Совершенствование управления предприятиями машиностроения на основе бюджетирования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование управления предприятиями машиностроения на основе бюджетирования"

На правах рукописи

Алексеева Елена Юрьевна

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯМИ МАШИНОСТРОЕНИЯ НА ОСНОВЕ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ

08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами -промышленность)

Автореферат

диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

005049916 2ІФЕВ7П13

Оренбург-2013

005049916

Работа выполнена в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Оренбургский государственный университет»

Научный руководитель - Лапаева Мария Григорьевна,

доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой национальной экономики ФГБОУ ВПО «Оренбургский государственный университет»

Официальные оппоненты: Татарских Борис Яковлевич,

доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой экономики промышленности ФГБОУ ВПО «Самарский государственный экономический

университет»

Страхов Вадим Александрович,

кандидат экономических наук, начальник отдела инвестиционной и инновационной политики министерства экономического развития, промышленной политики и торговли Оренбургской области

Ведущая организация - Федеральное государственное бюджетное

образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Ульяновский государственный

технический университет»

Защита состоится 12 марта 2013 г. в 15.00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.181.04 на базе федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Оренбургский государственный университет» по адресу: 460018, г. Оренбург, пр. Победы, д. 13, зал заседаний специализированного совета, ауд. 170215.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Оренбургский государственный университет».

Автореферат диссертации размещен на сайте министерства образования и науки Российской Федерации http://vak.ed.gov.ru и на сайте Оренбургского государственного университета www.osu.ru.

Автореферат разослан « £ 2013 г.

Ученый секретарь диссертационного совета Аралбаева Ф.З.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Машиностроительный комплекс является основой промышленного производства любой страны. От степени развития машиностроения зависит устойчивость и эффективность развития экономики в целом. Переход к рыночным отношениям неблагоприятно сказался на машиностроительном комплексе страны, отечественная продукция стала неконкурентоспособна. Выходом из сложившейся ситуации является использование стратегического управления, обеспечивающего выбор наиболее эффективного пути развития предприятий.

Однако, практика показывает, что большинству отечественных предприятий реализовать разработанную стратегию не удается. Прежде всего, это связано с проблемами разработки общего плана действий, посредством которых предприятие намеревается достичь долгосрочных целей, отраженных в конкретных показателях и нормативах. В связи с этим, особую значимость приобретает выбор и отлаженность инструментов реализации поставленных целей. Одним из таких инструментов является бюджетирование.

Несмотря на имеющиеся теоретические положения, сформулированные более полувека назад, и положительный опыт применения бюджетирования, большинству отечественных предприятий не удается выстроить эффективную систему бюджетирования, связанную с процессами стратегического управления. Подобного рода разрыв приводит к несогласованности действий структурных подразделений, увеличению рисков при реализации новых проектов, и, как следствие, к потере конкурентных преимуществ и доли рынка.

В этих условиях требуется совершенствование методической базы использования в управлении предприятиями машиностроения такого важного инструмента, каким является бюджетирование, позволяющее эффективно распределять ресурсы предприятия, осуществлять мотивацию персонала для достижения стратегических целей предприятий.

Таким образом, актуальность темы диссертационного исследования обусловлена необходимостью дополнения теоретических положений и разработки практических рекомендаций по совершенствованию управления предприятиями машиностроения на основе бюджетирования.

Степень разработанности темы. Большой вклад в изучение вопросов стратегического управления внесли такие зарубежные ученые, как Р.Акофф, И.Ансофф, Г. Минцберг, Дж. Пирс, М.Е. Портер, С.П. Роббинз, Р.Робинсон, А.Д.Чандлер, K.P. Эндрюс и др. Среди отечественных авторов, занимающихся данным вопросом, можно выделить таких экономистов, как О.С. Виханский, И.Б. Гурков, А.М.Долгоруков, Л.Г. Зайцев, B.C. Катькало, В.Д.Маркова, А.А.Никитин и др.

Концепция системы управления на основе бюджетирования деятельности предприятия получила свое развитие в 1960-70-х гг. Такие классики стратегического управления, как И. Ансофф, Г.Минцберг, Дж.Куинн определили бюджетирование как функцию управления. Дальнейшее развитие исследований, связанных с вопросами внедрения и реализации системы

бюджетирования на предприятиях, осуществляется в трудах ряда российских и зарубежных специалистов. Среди западных авторов, рассматривающих проблемы бюджетирования, можно выделить Д.Г. Сигела, Дж. Фостера, И.Т.Хорнгрена, Д.К. Шима. Вопросы внедрения бюджетирования в российских организациях рассматривали М.М. Алексеева, И.Т. Балабанов, Ю.Д. Батрин, И.А. Бланк, В.В. Гамаюнов, Е.Ю. Добровольский, C.B. Ильдеменов, Б.М.Карабанов, А.Е Карпов, В. А. Константинов, A.B. Марченко, И.Б.Немировский, JI.B. Попова, Ю.Б. Пронина, В.Н. Самочкин, Т.В. Сизова, И.А. Старожукова, Е.С. Стоянова, В.Е. Хруцкий, И.Б. Шевчук, А.Д. Шеремет, К.В. Щиборщ и др.

Российская практика управления свидетельствует о значительном интересе к развитию бюджетирования. Однако, часто в литературе бюджетирование рассматривается преимущественно как механизм управления финансами предприятия без взаимосвязи с процессом реализации стратегии. Кроме того, в большинстве работ предлагаются в основном универсальные методы постановки и реализации бюджетирования без привязки к какой-либо отрасли. Вместе с тем отраслевая специфика при реализации системы бюджетирования всегда присутствует и имеет особенности. Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов управления предприятиями на основе бюджетирования, их научная и практическая значимость, а также востребованность обусловили выбор темы исследования, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является дополнение теоретических положений и разработка практических рекомендаций по совершенствованию управления предприятиями машиностроения на основе бюджетирования.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:

— исследовать и дополнить теоретические положения управления на основе бюджетирования;

— выявить особенности управления на основе бюджетирования, учитывающие специфику предприятий машиностроения по производству оборудования для нефтегазового комплекса;

— сформировать организационное обеспечение принятия решения о внедрении управления на основе бюджетирования;

— разработать алгоритм внедрения бюджетирования, обеспечивающий решение экономических и социальных задач в процессе управления предприятием на основе бюджетирования;

— предложить проект управления на основе бюджетирования посредством формирования центров финансовой ответственности на предприятиях машиностроения с применением мотивационного подхода, обеспечивающего достижение стратегических целей предприятия.

Область исследования. Диссертационное исследование проведено по специальности 08.00.05 - Экономика и управлением народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - промышленность, п. 1.1.1 Разработка новых и адаптация существующих методов, механизмов и инструментов функционирования экономики,

организации и управления хозяйственными образованиями в промышленности; п.1.1.25 Методологические и методические подходы к решению проблем в области экономики, организации и управления отраслями и предприятиями машиностроительного комплекса Паспортов специальностей ВАК (экономические науки).

Объектом исследования являются предприятия машиностроительного комплекса Российской Федерации и Республики Башкортостан ОАО «Салаватнефтемаш», ОАО «Ишимбайский механический завод», ООО «Ремонтно-механический завод».

Предметом исследования выступает совокупность экономических и организационных отношений по совершенствованию управления предприятиями машиностроения на основе бюджетирования.

Информационной базой исследования послужили материалы Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, законодательные и нормативно-правовые акты Правительства РФ, относящиеся к теме исследования, годовые отчеты и балансы машиностроительных предприятий, плановая и отчетная документация предприятий ОАО «Салаватнефтемаш», ОАО «Ишимбайский механический завод», ООО «Ремонтно-механический завод», публикации периодической печати, материалы научных конференций, справочные и аналитические ресурсы сети Интернет, собственные расчёты и аналитические разработки.

Вклад автора в проведенное исследование. В представленные в диссертационной работе результаты автор внес определяющий вклад в постановку задач исследования, дополнение теоретических положений и разработку практических рекомендаций. Фамилии соавторов, принимавших участие в отдельных направлениях исследования, указаны в списке публикаций по теме диссертации. Все результаты, составляющие научную новизну диссертации и выносимые на защиту, получены автором лично.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в дополнении теоретических положений и разработке практических рекомендаций по совершенствованию управления предприятиями машиностроения на основе бюджетирования.

К числу наиболее существенных положений, отражающих научную новизну исследования, относятся следующие:

1 Дополнены теоретические положения управления предприятиями на основе бюджетирования: систематизированы подходы российских и западных экономистов к управлению с применением бюджетирования; обоснованы предпосылки совершенствования управления предприятиями на основе бюджетирования; уточнены понятия «бюджет» и «бюджетирование»; бюджетирование - это инструмент реализации функций управления, обеспечивающий планомерное движение к достижению целей предприятия через реализацию управленческих действий и предусматривающий распределение ответственности и делегирование полномочий подразделениям; бюджет определяется нами как план с закрепленными обязательствами структурных подразделений, наделенных определенными полномочиями,

выраженный в стоимостных показателях и имеющий временные рамки; определено место бюджетирования в структуре стратегического управления как многостадийного процесса с использованием прямых и обратных связей; разработан механизм управления предприятиями на основе бюджетирования (п.п. 1.1.1 Паспорта специальностей ВАК);

2 Выявлены особенности управления на основе бюджетирования, учитывающие специфику предприятий машиностроения по производству оборудования для нефтегазового комплекса, обусловленные необходимостью формирования индивидуальной плановой калькуляции себестоимости продукции, осуществления непрерывного контроля затрат на производство, постоянного мониторинга состояния топливно-энергетического и машиностроительного комплексов, прогнозирования спроса на продукцию, обоснования и контроля инвестиционных расходов; предложены показатели диагностики этапов бюджетирования в процессе его постановки, позволяющие рассмотреть результативность бюджетирования с точки зрения предоставления возможности участникам процесса с наименьшими затратами осуществить процесс разработки, исполнения, контроля и анализа бюджетов (п.п. 1.1.25 Паспорта специальностей ВАК);

3 Сформировано организационное обеспечение принятия решения о совершенствовании управления на основе бюджетирования, включающее критерии его успешной реализации и блок-схему (определение целевых параметров, постановку задач, проведение анализа внутренней и внешней среды). Предложенная совокупность организационных мероприятий обеспечивает сокращение сроков и затрат на формирование управления на основе бюджетирования (п.п. 1.1.25 Паспорта специальностей ВАК);

4 Разработан алгоритм внедрения бюджетирования (формирование проектной группы и требований к управлению на основе бюджетирования, идентификация проблем и разработка вариантов их решения, построение плана - графика мероприятий, его реализация, оценка и мониторинг преобразований, процедуры распределения ответственности и передачи полномочий линейным менеджерам), обеспечивающий решение экономических и социальных задач при совершенствовании управления на основе бюджетирования (п.п. 1.1.25 Паспорта специальностей ВАК);

5 Предложен и апробирован проект управления предприятиями машиностроения на основе бюджетирования посредством формирования центров финансовой ответственности с применением мотивационного подхода, обеспечивающего достижение стратегических целей (п.п. 1.1.25 Паспорта специальностей ВАК).

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что:

- доказаны положения, расширяющие и дополняющие представления о сущности совершенствования управления предприятиями на основе бюджетирования за счет уточнения понятия «бюджетирование» как инструмента реализации функций управления, определения места

бюджетирования в системе управления и разработки механизма управления на основе бюджетирования;

- раскрыты противоречия между необходимостью повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятий машиностроения и недостаточностью ресурсов, которые разрешаются в результате совершенствования управления на основе бюджетирования;

- результаты исследования развивают теорию экономики и управления на предприятиях, в частности, дополняют организационно-экономические отношения, позволяют получить более широкое представление о совершенствовании управления предприятием.

Значение полученных результатов исследования для практики подтверждается тем, что:

- разработаны и внедрены положения по совершенствованию организационно-экономических отношений, связанных с совершенствованием системы управления предприятиями на основе бюджетирования, в практическую деятельность предприятий;

- разработана система практических рекомендаций по совершенствованию управления на основе бюджетирования.

Практическая значимость работы состоит также в том, что его результаты могут быть использованы при разработке стратегии развития предприятий.

Методология и методы исследования. Методологическую базу исследования составляют труды российских и зарубежных экономистов, внесших существенный вклад в научную разработку вопросов управления предприятиями на основе бюджетирования. В работе используется совокупность методов исследования явлений и процессов в области экономических и организационных отношений. Такой комплексный подход включает в себя диалектический, формально-логический, структурно-функциональный, институциональный, сравнительный и графический методы, а также набор статистических методов: группировок, индексный, анализ динамических рядов и др. Применялись системный, программно-целевой, институциональный, социально-экономический, стратегический подходы к исследованию вопросов совершенствования управления предприятиями на основе бюджетирования.

Степень достоверности и апробация результатов. Достоверность результатов исследования обеспечивается тем, что:

- теория и логика исследования построены на использовании системного, институционального, социально-экономического, стратегического подходов к изучению вопросов управления предприятиями машиностроения, на адекватном применении в качестве методологической основы положений экономической теории, теории экономики и управления на предприятии, согласуются с эмпирическими результатами диссертации;

- исследование базируется на материалах и выводах, содержащихся в научных работах российских и зарубежных авторов, периодических изданиях и статьях, нормативно-правовой базе по исследуемой проблеме, а также официальной статистической информации;

- использование общенаучной методологии и комплексности подходов обеспечили достаточную степень достоверности научных результатов;

- разработана система практических рекомендаций, которые внедрены в практическую деятельность предприятий машиностроения ОАО «Салаватнефтемаш», ООО «Ремонтно-механический завод», а также в учебный процесс на факультете экономики и управления в Оренбургском государственном университете.

Основные результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на IV международной научно-практической конференции «Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд» (г. Новосибирск, 2010), всероссийской научно-практической конференции «Экономико-финансовая и управленческая компоненты в современных социально-экономических системах» (г. Волгоград, 2010), всероссийской научно-практической конференции «Современная экономика: проблемы и перспективы» (г. Стерлитамак, 2011).

По результатам выполненного исследования опубликовано 9 работ (в том числе 3 статьи в изданиях, определенных ВАК), общим объемом 3,88 пл. (в том числе авторских —2,57 п. л.)

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Диссертационная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, библиографического списка и приложений. Основной текст работы изложен на 150 страницах машинописного текста. Иллюстративно-справочный материал содержит 25 рисунков, 23 таблицы, 4 приложения. Библиографический список включает 186 наименований.

Во введении содержится обоснование актуальности темы, определяются объект и предмет, формулируются цель и задачи исследования, раскрывается научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы.

В первой главе «Теоретические основы управления предприятиями с использованием бюджетирования» исследованы взгляды ученых на управление с применением бюджетирования, уточнены понятия «бюджетирование» и «бюджет». Определено место бюджетирования в системе стратегического управления предприятиями, разработан механизм управления предприятиями на основе бюджетирования.

Во второй главе «Особенности управления предприятиями машиностроения на основе бюджетирования» проведен анализ состояния машиностроительных предприятий и выявлены особенности управления ими на основе бюджетирования, учитывающие специфику предприятий машиностроения. Предложены показатели диагностики этапов бюджетирования в процессе его постановки, позволяющие рассмотреть результативность бюджетирования с точки зрения предоставления возможности участникам процесса с наименьшими затратами осуществлять процесс разработки, исполнения, контроля и анализа бюджетов.

В третьей главе «Разработка рекомендаций по совершенствованию управления предприятиями машиностроения на основе бюджетирования»

представлено организационное обеспечение принятия управленческих решений о внедрении управления с применением бюджетирования. Разработан алгоритм внедрения бюджетирования, обеспечивающий решение экономических и социальных задач. Предложен и апробирован проект управления на основе бюджетирования посредством формирования центров финансовой ответственности на предприятиях машиностроения с применением мотивационного подхода, обеспечивающего достижение стратегических целей.

В заключении отражены основные выводы и рекомендации, составляющие предмет защиты.

ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1 Дополненные теоретические положения управления предприятиями на основе бюджетирования, включающие: систематизированные подходы российских и западных экономистов к системе бюджетирования; уточненные понятия «бюджет» и «бюджетирование»; место бюджетирования в структуре стратегического управления как многостадийного процесса с использованием прямых и обратных связей; разработанный механизм управления предприятиями на основе бюджетирования

Исследованы и систематизированы подходы российских и западных экономистов к определению системы бюджетирования. Установлено, что бюджетирование рассматривается преимущественно с трех точек зрения: бюджетирование как часть финансового планирования, как часть управленческого учета и как технология управления.

В работе бюджетирование рассматривается как инструмент реализации функций управления, который обеспечивает достижение целей предприятия через реализацию определенных управленческих действий, включающих распределение ответственности и делегирование полномочий структурным подразделениям.

Обоснованы предпосылки совершенствования управления предприятиями машиностроения с использованием бюджетирования: наличие теоретических разработок по использованию бюджетирования как инструмента управления предприятиями; положительный практический опыт российских и зарубежных предприятий по применению бюджетирования в системе управления, подтверждающий высокую результативность управления на основе бюджетирования; низкий уровень конкурентоспособности российских предприятий машиностроения, обусловливающий необходимость использования бюджетирования в управлении; высокая значимость заинтересованности персонала предприятий в достижении их стратегических целей.

Анализ становления и развития теорий стратегического управления и бюджетирования показал, что термин «бюджетирование» менял свой смысл с развитием системы управления: от средства для измерения финансовых показателей до инструмента стратегического управления, позволяющего рационально использовать ресурсы предприятия.

Ключевым элементом управления на основе бюджетирования является использование бюджета, который определяется нами как план с закрепленными обязательствами структурных подразделений, наделенных определенными полномочиями, выраженный в стоимостных показателях и имеющий временные рамки. В том случае, если посредством исполнения этого плана предприятие намеревается достичь своих долгосрочных целей, то речь идет о реализации стратегии. Таким образом, бюджетирование органично встраивается в систему стратегического управления, позволяя натуральные показатели распределения ресурсов представить в стоимостном виде. Бюджетирование в структуре стратегического управления представлено на рисунке 1.

и

1

із и

ч О К

й> ЕЯ

Ч а &

3

С1

1 3

и 3

о |

о.

о

ы

л

і о е

И ё Е о X д

г эт

1 3

Миссия

"Г

Анализ внутренней и внешней среды

стратегический анализ

..-■:■■ : 1 -- —-

Стратегичес- Формулирование

кий план стратегии -

стратегическое планирование

Исполнение

бюджета бюджетирование

Анализ исполнения бюджета, его корректировка при необходимости

Контроль реализации бюджета

Принятие Анализ и контроль

решения по 4-і реализации

корректировке стратегии

стратегии У

анализ и контроль реализации стратегии и корректировка

Рисунок 1 - Бюджетирование в структуре стратегического управления

Применение системного подхода позволило сформулировать понятие «бюджетирование» и определить его как инструмент реализации функций управления, обеспечивающий планомерное движение к достижению целей предприятия через реализацию управленческих действий, предусматривающий распределение ответственности исполнителей за полученные результаты и делегирование полномочий. Реализация функций управления, таких как: целеполагание, которое обеспечивается через интерпретацию стратегических

целей предприятия в количественном выражении, отраженных в бюджете предприятия; координация - посредством согласования целей низшего порядка с целями более высокого уровня; планирование - через разработку методики бюджетирования, определение видов бюджетов и принципов их построения; организация и мотивация - за счет формализации полномочий и установления ответственности за достижение конкретных показателей; анализ и контроль -через определение отклонений от заданных параметров, причин их возникновения и реализацию управленческих воздействий для их устранения.

Под управлением на основе бюджетирования мы понимаем совокупность действий, направленных на повышение качества стратегического и оперативного управления как предприятия в целом, так и отдельных его видов деятельности и структурных подразделений за счет наиболее эффективного использования ресурсов посредством бюджетов, повышающих ответственность и мотивацию персонала. Нами разработан механизм управления предприятиями на основе бюджетирования, который представляет собой совокупность принципов, функций и методов управления и компонентов бюджетирования, обеспечивающих целенаправленное воздействие на деятельность персонала, в рамках предписанных полномочий, для побуждения их к достижению стратегических целей предприятия. Основные компоненты механизма управления на основе бюджетирования представлены на рисунке 2. Предложенный подход к формированию механизма управления на основе бюджетирования, с одной стороны, акцентирует внимание на субъектно-объектных отношениях, а с другой, подчеркивает роль управленческих воздействий в рамках предписанного, позволяет повысить эффективность управления предприятием, реализовать его стратегические цели за счет более рационального использования ресурсов, повышения ответственности и мотивации структурных подразделений за результаты хозяйственной деятельности.

2 Особенности управления на основе бюджетирования, учитывающие специфику предприятий машиностроения по производству оборудования для нефтегазового комплекса; показатели диагностики этапов бюджетирования в процессе его постановки, позволяющие рассмотреть результативность бюджетирования с точки зрения предоставления возможности участникам процесса с наименьшими затратами осуществить процесс разработки, исполнения, контроля и анализа бюджетов

Исследовано состояние машиностроения в России, выделены особенности и проблемы предприятий машиностроительного комплекса в современный период. На основе анализа хозяйственной деятельности предприятий машиностроения Республики Башкортостан доказана необходимость совершенствования управления предприятиями с использованием бюджетирования. Применение бюджетирования как инструмента управления обусловливается особенностями функционирования предприятий машиностроения, связанными со спецификой продукции производства,

Цель управления на основе бюджетирования - повышение качества оперативного и стратегического управления

п

л

о.

с

Единство Непрерывность Гибкость

Восприимчивость к изменениям Адресность Конкурентоспособность

Определенность

Взаимосвязь бюджетирования и стратегического планирования, детализация стратегических целей на уровне бюджетов и оперативных контрольных показателей

н

и

\ Целеполагание Координация Делегирование полномочий

* \ Планирование | Анализ и конпюль | Распределение ответственности

& Организация Мотивация

в / Распределение ресурсов

/ Регулирование

Положения о подразделениях, должностные инструкции Стандарты, регламенты управления на основе бюджетирования Учетная политика, нормативы, контрольные показатели

Корпоративные нормы и правила Система мотивации персонала Приказы и др.

Организационные: регламент действий, распределение полномочий, обязанностей

Экономические: регулирование экономических инструментов, системы премирования, согласование величин затрат и результатов

Социально-психологические: участие работника в управлении

Рисунок 2 - Механизм управления предприятиями на основе бюджетирования

с высокими требованиями к квалификации персонала, с зависимостью машиностроительных предприятий от заказчиков продукции. В таблице I представлена специфика предприятий машиностроения по производству оборудования для нефтегазового комплекса и ее влияние на управление предприятиями на основе бюджетирования.

Таблица 1 - Особенности управления предприятиями на основе бюджетирования, обусловленные спецификой предприятий машиностроения по _производству оборудования для нефтегазового комплекса_

Особенности управления на основе бюджетирования Специфика предприятий машиностроения, специализирующихся на производстве оборудования для нефтегазового комплекса Отражение в бюджете

Необходимость формирования индивидуальной плановой калькуляции себестоимости продукции и непрерывного контроля затрат на производство Уникальность продукции, изготовляемой по требованиям конкретного заказчика; высокая материалоемкость, трудоемкость продукции; жесткость требований к обеспечению свойств продукции: безопасность, эргономичность, надежность, патентная защищенность Бюджет продаж, бюджет прямых материальных затрат, бюджет заработной платы, бюджет закупки сырья и материалов

Большая доля незавершенного производства Длительный производственный цикл Бюджет доходов и расходов

Постоянный мониторинг рынка труда Недостаток высококвалифицированных рабочих и инженерно-технических работников Бюджет заработной платы

Проведение постоянного мониторинга состояния топливно-энергетического и машиностроительного комплексов и прогнозирование спроса на продукцию Зависимость предприятий машиностроения от инвестиционной деятельности предприятий ТЭК Бюджет продаж

Необходимость обоснования и контроля инвестиционных расходов Высокий уровень износа основных производственных фондов Инвестиционный бюджет

Выявленные особенности накладывают определенные ограничения при реализации управления на основе бюджетирования. На основе сравнительного анализа монографических исследований, изучения экспертных заключений по вопросам использования бюджетирования в управлении предприятиями выделены следующие этапы: подготовительный, формирование финансовой и бюджетной структур, прогнозирование деятельности предприятия и составление бюджетов, анализ их исполнения и принятие управленческих решений по его результатам. Подготовительный этап включает корректировку организационной структуры и уточнение целей структурных подразделений.

Организационную структуру на предприятиях машиностроения определяет производственная структура, которая включает в себя состав цехов и служб с указанием связей между ними. В зависимости от того, по какому принципу (технологическому или продуктовому) сформирована производственная структура предприятия, зависит специфика управления с применением бюджетирования.

Исследование практики внедрения управления на основе бюджетирования осуществлено на примере ОАО «Салаватнефтемаш», ОАО «Ишимбайский машиностроительный завод», ООО «Ремонтно-механический завод». Анализ функционирования системы управления на основе бюджетирования на предприятиях показал, то) эффективность такого управления чаще всего подтверждается результатами роста и достижения целевых финансово-экономических показателей. Однако, нами предложено рассмотреть результативность управления на основе бюджетирования в несколько другом аспекте, а именно с точки зрения предоставления возможности участникам процесса с наименьшими затратами, в том числе финансовыми, временными, осуществлять процесс управления разработкой, исполнением, контролем и анализом бюджетов.

По нашему мнению, провести диагностику состояния управления на основе бюджетирования возможно с помощью показателей, разработанных нами для каждого этапа постановки управления на основе бюджетирования: подготовительный (коэффициенты определенности цели структурных подразделений, охвата и дублирования функций), формирование финансовой структуры предприятия (коэффициент определения финансовой ответственности структурных подразделений), формирование финансово-бюджетной структуры предприятия (коэффициент определения финансовой ответственности за бюджеты (статьи), коэффициент охвата бюджетов ЦФО), прогнозирование деятельности предприятия и составление бюджетов (удельный вес времени согласования, корректировки и исправления бюджетов), анализ исполнения бюджетов и принятия управленческих решений по его результатам (коэффициент исполнения статей бюджетов, уровни надежности бюджетов). Показатели диагностики управления предприятиями на основе бюджетирования представлены в таблице 2.

В качестве источников информации для расчета этих показателей выступают локальные нормативные документы предприятия, в том числе, штатное расписание, положения об отделах, должностные инструкции и т.д., а также нормативы и стандарты, применяемые на предприятиях данной отрасли. Необходимо учитывать, что фактическое положение на предприятии может не соответствовать документально закрепленному, поэтому целесообразно использовать методы наблюдения и опроса работников. Отклонения, выявленные в ходе расчета представленных выше показателей, в диапазоне до 10-15% можно считать нормой. При отклонениях свыше данного значения необходимо принимать меры по корректировке соответствующего этапа.

Предложенный нами системный подход является комплексным и позволяет обоснованно оценить качество управления на основе бюджетирования

Таблица 2 - Показатели диагностики этапов бюджетирования в процессе его постановки (фрагмент)

Содержание этапа Цель этапа Показатель Формула Рекомендуемое значение

Формирование финансово-бюджетной структуры предприятия Установление ответственности каждого ЦФО за исполнение определенных бюджетов или отдельных бюджетных статей Коэффициент определения финансовой ответственноет и за бюджеты (статьи) к(Ьг)=~ , где Ь, - количество бюджетов (статей), для которых определен К ЦФО согласно нормативным документам (стандартам); Ьо - общее количество бюджетов (статей) 1

Коэффициент охвата бюджетов ЦФО к{Ьст) = ^ £ —— ,где Ц - количество бюджетов (статей) ¡-го ЦФО 1-1 /.1 ста, согласно нормативным документам (стандартам); СРЪ - ЦФО >п

Прогнозирование деятельности предприятия и составление бюджетов Составление бюджета предприятия, соответствующего финансовой цели Удельный вес времени согласования бюджетов А(Г) = ——- , где Тх-время фактического согласования ¡-го бюджета; п 1х - время согласования \ -го бюджета, согласно нормативной документации 1

Удельный вес времени корректировки и исправления бюджетов = ——- , где 1с - время корректировки и исправления 1 -го бюджета п 0

Анализ исполнения бюджетов и принятие управленческих решений по его результатам Оценка исполнения бюджета, корректировка бюджетов будущих периодов и финансовых целей предприятия Коэффициент исполнения статей бюджета £(и<)= — , где - фактическое значение статей ¡- го бюджета; »0 щ - плановое значение статей ¡- го бюджета 1

Уровень надежности бюджетов (статей) ¡-го ЦФО £ сиг к(Ьст) = —-- , где Ьс - количество скорректированных бюджетов; п (статей) ¡-го ЦФО согласно нормативным документам (стандартам); СИ^-ЦФО 0

и произвести корректировку и регулирование управления на каждом этапе его постановки.

3 Организационное обеспечение принятия решения о внедрении управления на основе бюджетирования, включающее критерии его успешной реализации и блок-схему (определение целевых параметров, постановку задач, проведение анализа внутренней и внешней среды). Предложенная совокупность организационных мероприятий обеспечивает сокращение сроков и затрат на внедрение управления на основе бюджетирования

Разработка мероприятий по совершенствованию стратегического управления на основе бюджетирования была проведена на примере ОАО «Салаватнефтемаш», где на момент принятия решения о внедрении управления на основе бюджетирования стратегия предприятия не была разработана.

Определение целей и задач постановки управления на основе бюджетирования имеет первостепенное значение, входными данными для реализации данного мероприятия являются стратегия и стратегические планы предприятия. Следовательно, пристальное внимание при принятии решения о внедрении управления на основе бюджетирования уделяется вопросу о наличии стратегического плана (см. рисунок 3)._

Рисунок 3 - Блок-схема принятия решения о внедрении управления на основе бюджетирования

Для решения поставленных задач в структуру управления было введено подразделение, отвечающее за разработку стратегии и контроль ее выполнения. Данным подразделением совместно с нами было разработано «дерево целей».

включающее следующие элементы: финансовая составляющая, персонал, производство, клиенты, проанализированы прогнозные факторы, влияющие на деятельность ОАО «Салаватнефтемаш». Для выявления наиболее значимых факторов был проведен 8\\ЮТ-анализ функционирования ОАО «Салаватнефтемаш» (см. таблицу 3).

На основании выявленных с помощью 8\УОТ-анализа сильных и слабых сторон, а также возможностей и угроз была определена стратегия ценообразования ОАО «Салаватнефтемаш», направленная на реализацию конкурентных преимуществ с целью расширения рынков сбыта. Предлагаемая нами стратегия ценообразования строится на анализе прогнозных затрат, основанных на расчете будущей цены продукта.

Таким образом, обязательное условие внедрения управления на основе бюджетирования было выполнено. Проведенное исследование показало, что успешное внедрение управления на основе бюджетирования напрямую зависит от степени вовлеченности высшего руководства, а также от готовности участников данного процесса к реформированию системы управления и внедрению ее новых форм.

4 Алгоритм внедрения бюджетирования, обеспечивающий решение экономических и социальных задач при совершенствовании управления на основе бюджетирования

Анализ исследований, посвященных вопросам управления предприятиями на основе бюджетирования, показал, что основными причинами неудач внедрения являются нечеткое понимание руководством предприятия назначения бюджетирования и его возможностей, непроработанность адекватных регламентирующих документов, отсутствие ориентира на достижение стратегических целей и команды квалифицированных специалистов, которые могли бы полностью выстроить идеологию системы, не ограничиваясь лишь разработкой отдельных блоков или фрагментов подсистем.

Предложенный алгоритм внедрения управления на основе бюджетирования помогает исключить вышеназванные проблемы и устранить методологические, организационные и управленческие противоречия. Алгоритм внедрения управления на основе бюджетирования отражен на рисунке 4.

Алгоритм включает в себя следующие этапы: формирование проектной группы и требований к управлению на основе бюджетирования; идентификацию проблем и разработку вариантов их решения; построение плана - графика мероприятий, его реализацию, оценку и мониторинг преобразований; передачу ответственности линейным менеджерам.

Предпосылкой совершенствования управления на основе бюджетирования является грамотно сформированная проектная группа. В диссертационном исследовании определена структура и функциональные обязанности проектной группы по формированию управления на основе бюджетирования: состав проектной группы должен включать владельца процесса (функциональные обязанности: формирование команды внедрения, руководство и контроль за совершенствованием управления на основе бюджетирования), руководителя

Таблица 3

- 8\\ГОТ- анализ функционирования ОАО «Салаватнефтемаш»

Выгодное геогрвфическое положение

Изготовление уникальной продукции поя требования заказчика

Широкий спектр номенклатуры выпускаемой продукции

Автономность производства

и уникальность оборудования, позволяющие обеспечить практически весь цикл изготовления _оборудования

Налаженные долгосрочные связи с НИИ отрасли

Изготовление сертифицированной и качественной продукции

Достаточная известность марки предприятия

Высокая текучесть кадров, персонала

Невыполнение контрактных сроков_

Высокая себестоимость _продукции

Высокая степень износа оборудования и низкий уровень выбытия основных производственных фондов

Низкая заинтересованность работников в развитии предприятия

Низкая исполнительская

дисциплина управленческого звена

Низкая производительность труда

Недозагрузка производственных мощностей_

Отсутствие единого автоматизированного комплексного управления

Рост спроса на внутреннем рынке Возможность расширения рынка сбьгга и потребителей Благоприятное законодательство Стабилизация внешнего окружения (среды) Совершенствование управления за смет освоения и внедрения современных информационных технологий

ВОЗМОЖНОСТИ

X X

X X X

X

X X

X X

X X

X X

X

X X X

X X

X

X X

X X X

X

335 * г е ®

»•а! г £■§•¡5

Я з о. о.

о 5 с: с

Ч181

Э- X

II

!

угрозы

Рисунок 4 - Алгоритм формирования управления предприятием на основе бюджетирования

проектной группы (функциональные обязанности: расчет стоимости проекта, разработка плана мероприятий по совершенствованию управления на основе бюджетирования, обоснование и разработка перечня требуемых организационных изменений и др.); специалистов по совершенствованию управления на основе бюджетирования (функциональные обязанности: разработка стандартов, нормативных документов, регламентирующих

управление и структуры информационного взаимодействия сотрудников подразделений и др.) (см. таблицу 4).

Таблица 4 - Структура и функциональные обязанности проектной группы по внедрению управления на основе бюджетирования _в ОАО «Салаватнефтемаш»*__

Наименование роли Функции Должность

1 2 3

Владелец процесса - ответственность за внедрение управления на основе бюджетирования; - формирование команды внедрения; - руководство командой внедрения; - контроль за внедрением управления на основе бюджетирования Финансовый директор

Руководитель проектной группы - расчет стоимости проекта; - разработка плана мероприятий по разработке и внедрению управления на основе бюджетирования; - обоснование и разработка перечня требуемых организационных изменений Начальник планово- экономического отдела

Специалисты по внедрению управления на основе бюджетирования - разработка стандартов, нормативных документов, регламентирующих управление на основе бюджетирования; - разработка структуры информационного взаимодействия сотрудников подразделений Специалисты планово-экономического отдела

♦Автор выступал в качестве разработчика

Предложенный алгоритм имеет прикладной характер и акцентирует внимание на решении организационных, экономических и социальных вопросов при внедрении управления на основе бюджетирования.

Разработанный алгоритм апробирован на примере

ОАО «Салаватнефтемаш» и ООО «Ремонтно-механический завод». В рамках данной задачи был сформирован план-график мероприятий по разработке и внедрению управления на основе бюджетирования, в котором был обозначен комплекс мероприятий, выполняемых на стадии разработки системы бюджетирования, определены сроки и назначены ответственные лица. Предложенный комплекс мероприятий включает в себя:

- подготовку к перепроектированию процедур бюджетирования;

- разработку проекта бюджетирования на основе центров финансовой ответственности;

- апробацию проекта бюджетирования;

- разработку нормативной документации по бюджетированию;

- разработку или внесение изменений в положения о подразделениях и должностные инструкции;

- внедрение перепроектированных процедур, контроль и оценку результатов.

Таким образом, разработанные нами мероприятия позволяют комплексно подойти к вопросу постановки управления предприятием на основе бюджетирования, обеспечивая такое обязательное условие как наличие стратегического плана.

5 Проект управления предприятиями машиностроения на основе бюджетирования посредством формирования центров финансовой ответственности с применением мотивационного подхода, обеспечивающего достижение стратегических целей

Проект системы управления на основе бюджетирования с использованием центров финансовой ответственности обеспечивает достижение стратегических целей предприятия, включает формирование финансово-бюджетной структуры, выделение по принципу группировки центров финансовой ответственности и реализует основополагающий принцип рыночной экономики - планирование от продаж и стимулирование исполнения бюджетов на основе мотивационного подхода.

Внедрение этого проекта, основанного на мотивационном подходе, объясняется необходимостью вовлечения большинства работников в процесс управления на основе бюджетирования. Мотивация сотрудников является ключевым фактором достижения целей предприятия. Опрос работников выявил такие наиболее важные потребности как достойная оплата труда, возможности для проявления инициативы и самостоятельности, взаимопонимание с руководством, возможности для обучения и профессионального роста. Система управления на основе бюджетирования позволяет удовлетворить эти потребности работников предприятия, побуждает их отказаться от своих индивидуальных целей для достижения целей предприятия.

Анализ монографических исследований показал, что такая функция управления как мотивация предполагает создание системы материального стимулирования участников в зависимости от достижения ими определенных показателей. В работе использован мотивационный подход, основанный на конфликте интересов участников процесса управления на основе бюджетирования, построенный по принципу разделения ответственности и делегирования полномочий.

С точки зрения мотивационного подхода участники процесса управления на основе бюджетирования разделены на две группы: держатели и распорядители, которые несут ответственность за каждую статью бюджета движения денежных средств нижнего уровня. Держатель статей - подразделение, отвечающее за осуществление затрат в пределах лимитов финансирования и формирование заявок на потребности. Распорядитель статей — подразделение, отвечающее за своевременность и качество поставки услуг или товарно-материальных ценностей по заявкам держателей статей. Держатели статей наделяются лимитами, которые могут использовать по своему усмотрению в течение года. Лимитирование осуществляется через бюджет движения денежных средств. Распорядители статей — подразделения, которые по заказу держателей статей используют лимиты. Распорядитель отвечает за нахождение соответствия

между выделенным ему лимитом, потребностью и альтернативами внешней среды, качеством приобретаемых товарно-материальных ценностей или услуг, возникновением и погашением обязательств перед контрагентами. Держатель отвечает за факт возникновения затрат, общий лимит расходов по статье и формирование заявок на потребности.

Между держателем и распорядителем статей возникает конфликт интересов. Например, держатель статьи (производственное подразделение) для своих нужд подает заявку распорядителю (отдел снабжения) закупить товарно-материальные ценности. Задачей производственного подразделения является получение товарно-материальных ценностей в полном объеме и надлежащего качества. Задачей отдела снабжения является найти оптимальный вариант соотношения цены и качества. В том случае, если удовлетворить заявку держателя не представляется возможным в связи с ограниченным лимитом, держатель статьи самостоятельно изыскивает возможность корректировки годового лимита.

Этот подход не означает несогласие какого-либо участника процесса с целями организации. В данном случае каждый из них посредством участия может решать собственные задачи, зачастую взаимоисключающие друг друга. Очевидным достоинством разработанной системы управления является контроль за выполнением бюджетных обязательств, который выполняет роль обратной связи, необходимой для анализа состояния результатов работы и корректировки.

На основе показателей, представленных в таблице 2, была проведена диагностика состояния управления на основе бюджетирования в процессе его постановки за период функционирования системы бюджетирования в ОАО «Салаватнефтемаш», в ООО «Ремонтно-механический завод». Фактические значения коэффициентов в незначительной степени отличаются от рекомендуемых, что является допустимым. Функционирование системы управления на основе бюджетирования в ОАО «Салаватнефтемаш», в ООО «Ремонтно-механический завод» доказало свою эффективность.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволяет сделать вывод о том, что его результаты имеют теоретическую и практическую значимость для совершенствования управления предприятиями машиностроения с использованием бюджетирования.

На основе решения поставленных задач в диссертации сформированы основные научные выводы, предложения и рекомендации:

1. Уточнение и дополнение ключевых понятий и теоретических положений управления предприятиями машиностроения на основе бюджетирования (обоснование предпосылок, принципов, факторов, особенностей и механизма) представляет собой основу исследования и определяет адресную направленность управленческих воздействий.

2. Выявление особенностей управления на основе бюджетирования, связанных со спецификой машиностроения, позволило адаптировать

имеющиеся теоретические разработки и практический опыт к условиям функционирования предприятий машиностроения, предложить показатели диагностики этапов бюджетирования, являющихся базой для принятия управленческих решений. Предложенные показатели диагностики этапов бюджетирования позволяют провести анализ их результативности в процессе внедрения управления на основе бюджетирования.

3. Сформированное организационное обеспечение принятия решения о внедрении управления на основе бюджетирования обеспечило высокую эффективность мероприятий, сократило сроки и затраты на их внедрение.

4. Усовершенствование методики формирования управления на основе бюджетирования и ее практическое применение обусловило вовлечение персонала в решение задач и заинтересованность в достижении стратегических целей предприятия.

5. Предложенный и апробированный проект управления предприятиями машиностроения с использованием бюджетирования позволил получить положительные результаты, показатели хозяйственной деятельности предприятий значительно улучшились, что подтверждает высокую эффективность использования бюджетирования в управлении.

По теме диссертационного исследования опубликованы следующие научные работы:

В изданиях, рекомендуемых ВАК РФ Минобрнауки РФ:

1. Алексеева, Е.Ю. Современный подход к определению сущности бюджетирования, его содержания и места в системе управления предприятием / Е.Ю. Алексеева // Экономические науки. - 2011. - №7. -С.143-145. (0,37 пл.).

2. Алексеева, Е.Ю. Концегпуальный подход к постановке бюджетного управления на предприятии машиностроительного комплекса / Е.Ю. Алексеева, М.Г. Лапаева // Вестник Оренбургского государственного университега.-2011.-№13. -С.З38-343. (0,68 пл., авт. 0,34 пл.).

3. Алексеева, Е.Ю. Разработка и внедрение системы бюджетирования на основе центров финансовой ответственности на машиностроительном предприятии / Е.Ю. Алексеева, М.Г. Лапаева // Вестник Оренбургского государственного университета - 2012- №8. -С.48-55. (0,9 пл., авт.0,45 пл.).

Статьи в сборниках научных трудов, материалах конференций:

4. Запрометова, Е.Ю. Место бюджетирования в системе стратегического менеджмента / Е.Ю. Запрометова // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд: сборник материалов IV Международной научно-практической конференции / Под общ. ред. С.С.Чернова. - Новосибирск: Издательство НГТУ, 2010. - Часть 2.-С. 66 - 71. (0,26 пл.).

5. Запрометова, Е. Ю. Узкие места в постановке бюджетного управления на предприятиях реального сектора экономики/ Е.Ю. Запрометова //Экономико-финансовая и управленческая компоненты в современных социально-экономических системах: сборник статей всероссийской научно-практической конференции. - Волгоград - М.ЮОО «Планета», 2010,- С. 344 - 347. (0,21 пл.).

6. Запромстова, Е.Ю. Альтернативные методы бюджетирования и причины их возникновения/ Е.Ю.Запрометова // Формирование рыночного хозяйства: теория и практика: сборник научных статей / Под ред. проф. М.Г. Лапаевой.-Оренбург: ОГУ, 2011. - Выпуск XI.- С. 73-76. (0,25пл.).

7. Запрометова, Е.Ю. Определение границ эффективного использования процесса бюджетирования на предприятиях реального сектора экономики/ Е.Ю.Запрометова // Формирование рыночного хозяйства: теория и практика: сборник научных статей / Под ред. проф. М.Г. Лапаевой,- Оренбург: ОГУ, 2011. -Выпуск XI. - С. 77-82. (0,34 п.л.).

8. Алексеева, Е.Ю. Стратегическое бюджетирование на основе комплексной системы мотивации/ Е.Ю. Алексеева //Современная экономика: проблемы и перспективы: сборник статей по материалам научно-практической конференции,-Стерлигамак- РИО СФ БашГУ, 2011.- Часть I. - С.11-14. (0,2пл.).

9. Алексеева, Е.Ю. Сущность механизма бюджетного управления предприятиями / Е.Ю. Алексеева, М.Г. Лапаева // Формирование рыночного хозяйства: теория и практика: сборник научных статей. / Под ред. проф. М.ГЛапаевой. - Оренбург: ООО ИПК «Университет», 2013. - Выпуск XIII.-С.147-151. (0,3п.л., авт.0,15 пл.).

Подписано в печать 04.02.2013 г. Формат 60х84'Лб, бумага офсетная, гарнитура «Тайме» Усл. печ. листов 1,0. Тираж 120 экз. Заказ 19.

Участок оперативной полиграфии ОГУ 460018, г. Оренбург, пр-т Победы, 13 Оренбургский государственный университет