Теоретические основы и пути повышения налогового потенциала региона тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Теоретические основы и пути повышения налогового потенциала региона"

На правах рукописи

Вачугов Игорь Викторович

Теоретические основы и пути повышения налогового потенциала региона

Специальность: 08.00.01 - экономическая теория

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Нижний Новгород 2003 г.

Диссертация выполнена на кафедре экономической теории Волго-Вятской академии государственной службы

Научный руководитель:

кандидат экономических наук, доцент В.М.Непомилуев.

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор М.Ю.Малкина, кандидат экономических наук, доцент Ю.Я.Соловьев.

Ведущая организация:

Нижегородский институт.

коммерческий

Защита состоится 20 мая 2003г. в 14 часов на заседании диссертационного совета К 502.001.01 при Волго-Вятской академии государственной службы по адресу: 603950, ГСП - 292, г.Н.Новгород, пр. Гагарина, 46, ауд.417.

С диссертацией можно ознакомиться, в библиотеке Волго-Вятской академии государственной службы.

Автореферат разослан «_» апреля 2003г.

Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат экономических наук

Общая характеристика работы

Актуальность работы определяется чрезвычайно важной ролью налогов в жизни общества. Введенная в нашей стране в 1992 году налоговая система играет ключевую роль в финансовом обеспечении деятельности государства. Налоговая составляющая доходной части консолидированного бюджета Российской Федерации превышает ныне 80%. Значение налогов в современном обществе не ограничивается выполнением ими только фискальной функции, поскольку налоги являются универсальным инструментом государственного регулирования.

Проблемы налогообложения внутренне противоречивы. Мобилизуя финансовые ресурсы в бюджет государства, налоги обеспечивают повышение уровня экономической и политической безопасности страны, укрепление правопорядка, социальную защиту граждан. В то же время повышение налоговой нагрузки на предприятия, корпорации и домашние хозяйства ухудшает инвестиционный климат в стране, стимулирует отток капитала, замедляет процесс обновления и модернизации производственных мощностей, тормозит проведение экономических реформ, снижает темпы роста уровня жизни. Поэтому, несмотря на принятие Налогового кодекса и ряда других законодательных актов, направленных на снижение налоговой нагрузки и повышение эффективности налоговой системы, проблема налогообложения продолжает оставаться предметом острых дискуссий, областью столкновения экономических интересов.

В целях совершенствования социально-ориентированной рыночной экономики государство должно формировать такую налоговую систему, которая обеспечит оптимальную налоговую нагрузку во всех сферах для всех субъектов экономической деятельности. В этой связи представляется необходимой детальная проработка категории налогового потенциала, исследование факторов, тенденций и резервов роста налоговых изъятий, определение путей оптимизации налоговой нагрузки, повышение уровня налоговой культуры общества.

Степень научной разработанности проблемы. Вопросы повышения налогового потенциала и оптимизации роста налоговых изъятий не остались без внимания в экономической науке.

Фундамент науки о налогах был заложен У.Петти, А.Смитом, Д.Рикардо, Ф.Кенэ и

А.Тюрго. Дальнейшее развитие наука о налогах получила-'В-трудах-ЗХхдишана^,.

РНАЦИОНАЛЬНАЯ I БИБЛИОТЕКА

Ж.Сэя, С.Сисмонди, Дж.Милля, А.Маршалла, а также представителей более поздних школ - ДжКейнса, П.Самуэльсона, М.Алле, М.Фридмана, Дж.Стиглица, Гр.Мэнкью, А.Лаффера, К.Макконнелла, С.Брю, С.Фишера, Р.Дорнбуша, Р.Шмалеши. Значительный вклад в разработку теории налогообложения внесли наши соотечественники: И.Т.Посошков, Н.И Тургенев, В.Н.Твердохлебов, И.Х.Озеров, И.М.Кулишер, М.Буланже, И.И.Янжул. Активное участие в исследованиях проблемы налогооболожения принимают АВ.Толкушкин, В.М.Пушкарева, В.Г.Пансков, С.Д.Шаталов, Т.Ф.Юткина, И.В.Караваева, Р.Г.Самоев, Л.Г.Ходов, Л.И Якобсон, И.В.Горский, Д.Г. Черник, АВ.Брызгалин, С.Г.Пепеляев, и др.. Перечисленные ученые я мыслители внесли существенный вклад в развитие теории налогообложения.

К определению налогового потенциала обращались М.В.Романовский, О.В.Врублевская, Л.В.Дуканич, АЛ.Коломиец, М.Н.Шалюхина и др.. Важный вклад в разработку теории налогового потенциала внесла Т.Ф.Юткина. Однако проблема повышения налогового потенциала региона осталась недостаточно исследованной.

Не получило должного внимания изучение объективных законов развития налогообложения, что показало автору новое направление в исследовании динамики роста налоговых изъятий.

К проблеме роста государственных расходов и обоснованию путей оптимизации налоговых изъятий уже обращались в ХУЛ столетии У.Петхи, в XIX - К.Маркс, Ф.Нитги, а также многие современные авторы: АЛаффер, Дж.Стиглиц, С.Фишер. Активное участие в решении данной проблемы принимают и наши соотечественники Т.Ф.Юткина, Р.Г.Самоев, И.В.Караваева.

В произведениях некоторых авторов, например, представителей теории экономики предложения, рост налоговых изъятий рассматривался главным образом под углом зрения негативного влияния на развитие экономики, то есть односторонне. Немецкий экономист и политический деятель Адольф Вагнер (1835-1917) исследовал растущие финансовые потребности государства в связи с объективно обусловленным процессом расширения сферы и повышения интенсивности деятельности государства. А.Вагаеру принадлежит приоритет в постановке вопроса о законе расширяющейся деятельности государства, который характеризует рост государственных расходов в ВВП.

Отечественная библиография не сохранила нам основные труды этого ученого. Согласно существующей в научных публикациях оценке, А.Вагнеру не удалось доказать объективный характер данного закона, раскрыть его содержание, особенности и формы проявления. Существенно, что и научный мир не был готов к восприятию концепции нового закона. Вместе с тем к данной проблеме были близки и исследователи закона возвышения потребностей К.Маркс, а впоследствии и ряд советских ученых: Б.М.Левин, Г.Д.Тарасенко, Л.А.Булочникова и другие. Их ценный научный багаж лег в основу предложенного нами объяснения закона растущих налоговых изъятий, который позволяет дать объективное обоснование необходимости увеличения налогового потенциала и указать общие направления решения данной проблемы.

Объект исследования - налоговые отношения.

Предмет исследования - налоговый потенциал региона, закономерности и резервы его роста.

Целью исследования является изучение теоретических основ повышения налогового потенциала региона на основе выборочного анализа факторов его роста.

Задачи исследования.

Осуществление поставленной цели предопределило решение следующих задач: исследование экономического содержания налога; формулировка понятия налогового потенциала, его классификация; исследование налогового потенциала региона и определяющих этот потенциал факторов;

обоснование экономического закона растущих налоговых изъятий, познание механизма взаимодействия его с другими экономическими законами; анализ объективных факторов роста налоговых изъятий, а также форм, особенностей проявления и механизма использования закона растущих налоговых изъятий;

изучение институциональных резервов увеличения налогового потенциала региона и поиск путей их реализации.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в обосновании

следующих положений.

1. Содержание налоговых отношений рассмотрено с позиции различных школ: классической, неоклассической и институциональной. Налог раскрывается не только в качестве способа перераспределения доходов, но и как сложное институциональное образование, регулирующее производство экономических и социальных благ, как обязательный элемент воспроизводствепного процесса.

2. Дано обоснование экономического закона растущих налоговых изъятий, сформулирована его сущность, рассмотрены формы, особенности проявления и механизм его использования.

3. Введено понятие качества налогового обслуживания, отображающего совокупность мероприятий по повышению эффективности работы фискальных органов и снижению усилий налогоплательщиков на исчисление, уплату налога и предоставление налоговой отчетности.

4. На основе сформулированного определения налогового потенциала региона дана классификация факторов его роста.

5. Рассмотрены основные институциональные резервы увеличения налоговых изъятий на примере Нижегородского региона, включающие комплекс мер по совершенствованию налогового законодательства, повышению эффективности функционирования государственных налоговых институтов.

Теоретическая значимость. Проведенное автором исследование налогового потенциала региона, классификации факторов его роста позволяет перейти к более глубокому конкретному познанию путей оптимизации налогообложения на макро- и микроуровнях.

Исследование закона растущих налоговых изъятий, особенностей и форм его проявления обеспечивает возможность более продуктивных поисков путей совершенствования государственных налоговых институтов.

Практическая значимость. Материалы диссертации раскрывают важные направления повышения налогового потенциала региона, которые со стороны государственных органов власти остаются до сих пор без должного внимания и могут быть включены в общую программу экономических реформ на ближайшие годы, а также использоваться в практической деятельности государственных органов при определении основных направлений налоговой политики, разработки механизмов пополнения бюджета. Кроме того, результаты исследования могут найти применение

в учебно-методической работе при изложении материала в курсах экономической теории и государственного регулирования экономики.

Апробация работы. Основные положения исследования докладывались на научных конференциях в Волго-Вятской академии государственной службы, Нижегородском государственном университете им. Лобачевского, изложены в шести публикациях общим объемом 5,7 п.л..

Структура и объем работы определены целями и задачами исследования и выглядят следующим образом: Введение

Глава 1. Экономическое содержание налогов и налогового потенциала

1.1. Экономическое содержание налогов

1.2. Налоговый потенциал и его классификация

1.3. Налоговый потенциал региона и его оценка

1.4. Факторы формирования налогового потенциала региона Глава 2. Объективные основы повышения налогового потенциала

2.1. Закон растущих налоговых изъятий

2.2. Факторы роста налоговых изъятий

2.3. Формы проявления и механизм использования закона растущих налоговых изъятий

Глава 3. Основные пути увеличения налогового потенциала региона

3.1. Институциональные резервы увеличения налоговых изъятий

3.2. Повышение качества налогового обслуживания как фактор роста бюджетных поступлений

3.3. Влияние форм налогообложения малых предприятий на развитие налогового потенциала региона

Заключение

Библиографический список Приложения

Основное содержание работы

Первая глава посвящена анализу экономического содержания налогов и налогового потенциала. Тема экономического содержания налогов носит общетеоретический характер. К ней не раз обращались в прошлом, в диссертации она представлена одним параграфом. Тема налогового потенциала менее разработана, она рассматривается в трех параграфах, два из которых посвящены её региональным аспектам.

Исследование начинается с анализа истории возникновения налогов, оно показывает, что появление налогов в качестве самостоятельной формы мобилизации ресурсов обусловлено большой совокупностью факторов, действовавших на протяжении длительного периода истории. Среди этих факторов наиболее важными являются общественное разделение труда, разложение первобытной общины, появление семьи и института частной собственности, разделение общества на классы, становление и развитие государства.

В целом появление налогов связано с определенной ступенью развития общества, где, во-первых, формируются его социально-экономические потребности, во-вторых, появляется возможность удовлетворения этих потребностей путем слаженного функционирования государственных институтов.

Представленный в работе анализ существующих определений налога выявляет правильность многоаспектного подхода к определению этой категории и неполноту, односторонность определения налога в действующей редакции Налогового кодекса.

На наш взгляд, налог - экономическая категория, выражающая объективные отношения, свяхяшые с необходимостью обобществиения части вновь создааюй стоимости дпяудовпетворения растущих ссщиаммых экономических и пгшитичесма потребностей Ыяцества По мере развития общества категория налога обретает институциональный характер. Государство придает налоговым отношениям нормативно-правовую форму, учреждает налоговые органы, наделяя их особыми полномочиями, развивает институциональную налоговую среду.

Сущность налога рассмотрена с двух позиций. Во-первых, налог представляется в качестве объективной экономической категории, выражающей взаимную связь двух сфер общественного производства: сферы производства экономических благ и сферы производства социальных благ. Во-вторых, налог рассматривается в качестве

институциональной междисциплинарной категории, характеризующей взаимную связь и взаимообусловленность экономики, права, политики и идеологии.

Обобществление ресурсов неизбежно связано с перераспределением прав собственности, которое способствует разрешению совокупности одних противоречий и порождает новые противоречия.

Кроме того, автор связывает налоговое перераспределение с наличием налоговых трансакционных издержек

По мнению автора, налоговые транавщштные издержки - это ценность ресурсов, псщхненных на обеспечение фунюрюмровашя мехсчшма итоговых изъятий, разрешение конфликтных сшпуаций и потерятых, неучтенных ресурсов в ату несовершенства институциона1ыюйсре(Х>1

Во втором параграфе дан анализ существующих определений налогового потенциала Под итоговым потенциалом понимается способность национального хозяйства грошвести и мобилизовать в бюджеты всех уровней domo национального дохода, определяемую потребностями общественного развития и возможностями государственных налоговых институтов.

Формула исчисления налогового потенциала может иметь вид: i=n

НП = 1 (HBi*Ni)*Xl*X2*...*Xi, (1)

i=l

где НП - налоговый потенциал;

НБ - налоговая база по i-му налогу,

N - налоговая ставка по i-му налогу;

Xl*X2*...*Xi - коэффициенты, определяющие заданные условия.

Перечень коэффициентов, отражающих заданные условия исследования, может быть различен в зависимости от цели данного исследования и факторов, оказывающих влияние на величину налогового потенциала.

На основе сравнительного анализа современных научных концепций и взглядов определено отношение автора к понятию равновесия совокупной налоговой нагрузки, обоснована классификация факторов и видов налогового потенциала.

Фактический налоговый потенциал - это возможный объем итоговых тсщтений за определенный период (финансовый год) гри заданных условиях (качественных характеристиках):

экономики, налогового законодательства, налоговых органов, судебной системы и итоговой купьщры.

Оптимальный налоговый потенциал - это потенциал с учетом эффективных налоговых устий, гредусмсщывающих огтималыюе соотношение темпов экономического роста и выполнения социальных программ

Установленное Юткиной Т.Ф. наличие функциональной связи налогового и экономического потенциалов верно, но недостаточно. На наш взгляд имеет место совокупность функциональных связей: к п

НП = <1Г&ЭП (2)

.И Ы

где НП - налоговый потенциал,

Э П - экономический потенциал.

(2 - коэффициент, отражающий уровень налоговой культуры.

Изложено смысловое содержание понятия налоговой культуры.

Третий и четвертый параграфы первой главы посвящены исследованию налогового потенциала региона. Регион характеризуется как административно очерченное пространство, на котором функционирует обособленный социально-экономический комплекс, обеспечивающий полную совокупность воспроизводственных процессов на данной территории.

Исходя из целей исследования понятие «регион» отождествляется с субъектом Российской Федерации. Далее в работе рассмотрена классификация налогового потенциала региона, в соответствии с которой автор дает соответствующие определения классифицируемого понятия.

Под налоговым потенциалом региош ттаюется возможный объем налоговых пгхщтетш за огределенный период (финансовый год) с учетом налшных ресурсов, тенденций эююммескто развития региона, проводимой налоговой поттики в регионе, возможностей механшма налоговых изъятий идикмикитеневойжонамики.

Налоговый потенциал малого бизнеса региона - объем налоговых поступлений от субъектов малого гредгршимапельстю за отчетный год с учетам тенденций социально-экономического развития, изменений налогового климета, инвестиционной региональной политики, динамики (жженж(уветнеиш)одми>пкырстшмбарьерся

В работе предпринята попытка проанализировать методику определения налогового потенциала региона, предложенную экспертной комиссией США по межбюджетным отношениям и отечественными специалистами (Христенко В.А. и Лавровым А.М.). Рассмотрен ряд показателей, применяемых в «Методике распределения средств Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ на 2003 год» для использования при оценке налогового потенциала региона. Например, показатель валовых налоговых ресурсов субъекта - оценка потенциальных налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта в прогнозируемом году, основанная на объеме и структуре сумм добавленных стоимостей отраслей народного хозяйства; индекс итогового потенциала, характеризующий относительные (в расчете на душу населения по сравнению со средне-российским уровнем) возможности экономики регионов генерировать налоговые доходы.

За основу предложенного автором способа исчисления налогового потенциала региона рекомендуется принять осуществление расчета по каждому налогу в отдельности для различных отраслей народного хозяйства. При этом следует учитывать объект налогообложения, льготы и налоговые ставки, а также ошибки налоговых органов, потери в результате некорректности налогового законодательства.

Далее вскрываются причины отставания роста налогового потенциала Нижегородской области по сравнению с другими регионами Приволжского федерального округа.

В последнем параграфе первой главы рассмотрены содержание и классификация факторов формирования налогового потенциала региона. По нашему мнению, важную роль в формировании налогового потенциала региона играют налоговая политика и налоговое планирование. Налоговая панамка в регионе представляет собой совокупность экономических и гравовых мер на уровне региона по совершенствоватво итоговой системы в целях обеспечения финансовых потребностей региона и государства в целом, реа'шзацш затанщюванных политических, социальных и экономических грограмм путем перераспределения финансовых ре^рсов и изменения направления финансовых потоков:

Налоговое планирование в регионе - поток:мер по определению объемов, структуры и этапов мобипитршнтозовьа изъятий в регионашлш бюджет в соответствии с программами экономического политического и социального развития региона

В работе подробно раскрыты факторы статического характера, влияющие на рост налогового потенциала: уровень развития малого бизнеса, борьба с теневой экономикой, развитие налоговой культуры. Автор предлагает использовать единый метод оценки масштабов теневой экономики, основанный на соотношении доходов и расходов различных по уровню жизни групп людей. Вскрыты причины, тормозящие рост налогового потенциала.

Вторая глава посвящается исследованию динамики и выявлению причин растущих налоговых изъятий в исторической ретроспективе. Систематизация и обобщение обширного материала по теории и практике налогообложения в ряде стран позволили автору подтвердить и дополнить новыми аргументами вывод известного немецкого экономиста АВагнера о росте государственных расходов.

В «Экономической энциклопедии» под редакцией Л.И.Абалкина концепция закона Вагнера рассматривается лишь как гипотеза, поскольку аргументация Вагнера не основывается на строгой теории человеческого поведения или действий правительства*. Однако потребность исследования закономерности роста государственных расходов и налоговых изъятий сохраняется, она усиливается соответственно с темпами общественного развития.

Основную причину исследуемого явления А.Вагнер связывал с промышленной революцией. В странах, где опережающими темпами развивается промышленность, расходы государства должны расти быстрее, чем объемы национального дохода.

По мнению автора, закономерность роста государственных расходов и налоговых изъятий следует связывать не только с промышленной революцией. Такой рост также имеет место как до, так и после этого явления.

По мере развития общества происходит расширение функций государства. Некоторые его экономические задачи имеют целью поддерживать и облегчать функционирование рыночной системы, сглаживать ее негативные факторы и стимулировать положительные. В определенных условиях государство берет под свою опеку развитие ключевых отраслей материального производства (машиностроения, радиотехнической, электронной и др.), отраслей инфраструктуры

* СкЭкнмигааязвдкмвюя /ПЬдредЛШ6ивта.М:Э1<ся»я1а-1999,с105бГ

(энергетики, транспорта, здравоохранения), а также взаимодействие участников рыночных отношений.

Доказательство экономического закона растущих налоговых изъятий основано на имеющейся научной базе. Под экономическим законам принято понимать объективные, существенные, то есть устойчивые, необходимые, идентичные, многократно повторяющиеся, не зависящие от сознания и ваий людей, грочно остающиеся в экономических явлениях причинно -аедственные и функциональные связи

Закон растущих налоговых изъятий (далее ЗРНИ) выражает существенную связь между возвышением социально-экономических потребностей общества и ростом налоговых изъятий в процессе общественного развития. При этом логика закона такова, что процесс общественного развития вызывает возвышение социально-экономических потребностей. Всеобщий экономический закон возвышения потребностей общества обуславливает закономерный рост налоговых изъятий, необходимый для удовлетворения этих общественных потребностей.

В исследовании содержания ЗРНИ установлены и иные устойчивые связи между экономическими сущностями:

1. Связь между возвышением социально-экономических потребностей и развитием экономики. Связь двусторонняя. Рост социально-экономических потребностей стимулирует развитие экономики по принципу «есть спрос - есть предложение». В свою очередь развитие экономики расширяет налоговый потенциал, обеспечивая материальную базу для реализации роста социальных потребностей, а также требует дополнительных затрат на обеспечение этого развития. Отсюда закономерный рост налоговых изъятий.

2. Связь между возвышением социально-экономических потребностей и развитием социальной сферы. В состав социальной сферы включается обширный комплекс услуг государства, в том числе и регулирующие функции. Производство социальных благ государством обусловлено растущими потребностями общества. Развитие социальной сферы также требует роста налоговых изъятий.

3. Связь меэду развитием экономики и развитием социальной сферы. Эта связь имеет двусторонний характер. Сфера экономики создает ресурсы для

социальной сферы. В свою очередь социальная сфера обуславливает развитие экономики как минимум по двум основаниям: * участие социальной сферы в процессе воспроизводства человека, формирование и

развитие непосредственного производителя экономических и социальных благ; ■ формирование условий функционирования и развития экономики (оборона, охрана общественного порвдка, экшгята, образование зарввоохрапеяиеитд).

Взаимодействие экономики и социальной сферы происходит спонтанно на основе традиций, привычек и действий рыночных институтов. Кроме того, имеет место и ее прочная функциональная составляющая, обеспеченная институтом государства. Рассмотрим ее подробнее. Государство для обеспечения этого выполняет ряд функций:

формирует законодательную базу, регламентирующую взаимодействие экономики и социальной сферы (так называемые «правила игры»); осуществляет функции контроля за их исполнением; осуществляет мобилизацию ресурсов и их распределение; применяет санкции;

организует подготовку и переподготовку кадров и др..

Государство выступает как участником экономических отношений, так и главным их регулятором. Основные функции государства в регулировании экономики:

постановка целей и задач развития экономики на макроэкономическом уровне;

формирование рыночных институтов;

распределение государственных ресурсов;

антициклическое регулирование;

регулирование темпов и пропорций развития экономики;

компенсация дефектов рынка;

организация внешнеэкономических связей страны.

Поэтому имеет место связь второго порядка - между развитием государственных институтов и развитием экономики.

Кроме того, государство регулирует развитие и социальной сферы общества: мобилизует ресурсы для развития этой сферы;

распределяет ресурсы между различными отраслями социальной сферы; планирует, осуществляет и контролирует развитие отраслей социальной сферы;

обеспечивает защиту малообеспеченных слоев населения.

Связь между развитием государственных институтов и развитием социальной сферы может быть отнесена к связям третьего порядка.

ЗРНИ обусловлен совокупностью существенных связей и характеризует объективную необходимость увеличения части изъятия вновь созданной стоимости в распоряжение бюджетов всех уровней для удовлетворения возрастающих потребностей общества в более качественном и расширяющемся комплексе государственных услуг. ЗРНИ проявляется в разных формах:

> в росте абсолютных размеров налоговых изъятий,

> в росте относительных параметров (доли) налоговых изъятий в НД, ВВП, ВНП.

> в росте предельной величины налоговых изъятий в расчете на единицу НД, ВВП, ВНП.

Рост налоговых изъятий подтверждают отдельные факты и статистические данные. Нормой налогообложения в средние века считалась десятина, то есть десятая часть дохода (продукта). С развитием государственности тенденция роста налоговых изъятий отслеживается более четко. В современных условиях государство мобилизует посредством налоговых изъятий до 50% ВВП и более. Так доля государственных расходов в процентах к ВВП в период с 1870 по 1998 годы увеличилась в Австрии с 18,3 до 32,9, во Франции с 12,6 до 54,3 , в Швеции с 5,7 до 58,5 , в Англии с 9,4 до 40,2 , в США с 7,3 до 32,8*. Доля налогов в ВВП в период с 1938 по 1970 годы имеет преимущественный темп роста (см.таб.1). Государство в этот период финансировало примерно 30-40 % валовых капиталовложений. Причем в конце 70-х г.г. по сравнению с концом 40-х г.г. бюджетные расходы на финансирование экономики увеличились: в США - в 2,7 раза, в Англии - в 2, во франции - в 3, в ФРГ - в 8,5, в Японии - в 11, в Италии - в 4,3 раза**. Действие ЗРНИ подтверждают и результаты других исследований. Так согласно выводов советника Президента России А.Илларионова и директора института экономического анализа Н.Пивоваровой: «При переходе общества на более высокую ступень

* См. МяпьиерБ Испалютепьвы власть ""И'"-' г^^дрочачтап и Утгрч^1т11**гстч//Н;1ттр<у1.т ту^^нцг^ -№7,с104

** См.: Караваева ИВ На:кххтвос рау.тироншшерыночной:ианомихи - Моста ЮНИТИ-2(ХХ), с 25-26

Таблица 1. Доля налогов в ВВП (в процентах)*

Страна 1938 1950 1970

США 20,6 23,5 35,0

Великобритания 20,9 35,9 41,0

ФРГ 23,9 27,3 34,9

Франция 18,4 27,6 43,8

Япония 16,0 25,7 25,3

экономического развития размеры государства имеют тенденцию к увеличению. С повышением уровня экономического развития бюджетная политика становится более ответственной, ее качество, как правило, повышается. Для определения размеров государства используется модель государственных доходов в ВВП»**. Исследования института экономического анализа подтверждают наш вывод, что действие ЗРНИ наиболее характерно для стран с высоким уровнем экономического развития.

ЗРНИ обусловлен наличием объективных и субъективных факторов. К объективным следует отнести - возвышение социально-экономических потребностей и научно-технический прогресс. Кроме того, в современных условиях объективная необходимость данного процесса усиливается такими факторами как растущие расходы на национальную безопасность, на государственное уравпение, насоцистьн}юэаирщ>и<р.

Рассмотренные ранее факторы формирования налогового потенциала имеют иную природу, поскольку сами понятия налоговых изъятий и налогового потенциала не тождественны.

ЗРНИ действует не на всех стадиях производственного процесса, а лишь на стадии перераспределения. На наш взгляд, согласно рассмотренной в работе классификации его следует отнести к законам частных сфер.

В работе отмечается наличие взаимосвязи ЗРНИ с другими экономическими законами. Причем с одними она устойчива, постоянна, а с другими - не устойчива, не постоянна.

Наряду с факторами, вызывающими рост налоговых изъятий, существуют противодействующие факторы. Из внутренних экономических факторов наиболее существенны три. Первый - потребность граждан-налогоплательщиков в

* Си.: Караваева КВ. Налоговое регулирование рыжчной экономики. - Москва ЮНИШ - 2000, с 25-26.

** Илларишюв Д., ПлвсйароваН. Размеры государства и экономический рост. Вопросы экономики 2002, с 25-28

снижении налогов для удовлетворения своих личных потребностей. Второй -потребность налогоплательщиков-организаций в максимизации прибыли путем снижения налоговой нагрузки. И третий - потребность государства сдерживать налоговую нагрузку в целях повышения экономического потенциала.

К сдерживающему фактору относится и уменьшение государственных доходов при превышении налоговой ставки предельного значения (см. график I - Кривая Лаффера).

График №1. Кривая Лаффера

Следующий фактор, оказывающий периодическое противодействие экономические циклы и кризисы. Традиционно экономическая теория рассматривала эффективность налогового регулирования для промышленного цикла. Действительно, чтобы вывести экономику из кризиса, правительство вынуждено снижать налоги, а когда экономика на подъеме, правительство сдерживает её от перегрева высокими налогами (см. 1раф.2). По мнению автора, налоговое регулирование приемлемо и для других видов экономического кризиса.

График 2 Фазы цикла

На рост налоговых изъятий влияют и иные, неосновные факторы: изменение внутренней и внешней политической обстановки, общественных ожиданий и др..

Таким образом, мы действительно имеем дело с фактом роста налоговых изъятий. Рост не стабилен, но общий тренд показывает устойчивое увеличение налоговых изъятий (см. трафик 3).

График 3. Тренд роста налоговых изъятий

В третьем параграфе рассмотрены формы и механизм использования ЗРНИ. Познание форм закона позволяет: 1) конкретизировать содержание связей и зависимостей, образующих закон; 2) открывает перспективу сознательного, плодотворного использования закона в практике налогообложения.

Категория формы трактуется в современной литературе двояко: как способ организации содержания и как способ его выражения. В первом смысловом значении категория формы примыкает к понятию структуры, во втором значении форма означает способ бытия объекта. Исследование форм проявления ЗРНИ предполагает их классификацию.

В решении этой проблемы автор опирался на разработки отечественных ученых - Абалкина Л.И., Дунаевой B.C., Черкасова Г.И. и других, принадлежащих преимущественно к марксистской школе. В соответствии с их методикой классификации, формы проявления ЗРНИ разграничены автором по ряду признаков следующим образом.

а По характеру связей и зависимостей - на первичные и вторичные.

> Первичные отношения, связи и зависимости, образующие ЗРНИ, заключены в экономическом базисе. К ним следует отнести те отношения и связи, которые вызывают увеличение масштабов производства экономических благ, рост налогового потенциала, возвышение потребностей в социальных благах.

> Вторичные отношения и связи формируются в области идеологии, политики, права, они связаны с выработкой управленческих решений, направленных на увеличение налоговых изъятий.

□ Отсюда вытекает вертикальное и горизонтальное расположение форм проявления закона РНИ. К вертикально расположенным относятся формы проявления в области экономических, организационно-хозяйственных, политико-юридических, идеологических отношений. К горизонтально расположенным - изменение налоговых изъятий в разных сферах и отраслях экономики.

□ По основательности - основные и неосновные формы. Основными являются формы проявления ЗРНИ в экономике. Неосновными - организационно-хозяйственные, политико-юридические, идеологические формы.

□ По степени конкретизации в процессе познания - абстрактные и конкретные формы. Абстрактные формы познания представляют собой категориальное обоснование закона, определение его сущности; конкретные формы познания - это выявление многообразия конкретных форм проявления закона в практике хозяйствования.

□ По уровням (горизонтам) экономики - микро-, мезо-, макро-, мегоэкономические.

□ По степени сложности - простые и сложные формы. К простым могут быть отнесены увеличение налоговых ставок или введение новых налогов. К сложным - регулирование налоговых ставок, льгот, изменение налоговых нагрузок по разным отраслям, по уровням экономики, по субъектам хозяйствования и т.д..

В диссертации отмечены и специфические формы проявления ЗРНИ: относительная (доля налогов в ВВП), абсолютная (общая масса налогов) и комбинированная (одновременное проявление первых двух).

Представленные в работе особенности проявления ЗРНИ в науке рассматриваются впервые. Одной из основных особенностей настоящего закона является цикличность его проявления.

Вторая особенность закона заключается в том, что в механизм его действия включены звенья, относящиеся к разным сферам общественного воспроизводства, разным сферам жизни общества.

Третья особенность в том, что действие ЗРНИ вызывает обострение социально-экономических противоречий. Изъятие части ресурсов из экономической сферы замедляет развитие этой сферы и создает предпосылки развития социальной сферы.

Далее рассматривается механизм использования ЗРНИ. Под механизмом использования понимается совокупность форм его реализации. Использование ЗРНИ в сфере экономики предполагает взаимодействие налоговой политики, налогового законодательства, налоговых органов и других государственных налоговых институтов.

В работе анализируются различные формы налогового регулирования при управлении кризисными явлениями: изменение налоговых ставок, налоговых льгот, применение квазиналогов. Как известно, разновидностью квазиналогов является инфляционный налог. Абсолютная величина инфляционного налога при уровне годовой инфляции в 16% больше, чем величина налога на доходы физических лиц в 13%.

Третья глава посвящена исследованию основных направлений роста налогового потенциала региона.

В первом параграфе рассмотрены резервы увеличения налогового потенциала, связанные с совершенствованием работы государственных налоговых институтов. Налоговые институты включают в себя: □ Налоговые институты - правила игры:

> налоговые установления;

> налоговые ограничения;

> налоговые наказания.

. □ Налоговые институты - субъекты налоговых отношений.

Налоговые установления подразделяются на два вида: формальные и неформальные. К формальным налоговым установлениям относится Конституция, свод налогового законодательства. К неформальным следует отнести нормы

поведения людей, определяемые традициями, привычками, общественное мнение, налоговый менталитет.

Налоговые ограничения подразделяются на формальные (обусловленные налоговым законодательством сроки уплаты налогов и предоставления налоговой отчетности) и неформальные (привычки, традиции и т.д.).

Налоговые наказания подразделяются на меры наказания в соответствии с налоговым, административным и уголовным законодательством.

Субъекты налоговых отношений группируются по структуре, функциям и роли: законодательные и исполнительные органы, налогоплательщики.

Далее в работе обосновываются пути совершенствования структуры и механизма взаимодействия налоговых и правоохранительных органов.

В ходе исследования сделан вывод, что реформа налоговых органов в нашей стране отстает от реформы налогового законодательства. Необходимо, чтобы первая осуществлялась в непосредственной взаимосвязи со второй.

Автор выражает обоснованные сомнения по поводу излишней либерализации налогового законодательства в плане взыскания налогов и привлечения к налоговой ответственности, введенной первой частью Налогового кодекса РФ. По данным ФСНП из 3,5 млн. юридических лиц более 1,5 млн. не сдают отчетность о своей финансовой деятельности. В работе предложены конкретные решения данной проблемы.

В исследовании рассматриваются проблемы возврата экспортного НДС и «ухода» налогов через Закрытые административно-территориальные образования, обосновываются пути их решения. Наличие огромного количества законодательных налоговых ошибок автор связывает с тем, что в нашей стране никто не несет ответственности за эти ошибки.

В данной главе проанализирована также проблема роста количества фирм-однодневок, используемых для неуплаты налогов. Для решения проблемы автор предлагает ряд принципиальных мероприятий, связанных с ужесточением законодательства. Отрицательно оцениваются и проводимые налоговые амнистии, прежде всего по причине их необоснованности и неподкрешгенности конкретными законодательными мерами. Амнистия же для налоговых преступлений при нашем «мягком» уголовном законодательстве, по мнению автора, нецелесообразна.

Во втором параграфе рассматривается понятие качества налогового обслуживания налогоплательщиков государственными органами, раскрываются критерии качества налогового обслуживания и обосновываются основные направления его повышения.

Под кпеатом налогового обслуживания наюгопчатепьщиков автор понимает совокупность мерогриятш, натравленных на уфщение налоговой отчетности, повышение удобства её гредоставления, улучшение информационного обслуживания налогоплательщиков. Качество налогового обслуживания определяется рядом факторов: состоянием налогового законодательства, простотой и совершенством форм налоговой отчетности, доступностью информации по налоговому законодательству и другими.

Качество налогового обслуживания имеет и другой аспект - качество отчетности, предоставляемой налогоплательщиками в налоговые органы. Последнее определяется своевременностью, полнотой, быстротой и компактностью предоставления материала для проведения налогового контроля.

Важную роль в налоговой реформе автор отводит созданию общей базы данных смежных государственных органов (таможенных органов, ГИБДД, КУГИ). Чтобы такая база правильно функционировала, необходимо наличие удобного единого программного пакета, своевременное электронное его пополнение и качественное обслуживание. Своевременно и полностью финансировать совершенствование программного обеспечения налоговых органов экономически выгодно. Разработка изменений программного обеспечения должна начинаться в ходе принятия соответствующего изменения налогового законодательства. Само изменение программного обеспечения следует осуществлять не позже начала налогового периода, к которому и относится данное изменение.

Для повышения собираемости налогов важно и качественное изменение отношений «налогоплательщик - инспектор» и «инспектор - налогоплательщик». Здесь автор видит необходимость стимулирования развития аудиторских коммерческих контор и применение телекоммуникационных средств связи для приема бухгалтерской отчетности.

Для упрощения процесса декларирования автор считает целесообразным применение специальных автоматов заполнения деклараций по образу банкоматов. Это позволит также снизить трансакционные налоговые издержки, повысить эффективность работы налоговых органов.

Кроме того, автор предлагает обязательное применение общих бухгалтерских программ для конкретных видов деятельности, защищенных ключами от исправлений, исключающих возможность использования различных незаконных лазеек - уходов от налогов.

Важным критерием повышения качества налогового обслуживания является эффективность работы налоговых органов, для чего автор особое место отводит качеству организации труда, материальному обеспечению сотрудников, социальной защите и проведению мероприятий, исключающих предпосылки правонарушений.

В заключение параграфа отмечается нерешенная и замалчиваемая проблема «потерянных» или «заблудших» платежей, причины которой заключаются в отставании модернизации учреждений, обслуживающих налоговые поступления: Федеральное казначейство, налоговые органы, банки. Здесь автор предлагает применение автоматов заполнения квитанций в сберкассах и ускорение перехода на электронный обмен информацией по пути Банк - ИМНС.

В третьем параграфе дается анализ динамики изменения форм налогообложения малого бизнеса (далее МБ) в Нижегородском регионе. Результаты анализа показывают, что региональные и федеральные органы власти не уделяли должного внимания совершенствованию налогообложения МБ, не учитывали важность вклада МБ в экономический и налоговый потенциал региона и страны в целом.

Многообразие форм налогообложения, неоднозначность законодательства и частые его корректировки не способствуют развитию деловой активности, повышению экономического и налогового потенциала. Положительно следует оценивать попытку централизовать специальные налоговые режимы - «единый налог на вмененный доход» (далее ЕНВД) и упрощенную систему налогообложения (далее УСН). Однако серьезные их недоработки расширяют поле для ухода от налогов. Причины этих недостатков заключаются в необоснованной либерализации налогового законодательства (перенос обязанности предоставления декларации плательщиком ЕНВД с авансовой на итоговую), в игнорировании федеральным центром текущих проблем регионов (преждевременное установление коэффициента кадастровой стоимости земли) и др.. Учет кадастровой стоимости земли при расчете налога вызывает сомнение, поскольку экономический смысл кадастровой стоимости

земли значительно шире, нежели оценка доходности предпринимательской деятельности.

В целом идея создания удобных форм налогообложения МБ и эффективного контроля хороша, при более качественной реализации она действительно будет способствовать росту экономического и налогового потенциалов региона.

В заключение сделаны выводы и обобщения результатов исследования, систематизированы конструктивные предложения автора по совершенствованию налоговых отношений.

Основные положения и выводы диссертации изложены автором в следующих публикациях:

1. Вачугов И.В. Основные направления совершенствования налоговой системы.// Материалы Всероссийской научной конференции «Проблемы социального управления: методология, теория, практика» - Г.Н.Новгород: Издательство ВВАГС, 1998.-0,2 пл.

2. Вачугов И.В. Место интеллектуальной собственности в экономических реформах России.// Материалы Международной научной конференции «Интеллектуальная собственность и формы ее реализации» - г.Н.новгород: Издательство ННГУ, 1998. -0,1 п. л.

3. Вачугов И.В. Методологические основы налогообложения.// Труды молодых ученых и аспирантов - г.Н.Новгород: Издательство ВВАГС, 2001. - 0,5 п.л.

4. Вачугов И.В. Государственное регулирование налоговых изъятий в различных фазах экономического цикла.// Материалы П Всероссийской научно-практической конференции «Управление и самоуправление в обществе» - г.Н.Новгород: Издательство ВВАГС, 2002. - 0,2 п.л.

5. Вачугов И.В. Растущие налоговые изъятия - особенности современного этапа развития или экономический закон?// Труды молодых ученых и аспирантов. Вып.4 - г.Н.Новгород: Издательство ВВАГС, 2002. - 0,3 п.л..

6. Вачугов И.В. Оброк или утопия о всеобщем достатке?// -Нижегородский предприниматель - 2000. - № 4. - 0,2 пл..

7. Вачугов И.В. Налоги и налоговый потенциал региона. - Н.Новгород: Изд. Гладкова О.В., 2003. - 4,2 п.л..

г

Л

t i

Заказ ЪЧ6? Тираж 100 экз. ООП ВВАГС

603600, Н.Новгород-292, пр. Гагарина, 46

I

I

I t

У

68 43

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Вачугов, Игорь Викторович

Введение

Глава 1. Экономическое содержание налогов и налогового потенциала

1.1. Экономическое содержание налогов

1.2. Налоговый потенциал и его классификация

1.3. Налоговый потенциал региона и его оценка

1.4. Факторы формирования налогового потенциала региона

Глава 2. Объективные основы повышения налогового потенциала

2.1. Закон растущих налоговых изъятий

2.2. Факторы роста налоговых изъятий

2.3. Формы, особенности и механизм использования закона растущих налоговых изъятий

Глава 3. Основные пути увеличения налогового потенциала региона

3.1. Институциональные резервы увеличения налоговых изъятий

3.2. Повышение качества налогового обслуживания как фактор роста бюджетных поступлений

3.3. Влияние форм налогообложения малых предприятий на развитие налогового потенциала региона

Диссертация: введение по экономике, на тему "Теоретические основы и пути повышения налогового потенциала региона"

Актуальность работы определяется чрезвычайно важной ролью налогов в жизни общества. Введенная в нашей стране в 1992 году налоговая система играет ключевую роль в финансовом обеспечении деятельности государства. Налоговая составляющая доходной части консолидированного бюджета Российской Федерации превышает ныне 80%. Значение налогов в современном обществе не ограничивается выполнением ими только фискальной функции, поскольку налоги являются универсальным инструментом государственного регулирования.

Проблемы налогообложения внутренне противоречивы. Мобилизуя финансовые ресурсы в бюджет государства, налоги обеспечивают повышение уровня экономической и политической безопасности страны, укрепление правопорядка, социальную защиту граждан. В то же время повышение налоговой нагрузки на предприятия, корпорации и домашние хозяйства ухудшает инвестиционный климат в стране, стимулирует отток капитала, замедляет процесс обновления и модернизации производственных мощностей, тормозит проведение экономических реформ, снижает темпы роста уровня жизни. Поэтому, несмотря на принятие Налогового кодекса и ряда других законодательных актов, направленных на снижение налоговой нагрузки и повышение эффективности налоговой системы, проблема налогообложения продолжает оставаться предметом острых дискуссий, областью столкновения экономических интересов.

В целях совершенствования социально-ориентированной рыночной экономики государство должно формировать такую налоговую систему, которая обеспечит оптимальную налоговую нагрузку во всех сферах для всех субъектов экономической деятельности. В этой связи представляется необходимой детальная проработка категории налогового потенциала, исследование факторов, тенденций и резервов роста налоговых изъятий, определение путей оптимизации налоговой нагрузки, повышение уровня налоговой культуры общества.

Степень научной разработанности проблемы. Вопросы повышения налогового потенциала и оптимизации роста налоговых изъятий не остались без внимания в экономической науке.

Фундамент науки о налогах был заложен У.Петти, А.Смитом, Д.Рикардо, Ф.Кенэ и А.Тюрго. Дальнейшее развитие наука о налогах получила в трудах Э.Селигмана, Ж.Сэя, С.Сисмонди, Дж.Милля, А.Маршалла, а также представителей более поздних школ - Дж.Кейнса, П.Самуэльсона, М.Алле, М.Фридмана, Дж.Стиглица, Гр.Мэнкью, А.Лаффера, К.Макконнелла, С.Брю, С.Фишера, Р.Дорнбуша, Р.Шмалензи. Значительный вклад в разработку теории налогообложения внесли наши соотечественники: И.Т.Посошков, Н.И Тургенев, В.Н.Твердохлебов, И.Х.Озеров, И.М.Кулишер, М.Буланже, И.И.Янжул. Активное участие в исследованиях проблемы налогооболожения принимают А.В.Толкушкин, В.М.Пушкарева, В.Г.Пансков, С.Д.Шаталов, Т.Ф.Юткина, И.В.Караваева, Р.Г.Самоев, J1.Г.Ходов, Л.И Якобсон, И.В.Горский, Д.Г. Черник, А.В.Брызгалин, С.Г.Пепеляев и др. Перечисленные ученые и мыслители внесли существенный вклад в развитие теории налогообложения.

К определению налогового потенциала обращались М.В.Романовский, О.В.Врублевская, Л.В.Дуканич, А.Л.Коломиец, М.Н.Шалюхина и др. Важный вклад в разработку теории налогового потенциала внесла Т.Ф.Юткина. Однако проблема повышения налогового потенциала региона осталась недостаточно исследованной.

Не получило должного внимания изучение объективных законов развития налогообложения, что показало автору новое направление в исследовании динамики роста налоговых изъятий.

К проблеме роста государственных расходов и обоснованию путей оптимизации налоговых изъятий уже обращались в XVII столетии У.Петти, в XIX - К.Маркс, Ф.Нитти, а также многие современные авторы: А.Лаффер,

Дж.Стиглиц, С.Фишер. Активное участие в решении данной проблемы принимают и наши соотечественники Т.Ф.Юткина, Р.Г.Самоев, И.В.Караваева.

В произведениях некоторых авторов, например, представителей теории экономики предложения, рост налоговых изъятий рассматривался, главным образом, под углом зрения негативного влияния на развитие экономики, то есть односторонне. Немецкий экономист и политический деятель Адольф Вагнер (1835-1917) исследовал растущие финансовые потребности государства в связи с объективно обусловленным процессом расширения сферы и повышения интенсивности деятельности государства. А.Вагнеру принадлежит приоритет в постановке вопроса о законе расширяющейся деятельности государства, который характеризует рост государственных расходов в ВВП.

Отечественная библиография не сохранила нам основные труды этого ученого. Согласно существующей в научных публикациях оценке, А.Вагнеру не удалось доказать объективный характер данного закона, раскрыть его содержание, особенности и формы проявления. Существенно, что и научный мир не был готов к восприятию концепции нового закона. Вместе с тем к данной проблеме были близки и исследователи закона возвышения потребностей К.Маркс, а впоследствии и ряд советских ученых: Б.М.Левин, Г.Д.Тарасенко, Л.А.Булочникова и другие. Их ценный научный багаж лег в основу предложенного нами объяснения закона растущих налоговых изъятий, который позволяет дать объективное обоснование необходимости увеличения налогового потенциала и указать общие направления решения данной проблемы.

Объект исследования - налоговые отношения.

Предмет исследования - налоговый потенциал региона, закономерности и резервы его роста.

Целью исследования является изучение теоретических основ повышения налогового потенциала региона на основе выборочного анализа факторов его роста.

Задачи исследования.

Осуществление поставленной цели предопределило решение следующих задач: исследование экономического содержания налога; формулировка понятия налогового потенциала, его классификация; исследование налогового потенциала региона и определяющих этот потенциал факторов; обоснование экономического закона растущих налоговых изъятий, познание механизма взаимодействия его с другими экономическими законами; анализ объективных факторов роста налоговых изъятий, а также форм, особенностей проявления и механизма использования закона растущих налоговых изъятий; изучение институциональных резервов увеличения налогового потенциала региона и поиск путей их реализации.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в обосновании следующих положений.

1. Содержание налоговых отношений рассмотрено с позиции различных школ: классической, неоклассической и институциональной. Налог раскрывается не только в качестве способа перераспределения доходов, но и как сложное институциональное образование, регулирующее производство экономических и социальных благ, как обязательный элемент воспроизводственного процесса.

2. Дано обоснование экономического закона растущих налоговых изъятий, сформулирована его сущность, рассмотрены формы, особенности проявления и механизм его использования.

3. Введено понятие качества налогового обслуживания, отображающего совокупность мероприятий по повышению эффективности работы фискальных органов и снижению усилий налогоплательщиков на исчисление, уплату налога и предоставление налоговой отчетности.

4. На основе сформулированного определения налогового потенциала региона дана классификация факторов его роста.

5. Рассмотрены основные институциональные резервы увеличения налоговых изъятий на примере Нижегородского региона, включающие комплекс мер по совершенствованию налогового законодательства, повышению эффективности функционирования государственных налоговых институтов.

Теоретическая значимость. Проведенное автором исследование налогового потенциала региона, классификации факторов его роста позволяет перейти к более глубокому конкретному познанию путей оптимизации налогообложения на макро- и микроуровнях.

Исследование закона растущих налоговых изъятий, особенностей и форм его проявления обеспечивает возможность более продуктивных поисков путей совершенствования государственных налоговых институтов.

Практическая значимость. Материалы диссертации раскрывают важные направления повышения налогового потенциала региона, которые со стороны государственных органов власти остаются до сих пор без должного внимания и могут быть включены в общую программу экономических реформ на ближайшие годы, а также использоваться в практической деятельности государственных органов при определении основных направлений налоговой политики, разработке механизмов пополнения бюджета. Кроме того, результаты исследования могут найти применение в учебно-методической работе при изложении материала в курсах экономической теории и государственного регулирования экономики.

Апробация работы. Основные положения исследования докладывались на научных конференциях в Волго-Вятской академии государственной службы, Нижегородском государственном университете им. Лобачевского, изложены в семи публикациях общим объемом 5,7 п.л.

1 Глава: Экономическое содержание налогов и налогового потенциала

Диссертация: заключение по теме "Экономическая теория", Вачугов, Игорь Викторович

Общие выводы по УСН:

1. УСН по-прежнему стимулирует экономическую активность предпринимателя и сводит к минимуму затраты на налоговый контроль.

2. Лишение регионального законодателя в законотворчестве по УСН следует расценивать положительно, поскольку за 7 лет существования УСН она так и не получила широкого распространения, причина в неэффективности решений регионального законодателя.

3. Применение налоговой ставки 6% с дохода в новой УСН расширит список желающих с ней работать за счет МП, имеющих высокую рентабельность и МП легко затеняющих доходы. Для последних в интересах государства был бы более полезен ЕНВД.

4. Вариант новой УСН со ставкой 15% с доходов, уменьшенных на величину расходов, наиболее выгоден для производителя, хотя и предусматривает наличие контроля за составом расходов.

5. Уменьшение суммы налога в новой УСН с применением налоговой ставки 6% с дохода на уплаченные страховые взносы в обязательное пенсионное страхование помогут решению проблемы с выводом зарплаты из тени. Отсутствие такого права во втором варианте УСН указывает на половинчатость решения проблемы.

3.3.4. Единый налог на вмененный доход

Более трех лет прошло после введения единого налога на вмененный доход. Федеральным законом № 148-ФЗ от 31.07.98 регионам были предоставлены широкие права по определению порядка расчета и, соответственно, величины налога. Сначала перечень ошибок и перегибов был разнообразен и значителен. А ежегодное повышение данного налога приводило не только к негодованию налогоплательщиков, но и к массовым выступлениям.

Вообще, идея о едином налоге не нова сама по себе. В 18 веке теория единого налога рассматривалась физиократами (Тюрго, Кенэ). Они предлагали установить единый налог на земельную ренту как единственный источник. По их мнению единый налог направлен на минимизацию издержек сбора налогов путем обложения напрямую тех доходов, которые в конечном счете и несли налоговое бремя. Впоследствии этот подход был подвергнут критике А.Маршаллом. Последний утверждал, что единый налог неприемлем, так как плодородие разных земельных участков заметно отличалось.

К теории о едином налоге обращались и социально-политические реформаторы. Считалось, что это путь к уменьшению роли бюджета, повышению заработной платы и росту производства.

Г. Джордж (IXX в.) упоминал об идее единого земельного налога как средства обеспечения всеобщего достатка и социального мира. Причем объектом налогообложения экономисты рассматривали не только земли, но и расходы, строения, доходы, капитал и т.д.

В чем причина возврата к единому налогу?

Во-первых, история развивается по спирали и, возвращаясь к старому, учитывается накопленный опыт и научный потенциал.

Во-вторых, мы знаем, что и другие страны прошли через этот этап. Некоторые (Испания, ОАЭ) успешно применяют теорию единого налога и до сих пор. Даже американские экономисты в 1980 годах предлагали возвратиться к этой идее (Роберт Холл и Элвин Рэбушка). Речь шла о единообразном налоге. Введение единого налога в нашей стране было связано не столько с решением социальных проблем, сколько с решением проблемы собираемости налогов. Федеральная власть вела войну в Чечне, необходимо было возвращать внешний долг, а регионам предоставить самостоятельность в стимулировании источников пополнения бюджета и снижения социальной напряженности. Данную проблему и должен был решать единый налог на вмененный доход (далее ЕНВД).

Как же должна была быть реализована идея о едином налоге?

Во-первых, расчет налога должен быть прост и доступен каждому.

Во-вторых, все предприниматели оказываются в равных условиях, включая и неприученных платить налоги. В этом и есть осуществление принципа горизонтальной справедливости.

В-третьих, — заплатил налог и никто не отвлекает проверками.

В-четвертых, — заработал много — не надо думать, как спрятать, утаить. Наши предприниматели должны привыкать жить честно.

В-пятых, — сам налог, будучи единым, экономит время на его исчисление, уплату и контроль за полнотой уплаты.

В-седьмых, эффективность сбора налога высока не только потому, что он прост, но еще потому, что расчет, контроль и учет уплаты ведется по месту осуществления деятельности и по каждому объекту налогообложения в отдельности.

Более того - решена проблема дифференцированного подхода в начислении налогов. Если до 2001 года шкала подоходного налога еще как-то выравнивала доходы предпринимателей, работающих в разных местностях, в разных условиях, то ставка отчислений в Пенсионный Фонд была едина и принцип вертикальной справедливости грубо нарушался. Более того, с 1 января 2001 года и шкала налога на доходы с физических лиц стала плоской, а шкала введенного ЕСН - регрессивной. Представители крупного бизнеса серьёзно лоббировали свои интересы. ЕНВД должен быть дифференцирован, а коэффициенты справедливо учитывать доходность места, используемой площади, вида товара и другие факторы.

Словом, единый налог направлен был на решение определенных социальных и экономических проблем. К сожалению, введение единого налога имело и негативные последствия.

Во-первых, он решил одни социальные и экономические проблемы, а другие, наоборот, обострил. Так вопрос предоставления льгот социально-незащищенным и малообеспеченным группам решался крайне медленно и не полностью. Предоставление же льгот вновь созданным (построенным) объектам носило порой адресный характер [26].

Во-вторых, поскольку доходы от налога в 1999 году полностью оставались в регионах, то налог вводился в спешном порядке. Несмотря на предварительную «обкатку» в нескольких районах области, первоначально Нижегородский вариант имел много погрешностей. Корректировки, изменения и дополнения в региональном законодательстве по ЕНВД происходили настолько часто, что их не успевали отследить не только налогоплательщики, но и представители налоговых органов, к тому же изменения и дополнения зачастую поступали в районные налоговые инспекции с опозданием.

В-третьих, сама материально-техническая подготовка налоговых органов для перехода на единый налог не соответствовала требованиям реформы. Например, необходимое программное обеспечение для учета ЕНВД появилось лишь в 2002 году, причем качество его вызывало много нареканий. Отсутствие защищенных от подделок бланков свидетельств об уплате единого налога создавало почву для их подделок.

В-четвертых, сам расчет налога оказался не настолько прост, чтобы заполнить его любому налогоплательщику самостоятельно. Да и неоднозначность трактовки применения тех или иных коэффициентов ставила в тупик налогоплательщиков, а вначале и инспекторов (например, SI hS2).

Экономию времени ЕНВД не принес ни налогоплательщику, ни инспектору. Если ранее налогоплательщик с инспектором встречались, как правило, раз в году, то теперь ежемесячно. Выходит, что принцип простоты не срабатывал.

Кроме того, объем ведения бухгалтерского учета сохранялся прежним и, по мнению многих предпринимателей, слишком громоздким.

Следует отметить и наличие видов деятельности, попадающих под единый налог, но не находящихся при этом в поле зрения контролирующих органов. Например: ремонтно-строительные работы, некоторые виды услуг. Слабо поддаются контролю грузовые перевозки. Поэтому завышенные базовые доходности или коэффициенты привели, во-первых, к потерям в собираемости налогов, во-вторых, отучали граждан честно платить налоги.

Нельзя не отметить и наличие в нижегородском законодательстве такого вида деятельности, как консультационные услуги, подпадающие под действие ЕНВД. Под мнимые консультационные услуги выводились из-под налогообложения крупные суммы. А величина налога в разное время составляла лишь от 552-х до 414 руб. в 2002 году, а ранее и того меньше. Очевидно, лоббирование столько велико, что проблема не решена полностью и в новом варианте ЕНВД 2003 года.

Введение в обязанность платить единый социальный налог для плательщиков ЕНВД с 01.01.2002 резко увеличило налоговую нагрузку на последних. Такое изменение законодательства явно противоречило продекларированному курсу Правительства [20]. Практически скачек налогов наглядно показан на графике 3 и гистограмме 3.1 в Прил.7 на примере рассматриваемого нами торгового предприятия. Решение проблемы о снижении налоговой нагрузки заняло целых полгода, различные политические деятели удачно использовали это время для саморекламы перед представителями малого бизнеса. Несомненно, что как действие, так и бездействие законодателя и представителей власти подрывает доверие граждан-налогоплательщиков к государству. Тем не менее ЕНВД оказался практичен и живуч, что подтверждает устойчивый тренд роста поступлений ЕНВД как от юридических лиц, так и индивидуальных предпринимателей (см. гист. 4 и 5 Прил.7).

Введение новой формы ЕНВД (гл.26.3 Налогового кодекса) с 01.01.2003г. сложно оценить однозначно. Законодатель на федеральном уровне более жестко определил количество и величину коэффициентов (Kl, К2 и КЗ). Самостоятельно зафиксировал базовую доходность, однако список видов деятельности в пункте «оказание бытовых услуг» по-прежнему открытый, что явно противоречит лозунгам некоторых представителей власти о борьбе с коррупцией.

Применение коэффициента К1, определяемого в соответствии с кадастровой стоимостью земли, одновременно во всех регионах не представляется возможным, поскольку к 01.01.2004г. не все регионы завершат работу по созданию Земельного кадастра. Изменения в федеральном законодательстве по ЕНВД от 31.12.2002г. определяют, что при расчете налога в 2003 году следует ограничиться коэффициентами К2 и КЗ, предоставив диапазон регулирования К2 для регионального законодателя от 1 до 0,01. Предложение вполне целесообразно, хотя это возвращает право регионам применить коэффициент К2 по аналогии со старым коэффициентом дислокации L1 и L2. К тому же изменения от 31.12.2002г. запоздали настолько, что региональный законодатель не смог отреагировать до наступления 2003 года, что внесло определенные неудобства, прежде всего, для налогоплательщиков.

К положительным сторонам следует отнести применение КЗ, который более точно и справедливо, чем в старой форме ЕНВД решает проблему индексации. Кроме того, уменьшение налога в пределах 50% на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ст.346.32 НК) в значительной степени поможет выводу зарплаты из тени.

Вместе с тем, в новой форме ЕНВД есть и существенные недостатки.

Во-первых, правомерность применения кадастровой стоимости земли в расчете ЕНВД вызывает сомнение, поскольку экономический смысл кадастровой стоимости значительно шире, нежели оценка доходности предпринимательской деятельности и расчет налога.

Во-вторых, срок предоставления налоговой декларации установлен - не позднее 20-го числа первого месяца, следующего за налоговым периодом (п.З

СТ. 346.32 НК), что резко снижает эффективность налогового контроля и открывает широкое поле для ухода от налогов.

По мнению автора, декларирование должно быть до начала налогового периода. Обнаружение при проведении налогового контроля несоответствия поданного расчета ЕНВД и реальных коэффициентов или базовой доходности должно расцениваться как неуплата (неполная уплата) налога. Для решения проблемы удобства и экономии времени как для инспектора, так и для налогоплательщика, необходима разработка и применение «автоматов приема деклараций», предложенных в предыдущем параграфе. Эти аппараты по образу работы банкоматов могли бы принимать информацию налогоплательщика, распечатывать и выдавать ему копию представленной декларации ЕНВД. Для налогоплательщика такой автомат решает проблему очередей, поскольку может работать круглосуточно, позволяет быстро и правильно заполнить декларацию. В налоговой инспекции решается проблема с вводом и проведением начислений. Эффективная проверка возможна лишь при осуществлении её на месте и во время ведения деятельности.

Итак, новая форма ЕНВД имеет конкретные положительные аспекты, но ш наличие существенных недостатков не дает право нам оценивать ее положительно. Требуется серьезная корректировка данной новой формы налогообложения.

Таким образом, многообразие форм налогообложения, неоднозначность законодательства и частые его корректировки не способствуют развитию деловой активности, экономического и налогового потенциала Попытка централизовать федеральным законодателем такие формы налогообложения, как ЕНВД и УСН - правильное решение, но серьезные их недоработки расширяют поле для ухода от налогов. В целом, идея о создании удобных форм налогообложения МБ и эффективного контроля хороша и при ее более качественной реализации, действительно, будет способствовать росту экономического и налогового потенциала региона

159

Заключение

Возникновение налогов связано с определенной ступенью развития I общества, когда не только формируются его социально-экономические потребности, но и появляется возможность удовлетворения этих потребностей при посредстве слаженного функционирования государственных институтов.

Утверждение налогов в качестве самостоятельной формы мобилизации ресурсов обусловлено большой совокупностью факторов, действовавших на протяжении длительного периода истории. Среди этих факторов наиболее важными являются общественное разделение труда, разложение первобытной общины, появление семьи и института частной собственности, разделение общества на классы, становление и развитие государства.

В научном мире нет единства взглядов на определение налога. Постепенно складывающийся категориальный подход к пониманию сущности налога следует считать верным.

Налог — экономическая категория, выражающая объективные отношения, связанные с необходимостью обобществления части вновь созданной стоимости для удовлетворения растущих социальных, экономических и политических потребностей общества. Налоговое перераспределение является связующим звеном сферы производства экономических (частных) благ и сферы производства социальных благ.

Постепенно с развитием общества и института государства налоговые отношения приобретают институциональный характер. Государство придает налоговым отношениям нормативно-правовую форму, учреждает налоговые органы, наделяя их особыми полномочиями, развивает институциональную налоговую среду.

Трансакции, осуществляемые в результате налогового перераспределения, вызывают соответствующие налоговые трансакционные издержки. Под налоговыми трансакщюнными издержками понимается тленность ресурсов, потраченных на обеспечение функционирования механизма налоговых изъятий, разрешение конфликтных ситуаций и потерянных, неучтенных ресурсов в силу несовершенства институциональной среды.

При анализе структуры налоговых трансакционных издержек следует выделить рабочие затраты и потери по неэффективности. Рабочие затраты -затраты на содержание налоговых органов и институтов, обеспечивающих их функционирование. Потери по неэффективности - потери потенциальных налоговых изъятий вследствие неэффективности, неслаженности функционирования государственных институтов.

В результате исследования налогового потенциала установлено, что его не следует отождествлять только с максимально возможным объемом собранных налогов. Под налоговым потенциалам понимается способность национального хозяйства произвести и мобилизовать в бюджеты всех уровней долю национального дохода, определяемую потребностями общественного развития и возможностями государственных налоговых институтов.

Изучение классификации налогового потенциала и его факторов раскрывает различные виды налогового потенциала, например, — максимальный налоговый потенциал, фактический, оптимальный налоговый ^ потенциал.

Исследование общей теории налогового потенциала дает платформу для изучения налогового потенциала региона, где регион отождествляется с понятием «субъекта Российской Федерации», определяемым Конституцией России. Под налоговым потенциалам региона понимается возможный объем налоговых поступлений за определенный период (финансовый год) с учетом наличных ресурсов, тенденций экономического развития региона, проводимой налоговой политики в регионе, возможностей механизма налоговых изъятий и динамики теневой экономики.

Изучение классификации налогового потенциала региона раскрывает необходимость изучения более узких направлений, например, налоговый ^ потенциал малого бизнеса региона.

До сих пор не существует единой, проверенной, надежной методики оценки налогового потенциала региона в нашей стране по причине недооценки этой проблемы.

Предложенные в работе направления формирования новой методики основаны на объективном анализе данных налоговых органов по каждому налогу и требуют высокого уровня модернизации.

Оценка динамики налогового потенциала Нижегородского региона показывает, что основные причины отставания последнего, в основном, в стартовых экономических условиях, однако дальнейшее развитие налогового потенциала Нижегородского региона преимущественно зависит от эффективности экономической и налоговой политики на федеральном и региональном уровне.

С учетом данной в работе классификации, рассмотренные статические факторы налогового потенциала региона: развитие малого бизнеса, борьба с теневой экономикой, человеческий фактор - важны, но не единственны, к тому же в зависимости от состояния экономики и развития общества на первое место могут выходить и другие факторы налогового потенциала региона.

Объективные основы повышения налогового потенциала связаны с действием экономического закона растущих налоговых изъятий.

Закон растущих налоговых изъятий выражает существенную связь между возвышением социально-экономических потребностей общества и закономерным ростом налоговых изъятий в процессе общественного развития. При этом логика закона такова, что процесс общественного развития вызывает возвышение социально-экономических потребностей. Всеобщий экономический закон возвышения потребностей общества обуславливает закономерный рост налоговых изъятий, необходимый для удовлетворения этих общественных потребностей.

В исследовании содержания ЗРНИ установлены и иные устойчивые связи между экономическими сущностями: связь между возвышением социально-экономических потребностей и развитием экономики, связь между возвышением социально-экономических потребностей и развитием социальной сферы, связь между развитием экономики и развитием социальной сферы, связь # между развитием государственных институтов и развитием социальной сферы, между развитием государственных институтов и ростом налоговых изъятий.

Действие закона наиболее характерно для стран с прогрессирующим развитием государственных институтов.

Общий механизм действия закона, осуществляемый под влиянием внутренних и внешних факторов, определяет последовательность функционирования налоговых институтов: общественное мнение - Парламент -нормы налогового законодательства - исполнительные органы (Правительство, МНС, Минфин, правоохранительные и судебные органы).

Закономерный рост налоговых изъятий обусловлен рядом факторов: возвышение социально-экономических потребностей и научно-технический прогресс. Кроме того, в современных условиях объективная необходимость данного процесса усиливается такими факторами как растущие расходы на национальную безопасность, на государственное управление, на социальную защиту и др. Причем факторы ЗРНИ и факторы формирования налогового ^ потенциала имеют различную природу.

Поскольку ЗРНИ действует не на всех стадиях производственного процесса, а лишь на стадии перераспределения, то на наш взгляд, согласно рассмотренной в работе классификации его следует отнести к законам частных сфер. Наличие закона подтверждают и статистические данные, приведенные в работе, наиболее характерные за истекшее столетие.

Имеет место связь ЗРНИ с иными экономическими законами. Причем с одними она устойчива, постоянна, а с другими - не устойчива, не постоянна.

Исследование закона подкреплено и анализом факторов, противодействующих тенденции роста налоговых изъятий. Эти факторы ^ придают действию ЗРНИ циклический характер.

Данный закон имеет свои особенности, формы проявления и механизм использования, изучение которых, в целом, определяет полноту исследования.

Следует отметить, что принятие существования ЗРНИ не означает слепое согласие с беспредельным ростом налогов, а скорее является объяснением протекающих экономических процессов в обществе на фоне развития человеческой цивилизации и указывает пути решения предстоящих экономических проблем, в том числе - снижение налоговых трансакционных издержек, расширение рыночных способов использования удовлетворения социальных потребностей, повышения эффективности использования социальной сферы.

Значительную роль в увеличении налогового потенциала региона играет рациональное использование институциональных резервов. Для этого важна организация слаженного и эффективного функционирования государственных налоговых институтов. Сюда входит и эффективность работы судебных органов, взаимодействие правоохранительных и налоговых органов, особое место занимает своевременность и качество совершенствования налогового законодательства. Причем за ошибки в налоговом законодательстве в нашей стране никто не несет ответственность.

Особую роль в формировании налогового потенциала играет и повышение уровня качества налогового обслуживания, для чего необходим соответствующий уровень модернизации, программного обеспечения и организации процесса налоговых изъятий. Основная цель - повышение удобства, снижение финансовых и временных затрат ведения бухгалтерского учета и предоставления налоговой отчетности, при сохранении необходимой частоты и полноты этой отчетности для осуществления эффективного налогового контроля со стороны контролирующих органов.

Заметную роль в формировании налогового потенциала региона играет развитие малого бизнеса. Для такого развития необходимы последовательные меры по разработке и совершенствованию специальных налоговых режимов, которые обеспечат подъем малого бизнеса за счет простоты и удобства налогообложения и сократят трансакционные налоговые издержки.