Совершенствование учета затрат и исчисления себестоимости продукции свеклосеменоводства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование учета затрат и исчисления себестоимости продукции свеклосеменоводства"

9ГУ

РОССИЙШЙ ГОСУДАРСТВЕШШл АГРАРНЫЙ!

заочны!! университет

Г 5 ОД

На правах рукописи

3

1ШШША Любовь Александровна

СОЗЕРШКСТВОВАШЗ УЧЕТА ЗАТРАТ И ИЯИСЯБЕИЯ СЕБ2СТ0Ш0СТИ ПРОДУКЦИИ СЗКЙОСЗГ.ШОБОДСТБА

Специальность 08.00.12. - Бухгалтерский учет,

контроль 2 анализ хозяйственной деятельности

АВТОРЕФЕРАТ

диссертация на соискание ученой степенл - кандидата эконошческзх наук

Балашха 1996

Работа выполнена на кафедре бухгадмрсяого учета и финансов Воронежского государственного аграрного университета им. К.Д.Гливки.

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор, академия Академии аграрного образования М.З.Пи-зенгольц.

Официальные оппоненхы - доктор экономических наук,академик Академии экономических наук и предпринимательской деятельности М. 11.Рапопорт, кандидат экономических наук Т.С.Сан-дрикова.

Ведущая организация - Департамент сельского хозяйства, продовольствия и ресурсов Воронежском области.

защита состоится " 7/ " __1996 г. в /й ча-

сов на заседании диссертационного совета К 120.30.03 в Российской государственной аграрном заочном университете по адресу: 143900, Московская обл., г. Балашиха-8, РГАЗУ, корпус 3,аудитория 31.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке РГАЗУ.

Автореферат разослан

Учены! секретарь диссертационного совета -кандидат экономических

доцент

I. ОСНОВНЫЕ ВДЕИ И ВЫВОДЯ ДИССЕРТАЦИИ

Проводимые в последние года в России процессы перехода сельского хозяйства к рыночным отношениям привели к реорганизации колхозов и совхозов в коллективные, кооперативные, акционерные ж другие сельскохозяйственные предприятия. Расширились права и полномочия товаропроизводителей, которые получили в собственность землю и имущество для самостоятельного ведения сельскохозяйственного производства, право распоряжаться своей продукцией и доходом, устанавливать цену ¿га продукцию.

Однако, несмотря на осуществление ряда прогрессивных мер, агропромышленный комплекс оказался в глубоком кризисе.

Выход из кризиса следует искать в корректировке экономических отношений, введении мер по регулированию рыночных отнопенпй. В связи с этим принято постановление коор-

динационного совета и коллегии ;,1инистерства сельского хозяйства и продовольствия России "О ходе реализации Программы аграрной реформы в Российской Федерации п мерах по стабилизации и развитию агропромышленного производства в 1995 году", которая предусматривает такяе и принятие мер к утверждению целевых федеральных программ'"Увеличение производства сахара в РО на период до 2000 года". Важную роль в решении этих задач играет свеклосеменоводство, которое в условиях становления рыночных отнопений требует совершенствования как в сфере технологического процесса, так и в системе бухгалтерского учета. Поэтому исследование вопросов классификации издержек производства, учет«затрат и разработки методологических аспектов калькуляции производственной себестоимости в свеклосеменоводстве является актуальным.

Считаем, что классификацию затрат необходимо осуществлять по следующим признакам: по экономическому содержанию; по времени их возникновения; по отношении к технологическому процессу; по способу включения в себестоимость; в зависимости от объема производства я др. .

Рассмотрим основные признаки классификации затрат.

На рис. I представлена классификация затрат по экономическому содержанию.

Классификация затрат по экономическому содержанию

Рис Л

С учетом рыночных отношений к затратам по экономическому содержанию следует относить не только затрата нивого, овеществленного труда, денежные затраты, но и затраты по использованию земельных ресурсов.

На рис.2 представлена классификация затрат по времени их возникновения.

Классификация затрат по времени их возникновения

первого года производства продукции

I этап П этап Ш этап

второго года произ-

водства продукции

1У У У1 УП

этап этап этап этап

Рис.2.

Признаком деления затрат по времени их возникновения предлагается считать те периоды производственного цикла, по окончании которых полуяают продует., имеющий потребительную стоимость. С этой целью выделяем затраты первого и второго года, а также поэтапные затраты: первого этапа - выращивание маточной свеклы; второго - сортировка корнеплодов после уборки; третьего - осенне-зимнее хранение корнеплодов; четвертого - зимне-весеннее хранение; пятого - сортировка корнеплодов после хранения; шестого - выращивание семенников; седьмого -доочистка, сортировка семян после уборки. Такое разграничение затрат позволит обеспечить контроль за работой и оперативность управления на отдельных этапах производства; повысить точность при исчислении себестоимости.

На рис.3 представлена схема классификации по отношению к технологическому процессу.-

Классификация затрат по отношению к технологическому процессу

по отношении к технологическому процессу__

Основные •

собственные сторонних организаций

Ьключаемые исключаемые

¡в последую- из последую-

щий техно- щего техно-

логический логического

1 этап этапа

собственные 77 --- сторонних организаций

включаемые в последующий технологический этап "исключаемые из последующего технологического этапа

Рис.3.

По отношению к технологическому процессу общепринято все затраты делить на основные а накладные. Причем, кандый из этих видов включает собственные и затраты сторонних организаций. Двухгодичный цикл производства свеклосемян обуславливает то, что на отдельных этапах производства некоторые виды продукции в целом шш отдельные ее части выводятся из общего технологического процесса. Поэтому собственные затраты целесообразно разделить на включаемые в последующий технологический этап и исключаемые из последующего технологического этапа. Это позволит дать более реальную картину себестоимости конечного продукта, а также заставит производителя изыскивать возможности рационального использования продукции, исключаемой из последующего технологического процесса.

На рис. 4 представлена схема классификации затрат по способу включения в себестоимость.

Классификация затрат по способу включения в себестоимость

| по способу включения в себестоимость |

прямые

1

косвенные»

включае- включае- пропор- гюопор- распреде-

мые по мые по циональ- циональ- ляемые

факту нормативу но распре> но распре- по норма-

деляемые деляете тиву

Рис.4.

По данному признаку затраты рекомендуем подразделять ,на

пряше л косвенные, которые э свою очередь могут включаться в себестоимость но нормативу или пропорционально определенным признакам. Что касается прямых затрат, то основная их доля включается в затрата по ¿акту.

На рис. 5 представлена схема классификации затрат в зависимости от объема производства.

Классификация затрат з зависимости от объема производства

[в зависимости от объема! производства I

| переменные условно-постоянные"!

(Ьу Рис.5.

Часто меняющийся спрос л предложения товаров в условиях рыночных отношений обуславливает сникенле или увеличение объема производства. Поэтому немаловажное значение имеет классификация затрат в зависимости от объема производства. Рекомендуем по вышеуказанному признаку все затраты подразделять на переменные и условно-постоянные, т.к. не все виды затрат одинаково изменяются при изменении объема производства. По данным совхоза "Красноармейский" Эртильского района Зороненской области (рис .6 ) при увеличении объема производства маточной

Зависимость затрат и себестоимости от объема производства корнеплодов.

1,2 - затраты и себестоимость фактические

3,4 - затраты и себестоимость расчетные Рис.6

свеклы на 10% на столько лее увеличиваются затраты, а следовательно, себестоимость единицы проекции остается постоянной. Та же картина наблюдается и при производстве свеклосецян. Проведенный расчет с учетом указанного признака классификации показал следующее:

3. им

420

т ив м

'VI

Т* к •д

г ■л

у

с

М/ц 533А

5270 ¿2/0 £150

№ юг Ю4 т ш

2(5 21.9 22,5 ¿18 И.2 тыс.ц

- при внращпванш: паточной свеклы (посадочного материала) увеличение объема производства на способствовачо увеличению обцих затрат на 7,2% :: сн-тненкэ себестоимости по сравнению с первоначальной на :;,6;

- при производстве свекяосеют во второй год при той ~е значении процента увеличения объела производства общие затраты увеличатся на 5,4^, себестоимость единицы продукции (I ц свеклосемян) снизится на 4,1%, прибыль увеличится на 2,9%

(с 20818 до 22886 тыс.руб. ) рис.7.

Зависимость себестоимости и прибыли от объема производства свеклосемян

С, РУВ и

/05500

/05006

/02500 102000 №00

Ь <>—

\д

/

\

\

<

П, тыс.

РУВ

21000

21500

1,

2,

100 103 Щ Мб Ю8 %

• себестоимость и прибыль фактические ■ себестоимость и прибыль расчетные

с еОестоимо&ги* Причиной снижения свеклосемян и увеличения прибыли от

реализации является то, что условно-постоянные затраты не меняются, если рассматривать весь процесс производства. В расчете же на единицу продукции (при увеличении объема производства эти затраты будут иметь тенденцию к снинению (рис.8). на-

Из графика видно, что весь объем производства условно-постоянные затраты составляют 16902 тыс.руб. Если тле рассматривать величину этих затрат на единицу продукции, то мы ви-

С-азпсиггость постоянных затрат й) п уделышх затрат (2) от объема производства

3, те/ч 38,5 38.0

з 7,0 56.5 56.0 55.5 ¿5.0

5

N

5

ТЫС.МЬ 19000 10000 17000 16000 15000 [к ООО

<5 ООО 12000

Ш,5 и,

Шб

Рис.8.

дш, что они снлказотся по мере увеличения объема производства. Так, увеличение объема производства свеклосемян на Юр способствует снижению затрат на единицу продукции на

Исследования показали, что условно-лостояннне и переменные затрата четко разграничиваются при изменении объема производства только в определенных пределах. Если объем производства будет изменяться в довольно широких пределах, то условно-постоянные затраты превращаются в переменные.

По своему составу условно-постоянные затраты могут быть как полезными, так и бесполезными, соотношение ме.^ду которыми характеризуется степенью использования средств производства. При неизменном объеме производства предприниматель должен стрешхться к тому, чтобы исключить бесполезные затраты.

Классификация затрат по данному признаку позволяет всю систему учета разделить на финансовый п управленчески!! учет.

£ля более Оперативного управления производством целесообразно рекомендовать в сельскохозяйственном производстве исчисление не только полной, но и сокращенной (усеченной) себестоимости, которая включала бы в себя только элементы переменных затрат.

Организация учета производственных затрат и выхода про-

дукцпи свеклоемленвмдства в настоящее время не отвечает ршоч шш экономическим отнопенням.

3 экономической литературе неодназначно решается вопрос об определения объектов учета. Б эгоп плаче имеется болызое разнообразие определения объектов учета затрат, присугаг,: в целом отрасли растениеводства. Что :::е касается сЕеклосемено-водстза, то здесь объекты учета затрат практически не исследовались. Установленные нормативным;: документами срони отчетности по результатам деятельности предприятий обусловили выбор б качестве объекта учета затрат первый л второй календарный год производства, весь двухгодичный производственны:'! цикл.

Ввиду того, что при производстве свеклосемян на отдельных его этапах получают разного вида продукцию, то эти эталг деляны являться обьектеиш учета затрат. Схема объектов учета затрат и объектов калькуляции представлена на рис.9.

Схема объектов учета затрат и объектов калькуляции в свеклосеменоводстве

Ь-нй год производства I——

выоащдвание маточных • корнеплодов

побочная ГОЭО дукщм (ботва)

соирянея-■ная проекция (табрич-ная

свекла)

основная продукция (маточная свекла

очистка, ровка основной продукции

нестандартные корнеплоды

стандарт: нне

коше-плода

ВЙЙНё-

зимнее хранение

1 а> о

э О ф о Я §1

о 3 и

X Р.Р, ф о

и ооа «кй я а

о о п

I

о я

■ I т

. I 3 ф ч д о о о

0}

1 к

р. О

о о

а * о о

н а> о а а

ОЯЧ о 53 в ф о О я

в р

н

ь П о

корнепло- га ды после " осенне-зимнего хранения

очистка, ортировка свеклосемян

щ £

О 05

X 3

Ен ф

О О

Рпс.9.

Из схеш видно, что объектами учета затрат являются такие технологические этапы как: выращивание маточных корнеплодов, очистка и сортировка основной продуктах, осенне-зим-

нее и зимне-весеннее хранение, сортировка корнеплодов после хранения, выращивание свеклосеменнпков, очистка свеклосемян.

Здесь также показано поэтапное движение продукции в двухгодичном цикле производства.

Состояние вопросов учета затрат на базовых предприятиях показало, что типовая номенклатура статей затрат не учитывает всех особенностей технологии производства свеклосемян. В связи с этим предлагаем следующее:

1) Выделить статьи:

- "Хранение семенного материала", по которой отражать все расходы, связанные с хранением семян;

- "Сохранив и улучшение качества семян и посадочного материала", где следует учитывать затраты по обработке семян и посадочного материала;

- "Производственные потери", по которой необходимо от-ракать затраты, относящиеся к корнеплодам, непригодным к дальнейшему использованию;

- "Аренда земель" и "Амортизация по нематериальным активам, используемым в технологической процессе.

2) По статье "Посадочный материал" следует вести учет посадочного материала по себестоимости, исчисленной на I января следующего календарного года в совокупности с той часть» затрат, которая приходится на свекловнсадки, идущие на посадку, после зимне-весеннего хранения.

3) По статьям "Удобрения", "Средства защиты растений" " целесообразно отражать затраты не только на их приобретение и доставку, но и по подготовке к внесению в почву.

Изучение практики организации учета в базовых предприятиях показало, что применяемые первичные документы, не в достаточной степени учитывают особенности технологии и организации производства в свеклосеменоводстве. Поэтому предлагаем применять:

I) усовершенствованные наш Лимитно-заборную карту (ф.П7), Акт расхода семян и посадочного материала (ф.ИЭ), Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф.И8), Акт на сортиров^ и сушку продукции растениеводства ($.82), Ведомость движения зерна и другой продукции с доля (ф.80);

2) разработанные новые Формы: Акт приема-передачи на ответственное хранение маточных корнеплодов. Ведомость учета производственных потерь, Учетный лист труда и оплаты,

3 условиях углубленной специализации возрастают требования к организации синтетического п аналитического учета. Опыт базовых свеклосеменоводческих хозяйств свидетельствует о разнообразии форм регистров на данном участке учета, которые на наш взгляд не в достаточной степени обеспечивают оперативность информации. С целью устранения этого недостатка в свек-лосеменоводстве предлагаем:

1) открывать аналитические счета по этапам производства;

2) вести аналитический учет в Ведомости аналитического учета затрат (6.84), совмещая текущий учет с одновременным накапливанием информации за месяц, по этапам и нарастающим итогом с начала года, а сводный учет по подразделениям вести в Лицевом счете (производственном отчете) ф.83 АПК;

3) в регистрах предусмотреть вышелредлоненные статьи затрат, с группировкой по структурным элементам, что позволит разграничить постоянные и переменные затраты по отношению к объему производства и исчислять сокращенную себестоимость, что в свою очередь будет способствовать более оператив ному управлению производством.

В практику ведения синтетического учета в свеклосеменоводческих предприятиях ввести счет 28 "Брак в производстве". По дебету этого счета отражать стоимость непригодных к посадке маточных корнеплодов, выявленных после хранения, затраты по доочистке и выявлению пригодной для использования части корнеплодов. По кредиту - стоимость пригодной для использования части корнеплодов по цене ее возможного использования, удерживаемые суммы с виновников брака.

Отражать в учете экономическую оценку земли. Создавать резерв на восстановление ресурса земли. Для этого на счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" предусмотреть соответствующий субсчет "Восстановление плодородия земли". Создание резерва отражать по дебету счетов затрат, а по кредиту счета 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей",, субсчет "Восстановление плодородия земли". Затраты по восстановления земли при снижении ее плодородия списывать за счет

созданного резерва "Восстановление плодородия земли".

В условиях становления рыночных отношении ваяно иметь достоверную ^формацию о себестоимости продукции, значимость которой зависит от обоснованного выбора объектов калькуляции.

По этому поводу существуют различные точки зрения, которые, в основном, сводятся к толу, что в сельском хозяйстве калькулированию подлеглт конечная продукция.

На основе изучения экономической литературы, опыта калькуляционной работы свеклосеиеноводческшс предприятий и требований рыночной^экономики, 1.ш считаем, что в качестве объекта калькуляция следует выделять не" только конечную продукции, но и продукцию, полученную на определению! этапах технологического процесса (см.рис.9). Из рисунка видно, что в качестве объектов калькуляции следует принимать такие виды продукции: на этапе "выращивание маточных корнеплодов" - побочную (ботву), сопряз:еннуи (фабричные корнеплоды), основную (паточную свеклу); на этапе "очистка и сортировка основной продукции" - стандартные п нестандартные корнеплоды ц т.д. Необходимость калькулирования видов продукции на кандом этапе обусловлена слецпйпкой технологии производства свеклосемян. Если при производстве других видов продукции затраты на какдом этапе будут складываться из соактической стоимости полуфабриката и затрат на данном этапе, то в свеклосеменоводстве несколько иначе. Здесь не вся полученная на определенных этапах производства продукция проходит все этапы технологического процесса.

3 отрасли свеклосеменоводства предлагаем ввести натуральные и обобщенные калькуляционные единицы. В качестве натуральных единиц молсет быть центнер, полученной продукции п эта единица будет использоваться при оценке эффективности производства внутри подразделения. Для того, чтобы сделать оценку работы двух плл нескольких структурных подразделении следует перейти к обобщенной калькуляционной единице, которая позволит все виды продукции привести к одному виду.

Наш разработана методика перевода всех видов продукции в основную - свеклосемена первого класса (формула I).

где: С сои о* Ссеи&<Ц^^ С си, & к о, (? 5 о, & с

соответственно масса семян первого класса (общая), сеют первого, второго классов, (^^¡гчкол свеклы, ботвы, корнеплодов нестандартных, поврежденных, оставшихся после уборки свекло-сегленкиков, отходов очмткл свеклосепян, свеклосоломы;

Лк , Пко, П50, П* - соответственно питательная ценность ботвн, корнеплодов, остаточных корнеплодов, отходов очистки свеклосемян, свеклосоломы;

Цо/ Цеё - соответственно и.-на единицы продукции фабричной свеклы, семян, овса.

На основе полученной йормулы (I) нами произведена оценка результатов деятельности нескольких хозяйств с различными п оказателяш (см. т абл. I).

Таблица I

Результата производственной деятельности

Наименование : Значения показателен по хозяйствам, ц

продукции • 1 : 2 : 3 : : Д : 5 : 6 : 7

Семена Г класса 900 005 920 912 908 915 910

Семена 1 класса 509 498 489 488 492 480 495

Фабричная свекла 16740 14200 1500 6580 11660 4060 9120

Ботва Зое о 4500 5000 2000 2500 4000 3500

Корнеплоды

нестандартные 2400 1800 2700 900 1500 2100 900

Кошеплоды поврежденные 900 600 500 300 400 700 800

Корнеплоды остаточные 5000 8000 10000 11000 9000 7000 6000

Отходы на току 200 240 250 300 260 220 180

Свеклосолома 400 450 500 470 420 360 350

Количество условной продукции 17 54 1805 1664 1663 1740 1519 1639

Номер места по выходу условной продукции 2 I 4 5 3 7 6

До перехода, в рыночным отношениям деятельность хозяйств бола ориентирована на получение максимального количества только основной продукция. Тогда, согласно таблице I максимальную прибыль будет иметь 3-е хозяйство.

Однако, рынок диктует совершенно другой подход к определению результатов деятельности с учетом того, что здесь можно продавать любой вид продукции, т.к. надо выжить в условиях жесткой конкуренции. Поэтому результата деятельности должны оцениваться по всем ведам получаемой продукции.

С учетом вышеизложенного наибольшую эффективность будет иметь 2-е хозяйство. Следует иметь филу, что в условиях рынка спрос г предложение будут постоянно изменяться, а это естественно, приведет к изменению цен на различные, виды продукции. Тогда и эффективность деятельности хозяйств будет также изменяться.

Рассматривая процесс производства сельскохозяйственной продукции следует отметить его большую длительность и неравномерность выхода продукции. В основном считается, что продукция сельского хозяйства и, в частности, растениеводства, получается один раз в году. Однако, это довольно условное понятие, т.к. некоторые культуры дают семена только в течение двух годичного цикла производства и в этот период возможно получение сопряженной и побочной продукции. Поэтому за калькуляцион-ннй период следует принимать не только календарный год или весь цикл производства, а такке отдельные этапы технологического процесса, по завершении которых получают тот шш иной вид сопряженной и побочной продукции. Такой подход к выбору калькуляционного периода позволит обеспечивать контроль за рациональным использованием ресурсов производства, а также реальное распределение затрат между отдельными видами продукции. Это также позволит своевременно реагировать на возможные внешние изменения на рынке.

Одним из главных вопросов теоретических и методологических основ исчисления себестоимости продукции является изнска-. ние рациональных способов распределения затрат между различными видамд продукции, которые получают в результате завершенного цикла технологического процесса производства.

В методических рекомендациях по планированию, учету и

калькулированию себестоимости продукции в сельском хозяйстве, экономической литературе и как показывает опыт базовых хозяйств в свеклосеменоводстве затраты распределяются только медду некоторыми сопряженными видами продукции, не охватывая все виды продукции, получаемые при производстве свек-лосемян.

Нами разработана методика распределения затрат, охватывающая все объекты калькуляции путем оценки продукции на каждом этапе технологического процесса и соответствующего распределения затрат менду ними.

Согласно этой методики затраты по каждому объекту каль хулядии можно определить по формулам, праве денным низе.

I. этап. Выращивание маточннх корнеплодов.

I. Корнеплоды маточной 2. Фабричная свекла

свеклы

Ьц._¿г (2) 5 . 31 вг х«

^¿^-(^Ьух^-Х, ' (5)

х . 5г-&*Х* . ^ (М'г) Х^з Хг ' ( )

Д. этап. Доочистка. суотиловка маточннх корнеплодов

4. Корнеплоды стандаряые 5. Корнеплоды нестандарт-

Ь1 ' ^-> (ь)

Ш. ГУ. У этадн. Хранение корнеплодов 4. Корнеплода после хранения

у . х. . ..

- --♦ + * ОV

Ьч - ^ •

71 этап. Сортировга, доочистка корнеплодов

после зт.иеуо хранения 6. Свекловысадки 7. Кормовые' ' 8. Отходы-

корнеплода гниль

7П. Этад. Выращивание семенников 9. Семенной ворог ^^ ^^

10. Свеклосолош ^ ^

¿Л)- fr.fr> ' (1£)

11. Остаточные корнеплоды ^

УШ. этад. Очистка, сортировка семенного вороха

12. Свеклссемена

13. Свеклоогхода - „

где: .... - затраты по объектам калькуляции;

51 .••• 5** ~ поэтапные затраты;

____Сгуз - масса полученной на этапах продукции;

____ X» - корыовые достоинства продукции на I,

УП, УШ этапах. Проследим с помощью графиков (рис.10) характер изменения затрат на производство свеклосешш по отдельным этапам. Изменение затрат в течение двухгодичного

2 - расчеты выполнены по методикам хозяйств Рис.Ю.

Иа графиков видно, что уже в первый год производственного процесса затраты, рассчитанные по предлагаемой методике по сравнению с методикой, применяемой в ТОО "Боринское" уменьшаются в 1,5 раза, а на конец второго года - в 2,3 раза. Это объясняется тем, что часть затрат наш была отнесена на те виды продукции, которые исключаются' из последующих этапов технологического процесса.

ТОО "Боринское" имеет небольшие площади посева маточной свеклы на семенные цели. Валовой сбор свеклосемян в 1994 году составил 400 ц.

Для сравнения проанализировали аналогичные данные по совхозу "Красноармейский". Здесь площадь, занятая свеклосе-ыенниками составила 378 га и валовой сбор 2059 ц. Из графика рис.10 видно, что тенденция изменения затрат в этом хозяйстве практически та не, что и в предыдущем.

Предложенная методика позволяет так ке оценить соотношение затрат на отдельных этапах производства и установить наиболее значимые этапы, на которые следует обратить внимание с целью снижения себестоимости конечной продукции.

С этой целью проследим характер изменения себестоимости в зависимости от изменения затрат на кандом этапе производства свеклосемян (рис.11).

Из графиков видно, что при снижении затрат на первых четырех этапах на 50% себестоимость продукции в обеих хозяйствах изменилась бы в пределах I,'7-5,4/5, т.е. незначительно. Сникение затрат на пятом и шестбм этапах на тот яе уровень обеспечит снпкение себестоимости на 11,5-25,3$. Такт] образом, одним из резервов снижения себестоимости является уменьшение затрат на пятом и шестом этапах производства.

1С

Зависимость себестоимости свеклосемян от процента уменьшения затрат на отдельных этапах производства

* С «5

"Г 1

о ю го ьо но %

а <о го ьо чо%

I, 2, 3 - выращивание, сортировка, хранение маточных корнеплодов

4 - доочистка корнеплодов после хранения

5 - выращивание семенников

6 - очистка семенного вороха

Рис.II.

П. ВКЛАД АВТОРА В ИССЛЕДОВАНИЕ ПРОБИВ,Ш

Основным вкладом диссертанта в проведенное исследование является постановка и обоснование цели исследования, выбор ото объекта, обоснование задач исследования, решение указанных зада«.

Целью настоящего исследования является определение влияния специализации производства в свеклосеменоводстве на формирование производственных затрат и разработка практических рекомендаций по совершенствованию учета затрат и исчислению себестоимости продукции в свеклосеменоводстве.

Объектами исследования послужили свеклосеменоводческие хозяйства Центрально-Черноземной зоны.

Предметом исследований явились закономерности, тенденции и тактош влияицие на улучшение организации учета затрат

_себестоимости

и исчисление ироодтшгк в свеклосеменоводстве.

Для достижения поставленной цели в диссертационной работе были определены и исследованы следующие задачи:

- рассмотреть сущность издерюк производства и необхо-

димость их классификации;

- разработать и теоретически обосновать вакнейше признаки классификации затрат в условиях организации производства в специализированных свеклосеменоводческлх предприятиях;

- изучить особенности технологического процесса производства свеклосеиян и их влияние на учет затрат;

- разработать и дать теоретическое обоснование объектов учета и номенклатуры статей затрат применительно к свеклос еменоводству;

- внести предложения по совершенствованию первичного, аналитического и'синтетического учета затрат;

- обосновать объекты калькуляции, калькуляционные еди-диницы, калькуляционный период;

- разработать методику распределения затрат меяду объектами калькуляции.

Теоретической и методологической основой исследования явились труды основоположников теории экономических учений, законодательные и нормативные акты по вопросам экономики и организации производства в сельском хозяйстве, труды ученых по проблематике темы исследования.

При выполнении работы использованы абстрактно-логический, статистико-экономический, монографический, рас-четно-конструктивный метода исследования.

- Ш. СТЕПЕНЬ НОВИЗНЫ И ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗНАЧИМОСТЬ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ

В диссертационной работе обосновывается и выносится на защиту ряд положений и выводов, содержащих элементы научной новизны:

- новые аспекты классификации затрат в условиях углубленной специализации;

- особенности технологического процесса производства свеклосемян и их влияние на учет затрат;

- новый подход к определению объектов учета затрат;

- разработанные и усовершенствованные гТюрмы первичных документов и регистров яурнально-ордерной формы учета;

- предложения по совершенствованию организации аналитического и синтетического учета затрат;

- обосновано сокращение калькуляционного периода;

- методика перевода продукция свеклосеменоводства в условную - семена и методика распределения затрат между объектами калькуляции.

Практическая значимость работы состоит в использовании ее результатов для повышения действенности управленческого учета, что в свою очередь позволит более эффективно оценить работу предприятия и структурных подразделений на отдельных законченных технологических этапах производства свеклосемян.

Результаты исследования могут быть использованы не только в хозяйствах исследуемой зоны, но и в других свекло-семеноводческих хозяйствах. Основные теоретические положения, а также результаты исследования докладывались и получили одобрение на конференциях профессорско-преподавательского состава ВГАУ в 1990 ... 1994 г.г. и на международной научно-практической конференции а 1995 г. (г.Воронеж^и опубликованы в пяти статьях.

Ряд разработанных практических рекомендаций, разработанные формы первичных документов и усовершенствованные регистры журнально-ордерной формы учета, методика распределения затрат между объектами калькуляции и методика перевода различных видов продукции свеклосеменоводства в условную .-свеклосемена приняты к использованию в ряде хозяйств ЦЧЗ.

По результатам исследования опубликованы пять работ:

1. Шатохина Л.А. Совершенствование первичного учета в свеклосеыеноводтеских хозяйствах при хозяйственном расчете //Совершенствование экономического механизма, полный хозрасчет и самофинансирование предприятий АПК. - Воронеж, 1989. - С.160-165.

2. Шатохина Я.А. Совершенствование учета готовой продукции основной отрасли свеклосеменоводческих хозяйств в условиях хозяйственного и внутрихозяйственного расчета //Совершенствование экономических взаимоотношений в коммерческой деятельности предприятий в системе АПК: Сб.науч.тр. ВГАУ. - Воронеж, 1991. - С.42-45.

3. Шатохина Л.А. Вопросы совершенствования методики калькуляции в свеклосеменоводстве //Аграрная реформа России в условиях формирования рыночных отношений: Теория и прак-

тика: - Воронеж, 1995. - С.302-304.

4. Шатохина Л.А. Новые аспекты учета затрат в свекло-семеноводстве в условиях рыночной экономики //Экономика отраслей АПК в условиях перехода к рыночным отношениям.

Сб.науч.тр. Воронеж, 1996. - C.I60-I62.

5. Хорохордин H.H., Широбоков В.Г., Шатохина Л.А. Вопросы совершенствования бухгалтерского учета в аграрных формированиях //Науч.тр. / ВГАУ. - Воронеж, 1996. - C.I44-I46.