Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления материально-производственными запасами тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления материально-производственными запасами"

На правах рукописи

Федяй Екатерина Сергеевна

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАПАСАМИ

Специальность 08 00 12- «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

□□3174693

Екатеринбург - 2007

003174693

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и анализа ГОУ ВПО «Южно-Уральский государственный университет»

Научные руководители

доктор экономических наук, профессор Илышева Нина Николаевна, кандидат технических наук, доцент Черненко Алексей Федорович

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Крылов Сергей Иванович, кандидат экономических наук, доцент Юрьева Лариса Владимировна

Ведущая организация — Уральский государственный лесотехнический университет

Защита диссертации состоится 14 ноября 2007 г, в 14-00 часов, на заседании диссертационного совета Д212 285 12 при ГОУ ВПО «Уральский государственный технический университет - УПИ» по адресу 620002, г Екатеринбург, ул Мира, 19, СП-5

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Уральский государственный технический университет - УПИ»

Автореферат разослан ^ октября 2007 г

Ученый секретарь

диссертационного совета, к э н,доцент

Н В Голубева

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования Результаты деятельности производственного предприятия во многом определяются рациональностью управления материально-производственными запасами (МПЗ) Принятие управленческих решений в отношении МПЗ связано с формированием достоверного учетно-аналитического обеспечения, что предполагает проведение экономического анализа Экономический анализ является связующим звеном между исходной информацией, формируемой в системе бухгалтерского учета, и принимаемыми управленческими решениями Между тем, современный экономический анализ не всегда успевает адекватно реагировать на происходящие изменения в текущей хозяйственной деятельности, в результате имеют место следующие недостатки в организации и проведении экономического анализа МПЗ

- анализ МПЗ не полностью отвечает требованию полноты охвата всех сторон деятельности и всестороннего изучения причинно-следственных связей, так как ориентирован на исследование отдельных элементов МПЗ, без учета их взаимосвязи,

- результаты анализа не всегда позволяют своевременно выявить недостатки, просчеты, упущения в работе, так как ориентированы на нормативные (плановые) показатели и не отражают текущую ситуацию,

- анализ не всегда базируется на детальной и достоверной информации, так как информационное обеспечение анализа МПЗ, формируемое в системе бухгалтерского учета, лишь частично отвечает требованиям полноты, уместности, достоверности, своевременности, определенными Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России и международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности

Таким образом, наблюдается несоответствие между требованиями формирования достоверного, полного и своевременного учетно-аналитического обеспечения процессов управления МПЗ и практическим состоянием учета и анализа МПЗ, что обуславливает необходимость дальнейшего совершенствования учета и анализа МПЗ и указывает на актуальность исследования

Степень изученности проблемы. Вопросы анализа МПЗ получили широкое развитие в отечественной и зарубежной литературе Большой вклад в разработку методических основ анализа МПЗ внесли ученые М И Баканов, С Б Барнгольц, Л Е Басовский, Т Б Бердникова, А И Гинзбург, В П Грузинов, В В Ковалев, И А Ковалев, Н П Любушин, Э А Маркарьян, М В Мельник, Е В Негашев, В Ф Протасов, Б В Прыкин, С М Пястолов, Ж Ришар, Г В Савицкая, К Хедцервик, А Д Шеремет и многие другие ученые

Результаты исследований, раскрывающих специфику управления МПЗ, приведены в работах И А Баева, А В Башариной, А Г Бутрина, Н Л Зайцева, В М Каточкова, М Р Линдерса, С Р Микитьянца, Л Б Миротина, А М Невелева, В Е Николайчука, А И Семененко, В И Сергеева,

Ы Э Ташбаева, Д Уотерса, X Е Фирона и других отечественных и зарубежных авторов

Вопросы организации бухгалтерского учета МПЗ в российской и зарубежной практике бухгалтерского учета рассмотрены в трудах А Барабанова, М А Бахрушиной, В М Волокового, М А Гольцберга, Л В Горбатовой, К Друри, И Б Ланиной, Е В Лаховой, С А Николаевой, Я В Соколова, О В Соловьевой, Р 3 Тумасяна и других авторов

Вместе с тем методология анализа МПЗ нуждается в дальнейшем совершенствовании и развитии Так, например, широкая номенклатура МПЗ требует четкой идентификации объекта анализа не только с позиции их долевого содержания, но и с позиции потребления При анализе состояния МПЗ многие авторы предлагают ориентироваться на нормативный показатель, который не учитывает изменения в потреблении и поступлении элемента МПЗ и промежуточные характеристики запаса, что ведет к тому, что аналитическая информация, формируемая при анализе состояния МПЗ, не свидетельствует о фактическом положении дел Анализ релевантных факторов внешней среды ограничен анализом обеспеченности предприятия материальными ресурсами и выполнения договоров, следовательно, управленческие решения по работе с контрагентами не достаточно обеспечены информационно-аналитическими данными о качестве работы последних Модели формирования запасов требуют расширенного представления, так как не отражают многообразия специфических факторов и не учитывают процессы трансформации МПЗ Информационная база анализа МПЗ, формируемая в системе бухгалтерского учета, ограничена требованиями и унификациями его нормативно-законодательной базы, которые не ориентированы на цели и задачи анализа

Совокупность данных проблем снижает качество учетно-аналитического обеспечения и обоснованность управленческих решений касательно МПЗ Развитие теоретических подходов к анализу МПЗ, а также усиление информационной значимости данных бухгалтерского учета являются важной задачей, решение которой позволит экономическим субъектам формировать актуальную учетно-аналитическую информацию для принятия рациональных управленческих решений

Актуальность проблемы формирования учетно-аналитического обеспечения управления МПЗ, а также недостаточная теоретическая и прикладная проработанность вопросов их учета и анализа, предопределили выбор темы диссертационной работы, ее цель и задачи

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обоснование и разработка методических положений и практических рекомендаций по учетно-аналитическому обеспечению управленческих решений в отношении материально-производственных запасов

В соответствии с целью в диссертационной работе, на основании анализа современного состояния проблемы, поставлены следующие задачи

1) разработать классификацию материально-производственных запасов, идентифицировать и детализировать элементы материально-производственных запасов в целях учета и анализа,

2) усовершенствовать и информационно обеспечить метод анализа состояния материально-производственных запасов для повышения уместности аналитической информации,

3) разработать, информационно обеспечить и алгоритмизировать методы анализа релевантных факторов внешней среды для учетно-аналитического обеспечения управленческих решений в отношении контрагентов,

4) разработать модели формирования материально-производственных запасов, учитывающие их трансформацию по стадиям производственного цикла,

5) разработать алгоритм проведения анализа материально-производственных запасов по стадиям производственного цикла,

6) на основе классификации материально-производственных запасов разработать систему аналитических счетов их бухгалтерского учета, для повышения информационной значимости данных

Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность предприятия по формированию и использованию материально-производственных запасов предприятия

Предмет исследования Предметом исследования являются теоретические и методические вопросы учета и анализа материально-производственных запасов

Методология и методика исследования Методологической основой диссертационного исследования послужили труды ученых и специалистов в области бухгалтерского учета, экономического анализа МПЗ, менеджмента, маркетинга и логистики, нормативные и законодательные акты, регламентирующие сферу бухгалтерского учета, информация справочных систем «Гарант» и «Консультант Плюс», информационные ресурсы сети «Интернет», рабочие материалы бухгалтерии и аналитических отделов предприятий ООО «Ресурс», ООО «Прогресс», ЗАО «Втор-Ком», ООО «СоРес», ЗАО «Уралспецстрой», ООО «Кумир-Автолайн»

В рамках диссертационной работы применялись общенаучные методы исследования - анализ, синтез, дедукция и индукция, группировка, сравнение и аналогия, научное абстрагирование, статистические методы

Область исследования. Содержание диссертации соответствуют паспорту специальности 08 00 12 - «Бухгалтерский учет, статистика», п 112 «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ», п 1 14 «Анализ активов субъектов хозяйствования», п 16 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирования отчетных данных»

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методических положений бухгалтерского и аналитического обеспечения управления материально-производственными запасами на производственных предприятиях, что позволяет получать необходимую информацию для последующего принятия рациональных управленческих решений

Научные результаты, выносимые на защиту, содержащие новизну и полученные лично автором, заключаются в следующем

1) разработана классификация материально-производственных запасов, позволяющая дифференцировать их по следующим соподчиненным признакам месту нахождения в производственном цикле, номенклатуре, центрам ответственности и центрам затрат, доли в стоимости совокупного запаса и критерию потребления, характерному для отдельного вида материально-производственных запасов в целях учета и анализа (п 1 14 ПС),

2) усовершенствован и информационно обеспечен метод анализа состояния материально-производственных запасов за счет внесения корректировок, позволяющих учесть текущие изменения и дату анализа, в расчет нормативного показателя (п 1 14 ПС),

3) разработаны, информационно обеспечены и алгоритмизированы методы анализа качества исполнения обязательств поставщиками, а так же степени удовлетворения требований, предъявляемых к потребителю со стороны производителя (п 1 12 ПС),

4) разработаны модели формирования различных видов материально-производственных запасов, учитывающие трансформацию запасов по стадиям производственного цикла (п 1 14 ПС),

5) разработан алгоритм проведения анализа материально-производственных запасов по стадиям производственного цикла, синтезирующий разработанные методы (п 1 14 ПС),

6) на основе классификации материально-производственных запасов разработана система аналитических счетов финансового и управленческого учета, являющаяся необходимым условием формирования сегментарной информации в разрезе центров ответственности (п 1 6 ПС)

Практическая значимость результатов исследования заключается в возможности применения основных положений, результатов и рекомендаций в практике бухгалтерского учета и анализа МПЗ производственных предприятий различных организационно-правовых форм, как в целом, так и в части материально-технического обеспечения производственного процесса, что обеспечит возможность повышения качества принимаемых управленческих решений на основе учетно-аналитической информации, сформированной в системе учета и анализа МПЗ

Теоретические подходы и методические разработки, представленные в работе, служат информационной и методической основой для деятельности профессиональных работников бухгалтерских и экономических служб производственных предприятий, что подтверждается результатами апробации

Апробация результатов исследования. Разработанные в диссертации положения и рекомендации используются в деятельности производственных предприятий города Челябинска (ООО «Ресурс», ООО «Прогресс», ЗАО «Втор-Ком», ООО «Кумир-Автолайн») и Челябинской области (ООО «СоРес», ЗАО «Уралспецстрой», г Трехгорный)

Материалы исследования включены в лекционные курсы и служат предметом обсуждения на практических занятиях по дисциплинам «Финансовый менеджмент», «Экономика организаций», «Управленческий учет» для студентов по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» в Южно-Уральском государственном университете

Основные положения диссертационного исследования доложены и обсуждены на следующих конференциях Международной конференции «Управление социальными, экономическими и политическими процессами в российских регионах» (г Екатеринбург, 2004 г), Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита в современных условиях» (г Оренбург, 2005 г), XXII Международной научно-практической конференции «Человеческий потенциал и конкурентоспособность России» (г Челябинск, 2005 г), Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы формирования информации о деятельности экономических субъектов» (г Челябинск, 2006 г), Межвузовской научно-практической конференции «Гармонизация мироотношений» (г Челябинск, 2006 г), Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы и перспективы экономической интеграции регионов и государств» (г Белгород, 2006 г), II Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы формирования информации о деятельности экономических субъектов» (г Челябинск, 2007 г), VII Межвузовской научно-практической конференции «Социально-экономические аспекты развития

предпринимательства история, современность, будущее» (г Челябинск, 2007 г), V Международной научно-практической конференции «Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства» (г Челябинск, 2007 г)

Публикации. По результатам научного исследования опубликовано 14 печатных работ, в том числе 2 статьи в изданиях по Перечню ВАК Общий объем опубликованных работ составил 7 п л авторского текста

Объем и структура диссертационной работы Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 140 источников Основное содержание работы изложено на 175 страницах текста, работа содержит 29 таблиц, 13 рисунков, 17 приложений

Во Введении обоснованы актуальность и степень изученности проблемы, рассматриваемой в рамках диссертационного исследования, определены цель задачи, объект и предмет исследования, обобщены методологическая, теоретическая и информационная базы, используемые в процессе написания работы, выявлены научная новизна и практическая значимость работы

В первой главе «Современные теоретические основы учетно-аналитического обеспечения управления МПЗ» содержится исследование основных понятий, используемых при управлении МПЗ производственного предприятия, принципов, подходов и методов анализа и учета МПЗ, выявлены основные проблемы формирования учетно-аналитического обеспечения управления МПЗ

Во второй главе «Совершенствование учетно-аналитического обеспечения МПЗ» приводятся уточнение МПЗ как объекта анализа, разработка

классификации МПЗ, методических основ анализа МПЗ и формирования информационной базы анализа, что в целом предполагает совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления МПЗ

В третьей главе «Алгоритм и методика экономического анализа МПЗ» представлены алгоритм, методика анализа МПЗ и проведена ее апробация

В Заключении обобщены результаты диссертационного исследования, представлены выводы и результаты по проблеме исследования

В Приложениях представлены расчетные материалы, акты апробации и внедрения работы

2. ОСНОВНЫЕ ЗАЩИЩАЕМЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ РАБОТЫ И ИХ КРАТКОЕ ОБОСНОВАНИЕ

1 Разработана классификация материально-производственных запасов, позволяющая дифференцировать их по следующим соподчиненным признакам1 месту нахождения в производственном цикле, номенклатуре, центрам ответственности и центрам затрат, доли в стоимости совокупного запаса и критерию потребления, характерному для отдельного вида материально-производственных запасов в целях учега и анализа

Существующие на сегодняшний день классификации МПЗ не позволяют провести полную идентификацию элементов МПЗ для целей учета и анализа Детерминизм материально-производственных запасов во многом зависит от учета взаимосвязи их классификационных признаков Для идентификации материально-производственных запасов предприятия предлагается иерархия классификационных признаков материально-производственных запасов (рис 1)

Рис 1 Классификация материально-производственных запасов

8

В результате построения матриц формируется следующий набор групп запасов

1) Ас Ап — группа запасов, обладающая значительными стоимостными показателями как в текущем состоянии, так и в потреблении,

2) Ас Вп - группа запасов, обладающая значительными стоимостными показателями в структуре текущего запаса, однако имеют место незначительные показатели потребления,

3) Ас Сп — группа запасов, обладающая значительными стоимостными показателями в структуре текущего запаса, однако характеристика потребления запасов данной группы имеет самые низкие значения Наличие данной группы запасов характеризует критическую ситуацию на предприятии несогласованность объемов производственного потребления и заготовки сырья и материалов, несоответствие объема производства и реализации продукции, несоответствие запасов готовой продукции тенденциям роста прибыли от продаж, что ведет к необоснованному преувеличению суммы МПЗ, и требует пристального внимания аналитика,

4) ВСАП - группа запасов, обладающая средними значениями стоимости запаса, но при этом значительными объемами потребления,

5) ВсСп - группа запасов, обладающая значительными стоимостными показателями в структуре текущего запаса, однако характеристика потребления запасов данной группы имеет самые низкие значения Наличие данных групп запасов свидетельствует о несоответствии запасов и потребления,

6) Вс Вп - группа запасов, обладающая средними значениями стоимости и потребления запаса,

7) Сс Ап - группа запасов с минимальной стоимостной характеристикой, но значительным объемом потребления Наличие данной группы свидетельствует о том, что предприятию грозит дефицит МПЗ, следовательно, требует пристального внимания со стороны служб управления запасами,

8) СсВп - группа запасов с минимальным значением стоимостной характеристики, средним уровнем потребления,

9) Сс Сп - группа запасов с минимальным значением стоимостной характеристики, низким уровнем потребления

Ключевыми группами запасов, которые должны быть подвергнуты аналитическим процедурам, являются группы Ас Ап (при наличии значительных внутриструктурных противоречий между объемом потребления и величиной запаса), Ас Сп, Ас Вп, так как запасы именно этих групп МПЗ имеют значительные стоимостные характеристики, при этом обладают различными характеристиками потребления, а так же группа Сс Ап, которая требует пристального внимания на предмет достаточности запаса Соответственно анализ данных групп имеет приоритетное значение Вторую по значимости позицию составляют запасы групп ВСАП, Вс Сп и СсВп Данные группы имеют

различные стоимостные характеристики и характеристики потребления, но все они нехарактерны для нормальной ситуации Группы ВСВП, СсСп — отражают типовую ситуацию, которая должна быть характерна запасам МПЗ

Таким образом, разработанная многоуровневая классификация запасов позволяет идентифицировать и детализировать объект анализа, при исследовании широкой номенклатуры МПЗ с целью установления приоритетных направлений анализа и границ его информационного обеспечения

2. Усовершенствован и информационно обеспечен метод анализа состояния материально-производственных запасов за счет внесения корректировок, позволяющих учесть текущие изменения и дату анализа, в расчет нормативного показателя.

Современный подход к анализу состояния МПЗ предполагает сравнение текущего запаса с нормативными максимальными, минимальными или средним (нормативными) показателями Данный подход существенно снижает информационную значимость анализа состояния запасов, так как уместность информации, формируемой в результате аналитических процедур, подвергается сомнению в силу ряда обстоятельств Например, при анализе не учитываются изменения в потреблении и поступлении МПЗ, произошедшие за период, а так же тот факт, что в каждый, отдельно взятый момент времени величина запаса не соответствует ни максимальному, ни минимальному, ни среднему (нормативным) значениям

Для усиления информационной значимости анализа состояния запасов в расчет норматива (среднесуточный нормативный расход х норматив запаса в днях) предлагается ввести ряд корректировок на дату анализа, которая позволит определить сумму запаса, соответствующую некоторому уровню на текущий день, на изменение объема потребления запаса и отклонения в процессе пополнения запаса

Таким образом, вычисление расчетного норматива запаса готовой продукции

(3 га ) предлагается производить по формуле

'р

Згп = РП™РМ х ТРрпнорм х ((П - О ± Оп), (1)

' 'суу

рп норм „ „

где "и _ плановый среднесуточный объем продаж готовой продукции, нат

суг

ед,

Тр рП норм _ темп роста среднесуточного объема продаж готовой продукции, 1Суу

доли ед,

п - запас готовой продукции нормативный, дн ,

г — количество дней от последнего поступления готовой продукции из производства на дату анализа, дн,

Оп - среднее отклонение от графика производства, дн

В данной формуле корректирующими величинами являются количество дней от последнего поступления готовой продукции из производства на дату

10

анализа, темп роста среднесуточного объема продаж готовой продукции, среднее отклонение от графика производства

Для упорядочения учета поступления и расхода запасов готовой продукции рекомендовано введение форм управленческого учета, результатом которых будет формирование информационной базы для анализа состояния запасов «Сводный регистр учета готовой продукции в натуральном выражении», «Сводный регистр учета готовой продукции в стоимостном выражении»

Формула для исчисления расчетного норматива запаса сырья и материалов (Зм ) имеет вид ЧР

3 ма = Р "°РМ х ТР Р— * ((п - I) ± Оп) (2)

Чр Чсуг гЧсуг ' V 7

р норм

где ' ч с — среднесуточная норма расхода, нат ед,

Тр

I сут

р норм _ темп изменения среднесуточного расхода сырья и материалов,

Я сут

доли ед,

п - запас сырья и материалов нормативный, дн ,

1 — количество дней от последнего поступления сырья и материалов на дату анализа, дн,

Оп - возможное опоздание (среднее опоздание) по поставкам, дн

В данной зависимости корректирующими величинами являются количество дней от последнего поступления сырья и материалов на дату анализа, темп роста среднесуточного расхода сырья и материалов, возможное (среднее) опоздание по поставкам

Для упорядочения учета запасов сырья и материалов предлагается ввести в практику управленческого учета «Сводный регистр учета сырья и материалов в натуральном (стоимостном) выражении»

При анализе состояния запасов НЗП по каждой продуктовой позиции предлагается ввести корректировки на изменение объема и стоимости выпуска готовой продукции, что обусловлено необходимостью оценки эффективности управления незавершенным производством при фактическом уровне выпуска готовой продукции Таким образом, расчетный норматив запасов незавершенного производства (3Нзд ) будет исчисляться по следующей формуле

3НЗЦр = Тц х >}"орм х Трк„орм х С»°РМ х Трс„0р„ х К нарз, где Тц - длительность производственного цикла, дн , N Н°РМ

1 сут - плановый среднедневной выпуск продукции в натуральном выражении, шт /дн ,

Тр м норм — темп роста выпуска продукции, доли ед ,

(3)

(-.норм _ цдалозад себестоимость изделия, тыс руб ,

ТрсноРм - темп роста себестоимости, доли ед , *

К нар з - показатель неравномерного нарастания затрат, доли ед В данной формуле корректирующими величинами являются темп роста выпуска продукции и темп роста себестоимости единицы изделия

Для формирования информации о движении запасов НЗП предлагается введение следующих форм управленческого учета «Карточка количественно-суммового учета НЗП по цеху №т», «Регистр учета НЗП в производственном процессе»

Величина норматива незавершенного производства во многом зависит от

выбранного показателя нарастания затрат Более точную картину нарастания

*

затрат отражает показатель неравномерного нарастания затрат (К нарз), рассчитанный по всем обособленным производственным операциям (этапам, фазам) производственного цикла в разрезе производственных подразделений, что позволит выделить различные уровни НЗП на каждом этапе производственного процесса, в каждом подразделении, следовательно, усилит точность нормирования Показатель неравномерного нарастания затрат можно определить как отношение суммы наращенных затрат по каждому этапу производственного процесса, взятой в процентах, к количеству производственных операций

Для формирования информации о нарастании затрат в производственном процессе предлагается ввести следующие формы «Карточка нарастания затрат в процессе производства по цеху №ш», «Сводный регистр нарастания затрат в процессе производства»,

Применение усовершенствованного метода анализа при применении предлагаемых форм управленческого учета позволит проанализировать состояние запасов с учетом произошедших за период изменений и даты анализа, что позволит формировать уместную аналитическую информацию о состоянии МПЗ для принятия оперативных управленческих решений

3. Разработаны, информационно обеспечены и алгоритмизированы методы анализа качества исполнения обязательств поставщиками, а так же степени удовлетворения требований, предъявляемых к потребителю со стороны производителя.

Формирование учетно-аналитической информации по внешним для предприятия факторам является задачей служб, обеспечивающих взаимодействие с контрагентами, и требует оценки воздействий, находящихся вне компетенции предприятия На основании всестороннего анализа информационных источников и авторских разработок для оценки работы поставщиков предлагается рассчитать ряд показателей, которые затем будут использованы для ранжирования, таким образом, будут определены приоритетные направления партнерства

Так, для анализа поставщиков наряду с общеизвестным показателями предлагается рассчитать показатель обеспечения фактической потребности в

материале я, который отражает долю фактической потребности в материале, обеспеченную за счет поставок с учетом запаса на начало периода Введение данного показателя позволит оценить не столько факт обеспечения плановой потребности, сколько факт обеспечения потребности, фактически возникшей за период

(За + УПа )

(■э +П ) 4 Чн Я]'

Кобф~—-= '--->

РЧф РЧф

где Рдф— фактический расход материала я,

3Чн - запас материла q на начало периода,

П - фактические поставки материала q по поставщику J

Показатель невыполнения договорных обязательств (КНвд^ характеризует

долю невыполненных поставщиком договорных обязательств При расчете показателя невыполнения договорных обязательств считаем необходимым сделать поправку на возможные изменения в процессе исполнения договорных обязательств

Кнвд =1-_^_, (5)

где поправки, внесенные в договора поставок материала ц в процессе их

исполнения, нат ед,

планируемое количество поставок материала q по условиям

заключенных договоров

На величину запасов влияет стоимость поставляемых материальных ресурсов, которая складывается из цены материальных ресурсов и суммы транспортно-заготовительных расходов Для определения сопоставимых показателей, предлагается рассчитать показатель соотношения цены поставщика и минимального базисного уровня цены материала q ) и показатель

соотношения доли транспортно-заготовительных расходов по каждому поставщику по сравнению с минимальным базисным уровнем (Т^р^) в целом по

материалу и по каждому отдельно взятому поставщику Также для анализа работы поставщиков предлагается использовать показатели, которые характеризуют уровень опозданий и качество поставляемого сырья, такими являются показатели

темпа роста среднего опоздания (Топ ), который отражает соотношение среднего опоздания по по .)-му поставщику на одну поставку в текущем периоде и базисного (минимального) опоздания по всем поставщикам, и темп роста

некачественных поставок (Тнк), который отражает соотношение доли

некачественных материалов в общем объеме поставок поставщика J и минимального значения доли некачественных поставок по всем поставщикам

Важным моментом при анализе работы поставщиков является оценка вариантов погашения кредиторской задолженности, для чего рассчитывается доля оплаченного объема поставок в общем объеме поставок материала q При его расчете по поставщикам () будет сформирована информация для оценки их

кредитной политики путем оценки соотношения доли оплаченного сырья по поставщику J и минимального значения доли оплаты по всей анализируемой совокупности (топл )

Анализ рынка поставщиков предполагает проведения рейтинговой оценки поставщиков материала q, на базе которой осуществляется выбор лучшего поставщика Результатом ранжирования является установление ранга поставщика, который является основой для принятия управленческих решений (табл 2)

Таблица 2

Анализ рейтинга поставщика_

Показатель Уд вес Оценка Рейтинг

Поставщик Поставщик

Л | п Л п

Цена материала а Т Ч гр 3 х гр 4 гр 3 х гр 5

Цена поставки Ь Т гр 3 х гр 4 гр 3 х гр 5

Качество поставляемого сырья с т 1 нк гр 3 х гр 4 гр 3 х гр 5

Надежность поставки 6 Кнвд гр 3 х гр 4 гр 3 х гр 5

Наличие опозданий е т J оп гр 3 х гр 4 гр 3 х гр 5

Формы оплаты { Т 1 опл гр 3 х гр 4 гр 3 х гр 5

Итого Е= 1 - Е рейтинг Е рейтинг

Применение предлагаемых оценочных показателей позволит сформировать сопоставимую аналитическую информацию для управления МПЗ в части пополнения запасов сырья и материалов

При анализе работы с потребителями продукции предлагается использовать сегментирование рынка по географическому признаку и по признаку объема закупки Для ранжирования потребителей предлагается рассчитать показатель доли закупки конкретного потребителя в объеме закупок готовой продукции соответствующей ассортиментной позиции по предприятию в целом (с1п)

При работе с потребителями требуется оценить соответствие фактических поставок плановым Для этого предлагается рассчитать показатель невыполнения договорных обязательств по реализации готовой продукции на основе формулы (5), который в этом случае характеризует работу отдела продаж С точки зрения продавца, наряду с показателем объема закупки не менее важным является

показатель оплаты за отгруженную продукцию (Копл), который рассчитывается как отношение оплаченной потребителем готовой продукции к общему объему закупок

Предлагается так же оценить сумму предъявляемых потребителем претензий (в стоимостном выражении) на основе показателя лояльности, который рассчитывается как соотношение суммы предъявленных претензий к сумме претензий потенциальных (Кл) Введение данных показателей позволит не только усилить контроль качества поставок потребителю, но и оценить уровень лояльности потребителей

На основе предложенных показателей предлагается, аналогично поставщикам, провести рейтинговую оценку потребителей продукции, что отражено в табл 3

Таблица 3

Анализ рейтинга потребителя_

Показатель Уд вес Оценка Рейтинг

Потребитель Потребитель

п1 | п2 п1 п2

Объем закупки а гр 3 х гр 4 гр 3 х гр 5

Лояльность Ь Кл гр 3 х гр 4 гр 3 х гр 5

Формы оплаты с Копл гр 3 х гр 4 гр 3 х гр 5

Итого 2=1 - £ рейтинг Е рейтинг

Применение предлагаемых оценочных показателей позволит сформировать сопоставимую аналитическую информацию для управления МПЗ в части потребления запасов готовой продукции

Алгоритм анализа контрагентов является одним из этапов общего алгоритма анализа МПЗ, его схематичное представление отражено на рис 2

Информационным обеспечением анализа контрагентов являются формы, разработанные соискателем «Карточка учета работы поставщиков», «Карточка учета работы с потребителями», регулярное заполнение которых позволит сформировать информацию о работе непосредственно менеджеров соответствующих служб и контрагентов

Введение предлагаемых показателей позволит сформировать качественную учетно-аналитическую информационную базу управления МПЗ в части внешних факторов, отвечающую критериям сопоставимости

4 Разработаны модели формирования различных видов материально-производственных запасов, учитывающие трансформацию запасов по стадиям производственного цикла.

Модели формирования различных элементов МПЗ имеют идентичное представление Величина запасов, согласно общей модели, зависит от трех величин запасов на начало периода, объема поступления и расхода единиц соответствующего вида МПЗ

Рис 2 Алгоритм анализа контрагентов

Пополнение одного вида запасов косвенным образом обеспечивает пополнение другого вида запасов Так, запасы сырья и материалов в процессе производства превращаются в запасы незавершенного производства, которые, в свою очередь, превращаются в запасы готовой продукции, целью создания которых является их продажа В целях отражения процессов взаимосвязи элементов МПЗ на основании общей модели соискателем предложены развернутые модели формирования различных элементов МПЗ

Так, модель формирования запаса готовой продукции должна учитывать влияние факторов внешней среды (объем закупок в каждом из географических сегментов и по каждому потребителю в отдельности) и процесс трансформации НЗП в готовую продукцию (это позволяет соотнести процессы сокращения запасов НЗП и рост запасов готовой продукции)

ЗГП, =ЗгП,нач +ЕР1у хКтранс-ЦЕРП1(нат)г * С1 > (6)

у г п Гп

где Зрп,нач ~~ запасы готовой продукции 1-того вида на начало периода, тыс руб ,

РП1(пат) - объем реализации продукции по п-ому потребителю, в

географическом сегменте г, в натуральном выражении, нат ед ,

Р,у - расходы, связанные с выпуском продукции 1-того вида, по элементам

затрат, тыс руб,

С, - фактическая себестоимость завершенной производством продукции 1-того вида, тыс руб

К транс ~ показатель трансформации

Показатель трансформации отражает долю затрат, понесенных в процессе производства, которая, в конечном итоге, сформировала выпуск готовой продукции Введение данного показателя позволяет отразить трансформацию НЗП в готовую продукцию, следовательно, установить взаимосвязь между элементами МПЗ Чем выше значение данного показателя, тем больше поступление единиц готовой продукции и тем меньше запас НЗП

Модель формирования запаса незавершенного производства должна учитывать двусторонний процесс трансформации с одной стороны, -преобразование запасов сырья и материалов, с другой, - трансформацию в готовую продукцию Она имеет следующий вид

3НЗП! = 3ШП,нач + х 0 + КДС,) ~ Р1 х К транс > (7)

Ч

где Зщп - запасы незавершенного производства на начало периода, тыс руб ,

1 нач

Р, - расходы, связанные с выпуском продукции 1-того вида, тыс руб ,

- расход конкретного вида сырья и материалов в стоимостном выражении на производство продукции 1, тыс руб ,

ЬСдс, - показатель соотношения добавленной стоимости и стоимости сырья и

материалов, вложенных в производственный процесс

Используемый в модели показатель соотношения добавленной стоимости и стоимости сырья и материалов, вложенных в производственный процесс (Кд^|)

показывает долю дополнительных расходов по отношению к первоначальной величине расходов на сырье и материалы, понесенную в ходе производственного процесса, по отдельно взятому виду продукции Введение данного показателя, по мнению автора, позволяет отразить процесс трансформации сырья и материалов в незавершенное производство за счет добавления к стоимости первоначально вложенного сырья стоимости других элементов затрат Чем выше предлагаемый показатель, тем больше незавершенного производства будет создано с одного рубля вложенных материальных затрат

Предлагаемая модель формирования запаса сырья и материалов, наряду с прочими релевантными факторами, должна учитывать факторы внешней среды -исполнение обязательств поставщиками и качество работы менеджеров отдела материально-технического снабжения

Для этого объем поступления сырья и материалов определенного вида представим как совокупность воздействия факторов объема плановых поставок с учетом поправок (детализированного по менеджерам), цены закупки, выполнения договорных обязательств поставщиками

Змч =зМч„ач + Е(К^п хЦЧ] ^ГхЦч, (8)

J с! с! 1

где Зм^нач— запасы сырья и материалов на начало периода, тыс руб ,

УРЧ) - удельный расход ц-того вида материалов на изготовление продукции 1, тыс руб

N "ат - объем производства продукции 1-го вида, нат ед ,

1ДЧ - стоимость списания материалов на производственные затраты,

Квл - показатель выполнения договорных обязательств, который ■>4

рассчитывается, как соотношение фактически поставленного сырья с плановым объемом поставок, с учетом поправок

Введение данных моделей позволит расширить набор релевантных факторов, следовательно, более точно определить причины отклонения запасов от расчетных показателей, что послужит основой для принятия управленческих решений

5 Разработан алгоритм проведения анализа материально-производственных запасов по стадиям производственного цикла, синтезирующий разработанные методы

Процесс осуществления аналитической функции управления МПЗ может быть алгоритмизирован Для каждого частного случая цель анализа МПЗ может быть индивидуальна, поэтому первый этап анализа предполагает обязательное определение и уточнение цели и задач, стоящих перед аналитическим отделом при проведении анализа МПЗ на предмет соответствия целям ведущих подразделений предприятия Вторым этапом анализа является оценка структуры МПЗ по данным отчетности и оценка обобщенных показателей динамики и оборачиваемости категорий МПЗ Таким образом, по мере определения целевой установки анализа и обобщенных показателей переходим к третьему этапу аналитических процедур - анализу результата производственной деятельности предприятия запасов готовой продукции Общая схема анализа запасов готовой продукции укладывается в последовательную реализацию соответствующих направлений анализа Первое направление - выявление целевых (проблемных) групп запасов, что предполагает идентификацию объекта анализа при помощи АВС-метода Следующим этапом (направлением) является анализ состояния запасов готовой продукции Выявленные отклонения свидетельствуют о необходимости факторного анализа модели формирования запасов готовой

продукции, что является следующим этапом и предполагает проведение коэффициентного анализа запасов готовой продукции

Если в результате факторного анализа выявлено превышение объема поступления продукции из производства над объемом потребления, то следует искать причины возникновения разрыва между функцией «потребления» и функцией «пополнения» запаса Для этого необходимо провести анализ двух направлений анализ выпуска продукции, что связано с формированием запасов незавершенного производства определенного вида (четвертый этап) и анализ реализации продукции, который предполагает оценку продаж в разрезе контрагентов-потребителей данного вида продукции (шестой этап) Анализ контрагентов, вне зависимости от их местоположения в цепи поставок, сводится к процедуре построения рейтинга

Если от анализа запасов готовой продукции нет аналитического выхода на анализ запасов НЗП, то не следует исключать данную категорию запасов из объектов анализа Она может быть проанализирована в качестве самостоятельного объекта В этом случае набор аналитических процедур будет соответствовать последовательности, применимой к группе запасов готовой продукции

Анализ запасов сырья и материалов тоже может являться самостоятельным объектом анализа (пятый этап) Общая схема анализа в этом случае будет полностью соответствовать схеме анализа запасов готовой продукции и НЗП

Разработка управленческих решений в отношении МПЗ должна осуществляться по мере прохождения каждого из предлагаемых в алгоритме этапов анализа, так как в результате каждого этапа формируется блок аналитических данных, являющихся информационно-аналитическим обеспечением управления По мере осуществления аналитических процедур управленческое воздействие должно корректироваться и детализироваться, но в пределах установленных изначально направлений

6. На основе классификации материально-производственных запасов разработана система аналитических счетов финансового и управленческого учета, являющаяся необходимым условием формирования сегментарной информации в разрезе центров ответственности.

Эффективность управления МПЗ во многом определяется объемом и качеством учетной информации Как правило, операции с МПЗ находят свое отражение в бухгалтерском учете без детерминирования их в соответствии с перекрестными признаками, что не позволяет формировать разностороннюю информацию об элементах МПЗ В рамках диссертационной работы предлагается на основе разработанной классификации МПЗ ввести в рабочий план счетов предприятий следующие аналитические счета по счетам учета МПЗ

По счету 10 «Материалы» в соответствии с классификацией вводятся счета первого, второго, третьего, четвертого порядков (табл 4)

Таблица 4

Аналитические счета по счету 10 «Материалы»_

Счета первого порядка Счета второго порядка Счета третьего порядка Счета четвертого порядка Счета Пятого порядка Расшифровка

10-1 10-4 Номенклатурное (ассортиментное) деление сырья и материалов

10-4-1 Сырье и материалы - объект управления службы закупок

Ю-я-2 Сырье и материалы - объект управления производственного подразделения

10-4-1 Сырье и материалы - объект управления службы продаж

10-4-1 Сырье и материалы, стратегического назначения

10-4-1-2 Сырье и материалы, общего назначения

Ю-ч-1-3 Сырье и материалы, с точки зрения расхода незначительные

10-д-1-1 10-4-1-1-1 Сырье и материалы на базисном складе № 1

10-4-1-1-2 Сырье и материалы на базисном складе № 2

10-4-1-1-т Сырье и материалы на базисном складе № ш

10-1-ч-1-т-1 Стоимость материала (без НДС)

10-1-4-1-т-2 Транспортно-заготовительные расходы (без НДС)

Аналитический счет пятого порядка предусматривает выделение транспортно-заготовительных расходов по каждому виду материалов отдельной строкой Аналогично по счету 20 «Основное производство», в соответствии с классификацией предлагается ввести аналитические счета четырех порядков, которые дополняются счетом пятого порядка, по элементам (статьям) затрат (табл 5) Аналогично по счету 43 «Готовая продукция» (табл 6)

Таблица 5

Аналитические счета по счету 20 «Основное производство»_

Счета Счета Счета Счета Счета

первого второго третьего четвертого Пятого Расшифровка

порядка порядка порядка порядка порядка

20-1 Номенклатурное (ассортиментное) деление в соответствии с видами продукции

20-1

20-1-1 Затраты на производство продукции п Цех № 1

20-1-га Затраты на производство продукции п Цех № ш

20-1-Ш-1 Затраты на производство продукции стратегического назначения

20-1-111-2 Затраты на производство продукции общего назначения

20-1-т-З Затраты на производство продукции незначительной

20-1-Ш-1-1 Затраты на производство продукции п Цех № ш Фаза 1

20-1-т-1-к Затраты на производство продукции п Цех № т Фаза к

20-1-т-1-к-1 Сырье и основные материалы

20-1-т-1-к-у И т д по статьям затрат

Таблица 6

Аналитические счета по счету 43 «Готовая продукция»_

Счета Счета Счета Счета Счета

первого второго третьего четвертого пятого Расшифровка

порядка порядка порядка порядка порядка

43-1 Номенклатурное (ассортиментное) деление готовой продукции

43-1

43-1-1 Продукция — объект управления производственного подразделения

43-1-2 Продукция - объект управления службы продаж

431-1 43-1-1-1 Группировка готовой продукции по частным центрам

43-1-1-т ответственности

43-1-1-т-1 Продукция стратегического назначения

43-1-1-Ш-1 Готовая продукция общего назначения

43-1-1-Ш-1 Готовая продукция с точки зрения выручки незначительная

43-д-1-1-1 Продукция на базисном складе № 1

43-д-1-1-т Продукция на базисном складе № т

Предлагаемый порядок отражения материально-производственных запасов по аналитическим счетам финансового и управленческого учета как этап подготовки базы данных для проведения аналитических процедур, позволит повысить контрольно-аналитические возможности учета и обеспечения оперативного получения достоверных данных о движении материально-производственных запасов

ВЫВОДЫ

1 Разработана многоуровневая классификация материально-производственных запасов, идентифицированы и детализированы материально-производственные запасы по долевому значению в стоимости совокупного запаса и по критерию потребления, характерному для отдельного вида материально-производственных запасов, что в целом позволяет установить приоритетные направления анализа и границы его информационного обеспечения при исследовании широкой номенклатуры МПЗ

2 Усовершенствован и информационно обеспечен метод анализа состояния материально-производственных запасов за счет внесения корректировок в расчет нормативного показателя, что дает возможность формировать уместную аналитическую информацию о состоянии запасов отдельного элемента материально-производственных запасов, учитывающую изменения факторов потребления и поступления запасов, а так же дату анализа

3 Разработаны, алгоритмизированы и информационно обеспечены методы анализа качества исполнения обязательств поставщиками, а так же степени удовлетворения требований, предъявляемых к потребителю со стороны производителя, что дает возможность получения сопоставимых данных и

использования их для ранжирования контрагентов в целях определения приоритетных направлений партнерства

4 Разработаны модели формирования различных видов материально-производственных запасов, учитывающие трансформацию запасов по стадиям производственного цикла, что позволяет в полной мере отразить влияние большого числа факторов на состояние запасов

5 Разработан алгоритм проведения анализа материально-производственных запасов по стадиям производственного цикла, синтезирующий разработанные методы и обеспечивающий взаимодействие процесса анализа и принятия управленческих решений

6 На основе классификации материально-производственных запасов разработан порядок их отражения по аналитическим счетам бухгалтерского учета как этап подготовки базы данных для проведения аналитических процедур, способствующего повышению контрольно-аналитических возможностей учета и обеспечению оперативного получения достоверных данных о движении материально-производственных запасов

ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОГО

ИСЛЕДОВАНИЯ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ

По перечню ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, определенном ВАК

1 Федяй, Е С Место и роль материально-вещественных элементов в структуре экономического потенциала предприятия /ЕС Федяй // Вестник Южно-Уральского государственного университета Серия «Рынок, теория и практика - № 4(59) - Челябинск Изд-во ЮУрГУ, 2006 (0,5 п л )

2 Федяй, Е С Формирование информации о состоянии МПЗ /ЕС Федяй, Л С Сосненко // Вестник Южно-Уральского государственного университета Серия «Экономика» - № 12(67) - Челябинск, 2006 (0,8 п л , авт - 0,7)

Статьи в журналах

3 Федяй, Е С Анализ материально-производственных запасов /ЕС Федяй, Л С Сосненко // Экономический анализ теория и практика - № 3(84) - M Финансы и кредит, 2007 (1,37 пл , авт - 1,3)

4 Федяй, Е С Управленческий анализ поставки материально-производственных запасов /ЕС Федяй, А Ф Черненко // Известия Челябинского научного центра Уральского отделения РАН - 2007 - №2 (36) Per Св № 003 от 12 ноября 2002 г № гос учета 0420200003 http //esc ас ru/ej/issue/ru/43 (0,4 п л , авт 0,3)

5 Федяй, Е С Оценка и анализ процесса формирования материально-производственных запасов по стадиям производственного цикла /ЕС Федяй, А Ф Черненко // Стратегический управленческий анализ - № 2(2) -Екатеринбург Издательство ООО «УМЦ УПИ», 2007 (0,9 п л, авт - 0,7)

22

6 Федяй, Е С, Черненко А Ф Учетное обеспечение управления материально-производственными запасами / ЕС Федяй, А Ф Черненко // Стратегический управленческий анализ — № 3(3) — Екатеринбург Издательство ООО «УМЦ УПИ», 2007 (0,75 п л , авт - 0,5)

Материалы международных и российских конференций

I Федяй, Е С Анализ материально-производственных запасов /ЕС Федяй // Проблемы формирования информации о деятельности экономических субъектов сб статей участников Всероссийской научно-практической конференции - Челябинск Изд-во ЮУрГУ, 2007 (0,5 п л )

8 Федяй, Е С Формирование информации о состоянии материально-производственных запасов /ЕС Федяй // Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства сб материалов V Международной НПК -Челябинск Изд-во ЮУрГУ, 2007 -Т 1 http //www confsusu ru/buif html (0,25 п л )

9 Федяй, Е С Место и роль материально-вещественных элементов в структуре экономического потенциала /ЕС Федяй // Проблемы и перспективы экономической интеграции регионов и государств материалы Всероссийской науч -практич конференции - Белгород Изд-во БелГУ, 2006 - Т 2 (0,4 п л )

10 Федяй, ЕС Учет и контроль логистических затрат / ЕС Федяй // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита в современных условиях материалы Всероссийской научно-практической конференции -Оренбург ИПК ГОУ, 2005 (0,2 п л )

Другие научные публикации

II Федяй, Е С Оценка текущего состояния материально-производственных запасов / ЕС Федяй, А Ф Черненко // Актуальные проблемы социально-экономического развития России в условиях модернизации сб науч и науч -практич работ - Челябинск Челябинский филиал РАП, 2007 - вып 1 (0,7 п л , авт - 0,6)

12 Федяй, Е С Структуризация товарных запасов / Е С Федяй//Социально-экономические аспекты развития предпринимательства история современность, будущее сб статей участников VII Межвузовской НПК - Челябинск, 2007 (0,25 п л)

13 Федяй, ЕС Представление деятельности предприятия через потоковые процессы /ЕС Федяй // Общеэкономические концепции функционирования предприятия в условиях рынка межвузовский сборник научных трудов — Тольятти Изд-во ТГАС, 2005 (0,5 п л )

14 Николаева, ЕС Влияние управление запасами на финансовую устойчивость предприятия /ЕС Николаева // Сервис экономика, техника, образование Тематический сборник научных трудов - Челябинск, 2002 (0,3 п л)

Федяй Екатерина Сергеевна

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО

ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАПАСАМИ

Специальность 08 00 12 «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Издательство ООО «Фотохудожник»

Подписано в печать 01 10 2007 Формат 60x84 1/16 Печать офсетная Уел печ л 1,21 Уч-изд л 1,25

_Тираж 120 экз Заказ 1574_

Отпечатано в типографии издательства «Фотохудожник», г Челябинск,

ул Свободы 155/1

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Федяй, Екатерина Сергеевна

ВВЕДЕНИЕ.

1. СОВРЕМЕННЫЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

У ЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАПАСАМИ

1.1. Учетно-аналитическая основа управления материально-производственными запасами.

1.2. Современное учетное обеспечение управления материально-производственными запасами.

1.3. Современное аналитическое обеспечение управления материально-производственными запасами.

2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО

ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАПАСАМИ

2.1. Определение объекта анализа материально-производственных запасов.

2.2. Совершенствование учетного обеспечения управления материально-производственными запасами.

2.3. Совершенствование аналитического обеспечения управления материально-производственными запасами.

3. АЛГОРИТМ И МЕТОДИКА ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

3.1. Алгоритм экономического анализа материально-производственных запасов.

3.2. Методика экономического анализа материально-производственных запасов

3.3. Апробация и внедрение результатов работы.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления материально-производственными запасами"

Актуальность темы исследования. Результаты деятельности производственного предприятия во многом определяются рациональностью управления материально-производственными запасами (МПЗ). Принятие управленческих решений в отношении МПЗ связано с формированием достоверного учетно-аналитического обеспечения, что предполагает проведение экономического анализа. Экономический анализ является связующим звеном между исходной информацией, формируемой в системе бухгалтерского учета, и принимаемыми управленческими решениями. Между тем, современный экономический анализ не всегда успевает адекватно реагировать на происходящие изменения в текущей хозяйственной деятельности, в результате имеют место следующие недостатки в организации и проведении экономического анализа МПЗ:

- анализ МПЗ не полностью отвечает требованию полноты охвата всех сторон деятельности и всестороннего изучения причинно-следственных связей, так как ориентирован на исследование отдельных элементов МПЗ, без учета их взаимосвязи;

- результаты анализа не всегда позволяют своевременно выявить недостатки, просчеты, упущения в работе, так как ориентированы на нормативные (плановые) показатели и не отражают текущую ситуацию;

- анализ не всегда базируется на детальной и достоверной информации, так как информационное обеспечение анализа МПЗ, формируемое в системе бухгалтерского учета, лишь частично отвечает требованиям полноты, уместности, достоверности, своевременности, определенными Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России и международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности.

Таким образом, наблюдается несоответствие между требованиями формирования достоверного, полного и своевременного учетно-аналитического обеспечения процессов управления МПЗ и практическим состоянием учета и анализа

МПЗ, что обуславливает необходимость дальнейшего совершенствования учета и анализа МПЗ и указывает на актуальность исследования

Степень изученности проблемы. Вопросы анализа МПЗ получили широкое развитие в отечественной и зарубежной литературе. Большой вклад в разработку методических основ анализа МПЗ внесли ученые М.И. Баканов, С.Б. Барнгольц, JI.E. Басовский, Т.Б. Бердникова, А.И. Гинзбург, В.П. Грузинов, В.В. Ковалев, И.А. Ковалев, Н.П. Любушин, Э.А. Маркарьян, М.В. Мельник, Е.В. Негашев, В.Ф. Протасов, Б.В. Прыкин, С.М. Пястолов, Ж. Ришар, Г.В. Савицкая, К. Хеддервик, А.Д. Шеремет и многие другие ученые.

Результаты исследований, раскрывающих специфику управления МПЗ, приведены в работах И.А. Баева, A.B. Башариной, А.Г. Бутрина, H.J1. Зайцева, В.М. Каточкова, М.Р. Линдерса, С.Р. Микитьянца, Л.Б. Миротина, A.M. Невелева, В.Е. Николайчука, А.И. Семененко, В.И. Сергеева, Ы.Э. Ташбаева, Д. Уотерса, Х.Е. Фирона и других отечественных и зарубежных авторов.

Вопросы организации бухгалтерского учета МПЗ в российской и зарубежной практике бухгалтерского учета рассмотрены в трудах А. Барабанова, М.А. Бахрушиной, В.М. Волкового, М.А. Гольцберга, Л.В. Горбатовой, К. Друри, И.Б. Ланиной, Е.В. Лаховой, С.А. Николаевой, Я.В. Соколова, О.В. Соловьевой, Р.З. Тумасяна и других авторов.

Вместе с тем методология анализа МПЗ нуждается в дальнейшем совершенствовании и развитии. Так, например, широкая номенклатура МПЗ требует четкой идентификации объекта анализа не только с позиции их долевого содержания, но и с позиции потребления. При анализе состояния МПЗ многие авторы предлагают ориентироваться на нормативный показатель, который не учитывает изменения в потреблении и поступлении элемента МПЗ и промежуточные характеристики запаса, что ведет к тому, что аналитическая информация, формируемая при анализе состояния МПЗ, не свидетельствует о фактическом положении дел. Анализ релевантных факторов внешней среды ограничен анализом обеспеченности предприятия материальными ресурсами и выполнения договоров, следовательно, управленческие решения по работе с контрагентами не достаточно обеспечены информационно-аналитическими данными о качестве работы последних. Модели формирования запасов требуют расширенного представления, так как не отражают многообразия специфических факторов и не учитывают процессы трансформации МПЗ. Информационная база анализа МПЗ, формируемая в системе бухгалтерского учета, ограничена требованиями и унификациями его нормативно-законодательной базы, которые не ориентированы на цели и задачи анализа.

Совокупность данных проблем снижает качество учетно-аналитического обеспечения и обоснованность управленческих решений касательно МПЗ. Развитие теоретических подходов к анализу МПЗ, а также усиление информационной значимости данных бухгалтерского учета являются важной задачей, решение которой позволит экономическим субъектам формировать актуальную учетно-аналитическую информацию для принятия рациональных управленческих решений.

Актуальность проблемы формирования учетно-аналитического обеспечения управления МПЗ, а также недостаточная теоретическая и прикладная проработанность вопросов их учета и анализа, предопределили выбор темы диссертационной работы, ее цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обоснование и разработка методических положений и практических рекомендаций по учетно-аналитическому обеспечению управленческих решений в отношении материально-производственных запасов.

В соответствии с целью в диссертационной работе, на основании анализа современного состояния проблемы, поставлены следующие задачи:

1) разработать классификацию материально-производственных запасов; идентифицировать и детализировать элементы материально-производственных запасов в целях учета и анализа;

2) усовершенствовать и информационно обеспечить метод анализа состояния материально-производственных запасов для повышения уместности аналитической информации;

3) разработать, информационно обеспечить и алгоритмизировать методы анализа релевантных факторов внешней среды для учетно-аналитического обеспечения управленческих решений в отношении контрагентов;

4) разработать модели формирования материально-производственных запасов, учитывающие их трансформацию по стадиям производственного цикла;

5) разработать алгоритм проведения анализа материально-производственных запасов по стадиям производственного цикла;

6) на основе классификации материально-производственных запасов разработать систему аналитических счетов их бухгалтерского учета, для повышения информационной значимости данных.

Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность предприятия по формированию и использованию материально-производственных запасов предприятия.

Предмет исследования. Предметом исследования являются теоретические и методические вопросы учета и анализа материально-производственных запасов.

Методология и методика исследования. Методологической основой диссертационного исследования послужили труды ученых и специалистов в области бухгалтерского учета, экономического анализа МПЗ, менеджмента, маркетинга и логистики; нормативные и законодательные акты, регламентирующие сферу бухгалтерского учета; информация справочных систем «Гарант» и «Консультант Плюс»; информационные ресурсы сети «Интернет»; рабочие материалы бухгалтерии и аналитических отделов предприятий: ООО «Ресурс», ООО «Прогресс», ЗАО «Втор-Ком», ООО «СоРес», ЗАО «Уралспецстрой», ООО «Кумир-Автолайн».

В рамках диссертационной работы применялись общенаучные методы исследования - анализ, синтез, дедукция и индукция, группировка, сравнение и аналогия, научное абстрагирование, статистические методы.

Область исследования. Содержание диссертации соответствуют паспорту специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика», п. 1.12 «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ», п. 1.14 «Анализ активов субъектов хозяйствования», п. 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирования отчетных данных».

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методических положений бухгалтерского и аналитического обеспечения управления материально-производственными запасами на производственных предприятиях, что позволяет получать необходимую информацию для последующего принятия рациональных управленческих решений.

Научные результаты, выносимые на защиту, содержащие новизну и полученные лично автором, заключаются в следующем:

1) разработана классификация материально-производственных запасов, позволяющая дифференцировать их по следующим соподчиненным признакам: месту нахождения в производственном цикле, номенклатуре, центрам ответственности и центрам затрат, доли в стоимости совокупного запаса и критерию потребления, характерному для отдельного вида материально-производственных запасов в целях учета и анализа (п. 1.14 ПС);

2) усовершенствован и информационно обеспечен метод анализа состояния материально-производственных запасов за счет внесения корректировок, позволяющих учесть текущие изменения и дату анализа, в расчет нормативного показателя (п. 1.14 ПС);

3) разработаны, информационно обеспечены и алгоритмизированы методы анализа качества исполнения обязательств поставщиками, а так же степени удовлетворения требований, предъявляемых к потребителю со стороны производителя (п. 1.12 ПС);

4) разработаны модели формирования различных видов материально-производственных запасов, учитывающие трансформацию запасов по стадиям производственного цикла (п. 1.14 ПС);

5) разработан алгоритм проведения анализа материально-производственных запасов по стадиям производственного цикла, синтезирующий разработанные методы (п. 1.14 ПС);

6) на основе классификации материально-производственных запасов разработана система аналитических счетов финансового и управленческого учета, являющаяся необходимым условием формирования сегментарной информации в разрезе центров ответственности (п. 1.6 ПС).

Практическая значимость результатов исследования заключается в возможности применения основных положений, результатов и рекомендаций в практике бухгалтерского учета и анализа МПЗ производственных предприятий различных организационно-правовых форм, как в целом, так и в части материально-технического обеспечения производственного процесса, что обеспечит возможность повышения качества принимаемых управленческих решений на основе учетно-аналитической информации, сформированной в системе учета и анализа МПЗ.

Теоретические подходы и методические разработки, представленные в работе, служат информационной и методической основой для деятельности профессиональных работников бухгалтерских и экономических служб производственных предприятий, что подтверждается результатами апробации.

Апробация результатов исследования. Разработанные в диссертации положения и рекомендации используются в деятельности производственных предприятий города Челябинска (ООО «Ресурс», ООО «Прогресс», ЗАО «Втор-Ком», ООО «Кумир-Автолайн») и Челябинской области (ООО «СоРес», ЗАО «Урал-спецстрой», г. Трехгорный).

Материалы исследования включены в лекционные курсы и служат предметом обсуждения на практических занятиях по дисциплинам «Финансовый менеджмент», «Экономика организаций», «Управленческий учет» для студентов по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» в Южно-Уральском государственном университете.

Основные положения диссертационного исследования доложены и обсуждены на следующих конференциях: Международной конференции «Управление социальными, экономическими и политическими процессами в российских регионах» (г. Екатеринбург, 2004 г.), Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита в современных условиях» (г. Оренбург, 2005 г.), XXII Международной научно-практической конференции «Человеческий потенциал и конкурентоспособность России» (г. Челябинск, 2005 г.), Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы формирования информации о деятельности экономических субъектов» (г. Челябинск, 2006 г.), Межвузовской научно-практической конференции «Гармонизация мироотношений» (г. Челябинск, 2006 г.), Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы и перспективы экономической интеграции регионов и государств» (г. Белгород, 2006 г.), II Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы формирования информации о деятельности экономических субъектов» (г. Челябинск, 2007 г.), VII Межвузовской научно-практической конференции «Социально-экономические аспекты развития предпринимательства: история, современность, будущее» (г. Челябинск, 2007 г.), V Международной научно-практической конференции «Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства» (г. Челябинск, 2007 г.).

Публикации. По результатам научного исследования опубликовано 14 печатных работ, в том числе 2 статьи в изданиях по Перечню ВАК. Общий объем опубликованных работ составил 7 п. л. авторского текста.

Объем и структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 140 ис

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Федяй, Екатерина Сергеевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Эффективность функционирования экономических субъектов определяется рациональностью процессов управления ресурсами, в том числе материальными, что требует принятия рациональных управленческих решений в области управления МПЗ, что не представляется возможным без достоверного и своевременного учетно-аналитического обеспечения.

Исследовав современное состояние учетно-аналитического обеспечения управления МПЗ, мы пришли к выводу о его несовершенстве, как в части учетного обеспечения, так и в части формирования аналитических показателей, тем самым, предопределив круг задач диссертационного исследования, которые были решены в работе.

В частности разработана система учетного обеспечения управления МПЗ на основе авторской классификации МПЗ, которая основана на формировании учетных данных, как в бухгалтерии, так и на рабочих местах с использованием программного обеспечения, что позволит информации, формируемой в системе финансового и управленческого учета, в большей степени соответствовать требованиям, предъявляемым Концепцией.

Совершенствование аналитического обеспечения управления МПЗ заключается в разработке и уточнении подходов к анализу МПЗ, что позволит формировать качественные аналитические показатели, характеризующие релевантные факторы.

Основным результатом диссертационного исследования является повышение уровня учетно-аналитического обеспечения управления материально-производственными запасами.

Научные результаты работы состоят в следующем:

1. Идентифицированы и детализированы материально-производственные запасы по долевому значению в стоимости совокупного запаса и по критерию потребления, характерному для отдельного вида материально-производственных запасов, что позволяет установить приоритетные направления анализа и границы его информационного обеспечения при исследовании широкой номенклатуры МПЗ.

2. Усовершенствован метод анализа состояния материально-производственных запасов за счет внесения корректировок в расчет нормативного показателя, что дает возможность формировать уместную аналитическую информацию о состоянии запасов отдельного элемента материально-производственных запасов, учитывающую изменения факторов потребления и поступления запасов, а так же дату анализа.

3. Разработаны методы анализа качества исполнения обязательств поставщиками, а так же степени удовлетворения требований, предъявляемых к потребителю со стороны производителя, что дает возможность получения сопоставимых данных и использования их для ранжирования контрагентов в целях определения приоритетных направлений партнерства.

4. Разработаны модели формирования различных видов материально-производственных запасов, учитывающие трансформацию запасов по стадиям производственного цикла, что позволяет в полной мере отразить влияние большого числа факторов на состояние запасов.

5. Разработан алгоритм проведения анализа материально-производственных запасов по стадиям производственного цикла, синтезирующий разработанные методы и обеспечивающий взаимодействие процесса анализа и принятия управленческих решений.

6. Разработан порядок отражения материально-производственных запасов по аналитическим счетам бухгалтерского учета как этапа подготовки базы данных для проведения аналитических процедур, способствующий повышению контрольно-аналитических возможностей учета и обеспечению оперативного получения достоверных данных о движении материально-производственных запасов.