Анализ стратегии внутреннего аудита тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Анализ стратегии внутреннего аудита"

КОМИССАРОВА ЕКАТЕРИНА СЕРГЕЕВНА

АНАЛИЗ СТРАТЕГИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 7 ЯНВ 2011

Орел - 2010

4842867

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Попова Людмила Владимировна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Суворова Светлана Павловна кандидат экономических наук, доцент

Ложкина Светлана Леонидовна

Ведущая организация Российский университет дружбы народов

Защита состоится «29» января 2011 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет» в аудитории 212 по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет».

Автореферат разослан «24» декабря 2010 года.

Ученый секретарь .

диссертационного совета Коростелкина И.А.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Современные процессы глобализации экономики и интеграции России в единое экономическое пространство диктуют необходимость обращения к научным концепциям аудита. Это объясняется, прежде всего, существующим отставанием аудиторской практики от новых требований к качеству аудита и определяет новое осмысление теории и методологии аудита с точки зрения современной научной концепции.

Повысилась роль международной федерации бухгалтеров, которая провела масштабные исследования механизмов контроля за качеством финансовой отчетности в различных странах Европы и дала рекомендации по обеспечению выполнения МСФО. В настоящее время Международный комитет и Совет по МСФО проводят колоссальную работу по совершенствованию финансовой отчетности компаний, уточняют понятийный аппарат, в частности, рассматривают целесообразность замены понятия «надежность измерения» на «достоверность», исследуют возможность расширения сферы применения категории «справедливая стоимость».

Решение проблемы обеспечения качества аудита потребовало реформирования международных стандартов аудита. Советом по международным аудиторским и гарантирующим стандартам разработана система документов, регулирующих различные стороны аудиторской деятельности: международные стандарты контроля качества, международные стандарты аудита, международные стандарты обзорных проверок и по заданиям, обеспечивающим уверенность, международные стандарты по сопутствующим услугам. Изменения в этих документах позволяют говорить, что центральное место в современной идеологии аудита занимают проблемы оценки риска и качества. Все перечисленные меры в целом направлены на тотальное регулирование аудиторской деятельности.

Перспектива развития аудита как науки и практической деятельности заключается в приближении к принципам, закрепленным в международных стандартах аудита. Однако этого недостаточно. В отечественной науке необходимы новые научные подходы к концепции развития аудита и, в первую очередь, к концепции развития качества аудита.

Актуальность диссертационного исследования обусловлена необходимостью осмысления современных научных подходов к теории и методологии проведения внутреннего аудита, выработки его стратегии, направленной на повышение качества получаемых результатов.

Создание эффективной системы внутреннего аудита может обеспечить эффективность функционирования и достаточную конкурентоспособность. Все это несомненно подчеркивает актуальность темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Изучение научной литературы отечественных и зарубежных авторов по данной проблеме показало, что в предлагаемой постановке она не разрабатывалась. Между тем имеется значительный накопленный опыт в трудах ученых экономистов, посвященных разным аспектам этой проблемы.

Большой вклад в разработку теории, методологии аудита внесли: Л.Ф.Аксененко, И.Н.Богатая, Р.П.Булыга, С.М.Бычкова, Е.М.Гутцайт, О.В.Голосов, Ю.Л.Данилевский, В.Б.Ивашкевич, Ю.Н.Иткин, П.И.Камышанов, А.Н.Кизилов, Б.А.Луговой, М.В.Мельник, О.А.Миронова, С.В.Панкова, В.И.Подольский, В.И.Петрова, В.В.Скобара, А.К.Солодов, Я.В.Соколов, В.П.Суйц, А.А.Терехов, К.Л.Угольников, Н.Н.Хахонова, А.Д.Шеремет, Т.Г.Шешукова и другие.

Исследования зарубежных авторов Р.Адамса, А.Аренса, М.Бениса, Р.Доджа, Д.Р.Кармайкла, Дж.К.Лоббека, Р.Монтгомери, Дж.Робертсона относятся преимущественно к изучению теоретических и методологических положений аудита, основанных на международных требованиях рынка и стандартах. Ряд теоретических изысканий зарубежных авторов еще не нашел достаточного отклика в российской экономической литературе и в исследованиях ученых.

Проблемы развития и обеспечения качества аудита рассматриваются учеными в разных аспектах: предлагаются модели для изучения и оценки влияния факторов, определяющих качество работы аудитора; систематизируются проблемы развития аудита и регулирования качества аудиторских услуг; доказывается необходимость разработки теории аудита, в которой следует повысить значимость качества аудита;

обосновывается и уточняется содержание категорий и понятий аудита, связанных с этой проблемой.

Целый ряд работ основан на подходах контроля качества на основе создания и развития единой системы контроля качества на государственном уровне и на уровне общественных аудиторских объединений.

Перечисленные направления исследования в полной мере не раскрывают всех решаемых вопросов в отечественной науке, при этом практически все работы российских ученых, так или иначе, отмечают недостаточность организационного и методического регулирования аудиторской деятельности и развитость теории и методологии аудита.

Сложность и многоплановость исследований определяют необходимость дальнейшего развития аудиторской науки, особенно такого ее направления как теория и методология обеспечения построения стратегии внутреннего аудита, основанной на повышении его качества, что и предопределило выбор темы исследования, его цель и задачи.

Целью диссертационного исследования является разработка научно обоснованных теоретико-методических рекомендаций по формированию и анализу стратегии внутреннего аудита, обеспечивающей его качество.

Для достижения сформулированной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- раскрыть современную сущность аудита на основе классических экономических теорий и истории развития аудита;

- развить теорию аудита и раскрыть содержание его понятия с позиции научных и специальных знаний, практической деятельности и информационной системы;

- научно обосновать модель стратегического планирования современного аудита и на основе системного подхода выстроить взаимосвязь его элементов;

- обосновать сущность и содержание информационного обеспечения внутреннего аудита;

- охарактеризовать внутренний аудит в системе бухгалтерского учета;

- систематизировать существующие источники информации для внутреннего аудита;

- определить организацию внутреннего аудита;

- развить содержание системы внутреннего контроля как фактора обеспечения качества аудита.

Область исследования. Исследование соответствует п. 2.1, п. 2.5 специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК России.

Предметом исследования явились теория и практика внутреннего аудита, современные проблемы и концепции стратегического планирования внутреннего аудита и развития качества внутреннего аудита.

Объектом исследования является система внутреннего аудита и факторы определяющие ее качество.

Теоретической и методологической основой исследования явились достижения отечественной и зарубежной теории и практики, труды ученых в области экономической теории и аудита. Исследование основано на методологии научного познания, диалектическом и системном подходе, теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности, контроля, экономического анализа. Положения неоинституциональной теории (теории агентов) использовались при обосновании концепции аудита, а методологической основой разработки концепции качества послужила концепция всеобщего управления качеством (Total Quality Management -TQM), основным принципом которой является стратегическая ориентация на потребителя.

Использованы международные стандарты аудита, федеральные правила и стандарты аудиторской деятельности, международные стандарты финансовой отчетности, а также материалы международных форумов бухгалтеров и аудиторов, съездов и конференций, посвященных вопросам развития науки и практики аудита.

Информационной базой исследования являются законодательные и нормативно-правовые акты; интернет-ресурсы, а также статистические данные.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений, нучно-методических подходов и практических рекомендаций по формированию целостной концепции аудита и его качества, необходимых для повышения эффективности функционирования и повышения конкурентоспособности отечественных предприятий.

Научная новизна подтверждается полученными научными результатами, выносимыми на защиту:

- на основе анализа существующих подходов к развитию аудиторских процедур и внутренних стандартов аудита разработан концептуальный подход к организации и методике проведения аудита (аудиторской проверки), выделены направления анализа в аудите в зависимости от решения комплекса задач, позволяющих оценить важнейшие аспекты деятельности аудируемой организации (п. 2.1 паспорта специальности 08.00.12);

- предложена классификация принципов аудита, с целью построения и научного обоснования логической модели современного аудита, с определением и доказанностью взаимосвязей ее элементов, что позволит повысить эффективность управления аудиторской деятельностью (п. 2.1 паспорта специальности 08.00.12);

- научно обоснованна и представлена стратегия внутреннего аудита с разработкой методического обеспечения, позволяющего проанализировать и повысить уровень качества современного аудита (п. 2.1 паспорта специальности 08.00.12);

- с целью формирования стратегии внутреннего аудита и проведения ее анализа дано авторское определение профессионального мнения аудитора как мнения, основанного на его знаниях и опыте, полученных доказательствах, формируемого в условиях неопределенности и отсутствия стандартных решений, полученное в результате систематизации существующих подходов к данному определению (п. 2.1 паспорта специальности 08.00.12);

- разработана методика проведения анализа стратегии внутреннего аудита позволяющая повысить значимость профессионального суждения аудитора и

организовать отвечающую требованиям повышения качества аудита систему внутреннего контроля (п. 2.5 паспорта специальности 08.00.12).

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в систематизации теоретических положений по организации системы внутреннего аудита, научно обоснованны положения анализа системы внутреннего аудита, а также представлен авторский взгляд на определение профессионального мнения аудитора.

Практическое значение диссертационного исследования заключается в том, что методические подходы и практические положения и выводы могут использоваться предприятиями в качестве рекомендаций по повышению качества системы внутреннего аудита. Разработанные методики нацелены на системное повышение качества внутреннего аудита, основанное на формировании и анализе его стратегии, как основного фактора развития отечественной науки и практики.

С практической точки зрения наибольший интерес представляют методика системы внутреннего контроля, включающая оценку эффективности управления предпринимательскими рисками и анализ стратегии развития организации и оценка ее эффективности внутреннего аудита. Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием. Предложенная методика успешно внедрена и используется в работе ООО «Торговый дом «Мегастрой» и ООО «Транспортная компания «Автотрейд»..

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертационной работе, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены: Теория и практика формирования учетно-аналитической системы на предприятиях разных отраслей экономики (19-20 апреля 2010, Международная научно-практическая конференция); Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс (17-18 мая 2010 Международная научно-практическая конференция); Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов, отраслей и хозяйствующих субъектов (Всероссийская научно-практическая конференция 15-17 ноября);

Тенденции развития бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях изменения законодательства (Всероссийская научно-практическая конференция 18-20 октября).

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 7 работах, в том числе в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ - 3, общим объемом 2,4 п.л., авторский объем составляет 2,4 п.л.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников, содержащего 141 наименование и приложений. Объем работы 203 страницы основного текста, 24 таблицы, 15 рисунков, 3 формулы.

Во введении обоснована актуальность темы, определена степень разработанности проблемы, цель, задачи, объект и предмет исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту, раскрыта научная новизна и практическая значимость, представлены результаты апробации работы.

В первой главе теоретико-методические основы развития стратегии внутреннего аудита раскрываются теоретико-методические положения анализа стратегии внутреннего аудита.

Во второй главе современные тенденции обеспечения внутреннего аудита проанализирована современная методика аудита и предложены пути ее совершенствования.

В третьей главе анализ стратегии внутреннего аудита приведены инструменты согласования учетных данных предприятий и системы внутреннего аудита, а также проведена оценка качества системы внутреннего аудита.

В заключении сформулированы основные выводы и результаты проведенного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1. На основе анализа существующих подходов к развитию аудиторских процедур и внутренних стандартов аудита разработан концептуальный подход к организации и методике проведения аудита (аудиторской проверки), выделены направления анализа в аудите в зависимости от решения комплекса задач, позволяющих оценить важнейшие аспекты деятельности аудируемой организации.

Анализируя классификацию внутреннего контроля, можно убедиться, что не система контроля зависит от деятельности ее субъектов, а субъекты контроля осуществляют контрольные функции в пределах полномочий для достижения целей представляемой ими системы. Автором систематизированы виды внутреннего контроля на рисунке 1.

Предварительный Промежуточный Конечный

Предварительный Текущий Последующий

Систематический Периодический Эпизодический

Плановый Внеплановый

Документальный

Фактический Автоматцзированн

[ап^и

По стадиям проведения По времени проведения По периодичности мероприятий По характеру контрольных мероприятий По источникам информации

Виды внутреннего контроля

По специфике решаемых задач

В зависимости от используемых методических приемов н процедур

Административный

Бухгалтерский

Финансовый

Правовой

Технологический

Управленческий

Общенаучные методические приемы

По объему и полноте

охвата проверкой

* —

Анализ Синтез Аналогия

Моделирования и др.

Собственные эмпирические методические приемы контроля

Полный и чатичный Комплексный и тематический Сплошной и выборочный

По временной

направленности + -

Страте гич еский

Тактический

Оперативный

Инвентаризация Встречная проверка Формальная арифметическая и логическая проверка

Способ обратного счета Сравнение Сканирование Контрольные замеры работ

Экспертизы Опрос

Специфические

приемы +

Экономико-

математические методы Методы теории вероятностей и математической статистики Приемы экономического анализа

Рисунок 1 - Классификация видов внутреннего контроля

От руководства предприятия зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала специфике деятельности предприятия, работала эффективно.

По мнению автора, выделение в системе внутреннего контроля таких элементов, как система бухгалтерского учета, контрольная среда и средства контроля, с теоретической точки зрения достаточно спорно.

Система бухгалтерского учета является, с одной стороны, составной частью контрольной среды, а с другой - информационной базой системы внутреннего контроля. С точки зрения автора, система внутреннего контроля включает следующие элементы: контрольную среду, внутреннюю среду (регламентацию), отдельные виды контроля, контрольную деятельность, специальный контроль, мониторинг (Рисунок 2).

Рисунок 2 - Элементы системы внутреннего контроля

Степень сложности системы внутреннего контроля соответствует структуре предприятия. Масштабы использования и эффективность применения внутреннего контроля зависят от интереса к внутреннему контролю собственников и руководителей предприятия. Система внутреннего контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на ее функционирование должны быть меньше потерь из-за ее отсутствия. Если система внутреннего контроля будет работать эффективно, это позволит сократить расходы на проведение внешнего аудита.

2. Предложена классификация принципов аудита, с целью построения и научного обоснования логической модели современного аудита, с определением и доказанностью взаимосвязей ее элементов, что позволит повысить эффективность управления аудиторской деятельностью.

Занятие прочных позиций, характеризующееся следующими признаками: заметный рост удовлетворения руководства результатами деятельности внутренних аудиторов, рост взаимного доверия, высокий иерархический уровень отдела внутреннего аудита в организационной структуре предприятия, расширение спектра решаемых задач. Автором продуманы формы взаимосвязи отдела внутреннего аудита с другими подразделениями предприятия (Рисунок. 3).

взаимосвязи и взаимодейтвие систем контроля и управления; использование результатов контроля для принятия управленческих решений

Рисунок 3 - Формы связи и место внутреннего аудита в системе управления предприятия

Руководство организации. Внутренние аудиторы получают для исполнения приказы, распоряжения, указания, планы. Выдают результаты проверки, анализа, оценки деятельности, рекомендации, заключения.

Бухгалтерия. Внутренние аудиторы получают первичные документы, учетные регистры, формы отчетности и др. Представляют материалы проверок, инвентаризаций, анализа. Информируют об изменениях законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения.

Юридический отдел. Внутренние аудиторы получают результаты судебного рассмотрения по делам, проекты приказов, договоров. Представляют материалы по фактам недостач и взысканий дебиторской задолженности.

Планово-экономический отдел. Внутренние аудиторы проверяют наличие действующих норм и нормативов, отчеты о выполнении плановых заданий, штатного расписания и пр. Информируют о возможности экономии материальных и денежных средств, совершенствования плановой работы.

Отдел труда и заработной платы. Внутренние аудиторы получают штатное расписание и изменения к нему, коллективный договор. Представляют предложения по совершенствованию оплаты труда, отчеты о проверке подразделений в части оплаты труда и использования рабочего времени.

Отдел снабжения и сбыта. Контролируют состояние материально-технического снабжения, эффективность заключенных договоров, отчеты о расходовании материалов на производство, отпуск на сторону, акты приемки и списания товарно-материальных ценностей, документы по претензиям и искам в связи с поставкой продукции. Представляют аналитические справки и предложения по совершенствованию работы отдела.

Материальные склады. Проверяют на складах карточки складского учета, оформление первичных документов, договоры о материальной ответственности, сохранность ценностей, исправность весоизмерительных приборов. Представляют предложения по совершенствованию работы.

Производственный отдел. Внутренние аудиторы получают сводки выполнения плана выпуска продукции, данные об остатках незавершенного производства, нормах расхода материальных ресурсов. Представляют материалы проверок и анализа использования материальных ресурсов.

Производственные цеха. Внутренние аудиторы проверяют отчеты, оформление накладных, соответствие фактического выхода продукции нормам, обоснованность применения норм. Изучают законность отнесения затрат на

производство продукции, соблюдение технологического процесса, своевременность отражения операций в первичных документах. Информируют об изменениях норм, нормативов, расчетной себестоимости продукции.

Такое взаимодействие между экономическими, производственными, маркетинговыми и другими отделами предприятия обеспечивает оперативное получение информации, необходимой для корректировки экономических решений аппарата управления предприятия.

3. Научно обоснованна и представлена стратегия внутреннего аудита с разработкой методического обеспечения, позволяющего проанализировать и повысить уровень качества современного аудита.

В диссертации приведены разработанные автором и апробированные на практике тесты организации системы внутреннего контроля предприятия, позволяющие определить степень влияния различных факторов на состояние внутреннего контроля.

По мнению автора, в составе методического обеспечения внутреннего аудита целесообразна разработка следующих методик:

• по соответствию фактической деятельности предприятия положениям учредительных документов;

• по процессу внутреннего аудита и получению аудиторских доказательств;

• по оформлению отчетных документов по проведенным проверкам, консультациям, выданным рекомендациям и по реализации результатов внутреннего аудита.

Автором разработана и апробирована методика внутреннего аудита учета основных средств, определяющая объекты аудита, цели и задачи проверки, общий план и программу внутреннего аудита, перечень источников информации.

Классификация аудиторских тестов предложенная автором представлена на рисунке 4.

Рисунок 4 - Классификация аудиторских тестов

Качество внутреннего аудита можно оценивать наличием рекомендаций по решению имеющихся и будущих проблем, а в качестве показателя ее качества -полноту внутреннего аудита, издержки по его проведению и эффективность. Экономическая эффективность достигается за счет предупреждения нарушений.

Обоснование экономической эффективности аудита является частью общей проблемы определения экономической эффективности производства. Расчет экономической эффективности внутреннего аудита, может производиться на основе общих методологических принципов, т.е. соотношения затрат на его осуществление с полученными результатами.

Следовательно, общей критерий эффективности внутреннего аудита -это результат работы отдела, обеспечивающий достижение целей при наименьших затратах. Для оценки эффективности системы внутреннего аудита необходимо определить экономичность (Эк) системы как отношение расходов на содержание и работу отдела внутреннего аудита (заработная плата, амортизация, командировочные расходы и др.) к количеству среднегодовых работников, занятых в системе внутреннего аудита в целом.

В каждом случае, определяя эффективность мер, направленных на совершенствование организации отдела внутреннего аудита и управления его деятельностью, целесообразно выбирать отдельные из перечисленных показателей в качестве критериев оценок, а другие принять за ограничители, характеризующие условия достижения результатов.

Поскольку служба внутреннего аудита, как правило, создается в крупных компаниях, имеющих дочерние компании, филиалы, то для более точного отражения финансово-хозяйственных операций необходимо в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности составлять консолидированную отчетность.

4. С целью формирования стратегии внутреннего аудита и проведения ее анализа дано авторское определение профессионального мнения аудитора как мнения, основанного на его знаниях и опыте, полученных доказательствах, формируемого в условиях неопределенности и отсутствия стандартных решений, полученное в результате систематизации существующих подходов к данному определению.

В диссертации даны предложения по разработке методического инструментария по качеству результатов аудита, объектом управления которого является мнение аудитора. Дано авторское определение профессионального мнения аудитора - как мнения (выводов) аудитора, основанного на его знаниях и опыте, полученных доказательствах, формируемого в условиях неопределенности и отсутствия стандартных решений.

Формирование профессионального мнения (суждения, выводов) аудитора основано на:

- добросовестном применении знаний, которое зависит от квалификации и опыта работы аудитора;

- ответственности аудитора и использовании им основополагающих принципов аудита.

Автором проанализированы требования к информации, выделяемые учеными и практиками, и определены следующие основные требования, предъявляемыми к информации, необходимой для внутреннего аудита:

1. Своевременность - предполагает, что информация должна быть актуальной на момент, когда становится доступной для её использования. Требования к актуальности возрастают при работе в постоянно изменяющихся условиях. Временной период, в течение которого информация актуальна, зависит от природы принимаемых на её основе решений. Этот период должен быть меньше времени, отводящегося для принятия решения.

2. Полнота и регулярность - подразумевает систематическое поступление необходимых данных, а также должный уровень организации их хранения. Информация удовлетворяет требованию полноты, если её достаточно для понимания и принятия на её основе решений. Неполная информация сдерживает принятие решений и может стать причиной ошибок.

3. Достоверность - информацию можно считать достоверной, если она не искажает истинного положения дел. На практике выполнение этого требования достигается за счет использования методологически правильной техники получения данных, а также путем перепроверки полученных сведений. Решения, принятые на основе недостоверной информации, скорее всего, будут ошибочными и приведут к потерям для предприятия.

4. Ценность. Информация должна быть полезной, поскольку в противном случае она лишь отвлекает внимание, мешает в осмыслении сущности процессов, событий и операций. Ценность информации зависит от объема и значимости решаемых на ее основе задач.

5. Подготовленность к применению. Это требование позволяет своевременно и эффективно использовать её для принятия решений, что обеспечивается за счет обработки данных и представления в доступной, легко читаемой форме, например, в виде таблиц, графиков.

6. Сопоставимость данных достигается за счет использования единой методологической базы наблюдений и регистрации показателей во всех подразделениях предприятия. Возможность сравнения показателей предприятия с данными других предприятий требует применения единых единиц измерения, методики обработки данных и т.п.

7. Конфиденциальность. Представление информации в объеме, который не нанесет ущерба предприятию со стороны конкурентов, то есть, необходим учет и контроль за распространением информации среди внешних пользователей, а также за содержанием и характером отчетной информации.

Диссертантом предложена следующая классификация бухгалтерских документов по качественным признакам (Рисунок 5), позволяющая выявить фальсифицированные бухгалтерские документы.

Рисунок 5 - Классификация бухгалтерских документов по качественным признакам

По мнению автора, важнейшими элементами системы бухгалтерского учета с позиции реализации целей внутреннего аудита являются: нормативно-правовая база бухгалтерского учета в РФ; учетная политика предприятия; данные аналитического и синтетического учета; бухгалтерская (финансовая) отчетность; бухгалтерская управленческая отчетность; первичные документы; материалы проверок

деятельности предприятия внутренними и внешними контролирующими органами; порядок хранения документов.

Документы, недоброкачественные по форме отражают реальные операции в неискаженном виде и объёме, однако среди них могут быть:

• неправильно оформленные, например, с использованием нетиповой межведомственной формы;

неоформленные или недооформленные, например, без указания реквизитов, обязательных для данного типа документов.

5 Разработана методика проведения анализа стратегии внутреннего аудита позволяющая повысить значимость профессионального суждения аудитора и организовать отвечающую требованиям повышения качества аудита систему внутреннего контроля.

Внутреннему аудитору необходимо оценить надежность системы бухгалтерского учета, проверить полностью ли она выполняет свое назначение и в зависимости от результатов сделать вывод об эффективности ее. Последовательность такой оценки представлена на рисунке 6.

Предварительная оценка системы бухгалтерского учета

Разработка и применение аудиторских процедур для оценки системы _бухгалтерского учета_

Рисунок 6 - Порядок оценки системы бухгалтерского учета

Состав и формы внутренней отчетности предприятия, периодичность и сроки ее составления определяются спецификой предприятия, основными направлениями его деятельности. Например, система внутренней отчетности, разработанная для деятельности промышленного предприятия, будет в существенной мере отличаться от системы внутренней отчетности торговой организации. Кроме того, внутренняя отчетность во многом зависит от размеров предприятия, количества видов и объемов совершаемых им операций, наличия автоматизированных систем.

Анализ результатов проведенной внутренним аудитором работы позволяет ему принимать активное участие в подготовке решений совета директоров. На наш взгляд, было бы целесообразно по подготовленным проектам решений получить их оценку внутренним аудитором.

После выполнения аудиторских тестов контроля внутренний аудитор дает заключительную оценку эффективности контроля.

Повышению эффективности проверок способствует обсуждение их итогов с учредителями, руководителями и ответственными работниками предприятия. При необходимости вопросы сохранности собственности обсуждаются с персоналом подразделения, вносятся их предложения по организационно-техническим мероприятиям и утверждаются планы по устранению выявленных недостатков и меры по повышению эффективности работы подразделения. Отчетные аудиторские документы, проект решения по проверке (приказ), приложение, другие документы по проверке и перечень принятых мер представляются на рассмотрение должностному лицу, назначившему аудиторскую проверку.

Налаженный контроль за выполнением принятых решений по результатам аудиторских проверок обеспечивает эффективность мероприятий по устранению выявленных проверкой недостатков. Контроль за исполнением приказа осуществляется путем рассмотрения докладов руководителя проверенного подразделения о выполнении указаний руководителя предприятия, анализа данных отчетности и документальной проверке работы подразделения на месте. Для учета и контроля за исполнением решений может вестись книга учета проверок и принятых по ним мер, включающая графы: наименование подразделения, на котором

проведена проверка; организационный метод проверки; дата отчетного документа о проверке; дата и номер приказа по результатам проверки; сроки представления информации о выполнении решения по отчету о проверке; дата фактического представления отчета о выполнении приказа; сумма ущерба, в том числе взысканного с виновных лиц; сумма дополнительно начисленных платежей в бюджет.

Работу можно считать выполненной, если вопросы, поставленные в отчетах внутренних аудиторов, рассмотрены руководителем предприятия и издано официальное распоряжение о принятии (непринятии) рекомендаций.

Подводя итоги, автор хочет отметить, что на сегодняшний день складываются благоприятные условия для того, чтобы внутренний аудит продемонстрировал свои широкие возможности и доказал свою необходимость как собственникам, так и менеджменту компаний. А у собственников и менеджмента компаний может появиться мощный инструмент повышения эффективности бизнеса.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В настоящее время проблема эффективно функционирующего внутреннего контроля, несмотря на актуальность, остается не в полной мере осмысленной с научных позиций и в плане практической её реализации.

Анализ взглядов российских ученых и специалистов в области аудита относительно сущности внутреннего аудита и его функций, а также обзор законодательных актов позволяют сформулировать следующие выводы: внутренний аудит организационно предназначен для обслуживания интересов как руководства, так и (или) собственников предприятия; требования норм законодательства в отношении ревизионных комиссий (ревизоров), осуществляющих контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий с целью обеспечения прав собственников (учредителей, акционеров), имеют обязательный характер; к институтам внутреннего аудита относятся контролирующие финансово-хозяйственную деятельность органы, создаваемые на предприятии, назначаемые руководством (внутренние аудиторы), либо избираемые общим собранием

акционеров или участников (ревизионные комиссии, ревизоры общества), а также привлекаемые для осуществления внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы; внутренний аудит, осуществляемый в интересах собственников, может в соответствии с законодательством проводиться избираемым органом ревизионной комиссией (ревизором) или независимым аудитором; функции внутреннего аудита, в зависимости от целей и возможностей предприятия, могут распространяться до уровня функций контроллинга информационного обеспечения, регулирования и контроля (мониторинга), задачи которого путем подготовки управленческой информации ориентировать руководство на принятие оптимальных управленческих решений. Сегодня происходит трансформация внутреннего аудита в инструмент оценки рисков, наблюдается смещение акцентов от оценки отдельных операций к оценке рисков в деятельности организации в целом.

Информационному обеспечению внутреннего аудита принадлежит важная роль в работе отдела внутреннего аудита.

В основе оценки достаточности информационной базы внутреннего аудита может лежать сопоставление информации, необходимой для решения задач внутреннего аудита, с той, что имеется в наличии.

Для подбора информации для проверки, на наш взгляд, должны составляться и уточняться базовые перечни необходимой нормативно-справочной и учетно-отчетной информации в целом по предприятию и по каждому разделу программы аудита. Для обеспечения сохранности имущества среднего предприятия может работать ревизор, ревизионный отдел или внутренний аудитор с минимальным набором функций. Задачи внутреннего аудита, связанные с экономическим анализом, прогнозированием, могут выполнять функциональные отделы предприятия. Консультационные услуги можно получать от специализированных организаций на договорной основе, например, консалтинговых. Внешние аудиторы могут привлекаться для проверки эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия.

Правильная организация планирования внутреннего аудита позволяет эффективно использовать систему внутреннего аудита предприятия. По нашему

мнению, методические приемы документального контроля, с точки зрения их практического применения, целесообразно сгруппировать следующим образом:

1. Приемы проверки отдельного документа.

2. Приемы проверки нескольких документов по однотипным или взаимосвязанным хозяйственным операциям.

Для оптимизации работы при проведении процедуры оценки эффективности системы внутреннего контроля, можно использовать опросный лист, разрабатываемый внутренними аудиторами. Собранные результаты ответов по опросному листу, могут существенно повлиять на объем выборки, а утвердительная в целом форма опроса положительно характеризует состояние системы внутреннего контроля, и наоборот. Чем больше количество положительных ответов будет получено, тем ниже вероятность необнаружения ошибки системой внутреннего контроля, тем выше степень доверия и меньше аудиторская выборка. Если вопрос напрямую не характеризует систему внутреннего контроля, в примечаниях дается комментарий.

Автором разработана и апробирована методика внутреннего аудита учета основных средств, определяющая объекты аудита, цели и задачи проверки, общий план и программу внутреннего аудита, перечень источников информации, аудиторские административные документы, составляемые на стадии планирования внутреннего аудита: Программа внутреннего аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия; План-график внутреннего аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия на год; тесты организации системы внутреннего контроля; рабочие документы о корректировках записей на счетах бухгалтерского учета и отчетности; результаты анализа.

Основные публикации по теме диссертации Статьи, опубликованные в рекомендованных ВАК изданиях:

1. Комиссарова, Е.С. Проблемы внутреннего аудита / Комиссарова, Е.С. //

Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - №6. - п.л. 0,3;

2. Комиссарова, Е.С. Роль внутреннего аудита в компании /Комиссарова, Е.С. //Экономические и гуманитарные науки. - 2010. -№10. - п.л. 0,3;

3. Комиссарова, Е.С. Направления деятельности внутреннего аудита / Комиссарова, Е.С. //Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - №11. - п.л. 0,3;

Статьи в прочих научных и практических изданиях:

4. Комиссарова, Е.С. Сущность и классификация внутреннего аудита /

Комиссарова, Е.С. // Теория и практика формирования учетно-аналитической системы на предприятиях разных отраслей экономики (19-20 апреля 2010, Международная научно-практическая конференция) - пл. 0,3;

5. Комиссарова, Е.С. Концептуальные основы системы внутреннего аудита / Комиссарова, Е.С. // Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс (17-18 мая 2010 Международная научно-практическая конференция) - пл. 0,4;

6. Комиссарова, Е.С. Сущность и задачи внутреннего аудита / Комиссарова, Е.С. // Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов, отраслей и хозяйствующих субъектов (Всероссийская научно-практическая конференция 1517 ноября) - п.л. 0,4;

7. Комиссарова, Е.С. Формы связи и место внутреннего аудита в системе управления предприятия / Комиссарова, Е.С. // Тенденции развития бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях изменения законодательства (Всероссийская научно-практическая конференция 18-20 октября) - п.л. 0,4.

Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 22.12.2010. Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ № 121/10 Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОрелГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Комиссарова, Екатерина Сергеевна

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАЗВИТИЯ СТРАТЕГИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

1.1 Сущность и основные задачи внутреннего аудита

1.2 Необходимость внедрения внутреннего аудита в общую систему внутреннего контроля

1.3 Анализ и оценка современной системы аудита

2 СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ ОБЕСПЕЧЕНИЯ

ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

2.1 Учетно-информационное обеспечение внутреннего аудита

2.2 Внутренний аудит в системе бухгалтерского учета

2.3 Источники информации для внутреннего аудита

3 АНАЛИЗ СТРАТЕГИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

3.1 Организация отдела внутреннего аудита

3.2 Планирование внутреннего аудита

3.3 Методика оценки эффективности системы внутреннего контроля и оформление результатов внутреннего аудита

Диссертация: введение по экономике, на тему "Анализ стратегии внутреннего аудита"

Актуальность темы диссертационного исследования. Современные процессы глобализации экономики и интеграции России в единое экономическое пространство диктуют необходимость обращения к научным концепциям аудита. Это объясняется, прежде всего, существующим отставанием аудиторской практики от новых требований к качеству аудита и определяет новое осмысление теории и методологии аудита с точки зрения современной научной концепции.

Повысилась роль международной федерации бухгалтеров, которая провела масштабные исследования механизмов контроля за качеством финансовой отчетности в различных странах Европы и дала рекомендации по обеспечению выполнения МСФО. В настоящее время Международный комитет и Совет по МСФО проводят колоссальную работу по совершенствованию финансовой отчетности компаний, уточняют понятийный аппарат, в частности, рассматривают целесообразность замены понятия «надежность измерения» на «достоверность», исследуют возможность расширения сферы применения категории «справедливая стоимость».

Решение проблемы обеспечения качества аудита потребовало реформирования международных стандартов аудита. Советом по международным аудиторским и гарантирующим стандартам разработана система документов, регулирующих различные стороны аудиторской деятельности: международные стандарты контроля качества, международные стандарты аудита, международные стандарты обзорных проверок и по заданиям, обеспечивающим уверенность, международные стандарты по сопутствующим услугам. Изменения в этих документах позволяют говорить, что центральное место в современной идеологии аудита занимают проблемы оценки риска и качества. Все перечисленные меры в целом направлены на тотальное регулирование аудиторской деятельности.

Перспектива развития аудита как науки и практической деятельности заключается в приближении к принципам, закрепленным в международных стандартах аудита. Однако этого недостаточно. В отечественной науке необходимы новые научные подходы к концепции развития аудита и, в первую очередь, к концепции развития качества аудита.

Актуальность диссертационного исследования обусловлена необходимостью осмысления современных научных подходов к теории и методологии проведения внутреннего аудита, выработки его стратегии, направленной на повышение качества получаемых результатов.

Создание эффективной системы внутреннего аудита может обеспечить эффективность функционирования и достаточную конкурентоспособность. Все это несомненно подчеркивает актуальность темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Изучение научной литературы отечественных и зарубежных авторов по данной проблеме показало, что в предлагаемой постановке она не разрабатывалась. Между тем имеется значительный накопленный опыт в трудах ученых экономистов, посвященных разным аспектам этой проблемы.

Большой вклад в разработку теории, методологии аудита внесли: Л.Ф.Аксененко, И.Н.Богатая, Р.П.Булыга, С.М.Бычкова, ч Е.М.Гутцайт, О.В.Голосов, Ю.Л.Данилевский, В.Б.Ивашкевич, Ю.Н.Иткин, П.И.Камышанов, А.Н.Кизилов, Б.А.Луговой, М.В.Мельник, О:А.Миронова, С.В.Панкова, В.И.Подольский, В.И.Петрова, В.В.Скобара, А.К.Солодов, Я.В.Соколов, В.П.Суйц, А.А.Терехов, К.Л.Угольников, Н.Н.Хахонова, А.Д.Шеремет, Т.Г.Шешукова и другие.

Исследования зарубежных авторов Р.Адамса, А.Аренса, М.Бениса, Р.Доджа, Д.Р.Кармайкла, Дж.К.Лоббека, Р.Монтгомери, Дж.Робертсона относятся преимущественно к изучению теоретических и методологических положений аудита, основанных на международных требованиях рынка и стандартах. Ряд теоретических изысканий зарубежных авторов еще не нашел достаточного отклика в российской экономической литературе и в исследованиях ученых.

Проблемы развития и обеспечения качества аудита рассматриваются учеными в разных аспектах: предлагаются модели для изучения и оценки влияния факторов, определяющих качество работы аудитора; систематизируются проблемы развития аудита и регулирования качества аудиторских услуг; доказывается необходимость разработки теории аудита, в которой следует повысить значимость качества аудита; обосновывается и уточняется содержание категорий и понятий аудита, связанных с этой проблемой.

Целый ряд работ основан на подходах контроля качества на основе создания и развиташ единой системы контроля качества на государственном уровне и на уровне общественных аудиторских объединений.

Перечисленные направления исследования в полной мере не раскрывают всех решаемых вопросов в отечественной науке, при этом практически все работы российских ученых, так или иначе, отмечают недостаточность организационного и методического регулирования аудиторской деятельности и развитость теории и методологии аудита.

Сложность и многоплановость исследований определяют необходимость дальнейшего развития аудиторской науки, особенно такого ее направления как теория и методология обеспечения построения стратегии внутреннего аудита, основанной на повышении его качества, что и предопределило выбор темы исследования, его цель и задачи.

Целью диссертационного исследования является разработка научно обоснованных теоретико-методических рекомендаций по формированию и анализу стратегии внутреннего аудита, обеспечивающей его качество.

Для достижения сформулированной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- раскрыть современную сущность аудита на основе классических экономических теорий и истории развития аудита;

- развить теорию аудита и раскрыть содержание его понятия с позиции научных и специальных знаний, практической деятельности и информационной системы; научно обосновать модель стратегического планирования современного аудита и на основе системного подхода выстроить взаимосвязь его элементов;

- обосновать сущность и содержание информационного обеспечения внутреннего аудита;

- охарактеризовать внутренний аудит в системе бухгалтерского учета;

- систематизировать существующие источники информации для внутреннего аудита;

- определить организацию внутреннего аудита;

- развить содержание системы внутреннего контроля как фактора обеспечения качества аудита.

Область исследования. Исследование соответствует п. 2.1, п. 2.5 специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК России.

Предметом исследования явились теория и практика внутреннего аудита, современные проблемы и концепции стратегического планирования внутреннего аудита и развития качества внутреннего аудита.

Объектом исследования является система внутреннего аудита и факторы определяющие ее качество.

Теоретической и методологической основой исследования явились достижения отечественной и зарубежной теории и практики, труды ученых в области экономической теории и аудита. Исследование основано на методологии научного познания, диалектическом и системном подходе, теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности, контроля, экономического анализа. Положения неоинституциональной теории (теории агентов) использовались при обосновании концепции аудита, а методологической основой разработки концепции качества послужила концепция всеобщего управления качеством (Total Quality Management -TQM), основным принципом которой является стратегическая ориентация на потребителя.

Использованы международные стандарты аудита, федеральные правила и стандарты аудиторской деятельности, международные стандарты финансовой отчетности, а также материалы международных форумов бухгалтеров и аудиторов, съездов и конференций, посвященных вопросам развития науки и практики аудита.

Информационной базой исследования являются законодательные и нормативно-правовые акты; интернет-ресурсы, а также статистические данные.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений, нучно-методических подходов и практических рекомендаций по формированию целостной концепции аудита и его качества, необходимых для повышения эффективности функционирования и повышения конкурентоспособности- отечественных предприятий.

Научная новизна подтверждается полученными научными результатами, выносимыми на защиту:

- на основе анализа существующих подходов к развитию аудиторских процедур и внутренних стандартов аудита разработан концептуальный подход к организации и методике проведения аудита (аудиторской проверки), выделены направления анализа в аудите в зависимости от решения комплекса задач, позволяющих оценить важнейшие аспекты деятельности аудируемой организации (п. 2.1 паспорта специальности 08.00.12);

- предложена классификация принципов аудита, с целью построения и научного обоснования логической модели современного аудита, с определением и доказанностью взаимосвязей ее элементов, что позволит повысить эффективность управления аудиторской деятельностью (п. 2.1 паспорта специальности 08.00.12);

- научно обоснованна и представлена стратегия внутреннего аудита с разработкой методического обеспечения, позволяющего проанализировать и повысить уровень качества современного аудита (п. 2.1 паспорта специальности 08.00.12);

- с целью формирования стратегии внутреннего аудита и проведения ее анализа дано авторское определение профессионального мнения аудитора как мнения, основанного на его знаниях и опыте, полученных доказательствах, формируемого в условиях неопределенности и отсутствия стандартных решений, полученное в результате систематизации существующих подходов к данному определению (п. 2.1 паспорта специальности 08.00.12);

- разработана методика проведения анализа стратегии внутреннего аудита позволяющая повысить значимость профессионального суждения аудитора и организовать отвечающую требованиям повышения качества аудита систему внутреннего контроля (п. 2.5 паспорта специальности 08.00.12).

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в систематизации теоретических положений по организации системы внутреннего аудита, научно обоснованны положения анализа системы внутреннего аудита, а также представлен авторский взгляд на определение профессионального мнения аудитора.

Практическое значение диссертационного исследования заключается в том, что методические подходы и практические положения и выводы могут использоваться предприятиями в качестве рекомендаций по повышению качества системы внутреннего аудита. Разработанные методики нацелены на системное повышение качества внутреннего аудита, основанное на формировании и анализе его стратегии, как основного фактора развития отечественной науки и практики.

С практической точки зрения наибольший интерес представляют методика системы внутреннего контроля, включающая оценку эффективности управления предпринимательскими рисками и анализ стратегии развития организации и оценка ее эффективности внутреннего аудита. Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием. Предложенная методика успешно внедрена и используется в работе ООО «Торговый дом «Мегастрой» и ООО «Транспортная компания «Автотрейд».

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертационной работе, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены: Теория и практика формирования учетно-аналитической системы на предприятиях разных отраслей экономики (19-20 апреля 2010, Международная научно-практическая конференция); Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс (17-18 мая 2010 Международная научно-практическая конференция); Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов, отраслей и хозяйствующих субъектов (Всероссийская научно-практическая конференция 15-17 ноября); Тенденции развития бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях изменения законодательства (Всероссийская научно-практическая конференция 18-20 октября).

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 7 работах, в том числе в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ - 3, общим объемом 2 п.л., авторский объем составляет 2 п.л.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников, содержащего 141 наименование и приложений. Объем работы 203 страницы основного текста, 24 таблицы, 15 рисунков, 3 формулы.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Комиссарова, Екатерина Сергеевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время проблема эффективно функционирующего внутреннего контроля, несмотря на актуальность, остается не в полной мере осмысленной с научных позиций и в плане практической её реализации.

Важно отметить, что целью предприятия должно являться не создание системы внутреннего контроля, которая бы полностью гарантировала отсутствие ошибок в работе, а системы, которая помогала их своевременно выявлять и устранять, способствуя эффективности работы. Однако даже хорошо организованная система внутреннего контроля нуждается в оценке своей эффективности с точки зрения достижения поставленных целей. Этой цели служит, как говорилось, внутренний аудит.

Внутренний аудитор должен обладать такими качествами, как контактность, четкое выражение своих мыслей, аккуратность в оценках и суждениях. Важно, чтобы внутренние аудиторы имели перспективы карьерного роста, иначе на их объективность легко влиять.

Несоблюдение принципов внутреннего аудита может привести к тому, что некоторые риски или проблемы могут остаться не . обнаруженными или им не будет уделено должное внимание, что влияет на качество внутреннего аудита.

Анализ взглядов российских ученых и специалистов в области аудита относительно сущности внутреннего аудита и его функций, а также обзор законодательных актов позволяют сформулировать следующие выводы: внутренний аудит организационно предназначен для обслуживания интересов как руководства, так и (или) собственников предприятия; требования норм законодательства в отношении ревизионных комиссий (ревизоров), осуществляющих контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий с целью обеспечения прав собственников (учредителей, акционеров), имеют обязательный характер; к институтам внутреннего аудита относятся контролирующие финансово-хозяйственную деятельность органы, создаваемые на предприятии, назначаемые руководством (внутренние аудиторы), либо избираемые общим собранием акционеров или участников (ревизионные комиссии, ревизоры общества), а также привлекаемые для осуществления внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы; внутренний аудит, осуществляемый в интересах собственников, может в соответствии с законодательством проводиться избираемым органом ревизионной комиссией (ревизором) или независимым аудитором; функции внутреннего аудита, в зависимости от целей и возможностей предприятия, могут распространяться до уровня функций контроллинга информационного обеспечения, регулирования и контроля (мониторинга), задачи которого путем подготовки управленческой информации ориентировать руководство на принятие оптимальных управленческих решений. Сегодня происходит трансформация внутреннего аудита в инструмент оценки рисков, наблюдается смещение акцентов от оценки отдельных операций к оценке рисков в деятельности организации в целом. Какие задачи решает внутренний аудит в области управления рисками?

Во-первых, внутренние аудиторы в ходе различных видов аудитов предоставляют аудиторские рекомендации, позволяющие предотвратить риск или снизить его до приемлемого уровня.

Во-вторых, внутренние аудиторы проводят оценку надежности и эффективности системы управления рисками.

В-третьих, внутренние аудиторы при соблюдении определенных условий могут помогать менеджменту в разработке и внедрении системы управления рисками компании. Однако здесь, как и в случае с системой внутреннего контроля, следует иметь в виду, что анализ и управление рисками - это задача менеджмента компании, в решении которой внутренний аудит оказывает содействие менеджменту.

Подводя итоги, хочу отметить, что на сегодняшний день складываются благоприятные условия для того, чтобы внутренний аудит продемонстрировал свои " широкие возможности и доказал свою необходимость как собственникам, так и менеджменту компаний. А у собственников и менеджмента компаний может появиться мощный инструмент повышения эффективности бизнеса.

Информационному обеспечению внутреннего аудита принадлежит важная роль в работе отдела внутреннего аудита.

В основе оценки достаточности информационной базы внутреннего аудита может лежать сопоставление информации, необходимой для решения задач внутреннего аудита, с той, что имеется в наличии. Под информацией в данном случае мы понимаем конкретные данные содержательного характера, которые позволяют обеспечивать комплексное решение поставленных задач, реализовывать в полном объеме контрольные действия.

В правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» «.при оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля рекомендуется использовать не менее тех градаций: высокая, средняя и низкая». Поскольку оценка достаточности информационной базы внутреннего аудита подобно оценке системы внутреннего контроля является в определенной мере субъективной, то, по нашему мнению, можно ограничиться также тремя градациями:

• высокий уровень - вся необходимая информация для решения задач внутреннего аудита имеется в наличии;

• средний уровень - несмотря на отсутствие некоторой части требуемой информации задачи внутреннего аудита могут быть решены во всех их существенных аспектах; низкий уровень - отсутствие информации не позволяет решать задачи внутреннего аудита в их существенных аспектах.

В настоящее время предприятия не в полном объеме используют данные бухгалтерского учета при реализации функций внутреннего аудита, с другой стороны, в недостаточной мере опираются на внутренний аудит при ведении учетной работы. Сложившееся положение является результатом недостаточно качественного обеспечения бухгалтерской информацией системы управления, а также недостаточного уровня развития самой системы экономических методов управления, а зачастую и квалификации управленческого персонала отдельных предприятий.

Для подбора информации для проверки, на наш взгляд, должны составляться и уточняться базовые перечни необходимой нормативно-справочной и учетно-отчетной информации в целом по предприятию и по каждому разделу программы аудита. Это значительно расширяет функции внутреннего аудита, к которым следует отнести: разработку системы учета, обеспечивающей оперативное получение полной и точной информации о результатах выполнения производственной программы, исполнения работниками обязанностей; разработку форм отчетности для производственного аппарата и дирекции с целью составления информации о положении дел на производстве и привлечения внимания к положительным и отрицательным моментам выполнения программы; проверку отдельных хозяйственных актов как элемента оперативного руководства. '

Информационное обеспечение внутреннего аудита предполагает сбор, обработку и передачу финансовой и нефинансовой информации, используемой руководством для планирования и контроля за ходом деятельности подразделений, измерения и оценки полученных результатов. Эта информация должна отличаться регулярностью, своевременностью, емкостью, простотой формы и восприятия. Такую информацию дают учет по центрам ответственности, планирование, внутренняя отчетность.

Внутренняя производственная учетная информация обеспечивает решения внутренних управленческих задач на основе получения оперативной, своевременной и достоверной информации о затратах и результатах в целом по предприятию и на его отдельных' участках. Поэтому одной из задач внутреннего аудита в современных условиях является обеспечение управленческого персонала необходимой контрольноаналитической информацией, которая должна представлять готовый информационный ресурс для принятия обоснованных управленческих решений.

Следовательно, возникает объективная необходимость создания в системе внутреннего аудита подсистемы контрольно-аналитической информации, функции которой зависят от специфики деятельности предприятия, целей и задач системы, управления. Подсистема может включать сбор оперативной информации, анализ и исследования внутренней отчетности и эффективности использования ресурсов, а также интерпретации информации, выработка проектных решений и их представление управленческому аппарату для регулирования отдельных процессов деятельности предприятия. Преимуществом создания подсистемы является коммуникация информации в системе управления.

Для обеспечения сохранности имущества среднего предприятия может работать ревизор, ревизионный отдел или внутренний аудитор с минимальным набором функций. Задачи1 внутреннего аудита, связанные с экономическим анализом, прогнозированием, могут выполнять функциональные отделы предприятия. Консультационные услуги можно получать от специализированных организаций на договорной основе, например, консалтинговых. Внешние аудиторы могут привлекаться для проверки эффективности систем бухгалтерского- учета и внутреннего контроля предприятия.

На крупных предприятиях отделы внутреннего аудита практически всегда являются самостоятельными подразделениями. Под крупными экономическими субъектами в данном случае мы понимаем предприятия, имеющие разветвленную управленческую и организационную структуру с наличием филиалов, представительств, дочерних или зависимых обществ.

Правильная организация планирования внутреннего аудита позволяет эффективно использовать систему внутреннего аудита предприятия. Согласно п. 4 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности 3 «Планирование аудита» «.планирование способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы, и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно».

Процесс планирования включает разработку задач, планов работ, проектов формирования штата и финансовых смет расходов, отчетов о результатах деятельности. Задачи отдела внутреннего аудита должны быть выполнимы в рамках производственно-финансовых планов и смет, а также измеримы, для чего необходимы критерии оценок и плановые сроки выполнения.

По нашему мнению, методические приемы документального контроля, с точки зрения их практического применения, целесообразно сгруппировать следующим образом:

3. Приемы проверки отдельного документа.

4. Приемы проверки нескольких документов по однотипным или взаимосвязанным хозяйственным операциям.

Для оптимизации работы при проведении процедуры оценки эффективности системы внутреннего контроля, можно использовать опросный лист, разрабатываемый внутренними аудиторами. Собранные результаты ответов по опросному листу, могут существенно повлиять на объем выборки, а утвердительная в целом форма опроса положительно характеризует состояние системы внутреннего контроля, и наоборот. Чем больше количество положительных ответов будет получено, тем ниже вероятность необнаружения ошибки системой внутреннего контроля, тем выше степень доверия и меньше аудиторская выборка. Если вопрос напрямую не характеризует систему внутреннего контроля, в примечаниях дается комментарий.

Следует отметить, что направления тестирования системы внутреннего контроля необходимо выбирать таким образом, чтобы исключить дублирование работ по другим направлениям аудиторской проверки, т.е. информация, полученная при проверке системы, должна быть максимально использована в ходе последующего выполнения детальных процедур аудита.

На основании тестирования системы внутреннего контроля предприятия делается вывод о величине риска неэффективности контроля. Выбор основных направлений и методов аудита зависит от опыта, компетенции и профессиональной интуиции внутреннего аудитора.

Нами разработана и апробирована методика внутреннего аудита учета основных средств, определяющая объекты аудита, цели и задачи проверки, общий план и программу внутреннего аудита, перечень источников информации (Приложение 2), аудиторские административные документы, составляемые на стадии планирования внутреннего аудита: Программа внутреннего аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приложение 2); План-график внутреннего аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия на год (Приложение 4); тесты организации системы внутреннего контроля (Приложение 6); рабочие документы о корректировках записей на счетах бухгалтерского учета и отчетности; результаты анализа.

В каждом случае, определяя эффективность мер, направленных на совершенствование организации отдела внутреннего аудита и управления его деятельностью, целесообразно выбирать отдельные из перечисленных показателей в качестве критериев оценок, а другие принять за ограничители, характеризующие условия достижения результатов.

Показатели эффективности и качества труда внутренних аудиторов могут являться основой для их премирования.