и ЛПИ, вина и пива, чтобы экономическими мерами добиваться социально-приемлемой структуры потребления алкоголя (75-100 долл. надушу населения) с понижением уровня душевого потребления до 9 литров абсолютного алкоголя и крепких спиртных напитков (до 30-49%), при уменьшении дешевых суррогатов теневого рынка и утверждающегося самогона.

По состоянию на конец 2004 года во всех отраслях народного хозяйства Ставропольского края производили алкогольную продукцию 51 предприятие из 58, имеющих лицензию на осуществление деятельности в сфере производства этилового спирта, алкогольной продукции и спиртосодержащих растворов, на сумму 2466,6 млн. руб. За этот год ими было уплачено 272,2 млн. руб. акцизов, а с учетом акцизных складов и торговых организаций - 375 млн. руб. (табл. 2).

Наибольший сбор акцизов в крае, как видно из таблицы, был достигнут в 2003 году. По данным С.четной палаты РФ организациями-производителями и предприятиями оптовой торговли, имеющими разрешение на учреждение акцизных складов, в этом году было начислено акцизов на алкогольную продукцию в бюджеты всех уровней в сумме 430,4 млн. руб., уплачено 421 млн. руб., в том числе в федеральный бюджет соответственно - 68,3 млн. руб. и 59,4 млн. руб.

Таблица 2 - Основные параметры функционирования системы акцизного на-

логообложения алкогольной продукции в Ставропольском крае, 2000-2004 гг.

Показатели Годы

2000 2001 2002 2003 2004

Ставки акцизов на 1 литр безводно-

го этилового спирта, руб.: - этиловый спирт 12,0 12,6 14,1 16,2 18,0

- водка и ЛВИ (> 25%) 84,0 88,2 98,8 114,0 135,0

на 1 литр, руб. - вина натуральные - пиво (0,5-8,6%) 3,0 0,6 3,2 1,0 3,5 1,1 2,0 1,4 2,2 1,6

Производство алкогольной продук-

ции в пищевой промышленности:

- в абс. алкоголе, тыс. дкл

- млн. руб. 587 590 831 851 1221

773,8 894,0 1283 1203 1064

Сбор акцизов на алкогольные на-

питки, млн. руб. 311 322 424 421 375

в т. ч. в консолидированный бюджет края 184 182 307 302 375

Емкость продаж на алкогольном

рынке: - тыс. дал 2136 2065 2011 2307 2109

-млрд. руб. 5,2 5,4 5,8 6,6 8,1

Процент алкогольных напитков в товарообороте 13,9 12,3 п,з 10,9 9,1

Доля акцизов на алкоголь, %

- в производстве алкогольной 40,2 36,0 33,0 30,1 33,5

продукции - вВРП 0,54 0,45 0,50 0,33 0,25

- в налоговых доходах 3,6 2,6 3,5 2,5 2,9

Продажа на душу населения, литров абс. алкоголя 7,9 7,7 7,5 7,0 6>4

За 2005 год было произведено алкогольной продукции на сумму 2887,7 млн. руб. При этом производство водки и ликероводочной продукции выросло на 29,5%, коньяка - в 1,5 раза. Но продолжало Сокращаться производство пива - на 1,6%, вина виноградного - на 34,5%, плодово-ягодных вин - в 26,3 раза. В расчете на душу населения продажа алкогольных напитков и пива составила 7,5 литра абсолютного алкоголя (в 2004 г. - 6,4). Основные экономические по-

казатели динамики формирования емкости алкогольного рынка и сбора акцизов в регионе представлена на рисунке 2.

2500 2000 | 1500 | 1000 500 0

2000 г. 2001г. 2002 г. 2003 г. 2004 г.

ВНПроизводство алкогольных напитков, тыс. дкл < ' Продажа алкогольных напитков, тыс. дкл

Вывоз алкогольных напитков, тыс. дкл СИЛ Ввоз алкогольных напитков, тыс. дкл

-ж-Поступление акцизов с алкогольной продукции и пива в бюджет -•—Производство алкогольных напитков

Рисунок 2 - Динамика сбора акцизов в процессе формирования легального рынка алкогольной продукции в Ставропольском крае, 2000-2004 гг.

Одновременно усложнялось финансовое положение предприятий, в том числе и по причинам роста недоимки по налоговым платежам. В 2003 году убыточность спиртовой промышленности составила - 27,2%, ликероводочной - 1,4%, при рентабельности винодельческой отрасли не многим более 5% и общей кредиторской задолженности на сумму 335,2 млн. руб. При этом задолженность предприятий-производителей и оптовых организаций по акцизам на алкогольную продукцию во все уровни бюджета составляла 190,4 млн. руб., в том числе в федеральный бюджет 72,3 млн. руб., а на 1 января 2004 г. -91,3 и 15,6 млн. руб.

Результаты анализа свидетельствуют, что ежегодное увеличение ставок акцизов стало приводить к повышению отпускных цен на выпускаемую алкогольную продукцию производителями - налогоплательщиками, что при недостаточно высокой покупательной способности населения вызывает сокращение объемов реализации, соответственно и снижение доходов государства. В Ставропольском крае уже в 2003 году был зарегистрирован рост цен на отгруженную водку и ликероводочные изделия на 13,6%, спирт этиловый из

пищевого сырья - на 8,6%. Цены на произведенную продукцию увеличились в винодельческой промышленности - на 19%, ликероводочной - на 20,6%, спиртовой - 14,8%, пивоваренной - на 6,2%. Этот процесс усиливался в последующие годы, что и предопределило рост потребительских цен на алкогольные напитки (рис. 3).

С~1 Изменение ставок акцизов, %

—ж—Темпы прироста реализационных цен на алкогольные напитки, %

—•—Процент потребительских цен на алкогольные напитки, %

—А—Соотношение цен на водку отечественную и говядину, %

Рисунок 3 - Экономическая оценка изменения ставок акцизов, реализационных и потребительских цен по алкогольным напиткам в Ставропольском

крае, 2000-2005 гг.

Учитывая, что прибыль в отпускной цене предприятия на водку составляет 15-17%, акцизы около 55%, НДС - свыше 17% погасить задолженность за счет прибыли было невозможно. Одновременно рост ставок акцизов становится определяющей составляющей в цене алкогольных товаров. Между тем исследования мировой статистики показывают, что в большинстве стран принято сравнивать стоимость 1 бутылки водки с количеством бутылок пива, которые можно купить за эту же цену. Это соотношение равно 1:20, а в России 1:3, так что покупать водку в России просто выгоднее, цена ниже, а эффект больше.

Неоправданный рост цен на крепкие алкогольные напитки после повышения в 2000 г. ставок акцизов на 40% привел к тому, что цены на водку (4050 рублей за бутылку 0,5 литра) стали непомерно высокими. В связи с этим, снизилась покупательская способность населения на 27%, а уровень самогоноварения возрос на 40%, при этом смертность от отравления алкоголем уве-

личилась на 11% и колебалась за период 1996-2000 гг. в пределах 23-35 тыс. чел. Между тем, в 1992 г., когда были предприняты меры по отмене государственной монополии на производство и оборот алкоголя, от алкогольных отравлений умерло 18 тыс. чел.

По данным Счетной палаты РФ потребление алкоголя в стране составляет 250-300 млн. дкл литров в год, а по сумме полученных налогов в два раза меньше (130-140 млн. дкл литров). Из-за этого потери консолидированного бюджета составляют 50 млрд. руб. в год. И в настоящее время наиболее актуальной проблемой Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Ставропольскому краю является незаконный оборот алкогольной продукции. Так по расчетам этого управления более 60% алкогольной продукции на территории края продается нелегальным образом.

В целях определения основных направлений по повышению акцизного потенциала в налоговых доходах были разработаны логико-эвристические модели. В расчетах учитывались результаты корреляционно-регрессионного анализа по сбору акцизов на алкоголь (у) в зависимости от объема производства алкогольной продукции (XI), изменения ставок акциза: водку и ликеро-водочные изделия (Х2); вино натуральное (ХЗ) и пиво (Х4). При этом регрессионная модель, проверенная на корректность и значимость, имеет вид: У = 54,61 + 195,158X1 -51,203X2- 15,426X3 + 21,353X4

Полученное соотношение, с одной стороны, свидетельствует о нецелесообразности завышения ставок акцизов, а с другой - о недоборе налогов в связи с нелегальной продажей алкогольных напитков, что приводит к "выпадению" значительных доходов бюджета без соответствующего стимулирующего эффекта.

Современная система акцизного налогообложения алкогольной продукции должна охватывать экономические и социальные интересы, в том числе права и обязанности всех заинтересованных сторон: государства, производителей и потребителей алкогольной продукции. В основу может быть положен проект концепции регулирования российского алкогольного рынка, разработанный "Национальным союзом участников алкогольного рынка", который

предполагает: высокую степень легализации алкогольного рынка; вытеснение с рынка недоброкачественной алкогольной продукции; наличие социально приемлемой структуры и уровня производства и потребления алкогольной продукции; свободное движение алкогольной продукции, сняв региональный и межрегиональный административный барьеры; соблюдение стандартов социальной ответственности государства и бизнеса за последствия злоупотребления алкоголем.

В диссертации сделана попытка доказать, что в современных условиях наращивание акцизного потенциала алкогольных напитков возможно по следующим направлениям: делегирование в регионы решения вопросов лицензирования производства и оборота спирта и алкоголя; установление предельного уровня потребительских цен на крепкие алкогольные напитки (водку и ЛВИ), ниже которого продукция считается контрафактной; обеспечение действенного контроля за деятельностью налоговых служб; снижение акцизного бремени в условиях льготирования процессов продаж натурального вина и пива; стимулирование инвестиций и высоких технологий по производству алкогольных напитков; поиск точек оптимальной формулы перераспределения акцизного потенциала между бюджетами разных уровней с переходом от действующего порядка селективного характера дестимулирующего воздействия к принципам стимулирования и регулирования налоговых полномочий; расширение акцизного потенциала регионов на основе стимулирования развития реального сектора экономики предприятий как базоналогообразующего источника.

При этом, следует учитывать, что с 2006 г. в России коренным образом изменяется система налогообложения алкогольной отрасли. Ликвидируются акцизные склады, а весь акциз на алкогольную продукцию взимается с производителей алкоголя. В 2004 г. из-за сбоев в работе системы акцизных складов бюджет потерял более 14 млрд. руб. Таким образом, делается попытка более легализовать алкогольный рынок и привлечь в бюджет страны дополнительно около 7 млрд. долл. При этом акцизные сборы будут полностью поступать в федеральный бюджет.

Отечественная алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% маркируется только федеральными специальными марками. Одновременно в розничной торговле устанавливается минимальный размер оплаченного уставного капитана (не более 1 млн. руб.), при этом вводиться декларирование розничной продажи алкогольной продукции. Лицензия па производство, хранение и поставку этилового спирта стоит 3 млн. руб., а на производство, хранение и поставку спиртосодержащей продукции 250 тыс. руб. Учтено также, что количество предприятий, производящих крепкие напитки в РФ достигает тысячи, в то время как рациональным количеством было бы 250-300 заводов, или около 40 дистрибьюторов против 1500-2000 в настоящее время. В этой связи новое лицензирование производства и оборота алкоголя регламентирует закрытие мелких заводов (до 100 тыс. дал спиртных напитков в год). Производить этиловый спирт с 2006 г. смогут лишь предприятия, имеющие не менее 10 млн. руб. уставного капитала, а водку - не менее 50 млн. руб.

Современная ситуация, складывающаяся в России в сфере оборота и потребления алкогольной продукции, по основным параметрам соответствует обстановке накануне питейной реформы С. Ю. Витге. В связи с этим возврат к рассмотрению модели государственной фискальной монополии как инструмента, направленного на обеспечение более стабильных и полных поступлений в бю,_кет, и метода регулирования производства и оборота алкоголя в качестве дополнения к существующей системе акцизного налогообложения алкогольной продукции вновь приобретает актуальность. На этой принципиальной основе нами уточнена и дополнена государственная российская модель регулирования алкогольного рынка с учетом действующих норм акцизно-налогового права (рис. 4). В этих условиях, возможно, ожидать увеличения продаж отечественного алкоголя на 30-40% благодаря исчезновению дешевой нелегальной водки и прекращению регионального сепаратизма, а также за счет закрытия частных мелких заводов по производству этой продукции.

Рисунок 4 - Предлагаемая блок-схема российской модели акцизного налогообложения алкогольной продукции (АП)

Решению вышеназванных проблем может послужить предполагаемая модель экономической оценки стимулирующего экономического эффекта по применению акцизной системы налогообложения алкогольной продукции на уровне региона:

у,ЛИ - Ду, КФ) • А К; (Г) ---:(ПЦи)К),

где: Эт - стимулирующий экономический эффект от применения акцизов, руб.; Ь - объем продаж по видам алкогольной продукции, дкл; Ду, - приращение легальной продукции в абсолютном алкоголе, дкл; АугКФ- приращение контрафактной продукции в абсолютном алкоголе, дкл; АК/(Т) - расчетная ставка акциза в пересчете на 1 л абсолютного алкоголя в ^том регионе в момент времени Т, руб.; АК^Т)- совокупный объем акцизов на алкогольную продукцию, собранных в регионе в момент времени Т, руб.; АК<{Л - объем отчислений акцизов в федеральный бюджет, руб.; Кпп - коэффициент использования производственных мощностей под легальную алкогольную продукцию; ПЦУ)- индекс потребительской цены на 1 л легального абсолютного алкоголя; К - коэффициент качества алкогольной продукции.

Таким образом, в лучшем положении по сбору акцизов может оказаться тот регион, у которого наблюдается снижение контрафактной продукции, наиболее полно используются производственные мощности при снижении потребительской цены на качественную и легальную алкогольную продукцию.

Итоговая оценка предлагаемых мероприятий по совершенствованию и расщеплению акцизов на алкогольную продукцию между уровнями власти представлена в таблицы 3, из которой видно, что с усилением режимов госмонополии повышаются темпы производства продукции, одновременно понижается акцизная нагрузка на один литр абсолютного алкоголя и снижается спрос на алкогольные напитки. Это отражает сущностное содержание предлагаемых мероприятий по совершенствованию российской модели акцизного налогообложения алкогольной продукции.

Таблица 3 - Экономическая оценка предлагаемой модели по сбору акцизов на алкогольную продукцию и их расщеплению между уровнями власти в Став-

ропольском крае, 2002-2004 гг.

Показатели Годы По предлагаемой методике

2002 2003 2004 при видовой комбинации сборы акцизов при повышении роли госмонополии

Акцизная нагрузка на 1 л абс. алкоголя, руб. 51,0 42,5 29,2 40,5 34,6

Процент акцизов в потребительской цене на водку 45,9 35,1 22,3 50,4 55,3

Расщепление акцизов по бюджетам, % - федеральный - региональный 28 72 28 72 100 100 100

Удельный вес режимов госмонополии, балл 25 30 10 45 85

Число действующих предприятий по производству АП в том числе крупных и средних, % 64 54,6 62 46,8 51 40,3 27 85 24 100

Индексы легального производства в промо1шленности: - ликероводочная - винодельческая - пивоваренная 1,49 1,53 1,08 0,79 1,05 0,99 1,42 1,90 0,90 1,87 2,21 1,17 2,31 2,47 1,34

Индекс акцизных ставок по натуральным винам,руб. 1,09 0,57 1,10 0,63 0,70

Коэффициент эластичности спроса на легальную алкогольную продукцию по цене 0,77 0,83 0,94 0,53 0,47

Формированию национальной алкогольной политики могут послужить требования Этической и Европейской ХарТии по алкоголю, где подчеркивается этическая и правовая ответственность тех, кто занят распространением и продажей алкогольных напитков, с введением строгого контроля стандартов безопасности и принятия мер против незаконного производства и продажи алкоголя.

Основные положения диссертационного исследования изложены в следующих работах:

1. Бинатов 10. Г., Синицына И. В. Экономический анализ деятельности предприятий, производящих алкогольную продукцию в Ставропольском крае // Питейные сборы в России: развитие законодательства, финансов, статистики и науки. Сборник научных трудов СГУ. Вып. 7. - Ставрополь: СГУ, 2005. -1,3 п. л. (в т. ч. авт. 0,6).

2. Синицына И. В. Налогообложение алкогольной продукции в России // Материалы региональной научно-практической конференции «Экономические исследования: анализ состояния и перспективы развития». - Воронеж: изд-во ВГПУ, 2005. - 0,6 п. л.

3. Фиапшев А. Б., Синицына И. В. Современное акцизное налогообложение алкогольной продукции в Ставропольском крае // Питейные сборы в России: развитие законодательства, финансов, статистики и науки. Сборник научных трудов СГУ. Вып. 7. - Ставрополь: СГУ, 2005. - 1,3 п. л. (в т. ч. авт. 0,6).

4. Синицына И. В. Питейные сборы в Российской Империи: историко-экономический аспект// Экономика, организация и управление региональным территориально-производственным комплексом. Сборник научных трудов НГГТИ. - Невинномысск: НГГТИ, 2005 - 0,4 п. л.

5. Синицына И. В. Эволюция налогообложения алкогольных напитков в России // Человек и общество: на рубеже тысячелетий. Международный сборник научных трудов ВГПУ. - Воронеж: ВГПУ, 2005. - 0,3 п. л.

6. СиницШШ И. В. Ретроспективный анализ акцизной формы управления питейными сборами в Российской Империи // Питейные Сборы в России: развитие законодательства, .финансов, статистики и науки. Сборник научных трудов СГУ. Вып. 7. - Ставрополь: СГУ, 2005. - 1,8 п. л.

7. Синицына И. В. Налоги на рынке алкогольной продукции в XX веке // Экономика, организация и управление региональным территориально-производственным комплексом: Сборник научных трудов НГГТИ. - Невинномысск: НГГТИ, 2005. - 0,3 п. л.

8. Бинатов Ю. Г., Синицына И. В. Винная монополия и акциз в истории налогообложения алкогольной продукции (XVII - начало XX вв.) И Материалы XXXV научно-технической конференции по результатам работы профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов СевКавГТУ. -Ставрополь: СевКавГТУ, 2006. - 0,2 п. л. (в т. ч. авт. 0,1).

9. Бинатов Ю. Г., Синицына И. В. Совершенствование акцизной политики в области современных экономических знаний // Материалы научно-практической конференции «Социально-экономическое образование». - Ставрополь, 2006. - 0,2 п. л. (в т. ч. авт. 0,1).

10. Бинатов Ю. Г., Синицына И. В. Рынок алкогольной продукции и акцизы в Ставропольском крае // Материалы XXXV научно-технической конференции по результатам работы профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов СевКавГТУ. - Ставрополь: СевКавГТУ, 2006. - 0,2 п. л. (в т. ч. авт. 0,1).

11. Бинатов Ю. Г., Синицына И. В. Акцизно-правовые аспекты регулирования алкогольного рынка в России. // Закон и право. - 2006. - №8. - 0,125 п. л. (в т. ч. авт. 0,08).

Подписано в печать 16.11.2006 Формат60*84 1/16 Усл. печ. л.-1,75 Уч.-изд. л. - 1,16 Бумага офсетная. Печать офсетная. Заказ №726 Тираж 100 экз. ГОУ ВПО «Северо-Кавказский государственный технический университет» 355029 г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2

Издательство Северо-Кавказского государственного технического университета Отпечатано в типографии СевКавГТУ

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Синицына, Ирина Викторовна

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ

1.1. Социально-экономическая природа, принципы и функции построения акцизной системы налогообложения

1.2. Ретроспективный анализ акцизной формы управления питейными сборами в Российской Империи

1.3. Генезис российских акцизов на алкоголь в постсоциалистический период и на этапе развития рыночных отношений

2. НАЛОГОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА АКЦИЗОВ В ПРОЦЕССЕ РЕГУЛИРОВАНИЯ АЛКОГОЛЬНОГО РЫНКА

2.1. Развитие налоговой базы подакцизных алкогольных товаров

2.2. Основные тенденции развития и взаимосвязи рынка алкогольных товаров и системы обложения их акцизами

2.3. Современные методики по использованию, взиманию, уплате и внесению в бюджет акцизов на алкоголь

2.4. Организационно-акцизный механизм налоговых режимов за операциями с алкогольной продукции

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ РОССИЙСКОЙ МОДЕЛИ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ

3.1. Функциональные характеристики и концепция развития современной системы акцизного налогообложения алкогольной продукции

3.2. Основные направления повышения эффективности функционирования российской модели акцизного налогообложения

3.3. Повышение роли государственного регулирования российского алкогольного рынка

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование российской модели акцизного налогообложения в процессе регулирования рынка алкогольной продукции"

Актуальность темы исследования. Как эффективный компонент финансовой системы и налогообложения, акцизы применяются практически во всех странах мира, являясь одной из важнейших статей доходной части бюджета и наиболее результативным механизмом государственного регулирования алкогольного рынка. Во все времена государство стремилось организовать с помощью акцизов действенный контроль в этой сфере. Вместе с тем, при отсутствии действенной государственной национальной алкогольной политики в современной России и адекватной модели акцизного налогообложения резко обострилась экономическая и социальная ситуация в обществе.

По итогам 15-летнего опыта применения акцизной системы налогообложения можно считать общепризнанным допущенную недооценку остаточного эффекта большого исторического наследия по применению в России пяти государственных монополий на алкоголь. Поэтому попытки акцизной либерализации в 90-е годы и создания свободного алкогольного рынка в столь ранее зарегулированной отрасли привели к резкому повышению удельного веса (до 40-60%) контрафактной алкогольной продукции. По этой причине ежегодные государственные потери по сбору налогов достигают до 50 млрд. рублей. Вместе с тем, необоснованное увеличение ставок акцизов на алкогольную продукцию (ежегодно до 10-15%) не способствует росту их сбора в бюджет, но повышает потребительские цены, что приводит к смертельному отравлению нелегальным алкоголем до 40 тыс. россиян в год.

В этих условиях возникла необходимость теоретически обосновать основные направления совершенствования российской модели акцизного налогообложения алкогольной продукции, дать объективную оценку их практике и определить механизмы эффективного регулирования алкогольного рынка, что является исключительно актуальным и приоритетным по всей совокупности проблем современной финансовой науки.

Степень разработанности проблемы. Методологические подходы и основные теоретические положения акцизного регулирования алкогольного рынка, как составной части построения общей налоговой системы, были заложены в работах известных ученых: А. Вагнера, А. Лаффера, В. Пети, Д. Рикардо, А. Смита, М. Фридмана, Д. Хикса, а так же отечественных исследователей налогообложения алкогольных напитков, таких как Э. Вознесенский, А. Дадашев, Е. Евстигнеев, В. Лебедев, В. Морозов, И. Посошков, И. Пересветов, Д. Черник, Т. Юткина и др.

В изучение исторического наследия Российской Империи в части питейных сборов (госмонополии, акцизной системы), в том числе связанных с реформами С. Ю. Витте, значительный вклад внесли работы В. Дмитриева, С. Иловайского, М. Киттары, Э. Нольде, И. Прыжова, А. Рутцена, М. Смирнова, М. Фридмана, Н. Чечулина и др.

Современная теория и практика измерения и реализации акцизного потенциала алкогольного рынка анализируются в работах А. Безгуба, О. Врублевского, А. Глинкина, В. Князева, Н. Нечипорчук, В. Панскова, О. Парагульгова, Г. Посо-хина, И. Романовского, О. Самолетова, В. Семёнова, Н. Фонарева, С. Шаталова, П. Шапкина и др.

Однако, происходящие в стране коренные преобразования на алкогольном рынке требуют всестороннего изучения проблем построения российской модели акцизного налогообложения в процессе его регулирования. Требуется исследовать вопросы структурных изменений и дальнейшей реконструкции акцизной системы, совершенствования параметров акцизных ставок по видам алкогольной продукции, оптимального применения госмонополии на алкоголь, межбюджетного распределения акцизов, повышения контроля за качеством алкогольных напитков и социальной ответственности за их безопасность.

Актуальность и высокая социально-экономическая значимость названных проблем совершенствования акцизного налогообложения алкогольной продукции предопределили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.

Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальностей ВАК. Исследование выполнено в рамках специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит, п. 2.9 - «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).

Цель и задачи исследования. Целью работы является теоретико-методологическое обоснование российской модели акцизного налогообложения алкогольной продукции и выработка практических рекомендаций по повышению уровня акцизного потенциала на алкоголь в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ. Достижение поставленной цели предусматривает решение следующих задач:

- исследовать в теоретическом аспекте социально-экономическую природу акцизной системы налогообложения и обосновать концепцию регулирования алкогольного рынка;

- раскрыть содержание этапов и факторов генезиса формирования акцизов на алкоголь в Российской Империи и в советский период, а так же в рамках современной рыночно трансформируемой экономики;

- сформулировать основные принципы, функции и задачи, раскрыть сущность форм и методов государственного регулирования российского алкогольного рынка;

- систематизировать сложившиеся подходы к формированию акцизов на алкогольную продукцию и усовершенствовать методику их сбора на базе реализации государственной национальной алкогольной политики;

- разработать методику оценки налоговой базы подакцизных алкогольных товаров и параметров акцизных ставок, учитывающих интересы участников алкогольного рынка;

- обосновать механизм налоговых режимов за операциями с алкогольной продукцией, обеспечивающий повышение роли госмонополии в сборе акцизного налога и соблюдение стандартов по потреблению алкоголя.

Предметом исследования явились акцизно-налоговые отношения по поводу государственного регулирования производства и оборота алкогольной продукции, целенаправленные на формирование государственного бюджета.

Объектом исследования выступила национальная система акцизного налогообложения алкогольных напитков в РФ и Ставропольском крае.

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные научные труды отечественных и зарубежных учёных по изучаемой проблеме, а также Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы по государственному регулированию взимания акцизов на алкоголь, концептуальные положения и законодательная база проводимой государственной национальной алкогольной политики. В качестве инструментарно-методического аппарата исследования применялся системный подход с использованием абстрактно-логического, графического, монографического, экономико-статистического, сравнительного, аналитического, расчетно-конструктивного, , экономико-математического и программного методов.

Информационно-эмпирическая база исследования представлена монографическими и ретроспективными изданиями по системе "питейных сборов" в Российской Империи, материалами Госкомитета СССР и Федеральной службы государственной статистики России и её территориального органа по Ставропольскому краю, отчетными данными Федеральной налоговой службы РФ и Управления ФНС по Ставропольскому краю, результатами проверок Счетной Палаты РФ, а также личными наблюдениями и разработками диссертанта.

Рабочая гипотеза диссертации базируется на концепции государственной национальной алкогольной политики и научно-методических положениях по ее регулированию, выдвинутых "Национальным союзом участников алкогольного рынка", а также на принципах "Европейкой Этической Хартии по алкоголю". Это позволило сформулировать научную позицию автора, которая заключается в том, что в условиях необходимости легализации алкогольного рынка и устойчивого роста сбора акцизов на алкоголь, предлагаемые пути их количественной идентификации с бюджетом, определения оптимальных параметров налоговой базы и акцизных ставок, повышения роли государственного регулирования рынка и усиления госмонополии по сбору акцизов на алкоголь, с последующим рациональным их расщеплением между уровнями бюджетной системы, будут способствовать росту налогового потенциала и повышению эффективности его реализации.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Процесс исчисления и взимания акцизов на алкоголь, возможно, характеризовать, как многоуровневую социально-финансовую систему по поводу формирования и использования акцизного потенциала, направленного на финансовое обеспечение доходной части бюджета. В этой связи, особое значение приобретает необходимость оптимального сочетания экономических интересов государства и участников алкогольного рынка с целью доступного обеспечения потребителей высококачественными алкогольными напитками.

2. Российская модель акцизного налогообложения в процессе перехода к рынку претерпела существенные изменения. В современных условиях наблюдается усиление административных барьеров и принижение роли цивилизованного регулирования алкогольного рынка, рост акцизной нагрузки при отсутствии эффективной методики ее исчисления, что требует структурной перестройки налогообложения и выработки новых механизмов по взиманию и распределению акцизов на алкоголь.

3. Необоснованное завышение ставок акцизов и нерациональные способы их индексирования приводят к росту контрафактной алкогольной продукции и снижению сбора акцизов. Мировой опыт свидетельствует, что при росте ставок акцизов в легальном секторе на 1%, теневой рынок увеличивается на 0,25-0,5%. Решению данной проблемы может послужить формирование акцизов в зависимости от эластичности спроса на алкоголь по цене и доходам населения с учётом уравнения налоговой нагрузки по видам и брендам алкогольной продукции.

4. В процессе исследования установлено, что определяющими факторами динамики налогового потенциала выступают показатели объемов производства алкогольной продукции, параметры и структура акцизных ставок. При этом имеет место избыточное налогообложение. Например, в реализационной цене предприятий на ликероводочные изделия (ЛВИ) акцизы составляют свыше 55%, что в последующем оплачивается покупателями. В этой связи необходим эффективный поиск оптимальной формулы взимания и зачисления акцизов между бюджетами разных уровней с переходом от действующего порядка селективного характера подушевого распределения к принципам стимулирования и регулирования акцизных полномочий.

5. Одной из самых острых проблем акцизного налогообложения является обеспечение легальности алкогольного рынка и невыгодности производства алкогольных суррогатов. Это потребует восстановления госмонополии на алкоголь, но не на его производство и продажу, а на достоверную информацию о балансе спиртов и крепких алкогольных напитков. В этих целях, возможно, сформировать государственную монополию на крепкиё алкогольные напитки с рыночными элементами в составе вертикально-интегрированных компаний, а акцизы на алкоголь перечислять в территориальные бюджеты только с учетом легальной продукции.

6. Наращивание акцизного потенциала в ближайшей перспективе связано с формированием алкогольной отрасли за счет концентрации крупнейших производителей (с уставным фондом до 50 млн. руб.), а так же сильных брендов алкогольных напитков. Однако, следует учитывать, что в настоящее время более половины заводов, занимающих до 10% водочного рынка, не соответствуют этим требованиям. И одновременно 10 ведущих компаний контролируют до 40% емкости алкогольного рынка крупных городов. Поэтому, в новых условиях лицензирования особое значение приобретает формирование эффективных механизмов антимонопольного регулирования предприятий.

7. Реализация вышеназванных положений возможна при построении российской модели акцизного налогообложения алкогольной продукции с введением госмонополии в совокупности с рыночными элементами саморегулирования. Выдвинутая концепция позволяет увеличить общий объем производства алкоголя до 30% и акцизного сбора на 20-25%, понизив уровень влияния теневого рынка, а так же стимулировать распределение акцизного потенциала в системе межбюджетных отношений, структурировать потребление алкоголя в сторону уменьшения крепких алкогольных напитков (до 40-45%).

Научная новизна исследования заключается в разработке предложений по совершенствованию российской модели акцизного налогообложения алкогольной продукции, позволяющих повысить налоговый потенциал доходной части бюджета и усовершенствовать государственную алкогольную политику, в частности:

- уточнено представление о категориальной сущности акцизного налога на алкоголь, выявлены основные направления, методы и инструменты его совершенствования, базирующиеся на сочетании госмонополии федерального центра и свободного движения подакцизных товаров;

- представлен авторский подход к моделированию налогового потенциала и оценке идентификации параметров сбора акцизов на алкогольные напитки, позволяющий выявить основные факторы их формирования и распределения между уровнями власти;

- доказана нецелесообразность ежегодного повышения ставок акцизов на алкоголь, что не способствует реализации имманентных налогам функций регулирующего и стимулирующего характера, и значительно снижает уровень акцизного потенциала;

- выявлены резервы повышения акцизного потенциала территорий на базе разработки экономико-математических моделей по влиянию объемов производства алкогольных напитков, а также параметров ставок их налогообложения на совокупный объем по сбору акцизов;

- разработаны рекомендации по совершенствованию ценового механизма в системе акцизного регулирования алкогольного рынка, обеспечивающие оптимальное сочетание закупочных, оптовых и потребительских цен в соответствии с доступным спросом на легальную продукцию;

- предложена и апробирована методика оценки достаточности сбора акцизов на алкогольные напитки и обоснован механизм стимулирующего эффекта по их дифференцированному распределению между бюджетами различных уровней.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в разработке конкретных направлений по совершенствованию российской модели акцизного налогообложения алкогольной продукции на основе критериев, характеризующих историческое наследие и современное состояние формирования и распределения акцизного потенциала. Непосредственное практическое значение имеют предложения по обоснованию механизма регулирования алкогольного рынка, совершенствованию процессов формирования предмета, объектов, налоговой базы, порядка исчисления, взимания и распределения акцизов на алкоголь, а также по решению смежных проблем акцизной системы налогообложения.

Содержащиеся в работе методические положения, предложения и рекомендации могут быть использованы органами налоговой инспекции при подготовке нормативных и программных документов по реформированию налоговой системы и существующей модели акцизного налогообложения алкогольной продукции в России. Рекомендации, предложенные в диссертации могут также использоваться как учебно-методический материал при изучении курсов "Налоги и налогообложение", "Финансы", "Бюджетное планирование и прогнозирование", "Акцизное налогообложение" и др.

Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертации получили апробацию на международной научно-практической конференции «Человек и общество: на рубеже тысячелетий» (г. Воронеж, 2005 г.), региональных научно-практических конференциях «Экономика, организация и управление региональным территориально-производственным комплексом» (г. Невинномысск, 2005 г.), «Экономические и правовые проблемы развития современного российского общества» (г. Ставрополь, 2005 г.), межрегиональных научно-практических конференциях «Питейные сборы в России: развитие законодательства, финансов, статистики и науки» (г. Ставрополь, 2005 г.), «Социально - экономическое образование» (г. Ставрополь, 2006 г.), а так же обсуждались на научных семинарах финансово-экономического факультета Невинномысского государственного гуманитарно-технического института.

Публикации. По материалам диссертации опубликовано 11 печатных работ (из них -1 в центральной печати перечня ВАК) общим объемом - 5,0 п. л.

Структура работы. Диссертация состоит из ведения, трех глав и заключения, списка использованной литературы (175 наименований) и приложений, включает 25 таблиц и 10 рисунков.

Во введении обоснована актуальность исследуемой проблемы, сформулированы цель и основные задачи диссертации, положения, выносимые на защиту, определены предмет, объект, база и методы исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе "Теоретические основы акцизного налогообложения алкогольной продукции" раскрыты социально-экономическое содержание, принципы и функции формирования и использования акцизов, проведен ретроспективный и современный анализ генезиса российской системы акцизного налогообложения алкогольной продукции, а также обоснованы концептуальные направления её совершенствования в процессе регулирования рынка подакцизных товаров.

Во второй главе "Налоговая характеристика российской модели формирования акцизов в процессе регулирования алкогольного рынка" осуществлён анализ действующей системы акцизного налогообложения алкогольной продукции, проведена оценка формирования налоговой базы подакцизных алкогольных товаров с использованием эмпирического материала, рассмотрены современные методики по взиманию и использованию акцизов на алкоголь, предложены концептуальные подходы к реформированию рынка алкогольных напитков.

В третьей главе "Совершенствование российской модели акцизного налогообложения алкогольной продукции" обоснованы перспективные направления формирования и использования акцизов в процессе развития государственного регулирования российского алкогольного рынка, предложены авторские модели взимания и уплаты акцизов, определены пути эффективного распределения акцизного потенциала в системе межбюджетных отношений.

В заключении обобщены основные результаты диссертационного исследования и изложены практические рекомендации по их использованию.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Синицына, Ирина Викторовна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. На каждом этапе развития общества содержание национальной алкогольной политики, процесс исчисления и взимания налогов на алкоголь видоизменяются и дополняются новыми социально-экономическими и правовыми характеристиками. Проведенное исследование сущности принципов и роли акцизов в системе государственного регулирования алкогольного рынка позволяет их характеризовать, как сложную социально-финансовую систему, регламентируемую нормами права и налоговыми отношениями с целью нормативно-бюджетного формирования централизованных фондов денежных средств общественного назначения, повышения конкурентоспособности и легальной доступности высококачественных подакцизных товаров.

2. С переходом к рыночным отношениям и введением в 1992 г. закона РСФСР "Об акцизах" была восстановлена акцизная система налогообложения, но стало наблюдаться: насыщение рынка алкогольной продукции за счет ее ввоза без взимания акцизов; производство алкогольной продукции на подпольных предприятиях; неконтролируемый отпуск технических видов спиртов на более льготных условиях, чем спирт пищевой; незаконные решения местных органов власти о снижении ставок акцизов и их использовании, минуя бюджет; увеличение незаконно льготируемой реализации контрафактной алкогольной продукции. Эти и другие негативные последствия явились результатом не продуманной национальной алкогольной политики и необоснованного акцизного налогообложения алкогольной продукции.

3. Наиболее острой проблемой, с начала введения (в 1992 г.) акцизной системы налогообложения алкогольной продукции в РФ остается необоснованная величина ставок акцизов и способов их индексирования в связи с инфляционными процессами, что приводит к произвольному их завышению и дает, как правило, отрицательный результат по росту контрафактной продукции, снижению объемов акцизов.

Повышению эффекта налогового потенциала может послужить формирование акцизов с учетом уравнения налоговой нагрузки по видам и брендам водки и ЛВИ, вина и пива, чтобы экономическими мерами добиваться социально-приемлемой структуры потребления алкоголя (75-100 долл. на душу населения) с понижением уровня душевого потребления до 9 литров абсолютного алкоголя и крепких спиртных напитков (до 30-49%), при уменьшении дешевых суррогатов теневого рынка.

4. Результаты анализа свидетельствуют, что ежегодное увеличение ставок акцизов стало приводить к повышению отпускных цен на выпускаемую алкогольную продукцию производителями - налогоплательщиками, что при недостаточно высокой покупательной способности населения вызывает сокращение объемов реализации, соответственно и снижение доходов государства.

Учитывая, что прибыль в отпускной цене предприятия на водку составляет 15-17%), акцизы около 55%, НДС - свыше 17% погасить задолженность за счет прибыли было невозможно. Одновременно рост ставок акцизов становится определяющей составляющей в цене алкогольных товаров.

5. В целях определения основных направлений по повышению акцизного потенциала в налоговых доходах в диссертации разработаны логико-эвристические модели. В расчетах учитывались результаты корреляционно-регрессионного анализа по сбору акцизов на алкоголь в зависимости от объема производства алкогольной продукции, изменения ставок акциза: на водку и лике-роводочные изделия; вино натуральное и пиво. Полученное соотношение, с одной стороны, свидетельствует о нецелесообразности завышения ставок акцизов, а с другой - о недоборе налогов в связи с нелегальной продажей алкогольных напитков, что приводит к "выпадению" значительных доходов бюджета без соответствующего стимулирующего эффекта.

6. Современная система акцизного налогообложения алкогольной продукции должна охватывать экономические и социальные интересы, в том числе права и обязанности всех заинтересованных сторон: государства, производителей и потребителей алкогольной продукции. В основу может быть положен проект концепции регулирования российского алкогольного рынка, разработанный "Национальным союзом участников алкогольного рынка", который предполагает: высокую степень легализации алкогольного рынка; вытеснение с рынка недоброкачественной алкогольной продукции; наличие социально приемлемой структуры и уровня производства и потребления алкогольной продукции; свободное движение алкогольной продукции; соблюдение стандартов социальной ответственности государства и бизнеса за последствия злоупотребления алкоголем.

7. Проведенный анализ свидетельствует, что в современных условиях наращивание акцизного потенциала алкогольных напитков возможно по следующим направлениям: делегирование в регионы решения вопросов лицензирования производства и оборота спирта и алкоголя; установление предельного уровня потребительских цен на крепкие алкогольные напитки (водку и ЛВИ), ниже которого продукция считается контрафактной; снижение акцизного бремени в условиях льготирования процессов продаж натурального вина и пива; стимулирование инвестиций и высоких технологий по производству алкогольных напитков; поиск точек оптимальной формулы перераспределения акцизного потенциала между бюджетами разных уровней с переходом от действующего порядка селективного характера дестимулирующего воздействия к принципам стимулирования и регулирования налоговых полномочий.

8. В ближайшей перспективе коренным образом изменяется система налогообложения алкогольной отрасли. Ликвидируются акцизные склады, а весь акциз на алкогольную продукцию будет взимается с производителей алкоголя. Из-за сбоев в работе системы акцизных складов бюджет ежегодно терял более 14 млрд. руб. Таким образом, делается попытка более легализовать алкогольный рынок и привлечь в бюджет страны дополнительно около 7 млрд. долл. При этом акцизные сборы будут полностью поступать в федеральный бюджет.

Новое лицензирование производства и оборота алкоголя так же регламентирует закрытие мелких заводов (до 100 тыс. дал спиртных напитков в год). Про изводить этиловый спирт с 2006 г. смогут лишь предприятия, имеющие не менее 10 млн. руб. уставного капитала, а водку - не менее 50 млн. руб.

9. Современный рынок алкогольных напитков предполагает возврат к рассмотрению модели государственной фискальной монополии как инструмента, направленного на обеспечение более стабильных и полных поступлений акцизов в бюджет, и метода регулирования производства и оборота алкоголя в качестве дополнения к существующей системе акцизного налогообложения алкогольной продукции. В этих условиях, возможно, ожидать увеличения продаж отечественного алкоголя на 30-40% благодаря исчезновению дешевой нелегальной водки и прекращению регионального сепаратизма, а также за счет закрытия частных мелких заводов по производству этой продукции.

С усилением режимов госмонополии повышаются темпы производства продукции, одновременно понижается акцизная нагрузка на один литр абсолютного алкоголя и снижается спрос на алкогольные напитки. Это отражает сущностное содержание предлагаемых мероприятий по совершенствованию российской модели акцизного налогообложения алкогольной продукции.