Теоретические и методологические концепции аудита в соответствии с международными стандартами тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Теоретические и методологические концепции аудита в соответствии с международными стандартами"

На правах рукописи

ПОПОВА АННА ХАРЛАМПИЕВНА

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ КОНЦЕПЦИИ АУДИТА В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ

08 00 12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

0031В0 1Т1

Орел - 2007

003160171

Работа выполнена в ГОУ ВПО «Орловский государственный технический университет»

Научный консультант доктор экономических наук

Попова Людмила Владимировна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Белоусов Анатолий Иванович

доктор экономических наук, профессор Никитин Святослав Аркадьевич

доктор экономических наук, профессор Ткач Виктор Иванович

Ведущая организация Российский государственный торгово-

экономический университет

Защита состоится 3 ноября 2007 г в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212 182 04 при ГОУ ВПО «Орловский государственный технический университет» по адресу 302020, г Орел, Наугорское шоссе, 29

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Орловский государственный технический университет»

Автореферат разослан 2 октября 2007г

Ученый секретарь диссертационного совета

И А Дрожжина

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы диссертационного исследования Современный этап экономического развития в общемировом масштабе связан с интернационализацией экономических, финансовых, политических и общественных отношений, что является следствием проявления глобализационных процессов

В период становления рыночной экономики в России сформировался рынок аудиторских услуг, создана организационно-правовая и методологическая база его развития, получили развитие общественные аудиторские объединения, признанные мировым аудиторским сообществом

В последнее время все больший интерес для России, стремящейся к эффективной интеграции в мировую экономику, представляют международные стандарты аудита (МСА) Актуальность сопоставления российских и международных стандартов обусловлена, в первую очередь, внешними факторами, к которым можно отнести усиление общемировых интеграционных процессов, сопровождающееся, с одной стороны, конвергенцией стандартов аудиторской деятельности, и, с другой -стремлением каждой страны защитить национальные интересы, в том числе путем сохранения конкурентоспособности своих предприятий на мировом рынке

Применение понятных и принятых на международном уровне стандартов аудиторской деятельности способствует усилению финансовой «прозрачности» российских компаний, и как следствие способствует привлечению иностранных инвесторов Кроме того, ориентация на международные стандарты аудита усиливает позиции российских аудиторов в конкурентной борьбе на мировой арене, открывая им путь к международному аудиту

Внутренним фактором является направление развития и реформирования аудита в России, которое в отношении системы российских правил (стандартов) аудиторской деятельности имеет своей целью максимальное сближение с международными стандартами аудита Вместе с тем переход к их использованию не должен быть самоцелью В действительности ни одна развитая страна в мире не использует их полностью как национальные, поэтому следует искать такие пути адаптации международных стандартов к российской специфике, которые обеспечили бы общую сопоставимость результатов аудита, проводимого российскими и западными компаниями Продуманный подход к применению международных стандартов аудита позволит надзорным органам и профессиональным объединениям значительно сократить время и ресурсы, необходимые для разработки комплекта новых национальных стандартов аудиторской деятельности

В настоящее время ведется активное реформирование аудиторской деятельности связанное с изменениями в системе взаимоотношений между странами,

процессами интеграции, реструктуризацией институциональной структуры субъектов хозяйствования в стране и их активов Центральной проблемой в этих условиях становится дальнейшее развитие методологии аудиторской деятельности и ее методическая привязка к субъектам хозяйствования разной организационной и правовой формы

Международные стандарты аудита закрепляют длительный опыт ведения аудиторской деятельности в условиях рыночной экономики и учитывают опыт развития и регулирования аудита во всем мире Они сформированы как результат многолетнего труда ведущих специалистов мира в области бухгалтерского учета и аудита, практиков и исследователей, представителей различных научных школ, которые объединились в Совет по международным аудиторским и гарантирующим стандартам

Таким образом, подробный анализ положений международных системы стандартов системы (МСА) и системы российских правил (стандартов) аудиторской деятельности (ПСАД) является основой для всесторонней оценки российской системы стандартов аудиторской деятельности которая включает в себя

- оценку соответствия положений и требований стандартов российской и международной системы,

- оценку возможности признания результатов аудита, проводимого в соответствии с российскими стандартами, на международном уровне,

- оценку завершенности российской системы стандартов аудита

Само по себе наличие в стране стандартов аудита, национальных или международных не обеспечивает необходимого качества аудита, поэтому неотъемлемым дополнением стандартов является адекватная, эффективная и экономически обоснованная система обеспечения качества аудита, признаком которого является обеспечение безусловного соблюдения стандартов аудиторской деятельности Высокая общественная значимость аудита обуславливает необходимость не только внутрифирменной системы качества, но и наличия соответствующей системы внешнего контроля

Существующая в настоящее время в России система внешнего контроля качества аудита, на наш взгляд, неэффективна и не соответствует направлению реформы аудиторской деятельности Контроль аудиторской деятельности осуществляется Минфином России в подавляющем большинстве случаев только лишь путем проверки ежегодных отчетов аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов на соответствие лицензионным требованиям Осуществление контрольных функций профессиональными объединениями аудиторов также не может быть эффективным в полной мере, так как данные

объединения обладают недостаточным для жесткого воздействия объемом полномочий

Возникает необходимость создания такой системы внешнего контроля качества, которая предусматривала бы непосредственную проверку деятельности аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, была экономически более выгодна для надзорных органов, чем существующая система и основывалась на принципе осознания и принятия необходимости качества аудита самими аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами

В свою очередь аудиторские организации и индивидуальные аудиторы должны определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, чтобы обеспечить надлежащее качество аудита

Развитие рыночных отношений, изменение российского законодательства в области налогообложения, бухгалтерского учета и аудита, отраслевые особенности организаций, переход бухгалтерского учета и отчетности на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), недостатки теоретических, методологических и организационных основ аудита, обуславливают актуальность исследования Для обеспечения достоверной информацией внешних и внутренних пользователей, повышения качества аудиторских проверок, назрела острая необходимость в проведении исследования, направленного на дальнейшее развитие общей методологии аудита и разработку комплексных методик его организации

Степень научной разработанности проблемы Проблемам развития бухгалтерского учета на современном этапе развития экономики как информационной базы проведения аудита посвящены исследования таких ученых, как А П Бархатов, П С Безруких, А И Белоусов, М В Бахрушина, В Г Гетьман, Т В Зырянова, М В Мельник, Л В Попова, А Н Пыткин, О В Рожнова, Я В Соколов, В И Ткач, Т В Шишкова и др

В современной отечественной экономической литературе применению в Российской Федерации стандартов аудиторской деятельности и обеспечению качества аудита уделяется достаточное большое внимание Об этом свидетельствуют многочисленные статьи и публикации российских и зарубежных ученых и специалистов, таких как Ю Л Данилевский, А В Крикунов, С В Панкова, Л Ю Петров, В И Подольский, Н А Ремизов, А А Ситнов, Е В Старовойтова, В П Суйц, А Л Терехов, С М Шапигузов, А Д Шеремет, Р Адаме, А Арене, Дж Лоббек, Р Монтгомери, Дж Робертсон и других В то же время изучение имеющихся исследований показало, что в научных работах акцент в большей степени смещен в сторону

- анализа положений российских правил (стандартов) аудиторской деятельности,

- раскрытия методики аудита в соответствии с требованиями российских правил (стандартов) аудиторской деятельности,

- рассмотрения перспектив применения российских правил (стандартов) аудиторской деятельности,

- общего описания вопросов организации внутреннего контроля качества аудита

Значительный вклад в разработку теоретических и практических положений аудита в различных отраслях экономики внесли известные отечественные ученые -А Ф Аксененко, А С Бакаев, Н Т Белуха, Л И Булгакова, О В Голосов, Н Г Гетьман, Е М Гутцайт, Ю А Данилевский, П И Камышанов, 3 В Кирьянова, Н П Кондраков, И А Маслова, В Д Новодворский, С А Николаева, В Ф Палий, В И Петрова, В И Подольский, Я В Соколов, Е В Старовойтова, Р А Терехова, С М Шапигузов, и другие

Отдельным аудиторским процедурам посвящены работы следующих известных ученых - Т И Кисилевич, А К Макальская, Ж А Морозова, А Ю Петров, В В Скобара, С А Стуков, С А Табалина, А А Терехов, Т Г Шешукова и другие

Реформа системы регулирования аудиторской деятельности выдвинула на передний план вопросы, которые, на наш взгляд, исследованы недостаточно или формально Эти вопросы затрагивают проблему соответствия российских и международных стандартов аудита, актуальность которого сохраняется постоянно ввиду непрерывного совершенствования обеих систем стандартов, и оценку возможности применения и статуса международных стандартов в Российской Федерации Мало исследованы и раскрыты практические аспекты создания и поддержания эффективной системы внутреннего обеспечения качества аудита как части общей системы управления организацией Кроме того, односторонне исследуются вопросы внешнего контроля качества аудита, исследование развития этой системы смещено в сторону исключительно регулярных проверок деятельности аудиторских организаций, несмотря на то, что мировая и отечественная практика предлагает другие, более эффективные варианты контроля и обеспечения качества

Таким образом, недостаточная разработанность теории, методологии и методики внедрения международных стандартов аудита в российский учетный процесс предопределили необходимость исследования этой проблемы, обусловили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и содержание работы

Цель диссертационного исследования заключается во всесторонней оценке российской системы учетных процессов и разработке теоретических и

методологических аспектов аудита в условиях реформирования учетно-аналитической системы на основе требований международных стандартов и российского законодательства в области регулирования аудиторской деятельности при действующих аспектах продолжающихся процессах глобализации и стандартизации

В рамках поставленной цели были выделены основные подцели и соответствующие задачи

Подцель 1. Исследование функционирования учетно-аналитической системы на современном этапе развития экономики России и ее влияния на методологию и организацию аудита Для достижения этой подцели были поставлены и решены следующие задачи

- рассмотреть многомерную модель информационной учетно-аналитической системы и выявить ее особенности при переходе на международные стандарты аудита,

- рассмотреть с теоретических и методологических позиций формирование учетно-отчетных процессов на современном этапе в России как информационной базы аудита,

- разработать процесс организации системы информационных потоков на основе учетных регистров при переходе на международные стандарты аудита

Подцель 2. Разработка теоретико-методологических концепций аудиторской деятельности Для достижения этой подцели были поставлены и решены следующие задачи

- представлен теоретический анализ категории аудита как элемента учетно-аналитической системы и обоснованы концептуальные позиции аудита в системе социально-экономических отношений в соответствии с международным опытом организации аудита,

- исследован ретроспективный процесс и сформулирована поэтапная система возникновения и развития аудита,

- обобщены и сформулированы методологические приемы проведения аудита в соответствии с международными стандартами

Подцель 3 Разработка методологии аудита учетно-отчетных процессов на основе концептуальных положений международных стандартов аудита Для достижения этой подцели поставлены и решены следующие задачи

- выявлено влияние особенностей деятельности хозяйствующих субъектов на развитие современного международного аудита в части процедур аудиторского контроля

- определена методология стандартизации аудиторской деятельности и выявлена роль международных аудиторских организаций в стандартизации отрасли,

- рассмотрены проблемы и тенденции внедрения международных стандартов аудита в российскую практику и разработаны методические подходы к проведению аудита организаций,

- предложена системная концепция аудиторской проверки по международным стандартам аудита и обоснован состав аналитических процедур

Подцель 4 Разработка методологии организации внутреннего аудита при переходе на международные стандарты аудита Для достижения этой подцели поставлены и решены следующие задачи

исследована сущность и теоретически обоснована необходимость внутреннего аудита при внедрении международных стандартов,

- предложены схемы организации эффективной системы внутреннего контроля путем формирования службы внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах,

- разработана методика организации внутреннего аудита на предприятии по требованиям международных стандартов

Подцель 5 Обоснование специфики технологии и разработка методик проведения налогового аудита по международным стандартам аудита рамках специального задания Для осуществления этой подцели были поставлены и решены следующие задачи

- определены методологические принципы и концептуальные основы проведения налогового аудита в рамках специального задания,

- рекомендован системный процесс осуществления налогового аудита хозяйствующих субъектов,

- предложена методика аудиторской проверки налогообложения прибыли предприятий

Область исследования. Исследование соответствует 1 4 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», п 2 1 «Методология и технология аудита», п 2 4 «Методология разработки программ аудита и плана проверок» специальности 08 00 12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки)

Объектом исследования являются учетно-отчетные процессы экономики России

Предметом исследования является теоретико-методологические и прикладные вопросы развития концепций аудита по требованиям международных стандартов

Теоретической и методологической базой исследования является конкретное приложение теории научного познания к предмету исследования

В основу диссертационного исследования положен диалектический метод, определяющий изучение экономических явлений и процессов во взаимосвязи и непрерывном развитии В процессе исследования были использованы как общенаучные методы исследования (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность, аналогия, оптимизация и др), так и специальные приемы и процедуры (сравнение, группировка, балансовое обобщение и др ) Новые положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными сравнительно-историческим, диалектико-синтетическим и абстрактно-логическим методами

Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и методологии бухгалтерского учета и аудита, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы научных конференций и исследований, периодические экономические издания

Методологическую основу исследования составили теории развития экономики и связанные с ними теоретические и практические аспекты методологии и организации аудита в соответствии с международными стандартами

Научная новизна исследования состоит в разработке концепции аудита, включая теорию, методологию и организацию аудита с учетом современных учетных методов, в постановке и решении приоритетных теоретико-методологических концепций развития аудита в соответствии с требованиями международных стандартов в условиях глобализации, стандартизации и унификации учетных процессов

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, заключаются в следующем

1 Развиты и обоснованы теоретические и методологические концепции аудита учетно-отчетных процессов хозяйствующих субъектов

- предложена усовершенствованная теоретическая модель информационной учетно-аналитической системы, позволяющая исследовать составляющие системы в их взаимосвязи и взаимообусловленности (08 00 12, п 1 4),

- разработаны и теоретически обоснованы концептуальные элементы учетно-отчетной системы как информационной базы проведения аудита, определяющие методологическую основу и целевые установки учета и аудита (08 00 12, п 1 4),

- обоснована на основе проведенного анализа особенностей финансового, управленческого и налогового учета организация системы информационных потоков при переходе на международные стандарты аудита (08 00 12, п 1 4),

- на основе анализа различных концепций контроля сформулированы теоретические положения категории аудита в современных моделях экономического развития, что позволяет обосновать классификационные критерии аудита (08 00 12, п 2 1),

- предложена классификация этапов развития аудита на основе проведенного исторического анализа в целях применения достижений зарубежной и российской экономической мысли к учетно-аналитической теории и практике (08 00 12, п 2 1),

- уточнена и расширена методология аудиторской деятельности на основе анализа аудиторских доказательств и аналитических процедур, выступающие в качестве элементов методологической основы учета и аудита (08 00 12, п 2 1),

- представлена оценка современного международного аудита на основе анализа существующих положений и стандартов, а также выявленной взаимосвязи международных стандартов учета и аудита (08 00 12, п 2 1),

- разработаны концептуальные положения стандартизации аудиторской деятельности, на основе которых предложен перечень рекомендуемых внутренних стандартов, а также выявлена роль международных организаций в стандартизации отрасли (08 00 12, п 2 1),

- на основе сравнительного анализа аудиторской деятельности в России и за рубежом определены проблемы, доказана возможность и необходимость применения международных стандартов при проведении аудита, позволяющая более обосновано получать информацию о достоверности бухгалтерской отчетности, предложены тенденции внедрения международных стандартов аудита в российскую практику, а также разработана концепция построения методологии аудита (08 00 12, п 2 1),

- предложена общая методическая модель процесса аудиторской проверки по международным стандартам, полученная в результате анализа существующей учетно-аналитической практики, обусловленной концепцией современных международных стандартов (08 00 12, п 2 1)

2 Разработаны новые и усовершенствованы имеющиеся зарубежные методики и международные подходы к организации аудита отдельных учетных процессов хозяйствующих субъектов

- на основе анализа взглядов ученых исследована сущность и теоретически обоснована необходимость категории внутреннего аудита при внедрении международных стандартов, а также предложены ее основные характеристики и определено место внутреннего аудита в системе контроля хозяйствующего субъекта (08 00 12, п 2 1),

и

- разработана и рекомендована процедура внедрения отдела внутреннего аудита на предприятии с предложением внедрения международных стандартизированных положений (08 00 12, п 2 1),

- предложена методика организации внутреннего аудита на предприятии по требованиям международных стандартов, направленная на повышение его эффективности, включая использование результатов контрольно-ревизионных проверок, внутренних контрольных регламентов, внешних аудиторских проверок (08 00 12, п 2 1),

- разработана методология налогового аудита по международным стандартам в рамках специального задания и определена взаимосвязь налогового аудита с аудитом финансовой отчетности (08 00 12, п 2 4),

- на основе разработанного процесса проведения налогового аудита предложена методика проведения налогового аудита прибыли организаций (08 00 12, п 2 4)

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что использование разработанной методологии и методик аудита аудиторскими организациями способствует повышению эффективности и качества проверок, снижает трудоемкость аудиторских процедур, уменьшает риск, повышает эффективность использования целевых средств

Рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, носят конкретный характер и могут быть использованы в практике учета и контроля деятельности хозяйствующих субъектов, в работе аудиторских организаций, а также в развитии методологической базы учетно-анапитического процесса, подготовки принятия адекватных решений при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, что дает возможность разрабатывать практические методы аудита

Теоретическая значимость В диссертации на основании выполненных автором исследований разработаны теоретические положения, совокупность которых можно квалифицировать как новое научное достижение разработаны концептуальные и методологические основы аудита в соответствии с требованиями международных стандартов Теоретические результаты диссертации открывают возможности осуществления научных исследований по проблемам внедрения международных стандартов аудита в российскую практику

Апробация результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, опубликованы, доложены и получили одобрение на

- Международной научной конференции «Стратегия выбора, выбор стратегии» (г Москва, 2003 г),

- Международной научно-практической конференции «Теория и практика функционирования региональных предприятий (г Орел, 2004 г)

- Международной научно-практической конференции «Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве» (г Орел, 2004 г ),

- Международной научно-практической конференции «Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения» (г Орел, 2004 г ),

- Международной научно-практической конференции «Развитие конкуренции как фактор экономического роста и обеспечения социального благополучия методология, теория, практика» (г Орел, 2005 г),

IV Международной научно-практической конференции «Макроэкономические проблемы современного общества (федеральный и региональный аспекты)» (г Пенза, 2005 г),

- III Международной научно-практической конференции «Агропромышленный комплекс состояние, проблемы, перспективы» (г Пенза2005 г),

- III Международной научно-практической конференции «Повышение конкурентоспособности предприятий и организаций» (г Пенза 2005 г),

Всероссийской научно-практической конференции «Учетно-налоговая политика планирование и перспективы развития» (г Тула, 2005 г)

Материалы сообщений по теме диссертации опубликованы в материалах семи Всероссийских научных конференциях (Орел — 2003, 2004, 2005 гг , Харьков - 2003, 2005 гг , Тула — 2005 г Иркутск - 2004г ), на Международных, межрегиональных и региональных научно-практических конференциях

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 43 работах, в том числе монографиях, научных изданиях, статьях и материалах докладов, в которых авторский объем составляет более 46 п л

Структура и объем диссертации Диссертация состоит из введения, пяти глав, включающих 59 рисунков, 30 таблиц, заключения, списка литературы из 189 источников Общий объем диссертации - 356 страниц

Во введении обоснована актуальность темы, определена степень разработанности проблемы, цель, задачи, объект и предмет исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту, раскрыта научная новизна и практическая значимость, представлены результаты апробации работы

В первой главе «Функционирование учетно-аналитической системы на современном этапе развития экономики России» представлено формирование учетно-

аналитической системы при переходе на международные стандарты аудита, раскрыты особенности формирования качественных учетно-отчетных процессов на современном этапе в России как информационной базы аудита, а также рассмотрена организация системы информационных потоков на основе учетных регистров при переходе на международные стандарты аудита

Во второй главе «Теоретико-методологические аспекты аудиторской деятельности» проведен теоретический анализ категории аудита как элемента учетно-анапитической системы, ретроспективный анализ возникновения и развития аудита, рассмотрены и предложены методологические приемы проведения аудита в соответствии с международными стандартами

В третьей главе «Концептуальные основы международных стандартов аудита» изучено развитие современного международного аудита, предложена методология стандартизации аудиторской деятельности, обоснована роль международных аудиторских организаций в стандартизации отрасли, выявлены проблемы и тенденции внедрения международных стандартов аудита в российскую практику, разработан системный процесс аудиторской проверки по международным стандартам аудита

В четвертой главе «Методология организации внутреннего аудита при переходе на международные стандарты аудита» исследована сущность и теоретически обоснована необходимость внутреннего аудита при внедрении международных стандартов, предложено формирование службы внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах и методика организации внутреннего аудита на предприятии по требованиям международных стандартов

В пятой главе «Формирование методологии налогового аудита по международным стандартам аудита в рамках специального задания» представлен методологический подход к налоговому аудиту, системный процесс осуществления налогового аудита, а также разработана методика аудиторской проверки налогообложения прибыли предприятий

В заключении сформулированы основные выводы и результаты проведенного исследования

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ

НА ЗАЩИТУ

1 Предложена усовершенствованная теоретическая модель информационной учетно-аналитической системы, позволяющая исследовать составляющие системы в их взаимосвязи и

взаимообусловленности и определяющая методологическую основу и целевые установки учета и аудита

Учетные данные являются важнейшим источником информации для всей

системы управления, анализа и аудита учетной информации и финансовой отчетности как формы завершения учетного процесса и играют решающую роль в формировании надежной и достоверной базы данных

Учетно-аналитическая система имеет свой предмет и объект исследования (Рисунок 1) Все элементы учетно-аналитической системы применяются для принятия управленческих решений как комплексная система учета, анализа и аудита в экономическом механизме коммерческой деятельности

Автор считает, что ключевым принципом, позволяющим учетно-аналитической системе достигать поставленных целей, является непрерывность взаимосвязанного функционирования ее составляющих учета, анализа и аудита На основе данных учетно-аналитической системы осуществляется управление конкретным предприятием

Учетно-аналитическая система - это полностью или частично децентрализованная система, элементарные системы которой осуществляют собой сбор, обработку и оценку всех видов информации, потребляемой для принятия управленческих решений на микро- и макроуровнях

микроуровень

Учетно-аналитическая система конкретного предприятия, которая зависит не только от структуры системы как таковой, но и от специфики деятельности предприятия

Субъект - совокупность процессов хозяйствующего субъекта, подлежащих учетно-аналитической обработке

Объект - хозяйственная деятельность - бизнес предприятия

макроуровень

Учетно-аналитическая система абстрагируется от предприятия, формируя принципы и методы, универсальные для разных субъектов

1

Субъект - совокупность процессов хозяйствующего субъекта, подлежащих учетно-аналитической обработке

Объект - конкретный хозяйствующий субъект

Рисунок 1 - Предмет и объект учетно-аналитической системы

Формализацию взаимодействия в учетно-аналитической системе составляющих ее элементов обобщила в своих работах И А Маслова, на основе которой автор предлагает свою трактовку данной формализации (Рисунок 2)

Суть модели формализации коммуникации в учетно-аналитической системе заключается в последовательном определении адресанта (источник), содержания сообщения, адресата (получатель), маршрута сообщения и степени влияния сообщения на существующую информационную картину адресата Для элементарной формализации коммуникаций нами приняты в расчет только входящие информационные связи для каждого элемента в отдельности

Основное достоинство предлагаемой формализации коммуникационных связей в учетно-аналитической системе логичность компонентов

9

отчетность

Рисунок 2 - Взаимосвязи составляющих информационной учетно-аналитической системы

На основе данных учетно-аналитической системы осуществляется управление конкретным предприятием

Количественная характеристика элементарных связей в информационной учетно-аналитической системе представлена в таблице 1

Таблица 1 - Количественная характеристика элементарных связей в информационной учетно-аналитической системе__

ОТЧЕТНОСТЬ-9 Учет Аудит Анализ

Финансовый 3 1 2

Налоговый 3 1 2

Управленческий 4 1 4

Однако учетно-аналитическая информация может быть использована и для аналитических и управленческих целей на уровне государства, в связи с чем стоит задача выработки необходимой информационной базы, формируемой в соответствии с принципами и методами учетно-аналитической системы

2 Разработаны и теоретически обоснованы концептуальные элементы учетно-отчетной системы как информационной базы проведения аудита, определяющие методологическую основу и целевые установки учета и аудита

Согласно исследованиям учетно-аналитической системы учетно-отчетная

система подразделяется на три категории - финансовый, управленческий и налоговый учет Аналогично подразделяется система анализа и аудита в УАС

Определение качества учета является первым шагом на пути привлечения методов и инструментов менеджмента качества к учетной дисциплине и учетной деятельности Вопросами качества многоцелевых учетных систем занимался А Б Малявко Развивая проблематику качества в учете, необходимо выделить основные составляющие, задающие и определяющие уровень качества учетной системы предприятия (Рисунок 3)

ш ш ш

Системный подход

Рисунок 3 - Составляющие качества учетно-отчетной системы

Структурная организация учетно-отчетной системы понимается как совокупность основных и вспомогательных учетных процессов, целью организации которых является удовлетворение информационных потребностей пользователей путем преобразования первичной информации в результирующую учетно-отчетную информацию в соответствии с заданным нормативно-правовым, методическим и организационным обеспечением при задействовании необходимых ресурсов (Рисунок 4)

Рисунок 4 - Основные элементы учетно-отчетной системы

Организация системы качества в учете делает возможным упорядочить ключевые факторы, влияющие на создание и эффективное функционирование многоцелевой учетно-отчетной системы, сделать учетные процессы управляемыми, положительно влиять на формирование качества результатной учетной информации в

течение всего информационного цикла Это в свою очередь позволит успешно удовлетворить разнородные информационные потребности групп пользователей учетной информации с минимальными для предприятия затратами и рисками

Качество бухгалтерского учета и отчетности есть способность создать адекватный образ протекающих экономических процессов и их результатов в сознании пользователя бухгалтерской информации

При подготовке бухгалтерской отчетности руководство предприятий понимает, что распространяет информацию, на основе которой множество лиц будут принимать те или иные решения Задачей аудита является предупредить пользователей бухгалтерской отчетности о наличии в ней существенных искажений, т е обеспечить их информационную безопасность при принятии экономических решений

Следовательно, аудит есть процедура оценки достоверности бухгалтерской отчетности, результатом которой является информация - мнение аудитора, выраженное в форме аудиторского заключения, направленного неопределенному кругу лиц и сообщающего о степени достоверности бухгалтерской отчетности Таким образом, пользователи бухгалтерской отчетности рассчитывают на объективность аудиторского заключения

3 Обоснована на основе проведенного анализа особенностей финансового, управленческого и налогового учета организация системы информационных потоков при переходе на международные стандарты аудита

Основной целью учетно-аналитической системы является обеспечение

эффективности функционирования системы учета и контроля на предприятии Финансовый управленческий и налоговый учет осуществляются на одних и тех же принципах, в одном хозяйствующем субъекте, в одно и то же время, дополняя друг друга необходимой информацией

Проблемы, связанные в основном с внутренним управлением, решаются на основе управленческого учета, обеспечивающего информацией и оперативное, тактическое, стратегическое, экономическое, технологическое, инновационное и структурное управление бизнесом

Управленческий учет не может подменить или заменить финансовый, они представляют собой две взаимодействующие, но в то же время самостоятельные системы В силу отсутствия эффективной системы сбора и обработки данных для управленческих целей на основе данных бухгалтерского учета, организации зачастую вынуждены переходить к ведению двойного учета - для бухгалтерских целей и для управленческих целей, что естественным образом приводит к росту кадровых и финансовых затрат Аналогична ситуация и с налоговым учетом

В настоящее время информационный поток во многих организациях

организован следующим образом (Рисунок 5).

Рисунок 5 - Составление отчетностей из единых бухгалтерских учетных регистров обычным методом

Данные о хозяйственных операциях формируются в регистрах российского бухгалтерского учета, данные для налоговых органов формируются в регистрах налогового учета.

На основе данных, собранных в регистрах бухгалтерского учета, организации методом последующих корректировок получают данные отчетности согласно МСФО. а также отчеты для управленческих нужд организации. Данная схема не соответствует требованиям менеджмента, предъявляемым к управленческой и финансовой информации, как по полноте, так и по времени предоставления.

Однако, в случае построения системы информационных потоков, основанной на формировании информации непосредственно из учетных регистров, прекращение составления финансовой отчетности по российским стандартам и ведения бухгалтерских регистров не окажет никакого влияния на составление отчетности согласно МСФО (Рисунок 6).

Рисунок 6 - Система информационных потоков после полного перехода на МСФО в целях осуществления аудиторских процедур

В настоящее время небольшое число крупных организаций России составляют финансовую отчетность согласно МСФО на добровольной основе. Одним из главных стимулов составления международной отчетности является то, что крупные финансовые институты (например, банки и международные финансовые организации) в качестве одного из условий предоставления кредита выдвигают требование о предоставлении финансовой информации согласно общепризнанным в мире стандартам учета.

4. На основе анализа различных концепций контроля сформулированы теоретические положения категории аудита в современных моделях экономического развития, что позволяет обосновать классификационные

критерии аудита

На современном этапе развития российского общества возникла необходимость создания независимых органов, которые, осуществляя последовательный контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, подтверждая или опровергая достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, могли бы оказывать квалифицированные консультационные услуги, способствующие улучшению финансового состояния любого экономического субъекта.

В этой связи представляется необходимым изучение нормативных документов, отражающих требования большинства заинтересованных пользователей бухгалтерской (финансовой) информации мирового сообщества, а именно международных правил (стандартов) аудита.

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает - «он слышит»,

т

«слушатель» В мировой практике и литературе, посвященной проблематике аудиторской деятельности, применяется весьма обширное число определений аудита (Таблица 2)

Таблица 2 - Определение понятия «Аудит»

Автор определения Аудит - это

Комитет по основным принципам аудита Американской ассоциации по бухгалтерскому учету, Американский институт дипломированных присяжных бухгалтеров Г1441 системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям

Комитет по аудиторской практике [150] независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом

Английский ученый Р Додж [52] независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия

Американские ученые А Арене и Д Лоббек [7] процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям

А Ф Аксененко [3] процесс проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятиях с разными формами хозяйствования и собственности с точки зрения его достоверности и соответствия действующему законодательству

ЯТ Белуха [19] экспертная оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета, баланса, отчетности, внутреннего аудита

П И Камышанов [54] своеобразная экспертиза бизнеса

Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» [178] предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц)

Различные трактовки аудита свидетельствуют о том, что процесс его становления в настоящее время еще не завершен

В основу обшей классификации аудита могут быть положены следующие признаки статус аудитора, принцип инициативы, объект изучения, периодичность осуществления и применяемые методы (Рисунок 7)

Развитие бухгалтерского учета - процесс практически непрерывный и бесконечный, свидетельствующий о непрерывности совершенствования

Рисунок 7 - Общая классификация аудита

На наш взгляд, аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования

5. Предложена классификация этапов развития аудита на основе проведенного исторического анализа в целях применения достижений зарубежной и российской экономической мысли к учетно-аналитической теории

и практике

Согласно существующим историческим фактам первые упоминания об аудите появились в период развития древней цивилизации Ближнего Востока Именно тогда

начался бурный процесс формирования высокоорганизованных государств с не менее организованной хозяйственной деятельностью

За всю историю развития аудита основной целью аудита всегда признавалось установление достоверности представленной отчетности Кроме того, в последнее время отмечается возрастание надежности внутреннего контроля и снижение детализации целей Автор придерживается мнения о достоверности следующего этапного процесса развития аудита (Таблица 3)

Таблица 3 - Поэтапный процесс развития аудита

Этап Название этапа Период Обоснование

1 Возникновение аудита Середина XIX века В Великобритании принят Закон о британских компаниях 1862г - обязательная аудиторская проверка один раз в год Во Франции 1867 г принят Закон об обязательной проверке балансов акционерных компаний особыми ревизорами

2 Зарождение выборочного аудита Рубеж XIX -XX вв Бурный экономический рост стимулировал появление консолидированной отчетности, что побудило к возникновению выборочного аудита, а также к формированию учения о системе внутреннего контроля и необходимости ее оценки в ходе проведения аудита

3 Нормативное регулирование аудиторской деятельности 19291940гг В Германии в 1931 г принято постановление Правительства об обязательной аудиторской проверке бухгалтерских отчетов предприятий В США в 1934 г создана Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям, которая принялась за нормативное регулирование аудита

4 Возникновение профессиональных аудиторских объединений 1941-1970 гг Во Франции в 1942 г создана Палата бухгалтеров-экспертов и аттестованных бухгалтеров Разрабатываются национальные стандарты аудиторской деятельности Развивается консалтинговая деятельность Формируются направления регулирования аудита

5 Разработка международных стандартов аудита 1970 гг -настоящее время Создается Международный комитет по аудиторской практике Разрабатываются международные стандарты аудита

Что касается развития аудита в России, то можно выделить следующие этапы (Таблица 4)

Таблица 4 - Этапы развития аудита в России

Этап Характерные особенности

Подготовител ьн ый Создание хозрасчетных ревизионных групп при Минфине СССР

Первый -1987 г Появление первой аудиторской фирмы АО «Инаудит»

Второй - 1989-1991 гг Попытка принятия законодательного акта об аудиторской деятельности в СССР

Третий - 5 декабря 1991 г - 1998 гг Период разработки проекта Закона об аудите и утверждение «Временных правил аудиторской деятельности РФ» (29 декабря 1993 г)

Четвертый этап - 1998 -2001гг Принятие федерального Закона «Об аудиторской деятельности»

Пятый этап - 2001 г -настоящее время Приближение российского аудита к международным стандартам

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять и институт аудиторства

По нашему мнению, его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом

6. Уточнена и расширена методология аудиторской деятельности на основе анализа аудиторских доказательств и аналитических процедур, выступающие в качестве элементов методологической основы учета и аудита

С помощью методов (способов, приемов, инструментов) не только познается объект аудита, но, что особенно важно, упорядочивается также процесс его организации В настоящее время неизвестны факты проведения кем-либо специальных исследований по вопросам методов аудита, не говоря уже о методах внутреннего аудита Именно поэтому возникла объективная необходимость во всестороннем изучении и научной классификации известных специалистам и возможных к использованию методов проведения аудита

Общая схема взаимосвязи методов и процедур, используемых в аудиторской деятельности, а также место в ней методов аудита представлены на рисунке 8

Аудитор должен исследовать обнаруженные в результате проведения аналитических процедур значительные изменения или взаимосвязи, противоречащие другой информации или отличающиеся от прогнозируемых сумм Исследование проводится в виде составления запросов руководству, получения подтверждения его ответов и рассмотрения необходимости применения прочих аудиторских процедур в случае неудовлетворительности информации, полученной в результате вышеописанных процедур

Методология проведения аналитических процедур представлена на рисунке 9

Аудиторские процедуры - анализ существенных показателей и г тенденций, включая итоговое исследование взаимодействий и N

Центральным блоком методологических основ аудиторской деятельности являются сами методы аудита Аудит, являясь одним из видов финансового контроля, безусловно может и должен использовать весь арсенал методов финансового контроля

Взяв за основу известные общенаучные методы познания и исследования ученых в данной области, автор представляет один из возможных вариантов классификации методов аудита следующим способом (Рисунок 10)

Рисунок 10 - Классификация методов аудита

Методологически обоснованные подходы к содержанию и роли аудиторских процедур являются основой для определения их состава, полноты, а также для эффективного решения стоящих перед аудитом задач Особенно это важно сейчас, когда во всем мире перед аудиторами стоят проблемы совершенствования организации и усиления контроля за качеством аудиторских услуг

Таким образом, использование в практике проведения аудита различных методических приемов технических способов или процедур зависит в основном от

действующих организационных, методологических и технических аспектов бухгалтерского учета в проверяемом экономическом субъекте

7. Представлена оценка современного международного аудита на основе анализа существующих положений и стандартов, а также выявленной взаимосвязи международных стандартов учета и аудита

Для определения качества аудиторских услуг, предоставляемых аудиторами

всего мира, а также единства организации, порядка и оформления результатов аудита служат Международные стандарты аудита, позволяющие аудитору и заинтересованному в его услугах пользователю быть уверенными, что не будет подтверждена заведомо недостоверная информация, а сама аудиторская проверка будет проведена добросовестно

Автор, обобщая ранее проводимые действия в области работы над международными стандартами и положениями, предлагает поэтапную методику работы (Рисунок 11)

международной аудиторской практике

Международные стандарты аудита определяют основополагающие методы аудита, призваны способствовать повышению качества аудиторской деятельности, обеспечению ее соответствия возрастающим многочисленным требованиям в области международной аудиторской деятельности

Таким образом, в ходе проведенного анализа автор делает вывод, что для того чтобы пользователи бухгалтерской отчетности имели достаточно достоверную информацию о деятельности соответствующих организаций, необходимо совершенствовать

- во-первых, национальные стандарты бухгалтерского учета,

- во-вторых, методику проведения аудиторских проверок достоверности бухгалтерской отчетности

Для целей развития и регулирования аудиторской деятельности необходимо также совершенствовать методику аудита, аудиторские стандарты и стандарты бухгалтерского учета, важно обеспечить четкое распределение полномочий между государственными органами, регулирующими аудиторскую деятельность, и общественными организациями, что требует всестороннего изучения международного опыта

В настоящее время усилия регулирующих органов направлены на то, чтобы закончить формирование нормативной базы российского аудита и привести ее в соответствие с международными стандартами

8 Разработаны концептуальные положения стандартизации аудиторской

деятельности, на основе которых предложен перечень рекомендуемых внутренних стандартов, а также выявлена роль международных организаций в

стандартизации отрасли

С развитием рынка и интеграционных процессов в экономике разных стран, а

также по мере превращения аудиторских организаций в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе Стала очевидной потребность в выработке единых профессиональных требований, целесообразность которых подтверждена опытом работы аудиторов в разных странах

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования к качеству и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении Вопросами концептуальных основ аудиторской деятельности занимался Суглобов А Е Концептуальные положения международных стандартов аудита, предлагаемые автором, представлены в таблице 5

Российские стандарты аудиторской деятельности (как и международные) определяют лишь общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды

заключений, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторы

Таблица 5 - Концептуальные положения международных стандартов аудита

Критерий Описание

Определение аудита системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия критериям государственных стандартов, норм и гарантий, представляющий результаты заинтересованным пользователям

Пользователи результатами аудиторской проверки Пользователи • государственные, муниципальные и общественные организации, • хозяйствующие субъекты, • граждане, • работники и работодатели

Цель и задачи аудита Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, соответствии деятельности аудируемых объектов критериям государственных стандартов, норм и гарантий Задачи аудита состоят в • определении порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации, • выявлении соответствия критериям государственных стандартов, норм и гарантий, • оценке финансового состояния и обеспечения источниками финансирования объектов аудирования

Метод (методики) контроля Методика организации контрольного мероприятия должна включать следующие взаимосвязанные этапы • планирование аудита, • законодательная и нормативно-правовая база в соответствии с темой проверки, включающая как нормативные акты по учету, налогам, так и по гарантиям и партнерству, • программа проверки, включающая конкретные задания по проверке учета и выполнению функций, • процедуры привязки и ориентации контрольной работы к объекту проверки, • процедуры по существу документальной и фактической проверки запрашиваемых материалов с учетом специфики деятельности, • подходы к систематизации материалов проведенного аудита, • мероприятия по составлению заключения аудитора, план согласования и обсуждения результатов аудита и предложений по нему, • организация контроля за выполнением предложений по материалам аудиторского контроля

Принятие решения по результатам По результатам проверки аудитор разрабатывает предложения по совершенствованию учетного процесса хозяйственной деятельности, повышению эффективности использования средств, повышению уровня оказания услуг

Концептуальные положения - финансовая отчетность является основным источником информации для внешних пользователей, - понятия аудита финансовой отчетности и сопутствующих услуг разграничиваются, - выражение аудитором мнения в отношении достоверности утверждений, представленных одной стороной и предназначенных для использования другой стороной, рассматривается как уверенность, - при проведении аудита абсолютная уверенность в достоверности финансовой отчетности недостижима из-за существования следующий факторов необходимость высказывания аудитором суждений, применение тестирования, наличие ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, преимущественно убедительный характер большинства доступных аудитору доказательств, - аудитор формулирует мнение о достоверности финансовой информации в отчете

Однако они не регламентируют конкретные действия, приемы, процедуры, применяемые в процессе проведения проверки, которые могут быть различными и рациональность которых определяется самой аудиторской организацией (аудитором) Этой цели служат внутренние стандарты аудита

Внутренние стандарты аудиторской организации по своему назначению могут быть объединены в несколько групп (Таблица 6)

Таблица 6 - Перечень рекомендуемых видов внутренних стандартов аудиторской организации _

Наименование групп внутренних стандартов Наименование видов внутренних стандартов

1 Стандарты, содержащие общие положения по аудиту 1 1 Стандарты описывающие концепцию и подход к разработке внутренних стандартов, в том числе стандарт, определяющий и\ структуру 1 2 Стандарты, регламентирующие этику поведения аудитора, дополняющие и конкретизирующие действующие нормативные документы в области аудиторской деятельности 1 3 Стандарты внутренней структуры и организации деятельности аудиторской организации 1 4 Стандарты, регламентирующие порядок осуществления внутрифирменного контроля качества выполнения аудита, а также ответственность аудиторов

2 Стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита 2 1 Стандарты, регламентирующие ответственность аудитора 2 2 Стандарты, регламентирующие порядок планирования аудита 2 3 Стандарты, регламентирующие порядок изучения и оценки внутреннего контроля 2 4 Стандарты, регламентирующие порядок получения аудиторских доказательств 2 5 Стандарты, регламентирующие порядок использования работы третьих лиц 2 6 Стандарты, регламентирующие применение компьютеров при проведении аудита

3 Стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов 3 1 Стандарты, описывающие концепцию и подход к порядку составления аудиторских заключений 3 2 Стандарты, регламентирующие подготовку письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита 3 3 Стандарты, регламентирующие порядок подготовки иных аудиторских отчетов, в том числе по дополнительной информации, содержащейся в документах, связанных с бухгалтерской отчетностью

4 Специализированные стандарты 4 1 Стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений 4 2 Стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования 4 3 Стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов 4 4 Стандарты, отражающие отраслевые особенности проведения аудита других экономических субъектов

5 Стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг 5 1 Стандарты, регламентирующие подготовку заключений аудитора по специальным аудиторским заданиям 5 2 Стандарты, описывающие изучение прогнозной финансовой информации

6 Стандарты по образованию и подготовке кадров 6 1 Стандарты, устанавливающие требования к образованию и профессиональному уровню аудиторов 6 2 Стандарты, определяющие порядок подготовки и повышения квалификации кадров

Разработанные внутренние стандарты рассматриваются и принимаются Методическим советом аудиторской организации с последующим утверждением ее руководителем, а в случаях, предусмотренных учредительными документами аудиторской организации, - советом учредителей или другим уполномоченным органом

В дополнение к внутренним стандартам автор предлагает разрабатывать приложения (инструкции, положения, методики, вопросники, компьютерные программы, рабочие таблицы и тд), играющие вспомогательную роль и обеспечивающие дополнительные разъяснения отдельных положений внутренних стандартов Контроль за выполнением требований внутренних стандартов, по нашему мнению, должен осуществляться на всех уровнях управления аудиторской организации

8 На основе сравнительного анализа аудиторской деятельности в России и за рубежом определены проблемы, доказана возможность и необходимость применения международных стандартов при проведении аудита, позволяющая более обосновано получать информацию о достоверности бухгалтерской отчетности, предложены тенденции внедрения международных стандартов аудита в российскую практику, а также разработана концепция построения

методологии аудита Аудиторские услуги по традиции носят международный характер, однако у

национальных профессиональных аудиторских организаций существует стремление

не допустить на внутренний рынок международные аудиторские организации

Следствием этого является установление различных барьеров на пути проникновения

международных правил и требований к организации и проведению аудита

Разработкой международных стандартов аудита занимается различные

организации, прямо или опосредованно влияющие на данный процесс, основной из

них является Международный совет по стандартам в области аудиторской

деятельности

Исследуя функции, пути организации, характер и значение выполняемых аудиторскими фирмами услуг в США и других странах с развитой экономикой автор делает вывод, что идея этой службы заслуживает самого серьезного отношения, а ее применение в условиях Российской Федерации могло бы дать огромный социальный, организационный и экономический сдвиг в деле совершенствования учета и управления производством

Проблемами внедрения в российскую практику международных стандартов аудита являются следующие

- невозможность использования в качестве российских регламентирующих документов перевод международных стандартов аудита в основном из-за сложности

дословного перевода текста нормативных документов с английского языка на русский,

- контроль выполнения международных стандартов аудита аудиторскими фирмами На сегодняшний день квалификация работников государственных контрольно-ревизионных органов не всегда позволяет им разбираться в тонкостях методики аудита Не в состоянии государство и ассигновать достаточные средства на рост штата государственных проверяющих У некоторых аудиторов возникают опасения, что конфиденциальная информация, полученная проверяющими в процессе работы, может быть использована во вред клиентам аудиторов, например, сведения об обнаруженных нарушениях могут быть сообщены органам налогового контроля,

- российские аудиторы плохо представляют себе, что понимается под международными стандартами аудита, далеко не все российские аудиторы хорошо знакомы даже с отечественными правилами (стандартами) аудиторской деятельности

Рекомендованная в исследовании концепция построения методологии аудита приведена в таблице 7

Таблица 7 - Концепция построения методологии аудита

Источники Содержание Предложения по развитию аудита применительно к деятельности хозяйствующих субъектов

Международн ые стандарты аудита Принципы аудита, принятые Международным комитетом по аудиторской практике, определяющие для всех присоединившихся стран общие подходы к аудиту Используются организацией для разработки внутрифирменных стандартов в части, не регламентированной федеральными Содержат рекомендации, относительно коммерческих организаций Следует разработать международные стандарты аудита, включающие как стандарты государственного, так и негосударственного сектора, представить более детально разделы по комплексам

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Правила, утвержденные Правительством РФ, определяющие общие подходы к проводимым на территории страны аудиторским проверкам, масштабы аудита, единые требования к качеству аудита, надежности собранных доказательств, форме аудиторского заключения Служат основой для разработки организацией внутрифирменных стандартов Не содержат рекомендации относительно объектов коммерческой сферы Следует представить более детально разделы по объектам (как государственного, так и других секторов)

Внутренние правила (стандарты) аудиторского объединения Правила аккредитованного аудиторского объединения, детализирующие требования федеральных стандартов для аудиторских организаций, членов сообщества Используются организацией для разработки внутрифирменных стандартов Аккредитованному аудиторскому объединению следует разработать правила, детализирующие требования федеральных стандартов относительно объектов хозяйственной деятельности для аудиторских организаций, членов сообщества Используются организацией для разработки внутрифирменных стандартов аудита

Внутрифирменные аудиторские стандарты Принципы организации и проведения аудита, отражающие общий подход фирмы к проводимым проверкам и составляемым заключениям. Разрабатываются на основе федеральных правил, международных стандартов аудита путем их группировки, разделения конкретизации, обобщения Целесообразно разработать внутрифирменные стандарты аудита

Внутрифирменные аудиторские инструкции Практические методики проведения аудиторских проверок, описывающие применение внутрифирменных стандартов по аудиту Составляются по всем вопросам для конкретизации методологических подходов фирмы в рамках внутрифирменных стандартов На основе внутрифирменных стандартов следует разработать практические методики проведения аудита объектов хозяйственной деятельности, применительно к различным комплексам государственного, так и негосударственного сектора

Стандартные аудиторские процедуры (макеты рабочих документов) Непосредственные рекомендации по практической реализации внутрифирменных стандартов и внутрифирменных инструкций представляют вопросники макеты рабочих листов для заполнения Следует разработать рекомендации по практической реализации внутрифирменных стандартов аудита и внутрифирменных инструкций в виде вопросников, макетов рабочих листов для заполнения и др

Для осуществления функций государственного регулирования аудиторской деятельности целесообразно создать при Институте профессиональных бухгалтеров России постоянно действующий совещательный орган - Научно-технический Совет по организации учета и аудита, наделив его функциями методологического центра, разрабатывающего нормативную базу для осуществления аудита

Обобщение российской теории аудита говорит о том, что ученые и практики подтверждают необходимость перехода на использование МСА в целях приведения качества услуг российских аудиторов к требованиям международного уровня, обеспечения гармонизации стандартов финансовой отчетности и аудита

Вместе с тем, необходимо учитывать, что различия в методологии ведения учета и содержании финансовой отчетности приводят к подтверждению резко отличающихся финансовых результатов, как правило, более низких при составлении отчетности по международным стандартам Подобного рода расхождения в значении финансовых показателей вызывают озабоченность у финансистов, управляющих банков, руководителей коммерческих структур, аудиторов и особенно у инвесторов

9 Предложена общая методическая модель процесса аудиторской проверки по международным стандартам, полученная в результате анализа существующей учетно-аналитической практики, обусловленной концепцией современных международных стандартов

Методология процесса проведения аудиторской проверки по международным стандартам предполагает ее проведение с учетом следующих особенностей Она начинается с определения аудиторской выборки, которая предусматривает применение аудиторских процедур в отношении статей, включенных в сальдо счета, или операций, составляющих обороты по счетам таким образом, чтобы на все элементы совокупности распространялась возможность быть отобранными

По нашему мнению, процесс аудиторской проверки должен включать в себя три стадии (Рисунок 12)

1 Выбор объекта аудита ( | I

1 действия

■ маркетинговые исследования, реклама в СМИ, - рассылка писем-обязательств потенциальным клиентам,

- заключение договоров на оказание аудиторских и сопутствующих аудиту услуг,

■ определение первоочередности объекта контроля - формирование рабочей группы аудиторов,

- назначение аудита

действия

- изучение финансово-экономического состояния объекта контроля, форм бухгалтерской от четности, результатов предыдущих проверок,

- разработка общего плана аудита, - разработка программ и методик для аудиторов,

- разработка плана-графика аудита

Организационная ападчя

- первоочередные действия на объекте аудита (знакомство, создание условий, установление контактов и т д),

- обследование объекта аудита, - корректировка плана и программ аудита,

- уточнение плана-графика аудита

1 Обобщение результатов контроля

действия

- систематизация выявленных нарушений, - обобщение и изложение результатов в аудиторском заключении

2 Реализация результатов аудита и завершение договорных отношений

действия

ознакомление руководства аудируемого лица с результатами,

разработка предложений по устранению недостатков в учете и совершенствование системы внутреннего аудита, составление аудиторского заключения и передача его руководству аудируемого лица, подписание актов о приемке выполненных работ и проведение окончательных расчетов

Рисунок 12 — Этапы процесса аудиторской проверки по требованиям международных стандартов

В целях разработки и совершенствования организационных и методологических вопросов, касающихся теории и практики аудита, полезным является как отечественный, так и зарубежный опыт Многие основополагающие принципы контроля и закономерности развития его основных форм (ревизия, аудит) были отмечены и сформулированы как российскими, так и иностранными теоретиками и практиками независимо друг от друга

На наш взгляд, для Российской Федерации в перспективе на первое место должна выдвинуться консалтинговая деятельность В данном случае аудит будет выполнять функции консалтинговых фирм, оказывая своим клиентам консультационную помощь в части правильной организации бухгалтерского учета, соответствия его международным стандартам, условиям рыночной экономики Это ограничит потребность в последующих проверках правильности ведения бухгалтерского учета, соблюдений требования единого плана бухгалтерских счетов, единого подхода к отражению хозяйственных операций на этих счетах позволит выйти на единые по форме баланс и отчет о результатах финансовой деятельности Аудитор, в перспективе должен быть специалистом высочайшего класса, как в области учета и налогооблоения, так и непосредственно в области аудиторской проверки

10 На основе анализа взглядов ученых исследована сущность и теоретически обоснована необходимость категории внутреннего аудита при внедрении международных стандартов, а также предложены ее основные характеристики и определено место внутреннего аудита в организации контроля

хозяйствующего субъекта В экономически развитых государствах внутреннему аудиту уделяется такое

же пристальное внимание, как и внешнему (аудиторские комитеты обязаны создавать

все компании, акции которых котируются на бирже) Но если становление внешнего

аудита в России уже состоялось, то отечественный внутренний аудит и в

профессиональном, и в законодательном, и в институциональном аспектах сегодня

еще недостаточно разработан Автор считает, что в первую очередь этому

способствует отсутствие достаточного количества научно-практических разработок,

посвященных внутреннему аудиту В то же время в настоящее время начинает

усиливаться взаимодействие внешнего и внутреннего аудита

Анализируя понятие «Внутренний аудит» современными учеными (Таблица 8),

автор делает вывод, что внутренний аудит включает подсистему внутреннего аудита в

интересах «собственников», образуемую в форме ревизионной комиссии, и

подсистему внутреннего аудита в интересах руководства исполнительного органа

хозяйствующего субъекта, действующую в форме службы внутреннего аудита

Таблица 8 - Анализ понятия «Внутренний аудит» современными учеными

Автор Определение

Макальская А К [79] Отсутствует определение внутреннего аудита

Богомолова А М Голощапова Н А [16] Внутренний аудит (внутрихозяйственный, внутрифирменный) - составная часть общего аудита, организованного на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированного его внутренними документами по соблюдению установленного порядка ведения бухгалтерского учета, охраны собственности и надежности системы внутреннего контроля

Подольский В И [135] Под внутренним аудитом представляет независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции

Камышанов П И [55] Представляет внутренний аудит, как неотъемлемый и важный элемент контроля в процессе непосредственного менеджмента Потребность в нем возникает в крупных организациях в связи с тем что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности низовых управленческих структур Внутренний аудит необходим для предотвращения потери ресурсов, локализации недостатков, своевременного предупреждения финансовых трудностей Внутренний аудит - это текущий контроль за осуществлением экономической политики и качеством управления предприятия

Романов А Н Одинцов Б Е [¡45] Внутренний аудит (контроллинг), осуществляемый, работниками предприятия (специальным отделом или управлением), предназначен для внутрихозяйственного контроля финансового состояния, источников затрат, диагностирования системы управления, выявления резервов и обеспечения администрации рекомендациями по повышению эффективности экономики предприятия

Скобара В В [152] Делает вывод, что «более правильно исходя из задач, стоящих перед внутренним аудитом, дать ему определение внутреннего контроля, осуществляемого внутренними ревизорскими службами (отделами)» Происходит смешение функциональных и организационных особенностей ревизионных комиссий, служб внутреннего аудита и внутреннего контроля

В результате проведенного анализа категории «аудит», автор предлагает следующее определение внутреннего аудита Внутренний аудит - это один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта Для руководства и собственников экономического субъекта внутренний аудит имеет информационное и консультационное значение и призван содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта, выполнению обязанностей его руководства Осуществление функций внутреннего аудита может быть возложено на специальные службы или отдельных аудиторов, состоящих в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоров), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешних аудиторов

Виды внутреннего контроля за деятельностью предприятия, и место внутреннего аудита среди них представлены на рисунке 13

Дальнейшая эволюция учетно-аналитической системы, на наш взгляд, приведет к интеграции операционного аудита и управленческого учета в единую неразрывную систему, ведь только такой подход создает возможности надежного и эффективного

управления

ВНЕШНЯЯ СРЕДА

ВНУТРЕННЯЯ СРЕДА

Рисунок 13 - Место внутреннего аудита в организации контроля за деятельностью предприятия

Проведенное исследование организации внутреннего аудита позволяет автору делать вывод о том, что высокое качество внутреннего аудита обеспечивается

- нацеленностью на достижение конечного результата в процессе решения проблем организации,

- учетом специфики бизнеса и понимания его проблем, подробным планированием работ по проекту,

- наличием отработанных аудиторских стандартов, тестов и процедур, постоянным контролем над процессом аудита, включая определение и контроль промежуточных результатов,

- высокой квалификацией персонала и контролем со стороны руководства за качеством его работы и графиком проведения аудита

11 Разработана и рекомендована процедура внедрения отдела внутреннего

аудита на предприятии с предложением внедрения международных стандартизированных положений

В настоящее время многие успешные фирмы показывают в отчетности

реальные суммы доходов, тем самым, привлекая инвесторов Но перед тем, как стать полностью «прозрачной», фирмам нужно привести в порядок учет Самый эффективный способ сделать это - создать комитет по внутреннему аудиту

Созданная на предприятии в виде отдельного отдела служба внутреннего аудита должна являться самостоятельным подразделением аппарата управления и подчиняться только Совету директоров общества Такая подчиненность придает службе внутреннего аудита независимость которая должна быть связана четким определением прав и полномочий, согласованных с Советом директоров общества

Объем работы, объекты контроля и финансирование службы внутреннего аудита не должны устанавливать сотрудники структурных подразделений, деятельность которых подлежит аудиту

Целесообразно в составе службы внутреннего аудита предусмотреть наличие аудитора, имеющего соответственный квалификационный аттестат, поскольку он должен владеть специфическими приемами проверки, которые базируются на оценке существенности и аудиторского риска

Организацию отдела внутреннего аудита рекомендуется проводить по следующим основным этапам (Рисунок 14)_

1 этап

2 этап

3 этап

4 этап

5 этап

6 этап

Этапы внедрения отдела внутреннего аудита

выявление и четкое определение круга вопросов, для решения которых формируется отдел внутреннего аудита, построение системы целей создания отдела в соответствии с политикой предприятия

определение основных функций, необходимых для достижения поставленных целей

объединение однотипных функций в группы и формирование на их основе структурных единиц отдела специализированных на выполнении этих функций

разработка схем взаимоотношений, определение обязанностей, прав и ответственности для каждой структурной единицы, документальное закрепление всего этого в должностных инструкциях и положениях о секторе

соединение вышеуказанных структурных единиц в единое целое - отдел внутреннего аудита, определение его оргстатуса и, в соответствии с установленным набором целей, задач и функций структурных единиц разработка и документальное закрепление Положения об отделе внутреннего аудита

интеграция отдела внутреннего аудита с другими звеньями структуры управления _предприятием_

1Е)

разработка внутрифирменных стандартов внутреннего аудита и Кодекса этики

Рисунок 14 - Этапы создания отдела внутреннего аудита

Стандарты внутреннего аудита должны при необходимости пересматриваться в целях их соответствия изменениям внешней среды Основная задача в области исследований внутреннего контроля состоит в разработке типовых программ организации, развития и совершенствования системы внутреннего контроля (для различных коммерческих организаций в плане организационно-правовых форм, видов и масштаба деятельности, размеров, организационных структур управления)

12 Предложена методика организации внутреннего аудита на предприятии по требованиям международных стандартов, направленная на

повышение его эффективности, включая использование результатов контрольно-ревизионных проверок, внутренних контрольных регламентов, внешних аудиторских проверок Деятельность службы внутреннего аудита должна осуществляться в соответствии с планом внутреннего аудита, разработанным руководителем службы и утвержденным руководителем организации Выполнение конкретной работы по контролю того или иного объекта осуществляется внутренней аудиторской группой или аудитором в соответствии с программой внутреннего аудита Программа разрабатывается специалистами аудиторской службы на основании плана внутреннего аудита, затем утверждаются руководителем службы внутреннего аудита в соответствии с внутренними документами юридического лица

Автор предлагает одним из инструментов работы службы внутреннего аудита методику общего аудита, которую руководитель может использовать при подготовке проверки, составлении программы и распределения обязанностей между внутренними аудиторами (Рисунок 15)

МЕТОДИКА ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

Планирование внутреннего аудита

формирование аудиторской группы

распределение проверяющих в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам

инструктирование всех членов группы об их обязанностях и правах, доведение информации о проверяемом объекте

ведение рабочей документации

документальное оформление проведенной работы и порядок ее согласования с должностными лицами проверяемого объекта

Проведение внутреннего аудита

Порядок составления отчета внутреннего аудита, его согласование и представление руководству

операций с наШчйыми денежными средствами

операций на счетах в банках

операции внешних расчетов

расчетов по заработной плате

операции с основными средствами

операции с нематериальными активами

финансовых вложений

затрат

финансовых результатов, фондов, резервов, кредитов и займов

учета

производственных запасов

правильности исчисления и уплаты налогов

период времени к которому относится документация, проверяемая в ходе внутреннего аудита

сведения о методике проверки

описание сведении о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля

перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены и рекомендации по устранению выявленных недостатков

Рисунок 15 - Методика внутреннего аудита

Направленную на достижение целей при решении задач внутреннего аудита методику необходимо проанализировать в разных аспектах, которым присущи вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ отдельных статей баланса, а также расчет и оценку коэффициентов (ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности, финансовой независимости и определения его влияния на стратегии управления) Необходимая для определения этих коэффициентов информационная база готовится на основе бухгалтерской и статистической отчетности, а также данных бухгалтерского учета При разработке этой части методики может быть использован аудиторский стандарт «Аналитические процедуры»

Осуществляя внутренний аудит необходимо убедиться, что отраженные в учете хозяйственные операции действительно отражают реальные факты хозяйственной деятельности мясоперерабатывающего предприятия Это возможно путем проверки наличия разрешения лиц санкционирующих хозяйственные операции

На наш взгляд, процедуры контроля, направленные на выявление фиктивных операций, должны включать также и разделение полномочий при обработке данных

13 Разработана методология налогового аудита по международным стандартам в рамках специального задания и определена взаимосвязь налогового аудита с аудитом финансовой отчетности

На наш взгляд, экспертиза налоговых обязательств должна осуществляться

более детально по сравнению с аудитом в рамках проверки годовой отчетности организации Это связано с тем, что налоговое и хозяйственное законодательство РФ является сложным и подвержено изменениям, а функциональные обязанности аудиторов при осуществлении годового аудита весьма обширны, что не всегда позволяет им охватить проверкой все возможные налоговые и правовые проблемы организации Вопросы налогового аудита подробно рассмотрены в трудах Т И Кисилевича

В практике российских аудиторов особое значение традиционно занимают вопросы оказания консультационных услуг проверяемым экономическим субъектам в области налогообложения Сопутствующие услуги по налоговым вопросам относятся к тому роду услуг, которые являются совместимыми с проведением у предприятий аудиторской проверки В этой связи одним из видов инициативного аудита, получившим в последнее время особую актуальность и развитие, является налоговый аудит, авторская концептуальная модель которого представлена на рисунке 16

Аудит налогообложения должен входить в общий план аудита и программу проверки любого предприятия, однако в отличие от налогового аудита в ходе аудита финансовой отчетности данные вопросы проверяются выборочным способом, и зачастую объем выборки, приемлемый для выражения мнения о достоверности

финансовой отчетности, является недостаточным для выражения мнения аудитора о достоверности налоговой отчетности.

Рисунок 16 - Концептуальная модель системы налогового аудита

Так как и специалисты по аудиту, и разработчики нормативных документов испытывают необходимость в обобщающем термине, который означал бы проверку как бухгалтерской отчетности, так и результатов смежных видов деятельности необходимо провести взаимосвязь налогового аудита как специального задания и аудита финансовой отчетности (Таблица 9).

В процессе налогового аудита аудиторам рекомендуется сообщать по мере необходимости заказчику налогового аудита о своих профессиональных подходах к проведению работ. рассчитанном уровне существенности, использовании выборочного метода и делать ссылки на действующие нормативные документы при

составлении рекомендаций и расчетов по налоговым вопросам

Таблица 9 - Взаимосвязь налогового аудита как специального задания с аудитом финансовой отчетности__

Внешний аудит | Налоговый аудит

1 Объект

Система учета и внутреннего контроля, финансовая отчетность экономического субъекта Специфика основных хозяйственных операций, объекты налогообложения, налоговые обязательства перед бюджетами различных уровней

2 Цель

Выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Выражение мнения о соответствии порядка формирования, отражения в учете и уплаты предприятием налогов в бюджеты различных уровней, установленным законодательством

3 Аналитические процедуры

1 Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми показателями, определенными предприятием 2 Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, определенными аудитором 3 Сравнение показателей отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями 4 Сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными 5 Сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными 6 Анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними 7 Другие виды аналитических процедур 1 Общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения экономического субъекта 2 Определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели 3 Проверка методики исчисления налоговых платежей 4 Правовая и налоговая экспертиза существующей системы хозяйственных взаимоотношений 5 Оценка документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов 6 Предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта 7 Проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды

4 Нормативное регулирование взаимодействия аудиторской организации с налоговыми органами

ГКРФ ГК РФ и п 3 Методики аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам Общение с налоговыми органами»

5 Характер проведения аудиторской проверки

Инициативный и обязательный Инициативный в сокращенном по объему виде - как элемент программы «Аудит расчетов с бюджетом» при обычном аудите

6 Отчетность

Заключение о достоверности финансовой отчетности в целом Заключение о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления платежей в бюджет, о правильности применения налоговых льгот

7 Периодичность

Является периодическим, осуществляется с годовым интервалом По желанию экономического субъекта непрерывный во времени

8 Связь с внутренним аудитом

Эффективность деятельности внутреннего аудита уменьшает аудиторские риски внешних аудиторов

Проверка различных объектов контроля, проведенная согласно программе и плану аудита позволяет собрать достаточное количество качественных аудиторских доказательств для оценки полноты и достоверности показателей бухгалтерской и налоговой отчетности На данной стадии аудита необходимо осуществить дополнительный анализ соответствия технологии получения и содержания показателей отчетности требованиям, предъявляемым нормативными документами Российской Федерации

14. На основе разработанного процесса проведения налогового аудита предложена методика проведения налогового аудита прибыли организаций

Аудит налога на прибыль - это проверка правильности формирования

налоговой базы данного налога, применения льгот, состояния расчетов с бюджетом, способов ведения учета и составления налоговой отчетности Его целью является установление соответствия порядка исчисления данного налога требованиям налогового законодательства Объекты аудита налогообложения прибыли представлены в таблице 10

Таблица 10 - Объекты аудита налогообложения прибыли

Наименование Номер счета в бухгалтерском учете Налоговый регистр

Выручка от реализации 90-] учета доходов от продаж

Реализация на сторону основных средств и иного имущества организации 91-1,90-2 расчет стоимости основных средств и имущества, реализованных на сторону

Реализация продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств, находящихся на балансе 90-1 учета стоимости реализованных услуг подсобных и вспомогательных производств

Прочие доходы 91-1 учета прочих доходов

Планирование себестоимости готовой продукции 20, 25,25-1, 26, 90-2 расчет прямых и косвенных расходов, учета начисления налогов, включаемых в состав расходов

Учет затрат -

Материальные затраты 20, 25,26,10 расчет стоимости сырья и материалов, списанных в отчетном периоде

Затраты на оплату труда 20,25,26, 70,69 учета расходов на оплату труда

Амортизация основных средств 20,25,26 расчет учета амортизации основных средств

Прочие расходы 20,25, 26, 90,91 учета прочих расходов текущего периода

Финансовый результат 99 учета доходов текущего периода

Финансовый результат от реализации основных средств на сторону 99 расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества

Финансовый результат от реализации продукции подсобных и вспомогательных производств, находящихся на балансе организации 99 расчет финансового результата от деятельности обслуживающих произ-водств и хозяйств, учета убытков обслуживающих произ-водств

Доходы от прочих операций уменьшенных на сумму расходов по этим операциям 99 -

Проведение отраслевого налогового аудита позволяет соблюдать законы и нормативные акты, правильно формировать налоговую базу, своевременно отражать текущие налоговые обязательства перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой

отчетности

Использование внутренних стандартов способствует повышению качества проверок, эффективности их результатов, уменьшает трудоемкость аудиторской работы, позволяет применять в аудиторской практике новые технологии и методики проверки

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Учетные данные являются важнейшим источником информации для всей системы управления, анализа и аудита учетной информации и финансовой отчетности как формы завершения учетного процесса и играют решающую роль в формировании надежной и достоверной базы данных

Автор считает, что ключевым принципом, позволяющим учетно-аналитической системе достигать поставленных целей, является непрерывность взаимосвязанного функционирования ее составляющих учета, анализа и аудита На основе данных учетно-аналитической системы осуществляется управление конкретным предприятием

Автором предложена структурная организация учетно-отчетной системы, по которой понимается как совокупность основных и вспомогательных учетных процессов, целью организации которых является удовлетворение информационных потребностей пользователей путем преобразования первичной информации в результирующую учетно-отчетную информацию в соответствии с заданным нормативно-правовым, методическим и организационным обеспечением при задействовании необходимых ресурсов

На современном этапе развития российского общества возникла необходимость создания независимых органов, которые осуществляя последовательный контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, подтверждая или опровергая достоверность финансовой отчетности, могли бы оказывать квалифицированные консультационные услуги, способствующие улучшению финансового состояния любого экономического субъекта

В современной экономической литературе не сложилось однозначного мнения об аудите и объекте его изучения Различные трактовки аудита свидетельствуют о том, что процесс его становления в настоящее время еще не завершен Развитие бухгалтерского учета - процесс практически непрерывный и бесконечный, свидетельствующий о непрерывности совершенствования аудита и, как следствие, определения его сущности, целей и задач

В основу общей классификации аудита могут быть положены следующие признаки статус аудитора, принцип инициативы, объект изучения, периодичность осуществления и применяемые методы

Автором дано следующее определение аудита это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования

Ретроспективный анализ возникновения аудита позволяет сформулировать его системный поэтапный процесс развития, который рассматривается и берется за основу многими учеными, однако на взгляд автора, имеет некоторые недостатки и необоснованности Поэтому автором предложена оригинальная классификация этапов процесса развития аудита В зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно-финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при проведении проверок могут использовать различные методические приемы и технические способы аудирования

Использование в практике проведения аудита различных методических приемов технических способов или процедур зависит в основном от действующих организационных, методологических и технических аспектов бухгалтерского учета в проверяемом экономическом субъекте

Международные стандарты аудита определяют основополагающие методы аудита, призваны способствовать повышению качества аудиторской деятельности, обеспечению ее соответствия возрастающим многочисленным требованиям в области международной аудиторской деятельности, а также задают директивы по специальным вопросам аудита

Автором предложены концептуальные положения международных стандартов аудита В ходе анализа было выявлено, что действующая российская система аудита имеет ряд существенных недостатков

1 Недостаточный уровень знаний в области аудита у лиц приобретающих акции, облигации фирм

2 Представление о деятельности аудиторской фирмы, как о санкционированной проверке налоговой инспекции, реже представляют как гарантированную защиту от действий налоговой инспекции

3 Представление бухгалтеров, что аудитор - это консультант по трудным вопросам

На основе действующих международных стандартов аудита российские стандарты можно классифицировать на несколько групп международные стандарты аудита, близкие к российским, международные стандарты аудита, отличающиеся от российских, правила (стандарты) аудиторской деятельности, не имеющие аналогов в системе МСА, документы МСА, не имеющие аналогов среди российских правил (стандартов)

Автором в работе определены виды внутреннего контроля за деятельностью предприятия и выделено место внутреннего аудита среди них

Исследования позволяют сделать вывод, что признание объектов контроля и осуществление его по центрам ответственности позволяет повысить действенность, оценить качество работы руководителя подразделения заведующего производством В процессе осуществления внутреннего контроля в отличие от внутреннего аудита объектами контроля являются не сами по себе производственные ресурсы и технологический процесс производства, а действия работников ответственных за обеспечения сохранности и эффективности использования производственных ресурсов

Автором выделены основные этапы организации отдела внутреннего аудита Предложены положения, которые могут являться основой для разработки кодекса этики и профессиональных стандартов внутреннего аудита

Автором в работе предлагается концептуальная модель налогового аудита Автор также разделяет мнение разработчиков стандарта, что понятие «аудит» можно использовать как в широком, так и в узком смысле слова Так как и специалисты по аудиту, и разработчики нормативных документов испытывают необходимость в обобщающем термине, который означал бы проверку как бухгалтерской отчетности, так и результатов смежных видов деятельности В ходе исследования определена взаимосвязь налогового аудита как специального задания и аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

Таким образом, диссертационное исследование, по нашему мнению, содержит определенные концептуальные решения задач теории и методологии создания концептуальных основ аудита по требованиям международных стандартов Сформулированные выводы и предложения будут способствовать принятию обоснованных решений, направленных на повышение качества аудита хозяйствующих субъектов

Основные публикации по теме диссертации

Публикации в перечне ведущих научных журналов, рекомендуемых ВАК России на соискание ученой степени доктора наук

1 Попова, А X Тенденции внедрения международных стандартов аудита в российскую практику // Известия Тульского государственного университета - Тула -2005 - №2 - 0 5 п л

2 Попова, А X Методика проведения налогового аудита прибыли организаций // Известия Тульского государственного университета - Тула - 2005 -№2 - 0,4 п л

3 Попова, А X Характеристика и место внутреннего аудита в организации контроля хозяйствующего субъекта // Известия Тульского государственного университета - Тула - 2005 - №3 - 0,45 п л

4 Попова, А X Методика аудиторской проверки этапов формирования себестоимости силикатного кирпича // Менеджмент в России и за рубежом - 2007 -№ 2 - 1 п л

5 Попова, АХ Проблемы и перспективы применения международных стандартов аудита в России // Управленческий учет - 2007 - № 4 - 1,1 п л

6 Попова, А X Теоретические аспекты применения международных стандартов аудита в Российской Федерации // Управленческий учет - 2007 - № 2 -0,6 п л

7 Попова, А X Совершенствование методики проведения аудита расчетно-кассовых операций в ФМКБ «Евразия-Центр» (ЗАО) в Центральной России // Финансы и кредит - 2007 - №2 - 0,7 п л

Монографии

8 Попова, А X Теоретико-методологические аспекты аудиторской деятельности и Методология организации внутреннего аудита при переходе на международные стандарты аудита Монография /АХ Попова - Орел ОрелГТУ, 2007 132 с - 8,9 п л

9 Попова, АХ Функционирование учетно-аналитической системы на современном этапе развития экономики России с учетом процессов глобализации и стандартизации Монография /АХ Попова — Орел ОрелГТУ, 2007 - 82 с — 4,4 п л

10 Попова, АХ Интеллектуальный капитал основа опережающих инноваций монография/ под общ Ред А В Безголова, В Т Смирнова - СПб НЦ «Планетарный проект», Орел ОрелГТУ, 2007 - 336с — 21 п л , (в том числе авторских 2,1 п л )

Учебные пособия

11 Попова, А X Общий аудит учебное пособие / АХ Попова, А Н Куприенко / Владиказказ, 1998 - 2,56 п л (в т ч авт - 1,28 п л )

12 Аудит учебное пособие / под ред А А Каракова - М Изд-во Рос экон акад , 2000 -35пл (втч авт - 4,1 п л )

в том числе рекомендованные УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия

13 Попова, АХ Международные стандарты учета и финансовой отчетности учебное пособие /АХ Попова, Л Ж Бдайциева - Изд СОГУ им К Л Хетагурова, 2002 -20 п л (втч авт 10 п л)

14 Попова, А X , Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности учебное пособие /АХ Попова, Л Ж Бдайциева - Изд СОГУ им К Л Хетагурова, 2002 - 10 п л (втч авт 5пл)

Прочие публикации

15 Попова, АХ Реформирование бухгалтерского учета в Российской Федерации (статья) // Межвузовский сборник научных трудов «Совершенствование бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях рыночной экономики» -Владикавказ Изд СОГУ им К Л Хетагурова, 1999 г - 0,4 п л

16 Попова, АХ Международные стандарты финансовой отчетности в системе унификации бухгалтерского учета (статья) // Межвузовский сборник научных трудов «Развитие бухгалтерского учета, анализа и аудита в современных условиях» -Владикавказ Изд СОГУ им К Л Хетагурова, Владикавказ, 2000 г — 0,2 п л

17 Попова, А X Новый план счетов и организация бухгалтерского учета (статья) // Межвузовский сборник научных трудов «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в современных условиях» - Владикавказ Изд СОГУ им К Л Хетагурова, Владикавказ, 2001 г - 0,3 п л

18 Попова, АХ, Амиев АЭ К вопросу о налоговом учете (статья) // Межвузовский сборник научных трудов - Владикавказ Изд СОГУ им К Л Хетагурова, Владикавказ, 2002 г - 0,2 п л (в т ч авт - 0,1 п л )

19 Попова, АХ, Аркаева С В Федеральный закон об аудиторской деятельности в системе нормативного регулирования аудита в России (статья) // Межвузовский сборник научных трудов - Владикавказ Изд СОГУ им К Л Хетагурова, Владикавказ, 2002 г — 0,9 п л (в т ч авт - 0,5 п л )

20 Попова, А X , Амиев А Э Суммовые разницы учет и налогообложение // Межвузовский сборник научных трудов «Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита в России», выпуск 2, - Владикавказ Изд СОГУ им К Л Хетагурова, Владикавказ, 2005 г - 0,6 п л (в т ч авт - 0,4 п л )

21 Попова, А X , Амиев А Э Учет, налогообложение и отражение в отчетности полученных дивидендов // Межвузовский сборник научных трудов «Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита в России», выпуск 2, -Владикавказ Изд СОГУ им К Л Хетагурова, Владикавказ, 2005 г - 0,4 п л (в т ч авт - 0,3 п л )

22 Попова, АХ Расход по капитальным вложениям проблемы налогообложения // Вестник Владикавказского научного центра, 2006, № 1 - 0,2 п л

23 Попова, А X Исчисление налога на имущество проблемы параметризации // Вестник Владикавказского научного центра, 2006, №2 - 0,2 п л

24 Попова, А X Выбор методов учета элементов затрат как способ оптимизации налогооблагаемой базы // Все для бухгалтера, 2007, №8 - 0,25 п л

25 Попова, А X Разработка системы контроля налоговых платежей в целях оптимизации стоимости готовой продукции при адаптации к МСФО // Международный бухгалтерский учет, 2007, №4 - 0,25 п л

26 Попова, А X Анализ учетных процедур по кредиторской задолженности предприятия (статья) // Материалы международной научно-практической конференции «Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК» - Орел ОрелГТУ, 2006 - 0,1 п л

27 Попова, А X Порядок проведения аудиторской проверки затрат на производство и выпуск готовой продукции сельхоз предприятий (статья) // Материалы международной научно-практической конференции «Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на

МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК» - Орел ОрелГТУ, 2006 - 0,2 п л

28 Попова, А X Построение системы учета затрат на предприятии в соответствии с МСФО (статья) // Материалы международной научно-практической конференции «Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК» — Орел ОрелГТУ, 2006 - 0,25 п л

29 Попова, А X, Прожогина Т В Особенности оформления результатов аудиторских проверок в соответствии с международными стандартами (статья) // Материалы международной научно-практической конференции «Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК» - Орел ОрелГТУ, 2006 - 0,4 п л (в т ч авт - 0,2 п л )

30 Попова, А X Реформирование отечественных стандартов аудита в соответствии с международными стандартами аудита (статья) // Материалы международной научно-практической конференции «Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК» - Орел ОрелГТУ, 2006 - 0,5 п л

31 Попова, А X Актуальные вопросы внедрения и совершенствования MCA (статья) // Материалы международной научно-практической конференции «Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК» - Орел ОрелГТУ, 2006 - 0,2 п л

32 Попова, А X Проблемы и тенденции внедрения международных стандартов аудита в России (статья) // Материалы международной научно-практической конференции «Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК» - Орел ОрелГТУ, 2006 - 0,2 п л

33 Попова, А X , Гнеушева Г И Исторические предпосылки возникновения и основные этапы развития современного международного аудита (статья) // Материалы международной научно-практической конференции «Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК» - Орел ОрелГТУ, 2006 - 0,3 п л (в т ч авт - 0,15 п л )

34 Попова, А X Сравнительная характеристика концептуальных основ российских правил (стандартов) аудита и MCA (статья) // Материалы международной научно-практической конференции «Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК» — Орел ОрелГТУ, 2006 - 0,2 п л

35 Попова, А X Учет затрат на предприятиях сельского хозяйства в соответствии с принципами международных стандартов финансовой отчетности (статья) // Материалы международной научно-практической конференции «Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК» - Орел ОрелГТУ, 2006 - 0,4 п л

36 Попова, А X Роль внутреннего аудита в российской компании с учетом международного опыта (статья) // Материалы международной научно-практической конференции «Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы» - Орел ОрелГТУ, 2007 - 0,4 п л

37 Попова, А X Методологические приемы проведения аудита в соответствии с международными стандартами (статья) // Материалы международной научно-практической конференции «Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы» - Орел ОрелГТУ, 2007 - 0,3 п л

38 Попова, А X Системный процесс аудиторской проверки в соответствии с требованиями международных стандартов аудита (статья) // Материалы международной научно-практической конференции «Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы» — Орел ОрелГТУ, 2007 - 0,3 п л

39 Попова, А X Формирование службы внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах (статья) // Материалы международной научно-практической конференции «Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы» — Орел ОрелГТУ, 2007 - 0,4 п л

40 Попова, А X Методика организации внутреннего аудита на предприятии по требованиям международных стандартов (статья) // Материалы международной научно-практической конференции «Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы» — Орел ОрелГТУ, 2007 - 0,4 п л

41 Попова, АХ Основные этапы аудиторской проверки себестоимости готовой продукции (статья)//Аудиторские ведомости -2007 -0,4пл

42 Попова, А X Выбор методов учета элементов затрат как способ оптимизации налогооблагаемой базы // Все для бухгалтера - 2007 - №8 - 0,6 п л

43 Попова, АХ Разработка системы контроля налоговых платежей в целях оптимизации стоимости готовой продукции при адаптации к МСФО // Международный бухгалтерский учет 2007 - №4 - 0,8 п л

Орловский государственный технический университет

Лицензия № 00670 от 05 01 2000 Подписано к печати 28 09 2007 Формат 60 х 84 1/16 Печать офсетная Объем 2,0 уел печ л Тираж 100 экз Заказ № 1554 Отпечатано с готового оригинал-макета на полиграфической базе ОрелГТУ 302030, г Орел, ул Московская, 65

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктора экономических наук, Попова, Анна Харлампиевна

ВВЕДЕНИЕ.

1 ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ РОССИИ.

1.1 Формирование учетно-аналитической системы при переходе на международные стандарты аудита.

1.2 Особенности формирования качественных учетно-отчетных процессов на современном этапе в России как информационной базы аудита.

1.3 Организация системы информационных потоков на основе учетных регистров при переходе на международные стандарты аудита

2 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

2.1 Теоретический анализ категории аудита как элемента учетно-аналитической системы.

2.2 Ретроспективный анализ возникновения и развития аудита.

2.3 Методологические приемы проведения аудита в соответствии с международными стандартами.

3 КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТА.

3.1 Развитие современного международного аудита

3.2 Методология стандартизации аудиторской деятельности

3.3 Роль международных аудиторских организаций в стандартизации отрасли.

3.4 Проблемы и тенденции внедрения международных стандартов аудита в российскую практику.

3.5 Системный процесс аудиторской проверки по международным стандартам аудита.

4 МЕТОДОЛОГИЯ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА

Диссертация: введение по экономике, на тему "Теоретические и методологические концепции аудита в соответствии с международными стандартами"

Актуальность темы диссертационного исследования. Современный этап экономического развития в общемировом масштабе связан с интернационализацией экономических, финансовых, политических и общественных отношений, что является следствием проявления глобализационных процессов.

В период становления рыночной экономики в России сформировался рынок аудиторских услуг, создана организационно-правовая и методологическая база его развития, получили развитие общественные аудиторские объединения, признанные мировым аудиторским сообществом.

В последнее время все больший интерес для России, стремящейся к эффективной интеграции в мировую экономику, представляют международные стандарты аудита (МСА). Актуальность сопоставления российских и международных стандартов обусловлена, в первую очередь, внешними факторами, к которым можно отнести усиление общемировых интеграционных процессов, сопровождающееся, с одной стороны, конвергенцией стандартов аудиторской деятельности, и, с другой -стремлением каждой страны защитить национальные интересы, в том числе путем сохранения конкурентоспособности своих предприятий на мировом рынке.

Применение понятных и принятых на международном уровне стандартов аудиторской деятельности способствует усилению финансовой «прозрачности» российских компаний, и как следствие, способствует привлечению иностранных инвесторов. Кроме того, ориентация на международные стандарты аудита усиливает позиции российских аудиторов в конкурентной борьбе на мировой арене, открывая им путь к международному аудиту.

Внутренним фактором является направление развития и реформирования аудита в России, которое в отношении системы российских правил (стандартов) аудиторской деятельности имеет своей целью максимальное сближение с международными стандартами аудита. Вместе с тем переход к их использованию не должен быть самоцелью. В действительности ни одна развитая страна в мире не использует их полностью как национальные, поэтому следует искать такие пути адаптации международных стандартов к российской специфике, которые обеспечили бы общую сопоставимость результатов аудита, проводимого российскими и западными компаниями. Продуманный подход к применению международных стандартов аудита позволит надзорным органам и профессиональным объединениям значительно сократить время и ресурсы, необходимые для разработки комплекта новых национальных стандартов аудиторской деятельности.

В настоящее время ведется активное реформирование аудиторской деятельности связанное с изменениями в системе взаимоотношений между странами, процессами интеграции, реструктуризацией институциональной структуры субъектов хозяйствования в стране и их активов. Центральной проблемой в этих условиях становится дальнейшее развитие методологии аудиторской деятельности и ее методическая привязка к субъектам хозяйствования разной организационной и правовой формы.

Международные стандарты аудита закрепляют длительный опыт ведения аудиторской деятельности в условиях рыночной экономики и учитывают опыт развития и регулирования аудита во всем мире. Они сформированы как результат многолетнего труда ведущих специалистов мира в области бухгалтерского учета и аудита, практиков и исследователей, представителей различных научных школ, которые объединились в Совет по международным аудиторским и гарантирующим стандартам.

Таким образом, подробный анализ положений международных системы стандартов системы (МСА) и системы российских правил (стандартов) аудиторской деятельности (ПСАД) является основой для всесторонней оценки российской системы стандартов аудиторской деятельности, которая включает в себя:

- оценку соответствия положений и требований стандартов российской и международной системы;

- оценку возможности признания результатов аудита, проводимого в соответствии с российскими стандартами, на международном уровне;

- оценку завершенности российской системы стандартов аудита.

Само по себе наличие в стране стандартов аудита, национальных или международных не обеспечивает необходимого качества аудита, поэтому неотъемлемым дополнением стандартов является адекватная, эффективная и экономически обоснованная система обеспечения качества аудита, признаком которого является обеспечение безусловного соблюдения стандартов аудиторской деятельности. Высокая общественная значимость аудита обуславливает необходимость не только внутрифирменной системы качества, но и наличия соответствующей системы внешнего контроля.

Существующая в настоящее время в России система внешнего контроля качества аудита, на наш взгляд, неэффективна и не соответствует направлению реформы аудиторской деятельности. Контроль аудиторской деятельности осуществляется Минфином России в подавляющем большинстве случаев только лишь путем проверки ежегодных отчетов аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов на соответствие лицензионным требованиям. Осуществление контрольных функций профессиональными объединениями аудиторов также не может быть эффективным в полной мере, так как данные объединения обладают недостаточным для жесткого воздействия объемом полномочий.

Возникает необходимость создания такой системы внешнего контроля качества, которая предусматривала бы непосредственную проверку деятельности аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, была экономически более выгодна для надзорных органов, чем существующая система и основывалась на принципе осознания и принятия необходимости качества аудита самими аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

В свою очередь аудиторские организации и индивидуальные аудиторы должны определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, чтобы обеспечить надлежащее качество аудита.

Развитие рыночных отношений, изменение российского законодательства в области налогообложения, бухгалтерского учета и аудита, отраслевые особенности организаций, переход бухгалтерского учета и отчетности на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), недостатки теоретических, методологических и организационных основ аудита, обуславливают актуальность исследования. Для обеспечения достоверной информацией внешних и внутренних пользователей, повышения качества аудиторских проверок, назрела острая необходимость в проведении исследования, направленного на дальнейшее развитие общей методологии аудита и разработку комплексных методик его организации.

Степень научной разработанности проблемы. Проблемам развития бухгалтерского учета на современном этапе развития экономики как информационной базы проведения аудита посвящены исследования таких ученых, как А.П. Бархатов, П.С. Безруких, А.И. Белоусов, М.В. Бахрушина, В.Г. Гетьман, Т.В. Зырянова, М.В. Мельник, С.А. Никитин, JI.B. Попова, А.Н. Пыткин, О.В. Рожнова, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, Т.В. Шишкова и др.

В современной отечественной экономической литературе применению в Российской Федерации стандартов аудиторской деятельности и обеспечению качества аудита уделяется достаточное большое внимание. Об этом свидетельствуют многочисленные статьи и публикации российских и зарубежных ученых и специалистов, таких как Ю.Л. Данилевский, A.B. Крикунов, C.B. Панкова, Л.Ю. Петров, В.И. Подольский, H.A. Ремизов, A.A. Ситнов, Е.В. Старовойтова, В.П. Суйц, A.JT. Терехов, С.М. Шапигузов, А.Д. Шеремет, Р. Адаме, А. Арене, Дж. Лоббек, Р. Монтгомери, Дж. Робертсон и других. В то же время изучение имеющихся исследований показало, что в научных работах акцент в большей степени смещен в сторону:

- анализа положений российских правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- раскрытия методики аудита в соответствии с требованиями российских правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- рассмотрения перспектив применения российских правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- общего описания вопросов организации внутреннего контроля качества аудита.

Значительный вклад в разработку теоретических и практических положений аудита в различных отраслях экономики внесли известные отечественные ученые - А.Ф. Аксененко, A.C. Бакаев, Н.Т. Белуха, Л.И. Булгакова, О.В. Голосов, Н.Г. Гетьман, Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевский, П.И. Камышанов, З.В. Кирьянова, Н.П. Кондраков, И.А. Маслова, В.Д. Новодворский, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, В.И. Подольский, Я.В. Соколов, Е.В. Старовойтова, P.A. Терехова, С.М. Шапигузов, и другие.

Отдельным аудиторским процедурам посвящены работы следующих известных ученых - Т.И. Кисилевич, А.К. Макальская, Ж.А. Морозова, А.Ю. Петров, В.В. Скобара, С.А. Стуков, С.А. Табалина, A.A. Терехов, Т.Г. Шешукова и другие.

Реформа системы регулирования аудиторской деятельности выдвинула на передний план вопросы, которые, на наш взгляд, исследованы недостаточно или формально. Эти вопросы затрагивают проблему соответствия российских и международных стандартов аудита, актуальность которого сохраняется постоянно ввиду непрерывного совершенствования обеих систем стандартов, и оценку возможности применения и статуса международных стандартов в Российской Федерации. Мало исследованы и раскрыты практические аспекты создания и поддержания эффективной системы внутреннего обеспечения качества аудита как части общей системы управления организацией. Кроме того, односторонне исследуются вопросы внешнего контроля качества аудита, исследование развития этой системы смещено в сторону исключительно регулярных проверок деятельности аудиторских организаций, несмотря на то, что мировая и отечественная практика предлагает другие, более эффективные варианты контроля и обеспечения качества.

Таким образом, недостаточная разработанность теории, методологии и методики внедрения международных стандартов аудита в российский учетный процесс предопределили необходимость исследования этой проблемы, обусловили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и содержание работы.

Цель диссертационного исследования заключается во всесторонней оценке российской системы учетных процессов и разработке теоретических и методологических аспектов аудита в условиях реформирования учетно-аналитической системы на основе требований международных стандартов и российского законодательства в области регулирования аудиторской деятельности при действующих аспектах продолжающихся процессах глобализации и стандартизации.

В рамках поставленной цели были выделены основные подцели и соответствующие задачи:

Подцель 1. Исследование функционирования учетно-аналитической системы на современном этапе развития экономики России и ее влияния на методологию и организацию аудита. Для достижения этой подцели были поставлены и решены следующие задачи: рассмотреть многомерную модель информационной учетно-аналитической системы и выявить ее особенности при переходе на международные стандарты аудита; рассмотреть с теоретических и методологических позиций формирование учетно-отчетных процессов на современном этапе в России как информационной базы аудита;

- разработать процесс организации системы информационных потоков на основе учетных регистров при переходе на международные стандарты аудита.

Подцель 2. Разработка теоретико-методологических концепций аудиторской деятельности. Для достижения этой подцели были поставлены и решены следующие задачи:

- представлен теоретический анализ категории аудита как элемента учетно-аналитической системы и обоснованы концептуальные позиции аудита в системе социально-экономических отношений в соответствии с международным опытом организации аудита;

- исследован ретроспективный процесс и сформулирована поэтапная система возникновения и развития аудита;

- обобщены и предложены методологические приемы проведения аудита в соответствии с международными стандартами.

Подцель 3. Разработка методологии аудита учетно-отчетных процессов на основе концептуальных положений международных стандартов аудита. Для достижения этой подцели поставлены и решены следующие задачи:

- выявлено влияние особенностей деятельности хозяйствующих субъектов на развитие современного международного аудита в части процедур аудиторского контроля;

- разработана методология стандартизации аудиторской деятельности и выявлена роль международных аудиторских организаций в стандартизации отрасли;

- рассмотрены проблемы и тенденции внедрения международных стандартов аудита в российскую практику и разработаны методические подходы к проведению аудита организаций; предложена системная концепция аудиторской проверки по международным стандартам аудита и обоснован состав аналитических процедур.

Подцель 4. Разработка методологии организации внутреннего аудита при переходе на международные стандарты аудита. Для достижения этой подцели поставлены и решены следующие задачи:

- исследована сущность и теоретически обоснована необходимость внутреннего аудита при внедрении международных стандартов;

- предложены схемы организации эффективной системы внутреннего контроля путем формирования службы внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах;

- разработана методика организации внутреннего аудита на предприятии по требованиям международных стандартов. и

Подцель 5. Обоснование специфики технологии и разработка методик проведения налогового аудита по международным стандартам аудита рамках специального задания. Для осуществления этой подцели были поставлены и решены следующие задачи:

- определены методологические принципы и концептуальные основы проведения налогового аудита в рамках специального задания;

- рекомендован системный процесс осуществления налогового аудита хозяйствующих субъектов;

- предложена методика аудиторской проверки налогообложения прибыли предприятий.

Область исследования. Исследование соответствует 1.4 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», п. 2.1. «Методология и технология аудита», п. 2.4. «Методология разработки программ аудита и плана проверок» специальности 08.00.12. «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).

Объектом исследования являются учетно-отчетные процессы экономики России.

Предметом исследования является теоретико-методологические и прикладные вопросы развития концепций аудита по требованиям международных стандартов.

Теоретической и методологической базой исследования является конкретное приложение теории научного познания к предмету исследования.

В основу диссертационного исследования положен диалектический метод, определяющий изучение экономических явлений и процессов во взаимосвязи и непрерывном развитии. В процессе исследования были использованы как общенаучные методы исследования (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность, аналогия, оптимизация и др.), так и специальные приемы и процедуры (сравнение, группировка, балансовое обобщение и др.). Новые положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными сравнительно-историческим, диалектико-синтетическим и абстрактно-логическим методами.

Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и методологии бухгалтерского учета и аудита, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы научных конференций и исследований, периодические экономические издания.

Методологическую основу исследования составили теории развития экономики и связанные с ними теоретические и практические аспекты методологии и организации аудита в соответствии с международными стандартами.

Научная новизна исследования состоит в разработке концепции аудита, включая теорию, методологию и организацию аудита с учетом современных учетных методов, в постановке и решении приоритетных теоретико-методологических концепций развития аудита в соответствии с требованиями международных стандартов в условиях глобализации, стандартизации и унификации учетных процессов.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, заключаются в следующем:

1. Развиты и обоснованы теоретические и методологические концепции аудита учетно-отчетных процессов хозяйствующих субъектов: предложена усовершенствованная теоретическая модель информационной учетно-аналитической системы, позволяющая исследовать составляющие системы в их взаимосвязи и взаимообусловленности (08.00.12, п. 1.4);

- разработаны и теоретически обоснованы концептуальные элементы учетно-отчетной системы как информационной базы проведения аудита, определяющие методологическую основу и целевые установки учета и аудита (08.00.12, п. 1.4); обоснована на основе проведенного анализа особенностей финансового, управленческого и налогового учета организация системы информационных потоков при переходе на международные стандарты аудита (08.00.12, п. 1.4);

- на основе анализа различных концепций контроля сформулированы теоретические положения категории аудита в современных моделях экономического развития, что позволяет обосновать классификационные критерии аудита (08.00.12, п. 2.1);

- предложена классификация этапов развития аудита на основе проведенного исторического анализа в целях применения достижений зарубежной и российской экономической мысли к учетно-аналитической теории и практике (08.00.12, п. 2.1);

- уточнена и расширена методология аудиторской деятельности на основе анализа аудиторских доказательств и аналитических процедур, выступающие в качестве элементов методологической основы учета и аудита (08.00.12, п. 2.1);

- представлена оценка современного международного аудита на основе анализа существующих положений и стандартов, а также выявленной взаимосвязи международных стандартов учета и аудита (08.00.12, п. 2.1);

- разработаны концептуальные положения стандартизации аудиторской деятельности, на основе которых предложен перечень рекомендуемых внутренних стандартов, а также выявлена роль международных организаций в стандартизации отрасли (08.00.12, п. 2.1);

- на основе сравнительного анализа аудиторской деятельности в России и за рубежом определены проблемы, доказана возможность и необходимость применения международных стандартов при проведении аудита, позволяющая более обосновано получать информацию о достоверности бухгалтерской отчетности, предложены тенденции внедрения международных стандартов аудита в российскую практику, а также разработана концепция построения методологии аудита (08.00.12, п. 2.1);

- предложена общая методическая модель процесса аудиторской проверки по международным стандартам, полученная в результате анализа существующей учетно-аналитической практики, обусловленной концепцией современных международных стандартов (08.00.12, п. 2.1).

2. Разработаны новые и усовершенствованы имеющиеся зарубежные методики и международные подходы к организации аудита отдельных учетных процессов хозяйствующих субъектов:

- на основе анализа взглядов ученых исследована сущность и теоретически обоснована необходимость категории внутреннего аудита при внедрении международных стандартов, а также предложены ее основные характеристики и определено место внутреннего аудита в системе контроля хозяйствующего субъекта (08.00.12, п. 2.1);

- разработана и рекомендована процедура внедрения отдела внутреннего аудита на предприятии с предложением внедрения международных стандартизированных положений (08.00.12, п. 2.1);

- предложена методика организации внутреннего аудита на предприятии по требованиям международных стандартов, направленная на повышение его эффективности, включая использование результатов контрольно-ревизионных проверок, внутренних контрольных регламентов, внешних аудиторских проверок (08.00.12, п. 2.1);

- разработана методология налогового аудита по международным стандартам в рамках специального задания и определена взаимосвязь налогового аудита с аудитом финансовой отчетности (08.00.12, п. 2.4);

- на основе разработанного процесса проведения налогового аудита предложена методика проведения налогового аудита прибыли организаций (08.00.12, п. 2.4).

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что использование разработанной методологии и методик аудита аудиторскими организациями способствует повышению эффективности и качества проверок, снижает трудоемкость аудиторских процедур, уменьшает риск, повышает эффективность использования целевых средств.

Рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, носят конкретный характер и могут быть использованы в практике учета и контроля деятельности хозяйствующих субъектов, в работе аудиторских организаций, а также в развитии методологической базы учетно-аналитического процесса, подготовки принятия адекватных решений при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, что дает возможность разрабатывать практические методы аудита.

Теоретическая значимость. В диссертации на основании выполненных автором исследований разработаны теоретические положения, совокупность которых можно квалифицировать как новое научное достижение: разработаны концептуальные и методологические основы аудита в соответствии с требованиями международных стандартов. Теоретические результаты диссертации открывают возможности осуществления научных исследований по проблемам внедрения международных стандартов аудита в российскую практику.

Апробация результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, опубликованы, доложены и получили одобрение на:

- Международной научной конференции «Стратегия выбора, выбор стратегии» (г. Москва, 2003 г.);

- Международной научно-практической конференции «Теория и практика функционирования региональных предприятий (г. Орел, 2004 г.).

- Международной научно-практической конференции «Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве» (г. Орел, 2004 г.);

- Международной научно-практической конференции «Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения» (г. Орел, 2004 г.);

Международной научно-практической конференции «Развитие конкуренции как фактор экономического роста и обеспечения социального благополучия: методология, теория, практика» (г. Орел, 2005 г.);

IV Международной научно-практической конференции «Макроэкономические проблемы современного общества (федеральный и региональный аспекты)» (г. Пенза, 2005 г.);

16

III Международной научно-практической конференции «Агропромышленный комплекс: состояние, проблемы, перспективы» (г. Пенза2005 г.);

- III Международной научно-практической конференции «Повышение конкурентоспособности предприятий и организаций» (г. Пенза, 2005 г.);

- Всероссийской научно-практической конференции «Учетно-налоговая политика: планирование и перспективы развития» (г. Тула, 2005 г.)

Материалы сообщений по теме диссертации опубликованы в материалах семи Всероссийских научных конференциях (Орел - 2003, 2004, 2005 гг.; Харьков - 2003, 2005 гг.; Тула - 2005 г. Иркутск - 2004г.), на Международных, межрегиональных и региональных научно-практических конференциях.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 43 работах, в том числе монографиях, научных изданиях, статьях и материалах докладов, в которых авторский объем составляет более 46 п.л.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, включающих 59 рисунков, 30 таблиц, заключения, списка литературы из 189 источников. Общий объем диссертации - 356 страниц.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Попова, Анна Харлампиевна

Выводы по оценке результатов проверки могут быть обобщены отдельно по налогам, по которым проверяемый экономический субъект является самостоятельным налогоплательщиком, и отдельно по налогам, уплачиваемым им в качестве налогового агента. Рекомендации аудитора, уточняющие ведение налогового учета, целесообразно предлагать по каждому конкретному налогу.

5.3 Методика аудиторской проверки налогообложения прибыли предприятий

Аудит налога на прибыль - это проверка правильности формирования налоговой базы данного налога, применения льгот, состояния расчетов с бюджетом, способов ведения учета и составления налоговой отчетности.

Целью аудита налога на прибыль является установление соответствия порядка исчисления данного налога требованиям налогового законодательства.

Объекты аудита налогообложения прибыли (Таблица 30).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В период становления рыночной экономики в России сформировался рынок аудиторских услуг, создана организационно-правовая и методологическая база его развития, получили развитие общественные аудиторские объединения, признанные мировым аудиторским сообществом.

В последнее время все больший интерес для России, стремящейся к эффективной интеграции в мировую экономику, представляют международные стандарты аудита (МСА). Актуальность сопоставления российских и международных стандартов обусловлена в первую очередь внешними факторами, к которым можно отнести усиление общемировых интеграционных процессов, сопровождающееся, с одной стороны, конвергенцией стандартов аудиторской деятельности, и, с другой -стремлением каждой страны защитить национальные интересы, в том числе путем сохранения конкурентоспособности своих предприятий на мировом рынке.

У четно-аналитическая система - это полностью или частично децентрализованная система, элементарные системы которой осуществляют собой сбор, обработку и оценку всех видов информации, потребляемой для принятия управленческих решений на микро- и макроуровнях.

Учетно-аналитическую систему (УАС) можно рассматривать в узком и широком смысле. С одной стороны - это учетно-аналитическая система конкретного предприятия, которая зависит не только от структуры системы как таковой, но и от специфики деятельности предприятия. С другой - это учетно-аналитическая система в широком смысле, которая абстрагируется от предприятия, формируя принципы и методы, универсальные для разных субъектов.

В целях реформирования учетно-аналитической системы автором предлагается вместо имеющегося понятия «учетная подсистема УАС» ввести категорию «учетно-отчетная система», так как в связи с реформированием национальной системы учета в России в соответствии с МСФО повышается значимость бухгалтерской отчетности, как основного источника информации для пользователей, принимающих управленческие решения.

Учетно-отчетная система имеет сложную многокомпонентную структуру. При этом важное значение играет качество информации, предоставляемой данной системой. Под качеством учета и отчетности следует понимать совокупность характеристик учетно-отчетной системы, относящихся к ее способности удовлетворять установленные и предполагаемые информационные потребности групп пользователей учетной информацией (собственников предприятия, акционеров, фискальные органы, руководство, органы статистики и т.д.).

Автором предложена структурная организация учетно-отчетной системы, по которой понимается как совокупность основных и вспомогательных учетных процессов, целью организации которых является удовлетворение информационных потребностей пользователей путем преобразования первичной информации в результирующую учетно-отчетную информацию в соответствии с заданным нормативно-правовым, методическим и организационным обеспечением при задействовании необходимых ресурс.

Основной целью учетно-аналитической системы является обеспечение эффективности функционирования системы учета и контроля на предприятии.

Несмотря на взаимосвязь управленческого, финансового и налогового учета, с нашей точки зрения, различие между ними, в первую очередь, состоит в уровне детализации расходов и затрат. Анализ содержания национальных стандартов учета позволил нам определить, что перед каждым учетом стоят разные цели и задачи, используются определенные способы учета объектов, формируются неоднородные конечные информационные результаты. При этом стратегической целью является эффективное функционирование предприятия.

В настоящее время существует проблема расхождения моментов признания некоторых операций для налогового и бухгалтерского учета, что усложняет идеологию и процесс внедрения. На практике, реализация подобного принципа возможна только при условии создания дифференцированных учетных регистров, которые должны заполняться сотрудниками бухгалтерских отделов организации при занесении операции в систему. Построение такой системы информационных потоков возможно на основе нескольких основных моделей.

На современном этапе развития российского общества возникла необходимость создания независимых органов, которые, осуществляя последовательный контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, подтверждая или опровергая достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, могли бы оказывать квалифицированные консультационные услуги, способствующие улучшению финансового состояния любого экономического субъекта.

В современной экономической литературе не сложилось однозначного мнения об аудите и объекте его изучения. Различные трактовки аудита свидетельствуют о том, что процесс его становления в настоящее время еще не завершен. Развитие бухгалтерского учета - процесс практически непрерывный и бесконечный, свидетельствующий о непрерывности совершенствования аудита и, как следствие, определения его сущности, целей и задач.

В основу общей классификации аудита могут быть положены следующие признаки: статус аудитора, принцип инициативы, объект изучения, периодичность осуществления и применяемые методы.

Автором дано следующее определение аудита: это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования.

Согласно существующим историческим фактам первые упоминания об аудите появились в период развития древней цивилизации Ближнего Востока. Именно тогда начался бурный процесс формирования высокоорганизованных государств с не менее организованной хозяйственной деятельностью.

Ретроспективный анализ возникновения аудита позволяет сформулировать его системный поэтапный процесс развития, который рассматривается и берется за основу многими учеными, однако на взгляд автора, имеет некоторые недостатки и необоснованности. Поэтому автором предложена оригинальная классификация этапов процесса развития аудита. В зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно-финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при проведении проверок могут использовать различные методические приемы и технические способы аудирования.

Именно поэтому возникает объективная необходимость во всестороннем изучении и научной классификации известных специалистам и возможных к использованию методов проведения аудита, на основе чего предложена методологическая модель аудиторской деятельности.

Использование в практике проведения аудита различных методических приемов технических способов или процедур зависит в основном от действующих организационных, методологических и технических аспектов бухгалтерского учета в проверяемом экономическом субъекте.

Критерием для определения качества аудиторских услуг, предоставляемых аудиторами всего мира, а также единства организации, порядка и оформления результатов аудита служат Международные стандарты аудита, позволяющие аудитору и заинтересованному в его услугах пользователю быть уверенными, что не будет подтверждена заведомо недостоверная информация, а сама аудиторская проверка будет проведена добросовестно. При этом обеспечиваются требования всего мирового сообщества.

Международные стандарты аудита определяют основополагающие методы аудита, призваны способствовать повышению качества аудиторской деятельности, обеспечению ее соответствия возрастающим многочисленным требованиям в области международной аудиторской деятельности, а также задают директивы по специальным вопросам аудита.

Международные стандарты аудита (МСА) делятся на 9 групп и имеют трехзначную нумерацию; десятая группа представляет собой Положения о международной аудиторской практике (ПМАП), имеющие четырехзначную нумерацию.

Если в Российской Федерации будут утверждены федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, соответствующие международным стандартам, то повысится степень доверия иностранных пользователей финансовой информации к отчетности, проверенной согласно российским правилам (стандартам).

Автором предложены концептуальные положения международных стандартов аудита.

Поскольку стандарты учета должны отражать интересы всех участников экономического сообщества, в них заинтересованных, то процедура одобрения и выпуска стандартов достаточно сложна и многошагова. Этот процесс состоит из 9 ступеней Международный совет по стандартам в области аудиторской деятельности, призван разрабатывать стандарты и положения в отношении аудита и сопутствующих услуг.

В ходе анализа было выявлено, что действующая российская система аудита имеет ряд существенных недостатков:

1. Недостаточный уровень знаний в области аудита у лиц приобретающих акции, облигации фирм.

2. Представление о деятельности аудиторской фирмы, как о санкционированной проверке налоговой инспекции, реже представляют как гарантированную защиту от действий налоговой инспекции.

3. Представление бухгалтеров, что аудитор - это консультант по трудным вопросам.

На основе действующих международных стандартов аудита российские стандарты можно классифицировать на несколько групп: международные стандарты аудита, близкие к российским; международные стандарты аудита, отличающиеся от российских; правила (стандарты) аудиторской деятельности, не имеющие аналогов в системе МСА; документы МСА, не имеющие аналогов среди российских правил (стандартов).

В настоящем исследовании предложена концепция построения методологии аудита. Обобщение российской теории аудита говорит о том, что ученые и практики подтверждают необходимость перехода на использование МСА в целях приведения качества услуг российских аудиторов к требованиям международного уровня, обеспечения гармонизации стандартов финансовой отчетности и аудита.

Процесс проведения аудиторской проверки по международным стандартам имеет свои особенности и включает в себя на взгляд автора три стадии: организационную; исследовательскую; заключительную.

В целях разработки и совершенствования организационных и методологических вопросов, касающихся теории и практики аудита, полезным является как отечественный, так и зарубежный опыт.

В экономически развитых государствах внутреннему аудиту уделяется такое же пристальное внимание как и внешнему (аудиторские комитеты обязаны создавать все компании, акции которых котируются на бирже). Анализируя точки зрения различных ученых по определению внутреннего аудита, можно отметить, что в каждой из них присутствует мнение, что внутренний аудит на предприятии осуществляется в интересах руководства предприятия. Однако в этом случае незащищенными остаются интересы контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия со стороны собственников (учредителей, акционеров, участников), особенно тех предприятий, для которых в соответствии с действующим законодательством, проведение ежегодного внешнего аудита, который в определенной степени выполняет функции контроля в интересах собственников, не является обязательным. Собственники таких предприятий могут входить в состав его руководства, но могут и не входить и, следовательно, интересы собственников и интересы руководства могут совпадать, а могут и не совпадать.

Автором в работе определены виды внутреннего контроля за деятельностью предприятия и выделено место внутреннего аудита среди них.

Исследования позволяют сделать вывод, что признание объектов контроля и осуществление его по центрам ответственности позволяет повысить действенность, оценить качество работы руководителя подразделения заведующего производством. В процессе осуществления внутреннего контроля в отличие от внутреннего аудита объектами контроля являются не сами по себе производственные ресурсы и технологический процесс производства, а действия работников ответственных за обеспечения сохранности и эффективности использования производственных ресурсов.

Целесообразно в составе службы внутреннего аудита предусмотреть наличие аудитора, имеющего соответственный квалификационный аттестат, поскольку он должен владеть специфическими приемами проверки, которые базируются на оценке существенности и аудиторского риска.

Автором выделены основные этапы организации отдела внутреннего аудита. Предложены положения, которые могут являться основой для разработки кодекса этики и профессиональных стандартов внутреннего аудита.

Деятельность службы внутреннего аудита должна осуществляться в соответствии с планом внутреннего аудита, разработанным руководителем службы и утвержденным руководителем организации.

Выполнение конкретной работы по контролю того или иного объекта осуществляется внутренней аудиторской группой или аудитором в соответствии с программой внутреннего аудита. Методика является важным инструментом работы службы внутреннего аудита. Руководитель использует её при подготовке проверки, составлении программы и распределения обязанностей между внутренними аудиторами (членами бригады). Предлагаемая методика разработана на примере общего аудита и включает в себя три раздела, на взгляд автора, три раздела.

В практике российских аудиторов особое значение традиционно занимают вопросы оказания консультационных услуг проверяемым экономическим субъектам в области налогообложения. Сопутствующие услуги по налоговым вопросам относятся к тому роду услуг, которые являются совместимыми с проведением у предприятий аудиторской проверки. Несмотря на то, что в международных стандартах аудита отсутствует налоговый аудит, он может рассматриваться как специальное аудиторское задание.

Автором в работе предлагается концептуальная модель налогового аудита. Автор также разделяет мнение разработчиков стандарта, что понятие «аудит» можно использовать как в широком, так и в узком смысле слова. Так как и специалисты по аудиту, и разработчики нормативных документов испытывают необходимость в обобщающем термине, который означал бы проверку как бухгалтерской отчетности, так и результатов смежных видов деятельности. В ходе исследования определена взаимосвязь налогового аудита как специального задания и аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Важным сегментом налогового аудита признается аудит налога на прибыль организаций, как наиболее важного налога, уплачиваемого хозяйствующим субъектом.

Целью аудита налога на прибыль является установление соответствия порядка исчисления данного налога требованиям налогового законодательства.

Проведение отраслевого налогового аудита позволяет соблюдать законы и нормативные акты, правильно формировать налоговую базу, своевременно отражать текущие налоговые обязательства перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Использование внутренних стандартов способствует повышению качества проверок, эффективности их результатов, уменьшает трудоемкость аудиторской работы, позволяет применять в аудиторской практике новые технологии и методики проверки.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в работе были получены следующие научные положения: предложена усовершенствованная теоретическая модель информационной учетно-аналитической системы, позволяющая исследовать составляющие системы в их взаимосвязи и взаимообусловленности;

- разработаны и теоретически обоснованы концептуальные элементы учетно-отчетной системы как информационной базы проведения аудита, определяющие методологическую основу и целевые установки учета и аудита; обоснована на основе проведенного анализа особенностей финансового, управленческого и налогового учета организация системы информационных потоков при переходе на международные стандарты аудита;

- на основе анализа различных концепций контроля сформулированы теоретические положения категории аудита в современных моделях экономического развития, что позволяет обосновать классификационные критерии аудита;

- предложена классификация этапов развития аудита на основе проведенного исторического анализа в целях применения достижений зарубежной и российской экономической мысли к учетно-аналитической теории и практике;

- уточнена и расширена методология аудиторской деятельности на основе анализа аудиторских доказательств и аналитических процедур, выступающие в качестве элементов методологической основы учета и аудита;

- представлена оценка современного международного аудита на основе анализа существующих положений и стандартов, а также выявленной взаимосвязи международных стандартов учета и аудита;

- разработаны концептуальные положения стандартизации аудиторской деятельности, на основе которых предложен перечень рекомендуемых внутренних стандартов, а также выявлена роль международных организаций в стандартизации отрасли;

- на основе сравнительного анализа аудиторской деятельности в России и за рубежом определены проблемы, доказана возможность и необходимость применения международных стандартов при проведении аудита, позволяющая более обосновано получать информацию о достоверности бухгалтерской отчетности, предложены тенденции внедрения международных стандартов аудита в российскую практику, а также разработана концепция построения методологии аудита;

- предложена общая методическая модель процесса аудиторской проверки по международным стандартам, полученная в результате анализа существующей учетно-аналитической практики, обусловленной концепцией современных международных стандартов;

- на основе анализа взглядов ученых исследована сущность и теоретически обоснована необходимость категории внутреннего аудита при внедрении международных стандартов, а также предложены ее основные характеристики и определено место внутреннего аудита в системе контроля хозяйствующего субъекта;

- разработана и рекомендована процедура внедрения отдела внутреннего аудита на предприятии с предложением внедрения международных стандартизированных положений;

- предложена методика организации внутреннего аудита на предприятии по требованиям международных стандартов, направленная на повышение его эффективности, включая использование результатов контрольно-ревизионных

343 проверок, внутренних контрольных регламентов, внешних аудиторских проверок;

- разработана методология налогового аудита по международным стандартам в рамках специального задания и определена взаимосвязь налогового аудита с аудитом финансовой отчетности;

- на основе разработанного процесса проведения налогового аудита предложена методика проведения налогового аудита прибыли организаций.

Таким образом, диссертационное исследование, по нашему мнению, содержит определенные концептуальные решения задач теории и методологии создания концептуальных основ аудита по требованиям международных стандартов. Сформулированные выводы и предложения будут способствовать принятию обоснованных решений, направленных на повышение качества аудита хозяйствующих субъектов.