Стандартизация учетного процесса в малом предпринимательстве тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Стандартизация учетного процесса в малом предпринимательстве"

На правах рукописи

ВОЛТОРНИСТ Олеся Владимировна

СТАНДАРТИЗАЦИЯ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА В МАЛОМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВЕ

Специальность: 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискайие ученой степени кандидата экономических наук

Курган - 2005

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета, анализа и аудита Кур- ;

ганского государственного университета. !

|

I

- канд. экон. наук, доцент Зотова Нина Николаевна I

I

- д-р экон. наук, профессор [ Плотников Виктор Сергеевич

- канд. экон. наук, доцент Шевелева Елена Владимировна

- Волгоградская государственная ! сельскохозяйственная академия. '

Защи та состоится 24 октября 2005 года в 1300 час. на заседании дисссртаци- |

онного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально- I

экономическом университете по адресу:

410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.

I

I

I

Автореферат разослан 24 сентября 2005 года.

Научный руководитель Официальные оппоненты

Ведущая организация

Ученый секретарь диссертационнрр^у " _СМ^>Ьгомолоп

совета, канд. экон. наук, доцент С___■ -> "—'—3 °

\

1366 /

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Актуальность темы исследования обусловлена развитием принципов учета деятельности малого предпринимательства в условиях рыночных отношений в экономике России, необходимостью выработки целостной системы учета малого предпринимательства, охватывающей различные стороны их деятельности от учета отдельных объектов до формирования финансовой отчетности.

В настоящее время существуют проблемы организации учета малого предпринимательства:

- не разработанность теоретических и методических аспектов организации учета малого предпринимательства;

- недостаток конкретных практических рекомендаций по формированию учетной политики, учету налогообложения и так далее.

Эти проблемы обусловлены незавершенностью законодательной и нормативной базы, регулирующей деятельность малого предпринимательства Прежде всего, это касается учета, отчетности и налогообложения малых предприятий. Все это создает трудности для развития малого предпринимательства в России.

Следует также отметить, что в настоящее время не учитывается воздействие рыночных факторов на учет в малом предпринимательстве. А в том виде, в котором существует система учета и отчетности в малом предпринимательстве, особенно при применении малым предпринимательством упрощенной системы налогообложения, - это отчетность для налоговых органов. Для внешних пользователей информация, генерируемая такой системой учета и отчетности, не является той информацией, на основе которой можно принимать действенное управленческое решение.

Поэтому необходима система стандартизации учетного процесса в малом предпринимательстве, которая обеспечит информацией внутренних и внешних пользователей.

То есть, целесообразна разработка в дополнение к существующей системе учета и отчетности малого предпринимательства системы управленческой от четности, которая бы раскрывала воздействие на деятельность малого предпринимательства как внешних так внутренних факторов.

Но, учитывая малочисленность учетного аппарата в малом предпринимательстве, и весьма низкую квалификацию учетного аппарата, необходима разработка определенных стандартов учета в малом предпринимательстве, опираясь на которые можно было бы построить систему учета и отчетности, приспособленную к конкретным условиям деятели имательства.

¿•ЖЙГ!

Все это предопределило наше мнение об актуальности данного исследования и позволило сформулировать его цели, поставить задачи, определившие логику и содержание работы.

Степень разработанности проблемы. Разработка концепции стандартизации учетного процесса в малом предпринимательстве требует комплексного применения отечественной и зарубежной теории в практике учета малого предпринимательства.

Среди работ отечественных специалистов, посвященных проблематике малого предпринимательства, следует отметить труды Авиловой A.B., Алимовой Т.Л., Блинова А.О., Бухвальда Е.М., Виленского A.B., Голиковой В.В., Долгопя-товой Т.Г., Радаева В.В., Савченко И.В., Чепуренко А.Ю. и др.

Учетным аспектам малого предпринимательства посвящены работы российских и зарубежных ученых: Андерсона X., Бабченко Т.Н., Барышникова Н.П., Волкова Н.Г., Галаниной E.H., Захарьина В.Р., Карповой В.В., Козловой Е.П., Колдуэлла Д., Ларионова А.Д., Лебедевой А.И., Лугового В.А., Макарьева В.И., Г.В. Максимовой Г.В., Нидлза Б., Соколова В.Я., Соловьевой О.В., Черникова И.С. и др.

Необходимо отметить, что все они посвящены рассмотрению отдельных объектов бухгалтерского учета малого предпринимательства, оставляя вне поля зрения одну из важнейших областей бухгалтерского учета малых предприятий -формирование стандартов по бухгалтерскому учету и отчетности этих предприятий, разработки учетной политики, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета, что позволит малым предприятиям решить одну из важнейших проблем взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета в свете принятой концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России.

Актуальность проблемы, ее недостаточная теоретическая, методологическая и практическая разработка определили выбор темы, цель и задачи диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка методики учета на основе научного анализа теории, сложившейся отечественной практики и международного опыта методических положений и практических рекомендаций по стандартизации учетного процесса в малом предпринимательстве.

В соответствии с целью исследования в диссертационной работе поставлены следующие задачи теоретического и прикладного характера:

- раскрыть подходы, определяющие структуру и содержание стандартизации учетного процесса малого предпринимательства, учитывающие организационно-правовую специфику малого бизнеса;

- определить специфические стандарты юга их трансформацию в условиях малого предпринимательства, отвечающих требованиям МСФО к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности;

- разработать учетную политику малого предприятия, учитывающую особенности организации и специфику налогообложения малого предпринимательства;

- обеспечить доступность бухгалтерского учета для системы налогообложения;

- разработать модели учетно-аналитического обеспечения оптимизации налогообложения малого предпринимательства;

- определить релевантный объем информационной достаточности бухгалтерской отчетности для управления малым предпринимательством.

Объектом исследования является информационная совокупность, отражающая деятельность субъектов малого предпринимательства, осуществляющих свою деятельности на территории г. Кургана и Курганской области.

Эмпирической основой исследования явились материалы статистической отчетности Госкомстата России, Курганского областного комитета государственной статистики, экспертные разработки и оценки российских и зарубежных экономистов, а также собственные расчеты автора.

Предметом исследования является учетное отражение деятельности малого предпринимательства.

Методологические и теоретические основы исследования. Теоретическую базу диссертации составили научные разработки и концепции, представленные в исследованиях отечественных и зарубежных ученых-экономистов по проблемам учета малого предпринимательства.

При рассмотрении конкретных вопросов в диссертации использовались законодательные и нормативные акты Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, приказы и письма Минфина России и Министерства по налогам и сборам России, методические и инструктивные материалы, региональные законодательные акты по вопросам малого предпринимательства, периодическая литература по исследуемой проблеме, материалы научных и практических конференций.

Методологической основой исследования явились как общенаучные методы познания (системный подход, структурный и сравнительный анализ, историческое и логическое, тенденции и закономерности, субъективное и объективное), тк и частнонаучные методы (-экономико-статистический, расчетно-конструктивный).

Информационную базу исследования составили справочные материалы ряда российских аналитических агентств; Курганского областного комитета госстатистики и Государственной налоговой инспекции по Курганской области; факты, опубликованные в периодической печати; первичные материалы ряда субъектов малого предпринимательства Курганской области.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

- определены методологические подходы стандартизации учетного процесса малого предпринимательства: общеэкономический, позволяющий рассматривать малое предприятие в общей картине бизнес системы; юридический - вводящий ограничения в систему функционирования малого предпринимательства; налоговый - вводящий специфические нормы налогообложения результатов деятельности малого бизнеса; организационный, учитывающий организационную структуру малого предприятия;

- определены стандарты, учитывающие специфику учета малого предпринимательства, отражающие принципиальные Положения по бухгалтерскому учету в России, трансформированные к условиям малого бизнеса, позволяющие формировать бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями МСФО;

- разработана учетная политика малого предприятия на основе предполагаемых в диссертации внутренних учетных стандартов малого предпринимательства;

- предложена модель учетного процесса, позволяющая составление финансовой отчетности малого предприятия с учетом требований налогообложения малого предпринимательства;

- разработана модель учетно-аналитического обеспечения оптимизации налогообложения малого предприятия;

- определен релевантный объем информационной достаточности бухгалтерской и управленческой отчетности для целей управления малым предпринимательством;

- разработана методика анализа отчетности, учитывающая специфику малого предпринимательства и конъюнктуру рынка.

Теоретическая значимость работы определяется дополнением и конкретизацией методики стандартизации учетного процесса в малом предпринимательстве, отражающей специфику нормативного регулирования деятельности малого предпринимательства.

Практическая значимость исследования состоит в том, что разработанные методики по учетно-аналитическому обеспечению малого предпринимательства используются на малых предприятиях.

Апробация работы. Результаты исследования используются в учебном процессе Курганского государственного университета при изучении специальных дисциплин "Управленческий учет", "Учет на предприятиях малого бизнеса", "Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в различных отраслях производственной сферы", "Бухгалтерская мысль и балансоведение", "Бухгалтерской дело" и др. студентами специальности 080901 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"

Основные теоретические и практические положения диссертационного исследования внедрены в деятельность ряда субъектов малого предпринимательства Курганской области - ООО "Ривьера - Декор", ООО "Комсервискомфорт" и др.

Полученные результаты обсуждались с учеными Курганского государственного университета и Волгоградской государственной сельскохозяйственной академии и руководителями малых предприятий, где апробировались результаты исследования.

Публикации. Результаты исследования докладывались на международных, всероссийских и региональных научных и научно-практических конференциях. По результатам проведенных исследований опубликовано 7 работ общим объемом 2,6 п. л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 8 параграфов, заключения, списка использованной литературы из 136 наименований и 4 приложений. Работа включает 25 рисунков и 14 таблиц.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность избранной темы исследования и степень ее разработанности, определены цели, задачи, предмет и объект исследования, методологическая основа исследования, выявлены основные положения новизны и практической значимости работы, констатируется апробация полученных результатов исследования.

В первой главе "Значение и задачи учетного обеспечения управления малым предпринимательством" автором исследованы концептуальные подходы к созданию системы учетного обеспечения управления малым предпринимательством

На основе проведенной автором сравнительной характеристики отечественной и зарубежной литературы в области малого предпринимательства, выделены этапы развития малого предпринимательства в России с 1985 года. При систематизации исторического процесса развития малого предпринимательства автор исходил из того, какое влияние он оказывает на формирование учетно-отчетной информации на малых предприятиях.

Анализ развития малого предпринимательства показывает, что без системы организации учета и анализа, данные структуры просто разрушаются.

Определены критерии эффективности учетной информации в управлении Обоснована необходимость повышения релевантности учетной информации

На основе существующих классификаций определены классификационные признаки малого предпринимательства, оказывающие влияние на формирование учетной и отчетной информации с учетом его особенностей. К ним относятся признаки, представленные на рисунке 1.

Стандартизация учетного процесса малого предпринимательства предполагает необходимость исследования внешних учетных стандартов, а также разработку внутренних стандартов управленческого учета.

Следует отметить, что все международные стандарты финансовой отчетности построены на понятии справедливой стоимости. А справедливая стоимость и учитывает систему отношений с внешними клиентами (поставщиками и покупателями). Оценка справедливой стоимости предопределяет условия рынка. Справедливая стоимость нужна для того, чтобы оценить рынок, чтобы предприниматель, входя в рынок, имел возможность оценки своей деятельности.

Рыночная конъюнктура оказывает на малое предпринимательство более сильное влияние, чем на большое. Это происходит потому, что из-за неверно принятого решения предприниматель может моментально разориться, поскольку постоянно все надо оценивать, а критериев оценки нет, а сам малый бизнес оценить это не может: малая численность учетного персонала, низкая квалификация, отсутствие средств.

Рисунок 1. Классификационные признаки малого предпринимательства, оказывающие влияние на формирование учетной и отчетной информации

Открывая малое предприятие, предприниматель предполагает только то, что он будет делать, но не учитывает, во что обойдется ему приобретение ресурсов и как отреагирует рынок на его вхождение. От этого зависит цена на продукцию (работы, услуги). Без учета этих элементов малое предпринимательство не целесообразно.

Учетная система должна отражать эти элементы в системе оценки справедливой стоимости по различным сделкам.

Как в условиях малого предпринимательства определиться со справедливой стоимостью? Инструментом управления является стандартизация системы учета и отчетности, основанная на справедливой стоимости.

В малом предпринимательстве без учета арендных отношений не обойтись, поскольку купить здание или оборудование очень сложно, так как для этого необходим стартовый капитал. Предприниматель в российских условиях как рач начинает деятельность с целью разбогатеть. Поэтому система арендных отношений будет играть огромную роль в системе предпринимательства. Следовательно, необходимо эталонное оценивание арендных отношений, то есть необходимы учетные стандарты.

Как уже было отмечено, коммерческую деятельность предприниматель начинает с целью разбогатеть. Поэтому здесь следует отметить, что минимальный размер уставного капитала, регламентированный законодательством, не обеспечивает деятельности, то есть не может быть серьезно рассмотрен при формировании капитала в малом предпринимательстве. Здесь вопрос встает о необходимости учета системы заимствования. Следовательно, опять нужен эталон, уче1-ный стандарт, предлагающий оценить справедливую стоимость этого заимствования, возможность возврата кредита и их эффективное использование.

Система эталонного оценивания может быть взята за основу при отражении справедливой стоимости активов или обязательств в обьгчной финансовой отчетности или отчетности для малого предпринимательства. Только уже одно эю может способствовать принятию определенных управленческих решений предпринимателем в сфере приобретения актива, его продажи, а, в связи с этим, признание обязательств.

Отчет о прибылях и убытках и Отчет о движении денежных средств гораздо более интересуют предпринимателя, чем баланс, так как баланс больше подходит для специалистов. Здесь мы говорим об эталонном оценивании рынка: как самого оценивания товара и/или услуги, так и об удовлетворении клиентов продукцией (работами, услугами) малого предпринимательства.

Отсюда вытекает то, что, даже прекрасно ориентируясь й условиях конкретного рынка (сегментируемому по какому-либо признаку: продуктовому или территориальному), предприниматель не может обойтись без оценки приобретения ресурсов, запасов, то есть опять возвращаемся к справедливой стоимости оценки запасов.

Разница между учетом справедливой стоимости вхождения малого предпринимательства на рынок и между ценой приобретения ресурсов (или справедливой стоимостью приобретения ресурсов) и будет являться системой управления добавленной ценности в самом малом предпринимательстве, то есть системой управления затратами.

На этом этапе происходит пересмотр критериев финансового и управленческого учета. То есть, нужна система дополнительной информации о вхождении на рынок.

Если мы предварительно определились в управленческом учете, по какой цене приобретать и продавать ресурсы, следовательно разница между ними -

это квота на затраты и прибыль предпринимателя, следовательно нужно определиться с определенным уровнем рентабельности.

Внешние стандарты - это взаимодействие с другими партнерами, а внутренний стандарт должен учитывать систему управленческого учета, используя принципы которой, основываясь на которой, можно разработать систему учета затрат малого предприятия.

Система учета и контроля затрат включает в себя учетную политику (то есть управленческая система учета и контроля может быть представлена одним стандартом).

Во второй главе "Стандарты учета, регламентирующие отражение взаимоотношений с собственниками и клиентами малого предприятия" рассматриваются особенности организации малого предпринимательства и их влияние на постановку учета.

Исследование роли учетной информации на малом предприятии предполагает возможность ее использования при принятии управленческих решений.

Бухгалтерский учет, отражая хозяйственные процессы и явления в динамике, позволяет установить тенденции и закономерности в развитии управляемого объекта, предоставляя тем самым неограниченные возможности для современной выработки оптимальных управленческих решений с последующим воздействием на управляемый объект. Выполняя таким образом свои функции по обеспечению органов управления на всех уровнях полной, достоверной и объективной информацией об использовании всех имеющихся ресурсов, а также выявленных резервах и недостатках в работе отдельных подразделений с целью принятия обоснованных управленческих решений, учет оказывает существенное влияние на эффективности функционирования экономической системы в целом.

Исходным пунктом в построении системы бухгалтерского учета являются интересы всех лиц, нуждающихся в информации, генерируемой в рамках этой системы. Тем самым подчеркивается доминанта информационно - советующей функции учета, поскольку очевидно, что подобные интересы не могут ограничиваться лишь реализацией контрольной функцией.

Приоритет в учетной информации для большинства пользователей - это данные финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, получаемые в результате непрерывного информационного отображения их финансового состояния в заданные моменты времени. Большое разнообразие управленческой информации обусловливает трудности именно той, которая необходима и достаточна для выработки данного конкретного управленческого решения. В то же время информация, используемая на различных уровнях управления, по своему конкретному содержанию не одинакова. Подчеркнуто, что исходным пунктом в построении системы бухгалтерского учета являются интересы всех лиц, нуждающихся в информации, генерируемой в рамках этой системы.

Проанализирована система нормативного регулирования ведения бухгалтерского и налогового учета и отчетности малым предпринимательством в Российской Федерации. Аргументирована необходимость устранения информаци-

онной асимметрии на втором и четвертом уровне нормативного регулирования бухгалтерского учета разработкой стандартов, отражающих специфику учета малым предпринимательством и определены направления совершенствования учета малым предпринимательством.

Проанализированы факторы, влияющие на формирования учетной политики малого предприятия.

Представлены результаты исследования действующей практики формирования учетной политики малых предприятий различных организационно-правовых форм города Кургана и Курганской области, проведенного на 45-и предприятиях. Сравнительный анализ приказов учетной политики малых предприятий позволил сделать вывод о том, что на многих малых предприятиях отсутствует экономически обоснованный подход к их составлению.

Об этом свидетельствуют следующие моменты:

- руководство малого предприятия оказывает недостаточное внимание формированию учетной политики;

- недостаточное отражение объектов бухгалтерского учета;

- отсутствие самостоятельного подхода к ведению учета со стороны предприятия, исходя из специфики его деятельности, к тем методическим и организационно- техническим элементам, которые оказались не охвачены нормативными актами.

В диссертационном исследовании разработан стандарт "Учетная политика малого предпринимательства" в зависимости от применяемой системы учета налогообложения. В качестве разделов учетной политики рекомендованного стандарта "Учетная политика малых предприятий, учитывающая цели налогообложения" предложено выделить организационно - технический и методический аспекты. Также выделены элементы разделов учетной политики.

В организационно-техническом разделе учетной политики для целей налогообложения рекомендованного стандарта за основу могут быть приняты элементы, предложенные автором:

1) организационная структура, учитывающая требования налогообложения;

2) формы регистров налогового учета;

3) система формирования данных регистров налогового учета.

В качестве элементов методического аспекта учетной политики, учитывающей цели налогообложения могут быть предложены следующие-

1) порядок учета доходов и расходов;

2) порядок распределения расходов на прямые и косвенные;

3)учет расходов, которые осуществлены в соответствии с заключенными договорами;

4) способ начисления амортизации основных средств;

5) порядок определение срока полезного использования объекта, по объектам основных средств, бывших в эксплуатации;

6) способ начисления амортизации по нематериальным активам;

7) способ списания материально - производственных запасов;

8) способ оценки покупных юваров при списании их стоимости на расходы;

9) порядок учета раскрытия расходов на освоение природных ресурсов;

10) порядок учета формирования резервов предстоящих расходов и платежей.

Подчеркнуто, что одним из направлений повышения качественных характеристик внутренней управляющей информации является использование методического и математического аппарата выбора при формировании учетной политики, поскольку это направление будет способствовать росту доверия пользователей к информации финансовой отчетности и повышению степени ее востребованности.

Поэтому выбор того или иного элемента системы организации учета рекомендуется обосновывать расчетами. Для этого разработан ряд моделей и произведен ряд расчетов.

Разработана модель анализа влияния, оказываемого изменением величины балансовой стоимости на приращение налога на прибыль и имущество, а также приращение амортизационных отчислений. Модель позволяет учитывать изменение ставки налога на прибыль и налога на имущество. Пользователь может изменять шаг переоценки, задавать год эксплуатации объекта. Результаты произведенных расчетов показывают на возможность отражения этих факторов в балансе.

Увеличение балансовой стоимости сопровождается снижением налога на прибыль в большей степени, чем возрастает налог на имущество, что в итоге приводит к суммарному финансовому выигрышу по налогам на фоне увеличения себестоимости продукции, хотя уменьшение чистой прибыли происходи! быстрее, чем уменьшение суммарной величины налогов. Следовательно, при высокой норме амортизации и большом коэффициенте индексации основных средств организация может стать убыточной. При применении коэффициентов индексации меньше единицы, происходит рост рентабельности, и он тем выше, чем больше удельный вес амортизационных отчислений в выручке.

Проведен расчет влияния на изменение налога на имущество и отражение его в учете индекса переоценки и удельного веса индексируемых основных средств в структуре налогооблагаемых активов. Анализ показал, что при индексе переоценки, превышающем единицу, наблюдается увеличение налога на имущество и тем интенсивнее, чем выше доля основных средств в налогооблагаемой базе по налогу на имущество.

Выбор способа начисления амортизации в организации должен быть обусловлен не формальными соображениями, а возможностями квоты затрат в учете. Поэтому в работе проведен сравнительный анализ методов начисления амортизации. Расчеты показывают, что нелинейная амортизация ведет к росту себестоимости и снижению величины прибыли от продажи. При использовании способа уменьшаемого остатка (коэффициент ускорения = 2) чистая прибыль оказалась отрицательной величиной. Использование нелинейных способов значительно снижает уровень рентабельности продаж, но количество денежных средсгв, поступающих на расчетный счет организации, находится при этом примерно на одном уровне. Нелинейные способы амортизации позволяют в

первые годы снизить объем налоговых платежей, получить больший объем денежных средств в целом и на рубль уплачиваемых налогов. Использование нелинейных методов "ухудшает" результаты бухгалтерской отчетности (снижение рентабельности, прибыли, рост себестоимости).

Разработана модель, описывающая влияние на процесс обновления основного капитала и объем налоговых обязательств, применение механизма ускоренной амортизации по активной части основных средств.

Разработана модель суммарного снижения величины уплачиваемых налогов в зависимости от применяемых методов амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Величина уменьшения налоговых платежей зависит от первоначальной стоимости объекта в учете, нормы амортизации (бухгалтерской и налоговой), ставок налогов на прибыль и имущество, коэффициента дисконтирования, учитывающего уровень инфляции.

Проведен расчет влияния способа оценки материально-производственных запасов на показатели деятельности малого предприятия.

Влияние оценки использованных материально - производственных запасов на уровень расходов на производство и продажу продукции определяется как разность между остатками материально - производственных запасов при оценке способом ФИФО (ЛИФО) и способом средней себестоимости: ШПЗ^МПЗ^-МПЗ^ (1) где ААйГО - изменение материальных расходов; МПЗаст1, МПЗ^м - остатки материально -производственных запасов при оценке их способом средней себестоимости и способом ФИФО (ЛИФО) соответственно.

Результаты расчетов представлены в таблице 1.

Таблица 1. Расчет влияния способа оценки материальных производственных запасов на показатели деятельности малого предприятия

Показатели Способ оценки материально-производственных Отклонение от сред ней себестоимости

Средняя себестоимость ФИФО ЛИФО ФИФО ЛИФО

1 Выручка от продажи продукции (без НДС) 250000 250 000 250 000 - -

2. Себестоимость - всего 231 964 210150 214 750 21 814 -4 600

в том числе

материальные расходы 153214,3 131400 136000 21 814 -4 600

Прочие расходы 78 750 78 750 78 750 - -

3 Прибыль от продаж 18 036 39 850 35 250 -21 814 4600

4 Налогооблагаемая прибыль 18 036 39 850 35 250 -21 814 4 600

5. Налог на прибыль 4328,568 9564 8460 -5 235 1 104

6 Чистая прибыль 13 707 30286 26 790 -16 579 3 496

7 Рентабельность продаж, % (с. 3 / с. 6 * 100 %) 7,21 15,94 14,10 -8,73 1,84

Влияние способа оценки материально - производственных запасов на величину налога на прибыль можно определить по формуле: Д5„=ДМВт,, (2)

Л5 г

где: "г - изменение налога на прибыль; ^ - ставка налога на прибыль.

Анализ показывает, что наибольшее налоговое бремя малое предприятие понесет в том случае, если будет использовать метод оценки материально - производственных запасов по себестоимости первых по времени их закупок (сумма налога на прибыль составит 9564 руб.) и наименьшее - при использовании метода средней себестоимости (4328,56 руб.)

Это говорит о том, что учетная информация должна быть скомплектована таким образом, чтобы пользователю она была ясна и доступна.

В диссертационном исследовании разработана модель системы организации учета на малом предприятии, предполагающая оценку его выхода па рынок.

Таким образом, отражение эффекта "налоговой экономии" в бухгалтерском учете, которое обеспечивает увеличение ресурсов, оставляемых и используемых на предприятием, обеспечивается за счет непосредственного уменьшения величины взимаемых налогов, что, в свою очередь позволяет не отвлекать денежные средства из оборота.. Ресурсы, высвобожденные от выплат налогов при этом, с одной стороны, уменьшают объем потребности в оборотных средствах, а с другой - работают, находясь в обороте, на увеличение доходов предприятия.

Варьирование способами учета различных объектов влияет, прежде всего, на величину отражения в учете налога на прибыль и налога на имущества. Для наглядности сформируем и рассмотрим три модели формирования учетной политики для предприятия, в деятельности которого преобладает торговля.

Таблица 2. Моделирование учетной политики

Показатели Модель 1 Модель 2 Модель 3

1.Выручка от продажи продукции Кассовый метод Кассовый метод Кассовый метод

2 Амортизация основных средств Линейный способ Линейный способ Линейный способ

3 Оценка производственных запасов ФИФО ЛИФО По средней себестоимости

Решающее значение имеет конечное варьирование размерами объектов учета, влияющими на себестоимость. В частности, применение в оценке производственных запасов способа ЛИФО дало возможность снизить долю налоговых платежей в выручке предприятия почти на 11%. Так, например, если по первой модели в I квартале эта доля была равна 31%, то по второй модели в этом же квартале она равна 22,74%.

Третья модель по результатам анализа оптимизации налоговых платежей повторяет тенденцию второй модели. Однако изменение метода оценок производственных запасов с ЛИФО на метод средней цены несколько увеличивав I долю налоговых платежей в выручке предприягия. Например, в том же I квар-1але по третьей модели доля налоговых платежей в выручке составляет 23%.

Проанализируем итоговую таблицу сумм налоговых платежей исходя из трех представленных моделей учетной политики.

Таблица 3. Расчет сумм налоговых платежей при различных вариантах

учетной политики

Период Выручка, вт.р. В%к выручке Модель 1 Модель 2 Модель 3

Сумма налоговых платежей, вт.р. В%к выручке Сумма налоговых платежей, вт.р. В % к выручке Сумма налоговых платежей, вт.р. В%к выручке

1 квартал 294035 100 90556 31 66859 22,74 67629 23,00

2квартал 113468 100 39757 35 27564 24,29 29857 26,31

3 квартал 116027 100 35304 30 24791 21,37 25324 21,83

4квартал 116116 100 34211 29 24142 20,79 24064 20,72

Всего 639646 100 199828 31 143357 22,4 146875 23,00

Расчеты, отраженные в сводной таблице, позволяют определить, наиболее эффективную модель учетной политики предприятия. В данном случае показаны возможности минимизации налоговых платежей предприятия на основе трех моделей бухгалтерского учета. Однако следует подчеркнуть, что возможностей гораздо больше, так как сочетание вариантов дает возможность получить десятки комбинаций, каждая из которых предопределяет отдельную модель учета. Иными словами, каждое предприятие, решая задачу оптимизации налогообложения, выбирает из десятков моделей учета одну, дающую ему приемлемую сумму налоговых платежей. Для окончательного выбора моделирование денежных потоков необходимо осуществить в нескольких временных периодах, чтобы оценить влияние изменений предыдущего периода на последующий

Проведенный анализ показывает, что при множестве решений задачи оптимизации налоговых платежей предприятия, наиболее реализуемой, не требующих кардинальных изменений в деятельности выступает оптимизация путем формирования целевой модели учетной политики. Данный способ оптимизации налогообложения в большей мере наполнен субъективным содержанием и имеет несколько ограничений: во-первых, при любой учетной политике варьирование имеет пределы, и бухгалтерский учет должен отразить в этих пределах совершенную хозяйственную операцию или имеющийся объект; во-вторых, пределы варьирования установлены нормативными положениями, то есть порядком и формой ведения учета, установленным курсом валют, учетной ставкой Банка России и т.д.; в-третьих, варьирование величиной себестоимости и финансовых результатов в большей степени влияет на распределение денежных потоков во времени.

Внешние стандарты должны бьггь обязательно использованы в учетном процессе малого предприятия: стандарт по учету материально-производственных запасов, стандарт по учету доходов организации в части выручки, стандарт по учету займов и кредитов и затрат по их обслуживанию. Но, учитывая специфику деятельности малых предприятий, мы предлагаем стандарт

по финансовой и операционной аренде, а также стандарт по учету и отчетности денежных средств.

В третьей главе "Управленческие стандарты учета и контроля в малом предпринимательстве" обосновывается необходимость стандартизации системы учетно-аналитического обеспечения малого предпринимательства и определяется принятие альтернативных решений управленческого учета.

Система стандартизации управленческого учета в малом предпринимательстве необходима для управления его деятельностью и выхода на рынок. Без учетной информации невозможен анализ хозяйственной деятельности любого предприятия, в том числе и малого предприятия. Аналитическая информация позволяет обеспечить систему управления на любом уровне предпринимательской деятельности. Структура малого предпринимательства наиболее подвержена изменению конъюнктуры рынка. Обеспеченность учетной информацией может дать руководителю возможность принятия релевантных управленческих решений.

Стандартизация учетной информации предполагает управление затратами в рамках квоты, обеспечивающей эффективность деятельности малого предпринимательства. Внутренние стандарты управленческого учета должны обеспечить возможность доходности деятельности малого предприятии

При этом должны быть определены три уровня стратегии:

1) разработка корпоративной стратегии - процесс выбора организацией бизнеса, которьм она будет заниматься, или в котором она будет функционировать;

2) разработка стратегии на уровне бизнеса - процесс выбора целевых клиентов организации и основных операционных решений, необходимых для удовлетворения их потребностей;

3) предложенные ценности - краткое и понятное выражение конкурентной ценности, которую организация будет представлять своим клиентам' как она будет конкурировать за клиентов или удовлетворять их.

Необходимо также учесть следующие моменты:

- стратегия низкой стоимости или стратегия свободного сегмента рынка;

- стратегия лидерства в затратах или операционного превосходства;

- стратегия взаимоотношений с клиентами - стратегия лидирующих позиций по продуктам.

При моделировании системы учетно-аналитического обеспечения малого предпринимательства следует учитывать, что при выборе варианта построения налогооблагаемой базы при упрощенной системе учета - нужно, прежде всего, опираться на предполагаемую рентабельность деятельности предприятия. В диссертационном исследовании проанализировано, при каком уровне рентабельности выгоднее применять вариант "Доходы", а при какой "Доходы - расходы". При этом сделан анализ рентабельности вариантов налогообложения Для этого налог, исчисляемый по обоим вариантам, принят за константу (1 вариант) и рассчитана рентабельность. Расчет налога проводился по одной из ни-

жеприведенных формул в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

1) формула, которую должен применять налогоплательщик, избравший в качестве объекта налогообложения "доходы":

Налог = Доходы * 6% ^

2) формула, которую должен применять налогоплательщик, избравший в качестве объекта налогообложения "доходы-расходы":

Налог = (Доходы - Расходы) * 15% ^

Поскольку мы приняли величину налога за константу, то мы приравняем эти две формулы

Доходы-Расходы _ 6%

(Доходы - Расходы) * 15% = Доходы * 6% тогда Доходы 15% тогда

Рентабельность = 40%

Выгодность той или иной системы учета и того или иного объекта налогообложения определяется структурой доходов и расходов налогоплательщика на малом предприятии. Иными словами, если у организации большие расходы, то ей выгоднее применять систему "доходы минус расходы", а если рентабельность деятельности организации высока, то эффективнее будет применение системы, при которой объектом налогообложения будут "доходы".

Рассчитан также уровень рентабельности, при котором предприятию придется платить минимальный налог.

Доходы - Расходы ^ 1% {Доходы - Расходы) * 15% < Доход * 1 % ^ тогда Доходы 15%, следователь-

но

Рентабельность < 6,7%

Таким образом, анализ показал, что при низких показателях рентабельности (менее 6,7 %) выгоднее уплачивать налог на доходы за минусом расходов (точнее - будет уплачиваться минимальный налог), при средних (от 6,7 до 40 %) -также налог на доходы за минусом расходов, а при высокой рентабельности (более 40 %) выбор в качестве объекта налогообложения доходов без вычета расходов предпочтительнее. Следует учесть, что вариант уплаты 6% налога с доходов удобнее, поскольку не придется вести сложный налоговый учет расходов. Кроме того, сумма налога в этом случае будет уменьшаться на сумму пенсионных взносов (рисунок 2).

10 20 30 40 50 60 70 Т1" 90

ность, %

—- "доход - расход" -»- - "доход"

Рисунок 2. Динамика соотношения размера рентабельности и размера налоговых платежей при применении упрощенной системы учета

Проанализирован второй вариант моделирования, при котором взят за постоянную величину (константу) объем получаемой малым предприятием выручки. При этом варьированы от 0 до 100 показатели рентабельности и материалоемкости. Показатель материалоемкости используется для отражения особенностей формирования расходов организаций различных видов деятельности.

Таблица 4. Результаты моделирования систем учета налогообложения

__Материалоемкость, % 5 20 35 50 65 80 95

Рентабельность, %

5 .ДР* ДР д* д д д д

10 ДР ДР д д д д д

15 др Д д д д д д

25 д Д д д д д д

45 д Д д д д д д

65 д д д д д д д

80 д д д д д д ТСН*

90 д д д д д ТСН ТСН

95 д д д д д ТСН ТСН

Примечание'* • традиционная система учета налогообложения - ТСН;

упрощенная система учета объект налогообложения - доходы - Д; упрощенная система учета объект налогообложения доходы - расходы - ДР. Анализ результатов моделирования показывает, что при разных вариантах рентабельности и материалоемкости оптимальными будут являться разные сис-

темы учета налогообложения и объекты налогообложения при применении упрощенной системы.

В заключении представлены основные теоретические и практические результаты исследования по вопросам стандартизации учетного процесса в малом предпринимательстве.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Волторнист О.В. Влияние Инфляции на собираемость налогов в регионе // Проблемы учета, аудита, налогообложения и коммерческого расчета в условиях развития рыночной экономики: Доклады региональной научно практической конференции. - Курган: Издательство КГУ, 2002. - 0,2 п. л.

2. Волторнист О.В. Бухгалтерский учет - информационная база для принятия управленческого решения // Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий: Материалы Международной научно-практической конференции. - Орел: Орел ГТУ, 2001. - 0,3 п. л.

3. Волторнист О.В. Анализ влияния системы налогообложения субъекта малого бизнеса на собираемость налогов в регионе // Налоговые системы и экономика региона. Сборник докладов межрегиональной научно-практической конференции. Курган: Издательство КГУ, 2002. - 0,2 п. л.

4. Волторнист О.В. Влияние системы налогообложения на собираемость налогов в регионе // Стратегия приоритетного социально-экономическою развития Курганской области: Материалы международной научно-практической конференции. - Курган: Издательство Курганский филиал Института экономики РАИ, 2002. - 0,2 п. л.

5. Волторнист О.В. Анализ влияния системы учета и налогообложения субъектов малого бизнеса на собираемость налогов в регионе //Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства: Сборник материалов Международной научно-практической конференции. - Челябинск: Издательство ЮУрГУ, 2003. - 0,6 п. л.

6. Волторнист О.В. Психологический аспект формирования информации в бухгалтерском учете организации // Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства: Сборник материалов Международной научно-практической конференции. - Челябинск: Издательство ЮУрГУ, 2004. - 0,4 п л

7. Волторнист О.В. Расширение информационного пространства бухгалтерского учета // Сборник трудов аспирантов и соискателей// Курган. - Издательство КГУ, 2004. - 0,4 п. л.

8. Волторнист О.В. Формирование информации для целей налогового учета // Проблемы безопасности социально-экономических систем: Материалы Российской научно - практической конференции. - Курган: Издательство КГУ, 2005. - 0,3 п.л.

ie 17 з б 9

РНБ Русский фонд

2006-4 13661

Подписано в печать Бумага типогр. №1 Печать офсетная Заказ ЗЛ5*

Автореферат

as. eg. ¿oof

Формат 60x84 '/1б Гарнитура "Times" Уч.-изд. л. 1,0 Тираж 100 экз.

Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета. 410003, Саратов, Радищева, 89.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Волторнист, Олеся Владимировна

ВВЕДЕНИЕ

1. ЗНАЧЕНИЕ И ЗАДАЧИ УЧЕТНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ МАЛЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВОМ

1.1. Экономико-правовое обеспечение учета на малом предприятии

1.2. Показатели эффективности учетной информации в управлении

1.3. Цели и задачи стандартизации учетного процесса на малом предприятии

2. ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ УЧЕТА МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

2.1. Релевантность информационного обеспечения субъектов малого предпринимательства

2.2. Моделирование системы учета на малом предприятии

2.3. Стандартизация учетного процесса малого предпринимательства

3. УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ В МАЛОМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВЕ

3.1. Учет как элемент системы управления малым предприятием

3.2. Учетно-аналитическое обеспечение оптимизации налогообложения малого предпринимательства

Диссертация: введение по экономике, на тему "Стандартизация учетного процесса в малом предпринимательстве"

Актуальность темы исследования. Актуальность темы исследования обусловлена развитием принципов учета деятельности малого предпринимательства в условиях рыночных отношений в экономике России, необходимостью выработки целостной системы учета малого предпринимательства, охватывающей различные стороны: tix деятельности от учета отдельных объектов до формирования финансовой отчетности.

В настоящее время существуют проблемы организации учета малого предпринимательства:

- не разработанность теоретических и методических аспектов организации учета малого предпринимательства;

-недостаток конкретных практических рекомендаций по формированию учетной политики, стандартизации учета, учета налогообложения и так далее.

Эти проблемы обусловлены незавершенностью законодательной и нормативной базы, регулирующей деятельность малого предпринимательства. Прежде всего, это касается учета, отчетности и налогообложения малых предприятий. Все это создает трудности для развития малого предпринимательства в России.

Следует также отметить, что в настоящее время не учитывается воздействие рыночных факторов на учет в малом предпринимательстве. А в том виде, в котором существует система учета и отчетности в малом предпринимательстве, особенно при применении малым предпринимательством упрощенной системы налогообложения, -это отчетность для налоговых органов. Для внешних и внутренних пользователей информация, генерируемая такой системой учета и отчетности, не является той информацией, на основе которой можно принимать действенное управленческое решение.

Поэтому необходима система стандартизации учетного процесса в малом предпринимательстве, которая обеспечит информацией внутренних и внешних пользователей. То есть, целесообразна разработка в дополнение к существующей системе учета и отчетности малого предпринимательства системы управленческой отчетности, которая бы раскрывала воздействие на деятельность малого предпринимательства как внешних так внутренних факторов.

Но, учитывая малочисленность учетного аппарата на малом предприятии, и Ъ весьма низкую квалификацию этого аппарата, необходима разработка определенных стандартов учета в малом предпринимательстве, опираясь на которые можно было бы построить систему учета и отчетности, приспособленную к конкретным условиям деятельности отдельного предприятия.

Все это предопределяет актуальность данного исследования и позволяет сформулировать его цели, поставить задачи, определяющие логику и содержание работы.

Степень научной разработанности проблемы. Разработка концепции стандартизации учетного процесса в малом предпринимательстве требует, комплексного

Неприменения отечественной и зарубежной теории в практике учета малого предпринимательства.,

Среди работ отечественных специалистов, посвященных проблематике малого предпринимательства, следует отметить труды Авиловой Л.В., Алимовой Т.А., Блинова А.О., Бухвальда Е.М., Виленского А.В., Голиковой В.В., Долгопятовой ТТ., Радаева В.В., Савченко И.В., Чепуренко А.Ю. и др.

Учетным аспектам малого предпринимательства посвящены работы российских и зарубежных ученых: Андерсона X., Бакаева А.С., Бариленко В.И., Волкова Н.Г., Га-ланиной Е.Н., Захарьина В.Р., Кондракова Н.П., Кутера М.И., Колдуэлла Д., Ларионова А.Д., Лебедевой А.И., Лугового В.А., Макарьева В.И., Г.В. Максимовой F.B., Нид-лза Б., Палия В.Ф., Соколова В Л., Шеремета А.Д., Шнейдмана Л.З.

Необходимо отметить, что работы этих ученых посвящены рассмотрению отражения объектов бухгалтерского учета в целом, но являются основой для совершенствования учета в малом предпринимательстве, а, главное, для решения одной из важнейших проблем бухгалтерского учета малых предприятий - формирование стандартов по бухгалтерскому учету и отчетности, разработки учетной политики, отражаю-,4» щую методику ведения бухгалтерского учета, и учитывающую особенности налогообложения, что позволит малым предприятиям решить одну из важнейших проблем взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета в свете принятой концепции развития бухгалтерского учета в рыночной экономике России.

Актуальность проблемы, ее недостаточная теоретическая, методическая и практическая разработанность определили выбор темы, цель и задачи диссертационного исследования.

Цели и задачи диссертационного исследования. Целью является разработка методических положений и практических рекомендаций по стандартизации учетного процесса в малом предпринимательстве на основе научного анализа теории учета, сложившейся отечественной практики стандартизации учетного процесса и международных стандартов финансовой отчетности.

В соответствии с определенной целью исследования в диссертационной работе поставлены следующие задачи учета теоретического и прикладного характера:

- раскрыть подходы, определяющие структуру и содержание стандартизации учетного процесса малого предпринимательства; учитывающие организационно-правовую специфику малого предпринимательства;

-определить специфические стандарты или трансформацию к условиям малого предпринимательства, отвечающие требованиям МСФО при раскрытии информации в бухгалтерской отчетности;

- разработать учетную политику малого предприятия, учитывающую особенности организации и специфику налогообложения малого предпринимательства;

-обеспечить доступность бухгалтерского учета для внешних и внутренних пользователей;

-разработать модели учетао-аналитического обеспечения оптимизации налогообложения малого предпринимательства;

- определить релевантный объем информационной достаточности бухгалтерской отчетности для управления малым предпринимательством.

Объектом исследования является деятельность субъектов малого предпринимательства, функционирующих на территории г. Кургана и Курганской области и их учетно - аналитическое обеспечение.

Эмпирической основой исследования явились материалы статистической отчетносги Госкомстата России, Курганского областного комитета государственной статистики, экспертные разработки и оценки российских и зарубежных экономистов, а также собственные расчеты автора.

Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования является учетное отражение деятельности малого предпринимательства, на основе стандартизации учетного процесса.

Теоретическая и методологическая основа работы. Теоретическую базу диссертации составили научные разработки и концепции, представленные в исследованиях отечественных и зарубежных ученых-экономистов по проблемам учета малого предпринимательства.

При рассмотрении конкретных вопросов в диссертации использовались законодательные и нормативные акты Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, приказы и письма Минфина России и Министерства по налогам и сборам России, методические и инструктивные материалы, региональные законодательные акты по вопросам малого предпринимательства, периодическая литература по исследуемой проблеме, материалы научных и практических конференций.

Методологической основой исследования явились как общенаучные методы познания (системный подход, структурный и сравнительный анализ, историческое и логическое, тенденции и закономерности, субъективное и объективное), так и частнона-учные методы (-экономико-статистический, расчетно-конструктивный).

Информационную базу исследования составили справочные материалы ряда российских аналитических агентств; Курганского областного комитета госстатистики и Государственной налоговой инспекции по Курганской области; факты, опубликованные в периодической печати; первичные материалы ряда субъектов малого предпринимательства Курганской области.

Научная новизна исследования состоит в следующем:

- на основе обобщения и проведенной сравнительной характеристики стандартов бухгалтерского учета в России определены методологические подходы стандартизации учетного процесса малого предпринимательства: общеэкономический, позволяющий рассматривать малое предприятие в общей картине бизнес системы; юридический - вводящий ограничения в систему функционирования малого предпринимательства; налоговый - вводящий специфические нормы налогообложения результатов деятельности малого бизнеса; организационный, учитывающий организационную структуру малого предприятия;

- определены стандарты обязательного применения: стандарт по учету материально-производственных запасов, стандарт по учету доходов организации в части выручки, стандарт по учету займов и кредитов и затрат по их обслуживанию, стандарт по финансовой и операционной аренде, учитывающие специфику деятельности малого предпринимательства, отражающие принципиальные Положения по бухгалтерскому учету в России, трансформированные к условиям малого бизнеса, и позволяющие формировать бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями МСФО с целью достижения единообразия в учете малого предпринимательства;

- разработана методика формирования учетной политики малого предприятия на основе анализа выбора варианта из предложенных десяти элементов, позволяющая предопределить структуру организации учета в малом бизнесе и его взаимоотношения с налоговыми органами;

- предложены и реализованы на практике авторские модели варьирования способами отражения в учете различных объектов, позволяющие отражать их влияние на финансовые результаты деятельности, соответствующее налогообложение и формирование бухгалтерской финансовой отчетности малого предпринимательства;

- разработана модель влияния на процесс обновления основного капитала с применением механизма ускоренной амортизации по активной части основных средств, способов оценки материально-производственных запасов, финансовой или операционной аренды с раскрытием механизма изменения финансовых результатов и объемом налоговых обязательств на малом предприятии;

- предложена система стандартизации управленческого учета в малом предпринимательстве на основе квотирования расходов в целевой себестоимости, определяемой как разница между целевой (проектируемой) ценой продажи и целевой (предельной) прибылью, что значительно отличается от традиционных методов управления затратами («Директ - костинг» и «Стандарт - кост»);

- определен релевантный объем информационной достаточности бухгалтерской и управленческой отчетности, необходимой для внешних и внутренних пользователей в целях управления малым предприятием;

- разработана методика анализа отчегаоспи, учитывающая условия выхода малого предпринимательства на рынок, возможности функционирования и вероятности выхода из него, основанная на эталонной оценке деятельности малого предприятия.

Теоретическая; и практическая значимость работы. Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в развитии основ стандартизации учетного процесса в малом предпринимательстве, отражающей специфику нормативного регулирования деятельности малого предпринимательства.

Практическая значимость исследования заключается в разработке механизма стандартизации учетного процесса в малом предпринимательстве. Практические разработки и рекомендации представлены в виде конкретных методик, внешних и внутренних стандартов учета, моделей варьирования способами отражения в учете различных объектов учета малого предприятия. Предложенная методика эталонного оценивания может быть использована для предварительной оценки возможности выхода малого предприятия с конкретным продуктом на рынок.

Апробация работы. Результаты исследования используются в учебном процессе Курганского государственного университета при изучении специальных дисциплин "Управленческий учет", "Учет на предприятиях малого бизнеса", "Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в различных отраслях производственной сферы", "Бухгалтерская мысль и балансоведение", "Бухгалтерской дело" и др. студентами специальности 080901 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"

Основные теоретические и практические положения диссертационного исследования внедрены в деятельность ряда субъектов малого предпринимательства Курганской области - ООО "Ривьера - Декор", ООО "Комсервискомфорт" и др.

Полученные результаты обсуждались с учеными Курганского государственного университета и Волгоградской государственной сельскохозяйственной академии и руководителями малых предприятий, где апробировались результаты исследования.

Результаты исследования докладывались на международных, всероссийских и региональных научных и научно-практических конференциях. По теме диссертации опубликовано 8 работ общим объемом 2,6 п. л.

Объем и структура работы. В соответствии с целью и задачами, поставленными в работе, она структурно включает в себя введение, три главы, в том числе восемь параграфов, заключение, список использованной литературы и приложения. Диссертация содержит 14 таблиц, 25 рисунков и 4 приложения. Список использованной литературы включает 136 наименований.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Волторнист, Олеся Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В диссертации проведено исследование стандартизации учетного процесса в малом предпринимательстве, сопоставлены различные точки зрения ведущих экономистов по рассматриваемым; вопросам. На основе этих исследований сделаны и обоснованы следующие выводы и предложения.

На основе проведенной автором сравнительной характеристики отечественной и зарубежной литературы в области малого предпринимательства, выделены этапы развития учета деятельности малого предпринимательства: в России с 1985 года. При систематизации исторического процесса развития малого предпри нима-тельства автор исходил из того; какое влияние он оказывает на формирование учет-но-отчетной информации на малых предприятиях.

Анализ развития: малого предпринимательства: показывает, что без единой системы организации учета и анализа, данные структуры просто разрушаются;

Определены критерии эффективности; учетной; информации в управлении. Обоснована необходимость повышения релевантности учетной информации

С учетом особенностей малого предпринимательства определены его классификационные признаки,. оказывающие влияние на формирование учетной и отчетной информации.

Стандартизация учетного процесса малого предпринимательства предполагает необходимость исследования' внешних учетных стандартов; а также разработку внутренних стандартов управленческого учета.

Внешние стандарты - это взаимодействие с другими; партнерами, а внутренний стандарт должен; учитывать систему управленческого учета,. используя принципы которой, основываясь на которой; можно разработать систему учета затрат малого предприятия.

Подчеркнуто, что исходным пунктом в построении системы бухгалтерского учета являются интересы всех лиц, нуждающихся в информации, генерируемой в рамках этой системы.

Проанализирована система нормативного регулирования ведения бухгалтерского и налогового учета и отчетности малым предпринимательством в Российской

Федерации.- Аргументирована необходимость устранения информационной асимметрии на втором и четвертом уровне нормативного регулирования бухгалтерского учета разработкой стандартов, отражающих специфику учета малым предпринимательством и определены направления совершенствования учета малым предпринимательством.

Проанализированы факторы, влияющие на формирования учетной i политики. малого предприятия.

Представлены результаты исследования * действующей практики формирования учетной политики малых предприятий различных организационно-правовых форм города Кургана и Курганской: области, проведенного на 45-и предприятиях. Сравнительный анализ приказов учетной политики малых предприятий позволил сделать вывод о том, лто на многих малых предприятиях отсутствует экономически обоснованный подход к их составлению.

В диссертационном! исследовании разработан стандарт "Учетная» политика малого предпринимательства" в зависимости от применяемой системы учета налогообложения. В качестве разделов учетной политики рекомендованного стандарта. "Учетная; политика: малых предприятий, учитывающая цели- налогообложения" предложено выделить организационно - технический и методический аспекты. Также выделены элементы разделов учетной политики:

В организационно-техническом разделе учетной политики для целей налогообложения рекомендованного стандарта за основу могут быть приняты: элементы, предложенные автором:

1) организационная структура, учитывающая требования налогообложения;

2) формы регистров налогового учета;

3) система формирования данных регистров налогового учета.

В! качестве элементов методического аспекта учетной политики, учитывающей цели налогообложения могут быть предложены следующие:

1) порядок учета доходов и расходов;

2) порядок распределения расходов на прямые и косвенные;

3) учет расходов, которые осуществлены в соответствии с заключенными договорами;

4) способ начисления амортизации основных средств;

5) порядок определение срока полезного использования объекта, по объектам основных средств, бывших в эксплуатации;

6) способ начисления амортизации по нематериальным активам;

7) способ списания материально - производственных запасов;

8) способ оценки покупных товаров при списании их стоимости на расходы;

9) порядок учета раскрытия расходов на освоение природных ресурсов;

10) порядок учета формирования резервов предстоящих расходов и платежей.

Подчеркнуто, что одним из направлений повышения качественных характеристик внутренней управляющей информации является использование методического и математического аппарата выбора элемента при формировании учетной политики, поскольку это направление будет способствовать росту доверия пользователей к информации финансовой отчетности и повышению степени ее востребованности.

Поэтому выбор того или иного элемента системы организации учета рекомендуется обосновывать расчетами. Для этого разработан ряд моделей и произведен ряд расчетов.

Разработана модель анализа влияния, оказываемого изменением величины балансовой стоимости на приращение налога на прибыль и имущество, а также приращение амортизационных отчислений. Модель позволяет учитывать изменения влияния на финансовые результаты ставок налога на прибыль и налога на имущество. Пользователь может изменять шаг переоценки, задавать год эксплуатации объекта. Результаты произведенных расчетов показывают на возможность отражения этих изменений в балансе.

Увеличение балансовой стоимости сопровождается снижением налога на прибыль в большей степени, чем возрастает налог на имущество, что в итоге приводит к суммарному финансовому выигрышу по налогам на фоне увеличения себестоимости продукции, хотя уменьшение чистой прибыли происходит быстрее, чем уменьшение суммарной величины налогов. Следовательно, при высокой норме амортизации и большом коэффициенте индексации основных средств организация: может стать убыточной. При применении коэффициентов индексации меньше единицы, происходит рост рентабельности, и он тем выше, чем больше удельный вес амортизационных отчислений в выручке.

Проведен расчет влияния на изменение налога на имущество и отражение его в учете индекса; переоценки и удельного веса индексируемых основных средств в структуре налогооблагаемых активов.

Выбор способа начисления амортизации в организации должен быть обусловлен не формальными соображениями, а возможностями квоты затрат в учете. Поэтому в работе проведен: сравнительный; анализ методов начисления амортизации. Расчеты показывают, что нелинейная амортизация ведет к росту себестоимости и снижению величины прибыли от продажи. При использовании способа уменьшаемого остатка (коэффициент ускорения = 2) чистая прибыль оказалась отрицательной величиной. Использование нелинейных способов значительно снижает уровень рентабельности продаж, но количество денежных средств, поступающих на расчетный счет организации, находится! при этом примерно на одном уровне. Нелинейные способы амортизации позволяют в первые годы снизить объем налоговых платежей, получить больший объем денежных средств в целом и на рубль уплачиваемых налогов. Использование нелинейных методов "ухудшает" результаты бухгалтерской отчетности (снижение рентабельности, прибыли, рост себестоимости).

Разработана модель, описывающая влияние на процесс обновления основного капитала и объем налоговых обязательств, применение механизма s ускоренной амортизации по активной части основных средств.

Разработана модель суммарного снижения величины уплачиваемых налогов в зависимости от применяемых методов амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Величина уменьшения налоговых платежей зависит от первоначальной стоимости объекта в учете, нормы амортизации (бухгалтерской и налоговой), ставок налогов на прибыль и имущество, коэффициента дисконтирования, учитывающего уровень инфляции.

Проведен расчет влияния способа оценки материально-производственных запасов на показатели деятельности малого предприятия.

Анализ показывает, что при использовании метода оценки материально-производственных запасов по себестоимости первых по времени закупок, происходит повышение финансовых результатов, увеличение налогового бремени и, наоборот, при использовании средней себестоимости - снижение прибыли, но уменьшение объема налога.

Это говорит о том, что учетная информация должна быть скомплектована таким образом, чтобы пользователю она была ясна и доступна.

В диссертационном исследовании разработана модель системы организации учета на малом предприятии, предполагающая оценку его выхода на рынок.

Таким образом, отражение эффекта " налоговой f экономии1' в бухгалтерском учете, которое обеспечивает увеличение ресурсов, оставляемых и используемых на предприятием, обеспечивается за счет непосредственного уменьшения величины взимаемых налогов, что, в свою очередь позволяет не отвлекать денежные средства из оборота:. Ресурсы, высвобожденные от выплат налогов при этом, с одной стороны, уменьшают объем потребности в оборотных средствах, а с другой - работают, находясь в обороте, на увеличение доходов предприятия.

Варьирование способами учета различных объектов влияет, прежде всего, на величину отражения в учете финансовых результатов, налога на прибыль и налога на имущества.

Решающее значение имеет конечное варьирование размерами объектов учета, влияющими на себестоимость.

Проведенный анализ показывает,. что при множестве решений задачи оптимизации налоговых платежей предприятия, наиболее реализуемой, не требующих кардинальных изменений в деятельности выступает оптимизация путем формирования целевой i модели учетной политики. Данный способ оптимизации налогообложения в большей мере наполнен субъективным содержанием и имеет несколько ограничений: во-первых, при любой учетной политике варьирование имеет пределы, и бухгалтерский учет должен отразить в этих пределах совершенную хозяйственную операцию или имеющийся объект; во-вторых, пределы варьирования установлены нормативными положениями, то есть порядком и формой ведения учета, установленным курсом валют, учетной ставкой Банка России и т.д.; в-третьих, варьирование величиной себестоимости и финансовых результатов в большей степени влияет на распределение денежных потоков во времени.

Внешние стандарты должны бьггь обязательно использованы в учетном процессе малого предприятия: стандарт по учету материально-производственных запасов, стандарт по учету доходов организации в части выручки, стандарт по учету займов и кредитов и затрат по их обслуживанию. Но, учитывая специфику деятельности малых предприятий, мы предлагаем стандарт по финансовой и операционной аренде, а также стандарт по учету и отчетности денежных средств.

Система стандартизации управленческого учета в малом предпринимательстве необходима для управления его деятельностью и выхода на рынок. Без учетной информации невозможен анализ хозяйственной деятельности любого предприятия, в том числе и малого предприятия. Аналитическая информация позволяет обеспечить систему управления на любом уровне предпринимательской деятельности. Структура малого предпринимательства наиболее подвержена изменению конъюнктуры рынка. Обеспеченность учетной информацией может дать руководителю возможность принятия релевантных управленческих решений.

Стандартизация учетной информации предполагает управление затратами в рамках квоты, обеспечивающей эффективность деятельности малого предпринимательства. Внутренние стандарты управленческого учета должны обеспечить возможность доходности деятельности малого предприятии.

При этом должны быть определены три уровня стратегии:

1) разработка корпоративной стратегии - процесс выбора организацией бизнеса, которым она будет заниматься, или в котором она будет функционировать;

2) разработка стратегии на уровне бизнеса - процесс выбора целевых клиентов организации и основных операционных решений, необходимых для удовлетворения их потребностей;

3) предложенные ценности - краткое и понятное выражение конкурентной ценности, которую организация будет представлять своим клиентам: как она будет конкурировать за клиентов или удовлетворять их.

Для этого необходимо также учитывать следующие моменты:

- стратегию низкой стоимости или стратегия свободного сегмента рынка;

- стратегию лидерства в затратах или операционного превосходства;

- стратегию взаимоотношений с клиентами - стратегия лидирующих позиций по продуктам.

На основе целевой себестоимости, анализа; ценности разработана система квотирования затрат, которая взята за основу разработки внутренних стандартов управленческого учета.

При моделировании системы учетно-аналитического обеспечения малого предпринимательства следует учитывать, что при выборе варианта построения: налогооблагаемой базы при упрощенной; системе учета - нужно,. прежде всего, опираться на предполагаемую рентабельность деятельности предприятия. В диссертационном исследовании проанализировано, при каком уровне: рентабельности выгоднее применять вариант "Доходы", а при какой "Доходы - расходы".

Выгодность той или иной системы учета и того или иного объекта налогообложения определяется структурой; доходов и расходов налогоплательщика на малом предприятии. Иными словами, если у организации большие расходы, то ей выгоднее применять систему "доходы минус расходы", а если рентабельность деятельности организации высока, то эффективнее будет применение системы, при которой объектом налогообложения будут "доходы''. Проанализирован второй; вариант моделирования, при котором взят за постоянную величину (константу) объем получаемой малым предприятием выручки. При этом варьированы от 0 до 100 показатели рентабельности и материалоемкости. Показатель материалоемкости используется для отражения особенностей формирования расходов организаций различных видов деятельности. Анализ результатов моделирования показывает, что при разных вариантах рентабельности и материалоемкости будут разные финансовые результаты и объем налогообложения.