Совершенствование взаимоотношений коммерческих банков с налоговой системой тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование взаимоотношений коммерческих банков с налоговой системой"

На правах рукописи

Петров Андрей Юрьевич

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВЗАИМООТНОШЕНИЙ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ С НАЛОГОВОЙ СИСТЕМОЙ

Специальность 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени

Ставрополь, 2003

Работа выполнена в Ставропольском государственном университете

Научный руководитель доктор экономических н аук, профессор

Акинин Петр Викторович

Официальные оппоненты

доктор экономических наук профессор Фиалшев Алим Борисович кандидат экономически;: наук Шаповалов Владимир Гаврилович

Ведущая организация

Кубанский государственный университет

Защита состоится ж октября 2003 г. в час. на заседании регионального .диссертационного совета по экономическим наукам ДМ 212.245.07 при Северо-Кавказском государственном техническом университете по адресу: 355029, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Северо-Кавказского государственного технического университета.

Автореферат разослан

сентября 2003 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, .

кандидат экономических наук, доцент JY'A "" H.H. Куницына

(4 ¿</7

3

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Современное финансовое состояние России, нестабильность политической и экономической ситуации, а также цикличность развития последней определяют необходимость выработки мер воздействия на экономику страны в целях стимулирования производства и сдерживания негативных тенденций, в. том числе через совершенствование

бюджетно-налоговой и банковской систем.

В период рыночных преобразований в стране коммерческие банки играют одну из ведущих ролей. Кассовое исполнение главного финансового документа государства является отчасти сферой ответственности банков. Оттого насколько эффективно, с законодательной точки зрения, удастся сформировать взаимоотношения между банковской и бюджетно-налоговой системами, зависит, в частности, своевременность и полнота финансирования доходной части бюджетов различных уровней и экономический рост в целом.

Реформирование системы налогообложения деятельное га кредитных организаций, выработка и реализация конкретных мер нуждаются в теоретическом обосновании возможное™, методов и направлений налогового воздействия на банковский сектор экономики. К настоящему времени накопилось много проблемных вопросов, связанных с припаи-шским несовершенством налогового, бюджетного и банковского законодательств. Специфика экономических процессов, происходящих в России, темпы развития отдельных отраслей народного хозяйсгва, приоритеты государства, а также международная интеграция постоянно выдвигают новые проблемы и ставят новые задачи, которые требуют уточнения ранее проведешпых исследований, в том числе по вопросам теории и практики налогообложения банков, выполнения ими специальных функций по перечислению и контролю за налоговыми платежами своих клиентов -налогоплательщиков. Наряду с этим,

на первый план выдвигаются также вопросы контроля за деятельностью банков со стороны налоговых органов.

Увеличение доходов государственного бюджета во многом зависит от действенного налогового администрирования. В теории и практике налогообложения до сих пор нет единого подхода к определению и содержанию налогового администрирования, его комплексного исследования, в частности, в отношении коммерческих банков. Вместе с тем совершенствование методики налогового администрирования будет способствовать и повышению эффективности работы кредитных организаций.

Необходимость углубления теоретических исследований и практических разработок по повышению эффективности налоговых рычагов воздействия непосредственно на деятельность коммерческих банков и на их взаимоотношения с налоговой системой в целом определила выбор темы исследования.

Степень научной разработанности проблемы. В разработку эффективного функционирования процесса налогообложения, различных вариантов налоговых моделей и систем большой вклад внесли исследования зарубежных авторов Аткинсона Э., Вагнера А., Кейнса Дж., Кинга Т., Лаффера А., Маршалла А., Пети В., Риккардо Д., Самуэльсона П., Смита А., Фишера С., Фридмена Р. и др.

В современной литературе проблемы эффективного налогового воздействия государства на предприятия и организации реального сектора экономики рассматриваются в трудах отечественных ученых-экономистов Алексеевой Д., Ануреева С., Астафьева А., Белецкого М., Бугылькова М., Василишен Э., Гончаренко Л , Иванеева А., Илларионова А., Касьянова М., Лаврушина О., Логвиной А., Мининой Т., Митрохиной Р., Оганяна К., Панского В., Починка А., Рубченко М„ Слепого В., Черника Д., Шаталова С., Юткиной Т. и др.

С точки зрения контролирующих органов, проблеме эффективной организации совместных действий налоговых органов и коммерческих банков посвятили свои исследования Гурьяков Л., Гуссва Т., Змановская Л. Ф., Кокорев И., Третьяков В., Ульянова О. и др.

В трудах Булатова М., Королева О., Мартынова А., Семенова С., Соколова И., Суворова А. и других исследователей рассматрлвается деятельность коммерческих банков с точки зрения собственного налогообложения, а также обслуживания ими налогового процесса в условиях реформирования налоговой системы РФ.

Проблемами совершенствования информационных технологий как способа улучшения финансовых резз'льтатов деятельности банков и, как следствие; увеличения налоговых поступлений в бюджет занимались Ануреев С., Михно В., Чеканова Н.

Отдельно следует отметить труд Бутылькова М. Л., который одним из первых рассмотрел налогообложение в качестве фактора банковской деятельности.

Несмотря на широкий охват и глубину изучаемых проблем, анализ рассмотренных работ свидетельствует о том, что в отечественной литературе отсутствует комплексное исследование всех форм участия коммерческих банков в бюджетно-налоговом процессе на современном этапе развития экономики страны.

Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальностей ВАК. Исследование выполнено в рамках специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит, п. 9.8 «Проблемы обеспечения сопряженности денежно кредитной и банковской м&сро- и микроэкономики к развитию банковской системы РФ. Сочетание активной банковской политики с обеспечением устойчивости банковской системы РФ и стратегии ее развития. Расширение капитальной базы российских денежно-кредитных институтов и направления повышения их роли в российской

экономике» Паспорта специальностей ВАК Министерства образования РФ (экономические науки).

Цель и задачи исследования. Целью работы явилось развитие теории взаимоотношений коммерческих банков с налоговой системой в условиях реформирования последней на современном этапе экономического положения России и разработка практических рекомендаций по совершенствованию взаимосвязей в данной сфере.

Цель исследования определила задачи работы:

— выявление форм участия коммерческих банков во взаимоотношениях с бюджетно-налоговой системой;

— исследование влияния уровня налогообложения самих банков, а также налогового обслуживания счетов и?: клиентов на потенциал налоговых поступлений в бюджет;

— оптимизация налогового воздействия государства на банковский сектор с точки зрения величины ьалоговых поступлений в бюджет и эффективности работы коммерческих банков;

— проведение сравнительного анализа ранее существовавшего налогового законодательства и преобразованного в ходе налоговой реформы, а также определение противоречий в действующем законодательстве (налоговом, таможенном, банковском, бюджетном и административном);

— изучение факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы коммерческих банков;

— разработка структурно-функционального деления налоговых секторов банков в интересах модернизации налогового администрирования на микроуровне.

Объектом диссертационного исследования являются коммерческие банки и налоговая система России.

Предметом исследования явились взаимоотношения коммерческих банков с налоговой системой на современном этапе экономического развития.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили законодательные акты государственных органов Российской Федерации, инструктивные материалы и рекомендации Министерства по налогам и сборам РФ, Министерства финансов РФ, Ассоциации российских банков, данные органов Госкомстата РФ, статистические сборники Банка России, данные, публикуемые в периодической печати, материалы, содержащиеся в монографиях, экспертные оценки ученых.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования стали теоретические концепции, обоснованные и представленные в классической и современной научной литературе по проблемам налогообложения в целом и налогообложения коммерческих банков, в частности, исследования по вопросам государственного регулирования экономики, управления налогообложением. Методология исследования основана на сочетании абстрактно-теоретического англиза с конкретно-историческим и логическим

В диссертационной работе использованы общенаучные методы (системный, структурный, функциональный, генетический), а также частные методы (графический, сопоставительный)

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Тройственность роли коммерческих банков во взаимоотношениях с налоговой системой определяет их центральное место здесь. От эффективности работы банковской системы прямо зависит кассовое исполнение бюджета страны.

2. Банки являются либо единственными (рынок ссудных н валютных операций, региональный рынок банковских продуктов), либо основными участниками (рынок ценных бумаг, срочный рынок) рынков различных

финансовых инструментов. Активное присутствие банков на каждом из указанных рынков является крайне важным и необходимым для государства и экономики, что требует, соответственно, государственной поддержки деятельности кредитных организаций, в том числе и при помощи налогов.

3. Основой стабильности банковской системы и ее капитализации является прибыль кредитных организаций. Таким образом, прослеживается необходимость стимулирования государством роста прибыльности банковских операций и сделок. Представляются возможными два пути роста банковской прибыли: увеличение доходной маржи по банковским операциям и увеличение объемов операций. Предпочтительным вариантом является снижение затрат как способ увепичения доходной маржи. Налоги, независимо от источника их уплаты, являются для банков затратами. Поэтому особое значение приобретают направления и методы налогового воздействия государства на банки.

4. Действующий механизм налогообложения клиентов банков по связанным с банками операциям явл ?стся дестимулирующим фактором. В долгосрочном периоде либерализация порядка учета предприятиями для целей налогообложения отдельных расходов и операций будет способствовать не только увеличению объемов и масштабов деятельности банков, их процентных доходов, и, как следствие, налоговых отчислений в бюджет, но и развитию производственной и финансовой базы российских предприятий. В краткосрочном периоде - повлечет за собой снижение доходо в бюджета. Источником покрытия потерь -могут стать усиление налогового администрирования коммерческих банков и внедрение новых информационных технологий, в частности, совершенствование платежных систем.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в обосновании специфики построения взаимоотношений коммерческих банков с налоговой системой Российской Федерации, а также в разработке

приоритетных направлений совершенствования прямого и косвенного налогового воздействия государства на банковскую систему. Элементы научной новизны представлены следующими пунктами:

1. Комплексно рассмотрена деятельность коммерческого банка в трех плоскостях: банк - самостоятельный налогоплательщик; банк -налоговый агент; банк как лицо, выполняющее специфические фугтсции в налоговых отношениях между государством и другими налогоплательщиками.

2. Определены направления налогового воздействия на банковскую деятельность, дифференцированные как действующие на банковскую систему в целом, на конкретный банк, на виды банковской деятельности и отдельные операции кредитных организаций.

3. Выделены методы налогового воздействия законодательный, административный и судебный, доказаны преимущества различных подходов к налогообложению банковских операций в зависимости от приоритетов государства, реализуемых через законодательный метод налогового воздействия.

4. Обобщены и уточнены основные принципы налогового администрирования, исходящие из имеющихся в стране экономических и социально-политических возможностей и соответствующие задачам увеличения налоговых поступлений в бюджет, реализуемые за счет проведения внешнего (камеральные и выездные налоговые проверки) и внутреннего (налоговый менеджмент и контроль внутри банка) видов администрирования.

5. Предложена модель оптимизации кредитно-инвестиц ионной политики российских коммерческих банков, основанной на принципах налогового администрирования и не допускающей двойного налогообложения, минимизирующей издержки при выполнении требований налогового законодательства, исключающей уклонения от налогообложения.

6. Выявлена прямая зависимость между совершенствованием информационных банковских технологий и повышением числа денежных потоков, направленных на погашение задолженности перед бюджетом посредством влияния новых технологам платежных систем на результаты деятельности банков.

Теоретическая и практическая значимость работы состоит в том, что ее основные положения могут быть использованы в ходе дальнейшего совершенствования банковского налогообложения и оптимизации процесса i

налогового обслуживания банками счетов своих клиентов в целях увеличения налоговых поступлений в бюджет. Проведенный анализ направлений и методов прямого и косвенного налогового воздействия государства на банковский сектор может явиться основой для углубления методологии исследования бюджетно-налогового механизма в рыночно-трансформационном периоде, а также механизма формирования и определения налоговой базы субъектов Федерации. Отдельные разделы работы могут использоваться в процессе преподавания курсов «Налоги и налоговая политика», «Государственное регулирование экономики», «Налоги и налогообложение», «Налогообложение организаций финансового сектора экономики» в высших учебных заведениях.

Апробация работы. Наряду с учебным процессом представление научных идей исследования осуществлялось на международных, межрегиональных и межвузовских научно-практических и научно-методических конференциях, проходивших на базах Московского государственного университета экономики, статистики и информатики -«Информационные технологии в экономике, бизнесе и образовании в 111 тысячелетни» (2001 г.), Ставропольского государственного университета -«Университетская наука - региону» (2001-2003 гг.) и Северо-Кавказского государственного технического университета - «Студенческая наука -экономике России» (2003 г.).

Частично материалы диссертации одобрены и внедряются в практику работы Ставропольского филиала «МДМ Банка».

Публикации. По материалам исследования опубликовано 6 работ общим объемом 1,35 печатных листа.

Структура работы определяется целью, задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Объем работы составляет 174 страницы, список литературы включает 160 наименований.

Во введении обоснованы актуальность темы диссертационного исследования, определены ее цель и задачи, указаны предмет и объект исследования, сформулированы научим новизна и практическая значимость работы.

В первой главе «Деятельность коммерческих банков в формировании доходной части бюджета» рассматривается диалектика развития коммерческого банка как института налоговой системы, исследуется роль банка в бюджетно-налоговой системе в качестве самостоятельного налогоплательщика, налогового агента и финансового посредника между государством и другими налогоплательщиками.

Во второй главе «Состояние и тенденции развития системы взаимоотношений банковского сектора с налоговой системой» проведен анализ потенциала налоговых поступлений в бюджет, определена регулирующая роль государства в формировании этого потенциала через налоговую систему, а также систематизированы предлагаемые пути увеличения налоговой базы регионов. Посредством анализа налогооблагаемой базы коммерческие банков, используя сравнительный метод, выявлен наиболее приемлемый способ (для бюджета и хозяйствующих субъектов) налогообложения ссудных операций банка при участии косвенного налогового воздействия на деятельность банков со

стороны государства. Дана оценка налогового обслуживания счетов юридических лиц коммерческими банками.

В третьей главе «Приоритетные направления совершенствования взаимоотношений коммерческих банков с налоговой системой» обоснована практическая необходимость применения налоговою администрирования над деятельностью коммерческого банка, предложено структурно-функциональное деление налоговых подразделений банков. Определены основные направления реформирования банковского и налогового законодательств с учетом уже внесенных изменений в целях совершенствования исследуемых взаимоотношений. Рассмотрено влияние модернизации и повсеместного внедрения информационных технологий банковского обслуживания на формирование налоговых доходов бюджета и рост экономики страны в целом.

В заключении обобщены основные результаты диссертационного исследования, сформулированы вывода,! и предложения, реализация которых может положительно сказаться на дальнейшей разработке данной проблемы.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

По мере развития рыночного хозяйства возникали и множились экономические и социальные проблемы, которые не могли быть решены автоматически. Отраслевые и общехозяйственные кризисы, безработица, нарушения в денежном обращении, обострившаяся конкуренция на мировых рынках требовали государственного вмешательства.

Одним из основных методов государственного воздействия являются налоги и налоговая политика.

Государственное регулирование экономики, прежде всего, определяется воздействием на ее отдельные сегменты, и один из таких сегментов представляет собой банковская система, банковская деятельность.

В любой налоговой системе банки всегда занимают особое положение. Это обусловлено тем, что во взаимоотношениях с налоговыми органами банки выступают в трех действующих лицах:

во-первых, непосредственно как самостоятельные налоюнлателыцики; во-вторктс, как посредники между государством и налогоплательщиками, через которые осуществляют финансово-хозяйственные операции другие налогоплательщики (предприятия, организации, граждане) и которые, в силу указанного, могут предоставить налоговым органам специфические услуга, в том числе необходимую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет;

в трети[х, как налоговые агенты (в части исчисления, удержания налогов из денежных средств, выплачиваемых налогопласгелыцикгми, и перечисления их в бюджет).

В принятом Налоговом Кодексе РФ в качестве специфических самостоятельных участников налоговых отношений банки и кредитные учреждения прямо не выделены. Однако там же в отдельных статьях устанавливается статус, права и обязанности коммерческих банков, что фактически определяет их важнейшую роль в отечественной наппп:г,г>и системе.

Обязанность- банка как налогоплательщика достаточно ра;,раСотдны в налоговом законодательстве, но что касается обязанностей банка как налогового агента или как иного лица, на которое государством возложены определенные обязанности, связанные с налоговым учетом и контролем, то у банков возникает ряд проблем, в частности, как соотноси';;' право налогового органг требовать представления банком документе г, по счетам физических лиц с обязанностью банков сохранять «банковскую тайну» Подобные нестыковки действующего «старого» законодательства и вступившего в силу Налогового Кодекса разрешаются в пользу последнего.

Нередки случаи обращения за истиной в арбитражные суды РФ. Данная ситуация заставляет хозяйствующие субъекты четко разбираться во всех тонкостях многообразия действующего законодательства, что неминуемо отвлекает часть финансовых, материальных, временных и людских ресурсов на работу «не по профилю» предприятия, часто отрицательно сказывается на финансовых результатах деятельности.

Специфической проблемой стало неисполнение банками платежных поручений клиентов на перечне пения налоговых платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. В соответствии с действовавшим в середине 90-х гг. законодательством обязанности налогоплательщика при этом считались исполненными, а деньги в бюджет не поступали.

Вступившая в силу с 1 января 1999 года первая часть Налогового кодекса РФ впервые в налоговом законодательстве четко и комплексно закрепила правовой статус банков и определила их место в отношениях между налогоплательщиками и бюджетом. Это позволило ликвидировать неопределенность статуса коммерческого банка, в связи с которой в бюджетно-налоговой системе накопилось много проблем:

— массовые нарушения коммерческими банками налогового законодательства, факты некорректного исполнения ими установленного порядка соблюдения платежной дисциплины и отсутствие с их стороны должного контроля за денежной наличностью;

— необходимость выработки инструментов контроля сэ стороны Центрального Банка РФ за деятельностью коммерческих банков по обеспечению своевременного и полного зачисления платежей налогоплательщиков в федеральный, региональные и местные бюджеты;

— потери бюджетных средств в связи с задержками исполнения коммерческими банками поручений налогоплательщиков из-¡а отсутствия денежных средств на корреспондентских счетах банков даже при их наличии на счетах клиентов;

— неисполнение инкассовых поручений налоговых органов коммерческими банками в силу неясности границ их ответственности;

— негативное воздействие на поступление налогов в доход федерального бюджета посредством открытия счетов по учёту доходов федерального бюджета в коммерческих банках без анализа их финансового состояния и связанных с этим частых переводов счетов из одной кредитной организации в другую.

Если рассматривать в комплексе проблемы неплатежей, то также необходимо отметить, что многие принятые федеральные законы и нормативные документы федеральных органов власти, направленные на стабилизацию налогового процесса, были несовершенны, не отработан механизм их практического применения.

Стремясь стабилизировать сложившуюся ситуацию, государственные органы власти использовали различные направления и методы налогового воздействия на банковскую деятельность.

Направления налогового воздействия государства на банковскую систему схематически представлены на рисунке 1.

Рис. 1. Направления налогового воздействия на банковскую деятельность

Определены методы налогового воздействия на хозяйствующие субъекты (в том числе банки): законодательный, судебный, административный (рис. 2).

Рис. 2. Методы налогового воздействия государства на хозяйствующие субъекты (в том числе банки) и формы их проявления

Разработка мероприятий и направлений налогового воздействия на экономику, в том числе и на банковскую деятельность, преследует определгнные цели. Основными являются:

• стимулирование вложения средств в реальный сектор экономики;

• увеличение кредитного и инвестиционного потенциала российских банков;

• ограничение возможности использования различных схем оптимизации финансовых потоков как самих банков, так и предприятий-клиентов;

• разработка рациональной и справедливой системы налогообложения.

Достижение указанных целей возможно только при одновременном использовании двух направлений налогового воздействия на банковскую деятельность: прямого (налогообложение самих банков) и косвенного (налогообложение предприятий по операциям, связанным с банковской деятельностью).

Направления и методы налогового воздействия находятся в непосредственной взаимосвязи и взаимозависимое ги: использование конкретного метода определяет направление воздействия, выбор конкретного направления подразумевает использование определенного метода воздействия. Так, изменяя систему налогообложения (введение или отмена налогов), а также ставки налогов, государство воздействует на банковскую систему в целом. Изменение налоговой базы может быть направлено как на всю банковскую систему, так и на отдельные операции банков (например, при общем изменении порядка определения налоговой базы воздействие оказывается на все банки; при изменении порядка налогообложения срочных сделок - только на указанные операции банксв - участников срочного р лнка). Предоставлением или отменой льгот государство может воздешлч-овагь как на банковскую систему в целом (по тем льготам, которые ка-акнея всех банков, например, существовавшая ранее льгота по отчислениям в peзqэвный фонд), так и Н1 отдельные банки (например, льгота по налогу на прибыль по убыткам предыдущих лет) и отдельные операции банков (льгота по налогу на операции с государственными ценными бумагами) Аналогично определяется и обратная зависимость: при определении направлений воздействия вырабатываются и соответствующие методы

Границы налогового воздействия (налоговое бремя) на банковскую деятельность определяются максимальными и минимальными ставками и объемами предоставляемых льгот. Основой при определении границ является

теоретическая зависимость ставки налога и общей суммы налоговых поступлений в бюджет А. Лаффера.

В диссертационной работе исследован налоговый потенциал Ставропольского края. Результат показал, что существует три основных составляющих, непосредственно влияющих на налоговым потенциал региона. Это финансовые результаты предприятий региона, финансовые результаты банков, обслуживающих, население и юридические лица, и третья составляющая - непосредственно, доходная часть бюджета.

В работе выявлено, что предприятия и организации реального сектора экономики нуждаются в предоставлении более дешевых, по сравнению с нынешней ситуацией, банковских кредитных продуктов, лизинговых и факторинговых услуг. Снижение себестоимости этих продуктов напрямую зависит от внесения соответствующих поправок в НК РФ, экономическая целесообразность которых обоснована в диссертационном исследовании.

Необходимость налогового воздействия обусловливается еще и тем, что в современных условиях, по данным Министерства финансов РФ, доля банков в консолидированных доводах бюджетов падает (1994 г. - 16,2% от доходов федерального бюджета; 1998 г. - 3,2%; 2001 г. - 1,9%). Основная причина снижения доли налоговых платежей банков в общих доходах бюджета заключается не столь<о в снижении ставки НДС и налога на прибыль, сколько в минимизации налоговых обязательств и перераспределении финансовых потоков вследствие значительного налогового бремени, а также неустойчивого состояния российских банков.

Основой стабильности и капитализации банков служит ик прибыль. В исследовании выявлены два пути роста банковской прибыли:

1) увеличение доходной маржи по банковским операциям;

2)увеличение объемов операций.

Использование первого способа экономически не оправдано, поскольку заметное повышение банковских ставок отрицательно созывается на

экономике: удорожание банковских кредитов и продуктов снижает возможности организаций по их использованию.

Предпочтительным вариантом остается снижение затрат. Уменьшение ставки налога на прибыль позволяет банкам снизить процентные ставь ч, что повышает доступность кредитов для предприятий, приводит к расширению производства и увеличению налоговые отчислений. Кроме того, выравнивание ставки налога на прибыль банков и прочих организаций ускоряет ращение проблемы восстановления капиталов и способствует укреплению банковской системы как финансовой базы рыночной экономики

Второе направление роста банковской прибыли - увеличение оР ьемов банковских оиергций. Здесь одним из дестимулирующих факторов, кроме высоких ставок по активным операциям кредитных учреждений, явияечея налогообложение ¡гредприятий и организаций по связанным с банками операциям.

Налогообложение организаций, например, процентов, идущих на погашение кредитов и ссуд, расчетно-кассовое обслуживание и т.п., непосредственно влияет на развитие банковской деятельности.

Примером проблемы взаимосвязи банковской деят* льиости и налогообложения организаций - клиентов банков может служить модернизация обэрудования промышленными предприятиями и другими организациями.

В работе произведен расчет на основе четырех вариантов: в первом случае предприятие использует собстверные средства, во втором -привлеченные от банка (проценты за пользование кредитом уменьшают налоговую ба:у по налогу на прибыль), в третьем - привлеченные от банка (проценты - увеличивают стоимость имущества и списываются через амортизацию на расходы), в четвертом - привлеченные от банка (проценты -не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль). Предприятие приобретает промышленное оборудование за 100 тыс. дол. США (по курсу 32

руб. за 1 долл. США). Предполагается, что прибыль предприягия (без учета приобретения оборудования) равна х (для целей расчета применяется равенство между прибылью и налоговой базой), кредит банк предоставил в рубля?: под 25% годовых (при стоимости фондирования 10% годовых), норма амортизации станка - 10%, ставка налога на прибыль предприятий и организаций (в т.ч. банков) - 24%. Результаты расчетов приведены в таблице 1.

Таблица 1

Сравнение четырех вариантов налогообложения процентов по кредитам, взятым организацией для приобретения имущества

Варианты I II III IV

Доходы бюджета, тыс. руб. 0,?4* -30,6 0,24*- 107,4 0,24* +68,4 0,24* +84,6

Чистая прибыль предприятия, тыс. руб. 0,76* - 97,4 0,7йс - 897,4 0,76* - 349,6 0 76*- 1089,4

Чистая прибыть банка (ст проведения операции), тыс. руб 0 364,8 364,3 364,8

Итого результат предприятия и банка, тыс. руб 0,76* - 97.4 0,76* - 532,6 0 76*+ 15,2 0.76* - 724,6

Место варианта по доходам бюджета 3 4 2 1

Место варианта по прибыли организаций 2 3 1 4

Таким образом, при отнесгнии уплаченных процентов по кредиту на приобретение имущества на увеличение его стоимости приоритетным с точки зрения сочетания интересов государства и налогоплгтелыциков будет Ш вариант.

В то же время оценочная (рыночная) стоимость имущества будет меньше балансовой, увеличенной на уплаченные проценты, что негативно скажется на финансово-экономических показателях компании. Следовательно, для стимулирования производственной деятельности российских предприятий и, как следствие, экономики в целом необходимо прямое отнесение на уменьшение налоговой базы но налогу на прибыль процентов по кредитам банков на приобретение техники V технологий,

модернизацию и совершенствование производства и на другие аналогичные цели. Данная мера положительно повлияет и на предприятия, и на бюджет, и на банки. Также целесообразно несколько расширить состав банковских операций, включив в их перечень те, которые характерны исключительно для банков (в частности факторинг), хотя и являются посредническими, и доходы по ним не облагать НДС. Такие меры приведут к уменьшению расходов предприятий, повысят доходность банков, их балансовую прибыль и, соответственно, отчисления в бюджет в виде налога на прибыль, а также увеличат инвестиционный потенциал российских банков.

На основании критического анализа нововведений, связанных с вступлением в действие Налогового Кодекса РФ в работе рассмотрены различные варианты льготного налогообложения банков и их олергций, в частности, факторинга и других, модернизация системы безналичных расчетов, в основу которой положена централизация текущих счетов в региональны* ГРКЦ Банка России и внедрзние компьютерных технологий. Только от реализации последней названной меры банковская система страны сможет получать 4275 млн. долл.', не считая косвенных плюсоь о г большей стабильности банковской системы, что в 2,2 раза выше оущес 1гугаших доходов от расчетно-кассовых операций.

Отмена оборотных налогов и снижение ставки налога на прибыль являются для коммерческих банков наиболее значимыми изменениями в налоговой системе.

Существенную корректировку претеэпел ияетитут ответстве щости банков за обслуживание счетов налогоплательщиков Ответе гвсннссть за ненадлежащее исполнение обязательств определена ботее точно, а с 1 июля 2002 г. еще и подкреплена действием Кодекса об адмикисгратпвных

1 Ануреев СВ. Блютие новы\ технологий глатежных систем парезультгты ^¡.кт-'.оности (»анков I! Кичнес и банки -2003 - >1-2. - С 4-6

правонарушениях РФ, под чью юрисдикцию перешла ответственность должностных лиц кредитных организаций.

Другим направлением оптимизации налогообложения должно стать налоговое администрирование, как внешнее, так и внутреннее. Проведенное исследование позволило определить основные недостатки внешнего налогового администрирования и обосновать предложения по их устранению:

— осуществлять проверки аудиторскими фирмами совместно с налоговыми органами;

— проводить аккредитацию аудиторских фирм при МНС РФ в качестве агентов указанного министерства;

— необходимо законодатетьное закрепление норм, согласно которым заключения по проверкам кредитных организаций Центральным Банком РФ и его территориальными подразделениями и аудиторские заключения по подтверждению годового отчета банков в обязательном порядке должны направляться в налоговые органы.

Совершенствовать налоговое администрирование необходимо и на микрозфовие. В результате исследования было выявлено, что в банках уделяется мало внимания как налоговому планированию и методологии налогообложения, так и правильному расчету всех налогов, требующему тщательного изучения всех первичных документов, а также контролю за правильностью определения налоговых баз и уплаты соответствующих налогов. Предложена следующая структурно-функциональная градация налоговых подразделений банков:

1. Налоговое управление (служба, отдел), состоящее из:

• отдела (сектора) расчета налогов;

• отдела (сектора) налогового планирования (или методологии налогообложения).

2. Налоговое подразделение в контрольно-ревизионной службе или службе внугрзннего контроля.

В таблице 2 приведен примерный расчет минимальных и максимальных затрат банка на оплату труда сотрудников налоговых подразделений (с учетом предложенной функциональной структуры).

Таблица 2

Расчет затрат банка на оплату труда сотрудников налоговых подразделений

№ Налоговое подразделение Количество сотрудников Средний месячный 01слад, дол США Годовой ФОТ, ЛОЛ США ФОТ.; начислениями, дол США

1. Налогов и служба

минимум 3 1000 36000 43 200

максимум 8 1 000 96000 115 200

1.1. Отдел расчета налогов

минимум 2 1 000 24000 28 800

максимум 5 1 000 60000 7200С

1.2. Отдел налогового

минимум 1 1000 12000 14400

максимум 3 1000 36000 43 200

2 Подразделение в Службе внутренне-о контроля

минимум 1 700 8400 10 080

максимум 3 700 25200 30240

Итого но банку

минимум 4 1 700 44 400 5328С

максимум 11 1 700 121 200 145 440

Таким образом, для небольшого банка оплата труда сотрудников налоговых подразделений составит не более 55 тыс. дол. США в год, а для крупных - 150 тыс. дол США р. год, что значительно меньше по сравнению с возможными санкциями со стороны государства. Так как, в 2000 г. банки уплатили в консолидированный бюджет 44,? млрд. руб.2 В среднем на один

1 Бюцлетень банковской гтатнегики. - 2001 г. - 1.

действующий банк приходилось 36 млн. руб. (44 300 млн. руб. / 1 220 банков3) налоговых платежей (или по среднему курсу в 2000 г. доллара к рублю4 1,3 млн. дол.). При неправильном или некорректном оформлении первичных документов санкции со стороны государства могут достигать более 10% уплаченной в бюджет суммы. С учетом выгаеп гречисленных расчетов обусловливается эффективность предложенной структурно-функциональной градации налоговых подразделений банкот.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Попкова О.В., Петров А.Ю. Автоматизация бюджетирования деятельности банка // Информационные технологии в экономике, бизнесе и образовании в 111 тысячелетии: Материалы Пятого международного студенческого конгресса. Издательство МЭСИ. - М, 2001. - 0,13 п.л. (в т.ч. авторских - 0,08 п.л.)

2. Петров А.Ю. Стратегия устойчивого развития коммерческих банков // Проблемы социально-экономического развития региона в условиях глобализации: Материалы региональной научно-практической конференции. Ставрополь: Изд-во СГУ, 2001. -0,17 п.л.

3. Петров А.Ю. Роль банковской системы РФ в стабилизации экономики на современном этапе // Развитие региональной экономики в условиях усиления государственности: Материалы 46 научно-методической конференции «Университетская наука - региону». Ставрополь: Изд-во СГУ, 2001.-0,21 п. л.

4. Петров А.Ю. Налоговый контроль за деятельностью коммерческих . банков // Стратегические направления трансформации региональной экономики на современном этапе: Материалы 47 научно-методической конференции «Университетская наука - региону». Ставрополь: Изд-во СГУ, 2002. - 0,33 п.л.

3 Бюллете нь банковской статистики - 2001 г. * Ns 1.

4 Там же.

5. Петров Л.Ю. Анализ налогового потенциала региона и пути повышения эффективности его использования // Материалы 48 научно-методической конференции «Университетская наука - региону». Ставрополь- Изд-во СГУ, 2003. - 0,3 п.л.

6. Петров А.Ю. Место и роль коммерческого банка на финансовом региональном рынке // Материалы четвертой межрегиональной научной конференции ^Студенческая наука - экономике России». - Ставрополь: Изд-во СевКавГТУ, 2003. - 0,21 п.л.

Подписано к печати 16.09.03 г. Формат 60x84. 1/16 Усл. печ. л. - 1,6. Уч.-изд. л. - 1,2. Тираж 100 экз Бумага офсетная. Северо-Кавказский государственный технический у-гкверситст

г. Ставрополь пр. Кулакова, 2 Типография СевКавГТУ

аооз?-А Р 1 4 6 9 7

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Петров, Андрей Юрьевич

ВВЕДЕНИЕ.

1. ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ БЮДЖЕТА.

1.1 Диалектика развития коммерческого банка как института налоговой системы.

1.2 Банк в роли налогового агента и финансового посредника между государством и налогоплательщиками.

1.3 Принципы и подходы к формированию и развитию налоговых взаимоотношений в системе: коммерческий банк - бюджет — предприятия и организации реального сектора экономики.

2. СОСТОЯНИЕ И ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ ВЗАИМООТНОШЕНИЙ БАНКОВСКОГО СЕКТОРА С НАЛОГОВОЙ СИСТЕМОЙ.

2.1 Измерение потенциала налоговых поступлений в бюджет.

2.2 Анализ налогооблагаемой базы коммерческих банков.

2.3 Оценка налогового обслуживания счетов юридических лиц коммерческими банками.

3. ПРИОРИТЕТНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ВЗАИМООТНОШЕНИЙ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ С НАЛОГОВОЙ СИСТЕМОЙ.

3.1 Формирование и развитие налогового администрирования деятельности коммерческих банков.

3.2 Реформирование законодательной базы в сфере совершенствования взаимоотношений коммерческих банков с налоговой системой.

3.3 Совершенствование информационных технологий банковского обслуживания и формирования налоговых доходов бюджета.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование взаимоотношений коммерческих банков с налоговой системой"

Актуальность темы исследования. Современное финансовое состояние России, нестабильность политической и экономической ситуации, а также цикличность развития последней определяют необходимость выработки мер воздействия на экономику страны в целях стимулирования производства и сдерживания негативных тенденций, в том числе через совершенствование бюджетно-налоговой и банковской систем.

В период рыночных преобразований в стране коммерческие банки играют одну из ведущих ролей. Кассовое исполнение главного финансового документа государства является отчасти сферой ответственности банков. Оттого насколько эффективно, с законодательной точки зрения, удастся сформировать взаимоотношения между банковской и бюджетно-налоговой системами, зависит, в частности, своевременность и полнота финансирования доходной части бюджетов различных уровней и экономический рост в целом.

Реформирование системы налогообложения деятельности кредитных организаций, выработка и реализация конкретных мер нуждаются в теоретическом обосновании возможности, методов и направлений налогового воздействия на банковский сектор экономики. К настоящему времени накопилось много проблемных вопросов, связанных с практическим несовершенством налогового, бюджетного и банковского законодательств. Специфика экономических процессов, происходящих в России, темпы развития отдельных отраслей народного хозяйства, приоритеты государства, а также международная интеграция постоянно выдвигают новые проблемы и ставят новые задачи, которые требуют уточнения ранее проведенных исследований, в том числе по вопросам теории и практики налогообложения банков, выполнения ими специальных функций по перечислению и контролю за налоговыми платежами своих клиентов-налогоплательщиков. Наряду с этим, на первый план выдвигаются также вопросы контроля за деятельностью банков со стороны налоговых органов.

Увеличение доходов государственного бюджета во многом зависит от действенного налогового администрирования. В теории и практике налогообложения до сих пор нет единого подхода к определению и содержанию налогового администрирования, его комплексного исследования, в частности, в отношении коммерческих банков. Вместе с тем совершенствование методики налогового администрирования будет способствовать и повышению эффективности работы кредитных организаций.

Необходимость углубления теоретических исследований и практических разработок по повышению эффективности налоговых рычагов воздействия непосредственно на деятельность коммерческих банков и на их взаимоотношения с налоговой системой в целом определила выбор темы исследования.

Степень научной разработанности проблемы. В разработку эффективного функционирования процесса налогообложения, различных вариантов налоговых моделей и систем большой вклад внесли исследования зарубежных авторов Аткинсона Э., Вагнера А., Кейнса Дж., Кинга Т., Лаффера А., Маршалла А., Пети В., Риккардо Д., Самуэльсона П., Смита А., Фишера С., Фридмена Р. и др.

В современной литературе проблемы эффективного налогового воздействия государства на предприятия и организации реального сектора экономики рассматриваются в трудах отечественных ученых-экономистов Алексеевой Д., Ануреева С., Астафьева А., Белецкого М., Бутылькова М., Василишен Э., Гончаренко Л., Иванеева А., Илларионова А., Касьянова М., Лаврушина О., Логвиной А., Мининой Т., Митрохиной Р., Оганяна К., Панскова В., Починка А.,.Рубченко М., Слепова В., Черника Д., Шаталова С., Юткиной Т. и др.

С точки зрения контролирующих органов, проблеме эффективной организации совместных действий налоговых органов и коммерческих банков посвятили свои исследования Гурьяков Л., Гусева Т., Змановская Л. Ф., Кокорев И., Третьяков В., Ульянова О. и др.

В трудах Булатова М., Королева О., Мартынова А., Семенова С.,

Соколова И., Суворова А. и других исследователей рассматривается деятельность коммерческих банков с точки зрения собственного налогообложения, а также обслуживания ими налогового процесса в условиях реформирования налоговой системы РФ.

Проблемами совершенствования информационных технологий как способа улучшения финансовых результатов деятельности банков и, как следствие, увеличения налоговых поступлений в бюджет занимались Ануреев С., Михно В., Чеканова Н.

Отдельно следует отметить труд Бутылькова М. JL, который одним из первых рассмотрел налогообложение в качестве фактора банковской деятельности.

Несмотря на широкий охват и глубину изучаемых проблем, анализ рассмотренных работ свидетельствует о том, что в отечественной литературе отсутствует комплексное исследование всех форм участия коммерческих банков в бюджетно-налоговом процессе на современном этапе развития экономики страны.

Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальностей ВАК. Исследование выполнено в рамках специальности 08.00.10 — Финансы, денежное обращение и кредит, п. 9.8 «Проблемы обеспечения сопряженности денежно-кредитной и банковской макро- и микроэкономики к развитию банковской системы РФ. Сочетание активной банковской политики с обеспечением устойчивости банковской системы РФ и стратегии ее развития. Расширение капитальной базы российских денежно-кредитных институтов и направления повышения их роли в российской экономике» Паспорта специальностей ВАК Министерства образования РФ (экономические науки).

Цель и задачи исследования. Целью работы явилось развитие теории взаимоотношений коммерческих банков с налоговой системой в условиях реформирования последней на современном этапе экономического положения России и разработка практических рекомендаций по совершенствованию взаимосвязей в данной сфере.

Цель исследования определила задачи работы: выявление форм участия коммерческих банков во взаимоотношениях с бюджетно-налоговой системой; исследование влияния уровня налогообложения самих банков, а также налогового обслуживания счетов их клиентов на потенциал налоговых поступлений в бюджет; оптимизация налогового воздействия государства на банковский сектор с точки зрения величины налоговых поступлений в бюджет и эффективности работы коммерческих банков; проведение сравнительного анализа ранее существовавшего налогового законодательства и преобразованного в ходе налоговой реформы, а также определение противоречий в действующем законодательстве (налоговом, таможенном, банковском, бюджетном и административном); изучение факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы коммерческих банков; разработка структурно-функционального деления налоговых секторов банков в интересах модернизации налогового администрирования на микроуровне.

Объектом диссертационного исследования являются коммерческие банки и налоговая система России.

Предметом исследования явились взаимоотношения коммерческих банков с налоговой системой на современном этапе экономического развития.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили законодательные акты государственных органов Российской Федерации, инструктивные материалы и рекомендации Министерства по налогам и сборам РФ, Министерства финансов РФ, Ассоциации российских банков, данные органов Госкомстата РФ, статистические сборники Банка России, данные, публикуемые в периодической печати, материалы, содержащиеся в монографиях, экспертные оценки ученых.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования стали теоретические концепции, обоснованные и представленные в классической и современной научной литературе по проблемам налогообложения в целом и налогообложения коммерческих банков, в частности, исследования по вопросам государственного регулирования экономики, управления налогообложением. Методология исследования основана на сочетании абстрактно-теоретического анализа с конкретно-историческим и логическим.

В диссертационной работе использованы общенаучные методы (системный, структурный, функциональный, генетический), а также частные методы (графический, сопоставительный).

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Тройственность роли коммерческих банков во взаимоотношениях с налоговой системой определяет их центральное место здесь. От эффективности работы банковской системы прямо зависит кассовое исполнение бюджета страны.

2. Банки являются либо единственными (рынок ссудных и валютных операций, региональный рынок банковских продуктов), либо основными участниками (рынок ценных бумаг, срочный рынок) рынков различных финансовых инструментов. Активное присутствие банков на каждом из указанных рынков является крайне важным и необходимым для государства и экономики, что требует, соответственно, государственной поддержки деятельности кредитных организаций, в том числе и при помощи налогов.

3. Основой стабильности банковской системы и ее капитализации является прибыль кредитных организаций. Таким образом, прослеживается необходимость стимулирования государством роста прибыльности банковских операций и сделок. Представляются возможными два пути роста банковской прибыли: увеличение доходной маржи по банковским операциям и увеличение объемов операций. Предпочтительным вариантом является снижение затрат как способ увеличения доходной маржи. Налоги, независимо от источника их уплаты, являются для банков затратами. Поэтому особое значение приобретают направления и методы налогового воздействия государства на банки.

4. Действующий механизм налогообложения клиентов банков по связанным с банками операциям является дестимулирующим фактором. В долгосрочном периоде либерализация порядка учета предприятиями для целей налогообложения отдельных расходов и операций будет способствовать не только увеличению объемов и масштабов деятельности банков, их процентных доходов, и, как следствие, налоговых отчислений в бюджет, но и развитию производственной и финансовой базы российских предприятий. В краткосрочном периоде - повлечет за собой снижение доходов бюджета. Источником покрытия потерь могут стать усиление налогового администрирования коммерческих банков и внедрение новых информационных технологий, в частности, совершенствование платежных систем.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в обосновании специфики построения взаимоотношений коммерческих банков с налоговой системой Российской Федерации, а также в разработке приоритетных направлений совершенствования прямого и косвенного налогового воздействия государства на банковскую систему. Элементы научной новизны представлены следующими пунктами:

1. Комплексно рассмотрена деятельность коммерческого банка в трех плоскостях: банк — самостоятельный налогоплательщик; банк — налоговый агент; банк как лицо, выполняющее специфические функции в налоговых отношениях между государством и другими налогоплательщиками.

2. Определены направления налогового воздействия на банковскую деятельность, дифференцированные как действующие на банковскую систему в целом, на конкретный банк, на виды банковской деятельности и отдельные операции кредитных организаций.

3. Выделены методы налогового воздействия законодательный, административный и судебный, доказаны преимущества различных подходов к налогообложению банковских операций в зависимости от приоритетов государства, реализуемых через законодательный метод налогового воздействия.

4. Обобщены и уточнены основные принципы налогового администрирования, исходящие из имеющихся в стране экономических и социально-политических возможностей и соответствующие задачам увеличения налоговых поступлений в бюджет, реализуемые за счет проведения внешнего (камеральные и выездные налоговые проверки) и внутреннего (налоговый менеджмент и контроль внутри банка) видов администрирования.

5. Предложена модель оптимизации кредитно-инвестиционной политики российских коммерческих банков, основанной на принципах налогового администрирования и не допускающей двойного налогообложения, минимизирующей издержки при выполнении требований налогового законодательства, исключающей уклонения от налогообложения.

6. Выявлена прямая зависимость t между совершенствованием информационных банковских технологий и повышением числа денежных потоков, направленных на погашение задолженности перед бюджетом посредством влияния новых технологий платежных систем на результаты деятельности банков.

Теоретическая и практическая значимость работы состоит в том, что ее основные положения могут быть использованы в ходе дальнейшего совершенствования банковского налогообложения и оптимизации процесса налогового обслуживания банками счетов своих клиентов в целях увеличения налоговых поступлений в бюджет. Проведенный анализ направлений и методов прямого и косвенного налогового воздействия государства на банковский сектор может явиться основой для углубления методологии исследования бюджетно-налогового механизма в рыночно-трансформационном периоде, а также механизма формирования и определения налоговой базы субъектов Федерации. Отдельные разделы работы могут использоваться в процессе преподавания курсов «Налоги и налоговая политика», «Государственное регулирование экономики», «Налоги и налогообложение», «Налогообложение организаций финансового сектора экономики» в высших учебных заведениях.

Апробация работы. Наряду с учебным процессом представление научных идей исследования осуществлялось на международных, межрегиональных и межвузовских научно-практических и научно-методических конференциях, проходивших на базах Московского государственного университета экономики, статистики и информатики -«Информационные технологии в экономике, бизнесе и образовании в III тысячелетии» (2001 г.), Ставропольского государственного университета -«Университетская наука — региону» (2001-2003 гг.) и Северо-Кавказского государственного технического университета - «Студенческая наука — экономике России» (2003 г.).

Частично материалы диссертации одобрены и внедряются в практику работы Ставропольского филиала «МДМ Банка».

Публикации. По материалам исследования опубликовано 6 работ общим объемом 1,35 печатных листа.

Структура работы определяется целью, задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения,

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Петров, Андрей Юрьевич

Выводы, которые были сделаны автором, заключаются в следующем.

1. Многостороннее изучение форм деятельности коммерческих банков в бюджетно-налоговых отношениях позволило определить их как центральное звено в исследуемой системе.

2. Было выявлено, что банки являются либо единственными (рынок ссудных и валютных операций, региональный рынок банковских продуктов), либо основными участниками (рынок ценных бумаг, срочный рынок) рынков различных финансовых инструментов. Активное присутствие банков на каждом из указанных рынков является крайне важным и необходимым для государства и экономики, что требует, соответственно, государственной поддержки деятельности кредитных организаций, в том числе и при помощи налогов. В частности, данное положение относится к установлению соответствующих налоговых режимов определения налоговой базы по различным налогам, включению или исключению из налоговой базы отдельных объектов обложения, установлению пониженных ставок налогов или предоставлению соответствующих льгот. Однако в настоящее время в

России наблюдается несколько иная картина. В ряде случаев налогообложение не только не стимулирует, но и тормозит деятельность банков в определенных направлениях.

3. Главная цель воздействия государства на банковский сектор - его стабильность. Основой стабильности банковской системы и ее капитализации является прибыль кредитных организаций. Таким образом, прослеживается необходимость стимулирования государством роста прибыльности банковских операций и сделок. Представляются возможными два пути роста банковской прибыли: увеличение доходной маржи по банковским операциям и увеличение объемов операций.

Предпочтительным вариантом является снижение затрат как способ увеличения доходной маржи. Налоги, независимо от источника их уплаты, являются для банков затратами. На этом основании было определено, что путем снижения налогового бремени на банки государство может воздействовать на увеличение доходности банковских операций, снижение банковских ставок и тарифов и, как следствие, на укрепление банковской системы, увеличение ее капитализации и привлечение дополнительного (в том числе и иностранного) капитала, доступность банковских продуктов для широкого крута организаций.

4. При высоком уровне налоговых изъятий хозяйствующий субъект вынужден либо уклоняться от уплаты налогов, либо осуществлять вложения в активы с максимально высокой доходностью, рассматривая такой параметр, как величина риска, в качестве второстепенного. На практике нередко происходит перелив капитала в высокодоходные и высокорисковые активы с целью компенсации фискальных и прочих расходов и получения прибыли. Выявленные особенности позволили сделать вывод о необходимости уравнивания налоговой нагрузки и «стоимости» схем ухода от налогообложения в целях легализации доходов и оборотов банков и их клиентов.

5. Рост банковской прибыли может быть достигнут также и увеличением объемов банковских операций. Проведенное исследование показало, что дестимулирующим фактором наряду с высокими ставками по активным операциям кредитных организаций можно признать действующий механизм налогообложения клиентов банков по связанным с банками операциям. Либерализация порядка учета предприятиями для целей налогообложения отдельных расходов и операций будет способствовать не только увеличению объемов и масштабов деятельности банков, их процентных доходов, и, как следствие, налоговых отчислений в бюджет, но и развитию производственной и финансовой базы российских предприятий.

6. В краткосрочном периоде общая либерализация порядка определения налоговой базы по ряду операций и сделок, осуществляемых банками, и предоставление кредитным организациям льгот повлечет за собой снижение доходов бюджета. Таким образом, одной из задач работы для ее целостности явилось определение источников покрытия таких потерь государства.

Исследование показало, что оптимальными вариантом решения поставленной задачи могут стать усиление налогового администрирования коммерческих банков и внедрение новых информационных технологий, в частности, совершенствование платежных систем.

Направлением достижения задачи компенсации потерь бюджета при налоговом стимулировании деятельности коммерческих банков может стать совершенствование их налогового администрирования.

Изучение научных трудов российских теоретиков и практиков показало, что термин «налоговое администрирование» не имеет однозначной трактовки, а структура и методика налогового администрирования коммерческих банков требуют дополнительного . исследования и обоснования.

Под термином «налоговое администрирование» в российской теории и практике традиционно понимается налоговый контроль. Однако необходимость и назначение налогового администрирования заключаются не только в проведении налоговых проверок - данное понятие является более широким.

Налоговое администрирование, согласно проведенному исследованию, является инструментом своевременной и полной уплаты налогов, повышения уровня налоговой культуры и налоговых знаний, решения возникающих проблем, совершенствования налогового законодательства, упрощения контрольной работы, а также мобилизации дополнительных доходов бюджета. Необходимость усиления налогового администрирования как со стороны государства, так и банков обусловливается тем, что в его организации и проведении продолжают иметь место серьезные недостатки и нарушения. Далеко не полностью реализованы имеющиеся резервы и возможности повышения эффективности контрольной работы.

Важность налогового управления как на макро-, так и микроуровне определила состав налогового администрирования. Внешнее налоговое администрирование осуществляется государством через Министерство РФ по налогам и сборам и другие органы государственные власти. Внутреннее налоговое администрирование включает в себя налоговый менеджмент и налоговый контроль в рамках одного банка.

Всестороннее рассмотрение и анализ организации внутреннего налогового администрирования в кредитных организациях позволило предложить и обосновать функциональную структуру налоговых подразделений коммерческих банков.

Предложенные в работе меры налогового характера могут стать одним из направлений оздоровления и развития не только банковского сектора, но и всей экономики в целом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование представляет собой комплексный анализ взаимоотношений коммерческих банков с налоговой системой в условиях трансформации экономики страны. В данных взаимоотношениях коммерческие банки выступают в трех лицах, что отличает их от других участников взаимоотношений, выполняющих сугубо профильные функции. Коммерческий банк может быть самостоятельным налогоплательщиком, налоговым агентом, а также посредником между государством и другими налогоплательщиками, выполняя при этом специальные контрольные функции. Налогообложение коммерческих банков является тем фактором, воздействуя на который прямо или косвенно государство может влиять на величину налоговых поступлений в бюджет не только от банковского сектора, но и от других отраслей народного хозяйства.