Учет и контроль материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет и контроль материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях"



На правах рукописи

ГОРШКОВА Ирина Михайловна

УЧЕТ И КОНТРОЛЬ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность: 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2002

Диссертационная работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и финансов Московской сельскохошіственной академии имени К А Тимирязева

Научный руководитечь - кандидат экономических на\к, ^оцент Хоружий Л И

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Овсийчук М Ф , кандидат 'экономических наук, доцент Шогенов Б А

Ведущее предприятие — Всероссийский научно-Исследовате"ьский

институт экономики, труда и управления в сечьском хозяйстве

Защита состоится <.<./& » 20í)21

j-/

в « fb » час на 5аседании диссертационно! о совета К 220 043 02 в Московской сельскохозяйственной академии имени К А Тимиря ієна

Адрес 127550, И-550, г Москва, Тимирязевская v [, д49 Ученый совег МСХА имени К А і имирязева

С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ МСХА Автореферат разослан « ,-kA-S . 2002 г

Ученый секретарь диссерташшниоі о совета, кандидат экономических

наук, доцент

Г

О^печа^ано с .OTiowti tp^ чінсг-чі ьетп

Объем f.O r> A

Зак 2S1

і ираж

AHO «Ихзатсьство МСХА» 127550 Москва \ і Тимирязевская 44

1. Общая характеристика работы

АКТУАЛЬНОСТЬ ТЕМЫ ИССЛЕДОВАНИЯ. Практически все процессы хозяйственной деятельности осуществляются благодаря " движению материально-производственных запасов. Их недостаток на любой стадии кругооборота ведет к нарушению непрерывности и ритмичности производства и обращения. В то же время излишки материально-производственных запасов снижают эффективность производства, создают напряженность в снабжении. Учитываемые по себестоимости, запасы являются жизненной силой предприятия, источником будущих доходов и потенциальной прибыли. Их задача - превратиться в денежные средства и средства в расчетах, принести прибыль, тем самым, обеспечивая процесс воспроизводства. Исходя из вышесказанного, от эффективности управления материально-производственными запасами (объемом, структурой, скоростью оборота и т.п.) непосредственно зависит судьба предприятий, их финансовое положение. В этой связи бухгалтерскому учету и контролю принадлежит ведущая роль в обеспечении сохранности, рационального и экономного использования всех видов материально-производственных запасов. Намеренное или случайное искажение количества или оценки данных по запасам, незавершенному производству мгновенно сказывается как на финансовых результатах (поскольку оказывает влияние на определение себестоимости проданной продукции), так и на балансе организации в целом. Кроме того, отсутствие объективной информации о количестве, состоянии и стоимостной оценке запасов негативно влияет на финансовое состояние организации, поскольку, во-первых, администрация не имеет возможности адекватно планировать деятельность предприятия; во-вторых, происходит искажение показателей финансового состояния предприятия, и внешние пользователи отчетности не могут объективно судить о рентабельности и платежеспособности организации; в-третьих, искажается размер налоговых платежей, что влечет наложение штрафных санкций и ухудшение финансовых результатов деятельности организации.

Вопросы учета и контроля материально-производственных запасов, а также их совершенствования освещены в работах Алборова P.A., Белобжецкого А.И., Белова Н.Г., Белухи Н.Г., Бутынца Ф.Ф., Волкова Н.Г., Данилевского Ю.А., Козловой Е.П., Кутера М.И., Лугового В.А., Мизиковского Е.А., Овсийчук М.Ф., Пизенгольца М.З., Письменной Д.Н., Суйца В.П., Шеремета А.Д., Штейнмана М.Я. и других авторов. Однако в период реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации не все вопросы

" Центральная t НАУЧНАЯ БИБЛИОТЕКА ' Моск. сольодагэз академии

им. К. А. Ти^рЖкф/V f Инв. ш±Ь^С>'<->С1Р i

учета и контроля материально-производственных запасов получили широкое развитие в экономической литературе

Все это обуславливает необходимость дальнейшего исследования проблем учета и контроля материально-производственных запасов и их использования сельскохозяйственными организациями и придает теме высокую актуальность

ЦЕЛЬ И ЗАДАЧИ ИССЛЕДОВАНИЯ Основными целями исследования являются изучение теоретических и практических проблем бухгалтерского учета и контроля материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях Московской области, разработка и обоснование основных направлений и конкретных рекомендаций по совершенствованию учета и контроля использования материально-производственных запасов

В соответствии с поставленными целями в диссертационной работе определены следующие задачи

изучение и анализ теоретических основ учета и контроля материально-производственных запасов в сельском хозяйстве,

анализ отечественного и зарубежного опыта учета материально-производственных запасов в исследованиях ученых и практиков,

установление влияния метода оценки материально-производственных запасов на себестоимость продукции,

оценка современного состояния учета материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях на основе анализа и обобщения сложившейся учетной теории и практики и разработка предложений по его совершенствованию,

анализ состояния внутреннего контроля за сохранностью и использованием материально-производственных запасов и разработка рекомендаций по его совершенствованию

ПРЕДМЕТ И ОБЪЕКТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ Предметом исследования является система бухгалтерского учета и контроля материально-производственных запасов и их использования в сельскохозяйственных организациях

Объектом исследования явились учетные процессы в сельскохозяйственных организациях Солнечногорского района Московской области (базовыми организациями явились МУАП «Спасское», АОЗТ АФ «Лесные озера», АОЗТ «Солнечное», ЗАО «Искра», АОЗТ «Нива», АОЗТ «Крюково», СХПК «Новый путь», ЗАО «Агрофирма - Истринская»)

МЕТОДОЛОГИЯ И МЕТОДИКА ИСЛЕДОВАНИИ Теоретической и методологической основой исследования явились классическая жономическая

теория, труды основоположников экономической науки, современных отечественных и зарубежных ученых. В процессе исследования использовались законодательные и нормативно-правовые акты РФ, регулирующие организацию учета в целом и в частности материально-производственных запасов. В целях обеспечения достоверности результатов исследований, а также выводов и предложений по ним, использован системный комплексный подход к изучению учета и контроля материально-производственных запасов.

В работе использованы такие общенаучные методы исследований, как аналитический, монографический, экономико-статистический, абстрактно-логический, метод сравнения, а также методы бухгалтерского учета: документация, счета, двойная запись, оценка, инвентаризация.

Информационную базу исследования составили материалы Госкомстата, МСХ РФ и Московской области; бухгалтерская отчетность, учредительные документы, внутренние регламенты организаций, регистры синтетического и аналитического учета и первичная документация; периодические и учебные издания.

НАУЧНАЯ НОВИЗНА ИССЛЕДОВАНИЯ состоит в следующем: проведено комплексное исследование вопросов бухгалтерского учета и контроля материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях и развития их теоретической концепции в рыночных условиях;

уточнена экономическая сущность оборотных средств, дано определение производственным запасам и уточнен их состав;

определена эффективность использования оборотных активов сельскохозяйственными организациями и установлено ее влияние на финансовые результаты деятельности;

выявлены объективные причины необходимости гармонизации российского учета материально-производственных запасов с международными стандартами финансовой отчетности;

предложена унификация и универсальная группировка задач учета и контроля материально-производственных запасов; обоснованы принципы учета и контроля материально-производственных запасов и определена взаимосвязь задач и принципов учета и контроля материально-производственных запасов;

предложены новые классификации материально — производственных запасов и их группировка в зависимости от процесса кругооборота и в соответствии с задачами учета и контроля;

уточнено понятие терминов «место использования», «приобретение», «проданные материально-производственные запасы», используемых в ПБУ 5/01;

уточнено понятие инвентаризации, как совокупности элементов метода бухгалтерского учета и контроля, разработан способ проведения инвентаризации по минимуму трудозатрат, предложена оценка эффективности перманентной проверки,

даны методические рекомендации по формированию учетной политики в части организации постановки и ведения учета и контроля материально-производственных запасов,

рекомендовано сечьскохозяйственным организациям, при соответствующем технологическом обеспечении, оценивать материально-производственные запасы по методу ЛИФО,

предложены новые формы документов, повышающие оперативность учета и контроля материально-производственных запасов,

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗНАЧИМОСТЬ результатов исследования Реализация результатов диссертационного исследования позволит

создать в сельскохозяйственных организациях рациональную и эффективную систему бухгалтерского учета и контроля материально-производственных запасов с целью текущего планирования и оперативного управления производственной деятельностью,

более обоснованно формировать издержки производства и достоверно исчислять себестоимость продукции с целью обеспечения возможности решения задач управления производственным процессом сельскохозяйственных организации,

сократить число нарушений положений законодательства и внутрифирменных регламентов организации благодаря ведению эффективной системы бухгалтерского учета и контроля материально-производственных запасов,

выявить внутренние резервы снижения себестоимости продукции путем рационализации использования материально-производственных запасов, тем самым повысить эффективность сельскохозяйственного производства,

внести изменения в методические и инструктивные материалы по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, а также по осуществлению контрольно-ревизионной работы и использовать их в практической деятельности и в учебном процессе

Результаты диссертационной работы могут быть использованы в научных исследованиях и учебном процессе сельскохозяйственных вузов при изучении курсов «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Аудит», «Ревизия и контроль», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности» и других АПРОБАЦИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ

Основные положения исследования доложены на конференциях молодых ученых и преподавателей МСХА им. К.А. Тимирязева в период 1599-2001 гг. По результатам исследования опубликовано 3 печатные работы, общим объемом 1 п.л.

Полученные результаты исследования применяются в процессе обучения студентов по дисциплинам «Аудит» и «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве» в МСХА им. К.А.Тимирязева.

ОБЪЕМ И СТРУКТУРА ДИССЕРТАЦИИ. Цель и задачи диссертационного исследования определили структуру работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, библиографического списка, приложений. Работа изложена на 189 страницах машинописного текста. Работа содержит 31 таблицу, 11 рисунков, 4 приложения. Библиографический список включает 118 наименований с соответствующими ссылками на них в тексте диссертации.

Во введении обоснована актуальность темы, состояние изученности проблемы, определены цели и задачи, объект и методика исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость исследования.

В первой главе «Теоретические основы учета и контроля материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях» на основе изучения сложившейся практики учета и контроля, а также обобщения отечественного и зарубежного опыта определено их значение в управлении организацией, раскрыты задачи и принципы учета и контроля материально-производственных запасов, выделены классификационные признаки для унификации группировки материально-производственных запасов.

Во второй главе «Современное состояние учета и контроля материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях» изложены результаты анализа использования оборотных активов и состояние учета и внутреннего контроля материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях.

В третьей главе «Совершенствование бухгалтерского учета и контроля материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях» нами уточнены состав материально-производственных запасов, понятийные категории нормативных документов; предложены система форм документации, повышающих оперативность учета и контроля материально-производственных запасов, способ проведения инвентаризации по минимуму трудозатрат, оценка эффективности перманентных проверок.

В заключении формулируются основные выводы и предложения, вытекающие из содержания работы.

2. Основные результаты исследования, выносимые на защиту

2 1. Комплексно изучив теоретические основы учета и контроля, нами определено их значение как самостоятельных и взаимосвязанных функций управления.

Бухгалтерский учет присущ всем этапам управления, он выполняет функцию информационно-аналитического обеспечения каждого этапа управления, служит связующим звеном между хозяйственной деятетьностью и людьми, принимающими управленческие решения Практическим воплощением того, что бухгалтерский учет является важной функцией управления, служит активное развитие в международной и отечественной учетной практике управленческого учета. Трудно согласится с авторами, наделяющими учет контрольными свойствами и объединяющими его с контролем Утверждение, что ведение учета есть в то же время осуществление контроля, весьма спорно, так как построение бухгалтерской модели хозяйственных средств и обеспечение контроля их сохранности н целесообразности использования достигаются принципиально различными методами Элементы метода бухгалтерского учета, если рассматривать их под углом зрения собственно бухгалтерского учета, не содержат в себе контрольных функций

Обозначив самостоятельное значение контропя в управлении организацией, мы определили три главные его черты специфичность предмета, метода и возможность превентивного воздействия на объект

Но, несмотря на то, что учет и контроль являются самостоятечьными функциями управления, они настолько тесно сплетены и взаимосвязаны, что практически невозможны друг без друга На наш взгляд, два момента определяют различие взглядов на состав и содержание функций управления Во-первых, относящиеся к отдельным функциям работы и процедуры переплетаются настолько тесно, что существующие между ними грани проявляются недостаточно отчеттиво Во-вторых, организационная структура аппарата управления не адекватна естественному составу управляемого объекта, не отличается необходимым разнообразием

Однако мы отмечаем, что при функционировании системы бухгалтерского учета и контроля прослеживается определенная логика взаимодействия функций управления, действует относительно замкнутый их цикл, который состоит из ряда самостоятельных и вместе с тем взаимосвязанных функций

2 2 Определена эффективность использования оборотных активов сельскохозяйственными организациями.

В работе нами приведены рассчитанные показатели оборачиваемости оборотных активов сетьскохозяйственных организаций Солнечногорского

района Московской области. Нами определено влияние использования оборотных активов на показатели эффективности деятельности организации -величину прибыли, уровень рентабельности, ликвидность, платежеспособность и другие.

Для анализа взаимосвязи различных показателей мы объединили организации района по доле оборотных активов в валюте баланса предприятий (табл. 1). В первую группу вошли организации с долей оборотных средств до 10 %, во вторую - от 10 до 30 %, в третью - более 30 %. Данные группы были выделены нами, исходя из экономического смысла производственного процесса и соответственно распределения активов на основные и оборотные.

При анализе финансовых показателей установлено, что результативнее оказалась деятельность организаций второй группы. В результате анализа можно сделать вывод о необходимости поддержания среднего уровня обеспеченности оборотными активами для целей управления производственными процессами и оптимального высвобождения финансовых ресурсов.

2.3. Дано определение производственным запасам. Отсутствие в нормативных документах бухгалтерского учета понятия производственных запасов вызвало необходимость их определения. Производственные запасы (материалы) - это материальные средства, отражаемые в активе баланса, являющиеся собственностью экономического субъекта, закупленные, произведенные или полученные из других источников; используемые в процессе производства, для управленческих или иных нужд организации в течение одного цикла (как правило финансово-хозяйственного года) для осуществления деятельности, закрепленной уставными документами; могущие при этом изменять или не изменять свои физические и качественные свойства. В данном определении мы объединили экономическую и бухгалтерскую сущность производственных запасов. Первая выражается в том, что запасы могут включать в себя как предметы труда, так и средства труда (однако средства труда теряют при этом свою особенность частичного перенесения стоимости на готовую продукцию).

Бухгалтерская же , сущность расширена акцентом на принцип имущественной обособленности.

2.4. Уточнен состав материально — производственных запасов.

Исходя из экономической сущности активов и теоретических основ

бухгалтерского учета, нами определен состав материально-производственных запасов: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара, запчасти, корма, семена, инвентарь и хозяйственные принадлежности, животные на выращивании и откорме, незавершенное производство, готовая продукция.

Таблица 1

Взаимосвязь экономических иокашслей деятельности сельскохозяйственных организаций Солнечногорского района Московской области

Показатель 1999 2000 2001

1 2 3 1 1 2 ~ 2 3 1 1 1 2 6 3 ■ —■ 40 64

1 Ч|К то хозяйств в группе 3 4 5 15,75

Дои ».борти \ средив в ылаж!. % 7,90 12,47 31,43 ~547ДГ 8,73 "_24800 40 44 9,06 ¡55 00 19,57

Валовая проекция в ценах 1994 г на I га с х уюдии руб 376 00 559 00 553,00 535,00 597,00 599 00

- на 100 р)б оборотных сречств 15 87 20 81 12,19 12 02 12,37 -о ю-1 7,86 040 7,65 0 44 1004 -0 25 8,34 "0 20 1

Общая рентабельность -0 80 0 37 0 08 -0 28

Рентабельность собственного капитала -0 06 -0,02 0,15 0 03 0 00 021 006 -0 06 0,12

Рентабельность активов -0 04~1 -002 0168 -0 03 049 000 ~6Гб9~ 0 00 " 1 48" 0 17 0,04 -0 04 1,45 0 08 1,25 .

Козффилиягг текущей 7ИКВИДН0СТИ 0,51 1 2 76 016 2 95 1,35 0,46

Коэффициент абсолютной ТИКВИДНОСШ 0,00 0,62 М9 0,00 "096 ~ 0,43 0,00 0,04 "095 " 0,37

Коэффициент обеспеченности собственными средствами 2,12 1,29 1,18 0 85

Коэффициент соотношения собственник и заемных срецств 0,27 26 87 0,10 0132 0,35 20,39 0,22 042 0,29 0 36 0 50

Период оборота текущих актинов, ДН 4948 29,21 28,13 21 21 16,55 22,53 17,21 I

Период оборота запасов, да 356 23 358 04 3% 70 292 53 303 83 311,80 227,39 218 96 | 25066 !

По нашему мнению, к данной группе, согласно экономической сущности, неправомочно относить обор\дование, так как оно используется сроком более 12 месяцев и в балансе отражается в составе внеоборотных активов В связи с >тим мы предлагаем исключить оборудование из групп классификации чагериально-производственных запасов

Изъятие из ПБУ 5/01 правил учета и оценки незавершенного производства порождает тишь дополнительные сложности в соблюдении единых подходов, существующих в мировой практике, по отражению его в системе рассматриваемых ресурсов Принимая во внимание экономическую сущность незавершенного производства (заключающуюся в аккумулировании затрат в одном производственном цикле и переносе их на готовую продукцию, то есть также как и при использовании других групп материально-производственных запасов) и международный опыт учета, мы рекомендуем относить незавершенное производство в состав чттериально-производственных запасов

2.5 Предложена универсальная группировка задач учета и контроля материально-производственных запасов. В ходе изучения методологии учета было выявлено, что перед учетом материально-производственных запасов ставятся разнообразные задачи в зависимости от юго, какие цели при этом преследуются То есть задачи, как правило, имеют только одну направленность, например, на автоматизацию учега, на контроль за использованием запасов и т д Остальные же задачи остаются второстепенными и зачастую невостребованными Чтобы этого избежать и опредеаить равнозначность всех задач, нами разработана система универсальных задач равнозначных и взаимосвязанных между собой Мы предлагаем выделить четыре основные задачи учета материалов юридическую, экономическую, контрольную и управленческую

Юридическая предполагает включение в себя подзадач, связанных с договорными отношениями Главной экономической задачей, исходя из сущности учета как функции управления, является формирование полной и достоверной информации о ¡апасах материальных ценностей в организации, необходимой внешним и внутренним пользователям для принятия управленческих решений Контрольная »адача включает в себя контрольные процедуры, выявляющие законность осуществления хозяйственных операций и их целесообразность в части наличия и движения материально-производственных запасов, а также использования их в соответствии с утвержденными нормами и сметами Управленческая задача направлена, прежде всего, на обеспечение финансовой устойчивости организации в

условиях ее нормального функционирования Таким образом, перечень

подзадач остается «открытым», то есть каждый экономический субъект, исходя из поставленных перед учетом материально-производственных запасов целей, может самостоятельно изменить подзадачи, усилив при этом значение какой-либо из четырех основных ■ задач. Таким образом, предложенная группировка задач учета производственных запасов является универсальной. Это и определяет их новизну.

2.6. Нами определены основные принципы учета я контроля материально-производственных запасов и установлена их взаимозависимость с задачами учета и контроля запасов. Основным принципом учета и контроля материально-производственных запасов, мы выделяем своевременность учета и контроля, так как несвоевременно представленная информация теряет свою полезность, а принципы дальнейшей организации учета и контроля теряют свою значимость.

Рассмотрение принципа обособленности продиктовано нормой Федерального закона «О бухгалтерском учете» (ст. 8, п. 2). Такой подход выражает разделенность имущества организации и имущества других субъектов гражданского права, в том числе собственников. Соблюдение этого правила является основой для установления пользователями объективного финансового состояния организации.

Организация синтетического, аналитического, складского учета не возможна без правильной, рационально построенной группировки (классификации) материально-производственных запасов. Без нее нельзя в системном порядке формировать информацию, характеризующую состояние и использование материальных ресурсов.

Принцип полноты также исходит из нормы федерального закона «О бухгалтерском учете» (ст. 9), гласящей, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, в том числе и с материально-производственными запасами, должны иметь документальное обеспечение.

Однако, с другой стороны, документы должны отвечать принципу рациональности, то есть чтобы как можно большее количество управленческих решений можно было принять на основании данных, содержащихся в документах. Документы должны содержать полезную информацию в достаточном объеме.

Принцип оценки означает, что материально-производственные запасы должны отражаться в учете в количественном и денежном выражении, оценка должна быть справедливой, то есть, отражать реальные активы организации.

Принцип эффективности использования материально-производственных запасов предполагает оптимизацию объемов хранящихся

на складах запасов, предотвращение их порчи, рационализацию использования запасов в производстве и на другие цели

Для эффективного управления хозяйственной деятельностью организации важно иметь не только полную, но и достоверную информацию По принципу достоверности отражаются только ге хозяйственные процессы и действия, которые на самом дете были совершены Принцип достоверности отражается также и в правильности отражения в учете фактов хозяйственной жизни По нашему мнению, это основной контрольный принцип

Предложенные нами принципы должны быть положены в основу организации учета и контроля материально-производственных запасов в каждом хозяйствующем субъекте

Кроме того, нами выявлена взаимосвязь между задачами и принципами учета и контроля материально-производственных запасов (рис 1) первоначально поставленной вдачей

Рис 1 Взаимосвязь задач и принципов учета и контроля материально-производственных запасов

2.7. Предложена новая группировка классификаций материально-производственных запасов. Нами предложены новые классификации запасов, которые для удобства использования и для выражения сходства, различий и взаимозависимостей отдельных элементов сгруппированы по следующим критериям: по задачам, выполняемым учетом материально-производственных запасов и по процессам кругооборота, в которых участвуют те или иные составляющие материальных запасов (рис. 2).

Данные критерии группировки наиболее, на наш взгляд, целесообразны, так. как применимы любым хозяйствующим субъектом. Первый критерий обусловлен тем, что каждое хозяйство должно организовать учет и отражение в отчетности своих активов, исходя из определенных правил, требований и задач. Отнесение той или иной классификации к конкретной задаче учета строится на принципе целенаправленности создания этой классификации и при этом может быть не ограничена только этой

Второй критерий исходит из экономической природы материальных ценностей, из их участия в каждом процессе кругооборота, и на каждом из этапов материально-производственные запасы имеют свои особенности, которые необходимо учитывать при организации управления деятельностью хозяйствующего субъекта. Такой совокупный подход к данной проблеме в экономической литературе еще не рассматривался. На наш взгляд, данная группировка позволит комплексно подойти к вопросу организации учета и контроля запасов в сельскохозяйственных предприятиях.

При составлении предложенных классификаций нами учтены особенности сельскохозяйственного производства. Использование предлагаемой классификации позволит сократить ошибки в учете, возникающие при неправильном отнесении материально-производственных запасов к какому-либо виду; качественнее выполнять поставленные пред бухгалтерским учетом и контролем задачи, что в целом улучшит процесс управления производством, и как следствие - результаты финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций.

В зависимости от процесса кру! ооборота

Хранение | Поступление

л 8 н о 4 • о о о 5 О 6

£ 0 1 3 о а> а а а со и X я о 2 § с о к

о

я

о 5 3 в § т Обращение и выбытие

В соответствии с задачами учета

Юридическая Экономическая Управленческая Контрольная

По роли в производственном

процессе:

-основные,

-вспомогательные

По назначению:

-сельс кохозя йстве иного

назначения,

-не с/х назначения,

-непроизводственные

По степени запершенности: -незавершенное производство, -готовая продукция

По отрасли производства: -продукция растениеводства, -животноводства, -обслуживающих производств, -промышленного производства

По периодичности исполь зования:

-постоянно требующиеся, -сезонные запасы, -страховые фонды

По возможности использования:

♦необходимые,

-избыточные,

-ненужные

По направлениям использования:

1) для собственного потребления,

2) для реализаций: -готовая продукция, -товары.

-неиспользуемые материалы

По видам животных: 1} взрослые на откорме, 2) молодняк -старше 2-х лет, -до двух лет

По лимитам использования: -нормативные, -сверхнормативные

По месту нахождения готовой продукции: -отгруженная, •хранящаяся на складе

Рис. 2. Схема классификации материально-производственных запасов сельскохозяйственных организаций

2 8 Предложен к применению сельскохозяйственными организациями метод ЛИФО. Существует весомый аргумент в пользу метода ЛИФО Наиболее точное определение прибыли возможно лишь при условии соотнесения текущей себестоимости запасов с текущей продажной ценой При изменении цен, как в большую, так и в меньшую сторону метод ЛИФО предполагает, что себестоимость проданной продукции отразит издержки в соответствии с уровнем цен на момент продажи При использовании метода ЛИФО в случае инфляции появляется «резерв» для восстановления запасов, потому что в себестоимость проданной продукции входят запасы, стоимость которых незначительно отличается от рыночной стоимости материальных ценностей, необходимых для стедующего производственного цикла

29 Уточнены понятия нормативных документов В экономической литературе, а также среди разработчиков нормативных документов наблюдается различное толкование одного и того же термина, что приводит к серьезной путанице в решении практических вопросов бухгалтерского учета Мы считаем, что во избежание различных толкований некоторых терминов, используемых в ПБУ 5/01, необходимо иметь в нем раздел «голоссарий», где раскрывалось бы содержание этих терминов (так, например, как это сделано в МСФО 2) Мы предлагаем заменить в ПБУ 5/01 термин «места использования» на «места постоянного хранения запасов в организации», термин «временя приобретения» заменить на «время поступления», а термин «продажа» на «продажа и использование»

В диссертационной работе мы даем уточненные определения вводимым терминам

2Л0 Предложена методика организации учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей сроком использования до 12 месяцев и разработан инструментарий для их оперативного контроля. Нами выделены следующие организационные этапы создание правовой базы внутрихозяйственных репаментов, обеспечение правильного хранения, опредетение круга лиц, ответственных за учет, наличие и использование хозяйственных принадлежностей и инвентаря, установление порядка документального оформления движения данных активов, организация оперативного контроля за движением и сохранностью инвентаря и хозяйственных принадлежностей

Одним из принципов учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей, отражаемых в учетной политике организации, является вопрос о моменте погашения стоимости используемых в производстве

инвентаря ■■ и хозяйственных • принадлежностей. Нами обоснована целесообразность списания стоимости данной группы запасов в момент передачи в эксплуатацию. Однако, этот вариант, на наш взгляд, имеет один недостаток - недостаточность контроля за переданными в эксплуатацию и при этом уже списанными хозяйственными принадлежностями. С целью усиления контрольной функции за использованием инвентаря нами были разработаны дополнительные формы первичных документов: «Накладная о передаче в эксплуатацию инвентаря и хозяйственных принадлежностей», «Журнал эксплуатации инвентаря и хозяйственных принадлежностей», «Акт досрочного выбытия инвентаря и хозяйственных принадлежностей»

2.11. Нами разработан методический инструментарий для проведения проверок внутренним контролером . состояния учета материально-производственных запасов, в который вошли следующие рабочие и инструктивные документы:

° вопросник для оценки системы внутреннего контроля и состояния

системы учета материально-производственных запасов; ° инструктивный материал по документам, заполняемым при поступлении

и движении материально-производственных запасов; ° программа документальной проверки оприходования и движения

материально-производственных запасов; ° рабочий документ по проверке правильности отражения НДС по

приобретенным материально-производственным запасам; ° инструктивный материал по последствиям нарушений учета

материально-производственных запасов; ° рабочий документ, содержащий результаты документальной проверки с выводами и предложениями внутреннего контролера.

Предложенные формы документов позволят создать методическую основу осуществления контроля учета запасов внутренними контролерами.

2.12. Определены основные критерии по учету материально-производственных запасов для отражения в учетной политике организации. Анализ состояния бухгалтерского учета в исследуемых организациях выявил проблему несоответствия учетной политики требованиям нормативно-правовых актов у всех экономических субъектов. Нами выделены и раскрыты критерии учета материально-производственных запасов обязательные для отражения в . учетной политике сельскохозяйственных организаций.

2.13. Уточнено понятие инвентаризации. Мы считаем, что инвентаризация - это элемент метода бухгалтерского учета, используемый для подтверждения достоверности учетной информации и фактического

наличия активов организации, а также способ контрю пя, определяющий ¡аконносп. и правильность деятельности персонала организации, связанной с учетом поступления, хранения, использования и выбытия активов

Нами предложен способ проведения инвентаризаций по минимуму трудозатрат

Эффективность работы внутреннего контролера по проведению перманентной инвентаризации предла1 ается оценить при помощи следующего коэффициента

Кэ -Оп/Ои

где Кэ - коэффициент эффективности проведения перманентной инвентаризации,

Оп - сумма недостач и ошибочно отраженных в учете сумм, обнаруженных при перманентной инвентаризации,

Ои - с>мма недостач и ошибочно отраженных в учете сумм, обнаруженных при обязательной инвентаризации

Ее ш данный коэффициент бочь.пе единицы, то деятельность внутреннего контролера при проведении перманентных инвентпризааий можно считать эффективном Эффективность в данном с ту чае прямо пропорционально зависит от величины коэффициента

Основные положения диссертации отражены в следующих пубпикациях автора

1 Влияние международных стандартов финансовой отчетности на организацию \чета материально-производственных запасов // Материалы конференции молодых ученых (июнь 2000 год) Сборник научных трудов (вып.ск 5) - М Издательстьо МСХА, 2000, с 36-42

2 Выявление ошибок, связанных с налогообложением, в учете материально-производственных ыпасов в ходе аудиторской проверки // Материалы конференции молодых ученых (июнь 2001 год) Сборник научных трудов (зыпчек 7) -М Издатетьство МСХА, 2001, с 49-52

3 Выбор метода оценки материально-производственных запасов сечьскохозяйственными организациями Н Актуальные вопросы бухгалтерского \ чета, контро ш и налогообложения Материалы всероссийской научно пристической конференции, посвященной 80-летию создания кафедры бухгалтерского учета и финансов МСХА им К А Тимирязева -М Издатечьство МСХА, 2001, с 222 226

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Горшкова, Ирина Михайловна

Введение.

Глава 1. Теоретические основы учета и контроля материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях

1.1. Учет и контроль как функции управления.

1.2. Экономическая сущность материально-производственных запасов и их классификация (группировка) в сельскохозяйственных организациях.

1.3. Задачи и принципы учета и контроля материально-производственных запасов.

1.4. Влияние национальных и международных стандартов финансовой отчетности на организацию учета материально-производственных запасов.

Глава 2. Современное состояние учета и контроля материальнопроизводственных запасов в сельскохозяйственных организациях

2.1. Экономический анализ использования оборотных средств в сельскохозяйственных организациях.

2.2. Выбор метода оценки материально-производственных запасов сельскохозяйственными организациями.

2.3. Анализ состояния бухгалтерского учета материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях.

2.4. Анализ состояния внутреннего контроля в сельскохозяйственных организациях.

Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета и контроля материально - производственных запасов в сельскохозяйственных организациях

3.1. Пути совершенствования учета материально-производственных запасов.

3.2. Перспективы развития внутреннего контроля в сельскохозяйственных организациях.

3.3. Инвентаризация как общий метод учета и контроля за сохранностью материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и контроль материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях"

АКТУАЛЬНОСТЬ ТЕМЫ ИССЛЕДОВАНИЯ. В процессе производства потребляется большое количество разнообразных видов сырья и материалов. Основную роль в их сохранности играют бухгалтерский учет и контроль материально-производственных запасов на всех этапах их движения (приобретение, поступление, хранение, отпуск в производство, использование в производстве и на другие цели). Учет материальных ресурсов должен обеспечивать контроль за своевременностью снабжения, нормами складских запасов, выявить неучтенные материалы, следить за правильностью использования ресурсов, вовремя представлять необходимую информацию для целей управления.

Информация о соблюдении каждым производственным участком (бригадой, фермой) режима экономии должна исходить из системы бухгалтерского учета. Особая роль учета состоит в том, чтобы правильно и оперативно выявлять имеющиеся производственные резервы экономии материально-производственных запасов, использование которых обеспечит снижение себестоимости продукции и рост прибыли. Учет должен способствовать улучшению планирования использования материально-производственных запасов, обеспечить правильное включение стоимости потребленных ценностей в издержки производства продукции и списание их на продажи.

В этой связи совершенствование учета материально-производственных запасов, повышение его оперативности является насущной необходимостью.

Практически все процессы хозяйственной деятельности осуществляются благодаря движению материально-производственных запасов. Их недостаток на любой стадии кругооборота ведет к нарушению непрерывности и ритмичности производства и обращения. В то же время излишки материально-производственных запасов снижают эффективность производства, создают напряженность в снабжении. Учитываемые по себестоимости запасы являются жизненной силой предприятия, источником будущих доходов и потенциальной прибыли. Их задача - превратиться в денежные средства и средства в расчетах, принести прибыль, тем самым, обеспечивая процесс воспроизводства. Исходя из вышесказанного, от эффективности управления материально-производственными запасами (объемом, структурой, скоростью оборота и т.п.) непосредственно зависит судьба предприятий, их финансовое положение. В этой связи бухгалтерскому учету и контролю принадлежит ведущая роль в обеспечении сохранности, рационального и экономного использования всех видов материально-производственных запасов. Намеренное или случайное искажение количества или оценки данных по запасам, незавершенному производству мгновенно сказывается как на финансовых результатах (поскольку оказывает влияние на определение себестоимости проданной продукции), так и на балансе в целом. Кроме того, отсутствие объективной информации о количестве, состоянии и стоимостной оценке запасов негативно отражается на финансовом состоянии организации, поскольку, во-первых, администрация экономического субъекта не имеет возможности адекватно планировать его деятельность; во-вторых, искажаются показатели финансового состояния организации, и внешние пользователи отчетности, не могут объективно судить о рентабельности и платежеспособности хозяйства; в-третьих, происходит искажение сумм налогов, что может привести к наложению штрафных санкций и ухудшить финансовое положение организации.

Вопросы учета и контроля материально-производственных запасов, а также их совершенствования освещены в работах Белова Н.Г., Штейнмана М.Я., Пизенгольца М.З., Данилевского Ю.А., Кутера М.И., Мизиновского Е.А., Овсийчук М.Ф., Белобжецкого А.И., Белухи Н.Г., Бутынца Ф.Ф., Суйца

В.П., Алборова P.A., Волкова Н.Г., Пошерстник Е.П., Козловой Е.П., Лугового В.А. Булавиной JI.H. и других авторов. Однако в период реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации не все вопросы учета и контроля материально-производственных запасов получили широкое рассмотрение в экономической литературе.

Все это обуславливает необходимость дальнейшего исследования проблем учета и контроля материально-производственных запасов и их использования сельскохозяйственными организациями и придает теме высокую актуальность.

ЦЕЛЬ И ЗАДАЧИ ИССЛЕДОВАНИЯ. Основными целями исследования являются изучение теоретических и практических проблем бухгалтерского учета и контроля материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях Московской области; разработка и обоснование основных направлений и конкретных рекомендаций совершенствования учета и контроля использования материально-производственных запасов.

В соответствии с поставленными целями в диссертационной работе определены следующие задачи:

- изучение и анализ теоретических основ учета и контроля материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях,

- анализ отечественного и зарубежного опыта учета материально-производственных запасов в исследованиях ученых и практиков,

- определение оценки материально-производственных запасов и установление влияния метода оценки на себестоимость продукции,

- оценка современного состояния учета материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях на основе анализа и обобщения сложившейся учетной теории и практики и разработка предложений по его совершенствованию,

- анализ состояния внутреннего контроля за сохранностью и использованием материально-производственных запасов и разработка рекомендации по его совершенствованию. ПРЕДМЕТ И ОБЪЕКТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ. Предметом исследования является система бухгалтерского учета и контроля материально-производственных запасов и их использования сельскохозяйственными организациями.

Объектом исследования явились учетные процессы в сельскохозяйственных организациях Солнечногорского района Московской области (базовыми организациями явились МУАП «Спасское», АОЗТ АФ «Лесные озера», АОЗТ «Солнечное», ЗАО «Искра», АОЗТ «Нива», АОЗТ «Крюково», СХПК колхоз «Новый путь», ЗАО «Агрофирма - Истринская»),

МЕТОДОЛОГИЯ И МЕТОДИКА ИСЛЕДОВАНИЙ Теоретической и методологической основой исследования послужили работы отечественных и зарубежных ученых, законодательные и нормативные акты РФ, регулирующие организацию учета в целом и в частности материально-производственных запасов. В целях обеспечения достоверности результатов исследований, а также выводов и предложений по ним, использован системный комплексный подход к изучению учета и контроля материально-производственных запасов. В работе использованы такие общенаучные методы исследований, как аналитический, монографический, экономико-статистический, абстрактно-логический, метод сравнения, а также методы бухгалтерского учета: документация, счета, двойная запись, оценка, инвентаризация. В диссертации использованы справочные материалы. Информационной базой послужили данные первичной учетной документации, регистров синтетического и аналитического учета, бухгалтерской отчетности вышеназванных сельскохозяйственных организаций.

НАУЧНАЯ НОВИЗНА ИССЛЕДОВАНИЯ состоит в следующем. проведено комплексное исследование вопросов бухгалтерского учета и контроля материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях и развития их теоретической концепции в рыночных условиях; уточнена экономическая сущность оборотных средств и дано определение одной из составляющих их частей - производственным запасам и уточнен их состав; изучена эффективность использования оборотных средств сельскохозяйственными организациями и определено ее влияние на результаты деятельности и финансовое положение этих предприятий; на основе изучения принципов международных стандартов по учету материально-производственных запасов, выявлены объективные причины необходимости гармонизации российского учета с международными стандартами финансовой отчетности, рассмотрены национальные стандарты с точки зрения приближенности российского учета материально-производственных запасов к международному; предложена унификация и универсальная группировка задач учета и контроля материально-производственных запасов; обоснованы принципы учета и контроля материально-производственных запасов и определена взаимосвязь задач и принципов учета и контроля материально-производственных запасов; предложены новые классификации материально - производственных запасов и их группировка в зависимости от процесса кругооборота и в соответствии с задачами учета и контроля; уточнено понятие терминов «место использования», «приобретение», «проданные материально-производственные запасы», используемых в ПБУ 5/01; уточнено понятие инвентаризации, как совокупности элементов метода бухгалтерского учета и контроля, предложен способ проведения инвентаризаций по минимуму трудозатрат; даны методические рекомендации по формированию учетной политики в части организации постановки и ведения учета и контроля запасов; рекомендовано сельскохозяйственным организациям при соответствующем технологическом обеспечении оценивать материально-производственные запасы по методу ЛИФО; предложены новые формы документов, повышающие оперативность учета и контроля материальных запасов;

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗНАЧИМОСТЬ результатов исследования. Реализация результатов диссертационного исследования позволит: создать в сельскохозяйственных организациях рациональную и эффективную систему бухгалтерского учета и контроля материально-производственных запасов с целью оперативного управления и текущего планирования производственной деятельности; более обоснованно формировать издержки производства и достоверно исчислять себестоимость продукции с целью обеспечения возможности решения задач управления производственным процессом сельскохозяйственных организаций; сократить число нарушений положений законодательства и внутрифирменных регламентов организации благодаря ведению эффективной системы бухгалтерского учета и контроля материально-производственных запасов; выявить внутренние резервы снижения себестоимости продукции путем рационализации использования материально-производственных запасов, тем самым повысить эффективность сельскохозяйственного производства; внести изменения в методические и инструктивные материалы по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, а также по осуществлению контрольно-ревизионной работы и использовать их в практической деятельности и в учебном процессе.

Результаты диссертационной работы могут быть использованы в научных исследованиях и учебном процессе сельскохозяйственных вузов при изучении курсов «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Аудит», «Ревизия и контроль», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности» и других.

АПРОБАЦИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ.

Выводы и результаты исследований, изложенные в диссертации, были доложены на конференциях молодых ученых и преподавателей МСХА им. К.А. Тимирязева в период 1999-2001 гг. По результатам исследования опубликовано 3 печатные работы, общим объемом 1 п.л.

Полученные результаты исследования применяются в процессе обучения студентов по дисциплинам «Аудит» и «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве» в МСХА им. К.А.Тимирязева.

ОБЪЕМ И СТРУКТУРА ДИССЕРТАЦИИ. Цель и задачи диссертационного исследования определили структуру работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, библиографического списка и приложений. Объем работы 189 листов машинописного текста. Работа содержит 31 таблицу, 11 рисунков и 4 приложения. Список использованной литературы включает 118 наименований.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Горшкова, Ирина Михайловна

Выводы и предложения

В результате проведенных исследований можно сделать следующие выводы и предложения.

1. Комплексно изучив теоретические основы учета и контроля, нами определено их значение как самостоятельных функций управления.

Бухгалтерский учет присущ всем этапам управления, он выполняет функцию информационно-аналитического обеспечения каждого этапа управления; служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими управленческие решения. Однако для того, чтобы такая сложная система, как бухгалтерский учет, выполняла свою информационную функцию, необходимо вносить изменения в организацию учета. Организационный аспект учета чаще всего недооценивается, в результате имеет место рассогласование между системой информации и системой управления. Обозначив самостоятельное значение контроля в управлении предприятием, мы определили три главные его черты: специфичность предмета, метода и возможность превентивного воздействия на объект. Но несмотря на это, учет и контроль настолько тесно сплетены и взаимосвязаны, что практически невозможны друг без друга.

2. Отсутствие в нормативных документах по бухгалтерскому учету понятия производственных запасов привело к необходимости их определения. Производственные запасы (материалы) - это материальные средства, отражаемые в активе бухгалтерского баланса организации, являющиеся собственностью данного экономического субъекта, закупленные, произведенные, полученные из других источников; используемые в процессе производства, для управленческих и иных нужд организации в течении одного цикла (как правило года) для осуществления деятельности, закрепленной уставными документами; могущие при этом изменять или не изменять свои физические и качественные свойства. В

17.1 данном определении мы постарались объединить экономическую и бухгалтерскую сущность запасов. Первая выражается в том, что запасы могут включать в себя как предметы труда, так и средства труда, (однако средства труда теряют при этом свою особенность частичного перенесения стоимости на готовую продукцию). Бухгалтерская же сущность расширена акцентом на принцип имущественной обособленности.

Кроме того, уточнен состав материально - производственных запасов. По нашему мнению, к данной группе, согласно экономической сущности, неправомочно относить оборудование, так как оно используется более года и в балансе отражается в составе внереализационных активов. С другой стороны, принимая во внимание экономическую сущность незавершенного производства (заключающуюся в аккумулировании затрат в одном производственном цикле и переносе их на готовую продукцию, то есть также как и при использовании других групп материально-производственных запасов) и международный опыт учета, мы рекомендуем относить его в состав материально-производственных запасов.

3. В ходе изучения методологии учета было выявлено, что перед учетом материально-производственных запасов ставятся разнообразные задачи в зависимости от того какие цели при этом преследуются. То есть задачи, как правило, имеют только одну направленность, например, на автоматизацию учета, на контроль за использованием запасов и т.д. Остальные же задачи остаются второстепенными и зачастую невостребованными. Чтобы этого избежать и определить равнозначность всех задач, нами разработана система универсальных задач равнозначных и взаимосвязанных между собой.

4. Нами были определены основные принципы учета материально-производственных запасов (своевременность, обособленность, группировка, справедливая оценка, обеспечение достоверности, рациональность документирования, эффективность использования материалов, полнота) и установлена их взаимозависимость с задачами учета запасов.

5. Трудность учета материально-производственных запасов определяется и большим видовым перечнем используемых в сельскохозяйственных организациях запасов. Анализ жономической литературы показал, что в учете материально-производственных запасов применяется фактически только две их классификации - по видовому составу (при организации синтетического учета) и по техническим характеристикам (при организации аналитического учета). Однако, для выполнения современных управленческих задач данных классификаций недостаточно. Нами предложены новые классификации запасов, которые для удобства использования и для выражения сходства, различий и взаимозависимостей отдельных элементов были разгруппированы по следующим критериям :по задачам, выполняемым учетом материально-производственных запасов и по процессам кругооборота, в которых участвуют те или иные составляющие материальных запасов. Использование предлагаемой классификации позволит сократить ошибки в учете, возникающие при неправильном отнесении запаса к какому-либо виду; качественнее выполнять поставленные пред бухгалтерским учетом задачи, что в целом улучшит процесс управления производством, и как следствие - результаты финансово-хозяйственной деятельности хозяйств.

6. Принятие новых нормативных документов в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета приблизило национальный учет к международным требованиям. Однако, для применения принципов международного учета в практике сельскохозяйственных организаций зачастую не хватает технической оснащенности учетного процесса. Нами было установлено, что хозяйствам в условиях инфляции целесообразнее применять такой метод оценки запасов, как ЛИФО. Но для использования распространенных в мировой практике методов оценки запасов необходимо организовать партионный учет, что в сельскохозяйственных организациях не всегда возможно в силу финансовых и субъективных причин.

7. Принятые нормативные документы требуют уточнения некоторых применяемых понятий, так как при использовании в разных областях они имеют различные значения. В силу указанных причин мы считаем необходимым уточнить следующие формулировки в ПБУ 5/01 и предлагаем заменить термин «места использования» на «места постоянного хранения запасов в организации», термин «по времени приобретения» заменить на «время поступления», а «продажу» на «использование».

8. С введением нового плана счетов и появлением в группе материалов инвентаря и хозяйственных принадлежностей, которые могут использоваться в производственном процессе до года, появилась необходимость организовать их учет и разработать инструментарий для оперативного контроля. Нами выделены следующие организационные этапы: создать правовую базу, определяющей учет данной группы активов как составной части материально-производственных запасов (то есть утвердить приказом руководителя список инвентаря и хозяйственных принадлежностей, учитываемых на счете 10); обеспечить правильное хранение; определить круг лиц, ответственных за учет, наличие и использование хозяйственных принадлежностей и инвентаря; установить в документообороте порядок оформления хозяйственных операций с данными средствами; организовать оперативный контроль.

Одним из принципов учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей, отражаемых в учетной политике организации, является вопрос о моменте погашения стоимости используемых в производстве инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Нами обоснована целесообразность списания стоимости данной группы материально-производственных запасов в момент начала эксплуатации. Однако, этот вариант, на наш взгляд, имеет один недостаток - недостаточность контроля за переданными в эксплуатацию и при этом уже списанными хозяйственными принадлежностями. С целью усиления контрольной функции за использованием инвентаря нами были разработаны дополнительные формы первичных документов. «Накладная о передаче в эксплуатацию инвентаря» используется как документ, подтверждающий начало эксплуатации данного вида материально-производственных запасов, и является основанием для списания его стоимости в затраты на производство. Для систематизации данных о находящихся в подразделениях инвентаря и хозяйственных принадлежностях предлагается вести «Журнал эксплуатации инвентаря», где указываются за определенный период поступление, передача в эксплуатацию данных ценностей, а в примечании - эффективность (полнота) использования. При досрочном выбытии ценностей предлагается составлять «Акт досрочного выбытия инвентаря», в котором отражается фактическое использование объекта, причина выбытия и принятое решение об источниках списания недоиспользованной суммы.

9. Анализ организации систем учета и контроля исследуемых сельскохозяйственных организаций показал их неэффективность, что потребовало усиления контрольных функций за учетом и использованием материально-производственных запасов. Нами был разработан методический инструментарий для проведения проверок внутренним аудитором состояния учета материально-производственных запасов, в который вошли следующие рабочие и инструктивные документы: вопросник для оценки системы внутреннего контроля и состояния системы учета МПЗ, а инструктивный материал по последствиям нарушений учета МПЗ, ° инструктивный материал по документам, заполняемым при поступлении и движении МПЗ, содержащий последние изменения нормативных актов, рабочий документ по проверке правильности отражения НДС по приобретенным материально-производственным запасам, ° программа документальной проверки оприходования и движения материально-производственных запасов, ° рабочий документ, содержащий результаты документальной проверки с выводами и предложениями внутреннего аудитора.

10. Определены основные критерии по учету материально-производственных запасов, которые должны найти отражение в учетной политике организации. Анализ состояния бухгалтерского учета в исследуемых организациях показал, что проблема в правильном составлении учетной политики есть у всех экономических субъектов. Поэтому нами выделены следующие обязательные критерии, отражаемые в учетной политике организации: критерий отнесения имущества к материально-производственным запасам, использование счетов при поступлении запасов, метод их оценки, принцип использования счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», способ учета выпуска продукции, метод оценки готовой продукции и товаров отгруженных.

11. Уточнено понятие инвентаризации. С одной стороны, это элемент метода бухгалтерского учета, используемый для подтверждения достоверности учетной информации и фактического наличия активов организации, с другой стороны, - это способ контроля, определяющий правильность деятельности персонала организации, связанной с учетом поступления, хранения, использования и выбытия этих активов. Кроме того, нами предложен способ проведения перманентных проверок (инвентаризаций) по минимуму трудозатрат.

Выше изложенные выводы и предложения могут быть использованы для дальнейшего развития концепции учета и контроля, а также помогут создать в сельскохозяйственных организациях оперативную систему учета и контроля материально-производственных запасов, что в свою очередь позволит избежать нарушения законодательства, выявить резервы снижения издержек производства и в целом улучшить финансовое положение сельскохозяйственных организаций.