Формирование учетной политики предприятий рыбной промышленности в целях внутреннего контроля затрат тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование учетной политики предприятий рыбной промышленности в целях внутреннего контроля затрат"



На правах рукописи

МИТРЯКОВА Галина Николаевна

ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЙ РЫБНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ В ЦЕЛЯХ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ

Специальность - 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Новосибирск 2003

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета Сибирского университета потребительской кооперации

Научный руководитель: доктор экономических наук,

профессор Сипко Людмила Алексеевна

г

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Смирнов Василий Дмитриевич

кандидат экономических наук, доцент Артеменко Вера Григорьевна

Ведущая организация:

Дальневосточная государственная академия экономики и управления

Защита состоится 2 октября 2003 г. в 15.00 часов на заседании диссертационного совета К 513.003.01 при Сибирском университете потребительской кооперации по адресу: 630087, Новосибирск, пр. К. Маркса, 26/2, зал заседаний диссертационных советов.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан 1 сентября 2003 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономически

профессор

С.Д. Надежд и на

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Изменения системы общественных отношений и условий функционирования субъектов хозяйствования предопределили необходимость серьезной трансформации учета и учетного инструментария, в котором принципиальная роль принадлежит учетной политике предприятия.

Вариантность, целостность, самостоятельность выбора решения как качественные свойства учетной политики в условиях либерализации отечественной бухгалтерской системы и ее приближения к международным стандартам создают необходимые предпосылки становления управленческого учета в России.

Опыт стран с развитой рыночной экономикой, предоставивших организациям большую самостоятельность в выборе учетной политики, свидетельствует об усилении ее влияния на эффективность учетного процесса, обеспечение полноты и достоверности отражения имущественного и финансового положения предприятия. Для большинства хозяйствующих субъектов современной России осознание значимости учетной политики как основного внутреннего стандарта, своеобразного стержня, на базе которого формируется комплекс организационно-распорядительных документов, а также использование содержащихся в ней возможностей для эффективного управления затратами и финансовыми результатами особенно актуально.

Несмотря на актуальность, теоретико-методологические основы формирования и реализации учетной политики в комплексе разработаны недостаточно. В своем современном состоянии учетная политика не в полной мере удовлетворяет потребности самостоятельных субъектов и отдельных отраслей, отличающихся по условиям функционирования. Действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету слабо ориентирован ы на раскрытие специфических совокупностей объектов учета, которые характерны для предприятий такой отрасли как рыбная промышленность. По нашему мнению, возможности учетной политики как фактора улучшения показателей финансового состояния в значительной степени недоиспользованы, бухгалтерским аппаратом адекватно не воспринята необходимость корректировок в учетной политике при возникновении проблем в финансово- хозяйственной деятельности и организации учетного процесса.

Доминирующий формальный подход к формированию базового регламента привел к тому, что не придается должного значения отрасле-

вой специфике, размеру, сезонности и другим особенностям деятельности, что снижает или сводит на нет роль учетной политики в реализации целевых установок предприятия.

Предприятия рыбной промышленности имеют ряд существенных отличий в своей деятельности, недооценка которых при формировании учетной политики приводит не только к росту затрат, ослаблению внутреннего контроля за их состоянием, снижению управляемости конечными результатами, но и препятствует достижению информационной прозрачности, необходимой для реализации государственных интересов в этой стратегически важной отрасли российской экономики.

Вопросам учетной политики посвящены работы ведущих отечественных исследователей, таких как P.A. Алборов, Д.Ю. Акулинин, A.C. Бакаев,

A.B. Брызгалин, Н.С. Безруких, М.А. Бахрушина, Н.Г. Волков, В.Б. Гуккаев,

B.Р. Захарьин, В.Б. Ивашкевич, В.Э. Керимов, Н.П. Кондраков, М.И. Кутер, В.И. Макарьева, А.Н. Медведев, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, О.В. Рожнова, М.В. Семенова, Л.П. Хабарова, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман, а также зарубежных авторов - X. Андерсона, Джой К. Шима, Джой Г. Сигела, К. Друри, Д. Ирвина, Д. Колдуэлла, Б. Нидлза, Э. Майера, Д. Мидщтгона и др.

Несмотря на имеющиеся научные и практические разработки, степень раскрытия и адаптации учетной политики большинства предприятий рыбной промышленности не отвечает современным требованиям, в связи с чем ее организационно-технические и методические аспекты, направленные на усиление внутреннего контроля за затратами, требуют углубленного исследования и дальнейшего развития. Актуальность проблемы предопределила выбор темы исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования -обобщение теоретических подходов и разработка организационно-технических и методических рекомендаций по совершенствованию формирования и использования учетной политики в целях внутреннего контроля затрат на предприятиях рыбной промышленности.

Для достижения указанной цели в диссертационной работе определены следующие задачи:

- уточнение понятия «учетная политика», ее функций, аспектов, сущности и специфики формирования в современных условиях;

- систематизация общих и отраслевых факторов, влияющих на выбор и обоснование учетной политики;

- обобщение допущений и требований к учетной политике в соответ ствии с МСФО;

- исследование классификации затрат в рыбной промышленности и моделей их поведения;

- оценка действующей методики учета затрат на предприятиях рыбной промышленности и ее влияния на разработку учетной политики;

- подготовка рекомендаций по раскрытию существенных аспектов отраслевой учетной политики в целях внутреннего контроля затрат,

- разработка организационных основ создания управленческой бухгалтерии и службы контроллинга на предприятиях рыбной промышленности;

- разработка методического обеспечения для формирования учетной политики, ориентированной на управление за гратами в предприятиях рыбной промышленности.

Данные задачи решены в ходе исследования. Предметом исследования является учетная политика предприятий рыбной промышленности в условиях реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Объект исследования - система бухгалтерского учета предприятий рыбной промышленности Приморского края.

Содержание диссертационной работы соответствует специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика, области исследования п.1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных», п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Теоретической и методологической основой диссертации явились основные положения и выводы, сформированные в научных трудах отечественных и зарубежных экономистов в области построения, раскрытия учетной политики, а также методологии бухгалтерского и управленческого учета затрат.

Для обоснования выдвигаемых положений применялись общенаучные и специальные методы познания: индукция и дедукция, анализ и синтез, сравнение и обоснование и т.д.

В процессе выполнения диссертационного исследования использовался диалектический метод познания, системный подход, метод сравнительного анализа и синтеза, методы ведения финансового и управленческого учета затрат, финансово-экономического и управленческого анализа.

В качестве информационной базы использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации, постановления Правительства РФ по общеэкономическим вопросам, бухгалтерскому учету, налогообложению, международные стандарты финансовой отчетности, нормативные акты министерств и ведомств по вопросам методологии учета и отчетности, статистическая информация, а также фактические данные,

характеризующие состояние учета, экономики и менеджмента на предприятиях рыбной промышленности.

Научная новизна заключается в разработке комплекса предложений по формированию учетной политики предприятий рыбной промышленности, ориентированной на управление затратами. Научные результаты работы состоят в следующем:

- уточнены понятие, функции, аспекты, уровни, объекты и другие методологические вопросы учетной политики на основе системного подхода, что позволило раскрыть ее сущность не только как базового регламента, но и как непрерывного процесса совершенствования системы и способов учета в целях принятия обоснованных управленческих решений;

- доказана необходимость формирования отраслевой учетной политики на основе использования не только допущений ПБУ 1/98, но и принципа МСФО «существенность», профессионального суждения, что позволяет учесть комплекс факторов, характерных для предприятий рыбной промышленности;

- предложена методика формирования учетной политики с целью контроля затрат, включающая адаптированную группировку расходов,оценку особенностей системы учета затрат, использование нормативного метода учета расходов на базе фактической оценки основных факторов производства, особый подход к списанию коммерческих и управленческих расходов;

- предложена модель интегрированной системы учета - анализа для формирования информации по управлению затратами, отличающаяся от традиционных тем, что адаптирована, уточнена и дополнена показателями, отражающими специфику рыбной промышленности;

- обоснован выбор учетной политики в отношении наиболее характерных и существенных для предприятий рыбной промышленности элементов, таких как способы оценки материально-производственных запасов при принятии их на учет и при списании в производство, списание стоимости сетеснастных материалов, орудий лова и промыслового снаряжения, учет коллективного питания на судах, методы начисления амортизации объектов основных средств, способ распределения косвенных расходов, метод оценки незавершенного производства, учета затрат на производство, оценка возвратных отходов, создание резервов, способ списания расходов будущих периодов (приобретение квот) и расходов на НИОКР и т.д.;

- разработано организационно-техническое и методическое обеспечение, направленное на реализацию учетной политики и контроль затрат, включающее типовое отраслевое положение по учетной политике, рекомендации по организационной структуре бухгалтерской службы и выде-

лению подразделений контроллинга, управленческой бухгалтерии, положение о службе контроллинга.

В диссертации содержатся и другие новые научные результаты более частного характера, также отражающие вклад диссертанта в исследовании проблемы.

Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в развитии теоретических основ и методологических подходов к формированию учетной политики предприятий рыбной промышленности в условиях перехода к МСФО.

Практическая значимость результатов исследования. Основные положения, выводы и рекомендации диссертационного исследования при их практическом использовании позволяют предприятиям рыбной промышленности формировать адаптированную учетную политику, направленную на оптимизацию затрат и совершенствование их внутреннего контроля.

Предложенная модель интегрированной системы учета-анализа позволит повысить степень обоснованности управленческих решений, оптимизировать затраты и финансовые результаты на предприятиях, имеющих сложную производственную структуру.

Теоретические положения диссертации могут быть использованы в учебном процессе.

Апробация результатов. Результаты исследования нашли практическое применение в деятельности ОАО «Преображенская база тралового флота» (акт о внедрении от 20.12.2002 г. № 486), Приморского крайрыболов-потребсоюза (акт о внедрении от 23.12.2002 г. № ФО-35), в учебном процессе Приморского филиала Сибирского университета потребительской кооперации (акт о внедрении от 16.09.2002 г. № 187), Департамента рыбного хозяйства Приморского края (акт о внедрении от 07.07.2003 г. № 25/1-970).

Основные теоретические положения и практические рекомендации исследования докладывались и обсуждались на научно-практической конференции «Актуальные вопросы налогообложения на современном этапе» (г. Владивосток, 2003), на региональном научном семинаре работников экономических служб «Комплексная оценка экономической эффективности кооперативных организаций» (г. Владивосток, 2002 г.) и другие.

Публикации по теме исследования. По теме диссертации опубликовано 4 работы, общим обьемом 3,6 пл., в том числе сгатьи, гезисы, лекция.

Структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 180 наименований. Основной текст изложен на 164 страницах, содержит 14 рисунков, 22 таблицы, 9 приложений.

Диссетрационная работа содержит: Введение

Глава 1. Теоретические основы формирования учетной политики предприятий рыбной промышленности

1.1. Методологические подходы к формированию учетной политики

1.2. Формирование учетной политики в условиях перехода на МСФО

1.3. Общие и отраслевые факторы, влияющие на выбор и обоснование учетной политики

Глава 2. Методика формирования учетной политики на предприятиях рыбной промышленности

2.1. Особенности классификации и поведения затрат на предприятиях рыбной промышленности

2.2. Оценка системы учета предприятий рыбной промышленности в части учетной политики

2.3. Учетная политика в области затрат как инструмент калькулирования цен и налогообложения

Глава 3. Реализация учетной политики и оценка ее влияния на затраты предприятий рыбной промышленности

3.1. Отраслевая учетная политика в целях оптимизации финансово-хозяйственной деятельности предприятия

3.2. Организационные остовы создания управленческой бухгалтерии

3.3. Методические рекомендации по выбору методов и способов разработки и реализации учетной политики в области затрат Заключение

Библиографический список Приложения

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Углубление методологических подходов к формированию учетной политики

Обобщая трактовки категории «учетная политика» автор отмечает, что они отражают эволюцию взглядов ученых и специалистов на ее сущность, начиная от упрощенного понимания учетной политики как совокупности или набора правил, методов учета с постепенным осознанием ее комплексного характера, а также связей с внешней и внутренней средой предприятия.

Анализ определений учетной политики позволил автору сделать вывод о том. чго в основном они детализированы для целей финансового учета. При этом доминирует структурный аспект, т.е. что представляет

8

собой учетная политика по составу, а ее сущность и функции раскрываются лишь отдельными авторами и ,как правило, не полностью. Чаще всего под учетной политикой понимается совокупность, а не система взаимосвязанных приемов и методов, реализующих определенную целевую установку, что заведомо снижает конструктивность разрабатываемой учетной политики.

По мнению автора, понятие «учетной политики» в целом, должно быть определено шире исходя из системного подхода, и сформулировано следующим образом: учетная политика предприятия - это система методов и способов ведения управленческого, финансового и налогового учета, соответствующих особенностям его деятельности и законодательству, для принятия обоснованных управленческих решений как внутренними, так и внешними пользователями информации.

Сущность учетной политики наиболее ярко проявляется в ее функциях. Диссертант, в отличие от существующих подходов, раскрывает шесть взаимосвязанных функций: методологическую, финансово-экономическую, информационно-правовую, коммуникативную, организационную, контрольную.

В диссертации выражена авторская позиция в отношении таких методологических вопросов как аспекты, субъекты, исполнители, предмет и объекты учетной политики.

С позиций системного подхода процесс построения, реализации и корректировки учетной политики следует рассматривать в единстве как систему с обратной связью, где она выступает в качестве:

- внутреннего регламента учета;

- процесса совершенствования учетного процесса;

- инструмента управления (рис. 1).

Реализация принципов МСФО, профессионального суждения при формировании отраслевой учетной политики

Учетные политики предприятий должны строиться в рамках общегосударственной учетной политики и на основе типовых отраслевых положений. В связи с этим автор предлагает различать по уровню разработки, масштабности подхода:

- учетную политику на макроуровне;

- учетную политику на отраслевом уровне;

- учетную политику на уровне предприятия.

При формировании отраслевой учетной политики следует исходить из допущений и требований, определяемых российской системой регулирования учета и МСФО, среди которых приоритетное значение автор отводит такому качественному критерию как существенность.

Факторы внешней среды предприятия

- законодательство общее и бухгалтерское;

- инфляция;

- кризисы и др.

Исходная учетная политика (неадаптированный свод правил и способов веления учета)

1

Учегная политика как процесс совершенствования способов ведекия учета

Т

Учетная политика как относительно постоянный стан--дарт учета

Факторы внутренней среды предприятия

- организационная структура,

- отрасль и вид деятельности;

- масштабы деятельности;

- цикличность и сезонность деятельности и т.д

I

Бухгалтерский к налоговый учет, публичная и внутренняя отчетность

1

Апробация выбора учетной политики, конкретных учетных решений

I

Изменения, корректировка учетной политики

Внутренний контроль и управление затратами, финансовыми результатами и финансовым состоянием

I

о 1 £

о И

с

и 5

X X х ^ о в £ 5 5

X Й £

03 в Л

Рис. 1. Системный подход к формированию и реализации учетной политики

В то же время ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» не признает существенность ни допущением, ни требованием. В МСФО существенность, с одной стороны, считается ограничением уместности, с другой, - фактом, определяющим полноту информации, содержащейся в отчетности. Применительно к формированию учетной политики существенность означает, что следует элимитировать влияние незначительных обстоятельств, но в то же время учесть все значимые факторы. При исследовании факторов, влияющих на выбор и обоснование учетной политики диссертант выделяет профессиональное суждение и отраслевые особенности деятельности предприятий рыбной промышленности.

Автор считает, что профессиональное суждение - это мнение профессионального бухгалтера в отношении формирования и раскрытия информации, основанное на знании принципов бухгалтерского учета, внешних и внутренних факторов, влияющих на выбор способов бухгалтерского учета по специфичным объектам учета предприятий рыбной промышленности.

В зависимости от способов получения продукции предприятия рыбной промышленности делятся на добывающие и обрабатывающие. В свою очередь, рыбообрабатывающие предприятия по организации и месту производства подразделяются на береговые и плавучие.

На плавучих обрабатывающих предприятиях процесс производства длится в течение рейса до момента окончания выгрузки продукции. Начало и окончание рейса, как правило, не совпадают по срокам с календарным периодом. Характер производства этих предприятий оказывает влияние на выбор объектов калькуляции, степень детализации бухгалтерского учета, порядок распределения затрат между выпущенной продукцией и незавершенным производством. На основе оценки действующей системы учета (в части учетной политики), а также влияния комплекса факторов формируется адаптированная учетная политика, в ходе реализации которой выявляется ее эффективность и способность выполнять заданные функции, что побуждает бухгалтерскую службу вносить целесообразные изменения. В результате усиливается адекватность учетной политики и обеспечивается методологическая основа ее построения.

Особенности методики формирования учетной политики предприятий рыбной промышленности

Развитие рыбной отрасли в значительной степени определяется состоянием сырьевой базы в возможных районах рыболовства, наличием и доступностью рыбных ресурсов, их составом, временной устойчивостью, состоянием запасов и пространственно-временным распределением отдельных видов с позиций организации промысла, включая правовые аспекты.

Анализ структуры затрат на производство промышленной рыбной

продукции позволил сделать вывод о том, что в 2001 г. произошло увеличение доли материальных затрат на 7,4% и связано с ростом цен на материально-технические ресурсы. Затраты на оплату труда в 2001 г. по сравнению с 2000 г. увеличились на 2,7%, в связи с повышением заработной платы.

Затраты на амортизацию постоянно снижаются. Если в 1996 г. их уровень составлял 10,8%, то в 2001 г. 3,0%. Это свидетельствует о том, что предприятия не оснащаются новой техникой, не используют ускоренные способы начисления амортизации, определяемые учетной политикой. Причем следует отметить, что высокая степень физического и морального износа основных фондов резко снизила рентабельность флота и является одной из причин кризиса рыбной отрасли.

Это позволило автору выделить в качестве первостепенной задачу снижения затратности деятельности предприятий рыбной промышленности, что обусловило целевую установку формирования отраслевой учетной политики. В работе рассмотрена применяемая классификация расходов и выделены в отдельные статьи затрат расходы на содержание и ремонт орудий лова, промыслового снаряжения и промыслового инвентаря, расходы на коллективное питание рыбаков, плата за квоты на вылов рыбы и другие. По мнению автора, более детальная классификация затрат позволит анализировать и контролировать уровень затрат по видам расходов. Кроме того, диссертант делает вывод о том, что предприятиям рыбной промышленности целесообразно применять группировку затрат по этапам производственного процесса и по связи с технико-экономическими факторами, которые влияют на уровень затрат. При группировке затрат по этапам производственного процесса (добыча рыбы, заморозка, транспортировка, размораживание, выработка консервов при условии изготовления консервов на береговых предприятиях из сырья, получаемого с судов) из общей суммы затрат, включаемых в себестоимость отдельных видов продукции следует выделить расходы, относящиеся к соответствующим процессам. Группировка затрат по этапам производственного процесса может быть использована для анализа и контроля за уровнем затрат по отдельным звеньям технологического процесса; выявление звеньев, в которых процесс протекает с отклонениями от принятой технологии и норм затрат.

В целях формирования своевременной информации об уровне затрат на производство независимо от применяемого на предприятии метода учета затрат на производство автором предлагается предварительное определение нормативных затрат по процессам с выявлением в ходе производства отклонений. Условия эксплуатации промыслового флота весьма специфичны. Во-первых, эксплуатация судов во времени и в пространстве очень разнообразна; во-вторых, суда рыбной промышленности осуществляют три производственных процесса: добычу рыбы, ее обработку и транспортировку из района промысла в порты; в-третьих, планирование, учет и анализ деятельности судов организованны не по календарному времени, а по циклу, рейсу. Учет затрат по нормативному методу на судах рыбной промышленности целесообразно вести

с помощью системы нормативных калькуляций затрат, рассчитанных для факторов производства на основании количественной оценки (фактической) каждого фактора. Основные факторы рыбного производства, определяющие уровень затрат - это характер использования производственных мощностей во времени, объем, ассортимент и сортность продукции, организационные факторы, объем внешних и внутренних транспортных связей предприятия. Указанные факторы служат базой для нормирования различных затрат в процессе производства.

Анализ системы учета затрат в части учетной политики показал, что предприятия рыбной промышленности при ее формировании не в полной мере используют вариантность. В результате действующая методика учета затрат слабо учитывает специфику финансово-хозяйственной деятельности рыбной отрасли и побуждает разрабатывать более совершенную политику. С 2003 г. предприятиям необходимо отражать в учете разницы, возникающие из-за расхождений между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ18/02). Сблизить оценку незавершенного производства и готовой продукции в налоговом и бухгалтерском учете, предприятие может лишь варьируя способы оценки в бухгалтерском учете. Для достижения этой цели следует использовать возможность списания в бухгалтерском учете коммерческих и управленческих расходов напрямую в себестоимость реализованной продукции текущего периода, так как их состав в значительной степени совпадает с составом прочих косвенных расходов для целей налогового учета. Выбирая в учетной полигике такой вариант учета коммерческих и управленческих расходов предприятия рыбной промышленности смогут решить следующие задачи:

1) устранить временные разницы между косвенными расходами в бухгалтерском и налоговом учете;

2) обособить учетный участок возникновения постоянных разниц в расходах, учитываемых в себестоимости реализованной продукции как в бухгалтерском, так и в налоговом учете;

3) «очистить» состав расходов, участвующих в оценке незавершенного производства и готовой продукции, от расходов, которые формируют постоянные разницы.

Таким образом, в перечне прямых производственных расходов останутся только расходы, приводящие к возникновению временных разниц, которые учитываются в бухгалтерском учете на счетах 20,23,25 и соответствующие им отложенные налоговые активы и обязательства

Модель интегрированной системы учета-анализа

для формирования информации по управлению затратами

По мнению автора, значимым результатом разработки учетной политики предприятия является построение эффективной интегрированной системы управленческого учета, которая характеризуется тремя основными признаками:

1) учет в рамках данной системы является сквозным.

2) существует единый непрерывный процесс "управленческий учет - управленческий анализ".

3) управленческая информация включает в себя не только данные бухгалтерского учета, но и прочую оперативную информацию.

В целях контроля за затратами на крупных предприятиях рыбной промышленности в связи с особенностями технологического процесса предлагается выделить основные и вспомогательные центры ответственности. К основным центрам затрат можно отнести - добывающие и обрабатывающие суда (плавбазы). Автором определен перечень затрат по их видам: условно-переменные и условно-постоянные, отдельно для добывающих и обрабатывающих судов. Носителями затрат на добывающих судах является добыча рыбы-сырца, а на обрабатывающих судах - полуфабрикаты и готовые изделия.

В работе выделены факторы, влияющие на структуру и организацию учета затрат: общий допустимый улов по видовому составу рыб и районам промысла; состояние сырьевой базы рыболовства; сезонные колебания вылова отдельных рыб; получение промышленных квот; приобретение аукционных квот; интенсивность промысла.

В связи с этим автором предлагается построение учетной политики в сфере управления затратами представить по трем позициям:

~ основные направления структуризации затрат при построении учетных регистров;

- связь данных учетных регистров с соответствующими видами управленческого анализа при составлении сводного бюджета организации;

- управленческие решения, принимаемые на основе аналитической обработки информации («выходные данные» управленческого анализа).

В данном случае целью построения учетных регистров является информационное обеспечение видов анализа: структуры затрат по элементам, видам деятельности, центрам ответственности, стадиям технологического процесса, анализа безубыточности, анализа себестоимости отдельных видов продукции.

Раскрытие существенных методических аспектов учетной поли гики предприятий рыбной промышленности

Автором на основе реализации принципа существенности и профессионального суждения раскрыты значимые методические аспекты учетной политики предприятий рыбной промышленности. Данные проведенного исследования отражены в таблице. Диссертант выделяет способы и элементы, которые подлежат углубленному раскрытию при формировании учетной политики для целей налогообложения и контроля затрат.

Таблица

Раскрытие существенных методических аспектов учетной политики предприятий рыбной промышленности

№ п\п Элемент учетной политики Предлагаемый вариант (метод) учета Обоснование выбора

1 Учет процесса заготовления и приобретения материалов По фактической стоимости приобретения МСФО 2 "Запасы" Примененне фактической себестоимости материалов

2 Метод оценки запасов при списании а производство Метод ФИФО МСФО 2 "Запасы" Организация аналитического учета материалов по партиям

3 Списание стоимости сетеснастных материалов, орудий лова и промыслового снаряжения Погашается способом списания стоимости пропорционально объему выпу щенной рыбной продукции Использование высокопрочных сетема-териалов и канатно-веревочных изделий

4 Оценка возвратных отходов По пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования) МСФО 2 "Запасы Программа производства продукции Комплексное использование вторичных сырьевых ресурсов

5 Учет коллективного питания на судах По фактической стоимости продуктов питания Нормы рациона питания плавсостава

6 Учет затрат на производство продукции Деление затрат на условно - переменные и условно - постоянные Определение и контроль точки безубыточности по видам прод\кции

7 Способ распределения общепроизводственных расходов(сч 25) В полном объеме включаются в состав основного производства того отчетного периода, в котором они имели место Ведение сч 25 в разрезе каждой структуры, исходя из производственной направленности, и видов продукции

8 Способ списания общехозяйственных расходов(сч 26) Непосредственно на счет 90 8 "Упрашгенческие расходы" Принятие управленческих решений

9 Способ признания коммерческих расходов (сч 44) Полностью в конце каждого отчетного периода (без распределения на отгруженную и неспгруженную продукцию) Участие в исчислении прибыли того отчетного периода, в котором возникли

10 Расходы будущих периодов (приобретение квот) Пропорционально объему вылова соответствующих биоресурсов в течении сезона лова Ограниченный срок действия квот по видам водных биоресурсов

1! Способ списания расходов на НИОКР Пропорционально объему рыбной прол> кции, исходя из количественного показателя объема прсщу ищи и соотношения общей с> ммы расходов по конкретной НИОКР и всего предполагаемого объема продукции за весь срок применения результатов конкретной работы Биологические, экологические, и технические исследования и разработки в освоении водных биорес\рсов

12 Метод оценки незавершенного производства По нормативной (планозой) производственной себестоимости МСФО 2 «Запасы» Взаимодействие \ правленческого и бухгалтерского учета Разработка нормативов затрат для оценки НЗП

Окончание таблицы

13 Создание резервов 1.На покрытие расходов по ремонту основных средств 2.На предстоящую оплату отпусков работникам 3 На производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства 4.По сомнительным долгам МСФО 37«Реэервы, условные обязательствам условные активы» Сезонный характер работы добывающих и обрабатывающих сулов Природно-климатические условия производства Использование резерва на ремонт сетеснастных материалов, орудий лова .промысловою снаряжения и промыслового инвентаря Наличие дебиторской задолженности

14 Метод учета затрат основного производства 1 Попроцессный добыча рыбы, заморозка, транспортировка ¿.Нормативный по факторам производства Отношение затрат к технологическому процессу производства Обеспечение информационной, контрольной и стимулирующей ф> нкций управления

15 Метод учета затрат вспомогательного производства Прямые затраты учитываются лозаказным методом Утвержденный перечень вспомогательных видов производств

16 Метод исчисления себестоимости продукции Неполная (сокращенная) производственная себестоимость Для планирования и контроля цен, финансовых результатов, ассортимента продукции, в зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции

17 Амортизация объектов основных средств По группам однородных объектов' по добывающим в обрабатывающим судам - способом списания стоимости пропорционально объему рыбной продукции МСФО 16 «Основные средства» Обновление активной части основных фондов - приобретение новых судов

18 Учет готовой продукции По нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 "Выпуск продукции" Контроль выпуска продукции из производства, формирование расходов производства, выявление отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной (плановой)

19 Использование прибыли отчетного года Выплата дивидендов Решение общего собрания акционеров

20 Учет прочих расходов (сч 91 2) [.Расходы, направляемые на благотворительные цели 2 Расходы, связанные с содержанием социально - культурной структуры предприятия и поселка Решение общего собрания акционеров

1. Взаимосвязь структурных подразделений и их отношение к основному или вспомогательному производству, т.е. модель производственно-технологического процесса.

2. Прямые расходы в части определения расходов на оплату труда персонала и суммы начисленной амортизации по основным средствам, которые участвуют и используются при производстве продукции.

3. Перечень сырья и материалов, которые образуют основу продукции, либо являются необходимым компонентом при производстве продукции.

4. Прямые расходы в части определения затрат по приобретению комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке.

5. Перечень косвенных расходов, которые используются при производстве для упаковки и иной подготовки произведенной и реализуемой продукции, на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии.

6. НЗП: порядок распределения прямых расходов в случае, если при производстве продукции используется несколько видов сырья и выделить из них основной не представляется возможным.

7. Методы оценки НЗП. Для определения доли НЗП в исходном сырье следует установить, что принимать в расчет в качестве исходного сырья в основном производстве. На добывающих судах -рыба-сырец, на обрабатывающих - рыба мороженная. Сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении) за минусом технологических потерь.

8. Формирование НЗП по работам и услугам. Предприятие должно самостоятельно определить критерий объема работ, в соответствии с которыми производится оценка НЗП (например, теплоэнергетический цех - количество выработанной теплоэнергии; нефтеочистная станция - количество топлива после зачистки емкостей от нефтепродуктов).

Для налогового учета расходов автор рекомендует использовать счет 30 «Расходы организации» в разрезе субсчетов: 30! «Материальные затраты» (за минусом прямых затрат); 302 «Расходы на оплату труда» (за минусом прямых затрат); З03 «Сумма начисленной амортизации» (за минусом прямых затрат); 304 «Прочие расходы»; ЗО5 «Прямые расходы». Таким образом, все расходы предприятия, принимаемые в целях налогообложения налогом на прибыль, транзитом проходят через соответствующий субсчет. При этом дебетовая часть субсчета будет составлять величину определенной группы расходов, которую можно использовать в налоговом учете и для составления налоговой декларации по налогу на прибыль. При необходимости можно вести дальнейший аналитический (налоговый) учет по этим субсчетам в разрезе видов готовой продукции или по счету 305 - в разрезе видов расходов, либо можно использовать с 31 по 39 счета.

Организационно-техническое и методическое обеспечение реализации

учетной политики

Анализ экономических интересов предприятий рыбной промышленности в области учетной политики позволил определить ее взаимосвязь с финансовой, маркетинговой, инвестиционной и внешнеэкономической политикой (рис. 2). Автором выделены составляющие элементы, которые влияют'на финансовые результаты деятельности предприятия и величину затрат при выборе способов оценки и учета активов, обязательств, используемые при разработке учетной политики.

Автор считает, что оптимальной и наиболее рациональной управленческой структурой является наличие на крупном предприятии рыбной промышленности обособленного подразделения по контроллингу.

Финансовая политика

способы оценки объектов учета; контроль денежных потоков; оценка результатов деятельности;

аяоговия оптимизация при списании долгов перед бюджетом, предоставлением бюджетных ссуд и т.д

обоснование маркетинговой программы структуры производства, а также оц енки возврагных отходов при комплексном использовании вторичных сырьевых ресурсов

оценка эффективности инвестиционных проектов;

обоснование решений по лизингу,

доступность кредитных ресурсов;

выбор способа амортизации основных средств и нематериальных активов; при утверждении сган-дартов эмиссии акций

освоение новых рынков сбыта; повышение конкурентоспособности продукции; учет курсовых разниц;

возможность совместной деятельности на принципах МСФО.

Рис. 2. Взаимосвязь учетной политики с составными частями экономической политики на микроуровне

Для координации различных планов, учета, контроля затрат и результатов по подразделениям, анализа решений, информационных потоков рекомендуется службой контроллинга выполнять следующие задачи:

- создать систему сбора оперативной информации и увеличить степень детализации информации о затратах;

- сформировать целенаправленный комплекс мероприятий по информационному обеспечению и поддержке управления предприятием;

- разработать систему процесса планирования и контроля деятельности предприятия;

- координировать и интегрировать процессы управления в сфере разработок, закупок, производства, продаж, финансирования;

- проводить адаптированный маржинальный анализ;

- анализировать взаимосвязь между объемом производства, себестоимостью, прибылью, трудовыми затратами и т. д.

Создание службы контроллинга позволит перевести управление предприятием на качественно новый уровень, интегрируя, координируя и направляя деятельность различных служб и подразделений предприятия на достижение оперативных и стратегических целей.

Автором разработаны положение о службе контроллинга и типовое положение об учетной политике для предприятий рыбной промышленности. Небольшие и средние предприятия могут полностью руководствоваться положением приняв его за основу, а крупным структурам целесообразно использовать предложенные автором методические рекомендации. Кроме того, построение учетной политики на предприятиях рыбной промышленности для реализации поставленных целей с учетом экономических интересов деятельности предприятий следует рассматривать в соответствии со схемой, приведенной на рис.2.

Предложенная организационная структура бухгалтерской службы с выделением самостоятельного подразделения службы контроллинга и управленческой бухгалтерии и практическое внедрение модели интегрированной системы учета-анализа обеспечит возможность предупреждения и сокращения расходов, вследствие ошибок и искажений через включение контролирующих механизмов в организацию повседневной работы всех структурных подразделений предприятия.

Основные положения диссертации отражены в следующих работах:

1) Митрякова Г.Н. О некоторых аспектах учетной политики // Статистический учет и отчетность при переходе на статистику предприятия: Сб. науч. трудов. - Новосибирск: Сиб УПК, 2001. - 0,2 п.л.;

2) Митрякова Г.Н. Значение учетной политики для оптимизации налоговых платежей предприятий // Вестник ДВГАЭУ. - Владивосток: Изд-во ДВГАЭУ. - 2003. - № 1 - 0,4 пл.;

3) Митрякова Г.Н. Формирование (изменение) учетной политики предприятиями потребительской кооперации на 2003 год // Ученые за-

писки Забайкальского института предпринимательства Сибирского университета потребительской кооперации. - 2003. — № 4. — 0,75 п.л.;

4) Митрякова Г.Н. Учетная политика - реальный инструмент управления организацией, финансового и налогового планирования ее деятельности: Лекция. - Новосибирск: Сиб УПК, 2003. - 2,25 п.л.

(

г

Лицензия ИД № 01102 от 01.03.2000

Подписано в печать 28.08.2003. Формат 60x84/16. Бумага офсетная. Тираж 100 экз. Печ.л. 1.5. Уч.- изд.л. 1.39. Заказ № 900. Типография Сибирского университета потребительской кооперации. 630087, Новосибирск, пр. К. Маркса, 26.

'¿oo3j4 P1360Ô

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Митрякова, Галина Николаевна

Введение

Глава 1. Теоретические основы формирования учетной политики ^ предприятий рыбной промышленности

1.1. Методологические подходы к формированию учетной политики

1.2. Формирование учетной политики в условиях перехода на

1.3. Общие и отраслевые факторы, влияющие на выбор и обоснование учетной политики

4 Глава 2. Методика формирования учетной политики на предприятиях рыбной промышленности

2.1. Особенности классификации и поведения затрат на предприятиях рыбной промышленности

2.2. Оценка системы учета предприятий рыбной промышленности в части учетной политики

2.3. Учетная политика в области затрат как инструмент калькулирования цен и налогообложения

Глава 3. Реализация учетной политики и оценка ее влияния на затраты предприятий рыбной промышленности

3.1. Отраслевая учетная политика в целях оптимизации финансово-хозяйственной деятельности предприятия

3.2. Организационные основы создания управленческой бухгалтерии

3.3. Методические рекомендации по выбору методов и способов разработки и реализации учетной политики в области затрат

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование учетной политики предприятий рыбной промышленности в целях внутреннего контроля затрат"

Актуальность темы исследования. Изменения системы общественных отношений и условий функционирования субъектов хозяйствования предопределили необходимость серьезной трансформации учета и учетного инструментария, в котором принципиальная роль принадлежит учетной политике предприятия.

Вариантность, целостность, самостоятельность выбора решения как качественные свойства учетной политики в условиях либерализации отечественной бухгалтерской системы и ее приближения к международным стандартам создают необходимые предпосылки становления управленческого учета в России.

Опыт стран с развитой рыночной экономикой, предоставивших организациям большую самостоятельность в выборе учетной политики, свидетельствует об усилении ее влияния на эффективность учетного процесса, обеспечение полноты и достоверности отражения имущественного и финансового положения предприятия. Для большинства хозяйствующих субъектов современной России осознание значимости учетной политики как основного внутреннего стандарта, своеобразного стержня, на базе которого формируется комплекс организационно-распорядительных документов, а также использование содержащихся в ней возможностей для эффективного управления затратами и финансовыми результатами особенно актуально.

Несмотря на актуальность, теоретико-методологические основы формирования и реализации учетной политики в комплексе разработаны недостаточно. В своем современном состоянии учетная политика не в полной мере удовлетворяет потребности самостоятельных субъектов и отдельных отраслей, отличающихся по условиям функционирования. Действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету слабо ориентированы на раскрытие специфических совокупностей объектов учета, которые характерны для предприятий такой отрасли как рыбная промышленность. По нашему мнению, возможности учетной политики как фактора улучшения показателей финансового состояния в значительной степени недоиспользованы, бухгалтерским аппаратом адекватно не воспринята необходимость корректировок в учетной политике при возникновении проблем в финансово- хозяйственной деятельности и организации учетного процесса.

Доминирующий формальный подход к формированию базового регламента привел к тому, что не придается должного значения отраслевой специфике, размеру, сезонности и другим особенностям деятельности, что снижает или сводит на нет роль учетной политики в реализации целевых установок предприятия.

Предприятия рыбной промышленности имеют ряд существенных отличий в своей деятельности, недооценка которых при формировании учетной политики приводит не только к росту затрат, ослаблению внутреннего контроля за их состоянием, снижению управляемости конечными результатами, но и препятствует достижению информационной прозрачности, необходимой для реализации государственных интересов в этой стратегически важной отрасли российской экономики.

Вопросам учетной политики посвящены работы ведущих отечественных исследователей, таких как Р.А. Алборов, Д.Ю. Акулинин, А.С. Бакаев, А.В. Брызгалин, Н.С. Безруких, М.А. Бахрушина, Н.Г. Волков, В.Б. Гуккаев, В.Р. Захарьин, В.Б. Ивашкевич, В.Э. Керимов, Н.П. Кондраков, М.И. Кутер, В.И. Ма-карьева, А.Н. Медведев, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, О.В. Рожнова, М.В. Семенова, Л.П. Хабарова, А.Д. Шеремет, JI.3. Шнейдман, а также зарубежных авторов - X. Андерсона, Джой К. Шима, Джой Г. Сигела, К. Друри, Д. Ирвина, Д. Колдуэлла, Б. Нидлза, Э. Майера, Д. Миддлтона и др.

Несмотря на имеющиеся научные и практические разработки, степень раскрытия и адаптации учетной политики предприятий рыбной промышленности не отвечает современным требованиям, в связи с чем ее организационно-технические и методические аспекты, направленные на усиление внутреннего контроля за затратами требуют углубленного исследования и дальнейшего развития.

Актуальность проблемы предопределила выбор темы исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования -обобщение теоретических подходов и разработка организационно-технических и методических рекомендаций по совершенствованию формирования и использования учетной политики в целях внутреннего контроля затрат на предприятиях рыбной промышленности.

Для достижения указанной цели в диссертационной работе определены следующие задачи:

- уточнение понятия «учетная политика», ее функций, аспектов, сущности и специфики формирования в современных условиях;

- систематизация общих и отраслевых факторов, влияющих на выбор и обоснование учетной политики;

-. обобщение допущений и требований к учетной политике в соответствии с МСФО;

- исследование классификации затрат в рыбной промышленности и моделей их поведения;

- оценка действующей методики учета затрат на предприятиях рыбной промышленности и ее влияния на разработку учетной политики;

- подготовка рекомендаций по раскрытию существенных аспектов отраслевой учетной политики в целях внутреннего контроля затрат;

- разработка организационных основ создания управленческой бухгалтерии и службы контроллинга на предприятиях рыбной промышленности;

- разработка методического обеспечения для формирования учетной политики, ориентированной на управление затратами в предприятиях рыбной промышленности.

Данные задачи решены в ходе исследования.

Предметом исследования является учетная политика предприятий рыбной промышленности в условиях реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Объект исследования - система бухгалтерского учета предприятий рыбной промышленности Приморского края.

Содержание диссертационной работы соответствует специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика, области исследования п.1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных», п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Теоретической и методологической основой диссертации явились основные положения и выводы, сформированные в научных трудах отечественных и зарубежных экономистов в области построения, раскрытия учетной политики, а также методологии бухгалтерского и управленческого учета затрат.

Для обоснования выдвигаемых положений применялись общенаучные и специальные методы познания: индукция и дедукция, анализ и синтез, сравнение и обоснование и т.д.

В процессе выполнения диссертационного исследования использовался диалектический метод познания, системный подход, метод сравнительного анализа и синтеза, методы ведения финансового и управленческого учета затрат, финансово-экономического и управленческого анализа.

В качестве информационной базы использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации, постановления Правительства РФ по общеэкономическим вопросам, бухгалтерскому учету, налогообложению, международные стандарты финансовой отчетности, нормативные акты министерств и ведомств по вопросам методологии учета и отчетности, статистическая информация, а также фактические данные, характеризующие состояние учета, экономики и менеджмента на предприятиях рыбной промышленности.

Научная новизна исследования заключается в следующем: - уточнены понятие, функции, аспекты, уровни, объекты и другие методологические вопросы учетной политики на основе системного подхода, что позволило раскрыть ее сущность не только как базового регламента, но и как непрерывного процесса совершенствования системы и способов учета в целях принятия обоснованных управленческих решений; доказана необходимость формирования отраслевой учетной политики на основе использования не только допущений ПБУ 1/98, но и принципа МСФО «существенность», профессионального суждения, что позволяет учесть комплекс факторов, характерных для предприятий рыбной промышленности; предложена методика формирования учетной политики с целью контроля затрат, включающая адаптированную группировку расходов, оценку особенностей системы учета затрат, использование нормативного метода учета расходов на базе фактической оценки основных факторов производства, особый подход к списанию коммерческих и управленческих расходов; предложена модель интегрированной системы учета - анализа для формирования информации по управлению затратами, отличающаяся от традиционных тем, что адаптирована, уточнена и дополнена показателями, отражающими специфику рыбной промышленности; обоснован выбор учетной политики в отношении наиболее характерных и существенных для предприятий рыбной промышленности элементов, таких как способы оценки материально-производственных запасов при принятии их на учет и при списании в производство, списание стоимости сетеснаст-ных материалов, орудий лова и промыслового снаряжения, учет коллективного питания на судах, методы начисления амортизации объектов основных средств, способ распределения косвенных расходов, метод оценки незавершенного производства, учета затрат на производство, оценка возвратных отходов, создание резервов, способ списания расходов будущих периодов (приобретение квот) и расходов на НИОКР и т.д.; разработано организационно-техническое и методическое обеспечение направленное на реализацию учетной политики и контроль затрат, включающее типовое отраслевое положение по учетной политике, рекомендации по организационной структуре бухгалтерской службы и выделению подразделений контроллинга, управленческой бухгалтерии, положение о службе контроллинга.

В диссертации содержатся и другие новые научные результаты более частного характера, также отражающие вклад диссертанта в исследовании проблемы.

Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в развитии теоретических основ и методологических подходов к формированию учетной политики предприятий рыбной промышленности в условиях перехода к МСФО.

Практическая значимость результатов исследования. Основные положения, выводы и рекомендации диссертационного исследования при их практическом использовании позволяют предприятиям рыбной промышленности формировать адаптированную учетную политику, направленную на оптимизацию затрат и совершенствование их внутреннего контроля.

Предложенная модель интегрированной системы учета-анализа позволит повысить степень обоснованности управленческих решений, оптимизировать затраты и финансовые результаты на предприятиях, имеющих сложную производственную структуру.

Теоретические положения диссертации могут быть использованы в учебном процессе.

Апробация результатов. Результаты исследования нашли практическое применение в деятельности ОАО «Преображенская база тралового флота» (акт о внедрении от 20.12.2002 г. № 486), Приморского крайрыболовпотребсоюза (акт о внедрении от 23.12.2002 г. № ФО-35), в учебном процессе Приморского филиала Сибирского университета потребительской кооперации (акт о внедрении от 16.09.2002 г. № 187), Департамента рыбного хозяйства Приморского края (акт о внедрении от 07.07.2003 г. № 25/1-970).

Основные теоретические положения и практические рекомендации исследования докладывались и обсуждались на научно-практической конференции «Актуальные вопросы налогообложения на современном этапе» (г. Владивосток, 2003), на региональном научном семинаре работников экономических служб «Комплексная оценка экономической эффективности кооперативных организаций» (г. Владивосток, 2002 г.) и другие.

Публикации по теме исследования. По теме диссертации опубликовано 4 работы, общим объемом 3,6 п.л. в том числе статьи, тезисы, лекция.

Структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 180 наименований. Основной текст изложен на 164 страницах, содержит 14 рисунков, 22 таблицы, 9 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Митрякова, Галина Николаевна

Заключение

В рыбной промышленности одной из основных задач, по нашему мнению, является оптимизация и контроль затрат, что выдвигает их в качестве первостепенных объектов учета и аудита. Однако в учетной политике предприятий рыбной промышленности проработка данной проблемы не достигла того уровня, который отражал бы реальное значение затрат в их деятельности, а также соответствовал изменениям и новым возможностям бухгалтерского учета, МСФО.

Проведенное исследование показало, что учетная политика является необходимым элементом управления, ее построение и проведение требует выбора адекватных способов учета и механизмов реализации. Формирование учетной политики предполагает ясное представление целей предприятия и возможностей их достижения.

В связи с этим цель диссертационного исследования состояла в подготовке рекомендаций, направленных на совершенствование учетной политики предприятий рыбной промышленности, и разработке отраслевой методики формирования учетной политики по отдельным элементам в области затрат.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

1. Уточнено понятие учетной политики в соответствии с функциями и основными направлениями, позволяющее раскрыть ее содержание для принятия обоснованных управленческих решений.

Учетная политика, по мнению автора, - это система методов и способов ведения управленческого, финансового и налогового учета, соответствующих особенностям его деятельности и законодательству, для принятия обоснованных управленческих решений как внутренними, так и внешними пользователями информации.

2. Обоснована необходимость формирования учетной политики с целью оптимизации финансово-хозяйственной деятельности предприятий рыбной промышленности по следующим элементам: учет процесса заготовления и приобретения материалов, метод оценки запасов при списании в производство, списание стоимости сетеснастных материалов, орудий лова, промыслового снаряжения и промыслового инвентаря, оценка возвратных отходов, учет коллективного питания на судах, учет затрат на производство продукции, способ распределения общепроизводственных расходов, способ списания общехозяйственных и коммерческих расходов, способ списания приобретенных квот и расходов на НИОКР, создание резервов, метод оценки незавершенного производства, метод учета затрат основного и вспомогательного производства, метод исчисления себестоимости продукции, учет готовой продукции, способ начисления амортизации основных средств, учет прочих расходов и использование прибыли отчетного года.

3. Построена и доказана взаимосвязь учетной политики с составными частями экономической политики на микроуровне: финансовой, маркетинговой, инвестиционной и внешнеэкономической политикой предприятий рыбной промышленности. Выделены элементы, которые влияют на финансовые результаты деятельности предприятия и величину затрат при выборе способов оценки и учета активов, обязательств, и составляют предмет разработки учетной политики.

4. При формировании учетной политики для целей налогообложения, направленных на оптимизацию налоговых платежей, в предприятиях рыбной промышленности включены дополнительные способы и элементы учета, позволяющие в отдельном производстве формировать прямые и косвенные расходы, определять величину НЗП в каждом подразделении, распределять величину прямых расходов по объектам учета.

5. Для налогового учета расходов рекомендовано использовать счет 30 «Расходы организации» в разрезе субсчетов: 30] «Материальные затраты» (за минусом прямых затрат); 302 «Расходы на оплату труда» (за минусом прямых затрат); З03 «Сумма начисленной амортизации» (за минусом прямых затрат); 304 «Прочие расходы»; 305 «Прямые расходы».

6. В целях формирования своевременной информации об уровне затрат на производство обоснована рациональность учета затрат по нормативному методу на судах рыбной промышленности с помощью системы нормативных калькуляций затрат, рассчитанных для факторов производства на основании количественной оценки (фактической) каждого фактора.

7. Предложена модель интегрированной системы у чета-анализа для формирования информации по управлению затратами, которая отличается от традиционной тем, что в единой учетной системе используется деление затрат на условно-переменные и условно-постоянные, калькулируется сокращенная производственная себестоимость, что позволяет учитывать затраты по видам, по центрам ответственности (местам возникновения), по носителям затрат.

8. Рекомендована организационная структура бухгалтерии применительно к предприятиям рыбной промышленности с выделением отдельного подразделения службы контроллинга и управленческой бухгалтерии. Создание службы контроллинга позволит перевести управление предприятием на качественно новый уровень, интегрируя, координируя и направляя деятельность различных служб и подразделений предприятия на достижение оперативных и стратегических целей. Автором разработано Положение о службе контроллинга.

9. Сформулированы основные функциональные обязанности работников управленческой бухгалтерии, предусматривающие разработку, анализ элементов учетной политики с целью выбора наиболее оптимальных из возможных вариантов учета, представляемых текущим законодательством, подготовку рекомендаций по изменениям в учетной политике, организацию управленческого учета в соответствии со специфическими потребностями самого предприятия и учетной политикой, своевременное предоставление руководству предприятия внутренней отчетности определенного формата с заранее известной периодичностью, необходимой для принятия управленческих решений.

10. Доказано, что эффективность учетной политики определяется ее способностью влиять на управляемые процессы, как учетные, так и финансово-экономические. С этой целью определен механизм влияния учетной политики на величину затрат и финансовых результатов.