Совершенствование системы бюджетного стимулирования налогового потенциала тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование системы бюджетного стимулирования налогового потенциала"

На правах рукописи

ЛИЕВА ЛАРИСА МУРАДИНОВНА,

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТНОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА (на материалах Ставропольского крап)

Специальность 08 00 10 — Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ставрополь - 2007

0031Т4Э6Э

003174969

Работа выполнена в ГОУ ВПО «Северо-Кавказский государственный технический университет»

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Ушвицкий Лев Исакович

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Куницына Наталья Николаевна

кандидат экономических наук, доцент Маслова Дагмара Васильевна

Ведущая организация

ГОУ ВПО «Ставропольский государственный университет»

Защита состоится « -У » ноября 2007 года в часов на заседании диссертационного совета ДМ 212 245 07 по экономическим наукам при ГОУ ВПО «Северо-Кавказский государственный технический университет» по адресу 355029, г Ставрополь, пр Кулакова,2

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «СевероКавказский государственный технический университет», с авторефератом — на сайте университета www ncstu ru

Автореферат разослан «¿5"» октября 2007 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент ЦЩь Н К Васильева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования Проблема формирования государственных финансов и эффективного использования аккумулированных в бюджетной системе ресурсов в активно возрождающейся экономике России приобретает особую остроту, обусловленную федеративным характером бюджетно-налоговых отношений, необходимостью обеспечения устойчивого развития региональных социально-экономических подсистем в условиях сохраняющейся дифференциации субъектов Российской Федерации Процесс перераспределения части национальною дохода посредством бюджетно-налоговой системы предстает одним из основных факторов, определяющих инвестиционный и потребительский выбор хозяйствующих субъектов, яваяясь действенным инструментом Iосударственной экономической политики Налоговые изъятия, уменьшая собственные финансовые ресурсы бизнеса и домохозяйств, зачастую отрицательно воздействуют на динамику и объем налоговых баз, в то время как расходы бюджета на социальные и производственные программы способны стимулировать их рост

Федеративное устройство государства обусловливает финансирование всех уровней бюджетной системы за счет налогообложения совокупного валового регионального продукта, при этом большая часть налоговых доходов находится в компетенции федерального центра, ч то приводит к необходимости дальнейшего перераспределения федеральных бюджетных ресурсов в пользу территорий Следовательно, валовой региональный продукт отдельного субъекта Российской Федерации находится в определенной взаимосвязи с такими характеристиками бюджетно-налоговой системы, как совокупная налоговая нагрузка, объем и структура расходов регионального бюджета, величина федеральных трансфертов, манипулирование которыми в рамках бюджетно-н июгоной политики позволяет оказывать воздействие на налоговый потенциал региона

В связи с этим, уточнение теоретических и методических основ налогово-бюджетного регулирования в современной экономике России, модечирование взаимосвязей в ее региональной подсистеме и обоснование практических рекомендаций по совершенствованию соответствующей политики представляются важными задачами экономического исследования Изложенное характеризует актуальность научного обоснования воздействия бюджетно-налоговой политики на налоговый потенциал и конкретизации этого влияния для отдельного региона Российской Федерации

Степень разработанности проблемы. Вопросы оптимизации бюджетной системы федеративного государства в аспекте соотношения и разграничения налоговой и расходной компетенций между уровнями властных структур исследованы в работах известных зарубежных ученых, среди которых необходимо назвать Дж Бьюкенена, Р Мюсгрейва В Оутса, Д Кинга, а также отечественных специалистов — К Багратуни, К Барановой, О Богачевои, Е Гайдара, Т Грицюк, В Лексина и А Швецова, О Пчелинцева, В Панскова, Л Прониной, С Синельникова — Мурылева, Е Ясина

Рассмотрение теоретических и практических вопросов налогового регулирования восходит к работам Л Вальраса, Л Киммеля, Д Озерова, и продолжено известными жономистами прошлого столетия - А Лаффером, П Самуэльсоном, М Фридменом, А Шахом, Дж Стиглицем, В Танзи, а также современными российскими учеными Д Братцевым, И Горским, А Ит!Ларионовым, Н Мельниковой, И Фроловым, А Черником, Н Шмелевым

Исследование сущности налогового потенциала и проблем его оценки применительно к регионам рассматривается в работах А Коломийца А Мельник, И Подпориной, ИПеронко, Р Саакяна, Т Юткинои Некоторые практические аспекты формирования и использования налогового потенциала в рамках существующей налоговой системы РФ отражены в работах А Морозова, В Насыровой, А Паскачева, Д Фатеева

Построение экономико-математических моделей, отражающих отдельные взаимосвязи налоговой системы РФ и налоговых доходов бюджета

находим в исследованиях С Алехина, Е Балацкого, Ь Кускова, А Куликова, А Морозова, И Павлова, Ю Петрова

Отмечая теоретическую значимость и практическую важность указанных научных работ, следует подчеркнуть, что в них влияние бюджетно-налоговой политики на экономическое развитие рассматривается либо в общем, без региональном детализации, либо с позиций воздействия исключительно налоговой или только расходной составляющей бюджетной системы, в то время как совокупное воздействие этих факторов противоречиво и, в определенной мере, взаимообусловлено Анализ литературных источников позволяет заключить, что наличие трудов общетеоретического характера и публикаций, посвященных прикладным аспектам теории бюджетно-налогового регулирования, не исключает дискуссионное™ проблемы взаимосвязи налогового потенциала региона и бюджетно-налоговой политика и требует дальнейшей ее разработки применительно к конкретному субъекту Российской Федерации Эти соображения инициировали выбор темы диссертационного исследования, определили постановку его цели и задач

Соответствие темы исследования требованиям паспорта специальностей ВАК Тема диссертации соответствует специальности 08 00 10 - Финансы, денежное обращение и кредит, п 2 3 -Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике Паспорта специальностей ВАК (экономические науки)

Цель и задачи исследования Цель диссертационного исследования состоит в теоретико-методологическом обосновании стимулирующего влияния бюджетно-налоговой политики федеративного государства на налоговый потенциал региона и оценке воздействия ее инструментов на валовой региональный продукт Достижение поставленной цели требует решения следующих взаимосвязанных задач

• осуществить теоретико-методологический анализ механизмов налогово— бюджетного стимулирования экономики и его инструментария,

• раскрыть содержание понятия «налоговый потенциал субъекта РФ», обосновать его взаимосвязь с бюджетно-налоговой политикой федеративного государства,

• выявить роль бюджета субъекта РФ в формировании и использовании валового регионального продукта,

• провести динамический анализ основных инструментов бюджетно-налоговой политики РФ,

• определить макроэкономические взаимосвязи, существующие в бюджетно-налоговой системе субъекта РФ,

• разработать экономико-математическую модель, описывающую воздействие инструментов бюджетно-налоговой политики на налоговый потенциал субъекта РФ,

• сформулировать предложения по стимулированию роста налогового потенциала региона на основе мер бюджетио-налоговой политики

Предметом исследования являются механизмы воздействия процессов формирования и использования финансовых ресурсов бюджетной системы на налоговый потенциал региона

Объектом исследования выступает бюджетно-налоговая система Ставропольского края

Теоретической и методологической базой диссертационного исследования служат концепции, представленные в научных трудах отечественных и зарубежных ученых, внесших существенный вклад в разработку теории государственных финансов, научных основ межбюджетных отношений и методологию бюджетно-налогового регулирования экономики В работе использованы федеральные и краевые нормативно-правовые акты по налоговому и бюджетному законодательству В процессе обработки и анализа материала применялся комплекс методов экономических исследований, объединенных единым системным подходом На разных этапах работы использовались монографический, аналитический, графический методы

исследования, а также экономико-математическое моделирование в рамках корреляционно-регрессионного и факторно1 о анализа

Информационно-эмпирической базой диссертационного исследования явились материалы Федеральной службы государственной статистики РФ и Ставропольскою края, Министерства финансов РФ и Ставропольского края, Федеральной налоговой службы РФ и Управления ФНС по Ставропольскому краю, данные периодической экономической печати, монографические исследования российских и иностранных ученых

Рабочая гипотеза диссертации состоит в том, что в экономике отдельного региона существуют устойчивые взаимосвязи между объемом и структурой налоговых изъятий, а также ветчиной и направлением бюджетных расходов, с одной стороны, и динамикой валового ре1ионального продукта, численно равного налоговому потенциалу региона, с другой Выявление и математическое описание этич взаимосвязей позволяет корректировать меры бюджетно-налоговой политики в целях стимулирования экономического роста субъекта Российской Федерации

Основные положении диссертации, выносимые на защиту*

1 Формирование эффективной бюджетно-налоговой политики федеративного государства требует системного подхода, опирающегося на научное знание о зависимости социально-экономического развития субъекта федерации от совокупности гаких факторов как общие налоювые изъятия, объем перераспределения финансовых ресурсов между уровнями бюджетной системы, а также величина и с грукту ра расходов консолидированного бюджета региона

2 Повышение роли государства в экономике сопровождается ростом объемов перераспределения финансовых ресурсов через бюджетно-налоговую систему, что диктует проведение экономической политики, имеющей целью стимулирование экономического развития и повышение начогового потенциала, который определяется нами как совокупность финансовых источников налоговых платежей, сформированная экономикой региона и

численно равная валовому региональному продукту (ВРП) При этом роль государства в экономике региона может быть оценена в терминах системы национальных счетов на основе сопоставления общепринятых методик расчета ВРП

3 Воздействие налоговой системы на величину и динамику налогового потенциала региона целесообразно оценивать показателем общей эффективной ставки налогообложения, определяемой отношением всей величины налоговых изъятий из экономики региона в бюджетную систему страны, включая социальные налоги и платежи, не учитываемые в составе консолидированного бюджета РФ к валовому региональному продукту

4 В долгосрочном периоде взаимосвязь общей эффективной ставки налогообложения и динамики налогового потенциала описывается классической кривой Лаффера, однако в краткосрочном периоде она может быть представлена отрезком прямой, что доказано на примере экономики Ставропольского края как в целом для ВРП, так и для основных налоговых баз за период 2000-2006 гг Математическое моделирование этой взаимосвязи на основе корреляционно-ре1 рессионного анализа показывает отрицательное влияние роста общей эффективной ставки налогообложения на динамику ВРП в анализируемом периоде

5 Воздействие бюджетно-налоговой политики на объем и динамику налогового потенциала региона обусловлено величиной и структурой расходов консолидированного бюджета субъекта РФ Для экономики Ставропольского края в исследуемом периоде, ца основе математического моделирования доказано существование прямой линейной корреляционной связи между этими показателями При этом финансирование деятельности государственных организаций за счет текущих и капитальных расходов консолидированного бюджета края обеспечивает около 10% налогового потенциала региона

6 Системный подход к анализу параллельного влияния на налоговый потенциал Ставропольского края общей эффективной ставки налогообложения и расходов консолидированного бюджета субъекта РФ обусловил создание

двухфакторной математической модели на основе которой доказано преобладающее значение бюджетных расходов над общей эффективной ставкой налогообложения Выявлено, что расходы бюджетной системы воздействуют на объем и динамику валового регионального продукта в среднем в 2 8 раза сильнее, чем налоговые изъятия В этой связи целесообразно увеличить бюджетные инъекции в экономику за счет использования неналоговых источников финансирования, а также в результате увеличения доли регионального бюджета в общем объеме налоговых ресурсов

Научная новизна исследования состоит в разработке комплексного подхода к оценке совокупного влияния основных элементов бюджетно-налоговой политики на налоговый потенциал региона Наиболее значимые результаты исследования заключаются в следующем

на основе научного осмысления современньгх теорий государственного сектора уточнены принципы реализации экоггомических функций государства, показана их системная взаимосвязь с бюджетно-налоговой политикой,

интерпретирована содержательная сущность категории «налоговый потенциал региона» как совокупности финансовьгх источников налоговых платежей, сформированной экономикой субъекта РФ, численно равной валовому региональному продукту,

выявлена зависимость между общей эффективной ставкой налогообложения и налоговым потенциалом региона, предложено ее математическое описаггие для экономики Ставропольского края,

показагго наличие связи между расходами консолидированного бюджета субъекта РФ и налоговым потенциалом региона, формализована их зависимость для региональной экономики в краткосрочном периоде,

построена двухфакторная регрессионная модель, характеризующая зависимость налогового потенциала региона от расходов консолидированного бюджета субъекта РФ и общей эффективной ставки налогообложения,

доказано, что для экономики региона в краткосрочном периоде манипулирование бюджетными расходами более эффективно в аспекте роста налогового потенциала, чем изменение общей эффективной ставки налогообложения, в связи с чем обоснована целесообразность усиления роли бюджетного финансирования без увеличения налоговой нагрузки

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что теоретические выводы работы и предложенная методика оценки влияния бюджетно-налоговой системы на налоговый потенциал региона могут быть использованы органами власти субъекта РФ при разработке мер налогово-бюджетной политики, стимулирующей экономическое развитие Непосредственное практическое значение имеют представленные в диссертации математические модели, описывающие корреляционные связи между валовым региональным продуктом Ставропольского края и основными инструментами бюджетно-налоговой политики Методика, предложенная в диссертации, может быть использована при формулировании аналогичных зависимостей применительно к другим регионам РФ

Выводы и рекомендации, обоснованные в работе, могут служить методической базой дальнейших научных исследований в области теоретического и практического осмысления мер, инструментов и результатов бюджетно-налоговой политики государства Кроме того, материалы диссертации расширяют учебно-методические возможности преподавания дисциплин «Налоги и налогообложение», «Бюджетная система РФ», «Налоговое планирование»

Апробация работы Основные положения и выводы диссертационного исследования излагались и получили одобрение на XXXVI научно — технической конференции по результатам работы профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов СевКавГТУ за 2006 год (Ставрополь, 2007 г), XI региональной научно-технической конференции «Вузовская наука - Северо-Кавказскому региону» (Ставрополь, 2007 г), краевой научно-практической конференции «Инновационное развитие

российской экономики финансовые, правовые и социальные аспекты» (Пятигорск, 2007 г), а также обсуждались на научных семинарах факультета экономики и финансов Северо-Кавказскою государственного технического университета в 2005-2007 гг

Публикации По материалам диссертации опубликовано 6 научных работ общим объемом 5,75 п л , в том числе 1 - в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ

Объем и структура работы сформированы, исходя из логической последовательности результатов диссертационного исследования и представлены введением, тремя главами, каждая из которых включает два параграфа, заключением и списком использованной литературы (147 наименований) Общий объем работы составляет 137 страниц, в ней содержится 13 таблиц, 15 рисунков и 6 приложений

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы его цечь и задачи, положения, выносимые на защиту, определены предмет и объект исследования, указаны его теоретико-методологические и информационно-эмпирические базы, раскрыты научная новизна и практическая значимость работы

В первой главе «Теория и методология бюджетно-налогового регулирования экономики» исследованы теоретические взгляды основных научных школ на функции государства в экономике, уточнены и охарактеризованы принципы государственного регулирования в современных условиях, раскрыты методические приемы и инструментарий бюджетно-налоговой полигики, а также обоснован системный подход к оценке ее влияния на валовой региональный продукт

Во второй главе «Макроэкономическая взаимосвязь налогового потенциала и бюджетно-налоговой политики» обоснован авторский взгляд на содержание категории «налоговый потенциал региона», показана специфика его формирования в федеративном государстве, исследована бюджетно-

налоговая политика Российской Федерации с позиций воздействия на налоговый потенциал субъекта РФ

В третьей главе «Влияние налогово-бюджетной политики на налоговый потенциал региона» представлены результаты исследования воздействия мер налогово-бюджетной политики РФ на налоговый потенциал Ставропольского края и динамику основных налоговых баз, проведен корреляционно-регрессионный анализ взаимосвязи валового регионального продукта и инструментария налогово-бюджетной политики, обоснованы направления стимулирования налогового потенциала региона

В заключении представлены основные теоретические выводы и практические предложения, сформулированные по результатам исследования

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Среди важнейших задач современного государства выделяется проблема стимулирования рыночного развития общества посредством создания качественных институциональных условий хозяйствования экономических агентов Ее решение требует формирования общею фонда денежных средств, направляемого на финансирование реализации функций государства в экономике Этот процесс обусловливает перераспределение части национального дохода между государством, институциональными секторами и единицами посредством бюджетно-налоговой системы, что, воздействуя на потребительские и инвестиционные решения бизнеса и домохозяйств, во многом определяет вектор и динамику социально-экономического развития

Манипулирование составом и объемом налоговых изъятий, а также величиной и структурой бюджетных расходов позволяет властным институтам осуществлять регулирование экономического развития посредством мер налогово-бюджетной политики В государстве с федеративным устройством бюджетно-налоговой системы этот процесс дополняется межбюджетным движением финансовых потоков, служащим инструментом выравнивания

социально-экономического положения регионов Объем перераспределяемых через бюджетно-налоговую систему финансовых ресурсов в развитых странах столь велик, что придает государству черты крупнейшего макроэкономического актора, деятельность которого обеспечивает существенное приращение валового внутреннего продукта (ВВП) страны, являющегося совокупным финансовым источником всех налоговых доходов

Оценить влияние бюджетно-налоговой политики на налоговый потенциал всей экономики можно в терминах системы национальных счетов, сопоставляя вклад государства в валовой внутренний продукт, рассчитанный на основе первичных доходов (расходы на оплату труда государственных организаций), производственным методом (стоимость общественных и индивидуальных благ, произведенных за счет бюджета), методом конечного использования (государственное накопление и пофебление) В государстве с федеративным устройством показатель ВВП формируется на основе совокупности валовых региональных продуктов субъектов федерации, что позволяет применить методику национальных счетов к оценке вклада бюджетно-налоговой системы РФ в налоговый потенциал региона

Успешная бюджетно-налоговая политика предполагает увеличение доходов бюджетной системы за счет расширения налогового потенциала экономики, что актуализирует проблему стимулирования роста налогового потенциала региона Термин «налоговый потенциал» широко используется при рассмотрении различных аспектов бюджетно-налоговьк отношений, однако, до настоящего времени, не получил однозначной трактовки Среди многообразия мнений ученых о содержании этой категории выделяются два основных подхода Первый (узкий) - трактует налоговый потенциал как финансовые ресурсы, аккумулируемые в бюджете или потенциально способные к такому аккумулированию при заданных характеристиках экономики региона в данных условиях налогообложения Такой подход лишает понятие потенциала его содержания как категории, характеризующей способность к развитию и росту

Второй (широкий) подход к содержанию налогового потенциала связывает его с совокупностью налоговых баз созданных экономикой региона Однако, этот взгляд не учитывает особенностей фискальной архитектуры налоговой системы, в которой ряд объектов подвержен обложению несколькими налогами, что подвер!ает процесс оценки налогового потенциала опасности многократного учета одних и тех же налоговых баз

Принимая во внимание то обстоятельство, что финансовым источником уплаты всех налогов служит, в конечном счете, добавленная стоимость, созданная экономическими агентами региона, представляется возможным численно оценивать налоговый потенциал региона показателем валового регионального продукта В свою очередь, под налоговыми ресурсами мы будем понимать часть ВРП, аккумулируемую в бюджетной системе

В налогово-бюджетной политике России, как федеративного государства, следует выделить собственно налоговую политику, как мероприятия по управлению экономическим поведением нало! оплателыциков посредством изменения условий налогообложения без дифференциации территорий, и политику фискального федерализма, учитывающую социально-экономическую специфику субъектов Российской Федерации

Анализ налоговой политики РФ в динамике позволяет выявить в ее развитии два этапа, отличающиеся различными целевыми функциями Первый -соответствует периоду становления новых налоговых отношении (1992- 2000 гг) и характеризуется гипертрофией фискальной функции, чрезмерными изъятиями, применением многочисленных частных льгот и жестким налоговым администрированием, что оказывало дестимулирующее воздействие на налоговый потенциал региона Второй - приходится на период совершенствования налоговой системы (2001-2006 гг) и характеризуется стремлением к сбалансированной реализации фискальной и регулирующей функций налогов с целью стимулирования роста налогового потенциала В этот период постепенно снижаются ставки основных федеральных налогов (ЕСН, НДФЛ, НДС и налога на прибыль), сокращается общее число взимаемых

налогов и упорядочивается процесс налогового администрирования с учетом интересов налогоплательщиков, что ведет к снижению налоговой нагрузки и оживлению -экономической деятельности

Вместе с тем, положительные тенденции в налоговой политике в целом не сопровождаются аналогичными изменениями в политике фискального федерализма До настоящего времени наиболее крупные налоговые базы находятся в компетенции федерального центра, что обусловливает необходимость существенного перераспределения финансовых ресурсов в пользу региональных бюджетов Как известно, этот процесс обеспечивается посредством peí улирующих федеральных налогов, доходы по которым поступает непосредственно в консолидированные бюджеты субъектов РФ, а также целевых трансфертов из федерального бюджета бюджетам регионов Таким образом, основными инструментами бюджетно-налоговой политики являются величина налоговой нагрузки на экономику региона, размер межбюджетных трансфертов и объем расходов консолидированного бюджета субъекта федерации

Данные таблицы 1, характеризующие динамику перераспределения валового внутреннего продукта РФ в связи с изменением налогово-бюджетной политики, свидетельствуют о существенном снижении налоговой нагрузки (с 30,4 до 23,04 % ВВП) в основном за счет уменьшения изъятий в федеральный бюджет, в то время как доля собственных и регулирующих налоговых доходов совокупного бюджета субъектов РФ по существу остается неизменной Важно отметить, что уменьшение относительной доли налоговых изъятий сопровождалось ростом валового внутреннего продукта страны, тем самым налоговая политика обрела стимулирующий характер, обеспечивающий рост доходов бюджета за счет возрастания налогового потенциала в условиях сокращения общей налоговой нагрузки Одновременно отмечается снижение доли ВВП, перераспределяемой посредством бюджетных трансфертов Общие положительные результаты стимулирующей бюджетно-налоговой политики

различным образом проявляющиеся в экономике отдельных субъектов РФ, более подробно исследованы в работе на материалах Ставропольского края

Таблица 1 - Характеристика объемов перераспределения ВВП через

бюджетно-налоговую систему РФ (% ВВП)

Показатели 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006

Налоговые доходы бюджетной системы РФ, всего- 30,40 32,96 36,53 28,25 25,92 21,77 23,04

Налоговые доходы федерального бюджета и федеральных фондов 20,23 23,07 26,37 19,73 15,55 12,62 12,88

Налоговые доходы консолидированного бюджета территорий 10,17 9,89 10,17 8,52 10,37 9,15 10,16

Финансовая помощь федерального бюджета территориальным бюджетам 4.58 3,74 3,09 2,53 1,96 1,55 2,61

Всего доходов территориальных бюджетов 14,75 13,63 13,26 11,05 12,33 10,70 12,77

Влияние бюджетно-налоговой политики на налоговый потенциал региона по ряду позиций отличается от общих тенденций, характерных для страны в целом (таблица 2) Снижение налоговой нагрузки, определяемой в процентах ВРП, существенно ниже, чем по России (на 4,7% ВРП против 7,3% ВВП), что обусловлено низкой эффективностью экономики края в начале нового столетия, а также структурными характеристиками его экономики Одним из инструментов стимулирующей налоговой политики явилось значительное (на треть) уменьшение ставки налога на прибыль Для экономики Ставропольского края в 2000-2003 годах характерен весьма низкий финансовый результат, кроме того, прибыль сельскохозяйственной отрасли, дающей существенный вклад в ВРП края, облагалась в этот период по нулевой ставке Лишь с 2004 года, когда прибыль хозяйствующих субъектов края значительно возросла, показатели налоговой нагрузки постепенно приближаются к общим показателям по стране

Таблица 2 - Характеристика объемов перераспределения ВРП Ставропольскою

края через бюджетно-налоговую систему РФ (% ВРП)

Показатели 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006

Налоговые доходы бюджетной системы РФ по краю 22,99 26,26 27,67 26,13 22,50 19,47 21,59

Налоговые доходы консолидированного бюджета края, всего, в том числе 13,10 13,39 14,90 16,28 13,34 14,79 17,94

налоги, поступившие в консолидированный бюджет 9,39 9,70 10,08 10,81 9,76 8,98 11,34

трансферты федерального бюджета 3,71 3,69 4,82 5,47 3,58 5,81 6,60

Безвозвратные изъятия в федеральный бюджет 9,89 12,88 12,77 9,86 9,16 4,68 3,66

В то время как в целом по стране налоговые доходы совокупного территориального бюджета и объемы межбюджетного перераспределения, выраженные в процентах ВВП, постепенно снижаются, для Ставропольского края эти показатели растут (налоговые доходы на 1,95% ВРП, а федеральные трансферты в 1,8 раз) Таким образом, результаты единой бюджетно-налоговой политики, в основных чертах определяемой федеральным центром, существенным образом зависят от специфики отдельного субъекта РФ

В проведенном исследовании осуществлен анализ влияния мер бюджетно-налоговой политики на базы основных федеральных налогов - ЕСН, налога на прибыль, НДС и НДФЛ Методика анализа заключается в следующем Базами анализируемых налогов отдельных налогоплательщиков являются оплата труда (ЕСН и НДФЛ), прибыль (налог на прибыль и НДФЛ), добавленная стоимость (НДС), которые в совокупности могут быть оценены величиной соответствующих элементов валового регионального продукта Поскольку налогообложению подвергаются лишь экономические агенты,

действующие в правовом поле легальной экономики, при расчетах исключена теневая составляющая заработной платы, фиксируемая статистикой

Периодом исследования избраны 2000-2006 гг, поскольку именно на эти годы приходятся наиболее значимые изменения в налоговой политике С целью исключения влияния кредитно-денежной политики на динамику налоговых баз, показатели приведены к сопоставимым ценам 2000 года на основании индекса — дефлятора Отношение объема поступлений в бюджетную систему страны по отдельному налогу к его налоговой базе характеризует налоговую нагрузку показателем «эффективной ставки» налога Графическое сопоставление динамики эффективной ставки налогообложения и налоговой базы, выраженной в процентах к показателю 2000 г в сопоставимых ценах, позволяет выявить наличие или отсутствие взаимосвязи между налоговой политикой и экономическим поведением налогоплательщиков, оценивая тем самым эффективность применяемых мер налогового регулирования

В результате исследования для ЕСН и налога на прибыль выявлена устойчивая обратная связь между эффективной ставкой налога и динамикой налоговой базы в экономике Ставропольского края Для этих налогов снижение ставки стимулирует рост налоговой базы, следовательно, применяемые инструменты налогового регулирования эффективно воздействуют на поведение налогоплательщиков

Налогообложение добавленной стоимости характеризует менее близкая, чем в предьщущих случаях, взаимосвязь между эффективной ставкой налога и налоговой базой, что обусловлено вуалирующим воздействием таких факторов, как мультипликатор спроса и склонность к потреблению Сопоставление дохода домохозяйств и налоговой нагрузки на доход физических лиц, оцениваемой эффективной ставкой НДФЛ, свидетельствует об отсутствии взаимосвязи между данными показагелями, следовательно, меры налогового регулирования в отношении дохода физических лиц не реализуют задачу стимулирования налогового потенциала

Причина этого, на наш взгляд, заключается в ошибочном определении субъекта стимулирования, поскочьку применяемые инструменты (отказ от прогрессивной ставки, введение существенных имущественных и социальных льгот) реализуют интересы высокодоходной группы налогоплательщиков, доля которых в общей налоговой базе сравнительно невелика Тем не менее, для большинства налогов установлено существование макроэкономических взаимосвязей в экономике Ставропольского края, что обусловливает зависимость налогового потенциала от общей эффективной ставки налогообложения На рисунке 1 представлен график налогового потенциала Ставропольского края в процентах к показателю 2000 г (левая ось ординат) и общей эффективной ставки налогообложения (правая ось ординат), наглядно демонстрирующие указанную взаимосвязь

180 00% 160,00% 140,00% 120,00% 100 00% 80,00% 60,00% 40,00% 20,00% 0,00%

зо,оо%

25,00% 20 00% 15,00% 10,00% 5,00% 0,00%

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 [—а— Налоговый потенциал —♦— Эффективная ставка налогообложения ~|

Рисунок 1 - Динамика налогового потенциала Ставропольского края и

общей эффективной ставки налогообложения Существование устойчивой взаимосвязи между налоговым потенциалом и эффективной ставкой налогообложения позволяет описать ее посредством регрессионной зависимости Малый временной ряд не дает возможности

сделать масштабные обобщения, однако для семилетнего отрезка возможна линейная интерпретация, представленная зависимостью (1), анализ которой может способствовать обоснованию направлений бюджетно-налоговой политики в краткосрочном периоде.

ВРП = 150,682 -3,354*СтН, (1)

где СтН -эффективная ставка налогообложения

Тестирование уравнения (I) на оенопе «1 - критериев» Стыодснта и коэффициента линейной корреляции свидетельствует о наличии достаточно тесной связи между фактическими и расчетными показателями налогового потенциала в сопоставимых ценах (рисунок 2).

51-И гг.6 23 25,13 26.20 27.07

зффектипнан ставка лалагооСлзжения, %

йеракг Имодель]

Рисунок 2 - Фактические и модельные оценки налогового потенциала Ставропольского края в зависимости от эффективной ставки налогообложения

в 2000-2005 гг.

Представляя данную модель, следует подчеркнуть, что предположение о наличии обратной линейной зависимости между эффективной ставкой налогообложения и налоговым потенциалом региона верно лишь в относительно небольших пределах исследования, в то время как для длительных периодов времени должна проявляться нелинейная взаимосвязь Не подвергая сомнению классическую форму кривой Лаффера, полагаем, что экономика Ставропольского края в период исследования находилась на ее правой (нисходящей) ветви, когда увеличение налогового давления ведет к сжатию налогового потенциала, на чго указывает отрицательный параметр при переменной СтН

Поиск зависимости налогового потенциала региона от второй составляющей бюджетно-налоговой политики - величины и структуры расходов консолидированного бюджета субъекта РФ - потребовал сопоставления динамики рассматриваемого показателя с такими характеристиками, как капитальные расходы бюджета, текущие расходы бюджета, а также их отдельными составляющими

Наибольшая корреляция выявлена между налоговым потенциалом и текущими расходами бюджета на оплату труда, что полностью согласуется с представленной в работе методикой оценки вклада государства в валовой региональный продукт (численно определяющий величину налогового потенциала) Достаточно проявляется также взаимосвязь налогового потенциала с общим объемом текущих бюджетных расходов, в то время как связи между ВРП и бюджетными инвестициями в анализируемом периоде не прослеживается, что обусловлено их малой величиной Это обстоятельство не позволяет активизировать роль инвестиционного мультипликатора национального дохода в экономике края Однако в целом взаимосвязь налогового потенциала и расходов консолидированного бюджета просматривается достаточно явно На рисунке 3 представлены графики этих показателей в сопоставимых ценах 2000 года (левая ось ординат — налоговый потенциал, правая — расходы бюджета)

20,00

18,00

16,00

14 00

12 00 vo о.

10,00 g 8,00 § 6,00 4,00 2,00 0,00

2000 2001 2002 2003 2004 2005 200S j —«н- Налоговый потенциал » Расходы бюджета j

Рисунок 3 - Динамика налогового потенциала и расходов консолидированного бюджета Ставропольского края в сопоставимых ценах

2000 года

Предположение о существовании на данном отрезке времени линейной зависимости между расходами консолидированного бюджета и налоговым потенциалом позволяет обосновать следующую зависимость

ВРП = 29,557 + 3,422 РБ, (2)

где РБ - расходы консолидированного бюджета

Проверка представленной зависимости даст более высокие показатели «t-критериев» Стьюдента для обоих параметров, чем в предыдущем уравнении Коэффициент линейной корреляции для зависимости (2) имеет значение г = 0,9, что свидетельствует о более тесной связи налогового потенциала и расходов бюджета (рисунок 4), чем налогового потенциала и эффективной ставки налогообложения Здесь присутствует прямая зависимость и увеличение расходов бюджета обусловливает рост налогового потенциала

100,00 90.00 ао.ао

J 70 Ой |

* 60r00 с й ж

? со.аа

I

ь

с

т rtD.ÍIÚ

J

и

р зл.ос

с

■ч Ц

20.00 10.И С ОС

Рисунок 4 - Фактические и молельный оценки налогового потенциала Ставропольского края в- зависимости от расходов консолидирован пого бюджета

н сопоставимых цепах

Наличие выявленных взаимосвязей позволило разработать линейную двухфакториую модель зависимости налогового потенциала Ставропольского края от таких переменных, как общая эффективная ставка налогейбложеяяя и расходы консолидированного бюджет:

ВРИ - 62,47 + 2,73 РБ - 1,09 СтН, (3)

Поскольку непосредственное Сравнение коэффициентов регрессии в уравнении множественной регрессии возможна лишь в том случае, когда факторные при и тки выражены в одних единицах, для предложенной модели целесообразно сопоставить влияние факторных признаков на результативный на основе показателей нормированных коэффициентов регрессии ¡i, равных:

Р] =2,74, fc = -0,96,. <§

где р] - нормированный коэффициент регрессии, характеризующий влияние расходов бюджета;

6,18 S.42 10.34 11,77 12,68 15,75 17.2 В

расходы ■■ АД t i " г--

|i3qja¡<r SMOADJI* 1

Р2 - нормированный коэффициент регрессии, характеризующий влияние эффективной ставки налогообложения

Эти значения параметров подтверждают вывод о существенности влияния указанных факторов на валовой региональный продукт, а также позволяют судить об относительной силе их воздействия

На основании представленного уравнения регрессии можно видеть, что для экономики Ставропольского края в первом десятилетии XXI века расходы бюджета в 2,85 раза (2,74/0,96) больше влияют на объем налогового потенциала, чем общая эффективная ставка налогообложения При этом факторы действуют разнонаправлено — увеличение бюджетных расходов способствует возрастанию налогового потенциала, в то время как рост эффективной ставки налогов ведет к его снижению В связи с этим, экономическая политика, имеющая целью стимулирование налогового потенциала, предполагает рост бюджетных расходов и усиление государственного финансирования экономического развития региона Повышение государственных расходов требует увеличения финансовых ресурсов, однако рост налоговой нагрузки нецелесообразен, поскольку отрицательно скажется на аинамике ВРП В этих условиях предпочтение должно быть отдано финансированию экономического развития за счет неналоговых источников, что будет способствовать стимулированию роста налогового потенциала региона и увеличению доходов бюджета без усиления налогового давления

Основные положения диссертации опубликованы в следующих научных работах

Статьи в научных изданиях, рекомендованных ВАК-1 Лиева Л М К вопросу о взаимосвязи налогового потенциала и налогового регулирования в экономике / Лиева Л М // Экономический вестник Ростовского государственного университета Том 5, №3 — Ростов-на-Дону, 2007 (0,5 п л )

Другие публикации

2 Лиева Л М Налоговое регулирование и налоговая политика / Лиева Л М -Ставрополь СевКавГТУ, 2005 (3,75 п л )

3 Лиева Л М Фискальный федерализм как основа региональной налоговой политики / Лиева JIM // Материалы XXXVI научно-технической конференции по итогам работы профессорско-преподавательского состава СевКавГТУ за 2006 год Том 3 Экономика - Ставрополь СевКавГТУ, 2007 (0,2 п л )

4 Лиева Л М Формирования современной системы налогообложения / Лиева Л М // Материалы XI научно- технической конференции «Вузовская наука — Северо-Кавказскому региону» Экономические науки — Ставрополь СевКавГТУ, 2007 (0,3 п л )

5 Лиева Л М Макроэкономические взаимосвязи налогообложения добавленной стоимости / Лиева JIM // Материалы краевой научно-практической конференции «Инновационное развитие российской экономики финансовые, правовые и социальные аспекты» - Пятигорск, «РИА - КМВ», 2007 (0,6 п л )

6 Лиева ЛМ Бюджешо-налоговая система как инструмент государственного регулирования экономического развития / Лиева Л М // Материалы краевой научно-практической конференции «Инновационное развитие российской экономики финансовые, правовые и социальные аспекты» - Пятигорск, «РИА — КМВ», 2007 (0,4 п л )

Подписано в печать 02 10 2007 г Формат 60x84 1/16 Уел печ л - 1,75 Уч - изд л -1,16 Бумага офсетная Печать офсетная Заказ 1296 Тираж 100 экз ГОУ ВПО «Северо-Кавказский государственный технический университет» 355029, г Ставрополь, пр Кулакова, 2

Издательство Северо-Кавказского государственного технического университета Отпечатано в типографии СевКавГТУ

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Лиева, Лариса Мурадиновна

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВОГО

РЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИКИ.

1.1 .Функции государства в экономике и принципы государственной экономической политики.

1.2. Бюджетно-налоговая система как инструмент государственной экономической политики.

2. МАКРОЭКОНОМИЧЕСКАЯ ВЗАИМОСВЯЗЬ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА И БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ.

2.1. Налоговый потенциал региона и его обусловленность бюджетно-налоговой политикой.

2.2. Динамический анализ налоговой политики РФ.

3. ВЛИЯНИЕ БЮДЖЕТНО - НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ НА НАЛОГОВЫЙ ПОТЕНЦИАЛ РЕГИОНА.

3.1. Макроэкономические взаимосвязи в бюджетно-налоговой системе

Ставропольского края.

3.2 Моделирование зависимости налогового потенциала

Ставропольского края от бюджетно - налоговой политики РФ.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование системы бюджетного стимулирования налогового потенциала"

Актуальность темы исследования. Проблема формирования государственных финансов и эффективного использования аккумулированных в бюджетной системе ресурсов в активно возрождающейся экономике России приобретает особую остроту, обусловленную федеративным характером бюджетно-налоговых отношений, необходимостью обеспечения устойчивого развития региональных социально-экономических подсистем в условиях сохраняющейся дифференциации субъектов Российской Федерации. Процесс перераспределения части национального дохода посредством бюджетно-налоговой системы предстает одним из основных факторов, определяющих инвестиционный и потребительский выбор хозяйствующих субъектов, являясь действенным инструментом государственной экономической политики. Налоговые изъятия, уменьшая собственные финансовые ресурсы бизнеса и домохозяйств, зачастую отрицательно воздействуют на динамику и объем налоговых баз, в то время как расходы бюджета на социальные и производственные программы, способны стимулировать их рост.

Федеративное устройство государства обусловливает финансирование всех уровней бюджетной системы за счет налогообложения совокупного валового регионального продукта, при этом большая часть налоговых доходов находится в компетенции федерального центра, что приводит к необходимости дальнейшего перераспределения федеральных бюджетных ресурсов в пользу территорий. Следовательно, валовой региональный продукт отдельного субъекта Российской Федерации находится в определенной взаимосвязи с такими характеристиками бюджетно-налоговой системы, как совокупная налоговая нагрузка, объем и структура расходов регионального бюджета, величина федеральных трансфертов, манипулирование которыми в рамках бюджетно-налоговой политики позволяет оказывать воздействие на налоговый потенциал региона.

В связи с этим, уточнение теоретических и методических основ налогово-бюджетного регулирования в современной экономике России, моделирование взаимосвязей в ее региональной подсистеме и обоснование практических рекомендаций по совершенствованию соответствующей политики представляются важными задачами экономического исследования. Изложенное характеризует актуальность научного обоснования воздействия бюджетно-налоговой политики на налоговый потенциал и конкретизации этого влияния для отдельного региона Российской Федерации.

Степень разработанности проблемы. Вопросы оптимизации бюджетной системы федеративного государства в аспекте соотношения и разграничения налоговой и расходной компетенций между уровнями властных структур исследованы в работах известных зарубежных ученых, среди которых необходимо назвать Дж.Бьюкенена, Р. Мюсгрейва. В. Оутса, Д. Кинга, а также отечественных специалистов - К. Багратуни, К. Барановой, О.Богачевой, Е.Гайдара, Т. Грицюк, В. Лексина и А. Швецова, О.Пчелинцева, В. Панскова, JI. Прониной, С. Синельникова - Мурылева, Е.Ясина.

Рассмотрение теоретических и практических вопросов налогового регулирования восходит к работам Л.Вальраса, Л.Киммеля, Д.Озерова, и продолжено известными экономистами прошлого столетия - А.Лаффером, П.Самуэльсоном, М.Фридменом, А.Шахом, Дж. Стиглицем, В.Танзи, а также современными российскими учеными Д. Братцевым, И.Горским, А.Илларионовым, Н.Мельниковой, И.Фроловым, А.Черником, Н.Шмелевым.

Исследование сущности налогового потенциала и проблем его оценки применительно к регионам рассматривается в работах А.Коломийца,

A.Мельник, И.Подпориной, И.Перонко, Р.Саакяна, Т.Юткиной. Некоторые практические аспекты формирования и использования налогового потенциала в рамках существующей налоговой системы РФ отражены в работах А.Морозова,

B.Насыровой, А.Паскачева, Д.Фатеева.

Построение экономико-математических моделей, отражающих отдельные взаимосвязи налоговой системы РФ и налоговых доходов бюджета находим в исследованиях С.Алехина, Е.Балацкого, Е.Кускова, А.Куликова, А.Морозова, И.Павлова, Ю.Петрова.

Отмечая теоретическую значимость и практическую важность указанных научных работ, следует подчеркнуть, что в них влияние бюджетно-налоговой политики на экономическое развитие рассматривается либо в общем, без региональной детализации, либо с позиций воздействия исключительно налоговой или только расходной составляющей бюджетной системы, в то время как совокупное воздействие этих факторов противоречиво и, в определенной мере, взаимообусловлено. Анализ литературных источников позволяет заключить, что наличие трудов общетеоретического характера и публикаций, посвященных прикладным аспектам теории бюджетно-налогового регулирования, не исключает дискуссионности проблемы взаимосвязи налогового потенциала региона и бюджетно-налоговой политики и требует дальнейшей ее разработки применительно к конкретному субъекту Российской Федерации. Эти соображения инициировали выбор темы диссертационного исследования, определили постановку его цели и задач.

Соответствие темы исследования требованиям паспорта специальностей ВАК. Тема диссертации соответствует специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит, п. 2.3 -Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в теоретико-методологическом обосновании стимулирующего влияния бюджетно-налоговой политики федеративного государства на налоговый потенциал региона и оценке воздействия её инструментов на валовой региональный продукт. Достижение поставленной цели требует решения следующих взаимосвязанных задач:

• осуществить теоретико-методологический анализ механизмов налогово- бюджетного стимулирования экономики и его инструментария;

• раскрыть содержание понятия «налоговый потенциал субъекта РФ», обосновать его взаимосвязь с бюджетно-налоговой политикой федеративного государства;

• выявить роль бюджета субъекта РФ в формировании и использовании валового регионального продукта;

• провести динамический анализ основных инструментов бюджетно-налоговой политики РФ;

• определить макроэкономические взаимосвязи, существующие в бюджетно-налоговой системе субъекта РФ;

• разработать экономико-математическую модель, описывающую воздействие инструментов бюджетно-налоговой политики на налоговый потенциал субъекта РФ;

• сформулировать предложения по стимулированию роста налогового потенциала региона на основе мер бюджетно-налоговой политики.

Предметом исследования являются механизмы воздействия процессов формирования и использования финансовых ресурсов бюджетной системы на налоговый потенциал региона.

Объектом исследования выступает бюджетно-налоговая система Ставропольского края.

Теоретической и методологической базой диссертационного исследования служат концепции, представленные в научных трудах отечественных и зарубежных ученых, внесших существенный вклад в разработку теории государственных финансов, научных основ межбюджетных отношений и методологию бюджетно-налогового регулирования экономики. В работе использованы федеральные и краевые нормативно-правовые акты по налоговому и бюджетному законодательству. В процессе обработки и анализа материала применялся комплекс методов экономических исследований, объединенных единым системным подходом. На разных этапах работы использовались монографический, аналитический, графический методы исследования, а также экономико-математическое моделирование в рамках корреляционно-регрессионного и факторного анализа.

Информационно-эмпирической базой диссертационного исследования явились материалы Федеральной службы государственной статистики РФ и Ставропольского края, Министерства финансов РФ и Ставропольского края, Федеральной налоговой службы РФ и Управления ФНС по Ставропольскому краю, данные периодической экономической печати, монографические исследования российских и иностранных ученых.

Рабочая гипотеза диссертации состоит в том, что в экономике отдельного региона существуют устойчивые взаимосвязи между объемом и структурой налоговых изъятий, а также величиной и направлением бюджетных расходов, с одной стороны, и динамикой валового регионального продукта, численно равного налоговому потенциалу региона, с другой. Выявление и математическое описание этих взаимосвязей позволяет корректировать меры бюджетно-налоговой политики в целях стимулирования экономического роста субъекта Российской Федерации.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Формирование эффективной бюджетно-налоговой политики федеративного государства требует системного подхода, опирающегося на научное знание о зависимости социально-экономического развития субъекта федерации от совокупности таких факторов как общие налоговые изъятия, объем перераспределения финансовых ресурсов между уровнями бюджетной системы, а также величина и структура расходов консолидированного бюджета региона.

2. Повышение роли государства в экономике сопровождается ростом объемов перераспределения финансовых ресурсов через бюджетно-налоговую систему, что диктует проведение экономической политики, имеющей целью стимулирование экономического развития и повышение налогового потенциала, который определяется нами как совокупность финансовых источников налоговых платежей, сформированная экономикой региона и численно равная валовому региональному продукту (ВРП). При этом роль государства в экономике региона может быть оценена в терминах системы национальных счетов на основе сопоставления общепринятых методик расчета ВРП.

3. Воздействие налоговой системы на величину и динамику налогового потенциала региона целесообразно оценивать показателем общей эффективной ставки налогообложения, определяемой отношением всей величины налоговых изъятий из экономики региона в бюджетную систему страны, включая социальные налоги и платежи, не учитываемые в составе консолидированного бюджета РФ к валовому региональному продукту.

4. В долгосрочном периоде взаимосвязь общей эффективной ставки налогообложения и динамики налогового потенциала описывается классической кривой Лаффера, однако в краткосрочном периоде она может быть представлена отрезком прямой, что доказано на примере экономики Ставропольского края как в целом для ВРП, так и для основных налоговых баз за период 2000-2006 гг. Математическое моделирование этой взаимосвязи на основе корреляционно-регрессионного анализа показывает отрицательное влияние роста общей эффективной ставки налогообложения на динамику ВРП в анализируемом периоде.

5. Воздействие бюджетно-налоговой политики на объем и динамику налогового потенциала региона обусловлено величиной и структурой расходов консолидированного бюджета субъекта РФ. Для экономики Ставропольского края в исследуемом периоде, на основе математического моделирования доказано существование прямой линейной корреляционной связи между этими показателями. При этом финансирование деятельности государственных организаций за счет текущих и капитальных расходов консолидированного бюджета края обеспечивает около 10% налогового потенциала региона.

6. Системный подход к анализу параллельного влияния на налоговый потенциал Ставропольского края общей эффективной ставки налогообложения и расходов консолидированного бюджета субъекта РФ обусловил создание двухфакторной математической модели, на основе которой доказано преобладающее значение бюджетных расходов над общей эффективной ставкой налогообложения. Выявлено, что расходы бюджетной системы воздействуют на объем и динамику валового регионального продукта в среднем в 2,8 раза сильнее, чем налоговые изъятия. В этой связи целесообразно увеличить бюджетные инъекции в экономику за счет использования неналоговых источников финансирования, а также в результате увеличения доли регионального бюджета в общем объеме налоговых ресурсов.

Научная новизна исследования состоит в разработке комплексного подхода к оценке совокупного влияния основных элементов бюджетно-налоговой политики на налоговый потенциал региона. Наиболее значимые результаты исследования заключаются в следующем: на основе научного осмысления современных теорий государственного сектора уточнены принципы реализации экономических функций государства, показана их системная взаимосвязь с бюджетно-налоговой политикой; интерпретирована содержательная сущность категории «налоговый потенциал региона» как совокупности финансовых источников налоговых платежей, сформированной экономикой субъекта РФ, численно равной валовому региональному продукту; выявлена зависимость между общей эффективной ставкой налогообложения и налоговым потенциалом региона, предложено ее математическое описание для экономики Ставропольского края; показано наличие связи между расходами консолидированного бюджета субъекта РФ и налоговым потенциалом региона, формализована их зависимость для региональной экономики в краткосрочном периоде; построена двухфакторная регрессионная модель, характеризующая зависимость налогового потенциала региона от расходов консолидированного бюджета субъекта РФ и общей эффективной ставки налогообложения; доказано, что для экономики региона в краткосрочном периоде манипулирование бюджетными расходами более эффективно в аспекте роста налогового потенциала, чем изменение общей эффективной ставки налогообложения, в связи с чем обоснована целесообразность усиления роли бюджетного финансирования без увеличения налоговой нагрузки.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что теоретические выводы работы и предложенная методика оценки влияния бюджетно-налоговой системы на налоговый потенциал региона могут быть использованы органами власти субъекта РФ при разработке мер налогово-бюджетной политики, стимулирующей экономическое развитие. Непосредственное практическое значение имеют представленные в диссертации математические модели, описывающие корреляционные связи между валовым региональным продуктом Ставропольского края и основными инструментами .бюджетно-налоговой политики. Методика, предложенная в диссертации, может быть использована при формулировании аналогичных зависимостей применительно к другим регионам РФ.

Выводы и рекомендации, обоснованные в работе, могут служить методической базой дальнейших научных исследований в области теоретического и практического осмысления мер, инструментов и результатов бюджетно-налоговой политики государства. Кроме того, материалы диссертации расширяют учебно-методические возможности преподавания дисциплин «Налоги и налогообложение», «Бюджетная система РФ», «Налоговое плацирование».

Апробация работы. Основные положения и выводы диссертационного исследования излагались и получили одобрение на XXXVI научно -технической конференции по результатам работы профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов СевКавГТУ за 2006 год (Ставрополь, 2007 г.), XI региональной научно-технической конференции «Вузовская наука - Северо-Кавказскому региону» (Ставрополь, 2007 г.), краевой научно-практической конференции «Инновационное развитие российской экономики: финансовые, правовые и социальные аспекты» (Пятигорск, 2007 г.), а также обсуждались на научных семинарах факультета экономики и финансов Северо-Кавказского государственного технического университета в 2005-2007 гг.

Публикации. По материалам диссертации опубликовано 6 научных работ общим объемом 5,75 п.л., в том числе 1 - в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ.

Объем и- структура работы сформированы, исходя из логической последовательности результатов диссертационного исследования и представлены введением, тремя главами, каждая из которых включает два параграфа, заключением и списком использованной литературы (147 наименований). Общий объем работы составляет 137 страниц, в ней содержится 13 таблиц, 15 рисунков и 6 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Лиева, Лариса Мурадиновна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволяет сформулировать следующие основные выводы:

1. Современный научный взгляд на «добросовестное государство», как совокупность управляющих институтов, видит его миссию в создании и поддержании необходимых условий для успешного развития общества в интересах живущего и будущих поколений на основе эффективного использования производственных ресурсов, находящихся в распоряжении общества. Выполняя эту миссию, государство реализует в экономике такие основные функции как институциональная, создающая правовое поле экономической деятельности, производственная, направленная на предоставление обществу и его членам коллективных и индивидуальных услуг государства, дистрибутивная, основанная на перераспределении ресурсов общества между институциональными секторами и стабилизационная, имеющая целью сглаживание кривой экономического цикла. В государстве с федеративным устройством дистрибутивная функция . дополняется специфической задачей демпфирования региональных различий на основе перераспределения ресурсов между регионами.

2. Реализация государственных функций требует создания общественного фонда ресурсов, который формируется в результате перераспределения части дохода общества в пользу государства. Аккумулируя значительные финансовые ресурсы, созданные экономическими агентами (домохозяйствами и бизнесом), используя их для финансирования собственной деятельности, государство выступает в качестве макроэкономического субъекта, который оказывает существенное влияние на поведение экономических агентов. Инструментом этого влияния является бюджетно-налоговая система, представляющая собой совокупность финансовых отношений, возникающих в процессе формирования доходов и финансирования расходов государства в рамках институтов, регулирующих эти отношения. Манипулируя величиной налоговых изъятий, воздействуя на объем и структуру бюджетных расходов, осуществляя перераспределение финансовых ресурсов между уровнями бюджетной системы и между субъектами федерации, государство осуществляет бюджетно-налоговую политику, основной задачей которой должно являться устойчивое экономическое развитие страны, обусловленное ростом и эффективностью региональных экономик.

3. Важнейшей количественной характеристикой экономической деятельности региона является, как известно, показатель валового регионального продукта, в составе которого, на основе метода системы национальных счетов, можно выделить часть, непосредственно связанную с бюджетно-налоговой системой государства. На рост ВРП в основных ценах положительно влияет производство государственными организациями и учреждениями, финансируемыми за счет бюджета, коллективных и индивидуальных услуг для населения региона, взимание налогов на производство и наличие косвенного налогообложения ведет к росту номинального ВРП, определяемого на основе рыночных цен. Таким образом, обе составляющие бюджетно-налоговой системы - ее доходная и расходная части, воздействуют на рост и динамику ВРП. Поэтому при формировании эффективной налогово-бюджетной политики требуется системный подход, основанный на изучении совокупного воздействия на социально-экономическое развитие региона таких факторов влияния как налоговые изъятия в бюджетную систему страны в целом, объем перераспределения финансовых ресурсов между уровнями бюджетной системы, а также величина и структура расходов регионального бюджета.

4. Обусловленность бюджетно-налоговой системы объемом создаваемых и перераспределяемых в пользу государства финансовых ресурсов региона, актуализирует проблему оценки налогового потенциала региона и его динамики в зависимости от инструментов бюджетно-налоговой политики федерального центра и регионов. Налоговые потенциал, в качестве экономической категории, трактуется специалистами в узком смысле как совокупность потенциально возможных налоговых доходов, обеспечиваемых экономикой региона. Однако, подход к налоговому потенциалу лишь как к количественной характеристике тех финансовых ресурсов, которые могут быть получены с данной территории при заданных условиях, лишает понятие потенциала его содержания как категории, характеризующей способность к развитию и росту. В широком смысле специалисты рассматривают налоговый потенциал как совокупность объектов налогообложения и налоговых баз, присутствующих в экономике региона. При этом, в условиях сложной фискальной архитектуры налоговой системы РФ, где, в ряде случаев, один объект облагается несколькими налогами, такой подход чреват опасностью двойного счета и переоценкой величины налогового потенциала. Рассматривая понятие «налоговый потенциал» в аспекте источников финансирования экономического развития и доходов бюджетно-налоговой системы, то есть как финансовую категорию, следует оценивать налоговый потенциал региона динамической совокупностью налоговых баз, созданных экономикой региона, то есть величиной валового регионального продукта. Важно указать, что налоговый потенциал находится в определенной зависимости от экономических решений налогоплательщиков, принимаемых в том числе, и в результате налогово-бюджетной политики государства.

5. Налоговая составляющая бюджетно-налоговой политики опирается на такие инструменты налогового регулирования как применяемые методы налогообложения, налоги, образующие налоговую систему, порядок расчета налоговых баз, применяемые ставки и определенные законом льготы. Налоговая система РФ за период своего существования претерпела существенные изменения, обусловленные изменением целевой функции налоговой политики, ее переориентации с безусловного приоритета фискальной составляющей, на сбалансированность фискальной и стимулирующей экономику задач. Практической основой этого явился Налоговый кодекс РФ, установивший равенство прав и обязанностей налогоплательщиков, сокративший перечень взимаемых налогов и снизивший ставки основных федеральных налогов - НДС, налога на прибыль, НДФЛ и ЕСН, что определенным образом сказалось на общем объеме налоговых изъятий и не могло не оказать воздействия на поведение налогоплательщиков и динамику налогового потенциала.

6. В то время как применяемые формы и методы налогообложения в российской налоговой системе постепенно совершенствуется, следуя задаче стимулирования экономического развития, политика фискального федерализма слабо отзывается на вызовы современности. До настоящего времени все наиболее крупные налоговые базы, связанные с динамикой налогового потенциала, находятся в компетенции федерального центра, именно федеральные налоги обеспечивают основные налоговые доходы бюджетной системы страны. В этих условиях требование сбалансированности бюджетов различных уровней диктует необходимость вторичного перераспределения налоговых доходов по федеральным налогам в пользу бюджетов субъектов РФ. Инструментами такого перераспределения являются доходы, обеспечиваемые регулирующими федеральными налогами, в определенной законом доле непосредственно поступающие в консолидированный бюджет субъектов РФ, а также федеральные трансферты, способствующие выравниванию социально-экономической дифференциации регионов.

7. Расходы консолидированного бюджета субъекта РФ, финансируемые за счет налогов и трансфертов, наряду с налоговой составляющей бюджетно-налоговой политики, также представляют собой эффективный механизм воздействия на величину и динамику налогового потенциала региона. Текущие расходы бюджета непосредственно обеспечивают прирост ВРП за счет финансирования заработной платы государственных служащих и работников бюджетных организаций, увеличение доходов населения в результате мер социальной политики ведет к росту спроса и изменению его структуры, что опосредовано воздействует на экономическое развитие региона, наконец, капитальные расходы бюджета через механизм мультипликатора инвестиций способствуют росту ВРП и налогового потенциала. При этом специфика экономики отдельного региона в определенной мере обусловливает результаты мер налогово-бюджетного регулирвоания, порождая специфические взаимосвязи и взаимозависимостями, которые необходимо учитывать при разработке стимулирующей бюджетно-налоговой политики.

8. Воздействие налоговой составляющей бюджетно-налоговой политики на величину налогового потенциала региона целесообразно оценивать показателем общей эффективной ставки налогообложения, определяемой отношением совокупности налоговых изъятий из экономики региона в бюджетную систему страны к совокупному источнику финансирования налоговых обязательств - налоговому потенциалу. Сопоставление динамики налогового потенциала и общей эффективной ставки налогообложения позволяет выявить наличие устойчивых макроэкономических взаимосвязей этих показателей для экономики Ставропольского края. Конкретизация воздействия основных федеральных налогов, как инструментов налогово-бюджетной политики, на поведение их налоговых баз позволяет утверждать, что в период с 2000 по 2006 год экономика Ставропольского края соответствует положению на правой (нисходящей) ветви кривой Лаффера, где увеличение налоговой нагрузки вызывает свертывание налогового потенциала, в то время как снижение относительного объема изъятий, как в целом, так и по основным федеральным налогам (НДС, налог на прибыль и ЕСН) ведет к росту отдельных налоговых баз и налогового потенциала региона в целом.

9. Расходы бюджета, как компонент государственного налогово-бюджетного регулирования экономики региона, финансируются в основном за счет собственных и регулирующих налоговых доходов, а также за счет трансфертов федерального бюджета. Как показало исследование, некоторые параметры налогово-бюджетной системы Ставропольского края в последние годы демонстрируют тенденцию, отличную от средней по стране. В то время как в целом по России налоговая нагрузка в период исследования сократилась на 8,5% ВВП, налоговая нагрузка на экономику края уменьшилась лишь на 6,0%ВРП, приблизившись, однако, к среднему показателю (21,8%ВВП и 21,5%ВРП). На фоне общего снижения доли перераспределяемого посредством федеральных трансфертов валового внутреннего продукта, финансирование расходов консолидированного бюджета Ставропольского края за счет федеральной помощи увеличилось почти в два раза (с 3,7 до 6,6% ВРП), что позволило к концу периода вкладывать в экономику края через бюджетно-налоговую систему почти 18%ВРП. Это обстоятельство обусловило значительную роль расходов бюджета в стимулировании роста налогового потенциала края. Анализ эмпирических материалов показывает, что наибольшее воздействие на объем и динамику ВРП оказывают текущие расходы консолидированного бюджета края, в первую очередь расходы на оплату труда, в то время как капитальные расходы бюджета не обнаруживают заметной взаимосвязи с величиной налогового потенциала, что объясняется малым размером государственных инвестиций в экономику региона.

10. Выявление устойчивых макроэкономических взаимосвязей между налоговым потенциалом региона, налоговой нагрузкой и расходами консолидированного бюджета края, позволяет применить для анализа и прогнозирования мер стимулирующей налогово-бюджетной политики метод корреляционно-регрессионного анализа. Экономико-статистическое моделирование реакции налогового потенциала Ставропольского края на инструментарий налогово-бюджетной политики представлено в работе на основе гипотезы о существовании линейной взаимосвязи между указанными факторными и результативным признаками в ограниченном семилетнем периоде исследования. Основываясь на моделировании зависимости ВРП края от налоговой нагрузки и от расходов консолидированного бюджета на основе однофакторных линейных уравнений регрессии, можно утверждать, что более одной десятой налогового потенциала обеспечивается за счет бюджетных расходов, прирост которых ведет к соответствующему возрастанию валового регионального продукта. Одновременно, налоговые изъятия сокращают налоговый потенциал в среднем на 2,8%ВРП, что представляет собой невысокий показатель и придает общей эффективной ставке налогообложения черты инструмента стимулирования.

11. Представление макроэкономических взаимосвязей валового регионального продукта Ставропольского края и основных инструментов налогово-бюджетной политики на основе множественной (двухфакторной) линейной регрессионной зависимости позволило оценить роль каждого из факторов - налоговой нагрузки и расходов бюджета, а также их совместного воздействия на объем и динамику налогового потенциала региона. На основании представленной модели можно утверждать, что для экономики Ставропольского края в первом десятилетии нового века расходы бюджета обладают более сильным (в 2,8 раза) воздействием на налоговый потенциал, нежели общая эффективная ставка налогообложения. При этом факторы действуют разнонаправлено - увеличение бюджетных расходов способствует росту налогового потенциала, в то время как в анализируемом периоде рост налоговой нагрузки ведет к снижению налогового потенциала.

12. В связи с этим, экономическая политика, имеющая целью стимулирование роста налогового потенциала, должна опираться в первую очередь на увеличение бюджетных расходов и усиление государственного финансирования экономической деятельности региона при условии сохранения существующего уровня налоговой нагрузки. Дополнительные источники финансирования могут быть обеспечены во-первых, за счет изменения пропорции распределения налоговых доходов бюджетной системы по Ставропольскому краю и увеличения доли региона в рамках уже наметившейся здесь положительной тенденции, во-вторых посредством расширения неналоговых доходных источников, что будет способствовать увеличению налогового потенциала региона и росту доходов бюджета без усиления налогового давления. Проведение стимулирующей бюджетно-налоговой политики в течение ограниченного ряда лет позволит увеличить налоговый потенциал Ставропольского края и, в дальнейшем, восстановить и увеличить налоговые поступления в бюджетную систему страны.