Управленческие аспекты бухгалтерского учета затрат на производство продукции в агропромышленных формированиях нового типа тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческие аспекты бухгалтерского учета затрат на производство продукции в агропромышленных формированиях нового типа"

~ >« — Р| о

ОД

- 5 т т

На'.правах рукописи

БЕБЕТОВ ИКРАМ АБДУЛЛАЕВИЧ

УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ В АГРОПРОМЫШЛЕННЫХ ФОРМИРОВАНИЯХ НОВОГО ТИПА

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург 2000

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и статистики Орловского государственного аграрного университета

Научный руководитель

Официальные оппоненты:

кандидат экономических наук, доцент Сергиенко Л. Г.

доктор экономических наук, профессор Смекалов П. В.; кандидат экономических наук, доцент Антипова М. М.

Ведущая организация - Управление сельского хозяйст-

ва и продовольствия Орловской области

Защита состоится « 2000 года час,

на заседании диссертационного совета Д 063.86.03 при Санкт-Петербургском государственном университете экономики и финансов по адресу: 191023, Санкт-Петербург, ул. Садовая, д.21, ауд.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов.

Автореферат разослан « » ¿¿¿-¿ЬК-

2000 года.

Ученый секретарь диссертационного совета

ч

Елисеева И. И.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Создание информационной системы, обеспечивающей эффективные управленческие решения, является одной из важнейших задач осуществления успешной предпринимательской деятельности. При этом, бухгалтерский учет, являясь главным поставщиком информации для внутреннего управления, должен обеспечить не просто формирование информации, а получение информационно-ориентированных данных, что имеет на данном этапе развития экономики существенное значение для интегрированных агропромышленных объединений.

Вытеснение традиционных подходов более совершенными стратегиями производственного учета требует переориентации отечественной теории и практики организации учета затрат, дальнейшего исследования его управленческих аспектов.

Сложность и неопределенность условий хозяйственной деятельности агрофирм, ухудшение предсказуемости многих ее факторов, более "тяжелый характер финансовых последствий предъявляют новые требования к качеству учетно-аналитической информации, ее соответствию таким принципам как оперативность, полнота, объективность, достоверность, надежность, точность. Восполнению дефицита такой информации будет способствовать разработка и внедрение принципов и методик организации бухгалтерского учета затрат в аспекте принятия различных управленческих решений.

В разработку вопросов производственного учета значительный вклад внесли Басманов И. А., Безруких П. С., Гринман Г. И., Ивашкевич В. Б., Контор Л. М., Ламыкин И. А., Ларионов А. Д., Николаева С. А., Палий В. Ф„ Пизенгольц М. 3., Поклад И. И., и др.

Несмотря на то, что многие ученые-экономисты аграрники занимались их изучением, делались попытки их разрешения, проблемы организации детального учета затрат на производство, выхода продукции, методики исчисления, контроля и анализа себестоимости продукции в АПК, в том числе интегрированных агропромышленных объединениях продолжают оставаться актуальными и в настоящее время.

В современных условиях возникла объективная необходимость совершенствования внутрихозяйственных производственных отношений путем децентрализации управления и создания в каждом конкретном сегменте агропромышленного объединения центров ответственности и затрат. В свою очередь, децентрализация управления по центрам ответственности требует создания и четкого функционирования его комплексной системы. В связи с этим, возникает необходимость и важность дальнейшего изучения и совершенствования методологических и техниче-

ских основ организации управленческого учета и контроля затрат, формирования и исчисления себестоимости продукции на интегрированных агропромышленных формированиях нового типа.

Потребность в адекватной современным требованиям системе бухгалтерского информационного обеспечения управления во вновь организованных агропромышленных объединениях предопределила выбор темы диссертационного исследования, постановку целей и задач, содержание работы.

Цели и задачи диссертации. Целью исследования является определение влияния специализации, концентрации, технологии производства, структуры управления и других особенностей предприятий, вошедших в состав агропромышленных формирований нового типа на управленческие аспекты бухгалтерского учета затрат на производство, разработка практических рекомендаций по совершенствованию учета издержек производства и на основе этого создание во вновь организованных объединениях единой методологии учета затрат и исчисления себестоимости продукции.

В соответствии с поставленной целью в диссертации решаются следующие задачи:

- рассмотреть сущность издержек производства, необходимость их классификации и состава;

- определить направления и формы эффективного механизма развития интеграции в Орловской области на примере базовых предприятий;

- изучить особенности технологии процесса производства, структуры управления предприятий-контрагентов и их влияние на учет затрат и исчисление себестоимости продукции;

- внести предложения по совершенствованию первичного, сводного, аналитического и синтетического учета затрат в новых агропромышленных объединениях;

- определить объекты учета, калькуляционные единицы, калькуляционные периоды с учетом особенностей подразделений агрофирм;

- разработать единую, методологию учета затрат в агропромышленных формированиях нового типа и на основании этого разработать методические рекомендации по организации производственного учета в них.

Объект исследования. В качестве объекта исследования выбраны агропромышленные формирования нового типа Орловской области.

Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные и нормативные акты по вопросам экономики и организации производства в агропромышленном комплексе, труды уче-.ных по проблематике темы исследования, статьи в научно-практических

журналах и периодической печати, инструктивные материалы, Постановления Правительства, Указы Президента.

Для обоснования выдвигаемых предложений по организации учета затрат и исчисления себестоимости продукции в АПК применялись следующие методы научных исследований: монографический, абстрактно-логический, экономико-статистический и расчетно-конструктивный.

Информационным обеспечением исследования были материалы Госкомстата России и Орловского комитета государственной статистики, данные годовых форм отчетности, регистров аналитического и синтетического учета, первичных и накопительных документов базовых предприятий Орловской области, а также результаты личных наблюдений автора.

Научная новизна. Научная новизна выполненной диссертационной работы заключается в комплексном исследовании задач методического, организационного и технического характера учета и контроля производства в агрофирмах в системе управленческого учета. В процессе исследования получены следующие основные результаты:

- обоснованы новые аспекты классификации затрат в условиях интеграции агропромышленных формирований нового типа;

- обоснована необходимость, в сложных экономических условиях хозяйствования, интеграции и кооперирования в АПК;

- установлены новые подходы к определению объектов учета затрат и особенности технологического процесса и их влияние на производственный учет;

- разработана единая номенклатура статей затрат, учитывающая особенности агропромышленных формирований нового типа, и позволяющая разделить затраты на условно-постоянные и условно-переменные;

- разработана схема консервации неиспользуемых в производственном процессе основных средств и оборудования;

- разработаны новые и усовершенствованны существующие формы первичных документов и регистров журнально-ордерной формы счетоводства по учету затрат, с учетом особенностей предлагаемой методики производственного учета;

- обоснованы предложения по организации аналитического и синтетического учета затрат, учитывающие особенности агропромышленных формирований нового типа, предлагаемой методологии производственного учета;

- выделены новые объекты калькуляции, калькуляционные единицы и калькуляционные периоды применительно ко вновь организованным агропромышленным формированиям;

- разработана единая методология учета затрат и исчисления себестоимости продукции на агропромышленных объединениях путем применения постадийной организации учета затрат, с использованием счета 21 "Полуфабрикаты собственного прои зводства";

- разработаны методические рекомендации по переводу и организации в агрофирмах «постадийного учета затрат и исчисления себестоимости продукции (по полуфабрикатному варианту)».

Практическая значимость работы заключается в том, что реализация результатов исследования позволяет:

- создать в агрофирмах рациональную и эффективную систему информационной базы управления процессами производства, более обоснованно формировать издержки производства и достоверно исчислять себестоимость продукции по различным вариантам с целью обеспечения возможности решения различных задач управления;

- формировать информацию, которая будет служить средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями (переделами, стадиями) • одного уровня, скоординировать действия различных структурных подразделений для выполнения конечной цели и конкретизировать задачи каждого подразделения (передела, стадии) на предстоящий бюджетный период;

- осуществлять оперативный контроль формирования себестоимости непосредственно в ходе производственного процесса на каждом его этапе (стадии), оценивать результаты деятельности внутренних подразделений (переделов, стадий) объединений с учетом их реального вклада в достижение результатных показателей;

- выявлять внутренние резервы снижения себестоимости, улучшения качества и повышения производства продукции, а также осуществлять перспективное планирование и координацию развития каждого подразделения (передела) в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов их деятельности;

- внести изменения в методические и инструктивные материалы по планированию, учету и исчислению себестоимости продукции и использовать их не только на практике, но и в учебном процессе вузов.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы доложены и одобрены на международных научно-практических конференциях Орловского государственного аграрного университета (1998, 1999, 2000 гг.). По теме диссертации опубликовано 5 статей. Отдельные предложения, разработанные в диссертационной работе, внедрены и используются в практической деятельности агропромышленных формирований нового типа - ЗАО Агрофирма "Нива-

Верховье", ОАО Агрофирма "Ливенское мясо", ОАО Агрофирма "Мцен-ское мясо".

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, содержащих 10 параграфов, выводов и предложений, библиографии, включающей 227 источника. Цифровой материал отражен в 7 таблицах, 11 рисунках, 51 приложениях. Объем работы - 177 страниц.

Во введении обоснована актуальность темы, определена цель, задачи и объект исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе - «Издержки производства как основа управленческого учета в условиях реформирования агропромышленного комплекса» прослеживается эволюция экономической сущности издержек производства, начиная с периода античной философии до наших дней; проанализированы существующие признаки классификации затрат в отечественной системе счетоводства, ее практика за рубежом, на основании чего предлагаются направления классификации в системе управленческого учета для интегрированных агропромышленных формирований; выявлены недостаточно разработанные методологические аспекты состава затрат на предприятиях АПК и рассматриваются пути их решения; рассмотрены основные направления реформирования АПК в России и в Орловской области, обоснована необходимость интеграции и кооперирования в АПК.

Во второй главе - «Организационно-технические и методические аспекты реализации управленческого учета в агропромышленных формированиях нового типа» рассмотрены вопросы современного состояния • организации учета затрат и исчисления себестоимости продукции на предприятиях, вошедших в состав интегрированных агропромышленных формирований нового типа как до реорганизации, так и после их объединения. На основе выявленных технологических, организационных, методологических особенностей предприятий-контрагентов разработаны методические рекомендации по организации учета затрат по стадиям (переделам) производства (по полуфабрикатному варианту) для интегрированных агропромышленных формирований.

В третьей главе - «Управленческие аспекты бухгалтерского учета затрат на производство в агропромышленных формированиях нового типа» предложены основные пути совершенствования номенклатуры статей затрат, организации первичного, аналитического, синтетического учета затрат, формирования себестоимости в интегрированных объединениях нового типа.

В заключении диссертации сформулированы обобщенные выводы и предложения по результатам проведенного исследования.

2. ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ, ИССЛЕДУЕМЫЕ В ДИССЕРТАЦИИ, ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1.Классификация затрат на производство. Рациональная организация бухгалтерского учета производственных затрат, образующих себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг во многом зависит от обоснованности классификации затрат. Назначение классификации затрат как важнейшего аспекта управленческого учета должно прежде всего состоять в удовлетворении требований внутренних пользователей бухгалтерской информации.

В соответствии с международными стандартами учета существуют различные варианты классификации затрат на производство в зависимости от целевой установки их учета. Выделяют три основных направления: группировка затрат для определения себестоимости изготавливаемой продукции; для принятия управленческих решений и планирования; для осуществления процесса контроля и регулирования. Отсутствие возможности классифицировать затраты по всем признакам - в одних случаях это технически невозможно, в других - нецелесообразно экономически - предопределяет группировку затрат по тем признакам, которые бы способствовали достижению определенных производственных целей.

На наш взгляд, исходя из теоретических и литературных разработок по формированию себестоимости и различных форм организации производства в новых условиях классификацию затрат на интегрированных агропромышленных формированиях целесообразно осуществлять по следующим признакам:

- по экономическому содержанию;

- по времени и местам возникновения;

- по отношению к технологическому процессу;

- по способу включения в себестоимость;

- по отношению к объему производства;

- по элементам и статьям калькуляции.

Необходимость классификации затрат по этим признакам вызвана

меняющимися целями производственного учета в условиях переходного периода развития экономики, особенностями формирования собственности. организации производства, различиями отраслевого и технологического характера.

Основным признаком классификации затрат в интегрированных агропромышленных формированиях в переходный период развития эко-

номики, когда показатель себестоимости становится внутренним показателем производственного учета, должна быть классификация издержек в зависимости от объема производства. Однако его преобладание не должно означать пренебрежение к другим признакам классификации, разрабатываемым с целью информационного обеспечения управления.

Учитывая то, что в отечественной практике бухгалтерского учета предпочтение отдано регулированию уровня затрат посредством многочисленных конкретных правил, предписаний, положений, указаний, а также отсутствием единого мнения по классификации затрат по отношению к объему производства в отраслях народного хозяйства, в работе приведена классификация для агропромышленных формирований нового типа (см. рис.1).

Издержки производства

X

Условно-переменные

Сырье и материалы Корма Удобрения Нефтепродукты

Основная заработная плата производственных рабочих Энергия для технологических целей

Отчисления на социальные нужды (в части з/п производственных рабочих)

Оплата услуг сторонних организаций

Потери от брака Потери от падежа животных Прочие производственные расходы и резервы

Условно-постоянные

Расходы на содержание зданий и

сооружений

Амортизация

Заработная плата работников управления

Отчисления на социальные нужды (в части з/п работников управления) Арендная плата Затраты на рекламу Семена и посадочный материал Проценты за кредит Общецеховые расходы Общехозяйственные расходы Расходы по страхованию Внепроизводственные расходы

Рис. I. Классификация издержек производства по отношению к объему производства на агропромышленных формированиях нового типа

Исследование технологических и организационных особенностей агропромышленных объединений показало, что в основу построения

калькуляционных статей, на' наш взгляд, целесообразно положить следующие признаки:

1) значимость и роль определенного вида затрат в формировании себестоимости продукции;

2) необходимость контроля определенной стороны работы предприятия в целях управления себестоимостью;

3) порядок и методика начисления себестоимости продукции.

Существенное значение при организации единой системы учета

"затрат и исчисления себестоимости продукции, исходя из предлагаемого метода учета издержек производства, имеет разработка номенклатуры статей затрат.

В диссертации предложена единая номенклатура, учитывающая особенности агропромышленных объединений, в основу которой положено деление затрат по отношению к объему производства на условно-переменные и условно-постоянные, прямые, распределяемые и косвенные. Кроме того, в отдельные статьи выделены такие затраты, за которыми необходимо установить тщательный контроль (см. табл. 1).

Данная номенклатура статей затрат учитывает особенности предприятий-контрагентов, позво'ляет установить направления и целевое назначение отдельных расходов, более объективно и конкретно отражает издержки производства по роли в процессе производства и связи с его объектом, а также с факторами их снижения, по способам их включения в себестоимость продукции. Кроме того, предложенная номенклатура, как показали практические исследования, позволяет осуществить внедрение не только различных методов производственного учета, но и систем учета затрат раздельно или в интеграции.

2. Аналитические и информационные аспекты методов и систем учета затрат на производство. Проведенные исследования показали, что интеграция агропромышленных формирований повлекла за собой образование единого экономического пространства сельскохозяйственными, перерабатывающими, агротехсервисными и торговыми предприятиями. Это привело к созданию единого специализированного технологического комплекса, охватывающего последовательные стадии продвижения исходного сельскохозяйственного сырья в готовую конечную продукцию. В связи с этим важное значение имеет правильная организация учета и контроля затрат в агрофирмах, а также полнота отражения количества и качества произведенной продукции как в каждом конкретном сегменте объединения, так и в целом по объединению.

Предлагаемая номенклатура статей затрат для

Таблица 1

агропромышленных формированиях нового типа

№ п\п Наименование статей затрат для учета по циклам производства или технолог ическим этапам Контроль затрат за исчислением себ-ти Переделы (цеха)

1 2 3 4 5 6 1 8 9 10

Л. Переменные и условно-переменные прямые, материальные и приравненные к ним затраты

1 Заработная плата производственных рабочих + + + + + + О- + + +

2 Отчисления на социальные нужды:

- на социальное страхование + + + + + + + + + +

- в пенсионный фонд + + + + + + + + + +

- на медицинское страхование + + + + + + + + + +

- в фонд занятости + + + + + + + + + +

- прочие отчисления + + + + + + + +

3 Полуфабрикаты и комплектующие изделия:

- собственного производства + + + + + + + + + +

- покупные + + + + + + + + f +

4 Вспомогательные материалы + 4- 4- + - + - А- + +

5 Семена и посадочный материал + + + + +

6 Удобрения:

- минеральные и микробактериальные + + + + +

- органические + + + + +

- зеленые + + + + +

7 Корма + + + + - - + - - -

8 Средства зашиты растений и животных + + + + + - + - - -

9 Возвратные отходы (вычитаются) + + + + - + - + + +

10 Сопутствующая продукция (вычитается) + + + + + + + + + +

И Транспортно-заготовительные расходы + + + + + + + + + +

Б. Переменные н условно-переменные косвенные трудовые, материальные и при равненные к ним зат тати

12 Работы и услуги: 1 1 1 1 1

Продолжение таблицы 1

№ Наименование статей затрат для учета по циклам Контро; ь затрат за исчислением себ-ти Пе ределы (цеха)

п\п производства или технологическим этапам 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

- автомобильный транспорт + + - + + + + + + +

- машино-тракторный парк + + - +- + + + + + +

- гужевой транспорт + + - + + + + + + +

- ремонтные мастерские + + - + + + + + + +

- ремонт зданий и сооружений + + - + + + + + + +

- электроснабжение + + - + + + + + +

- водоснабжение + + - + + + + + + +

- теплоснабжение + + - + + + + + + +

- компрессорный цех + + - + - - - + + +

- прочие работы и услуги . + + - + + + + + +

- услуги сторонних организаций + + - +

13 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

- нефтепродукты + + - + + + + + + +

- амортизация + + - + + + + + + +

- затраты на ремонт основных средств + + - + + + + + + +

- арендная плата + + +

14 Прочие производственные расходы и резервы + + - + + + + + + +

15 Потери от брака + + - + - + - + + +

16 Потери от падежа животных + + - + - - + - - -

В. Постоянные косвенные и прямые трудовые, материальные и приравненные к ним зат раты

17 Общеотраслевые расходы + - - + + + + + + +

18 Общехозяйственные расходы + - - + + + + + + +

19 Расходы по страхованию + - + + + + + + + +

20 Внепроизводственные расходы - - - + + + + + + +

Примечание: 1 - по совокупным издержкам, 2 - по переменным издержкам, 3 - по прямым издержкам, 4 - по коммерческой себестоимости, 5 - цех растениеводства, 6 - комбикормовый цех, 7 - цех животноводства, 8 - мясожировой цех, 9 - колбасный цех, 10 -цех мясных полуфабрикатов.

Анализируя сложившуюся практику организации учета затрат в агрофирмах следует отметить, что она во многом не соответствует требованиям, предъявляемым управлением. Отсутствует система оперативного получения, контроля и анализа информации по носителям и местам возникновения затрат (особенно по сельскохозяйственным подразделениям), а также система предварительной оценки результатов деятельности подразделений и объединений в целом. Наличие этих недостатков связано с отсутствием системного и единого подхода к проблеме себестоимости продукции, слабым распространением передовых и прогрессивных методов учета затрат сообразно состоянию и перспективам организации производства продукции в агрофирмах.

Учитывая тот факт, что конечный продукт получают путем посте-'пенного видоизменения исходного материала (зерно - комбикорм - привес животных - мясо на кости - ... - колбасные изделия), поэтому, для наиболее рациональной организации учета затрат и исчисления себестоимости продукции в агропромышленных формированиях нового типа, было бы более целесообразно применять метод попередельного учета затрат, как наиболее полно отвечающего целям организации производства, с учетом его технологических, организационных и отраслевых особенностей. Для вновь организованных агропромышленных объединений попередельный метод учета затрат может быть использован по нашему мнению не в «чистом виде», а с учетом особенностей вытекающих, прежде всего, из технологических особенностей производства, отраслевых особенностей предприятий-контрагентов, структуры управления, действующей системы организации бухгалтерского учета и т. д.

Сущность предлагаемой методики состоит в том, что учет затрат осуществляется по переделам (по стадиям), а внутри них - по цехам (отделам), отдельным статьям калькуляции и видам продукции. При этом, прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные - в целом, по каждому цеху, отдельным подразделениям, производству, предприятию в целом с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов (стадий), согласно принятой в приказе «Об учетной политике» базе (см. рис 2).

3. Организация и технические аспекты реализации методологии «постадийной организации учета затрат и исчисления себестоимости продукции (по полуфабрикатному варианту)».

3.1 В диссертации разработаны методические рекомендации по «постадийной организации учета затрат и исчислению себестоимости продукции» на агропромышленных формированиях нового типа.

Методические рекомендации рафаботаны в соответствии с действующими нормативными, методическими и инструктивными указаниями в системе отечественного счетоводства, с учетом технологических, орга-

низационных и др. особенностей предприятий-контрагентов и призваны обеспечить единство состава и классификации затрат, методов их учета, исчисления себестоимости продукции в сельскохозяйственных и промышленных предприятий, вошедших в состав агрофирм.

Методические рекомендации содержат общие положения по организации учета затрат в агропромышленных формированиях нового типа, особенности перевода предприятий контрагентов на предлагаемую методику производственного учета, основы формирования себестоимости и калькулирования производимой продукции.

Существенное значение при предлагаемой методике организации производственного учета имеет правильное формирование себестоимости продукции по переделам (стадиям) производства.

Рис. 2 Блок-схема постадийного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в ЗАО Агрофирма «Нива-Верховье»

Например, формирование себестоимости готовой продукции в ЗАО Агрофирма «Нива-Верховье» будет происходить по 4 переделам. Первый передел - затраты на выращивание продукции растениеводства, второй - затраты по комбикормовому цеху, третий - затраты по свинокомплексу, четвертый - затраты по мясожировому, колбасному цехам и цеху мясных полуфабрикатов (см. табл. 2).

Таблица 2

Схема формирования себестоимости в ЗАО Агрофирма «Нива-Верховье» при использовании «постадийной организации учета затрат и исчислении

себестоимости продукции (по полуфабрикатному варианту)»

Переделы Объекты учета Объекты калькуляции

1 2 3

1 передел

1.1 Затраты на выращивание продукции растениеводства Технологические этапы (стадии) производства: предпосевная обработка и подготовка к посеву; посев (посадка): уход за посевами; уборка урожая; культуры: группы культур; бригады; цех 1 ц продукции растениеводства, выполненные работы 1 га, 1 га условной пахоты

2 передел

2.1 Затраты по комбикормовому цеху Технологические этапы (стадии) производства, марки комбикорма, в целом по комбикормовому цеху 1 т комбикорма для КРС, 1 т комбикорма для свиней, марки комбикорма

3 передел

3.1 Затраты по свинокомплексу Технологические этапы (стадии) производства: молодняк свиней от 2 до 4 месяцев, молодняк свиней от 4 до 8 месяцев, свиньи на откорме и в целом по свинокомплексу 1 ц прироста живой массы, 1 ц живой массы

4 передел

4.1 Затраты по мясокомбинату Технологические этапы (стадии) производства: затраты по мясожировому цеху (отделение заготовления сырья, отделение убоя и разделки гуш, партии скота, виды скота и в целом по цеху); затраты по колбасному цеху (сырьевое отделение, машино - технологическое отделение, виды сырья, виды полуфабрикатов, виды колбас и в целом по цеху); 1 т говядины 1 категории, 1 т свинины мясной без шкуры, 1 т баранины 1 категории и др. 1 т мяса жилован-ного 1 сорта, свинина полужирная, баранина жирная, окорока, виды колбас и др.

Продолжение таблицы 2

затраты по цеху мясных полуфабрикатов (отделение выработки полуфабрикатов, отделение выработки кулинарных изделий, виды сырья, наименования изделий и в целом по цеху)__

Панированные и мелкокусковые полуфабрикаты, виды мяса, наименование изделий

Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которого предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственною производства. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах своего производства, но и реализуются на сторону другим предприятиям, как покупные полуфабрикаты. Это определяет необходимость оценки полуфабрикатов по фактической (расчетной) себестоимости.

На первом переделе, по дебету счета 20 «Основное производство» субсчет «Растениеводство» будет формироваться фактическая себестоимость производства продукции растениеводства, которая складывается из стоимости сырья и материалов и стоимости обработки (производства) первого передела, по кредиту отражается выход продукции (полуфабрикатов).В соответствии с Методическими рекомендациями по организации учета затрат на предприятиях сельского хозяйства, накапливание информации на данном счете будет производиться в течение календарного года, нарастающими суммами. Соответственно, в текущем учете данные субсчета будут отражаться развернуто, и только в конце года будет определяться свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства отрасли растениеводства.

Аналогичным образом происходит формирование себестоимости продукции по 3 переделу (счет 20 «Основное производство» субсчет «Животноводство») - организация учета затрат по свинокомплексу. Однако в животноводстве в отличие от растениеводства построение учета затрат имеет ряд особенностей, которые вытекают из особенностей отрасли. Так, вложение средств в производство, как и выход продукции отличаются значительно большей равномерностью и цикличностью; в бухгалтерском учете нет необходимости разграничивать затраты по смежным годам и по отдельным производственным подразделениям (за исключением случаев, когда один вид животных содержится на нескольких фермах); нет большого разнообразия выполняемых работ и др. Технологический процесс производства здесь характеризуется значительно большей равномерностью и однородностью выполнения операций: кормление и уход за скотом, получение продукции. Причем все эти операции, как правило, протекают непрерывно и не разграничиваются стро-

го по времени. Кроме того, особенностью откормочных свиноводческих комплексов является то, что выделение технологических стадий производства производится по половозрастным группам животных. Поэтому .аналитический учет затрат в свинокомплексе следует вести по технологическим стадиям производства и половозрастным группам.

На 2 и 4 переделах происходит формирование себестоимости комбикорма (счет 20 «Основное производство» субсчет «Комбикормовый цех»), колбасных изделий и мясных полуфабрикатов (счет 20 «Основное производство» субсчет «Мясокомбинат»), которые складываются из расчетной себестоимости отпущенных на производство полуфабрикатов и себестоимости обработки данных переделов.

Организация учета затрат не может быть эффективной, если правильно и обоснованно не решать вопросы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), что в свою очередь зависит от правильного выбора объектов калькуляции, калькуляционных единиц и калькуляционных периодов.

В течение производственного цикла (года) продукцию (полуфабрикаты собственного производства) целесообразно учитывать по расчетной себестоимости с доведением по результатам года до фактической. В связи с инфляционными процессами, протекающими в экономике, и в целях придания расчетной себестоимости полуфабрикатов достоверного характера следует, на наш взгляд, расчеты производить каждый квартал. При доведении расчетной себестоимости полуфабрикатов по результатам •года до фактической себестоимости следует предварительно рассчитать среднюю сложившуюся расчетную себестоимость полуфабриката за год по ниже следующей формуле:

СРсП = (Pel + Рс2 + РсЗ + Рс4) / 4 где, СРсП - средняя сложившаяся расчетная себестоимость полуфабриката;

Pel, Рс2, РсЗ, Рс4 - расчетная себестоимость полуфабриката, соответственно в 1, 2, 3 и 4 квартале.

После расчета средней сложившейся себестоимости по каждому полуфабрикату рассчитывается их фактическая себестоимость. Калькуляционную разницу целесообразно относить непосредственно на счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», соответствующий субсчет, в части реализованной продукции, и на счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства», соответствующий субсчет, в части остатка полуфабрикатов. Но вместе с тем, как показали проведенные нами исследования, применяемая практика калькулирования себестоимости продукции сельского хозяйства по результатам года приводит к снижению контрольных функций учетной информации, невозможности проведения полномасштабного анализа издержек производства в межкапькуляцион-

ный период, увеличению себестоимости производимой продукции. В связи с этим, нам представляется целесообразным введение в организацию учета затрат по сельскохозяйственным цехам объединения, элементов нормативного метода учета издержек производства. Поэтому, по сельскохозяйственным цехам (растениеводство, животноводство) следует выделить дополнительные объекты учета и калькулирования - технологические этапы (стадии) производства. Для этого экономической службе следует предварительно, на основании аналитических таблиц бизнес-плана, технологических карт и др. носителей экономической информации с учетом фактически сложившихся цен на сырье и материалы производить расчет себестоимости технологического этапа производства.

В связи со сложной экономической ситуацией во вновь организованных предприятиях, недостатком средств, растущей инфляцией в стране, расчетную себестоимость технологического этапа, на наш взгляд, целесообразно, определять непосредственно перед началом ее проведения. Это позволит придать расчетной себестоимости каждого технологического этапа более достоверный характер.

В условиях становления рыночных отношений важно иметь достоверную информацию о себестоимости продукции, значимость и приемлемость которой зависит от обоснованного выбора объектов калькуляции.

Исходя из практической целесообразности, опыта калькуляционной работы и требований организации учета, нам представляется в качестве объекта калькуляции в объединениях следует выделять не только конечную продукцию, но и продукцию, полученную на определенных завершенных этапах технологического процесса, а также технологические этапы (в растениеводстве - предпосевная обработка и подготовка к посеву; посев (посадка); уход за посевами; уборка урожая и др.) и отдельные технологические стадии (в животноводстве - свиньи от 2 до 4 месяцев; свиньи от 4 до 8 месяцев; свиньи на откорме и др.).

Большое значение при калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) имеет выбор в учетной политике организации калькуляционного периода. Исходя из предложений, калькуляционным периодом в объединениях будет не только календарный год, но и отдельные циклы производства, и этапы технолог ического процесса. Следует отметить, что после завершения указанных циклов производства получение видов продукции не обязательно. Так, если данный производственный цикл или очередной этап технологического процесса не завершается выходом какой-либо продукции, то целесообразно калькулировать себестоимость выполненных работ на данном этапе (га, га условной пахоты, центнер привеса и др.).

Однако организация калькуляционного процесса в соответствии с предложенной схемой требует пересмотрения организации учета затрат на предприятиях. Так, в целях сбора полных и достоверных данных для проведения калькулирования себестоимости продукции технологического этапа (стадии) целесообразно выделить дополнительно объекты аналитического учета затрат. Нам представляется, аналитический учет на агропромышленных предприятиях следует вести по технологическим этапам (стадиям) производства. В растениеводстве - предпосевная обработка, посев, уход за посевами, уборка и др., в животноводстве - свиньи от 2 до 4 месяцев, от 4 до 8 месяцев, свиньи на откорме и др.

Вместе с тем, немаловажное значение для агропромышленных формирований нового типа имеют особенности перевода организации производственного учета на постадийный метод (по полуфабрикатному варианту) учета издержек производства.

Так, основным вопросом, возникающим при переводе предприятий-контрагентов на постадийный метод (по полуфабрикатному варианту) учета издержек производства является организация учета операций по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Для целей организации учета затрат в объединениях по постадий-ному методу (по полуфабрикатному варианту) в рабочем плане счетов целесообразно предусмотреть счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Этот счет по экономическому содержанию близок к счетам по учету производственных запасов. На нем ведется сортовой учет полуфабрикатов но местам их хранения. В местах хранения организуется количественный учет полуфабрикатов под руководством производственного отдела и контролем бухгалтерии. Передачу полуфабрикатов на склады и в кладовые и выдача их в производство следует оформлять приемно-сдаточными накладными. По дебету счета будет отражаться расчетная себестоимость полуфабрикатов, переданных на склад. По кредиту - расчетная себестоимость полуфабрикатов, отпущенных на производство.

Отражение операций по поступлению полуфабрикатов собственного производства следует производить бухгалтерской записью:

Дебет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» соответствующий субсчет

Кредит 20 «Основное производство» соответствующий субсчет_

Передача полуфабрикатов в последующую переработку или производство оформляется обратной записью. Если предназначенные к реализации на сторону полуфабрикаты сдаются на склад сбыта, то их 'стоимость записывается на дебет счета 40 «Готовая продукция», соответ-1 ствующий субсчет.

Себестоимость готовой продукции при этом будет складываться из себестоимости полуфабрикатов предшествующей стадии обработки и

затрат последнего передела, то есть одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз.

Организация учета затрат по постадийному методу (по полуфаб-рикатному варианту) в агропромышленных формированиях нового типа повлечет за собой некоторые изменения в отражении показателей производства во втором разделе формы № 1 «Бухгалтерский баланс» - «Оборотные активы». Так, некоторые суммы по строкам 211 «сырье, материалы и др. аналогичные ценности», 215 «готовая продукция и товары для перепродажи» будут отражаться по строке 214 «затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)», однако в целом структура баланса останется без изменения.

Организация производственного учета по предлагаемому методу позволит агропромышленным объединениям: построить четкую схему сбора и накапливания учетной информации; повысить аналитичность (наглядность), оперативность и достоверность учета затрат на производство; внедрить коммерческий внутрихозяйственный расчет и значительно упростить организацию учета по счетам 01, 02, 04, 05, 10, 12, 13, 20 и др.

3.2 Одной из проблем внедрения управленческого учета и организации его по единой методологии в агрофирмах является рационализация первичной учетной документации, регистров аналитического, сводного и синтетического учета затрат, которая должна способствовать унификации и сокращению объема (количества) форм, получению полной, оперативной и достоверной информации о качестве выполненных работ, полученной продукции и произведенных затрат. В связи с этим, автором, для создания условий внедрения «постадийной организации учета затрат и исчисления себестоимости продукции (по полуфабрикат-ному варианту)» в диссертации разработаны и предложены к примене-•нию усовершенствованные формы регистров: «Лицевой счет (производственный отчет)» (форма 83-АПК), «Ведомость аналитического (сводного) учета затрат на производство» (форма 84-АПК), «Журнал-ордер» (форма Ю-АГЖ).

Предлагаемые формы регистров аналитического, сводного и синтетического учета затрат учитывают особенности предприятий, вошедших в состав агропромышленных формирований и требования рыночной экономики. Применение их на практике позволит обеспечить оперативность получения бухгалтерской информации, осуществлять контроль затрат непосредственно в ходе технологических процессов, оценить эффективность деятельности каждого подразделения (передела, стадии) и объединения в целом.

4. Формирование себестоимости продукции. В условиях рынка формирование себестоимости является весьма сложным процессом, подверженным воздействию целого ряда факторов. При этом важное значе-

мне для агропромышленных объединений в новых условиях хозяйствования имеет управление процессом формирования себестоимости продукции. Автором в диссертации исследованы и обоснованы основные направления регулирования формирования себестоимости продукции агропромышленных объединениях.

Для равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг), затрат на капитальный ремонт целесообразно производить резервирование средств путем создания ремонтного фонда по нормативам от стоимости соответствующих основных средств.

При выборе метода списания материальных ценностей на затраты производства необходимо учитывать следующие критерии:

- финансовое состояние предприятия и ценообразование;

- трудоемкость организации учета по выбранному методу;

- технологические и организационные особенности предприятия.

Наиболее приемлемым для системы организации учета затрат в

•агрофирмах является метод средних цен (средней цены заготовления).

При рассмотрении вопроса о способе начисления амортизации по основным средствам необходимо учитывать следующие критерии:

- возможность и целесообразность использования того или иного способа по отношению к конкретным объектам основных средств;

- особенности технологии и организации производства, сложность расчетов амортизации тем или иным способом;

- состав и структура активной и неактивной части основных средств;

- обеспечение конкурентоспособности организации, с учетом текущих и перспективных планов восстановления стоимости и обновления состава основных средств.

Исходя из этого при начислении амортизации, нам представляется, в агропромышленных формированиях целесообразно использовать:

1) линейный метод - для неактивной части основных средств (здания, сооружения, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, производственный и хозяйственный инвентарь и др.);

2) метод начисления амортизации пропорционально объему выпущенной продукции или выполненных работ - для объектов основных средств, по которым производительность в течение срока их использования можно установить максимально точно (автотранспортные средства, технологическое оборудование и линии мясной, молочной, пищевой промышленности, оборудование по первичной переработке продукции и

др.):

3) методу уменьшающегося остатка и суммы чисел лет срока полезного использования - для активной части основных средств (рабочие и силовые машины, измерительные приборы и др.).

Для управления себестоимостью продукции (работ, услуг) и снижения ее размера необходимо производить консервацию временно неза-действованных в производственном процессе основных средств и оборудования.

При этом, в целях устранения разногласий с контролирующими органами, консервацию основных средств необходимо производить по ниже следующему порядку:

1) создание уполномоченной комиссии;

2) принятие решения о консервации;

3) проведение инвентаризации основных средств, подлежащих консервации;

4) составление сметы затрат по содержанию законсервированных объектов;

5) подготовка акта о переводе основных средств на консервацию;

6) отражение операций по консервации в регистрах бухгалтерского учета.

При выборе способа начисления износа по МБП следует учитывать вид МБП и их удельный вес в общей величине имущества объединения, интенсивность движения МБП, а также цели финансовой политики на отчетный период. Если удельный вес МБП в имуществе предприятия незначителен, выбор способа начисления износа может определяться фактором трудности.

Исходя из этого в агропромышленных формированиях нового типа целесообразно по МБП сроком эксплуатации до года использовать способ 100% списания первоначальной стоимости при передаче со склада в эксплуатацию; а по МБП со сроком эксплуатации свыше года - линейный способ списания стоимости МБП исходя из фактической себестоимости предмета и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока последнего использования (или способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) по мере возможности определения объема продукции, производимой с использованием МБП).

Непроизводственные расходы предприятия, связанные с нарушением отдельных элементов этого процесса, не влияющие на его непрерывность, последовательность и целостность и не зависящие от деятельности каждого конкретного коллектива, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а непроизводственные расходы, являющиеся следствием нарушения, при остановке или повторного возобновления одного этапа или всего производственного процесса, осуществляются за счет чистой прибыли.

В целях устранения разногласий с контролирующими органами, при отнесении на себестоимость страховых платежей по договорам иму-

щественного страхования в агропромышленных формированиях нового типа, целесообразно учитывать следующие условия:

1) нахождение страхового имущества на балансе страхователя;

2) указание в качестве выгодоприобретателя собственника имущества.

Исключение может быть сделано лишь для случаев, когда страхуемый риск законодательно переведен на юридическое лицо, не являющееся собственником данного имущества.

На себестоимость продукции (работ, услуг) должен относиться весь перечень аудиторских услуг, предусмотренных Временными правилами, за исключением тех случаев, когда аудит производится по инициативе одного из учредителей.

При включении в себестоимость продукции (работ, услуг) консультативных услуг необходимо руководствоваться следующими критериями:

- данные затраты должны быть осуществлены для производства и реализации продукции (работ, услуг);

- они должны входить в перечень услуг, утвержденных Положением о составе затрат. То есть консультативные услуги следует относить на себестоимость продукции (работ, услуг) в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством.

Для наиболее рационального формирования себестоимости, придания ей стабильного характера в диссертации предлагается:

- использовать в системе бухгалтерского учета "Акт оценки нематериального актива", "Акт приемки-передачи нематериального актива", "Акт на списание нематериального актива" в целях систематизации учета движения нематериальных активов и придания себестоимости обоснованного характера;

- для упрощения расчета амортизационных отчислений использо-.вать измененные варианты «Расчета годовых сумм амортизации основных средств», «Расчета сумм амортизации на поступившие и выбывшие основные средства», «Ведомости начисления амортизации основных средств».

5. Организация учета лимитируемых расходов. Анализ применения различных систем учета нормируемых расходов с существующей практикой их отражения на анализируемых предприятиях и ее методологии позволили сделать вывод, что наиболее целесообразно решить вопрос о способах определения и учета сумм превышения установленных лимитов, норм и нормативов нижеследующими двумя вариантами.

В первом случае - производить выделение сверхнормативных затрат на дебете аналитических счетов (субсчетов) по учету затрат. Во вто-

ром - выделять эти расходы по кредиту соответствующих счетов расчетов при списании на затраты, как в том числе по отдельной графе.

Нам представляется накапливание сверхнормативных затрат наиболее целесообразно производить ежемесячно. В первом случае - в усовершенствованной "Ведомости сверхнормативных затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)" и во втором случае - в "Накопительной ведомости сверхнормативных затрат для целей налогообложения".

Разработанные в диссертации организационно-методические, технические и экономико-управленческие аспекты позволят сформировать информационную систему для целей управления и обеспечить повышение эффективности производства продукции в агропромышленных объединениях.

Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

1. Политика предприятия по обновлению основных фондов в новых условиях хозяйствования. // Сб; Реформирование АПК в регионах России: опыт и проблемы: Материалы международной научно-практической конференции., Орел., 1988. - с. 72 -74.

2. Проблемы формирования себестоимости и учета затрат в новых формированиях. // Сб; Современные проблемы рационального использования ресурсов АПК: Материалы международной научно-практической конференции., Орел., 1999. - с. 11-12.

3. Особенности отнесения затрат по содержанию основных производственных фондов в новых агропромышленных формированиях. //Сб; Современные проблемы рационального использования ресурсов АПК: Материалы международной научно-практической конференции., Орел., 1999. - с. 12-14.

4. Особенности классификации затрат в агропромышленных формированиях нового типа. //Сб; Ученые факультета - теории и хозяйственной практике России 21 'века: Сборник научных трудов профессорско-преподавательского состава и аспирантов факультета., Орел., 2000. -с. 35 -38.

5. Особенности построения номенклатуры статей затрат в агропромышленных формированиях нового типа. //Сб; Ученые факультета -теории и хозяйственной практике России 21 века: Сборник научных трудов профессорско-преподавательского состава и аспирантов факультета., Орел., 2000.-с. 39-41. ■

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Бебетов, Икрам Абдуллаевич

ВВЕДЕНИЕ.

1. ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА КАК ОСНОВА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В УСЛОВИЯХ РЕФОРМИРОВАНИЯ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА.

1.1. Экономическая сущность издержек производства и ее влияние на организацию учета затрат для целей управления в новых условиях хозяйствования.

1.2. Управленческие аспекты классификации затрат в агропромышленных формированиях нового типа.

1.3. Методологические особенности состава затрат на предприятиях агропромышленного комплекса в условиях рыночных отношений.

1.4. Основные направления реформирования агропромышленного комплекса и их влияние на организацию бухгалтерского учета в новых агропромышленных формированиях.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РЕАЛИЗАЦИИ ПРИНЦИПОВ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В АГРОПРОМЫШЛЕННЫХ ФОРМИРОВАНИЯХ НОВОГО ТИПА.

2.1. Особенности организации учета затрат и исчисления себестоимости продукции на предприятиях до их реформирования и реорганизации.

2.2. Организационно-технические аспекты учета затрат и исчисления себестоимости продукции на предприятиях-контрагентах в условиях их реформирования и реорганизации.

2.3. Методологические аспекты организации постадийного учета затрат и исчисления себестоимости продукции в системе управленческого учета.

3. УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ В АГРОПРОМЫШЛЕННЫХ ФОРМИРОВАНИЯХ НОВОГО ТИПА.

3.1. Номенклатура статей затрат в агропромышленных формированиях нового типа как основной аспект управленческого учета.

3.2. Аспекты организации первичного, аналитического и синтетического учета затрат на агропромышленных формированиях нового типа.

3.3. Управленческие аспекты формирования себестоимости продукции в условиях рыночной экономики на агропромышленных предприятиях нового типа.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческие аспекты бухгалтерского учета затрат на производство продукции в агропромышленных формированиях нового типа"

Становление и развитие рыночных отношений в агропромышленном комплексе страны предполагает поиск различных рациональных и эффективных рычагов проведения аграрной реформы.

Одним из важнейших направлений выхода агропромышленного комплекса из кризиса является интеграция агропромышленных формирований, объединение усилий в решении вопросов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности.

Эффективность работы агропромышленных организаций и их сегментов во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей реальную экономическую самостоятельность хозяйствующих субъектов, окупаемость их производственных затрат продукцией, их конкурентоспособность и положение на рынке. В этих условиях существенное значение имеет определение научно-обоснованных подходов к управленческим аспектам производственного учета.

Создание информационной системы, обеспечивающей эффективные управленческие решения, является одной из важнейших задач осуществления успешной предпринимательской деятельности. При этом, бухгалтерский учет, являясь главным поставщиком информации для внутреннего управления, должен обеспечить не просто формирование информации, а получение информационно-ориентированных данных, что имеет на данном этапе развития экономики существенное значение для интегрированных агропромышленных объединений.

Вытеснение традиционных подходов более совершенными стратегиями производственного учета требует переориентации отечественной теории и практики организации учета затрат, дальнейшего исследования его управленческих аспектов.

Сложность и неопределенность условий хозяйственной деятельности агрофирм, ухудшение предсказуемости многих ее факторов, более тяжелый характер финансовых последствий предъявляют новые требования к качеству учетно-аналитической информации, ее соответствию таким принципам как оперативность, полнота, объективность, достоверность, надежность, точность. Восполнение дефицита такой информации будет способствовать разработка и внедрение принципов и методик организации бухгалтерского учета затрат в аспекте принятия различных управленческих решений.

В разработку вопросов производственного учета значительный вклад внесли Басманов И. А., Безруких П. С., Гринман Г. И., Ивашкевич В. Б., Контор Л. М., Ламыкин И. А., Ларионов А. Д., Николаева С. А., Палий В. Ф., Пизен-гольц М. 3., Поклад И. И., и др.

Несмотря на то, что многие ученые-экономисты аграрники занимались их изучением, делались попытки их разрешения, проблемы организации детального учета затрат на производство, выхода продукции, методики исчисления, контроля и анализа себестоимости продукции в АПК, в том числе интегрированных агропромышленных объединениях продолжают оставаться актуальными и в настоящее время.

В современных условиях возникла объективная необходимость совершенствования внутрихозяйственных производственных отношений путем децентрализации управления и создания в каждом конкретном сегменте агропромышленного объединения центров ответственности и затрат. В свою очередь, децентрализация управления по центрам ответственности требует создания и четкого функционирования его комплексной системы. В связи с этим, возникает необходимость и важность дальнейшего изучения и совершенствования методологических и технических основ организации управленческого учета и контроля затрат, формирования и исчисления себестоимости продукции на интегрированных агропромышленных формированиях нового типа.

Потребность в адекватной современным требованиям системе бухгалтерского информационного обеспечения управления во вновь организованных агропромышленных объединениях предопределило выбор темы диссертационного исследования, постановку целей и задач, содержание работы.

Целью исследования является определение влияния специализации, концентрации, технологии производства, структуры управления и других особенностей предприятий, вошедших в состав агропромышленных формирований нового типа на управленческие аспекты бухгалтерского учета затрат на производство, разработка практических рекомендаций по совершенствованию учета издержек производства и на основе этого создание во вновь организованных объединениях единой методологии учета затрат и исчисления себестоимости продукции.

В соответствии с поставленной целью в диссертации решаются следующие задачи:

- рассмотреть сущность издержек производства, необходимость их классификации и состава;

- определить направления и формы эффективного механизма развития интеграции в Орловской области на примере базовых предприятий;

- изучить особенности технологии процесса производства, структуры управления предприятий-контрагентов и их влияние на учет затрат и исчисление себестоимости продукции;

- внести предложения по совершенствованию первичного, сводного, аналитического и синтетического учета затрат в новых агропромышленных объединениях;

- определить объекты учета, калькуляционные единицы, калькуляционные периоды с учетом особенностей подразделений агрофирм;

- разработать единую методологию учета затрат в агропромышленных формированиях нового типа и на основании этого разработать методические рекомендации по организации производственного учета в них.

В качестве объекта исследования выбраны агропромышленные формирования нового типа Орловской области.

Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные и нормативные акты по вопросам экономики и организации производства в агропромышленном комплексе, труды ученых по проблематике темы исследования, статьи в научно-практических журналах и периодической печати, инструктивные материалы, Постановления Правительства, Указы Президента.

Для обоснования выдвигаемых предложений по организации учета затрат и исчисления себестоимости продукции в АПК применялись следующие методы научных исследований: монографический, абстрактно-логический, экономико-статистический и расчетно-конструктивный.

Информационным обеспечением исследования были материалы Гос-^ комстата России и Орловского комитета государственной статистики, данные годовых форм отчетности, регистров аналитического и синтетического учета, первичных и накопительных документов базовых предприятий Орловской области, а также результаты личных наблюдений автора.

Научная новизна выполненной диссертационной работы заключается в комплексном исследовании задач методического, организационного и технического характера учета и контроля производства в агрофирмах в системе управленческого учета. В процессе исследования получены следующие основные результаты:

- обоснованы новые аспекты классификации затрат в условиях интеграции агропромышленных формирований нового типа;

- обоснована необходимость, в сложных экономических условиях хозяйствования, интеграции и кооперирования в АПК;

- установлены новые подходы к определению объектов учета затрат и особенности технологического процесса и их влияние на производственный учет;

- разработана единая номенклатура статей затрат, учитывающая особенности агропромышленных формирований нового типа, и позволяющая разделить затраты на условно-постоянные и условно-переменные;

- разработана схема консервации неиспользуемых в производственном процессе основных средств и оборудования;

- разработаны новые и усовершенствованны существующие формы первичных документов и регистров журнально-ордерной формы счетоводства по учету затрат, с учетом особенностей предлагаемой методики производственного учета;

- обоснованы предложения по организации аналитического и синтетического учета затрат, учитывающие особенности агропромышленных формированиях нового типа и предлагаемой единой методологии производственного учета;

- выделены новые объекты калькуляции, калькуляционныё единицы и калькуляционные периоды применительно ко вновь организованным агропромышленным формированиям;

- разработана единая методология учета затрат и исчисления себестоимости продукции на агропромышленных объединениях путем применения постадийной организации учета затрат, с использованием счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

- разработаны методические рекомендации по переводу и организации в агрофирмах «постадийного учета затрат и исчисления себестоимости продукции (по полуфабрикатному варианту)».

Практическая значимость работы заключается в том, что реализация результатов исследования позволяет:

- создать в агрофирмах рациональную и эффективную систему информационной базы управления процессами производства, более обоснованно формировать издержки производства и достоверно исчислять себестоимость продукции по различным вариантам с целью обеспечения возможности решения различных задач управления;

- формировать информацию, которая будет служить средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями (переделами, стадиями) одного уровня, скоординировать действия различных структурных подразделений для выполнения конечной цели и конкретизировать задачи каждого подразделения (передела, стадии) на предстоящий бюджетный период;

- осуществлять оперативный контроль формирования себестоимости непосредственно в ходе производственного процесса на каждом его этапе (стадии), оценивать результаты деятельности внутренних подразделений (переделов, стадий) объединений с учетом их реального вклада в достижение результатных показателей;

- выявлять внутренние резервы снижения себестоимости, улучшения качества и повышения производства продукции, а также осуществлять перспективное планирование и координацию развития каждого подразделения (передела) в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов их деятельности;

- внести изменения в методические и инструктивные материалы по планированию, учету и исчислению себестоимости продукции и использовать их, не только на практике, но и в учебном процессе вузов.

Основные положения диссертационной работы доложены и одобрены на международных научно-производственных конференциях Орловского государственного аграрного университета. По теме диссертации опубликовано 5 статей. Отдельные рекомендации, разработанные в диссертационной работе, внедрены и используются в практической деятельности агропромышленных формирований нового типа - ЗАО Агрофирма «Нива-Верховье», ОАО Агрофирма «Ливенское мясо», ОАО Агрофирма «Мценское мясо».

На защиту выносятся вопросы теоретического обоснования и уточнения классификации затрат в зависимости от целей управления; разработанные методические рекомендации по организации постадийного учета затрат и исчисления себестоимости продукции (по полуфабрикатному варианту); разработанные и усовершенствованные формы первичных документов, регистров журнально-ордерной формы учета; уточнение объектов учета, калькуляционного периода и калькуляционных единиц; разработанная единая номенклатура статей затрат, новая методика консервации неиспользуемых в производственном процессе основных средств и оборудования.

Диссертация состоит из введения, трех глав, содержащих 10 параграфов, выводов и предложений, библиографии, включающей 227 литературных источника. Цифровой материал отражен в 7 таблицах, 11 рисунках, 51 приложениях. Объем работы 177 страниц.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Бебетов, Икрам Абдуллаевич

Выводы и предложения

Проведенные исследования в области организации учета затрат и исчисления себестоимости продукции в агропромышленных формированиях нового типа позволили сделать некоторые выводы и дать предложения, которые будут способствовать улучшению состояния учета издержек производства в агропромышленном комплексе:

1. Основным показателем, характеризующим эффективность производства является себестоимость продукции, которая в условиях перехода к рынку играет важное значение.

2. Исходя из анализа классификации затрат в работе предлагаются признаки классификации издержек производства для агропромышленных формирований нового типа:

- по экономическому содержанию;

- по времени и местам возникновения;

- по отношению к технологическому процессу производства;

- по способу включения в себестоимость;

- по элементам и статьям калькуляции;

- по отношению к объему производства.

3. Изучение экономической литературы и практики построения номенклатуры статей затрат на предприятиях АПК Орловской области показало, что основными критериями их построения должны быть:

- значимость и роль определенного вида затрат в формировании себестоимости продукции;

- необходимость контроля определенной стороны работы предприятия в целях управления себестоимостью;

- порядок и методика начисления себестоимости продукции.

4. В результате проведенного анализа экономической ситуации АПК Орловской области были выявлены происходящие изменения в. организационных формах производства, собственности на средства производства. Однако эти структурные изменения не принесли положительных результатов. Кризисные явления продолжают углубляться. Решение этой проблемы, на наш взгляд, состоит в интеграции 2 и 3 сфер агропромышленного комплекса, основанной на взаимной заинтересованности в расширении производства, повышении ее эффективности, с предоставлением определенных приоритетов сельхозпроизводителям в силу ведущей их роли в производстве продуктов питания.

5. Проведенные исследования показали, что наиболее предпочтительным является классическая схема интегрированной экономики, которая предполагает: а) сельскохозяйственные, перерабатывающие, сервисные и торговые предприятия образуют специализированный технологический комплекс, который охватывает последовательные стадии движения исходного сельскохозяйственного сырья в готовую к потреблению продукцию; б) предприятия, входящие в состав агропромышленного интегрированного формирования теряют юридическую самостоятельность и превращаются в структурные подразделения нового юридического лица.

6. В ходе реорганизации предприятий-контрагентов были проведены аналитические расчеты и разработана программа первоочередных мероприятий по выходу вновь организованного агропромышленного формирования ЗАО Агрофирма «Нива-Верховье» на рентабельный уровень производства. В рамках этой программы разработаны инвестиционные проекты, предусматривающие организацию в объединении замкнутого цикла производства.

7. Исследование организации учета затрат на базовых предприятиях, вошедших в состав агропромышленных формирований до реорганизации показало, что они имеют обусловленные отраслью, технологией организации производства, структурой управления и методическими рекомендациями особенности:

- организационная структура управления;

- избранная форма учета;

- сезонность сельскохозяйственного производства;

- относительная равномерность промышленного производства;

- выделение центров ответственности и затрат;

- организация первичного, аналитического, сводного и синтетического учета затрат;

- номенклатура статей затрат и др.

8. Рассмотрение учета затрат и исчисления себестоимости продукции в агрофирмах показало, что фактически произошло «простое наложение» существующих систем организации производственного учета предприятий-контрагентов:

- использование на едином экономическом пространстве различных форм бухгалтерского учета;

- отсутствие перечня единых форм первичных документов и форм отчетности, графика документооборота и представления отчетности;

- наложение рабочих планов счетов и номенклатуры аналитических счетов;

- отсутствие единой методологии в системе организаций сводного и синтетического учета затрат и др.

9. В целях совершенствования организации учета затрат и исчисления себестоимости продукции и построения ее по единой методологии (при сложившейся тенденции развития бухгалтерского учета в России) на агропромышленных формированиях нового типа необходимо:

9.1 В системе производственного учета использовать разработанную единую номенклатуру статей затрат, учитывающая особенности как сельскохозяйственных, так и промышленных предприятий-контрагентов, вошедших в состав агропромышленных формирований и позволяющая рассчитывать сокращенную себестоимость продукции.

9.2 Для наиболее рациональной организации учета затрат и исчисления себестоимости продукции, и организации ее по единой методологии на агропромышленных формированиях нового типа было бы целесообразно использовать несколько измененный попередельный метод учета затрат, которую, исходя из ее содержания можно назвать «постадийная организация учета затрат и исчисления себестоимости продукции».

9.3 Предлагаемая методика организации учета затрат на предприятиях заключается в выделении в технологической цепочке производства вновь организованных агропромышленных формирований переделов (стадий), и организации учета по каждому переделу по полуфабрикатному варианту с выделением счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

9.4 Организация учета в соответствии с предлагаемой методикой, предполагает выделение новых объектов учета.

В виду того, что при производстве на отдельных этапах получают разного вида продукцию, то мы считаем, что объектами учета должны быть не только отдельные цеха (переделы) и весь производственный цикл, но и каждый этап (стадия) технологического процесса, что особое значение приобретает в условиях межотраслевой интеграции и создания агропромышленных формирований.

9.5 В целях организации производственного учета по единой методологии и в соответствии с предложенной методикой учета затрат и исчисления себестоимости продукции в объединениях необходимо: а) вести аналитический учет в измененном «Лицевом счете (производственном отчете)» (форма № 83-АПК) совмещая текущий учет с одновременным накапливанием информации за месяц, по этапам (стадиям) и нарастающим итогом с начало года с последующим обобщением в них сводных данных по цехам (переделам); б) сводный учет в целом по агрофирмам вести в измененной «Ведомости сводного (аналитического) учета затрат на производство» (форма № 84-АПК); в) синтетический учет затрат организовать в соответствии с предложенной схемой записи на счетах учета затрат при постадийной организации производственного учета; г) отражение показателей синтетического учета затрат в регистрах бухгалтерского учета, целесообразно производить в измененной форме журнала-ордера № 10-АПК; д) в качестве объекта калькуляции необходимо выделять не только конечную продукцию, но и продукцию, полученную на определенных этапах технологического процесса производства. Кроме того, в целях усиления контроля за расходованием средств на технологических этапах, не завершающие получением видов продукции, целесообразно в качестве объекта калькуляции выделять следующие объекты: 1 га, 1 га условной пахоты, содержание 1 головы и др. е) за калькуляционный период предлагаем принять отчетный период (месяц, квартал, год), технологические этапы (стадии) производства. Но вместе с тем при завершении указанных циклов производства получение видов продукции обязательно не всегда.

9.6 В целях регламентации производственного учета на агропромышленных формированиях нового типа разработаны Методологические рекомендации по организации единой системы учета затрат и исчисления себестоимости продукции в соответствии с предложенной методикой «постадийной организации учет издержек производства».

9.7 Для наиболее рационального формирования себестоимости, придания ей стабильного характера в диссертации предлагается: а) использовать в системе бухгалтерского учета «Акт оценки нематериального актива», «Акт приемки-передачи нематериального актива», «Акт на списание нематериального актива», в целях систематизации учета движения нематериальных активов и придания себестоимости обоснованного характера; б) для упрощения расчета амортизационных отчислений использовать «Расчет годовых сумм амортизации основных средств», «Расчет сумм амортизации на поступившие и выбывшие основные средства», «Ведомость начисления амортизации основных средств»; в) в целях устранения разногласий с контролирующими органами, снижения издержек производства (придания ей стабильного характера) и налогового бремени в работе предлагается методика консервации неиспользуемых в производственном процессе основных средств и оборудования; г) при отнесении на себестоимости страховых платежей необходимо учитывать ниже следующие условия:

- нахождение страхового имущества на балансе страхователя;

- указание в качестве выгодоприобретателя собственника имущества; д) для достоверного определения сумм превышения фактических расходов над установленными нормативами необходимо накапливание сверхнормативных затрат производить в «Ведомости сверхнормативных затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», и «Накопительной ведомости сверхнормативных затрат для целей налогообложения»; е) в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и предотвращения резкого увеличения объема себестоимости необходимо предусмотреть создание резервов предстоящих расходов и платежей в соответствии с действующими Инструктивными указаниями; ж) для достоверного отражения непроизводственных расходов в себестоимости произведенной продукции и дальнейшего экономического анализа, в целях их снижения следует организовать детальный учет по счету 28 «Брак в производстве»; з) для устранения отрицательного воздействия на финансовый результат существующей практики учета и распределения накладных расходов необходимо распределение косвенных расходов производить согласно п. 2.10 Инструкции ГНС, пропорционально размеру выручки полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета.

Данные предложения позволят построить единую систему организации учета затрат и исчисления себестоимости продукции, повысит аналитичность, оперативность и достоверность учета, улучшит организацию внутрихозяйственного расчета, позволит выявлять эффективность затрат по каждому технологическому этапу (стадии) производства, придать себестоимости стабильный (контролируемый) характер и значительно снизит издержки производства во вновь организованных агропромышленных формированиях нового типа.