Совершенствование внутреннего контроля в территориальных органах Федерального казначейства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование внутреннего контроля в территориальных органах Федерального казначейства"

На правах рукописи

ИВАНОВ РОМАН АНАТОЛЬЕВИЧ

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ТЕРРИТОРИАЛЬНЫХ ОРГАНАХ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА

Специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 С ОЕЗ

Ставрополь - 2011

005011696

Работа выполнена в ФГБОУ ВПО "Всероссийский заочный финансово-экономический институт"

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Кеворкова Жанна Аракеловна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Сапожникова Наталья Глебовна

доктор экономических наук, профессор Куницьша Наталья Николаевна

Ведущая организация: ФГБОУ ВПО "Государственный университет

Министерства финансов Российской Федерации"

Защита состоится "28" февраля 2012 г. в 15-00 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.245.08 при ФГБОУ ВПО "Северо-Кавказский государственный технический университет" по адресу: 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2 (корпус С), ауц. 405.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО "Северо-Кавказский государственный технический университет" по адресу: 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, д. 2, с авторефератом — на интернет-сайте http://vak2.ed.gov.ru.

Автореферат разослан "27" января 2012 года.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Усиленное внимание к вопросам развития финансово-правовых механизмов управления государственными финансами обусловлено усложняющимися социально-экономическими отношениями, преобразованиями в бюджетной сфере, а также негативным влиянием мирового финансового кризиса, вызвавшим острую потребность экономии бюджетных средств.

Возникла необходимость в активизации инструментов государственного воздействия на социально-экономические процессы. Ключевыми функциями государства становятся стратегически-обеспечивающие. Возрастает роль контроля по их реализации. В настоящее время в стране функционирует конгломерат разобщенных звеньев финансового контроля, контрольный процесс слабо ориентирован на результаты работы контролируемых ведомств. Не сформированы концептуальные подходы к развитию современной системы внутреннего государственного контроля, не создана его нормативно-правовая база, неактивно внедряются прогрессивные формы, виды и методы контрольной деятельности.

В условиях казначейской системы исполнения бюджетов особую важность приобретает проблема формирования такой системы контроля, которая позволила бы оперативно и адекватно подтверждать достоверность операций по исполнению бюджетов, осуществляемых органами казначейства, делать доступной информацию о суммах поступивших доходов и произведенных расходов в любой момент времени, а также обеспечить необходимую экономическую эффективность функционирования Федерального казначейства.

Дальнейшее развитие государственного финансового контроля требует проведения исследований и разработки теоретических и методических основ внутреннего контроля (ВК) в территориальных органах исполнительной власти как залога устойчивости, надежности и прозрачности бюджетной системы.

Степень разработанности проблемы. Становление и развитие системы контроля и аудита, бухгалтерского учета и анализа рассматривались отечественными учеными и практиками В.Д. Андреевым, Т.А. Башкатовой, И.А. Белобжецким, Н.Г. Беловым, С.М. Бычковой, Э.А. Вознесенским, Ю.А. Данилевским, В.В. Ковалевым, Л.М. Крамаровским, Н.С. Ма-леиным, М.В. Мельник, А.С. Наринским, В.Ф. Палием, В.И. Подольским, Я.В. Соколовым, С.А. Стуковым, А.Д. Шереметом и др. Теоретические проблемы сущности контроля и аудита представлены в работах таких зарубежных исследователей, как Р. Адамс, А. Аренс, Дж. Лобекк, Д.К. Робертсон и др.

Фундаментальным исследованиям вопросов теории и практики финансового контроля посвящены научные труды В.В. Бурцева, Е.Ю. Грачевой,

Ю.А. Данилевского, В.А. Жукова, Л.Н. Павловой, С.В. Степашина,

Н.С. Столярова, С.О. Шохина и других.

Изучением проблем организации внутреннего контроля и аудита в условиях становления рыночных отношений занимались А.В. Брызгалин,

Н.Г. Гаджиев, А.В. Евдокимова, Д.А. Ендовицкий, В.Б. Ивашкевич, В.В. Пугачев, Т.Ю. Серебрякова, А.М. Сонин, Л.В. Сотникова, В.П. Суйц, С.А. Терехов, В.И. Шлейников.

Специфика государственного регулирования, в том числе финансового контроля, с разной степенью полноты нашла свое отражение в работах зарубежных ученых-экономистов Дж. Бьюкенена, Т. Кноуп, К. Поппера, Д. Рет-рея, Р. Томсона, Э. Тоффлера, Е. Хармса, А. Хансена, Д. Шеринга, К. Эрроу и других.

Особенности функционирования казначейской системы раскрываются в публикациях И.Г. Акнерова, Т.Ю. Власовой, С.П. Головач, С.И. Гусева, И.А. Коноплевой, Т.Г. Нестеренко, С.Е. Прокофьева, А.Н. Романенкова, С.В. Солониной, В.Ю. Чигирева, Ю.Г. Швецова, Л.В. Шубиной.

В работах российских ученых значительное внимание уделяется практике и методике организации бюджетного и бухгалтерского учета в государственных учреждениях. В меньшей степени исследованы вопросы методологии внутреннего контроля и аудита в территориальных органах Федерального казначейства.

Актуальность изложенных проблем, их недостаточная теоретическая и практическая разработанность в современных условиях предопределили выбор темы, постановку цели и задач диссертационного исследования.

Соответствие темы диссертации требованиям Паспорта специальностей ВАК. Исследование выполнено в рамках специальности 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика" п. 3.2 "Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля, ревизии", п. 3.8 "Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля, ревизии" и специальности 08.00.10 "Финансы, денежное обращение и кредит" п. 2.19 "Казначейство и казначейская система исполнения бюджетов" Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).

Цель и задачи диссертации. Целью исследования является совершенствование теоретических и организационно-методических положений по формированию системы внутреннего контроля в территориальных органах Федерального казначейства.

Для достижения поставленной цели сформулированы следующие задачи, определяющие логику и структуру работы:

- исследовать сущность и функции внутреннего контроля, охарактеризовать его ключевые элементы, определить место и роль в системе государственного финансового контроля;

- систематизировать классификационные признаки видов внутреннего контроля, провести группировку его типов;

—аргументировать необходимость применения внутреннего аудита и ком-плаенс-контроля в системе внутреннего контроля, показать их преимущества и перспективы;

- проанализировать порядок взаимодействия и разграничения функций контролирующих органов в Управлениях и Отделениях Федерального казначейства, определить области их компетенции, обосновать функциональное предназначение служб внутреннего контроля;

- предложить систему показателей оценки качества финансового менеджмента в территориальных органах Федерального казначейства и разработать методику анализа эффективности деятельности контролирующих подразделений;

- разработать методику оценки казначейских рисков и способы их идентификации в процессе внутреннего контроля;

- определить направления совершенствования методических положений внутреннего контроля в территориальных органах Федерального казначейства, приемов и способов его осуществления.

Предметом исследования выступает комплекс теоретико-методических и практических вопросов, связанных с организацией внутреннего контроля в территориальных органах Федерального казначейства.

Объектом исследования являются системы внутреннего контроля в территориальных органах Федерального казначейства на примере Управления Федерального казначейства по Краснодарскому краю.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные концепции, фундаментальные исследования, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых по теории контроля и аудита, разработки и рекомендации экономистов в области государственного финансового контроля, а также законодательные и иные нормативные акты органов государственной власти различного уровня, международные и отечественные стандарты финансовой отчетности, федеральные стандарты аудиторской деятельности, методические и статистические материалы. В работе использованы положения Лимской декларации руководящих принципов контроля (принята IX Конгрессом Международной организации высших контрольных органов (ENTOSAI), Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита (The Institute of Internal Auditors. USA), рекомендации Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO) по организации внутреннего контроля, ГОСТ Р ИСО 9000-2001 "Система менеджмента качества (Quality management system)".

В процессе обработки и анализа материалов использовались научные методы: абстрактно-логический, монографический, метод морфологического анализа, экономико-статистический, экономико-математический, ме-

тод экспертных оценок, а также специальные приемы экономического анализа.

Информационно-эмпирической базой диссертационного исследования явились материалы Министерства финансов Российской Федерации, Федерального казначейства (Казначейства России) и Управления Федерального казначейства по Краснодарскому краю, Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, плановые и отчетные данные представительных и исполнительных органов власти, материалы научно-практических конференций и периодической экономической печати, собственные расчеты соискателя.

Научная новизна исследования заключается в развитии теоретических и организационно-методических положений по совершенствованию системы внутреннего контроля в территориальных органах Федерального казначейства на базе интеграции инструментария внутреннего аудита и ком-плаенс-контроля, а также разработки комплекса стандартов проведения контроля, обеспечивающих мониторирование эффективности управления казначейскими рисками и качества финансового менеджмента в контролирующих подразделениях.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну, заключаются в следующем: ’

по специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика:

- интерпретированы сущность, формы и виды внутреннего контроля, принципы организации контрольной деятельности, на основе чего структурированы элементы системы внутреннего контроля в территориальных органах Федерального казначейства применительно к динамичным условиям финансово-бюджетной среды в виде трех стратегических блоков: среда контроля, информационная система, контрольные процедуры;

- систематизированы и дополнены классификационные признаки видов внутреннего контроля, позволяющие расширить их классификацию с учетом вновь введенных признаков иерархичности объектов, значимости субъектов и концепции контроля, что послужило основой для совершенствования методического инструментария внутреннего контроля в территориальных органах Федерального казначейства;

- доказана необходимость интеграции методов внутреннего аудита и ком-плаенс-контроля в систему внутреннего контроля, позволяющей минимизировать вероятность наступления риска неисполнения бюджетных полномочий, обусловленного нарушением профессиональных и этических стандартов, что обеспечит повышение информационной прозрачности всех процессов в территориальных органах Федерального казначейства, а также рост эффективности использования бюджетных средств;

- выявлены недостатки действующих инструктивно-нормативных документов, регламентирующих внутренний контроль в территориальных органах Федерального казначейства, необходимость исключения которых по-

зволила сформулировать предложения по внесению в них изменений в части внедрения комплекса стандартов внутреннего контроля, регламента деятельности службы внутреннего контроля (СВК), классификатора возможных нарушений в процессе формирования и использования бюджетных ресурсов, что позволит оптимизировать процесс управления бюджетными доходами и расходами;

- разработан стандарт "Методика проведения внутренних проверок", регламентирующий основные этапы проведения контрольных процедур и порядок оформления их результатов, предназначенный для практического использования службами внутреннего контроля Управлений и Отделений Федерального казначейства и позволяющий определить порядок взаимодействия и разграничения функций контролирующих органов в них;

по специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит:

- адаптирована к современным экономическим условиям система оценки качества финансового менеджмента в территориальных органах Федерального казначейства, которая предполагает проведение анализа действенности контрольных процедур на основе показателей эффективности контрольных мероприятий, уровня выявляемости нарушений, доли недостач и хищений бюджетных средств и включает разработанную методику оценки эффективности деятельности контролирующих подразделений Федерального казначейства, что позволит выполнить ранжирование Отделений Федерального казначейства по общему показателю эффективности финансового менеджмента и эффективности системы внутреннего контроля;

- предложена методика оценки эффективности управления казначейскими рисками, базирующаяся на сочетании их качественных и количественных параметров, позволяющая осуществлять анализ риск-позиций деятельности органов Федерального казначейства с точки зрения выполнения ими функциональных обязанностей, выявления недостатков и нарушений в процессе формирования доходов бюджетов и расходования бюджетных средств и ориентированная на исключение факторов, обусловливающих возникновение потерь и нецелевое использование государственных ресурсов.

Практическая значимость исследования определяется актуальностью поставленных задач и востребованностью предложенных методических рекомендаций для разработки концепции реформирования внутреннего контроля в территориальных органах Федерального казначейства на государственном и региональном уровнях.

Результаты исследования могут найти практическое применение при формировании законодательными (представительными) и исполнительными органами власти органов финансового контроля, реализации мер по совершенствованию их деятельности, разработке мероприятий по повышению эффективности бюджетных расходов, а также методических материалов, стандартов и административных регламентов исполнения госу-

дарственной функции контроля. Непосредственное практическое значений имеют:

- методика оценки эффективности управления казначейскими рисками;

- внутренние стандарты контроля;

- рекомендации по построению организационной структуры службы внутреннего контроля и регламентированию функциональных обязанностей ее сотрудников;

- методика определения уровня эффективности контрольной деятельности.

Предложенные внутренние стандарты контроля позволят внедрить в территориальных органах Федерального казначейства систему внутренних нормативных документов ДЛЯ повышения эффективности контрольных процедур-

Материалы диссертационного исследования могут применяться в учебном процессе системы высшего профессионального образования при преподавании дисциплин "Финансовый контроль", "Контроль и ревизия", "Аудит", "Бюджет и бюджетная система РФ" и при повышении квалификации работников контролирующих органов.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты диссертации докладывались автором и обсуждались на Научно-практической конференции "Стратегия развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в условиях, социально ориентированной экономики в соответствии с МСФО и МСА" (Москва, 2008 г.), Научно-практической конференции "Инновационный путь развития РФ как важнейшее условие преодоления мирового финансово-экономического кризиса" (Москва, 2009 г.), Всероссийской научно-практической конференции "Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита" (Иркутск, 2009 г.), П Международной научно-практической конференции "Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций" (Воронеж, 2009 г.), XII Международной научно-практической конференции "Фундаментальные и прикладные проблемы приборостроения, информатики и экономики" (Москва, 2009 г.), Научно-практической конференции "Теоретические и методические основы организации финансового контроля, аудита и судебно-бухгалтерской экспертизы в процессе перехода России на инновационный путь развития" (Москва, 2010 г.), Научно-практической конференции "Актуальные проблемы методологии, организации и практики финансового контроля, аудита и судебнобухгалтерской экспертизы в процессе перехода на инновационный путь развития" (Москва, 2011 г.).

Результаты исследования используются в учебном процессе в ходе преподавания дисциплин "Контроль и ревизия" и "Аудит" по специальности 080109^65 "Бухгалтерский учет, анализ и аущгт" в ФГБОУ ВПО "Всероссийский заочный финансово-экономический институт".

Отдельные положения диссертации внедрены в практику деятельности Управления Федерального казначейства по Краснодарскому краю.

Публикации. Основные положения диссертации отражены в 10 опубликованных работах общим объемом 4,29 п.л. (авт. - 4,22 п.л.), в том числе в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ - 3 статьи.

Структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников (149 наименований) и 15 приложений. Диссертация изложена на 240 страницах, содержит 18 таблиц, 7 рисунков.

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, сформулированы ее цель и задачи, определены предмет, объект, теоретические и методические основы исследования, сформулированы научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе "Концептуальные положения внутреннего контроля" раскрыты теоретические и методические основы внутреннего контроля как системы, определено ее место в регулировании экономических отношений, осуществлена классификация видов внутреннего контроля по ряду критериев, исследован отечественный и зарубежный опыт организации финансового контроля и его правовое обеспечение, обоснована необходимость реформирования контрольных процедур в территориальных органах Федерального казначейства.

Во второй главе "Методические подходы к организации внутреннего контроля в территориальных органах Федерального казначейства" обоснованы принципы, требования к формированию и элементы системы внутреннего контроля, развиты методы внутреннего контроля и предложены пути их практического применения, разработаны стандарты общего назначения, а также регулирующие деятельность службы внутреннего контроля и порядок проведения общих и специализированных проверок деятельности органов Федерального казначейства.

В третьей главе "Внутренний контроль в системе менеджмента качества и особенности его проведения в территориальных органах Федерального казначейства" рассмотрены проблемы организации внутреннего контроля в отделениях Управления Федерального казначейства по Краснодарскому краю, сформулированы основные направления совершенствования системы государственного финансового контроля и определены первоочередные меры по их реализации, доказана целесообразность модернизации механизма внутреннего аудита и комплаенс-контроля, обоснован порядок проведения аудиторских проверок, разработана методика оценки эффективности управления казначейскими рисками в системе финансового менеджмента, адаптированная к особенностям деятельности органов Федерального казначейства.

В заключении сформулированы основные выводы, полученные в результате проведенного исследования, даны рекомендации по их исполь-

зованию в практической деятельности органов Федерального казначейства.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Современный этап развития России характеризуется постановкой масштабных общенациональных социально-экономических задач, решение которых должно осуществляться на основе качественных преобразований и повышения эффективности деятельности государства в различных сферах экономики. Функции государства развиваются и трансформируются, адаптируясь к новым условиям. Так, финансовый контроль активно переходит от традиционной проверки адресности, целесообразности и юридического обоснования распределения бюджетных ассигнований к контролю эффективного, результативного и экономичного использования государственных ресурсов.

Важную роль в системе финансового контроля играет Федеральное казначейство, обеспечивая, с одной стороны, выполнение бюджетных полномочий при кассовом обслуживании бюджетов, а с другой - выполняя функции главного распорядителя и получателя бюджетных средств. Используя ресурсы на свое собственное содержание и создавая общественно значимые результаты, Федеральное казначейство оказывает существенное влияние на бюджетную и финансовую системы страны. Поэтому применение современных методов внутреннего контроля должно обеспечить качественное ^оказание государственных услуг и выполнение государственных функций при условии рационального использования имеющихся средств. Внут-ренний^контроль, в свою очередь, призван охватить все стороны финансово-хозяйственной деятельности органов Федерального казначейства.

В ходе исследования сущности и значения внутреннего контроля в территориальных органах исполнительной власти установлено, что его основной целью является сохранение и укрепление их рыночных позиций, защита от системных кризисов, рост конкурентоспособности, предотвращение банкротств, эффективное формирование и оптимальное использование финансовых ресурсов, применение инновационных подходов к бизнес-процессам, разработка механизмов рационального планирования и реализации финансовых решений.

Внутренний контроль в территориальных органах Федерального казначейства следует рассматривать как совокупность субъектов, объектов и функциональных процессов, находящихся во взаимоотношениях и взаимосвязях друг с другом по поводу наиболее эффективного и результативного использования бюджетных средств, консолидированных в единую систему для достижения запланированных целей (рис. 1). При этом элементы системы внутреннего контроля объединены в три стратегических функциональных блока: среда контроля - служебные взаимоотношения, информационная система и контрольные процедуры.

Среда контроля

Политика руководства Стиль упрмления Компетентность сотрудников Корпоративная культура Организационная структура ФК Правила расггрсдслеши полномочий нобяэанностеП Целостность

^Развитие персонала__________

Информационная систем»

бпераптная финансовая їікформакмя Управленческая СУТЧСТНОСТЬ Бголжсшая огчстносгь

Соблюдение регламентированных корм и ^тандарто» ^

Контрольные процедуры^

<онтроль текущей ЛСЯТСЛЬНОСГИ /доведение проверок 'ахчеленне полномочий Зидача одобрений, сапкидй ‘ахранность активов

Цели:

- обеспечение прозрачности и надежности деятельности Федеральною казначейства; -»

- обеспечение соблюдагоя законодательных! норматнвио-прайовьп актов и регламентов; фк

- повышение эффективности и результативности деятельности;

■ч Ч^повышенис качества реализации государственных функции.

Субъекты

^Опфлтттный тпчтрот. м «упиотисннгм функмиі)мііцмк;і

н *ичмит.тр«1>тмо—уцраокж-Шикпл

пртігссоя п ФК

'Анализ выявленных отклонений.Л причин нарушений, биесенн* ире.можений для иришппя мир ^110 их предупреждению

Внедрение МВХ&НИ *МО»

идентификации и упрнвлени* казявчснскнмн рисками

Научность Эффективность результатов

Иерархия целей

Методы

Определение ^ффективмоити Пр^ЦОлШМЫЛ оперяли»"? с использованием финансовых и нефинансовых ресурсов

^>іірслоісіінс ислсиооОриніостіі нроюдимыхирошхниа и операций, прнмеимги* лсіїстпуїтіпгх норм и прамп их

шап-ральный аппарат Фвдерилмшга

" ..........

югіничсйілвн (ЦАФК)

(Управлення Фсдериимого [казначейств* го субъектам ГФ і УФК)

«От.тмвиия Управлении |федерильноі-о каїна’кГісіви (ОФЮ

ЇІрслостаплсние объективной ипфор4Чщш о рсту/гьтягах конгро.ія

Руководители, МЄНЄДЖМЄНТ, коллегии орг анов ФК, контрольно-аудиторские иодраїлслсітня

Подкоіггрольгюсти су<л.егпэз внутреннего контроля

Ущемлення интересов

Объективность я справедливость Формируемой ипбопмащтп всесторонность и сиетсмагичносіь контрольных функций

Недопущення концентрации праї

первичного контроля в руках одного лица____________________________

Зашггсресованности админнстрапии

Кчм!ютсчтж*,тп, диброотпестткгги и

честности суб^скгоо внутреннею К01ГГР0ЛЯ

Присмлемосш (ігриго лисели) методологии внутреннего контроля

Нагрсрынносги развития внутреннего ке*ітролн и сто совершенствования

Прноріггетностн

Рациональности

Регламентации, процедурной

обеспсчсшіости

Объекты

'функциональные н алмкнигфагнвнО' ^управдскчсскяс процессы

внешние и внутренние риски

(объективного и

^субъективного характера) А

исполнители (органы ФК; управления и отделы оргаиол ФК; работники органов ФК)

Рисунок 1 - Элементы системы внутреннего контроля в территориальных органах Федерального казначейства

Результаты исследования сущности и содержания контроля позволили раскрыть его специфику, определить цели и задачи, а также представить авторское понимание его как деятельности по проверке (обследованию, надзору, наблюдению, анализу, идентификации и оценке рисков) бюджетных полномочий, бизнес-процессов и результатов функционирования конкретных работников, структурных подразделений и органов Федерального казначейства, его системы в целом на соответствие требованиям нормативно-правовых актов, принятым управленческим решениям и эффективности использования материальных, человеческих и информационных ресурсов.

В работе аргументировано, что рациональная организация контроля в значительной степени зависит от научно обоснованной классификации его видов. Обобщение отечественного и международного опыта позволило систематизировать классификационные признаки и предложить расширение классификации основных видов внутреннего контроля (табл. 1).

Таблица 1 — Классификация видов внутреннего контроля

Признак классификации Виды внутреннего контроля

1 2

Форма проведения - внутренний аудит; - структурно-функциональная форма

Концепции контроля - контроль, ориентированный на бухгалтерский учет; - контроль, ориентированный на информацию; - контроль, ориентированный на координацию и управление; - комплаенс-конггроль

Уровень автоматизации контроля - неавтоматизированный; - неполностью автоматизированный внутренний контроль - полностью автоматизированный внутренний контроль

Методические приемы контроля - общенаучные методические приемы контроля; - собственные эмпирические методические приемы контроля; - специфические приемы смежных экономических наук

Иерархичность объектов контроля - систем объектов в целом; - подсистем системы объектов; - отдельных объектов

Стадии проведения контроля - предварительный; - промежуточный; - конечный (итоговый)

Функциональная направленность контроля - административный; - финансово-экономический; - бухгалтерский; - правовой; - технический; - технологический; - кадровый; - контроль системы безопасности; - контроль бизнес-процессов; - риск-ориентиро ванный контроль

Характер взаимоотношений субъектов контроля - обусловленный отношениями подчиненности; - не обусловленный отношениями подчиненности

Временная направленность контроля - стратегический; - тактический; - оперативный

Пространственный аспект - входной; - процессный; - выходной

1 2

Сложность объекта - тематический;

контроля - комплексный

Источники данных контроля - документальный; - фактический

Способ взаимоотношений работников - односторонний (функционально-принудительный); - взаимный (двусторонний или многосторонний)

Способ обобщения информации - первичные данные; - сводная информация

Характер отношения к объекту - направляющий; - фильтрующий (этапный)

Характер контрольных - плановый;

мероприятий - внезапный

Периодичность проведения - систематический;

контрольных мероприятий - периодическии; - эпизодический

Полнота охвата объекта - сплошной; .

контроля - несплошной (выборочный)

Время осуществления - предварительный;

контрольных действий - текущий; - последующий

Системы показателей - упорядоченные системы;

контроля - расчетные системы; - сбалансированные системы показателей

Внутренний аудит как форма внутреннего контроля в большей степени реализует контрольно-регупирующую функцию, чем контрольно-подтверж-дающую, что обосновано характером, содержанием и масштабами решаемых им задач. При раскрытии места системы внутреннего контроля в структуре Федерального казначейства, в работе определены организационные подходы к созданию служб внутреннего аудита деятельности территориальных отделов Управления Федерального казначейства по Краснодарскому краю, функционирование которых основано на осуществлении дистанционного оперативного выборочного контроля сотрудниками контрольноаудиторского подразделения исполнения территориальными отделами Федерального казначейства функций по вопросам санкционирования оплаты денежных обязательств клиентов, бюджетополучателей в рамках действующих нормативно-правовых актов.

В ходе исследования установлено, что одной из перспективных форм развития внутреннего контроля является риск-ориентированный комплаенс-контроль, основанный на анализе функциональных процессов и направленный на выявление казначейских рисков. Его основной целью является минимизация правовых и репутационных рисков, возникающих вследствие нарушения профессиональных и этических стандартов. Комплаенс-конт-роль ориентирован на применение санкций в случае существенного финансового убытка или потери репутации в результате несоблюдения контролируемым подразделением законов, инструкций, правил, стандартов са-

морегулирующих организаций или кодексов поведения. Внедрение комп-лаенс-контроля в текущие процессы позволяет минимизировать вероятность наступления риска неисполнения или неэффективного исполнения наделенных бюджетных полномочий и предполагает следующие процедуры: определение контролируемых объектов; идентификацию факторов риска; привязку проверяемых объектов к функциональным и административноуправленческим процессам Федерального казначейства; порядок присвоения уровня значимости факторам риска; разработку внутренних документов, регламентирующих порядок оценки рисков для целей контроля.

Соответственно, идентификация, оценка и управление рисками, осуществление комплаенс-функций структурными подразделениями позволяют изменить взаимосвязи между ними и уточнить функции, что обеспечивает повышение информационной прозрачности всех процессов в территориальных органах Федерального казначейства, повышает эффективность использования бюджетных средств.

Однако существующий в настоящее время порядок проведения контрольных мероприятий не позволяет определить качество, результативность и эффективность выполнения Федеральным казначейством полномочий в установленной сфере деятельности. Переход бюджетного процесса на принципы результативности использования бюджетных средств требует создания адекватных механизмов внутреннего финансового контроля, позволяющих определять степень достижения запланированных социально-экономических результатов. Такие механизмы присущи аудиту эффективности использования бюджетных средств, широко применяемому в государственном финансовом контроле зарубежных стран.

В этой связи систему внутреннего контроля Федерального казначейства и его территориальных органов предложено планомерно интегрировать в систему контроля качества финансового менеджмента. При этом наиболее значимыми показателями при проведении оценки качества финансового менеджмента являются: доля бюджетных ассигнований, представленных в программном виде; доля положительных изменений сводной бюджетной росписи федерального бюджета и лимитов бюджетных обязательств; показатели, характеризующие качество кассового планирования расходов федерального бюджета; показатели, характеризующие полноту, своевременность принятия и исполнения бюджетных обязательств и др.

Качество финансового менеджмента органов исполнительной власти в существенной степени зависит от организации ими процедур бюджетного планирования, исполнения бюджета, ведения бюджетного учета, составления и представления бюджетной отчетности. Оценка эффективности деятельности подразделений Федерального казначейства предполагает разработку алгоритма и формирование системы показателей для проведения контроля и факторного анализа его состояния. С учетом подходов, содержащихся в Приказе Минфина РФ от 13.04.2009 г. № 34н "Об организации

проведения мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого главными администраторами средств федерального бюджета", в работе систематизированы, адаптированы и дополнены показатели эффективности деятельности органов Федерального казначейства по основным функциональным и административно-управленческим процессам: среднесрочное финансовое планирование; исполнение бюджета в части расходов, исполнение бюджета по доходам; контроль и аудит; управление кадровым потенциалом; управление активами и пассивами (рис. 2). При этом методом оценки эффективности деятельности является формализованный расчет показателей на основе достигнутых результатов работы органа Федерального казначейства, принципы же ее проведения должны быть адекватны принципам финансового контроля: законности, объективности, независимости, комплексности, гласности, системности, непрерывности, компетентности, ответственности.

Итоговая оценка качества финансового менеджмента в каждом контролирующем подразделении Федерального казначейства рассчитывается по формуле:

^ЮОІ^ІХВД,), (1)

і і

где Е - итоговая оценка по отделению Федерального казначейства;

Б. - вес 1-й группы показателей качества деятельности Отделения Федерального казначейства;

- вес 7-го показателя качества управления в г'-й группе показателей эффективности деятельности ОФК;

Е - оценка по у'-му показателю качества финансового менеджмента в г'-й группе показателей качества.

При этом предложенная методика оценки эффективности деятельности контролирующих подразделений Федерального казначейства, включающая в себя внутренний контроль и аудит, предполагает присвоение каждой группе показателей уровня значимости (табл. 2).

Таблица 2 - Уровни значимости групп показателей эффективности финансового менеджмента в территориальных органах Федерального казначейства

Функциональные и административно-управленческие процессы Уровни значимости показателей каждой группы, %

Среднесрочное финансовое планирование 30

Исполнение бюджета в части расходов и доходов 20

Контроль и аудит 30

Управление кадровым потенциалом 10

Управление активами и пассивами 10

Рисунок 2 - Показатели оценки качества финансового менеджмента территориальных органов Федерального казначейства

Предложенная методика апробирована при подведении итогов деятельности 48 отделов Управления Федерального казначейства по Краснодарскому краю. Так, средняя интегральная оценка в 2010 году составила 61,73 балла по 100-балльной шкале, что в целом объясняется недостаточно высоким качеством среднесрочного финансового планирования, а также сохраняющейся тенденцией недостаточного использования инструментов бюджетирования, ориентированного на результат. Вместе с тем, указанная величина возросла по сравнению с аналогичным показателем качества финансового менеджмента и эффективности системы внутреннего контроля в 2009 году (56,34 балла).

С целью оценки общего уровня эффективности деятельности ОФК, значение интегрированного коэффициента эффективности групп сравнивалось с его максимально возможным (целевым) значением, равным 100, что позволило признать уровень эффективности деятельности оптимальным, если Е находится в интервале от 81 до 100, средним — от 51 до 80, низким - ниже 50, и проранжировать отделы Управления Федерального казначейства по Краснодарскому краю по данному показателю (табл. 3).

Таблица 3 - Ранжирование ОФК по Краснодарскому краю но общему показателю эффективности финансового менеджмента и эффективности системы внутреннего контроля в 2010 году

Значение показателя Общий уровень качества финансового менеджмента Количество ОФК

Ниже 50 низкий 19

От 51 до 80 средний 28

От 81 до 100 оптимальный 1

ИТОГО - 48

Результаты контроля качества финансового менеджмента свидетельствуют, что 19 отделов Управления Федерального казначейства по Краснодарскому краю из 48 (39,6% общего количества) имеют низкий его уровень, 28 органов или 58,3% - средний, и лишь Центральное ОФК по г. Краснодару работает в оптимальном режиме.

Предлагаемая методика позволяет оценить эффективность работы территориальных органов Федерального казначейства по отдельно взятым направлениям деятельности и в целом, определить их место в ряду других, выявить "слабые места" для устранению недостатков.

Следует особо подчеркнуть, что трансформация технологии управления от структурно-функциональной к процессно-ролевой требует изменений в построении и организации внутреннего контроля: появляются специфические требования, корректируется процесс планирования, актуализируется саморегулирование деятельности. При этом в основу перехода от традиционной к риск-ориентированной модели контроля положены не только опреде-

ление контролируемых объектов, разработка методик их проверки, но и механизмы идентификации казначейских рисков.

Выявленные в диссертационном исследовании риски качества деятельности служб внутреннего контроля (СВК), планирования и проведения контроля, сбора аудиторских доказательств и другие послужили основой разработки комплекса внутренних стандартов, направленных на повышение качества и эффективности деятельности СВК в территориальных органах Федерального казначейства и сгруппированных в четыре раздела:

1) стандарты общего назначения (табл. 4);

2) стандарты, регулирующие деятельность службы внутреннего контроля;

3) стандарты, регламентирующие порядок проведения проверок;

4) стандарты, регулирующие специализированные проверки.

Предлагаемая система документов может использоваться как в целом,

так и по разделам - в зависимости от уровня надежности СВК в структурном подразделении Федерального казначейства.

Таблица 4 - Стандарты общего назначения (фрагмент)

Раздел 1. Внуїренние документы (стандарты) общего нзлнячрни^г

Наименование стандарта Требование к содержанию стандарта

Порядок разработки внутренних стандартов службы внутреннего контроля (СВК) Стандарт определяет: - концепцию и подход к разработке внутренних стандартов (методик проведения проверок); - требования к форме и оформлению внутренних стандартов и документов СВК; - структуру внутреннего стандарта; - порядок согласования и утверждения внутреннего стандарта.

Порядок оценки качества проверок, проводимых службой внутреннего контроля Стандарт оценки и контроля качества выполненных проверок

Методика оценки эффективности деятельности службы внутреннего контроля Стандарт определяет: - порядок и периодичность проведения проверок эффективности деятельности СВК; - показатели оценки эффективности деятельности СВК

Организационная структура службы внутреннего контроля, порядок взаимодействия подразделений службы внутреннего контроля Стандарт регламентирует: - организационную структуру СВК (порядок подотчетности и распределение ответственности между сотрудниками); - порядок взаимодействия подразделений (сотрудников) СВК; - взаимодействие сотрудников СВК Управления и Отделений Федерального казначейства; - порядок взаимодействия подразделений СВК Управления Федерального казначейства.

Одним из документов четвертого раздела комплекса внутренних стандартов, регулирующих специализированные проверки, является "Методика оценки эффективности управления казначейскими рисками". Основным способом оценки рисков выступает балльно-весовой, включающий опре-

деление показателей эффективности управления рисками в целом (ПОур) и по видам рисков в отдельности (ПОвр) (табл. 5).

Таблица 5 - Матрица ожидаемых факторов казначейских рисков

риска Балл риска Показатель с высоким значением (вес 1) Показатель со средним значением (вес 2) Показатель с низким значением (весЗ)

В полной мере соответствует действующему законодательству Балл 1 4-

В основном соответствует законодательству Балл 2

Частично соответствует законодательству Балл 3 нь

Не соответствует законодательству Балл 4

Оценку эффективности управления рисками рекомендовано осуществлять в целом по казначейству (его структурному подразделению) в разрезе отдельных видов рисков и по отдельным проверяемым направлениям деятельности казначейства (структурного подразделения).

Максимальная значимость фактора риска, оцениваемого по направлению деятельности, принимается равным 100%. Интервалы пограничных значений шкалы оценки представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Шкала оценки значимости факторов казначейского риска, %

Удовлетвори- тельное Удовлетворительное, имеющее отдельные недостатки Требующее особого внимания Неудовлетвори- тельное

0-25 26-50 51-75 76-100

Совокупный показатель эффективности управления рисками в деятельности казначейства (СПК) определяется из соотношения:

ат.^сло.-к,)' (2)

П=1

где п - номер оцениваемого направления деятельности (п = 1 -г К); ЛО.п - г-ый показатель оценки эффективности управления рисками л-го направления деятельности;

К. - доля участия структурного подразделения Федерального казначейства в оцениваемом направлении деятельности.

Заключение об эффективности управления рисками делается сотрудниками службы внутреннего контроля с использованием показателей оценки, отражается в заключительной части отчета СВК и позволяет разработать методы их снижения и нивелирования.

В целях обеспечения единого подхода к выявлению и оценке нарушений в финансово-бюджетной сфере и их последствий при осуществлении внутреннего контроля в территориальных органах Федерального казначейства, а также унификации и обобщения его результатов в диссертации обоснован порядок их отражения в рабочих документах. Так, в частности предложенный стандарт "Методика проведения внутренних проверок" включает в себя ряд разделов:

1. Порядок осуществления планирования проведения проверки службой внутреннего контроля - регулирует планирование проверки (период проведения, количество человеко-часов, состав проверяющих, планируемые риски и т.д.).

2. Методика определения приемлемого уровня существенности - регламентирует показатель существенности, требования к оценке существенности, методы оценки уровня существенности.

3. Регламент проведения проверки - устанавливает виды проверок, этапы их проведения, порядок оформления результатов проверки (форма и содержание рабочих документов, конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов).

4. Порядок использования третьих лиц, привлеченных к проверкам, — определяет требования к третьим лицам, привлеченным к проверкам со стороны СВК, а также контроль качества их работы.

5. Регламент определения достаточности собранных в ходе проведения проверки сотрудниками службы внутреннего контроля доказательств - устанавливает виды доказательств и их перечень, источники и процедуры получения доказательств в ходе проведения проверки (методы сбора доказательств), факторы, влияющие на количество доказательств и мнение проверяющего, методику достаточности получения доказательств в ходе проверки.

6. Порядок построения выборки в ходе осуществления проверок, проводимых службой внутреннего контроля, - определяет особенности построения выборки, ее объем и вид.

7. Методика проверки отдельных участков работы органов Федерального казначейства по направлениям: проверка финансовых операций, оценка эффективности управления казначейскими рисками, анализ эффективности системы внутреннего контроля и др.

При этом нарушения и недостатки в расходовании бюджетных средств и государственного (муниципального) имущества, с точки зрения закон-

ности, эффективности, целесообразности и целевого использования, объединены в несколько групп: формирование и исполнение бюджетов; нецелевое использование средств; несоответствие принципу эффективности и результативности использования бюджетных средств; неправомерное использование средств; государственная (муниципальная) собственность; государственные (муниципальные) закупки; бухгалтерский учет и отчетность; прочие виды нарушений и недостатков. Их перечень не является исчерпывающим и может корректироваться службами внутреннего контроля по мере необходимости.

В результате диссертационного исследования автором были сделаны следующие выводы:

- институт казначейства занимает в бюджетной системе России важное место, поэтому особую значимость приобретает проблема создания такой системы внутреннего контроля, которая обеспечивала бы необходимую экономическую эффективность и результативность его деятельности;

- в настоящее время отсутствует научно обоснованный подход к формированию системы внутреннего контроля органов Федерального казначейства как инструмента в достижении его целей;

- для успешного выполнения целей и задач, поставленных перед Федеральным казначейством, необходимо создание служб внутреннего контроля, деятельность которых должна опираться на систему внутренних стандартов, предписывающих порядок выявления недостатков и идентификации рисков, связанных с отсутствием стандартизированного подхода.

С целью организации внутреннего контроля как инструмента повышения эффективности деятельности органов Федерального казначейства рекомендуется:

- внедрить предлагаемую методику проведения внутренних проверок нарушений законодательных и нормативных актов в разрезе выделенных разделов;

- применять в территориальных органах Федерального казначейства разработанный регламент функционирования службы внутреннего контроля;

- использовать методику оценки эффективности управления казначейскими рисками, а также комплекс мероприятий по выявлению, измерению и определению приемлемого уровня казначейских рисков в соответствии с разработанной системой показателей.

ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ:

1. Иванов, Р.А. Бюджетный контроль как неотъемлемая часть финансового государственного вэнтроля / Р.А. Иванов // Вестник Российского госуцарственно-

го торгово-экономического университета. Научный журнал. № 9 (36) - М • . РГТЭУ, 2009. -0,67 пл. "

2. Иванов, Р.А. Организация оперативного учета денежных потоков на основе бюджетной классификации доходов и расходов / Р.А. Иванов // Проблемы современной экономики. № 4 (32). -СПб.: ВЗФЭМ, 2009.-0,53 п.л.

3. Иванов, Р.А. Структурные элементы системы внутреннего контроля Федерального казначейства/Р.А. Иванов //Вестник университета (Государственный университет управления). - М.: ГУУ, 2011. - № 23. - 0,3 п.л.

Публикации в других изданиях:

4. Иванов, Р.А. Основные цели и задачи бухгалтерского учета денежных потоков в органах казначейства / Р.А. Иванов // Фундаментальные и прикладные проблемы приборостроения, информатики и экономики: XII Международная научно-практическая конференция: научный сборник. Экономика и управление. Часть 1.-М.: МГУПИ, 2009. - 0,35 пл.

5. Иванов, Р.А. Внутренний контроль как инструмент достижения цели Федерального казначейства / Р.А. Иванов // Экономический рост: проблемы управления и оценки: сборник научных трудов. - М.: Глобус, 2009. - 0,44 пл.

6. Иванов, Р.А. Обоснование методов внутреннего контроля и их применение в практической деятельности службы внутреннего контроля Федерального казначейства / Р.А. Иванов // Экономический рост: проблемы управления и оценки: сборник научных трудов. - М.: Глобус, 2009. - 0,31 п.л.

7. Иванов, Р.А. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля федерального казначейства. / Р.А. Иванов // Социально-экономическое развитие регионов в контексте посткризисной динамики: Международная научно-практическая конференция: сборник научных трудов. - Пенза: Сфера, 2010. - 0,59 п.л.

В. Иванов, Р.А. Применение МСФО в государственном финансовом контроле /Р.А. Иванов, Ж.А. Кеворкова //Теоретические и методические основы организации финансового контроля, аудита и судебно-бухгалтерской экспертизы в процессе перехода России на инновационный путь развития: материалы научно-практической конференции. - М.: ВЗФЭИ, 2010. -0,14 п.л. (авт. 0,07 пл.).

9. Иванов, Р.А. Система внутреннего контроля как фактор повышения качества осуществления государственных функций Федерального казначейства / Р.А. Иванов // Актуальные проблемы методологии, организации и практики финансового контроля, аудита и судебно-бухгалтерской экспертизы в процессе перехода на инновационный путь развития: материалы научно-практической конференции. - М.: ВЗФЭИ, 2011. - 0,2 п.л.

10. Иванов, Р.А. Методические подходы к проведению проверок внутренним аудитом в органах Федерального казначейства / Р.А. Иванов // Социокультурное, социоэкономическое и социогуманитарное развитие регионов: 1-ая Международная научно-практическая конференция: сборник научных трудов.

- Нальчик: Центр прикладных научных исследований, 2011. - 0,76 п.л.

Подготовлено и отпечатано в ООО “Издательство Ставролит” Подписано в печать 24.01.2012. Формат 60 х 84Vl6. Бумага типографская. Гарнитура Times New Roman. Уч.-изд. л. 1,04. Тираж 130 экз. Заказ№ 11.

355044, г. Ставрополь, пр. Кулакова, д. 29/3, 44. Тел.: (8652) 39-48-71; 8962-452-84-02.