Теоретико-методические аспекты формирования и аудиторского тестирования системы внутреннего контроля в организациях оптовой торговли тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Теоретико-методические аспекты формирования и аудиторского тестирования системы внутреннего контроля в организациях оптовой торговли"

На правах рукописи

МЕДВЕДЕВА ОЛЬГА ВЛАДИМИРОВНА

Теоретико-методические аспекты формирования и аудиторского тестирования системы внутреннего контроля в организациях оптовой торговли

Специальность 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ростов-на-Дону - 2005

Работа выполнена в Южнороссийском государственном университете экономики и сервиса

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Попова Татьяна Дмитриевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Андреев Валерий Дмитриевич

кандидат экономических наук, доцент Хахонова Наталья Николаевна

Ведущая организация: Белгородский государственный

университет потребительской кооперации

Защита состоится «¿^р[ » ¿с/ 2005 г. в -/,•? час. на

заседании диссертационного совета Д 212.209.02. в Ростовском государственном экономическом университете «РИНХ» по адресу: 344002, г.Ростов-на-Дону, ул. Б.Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Ростовского государственного экономического университета «РИНХ».

Автореферат разослан ¿и 2005 г

Ученый секретарь диссертационного совета

Иванова Е.А.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования.

С развитием рыночных отношений проблемы, связанные с формированием системы внутреннего контроля и организационно-методических аспектов аудита товарных операций в оптовой торговле, приобретают особую актуальность.

Методология и методика организации и оценки эффективности системы внутреннего контроля, адаптированные к российской действительности, с учетом расширения экономической свободы торговой отрасли нуждаются в дальнейшем совершенствовании. Назрела необходимость тщательной научно практической разработки наиболее актуальных вопросов, связанных с оценкой систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определением уровня рисков средств контроля методом тестирования при проведении аудита в оптовой торговле.

Конкурентные отношения связаны с движением товаров от производителей до их конечных потребителей, при этом сфера товарного обращения в условиях развитого рынка не только охватывает торговлю, но и распространяется на все общественное производство. Бухгалтерский учет обеспечивает сохранность товаров, предоставляет информацию о движении цен и издержках, позволяет оценить эффективность производства и реализации товаров. Аудит подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности торговых организаций, которые не всегда подвергаются обязательным внешним аудиторским проверкам, что существенно повышает требования к созданию рациональной организации системы внутреннего контроля, позволяющей снизить риск нарушения бухгалтерского и налогового законодательства. В этой ситуации система внутреннего контроля позволяет строже определять достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и на основе ее анализа принимать правильные решения.

Вопросы организации системы внутреннего контроля в российской науке и практике остаются и по сей день наименее изученными. У российских ученых нет единого мнения в определении системы внутреннего контроля организаций оптовой торговли, нет единства в выборе признаков ее классификации, отсутствует комплексность исследования.

В настоящее время вопросы, связанные с методологией и методикой аудиторской проверки товарных операций, являются недостаточно разработанными, что актуализирует тему диссертационного исследования. Введение в действие аудиторских стандартов и других нормативных документов не решило многих аспектов данной проблемы.

В связи с этим практически значимым представляется теоретическое обоснование главных направлений формирования и аудиторского тестирования системы внутреннего контроля товарных операций организаций оптовой торговли, сопоставимое с научно- исследовательскими изысканиями, что и определило выбор темы и направление диссертационной работы.

Значительный вклад в решение проблем теории и организации внутреннего контроля и внутреннего аудита в промышленности внесли такие отечественные исследователи, как: А.Ф. Аксененко, В.Д. Андреев, И.А. Белобжецкий, И.Н. Белый, Н.Т. Белуха, В.В. Бурцев, Б.И. Валуев, ЭА. Вознесенский, Н.Г. Гаджиев, М И. Карауш, В.Ф. Журко, Л.М. Крамаровский, Н.В. Кужельный, Н.Т. Лабынцев, В.И. Лакис, Н.В. Лопухин, И.С. Мацкевичюс,

A.С. Наринский, В.И. Подольский, М.П. Рябчиков, Г.А. Соловьев, СА. Стуков,

B.П. Суйц, Л.А. Сухарева, В.Б. Ястребов и др. Однако названные авторы практически не останавливаются на вопросах использования внутреннего контроля в торговых организациях. В научной литературе в достаточной мере освещены вопросы общего аудита, однако фундаментальные исследования по процедуре тестирования не подкреплены методическими разработками прикладного характера.

В целях разработки и углубления теоретических и организационно-методических основ рассматриваемых проблем может быть полезен

накопленный зарубежный опыт, однако его использование возможно лишь с учетом сложившихся особенностей стратегического контроля организаций оптовой торговли в специфических условиях России. В работе были проанализированы труды зарубежных специалистов, исследующих различные теоретические и организационно-методические аспекты системы внутреннего контроля, в том числе аудита товарных операций: Р.Адамса, М. Бениса, Э.А. Аренса, Рой Доджа, К. Друри, Д.Р. Кармайкла, Дж. К. Лоббека, Р. Монтгомери, Дж. Рисса, Ж. Ришара, Р. Энтони, М.Б. Хирша, Г. Манна, Э.Майера, П. Фридмана и др.

Недостаточная разработанность темы, ее актуальность и практическая значимость разработки заявленных проблем определили предмет, цели и задачи исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы на основе критического рассмотрения литературных источников, анализа и обобщения действующей практики разработать теоретические положения и практические рекомендации по формированию системы внутреннего контроля товарных операций, обеспечивающих решение важных для оптовой торговли прикладных задач. Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:

- определения содержания и состава основных этапов системно-ориентированного подхода к исследованию внутреннего контроля в учетно-контрольном механизме операций товародвижения;

- анализа нормативно-методического регулирования системы внутреннего контроля и оценки ее эффективности в отечественной практике аудита;

- анализа и оценки действующей информационной базы контроля товарных операций и определения основных направлений ее совершенствования;

- разработки рекомендаций по совершенствованию стратегического учета поставок товаров, необходимых для улучшения системы внутреннего контроля их качества;

разработки методических приемов и процедуры тестирования средств контроля при оценке системы внутреннего контроля поступления товаров;

Объект и предмет исследования Объектом исследования выступают организации оптовой торговли. Предметом исследования является система внутреннего контроля товарных операций оптовой торговли.

Теоретико-методологической основой исследования являются фундаментальные и прикладные научные труды отечественных и зарубежных ученых, законодательные и нормативные материалы по проблемам бухгалтерского учета, аудита и анализа хозяйственной деятельности. Для решения поставленных задач изучалась отечественная и зарубежная литература, материалы научных конференций и семинаров, соответствующие методические и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, международные и российские стандарты аудита. Исследование основано на обобщении и оценке накопленного практического опыта с учетом отраслевых особенностей оптовой торговли.

Диссертационное исследование выполнено в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12- бухгалтерский учет, статистика, раздела 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности, п.2.1 Методология и технология аудита; п.2.5Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование внутреннего контроля;

Инструментарно - методический аппарат. Исследование проводилось с применением следующих методов научного познания: наблюдения, системного и логико-смыслового анализа, сравнения, группировок, классификации, логического моделирования, экспертных оценок. При обработке практических материалов использовались методы группировки, выборки, сравнения, обобщения и атрибутивного тестирования. В работе применялись программные продукты Microsoft Word, Microsoft Excel.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных документов по бухгалтерскому учету и аудиту; официальных данных Госкомстата по Южному федеральному округу в целом и Ростовской области за период с 2000 по 2003 год, Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России №4 по Ростовской области за

период 1998-2003гг, материалов совместной работы Волгодонской ассоциации потребителей и администрации г. Волгодонска, данных 15 организаций оптовой торговли г. Волгодонска, международных и национальных стандартов.

Рабочая гипотеза диссертации: базируется на рыночной парадигме формирования стратегии развития организаций оптовой торговли на основе эффективной системы внутреннего контроля посредством регулирования издержек, рационализации налогообложения, реального построения инвестиционной политики, а также реализации современных технологий аудита.

Положения, выносимые на защиту:

1. Осуществление рыночных реформ в социально-экономических сферах и переход российской экономики на принятую в международной практике систему учета, аудита и статистики обусловливают необходимость совершенствования понятийного аппарата аудита в целях унификации подходов к основным нормам, понятиям и терминам. Исходя из этого, целесообразно учитывать действующее в международной аудиторской практике абсолютное разграничение понятий " внутренний аудит" и "внутренний контроль".

2. Важным условием рациональной организации системы внутреннего контроля в торговле является разработка ее научно обоснованной классификации по видам, формам, методам и приемам. Необходимы уточнения в существующих классификациях внутреннего контроля для торговой организации с учетом расширения экономической свободы данной отрасли в современных условиях хозяйствования. Научно обоснованная классификация позволяет глубже понять сущность системы внутреннего контроля как категории учетно-контрольного механизма и раскрыть специфические особенности различных ее составляющих.

3. Система внутреннего контроля в соответствии с п. 4.1 стандарта аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» включает три основных элемента: среду контроля, учетную систему (систему бухгалтерского учета) и отдельные процедуры (средства) контроля. В сочетании все элементы системы контроля

обеспечивают организации снижение риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгалтерском учете. Тем не менее, выделение этих трех элементов с теоретической точки зрения достаточно спорно, так как один блок является составной частью другого, а выделение элемента "контрольная среда" нецелесообразно. Само понятие «система внутреннего контроля» в торговой организации должно отражать специфику данной отрасли по классификационным признакам оптовой торговли и обеспечивать работу в следующих блоках: сегментах торговой деятельности, информационной базе контроля, учетной системе, средствах контроля.

4. Функционирование механизма контроля выражается в осуществлении формально установленных процедур контроля (типов и методов его проведения) при обеспечении взаимоувязки всех видов учета: оперативного, стратегического, бухгалтерского, статистического, налогового. Организационно-методическая модель системы внутреннего контроля торговой организации должна конкретизировать специфику ее деятельности, исходя из технологических, экономических и региональных особенностей и представлять собой совокупность следующих компонентов: учетной политики, направления документооборота, точек контроля и ответственности сотрудников.

5. Современная система внутреннего контроля в торговой организации представляет собой, с одной стороны, совокупность методик и процедур, принятых и внедренных ее руководством в качестве средств для обеспечения упорядоченного и эффективного товародвижения по всем циклам, а с другой -предмет аудиторской проверки на стадии планирования. В силу этого, при ранжировании работ по степени надежности системы внутреннего контроля, а также средств контроля товарных операций, необходимо выделить в контрольные блоки систему учета и документооборот. В основе новых методических подходов должна лежать разработка контрольных точек каждого объекта товарных операций, соотнесенных с моделью информационной базы.

6. Национальные правила (стандарты) аудиторской деятельности и МСА 400

"Оценка рисков и внутренний контроль" содержат в себе лишь рекомендательный подход к тестированию системы внутреннего контроля, не раскрывая методику составления тестов, что приводит к снижению их валидности и уровня существенности при оценке рисков средств контроля. В этих условиях необходима стандартизация процедуры тестирования в аудиторской деятельности, раскрывающая методологические подходы к формам тестов, выбору оценочных критериев и суммированию показателей, которые могут использоваться в процессе исследования качества проведенного аудита.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке концептуальных подходов и организационно-методических основ системы внутреннего контроля товарных операций как одного из важнейших звеньев стратегического учета и проведении аудиторской проверки организаций оптовой торговли. В работе получены следующие результаты, обладающие элементами научной новизны:

1. Определены и обоснованы элементы системы внутреннего контроля организаций оптовой торговли: учетная система, информационная база контроля, средства контроля, циклы товародвижения, отражающие специфику данной отрасли.

2. Разработана классификация торговых организаций для дальнейшего их развития и практического обеспечения учетно-контрольного механизма по признакам: правовому положению; количественным критериям; соответствию отраслевым аспектам, а также схема имитационной модели системы внутреннего контроля в организациях оптовой торговли в совокупности компонентов: учетной политики, направления документооборота, точек контроля и ответственности сотрудников.

3. Разработана иерархическая структура звеньев бухгалтерской службы в их взаимосвязи с подразделениями торговой организации с использованием современных экономико-математических моделей прогнозирования, заключающаяся в построении матрицы, сформированной на основе 10-и бальной оценочной сетки.

4. Разработана методика формирования информационной базы системы внутреннего контроля, заключающаяся в разложении комплексной задачи контроля на множество взаимосвязанных частных задач, и обоснованы критерии оценки ее достаточности, такие как: показатели существенности, коэфициент

достаточности информации, что позволяет сопоставлять объем информации, необходимой для решения задач контроля, с имеющейся в наличии, с учетом целей деятельности торговой организации.

5. Разработана методика, определяющая последовательность аудиторского тестирования основных блоков (документооборот и система учета) системы внутреннего контроля по сгруппированным контрольным точкам циклов товарных операций, позволяющая установить уровень системы внутреннего контроля, стоящие перед ней задачи и степень ее воздействия на качество проверки.

6. Предложены основные расчетные формулы тестового коэффициента валидности как суммы предельных весов тестовых заданий, служащие основными критериями полноты охвата содержания как отдельных вопросов, так и теста в целом, и позволяющие определить его диагностическую ценность.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования состоит в доведении результатов исследования до разработки конкретных методических подходов и методик формирования системы внутреннего контроля товарных операций и аудиторского тестирования средств контроля. Предложенные приемы и процедуры аудита могут быть использованы в практической деятельности аудиторских фирм.

Теоретические положения диссертации, используются автором при чтении курсов «Бухгалтерское дело», «Аудит», а также спецкурсов «Международные стандарты аудита» при подготовке специалистов по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и могут быть использованы при подготовке и переподготовке аудиторов в учебно- методических центрах Министерства финансов РФ.

Апробация результатов исследования. Содержание и основные результаты проведенного исследования обсуждались и докладывались на межвузовских, межрегиональных, международных и всероссийских научно-практических конференциях, проведенных в ЮРГУЭС, РГЭУ "РИНХ", Орловском коммерческом институте. Выводы, рекомендации и методика, разработанные автором, приняты в качестве методического обеспечения курса

«Аудит» по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» в Южнороссийском государственном университете экономики и сервиса.

Результаты изложенные в диссертации, внедрены в практику аудиторской фирмы ООО «Волгодонск-Ауди» и организаций оптовой торговли г.Волгодонска: ООО ПКФ «АСТАТ», ООО ТД « СЛАВЯНСКИЙ»;

Основные положения диссертации опубликованы в 11 работах, в том числе, в учебном пособии с грифом УМО, общим объемом 10,67 пл. Логическая структура и объем диссертации:

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 133 наименования. Работа изложена на 191 странице машинописного текста, содержит 29 рисунков, 31 таблицу и 31 приложение.

Структура диссертации: ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. Теоретические основы внутреннего контроля в торговых организациях:

1.1. Системно-ориентированный подход к исследованию внутреннего контроля

1.2. Адаптация международного подхода к системе внутреннего контроля в отечественной практике

1.3. Особенностиформированияучетно-контрольногомеханизма организаций оптовой торговли

ГЛАВА 2. Методические аспекты формирования системы внутреннего контроля в организациях оптовой торговли

2.1. Моделирование системы внутреннего контроля по циклам товародвижения

2.2. Стратегия формирования информационной базы системы внутреннего контроля товарных операций

2.3. Особенности организации внутреннего контроля поставок и качества товаров в оптовой торговле

ГЛАВА 3. Развитие аудиторского тестирования системы внутреннего контроля товарных операций

3.1. Математико-статистическиеметоды разработки критериев тестирования средств контроля товарных операций

3.2. Методические приемы и процедуры тестирования поступления товаров.

3.3. Определение риска средств контроля при компьютерной обработке данных.

Заключение

Библиографический список Приложение

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы, поставлена цель и сформулированы задачи работы, определены предмет и объект, теоретические и методологические основы, новизна и практическая значимость диссертационного исследования.

В первой главе раскрыта необходимость системно-ориентированного подхода к исследованию внутреннего контроля. Системное исследование предполагает выделение способов и принципов установления системообразующих связей, обеспечивающих свойство целостности и относительно обособленного функционирования. По нашему мнению, если исходить из философского определения принципа как центрального понятия основания системы, то к общепринятым следует разработать на научной основе принципы системы внутреннего контроля, специфические именно для торговой организации. Анализ отечественных и зарубежных литературных источников позволил нам представить классификацию внутреннего контроля полезную в методологическом плане (таб.1). Исследования показали, что анализ системы внутреннего контроля позволяет выразить ряд преимуществ такого подхода для торговой организации:

Во-первых, анализ системы внутреннего контроля позволяет без значительных затрат времени на первом же этапе обозначить наиболее крупные ошибки построения учета, выделить направления или участки, требующие особого пристального внимания руководителей.

Во-вторых, в рамках формирования системы внутреннего контроля становится методически обоснованной и цельной работа по регулированию издержек, оптимизации налогообложения, реальному построению инвестиционной политики, совершенствуется кадровая политика,

распределение должностных обязанностей и зон ответственности сотрудников.

В третьих, любой вид аудиторских услуг базируется на целостном понимании функционирования торговой организации, как совокупности взаимосвязей ее подразделений и подсистем.

Таблица 1

Классификация внутреннего контроля торговой организации

Классификационные признаки Виды контроля

Форма ревизионные комиссии; структурно-функциональная;

Методические приемы Общенаучные; специфические для экономических наук; собственные эмпирические;

Значимость субъектов контрольной деятельности Осуществляемый субъектами 1- 5-го уровней контроля;

Иерархичность объектов Контроль системы объектов в целом; контроль подсистем объектов; контроль отдельных объектов;

Временная Стратегический; тактический; оперативный;

направленность

Источники данных Документальный; фактический; автоматизированный;

Полнота охвата объекта Сплошной; несплошной;

Уровень автоматизации Неавтоматизированный; не полностью автоматизированный; полностью автоматизированный;

Стадия проведения Предварительный; промежуточный; конечный;

Функциональная направленность Администраторский; финансово-экономический; бухгалтерский; компьютерный; маркетинговый, правовой; кадровый; направленный на обеспечение безопасности торговой организации;

Пространственный аспект Входной; поэтапный; выходной

Способ взаимоотношения работников Односторонний (функционально-принудительный); взаимный (двусторонний или многосторонний);

Этапы получения информации Первичный; сводный;

Характер отношения к объекту Направляющий; фильтрующий (этапный);

Характер контрольных мероприятий Плановый; внезапный;

Периодичность проведения контрольных мероприятий Систематический; периодический; эпизодический;

Интенсивность проведения контроля В облегченном режиме; в нормальном режиме; в усиленном режиме;

Циклы товародвижения Контроль поставки товаров; контроль складского учета; контроль финансово-сбытовой деятельности;

Степень необходимости Плановый (обязательный); внеплановый (инициативный) аудит;

Временные этапы Предварительный; последующий; прогнозный;

Форма оформления результатов Оформляемые актом ревизии; оформляемые промежуточным актом; оформляемые специальным заключением; оформляемые письменной информацией;

Учитывая позитивные стороны исследования системы внутреннего контроля, можно сделать вывод, что анализ системы внутреннего контроля торговой организации - это самое перспективное направление развития техники и технологии российского аудита, а также способ повышения эффективности отрасли в целом. Между тем, изучению теоретических основ и разработке практических рекомендаций использования внутреннего контроля в торговых организациях уделяется недостаточное внимание. По нашему мнению, в связи с осуществляемыми в России политико-экономическими реформами перед отечественной наукой стоит задача разработки новых концепций систем внутреннего контроля, учитывающих отраслевую специфику, и разработки критериев оценки его эффективности.

Проведенный анализ нормативных и литературных источников, позволил нам выявить ряд отличий и совпадений в понятийном подходе к оценке риска средств контроля в системах ПСАД и МСА. Подтверждением важности изучения и оценки системы внутреннего контроля является принятая в международной и национальной практике многоступенчатая процедура такой оценки, которая состоит не менее чем из трех этапов:

- общего знакомства с системой внутреннего контроля для оценки ее надежности;

- первичной оценки степени надежности системы внутреннего контроля и влияния доказательств, полученных в результате исследования одного элемента, на другие элементы;

- подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля.

С учетом изложенного нам представляется, что само понятие системы внутреннего контроля в торговой организации должно отражать специфику данной отрасли, обеспечивать работу учетно-контрольного механизма по классификационным признакам оптовой торговли и включать следующие блоки:

- сегменты торговой деятельности;

- информационную базу контроля;

- учетную систему;

- оценку средств контроля.

Для обоснования объекта исследования приведены статистические данные сегментирования товарного рынка Межрайонных налоговых служб Мартыновского, Морозовского, Волгодонского, Константиновского, Тацинского, Обливского районов Ростовской области за 1994-2002гг., что в свою очередь позволило сделать выводы о развитии сегментов товарного рынка по видам деятельности (рис.1) с учетом его опыта и специфики и составить классификацию оптовоторговых организаций в обеспечении учетно-контрольного механизма по следующим признакам: правовому положению; количественным критериям; соответствию отраслевым аспектам.

Пронзводспо

Проюаодсгао + торкяии6%

1994-1997 гг

1998 - 2002 гг.

Рис. 1 Структура товарного рынка по видам деятельности

Это позволило во второй главе раскрыть особенности оптовой торговой деятельности и выделить факторы, влияющие на методическое содержание процедур системы внутреннего контроля (рис.2). Функционирование механизма контроля, по нашему мнению, выражается в осуществлении формально установленных процедур контроля (типов и методов проведения контроля) и в обеспечении взаимоувязки всех видов учета: оперативного, стратегического, бухгалтерского, статистического, налогового, а имитационная модель системы внутреннего контроля торговой организации должна носить абстрактно -эталонизированный характер (рис.3), которую предлагается конкретизировать, исходя из специфики ее деятельности, а также технологических, экономических и региональных особенностей.

Рис 2. Факторы, определяющие методическое содержание процедур системы внутреннего контроля операций товародвижения

Таким образом, организационно-методическая модель системы внутреннего контроля торговой организации - это совокупность компонентов (учетная политика, направление документооборота, точки контроля и ответственности сотрудников) по сегментам торговой деятельности.

Оценив возможные варианты рационализации организационной структуры, мы выбрали оптимальный вариант построения структуры управления коллективом бухгалтерии ООО ПКФ "АСТАТ", учитывающий фактически сложившиеся связи соподчиненности.

При этом, сравнение представленных вариантов показало, что для повышения эффективности работы коллектива необходимо рассмотреть возможность формирования рабочей группы во главе с бухгалтером-контролером, в состав которой войдет бухгалтер по расчетам, бухгалтер по учету ТМЦ и бухгалтер по продажам.

Рис.3 Схема имитационной модели системы внутреннего контроля торговой организации

В основе оценки достаточности информационной базы внутреннего контроля должно лежать сопоставление информации, необходимой для решения задач контроля, с той, что имеется в наличии (рис. 4).

Рис.4. Схема задач внутреннего контроля в организации оптовой торговли

При этом качественные критерии, используемые в оценке полноты информационной базы внутреннего контроля, должны учитывать прежде всего

степень полноты решения конкретных задач контроля. Поэтому уровень достаточности информационной базы контроля, с учетом ее существенности, предлагается характеризовать следующим образом:

высокий - вся необходимая для решения задач контроля информация имеется в наличии;

средний - несмотря на отсутствие некоторой части требуемой информации задачи контроля все же могут быть решены во всех их существенных аспектах;

низкий - отсутствие информации не позволяет решать задачи контроля в их существенных аспектах.

На наш взгляд, количественным критерием полноты информационной базы контроля может выступать коэффициент достаточности информации Кди, определяемый по формуле:

Кди =Кии /Кни , 0)

где Кии - количество имеющейся в наличии информации;

Кни - количество необходимой информации;

Эти значения могут быть в некоторой мере скорректированы с учетом конкретных условий деятельности торговой организации и особенностей внедрения в ней действенной системы внутреннего контроля. А базовые пороговые значения коэффициента Кди, как критерия оценки достаточности информационной базы внутреннего контроля могут быть следующие: высокое -более 95 %; среднее - от 80 до 95 %; низкое -менее 80 %; В общем случае коэффициент достаточности информации, необходимой для решения комплексной задачи (Кди), может быть определен на основе значений Кии и Кни для составляющих ее частных задач по следующей формуле:

где п - объем выборочной совокупности рассматриваемых задач.

- весовые коэффициенты соответственно для фактически имеющейся и необходимой информации.

Для простоты расчетов нами приняты значения Л, = Д = 1 для каждого номера г Целесообразно отметить, что значение весового коэффициента пропорционально уровню существенности имеющейся в наличии информации. Возможно также использование табличного способа, при котором вся требуемая для решения частных задач информация объединяется в единый массив данных и группируется на основе предложенной системы информационного обеспечения внутреннего контроля.В условиях формирования рыночных отношений большое значение имеет проверка соблюдения договоров поставки товаров отдельными поставщиками и степень выполнения их по общему объему, ассортименту и качеству товаров, срокам поступления, условиям транспортировки. Интегрирование данной информации возможно только при условии внедрения входного контроля в систему внутреннего контроля поставок и качества товаров, а контрольной точкой должен стать комплекс следующих операций по закупочной деятельности: выявления и изучения источников закупок товаров; изучения спроса покупателей; формирования и представления заказов поставщикам; контроля за поставками.

Как показали исследования, учетная политика в организациях оптовой торговли не ориентирована на изучение динамики показателей качества, которое относится к числу факторов, в решающей степени обеспечивающих соответствие между спросом и предложением. Однако некоторые покупатели учитывают забракованные товары на счете 41 «Товары» без отражения их на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а обмен забракованных товаров на доброкачественные осуществляется без отражения этих операций в учете. По нашему мнению, при отражении операции по возврату товаров поставщику из-за поставки товаров ненадлежащего качества покупателю необходимо использовать счет 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям». А счет 90 «Продажи» субсчет «Выручка» должен использоваться лишь при возврате товара по причинам, не предусмотренным

действующим законодательством (например, плохая продаваемость). В бухгалтерском учете возврат товара должен отражаться в зависимости от причины возврата, с интеграцией показателей качества товаров в первичную и бухгалтерскую отчетность, что также является компонентом системы внутреннего контроля качества товаров.

На рис.5 дана древовидная диаграмма, показывающая, как улучшить стратегический учет и определение приоритетов при организации системы внутреннего контроля качества поставок товаров.

Рис. 5 Древовидная диаграмма улучшения стратегического учета и определения приоритетов при организации системы внутреннего контроля качества поставок товаров

В третьей главе диссертационного исследования на основании процедуры тестирования на соответствие выделены соответствующие области углубленного контроля при оценке рисков средств контроля на стадии планирования аудита товарных операций в организациях оптовой торговли, разработана методическая последовательность тестирования системы внутреннего контроля и отмечены возможные выявленные нарушения. Анализ специальной литературы позволил нам составить классификационную факторную характеристику видов валидности при конструировании тестов, применительно к процедуре тестирования в аудите.

По нашему мнению, аудиторские тесты по оценке состояния системы внутреннего контроля, как обязательный элемент, должны содержать также данные внутригрупповых норм на базе математической статистики, применяемой в тестологии. Заслуживает специального методологического выявления возможность применения математико-статистических методов для характеристики валидности теста по коэффициенту валидности.

На данных выборки тестовых вопросов обычно сказываются неизвестные разработчику случайные ее особенности, которые завышают коэффициенты валидности. Сокращение валидности может быть минимальным в случаях отбора вопросов, проверяющих заранее сформулированные гипотезы (критериально и концептуально-обоснованные анализом результатов проведенного эмпирического анализа теста). Повлияет на коэффициент валидности также и размер выборки.

Общий тестовый коэффициент валидности, как известно, равный сумме процентных весов отдельных тестовых заданий выражается:

где -тестовый коэффициент валидности, ^ё»- коэффициент к-го вопроса - объем выборки.

Аналогично, коэффициент полноты охвата содержания равен:

где т - количество разделов теста,

Ел - к-тый коэффицент охвата содержания теста с номером к.

Развивая данную идею, считаем целесообразным ввести коэффициент полноты отражения вопроса в ¡-м тестовом показателе. По нашему мнению это необходимо в случаях, если экспертиза «опускалась» до уровня оценки процентного веса отдельных элементов в составе вопроса теста (5-ый уровень). Данный коэффициент можно найти по формуле:

где - первый тестовый вопрос

¡¡! - процентный веса элементов в вопросе от 1-го элемента до п-го п - количество элементов, отраженных в тесте.

Применение в подсчетах среднеквадратичных отклонений и других принятых статистических мер позволяет предусмотреть с достаточно высокой точностью вариацию ошибок экспертного оценивания и предел достоверности ошибок оценивания.

Следует заметить, что использование различных методик приведет к случайным результатам, о которых исследователь сообщает, не указывая неудачные данные. Поэтому, как мы полагаем, необходимо наличие строгого стандарта описания всей процедуры адаптации и стандартизации теста оценки состояния системы внутреннего контроля (с указаниями основных особенностей торговой отрасли, на котором проводилась валидизация, факторов и критериев в операционных понятиях) при создании качественного инструментария аудита. На наш взгляд, в составе отечественных аудиторских стандартов необходимо разработать отдельный норматив по процедуре тестирования.

Для оценки эффективности системы внутреннего контроля предлагаем выделить несколько разделов в блоках документооборот (контроль первичного учета) и система учета (контроль учетной политики для целей бухгалтерского и

налогового учета), сгруппированные в контрольные точки, что позволит в итоге определить наличие или отсутствие системы внутреннего контроля и дать характеристику ее эффективности..

На рис.6 предложена схема последовательности тестирования основных циклов товарных операций

Основные циклы товародвижения

I + +

Поступления Наличия, перемещения Продажи товаров Финансовые

(закупки) и оценки товарных и получения инвестиции

товаров запасов на складе доходов

Предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля (проверка оборотов и остатков по счетам соответствующих циклов)

Проведение аудиторских процедур по направлениям контроля в каждом цикле

Выявление недостоверной информации о товарных операциях

Обобщение результатов тестирования в отчетности и определения их влияния на финансовые показатели от торговой деятельности

Рис. 6 Схема последовательности тестирования основных циклов товарных операций

Для оценки влияния организации системы внутреннего контроля на уровень риска средств контроля предлагаем использовать тест (табл. 2).

Таблица 2

Вариант теста для оценки влияния организации системы внутреннего контроля на уровень риска средств контроля

№ п\п Варианты вопросов Варианты ответов Влияние на риск средств контроля

1 Как закреплено разделение полномочий и ответственности за функционирование системы внутреннего контроля Есть отдельная служба, отвечающая за организацию системы внутреннего контроля, не зависимая от бухгалтерии снижение уровня риска

Ответственность возложена на бухгалтерию, без разграничения полномочий и ответственности, подчиненность непосредственно главному бухгалтеру Формальное отношение к системе внутреннего контроля, необходим подробный анализ всей системы

2 В какой форме Постоянный контроль Риск небольшой

организован контроль над документооборотом и системой учета? Периодический контроль Риск средний

Нестабильный либо его нет совсем Риск высокий

3 Определены ли конечные цели и задачи системы внутреннего контроля, обеспечивающие безопасность деятельности Конечные цели едины и разработаны средства достижения цели Риск низкий

Конечные цели и задачи неопределенны Риск высокий,

Проведенная апробация разработанных автором методик формирования системы внутреннего товародвижения и процедуры аудиторского тестирования товарных операций показала целесообразность, эффективность и правомерность предложенных подходов к аудиторской проверке в организациях оптовой торговли.

В заключении диссертации сформулированы выводы и предложения по результатам проведенного исследования, суть которого изложена в отдельных главах работы.

Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях:

1. Медведева О.В. Внутренний контроль в системе управления торговой организации - теоретический аспект //Актуальные вопросы учета, аудита и налогообложения в России в 2003 году: Материалы региональной научно-практической конференции студентов и молодых ученых 21 марта 2003 года / РГЭУ (РИНХ) - Ростов-на-Дону., 2003.- 0,25 п.л..

2. Попова Т.Д, Медведева О.В. Учетно-экономические проблемы управления качеством товаров //Механизмы финансового управления в рыночной системе хозяйствования: Материалы докладов региональной научно-практической конференции / ВИС ЮРГУЭС - Шахты., 2003 .-в том числе авторских 0,15 п.л.

3. Медведева О.В. Структура товарного рынка и перспективы его развития (на примере Ростовской области) //Региональные проблемы маркетинга и логистики: Материалы докладов межрегиональной научно-практической конференции 24 апреля 2003 года / РГЭУ (РИНХ) - Ростов-на-Дону., 2003,- 0,25 П.Л..

4. Медведева О.В. Внутренний аудит в системе управления организаций оптовой торговли: //Научный сборник трудов сотрудников и студентов

филиалов по различным областям знаний / РГЭУ (РИНХ)-Ростов-на-Дону., 2003.- 0,5 пл..

5. Медведева О.В. Принципы развития системы качества, безопасности товаров и услуг на примере г.Волгодонска //Стратегия качества, безопасность и конкурентоспособность товаров и услуг на потребительском рынке: Материалы докладов и статей Международной научно-практической конференции 14-16 мая 2003 при Орловском коммерческом институте/ Изд-во ОКИ.- Орел., 2003. -0.25 пл..

6. Н.Н.Хахонова, Г.Г.Нор-Аревян,О.В.Медведева и др. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие.- М.- Ростов-на-Дону: МарТ. 2003. 301с- в том числе авторских .88 пл.).

7. Медведева О.В. Классификация торговых организаций для обеспечения учетно-контрольного механизма // Сборник научных трудов преподавателей и студентов филиалов «Вопросы экономики» / РГЭУ (РИНХ)- Ростов-на-дону., 2003.- 0.5 пл..

8. Попова Т.Д. Медведева О.В. Некоторые аспекты организации эффективной системы внутреннего контроля коммерческой организации //Межвузовский сборник научных трудов института открытого образования ЮРГТУ «Научные исследования в области экономики, образования и информационных технологий»/ Изд-во НГТУ- Новочеркасск., 2003. в том числе авторских 0.12 п.л..

9. Медведева О.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля поставки товаров в торговых организациях // Материалы научно-практической читательской конференции журнала «Бухгалтерский учет» 27 ноября 2003 / РГЭУ (РИНХ) - Ростов-на-Дону, 2003.- 0.19 пл..

10.Н.А. Бреславцева, О.В.Медведева, Г.Г. Нор-Аревян. Бухгалтерское дело-Учеб, пособие, Гриф УМО по образованию Финансовой академии при Правительстве РФ-М.: Приор-издат, 2004.160 с. - в том числе авторских-7 пл.

11. Медведева О.В. Адаптация международного подхода к системе внутреннего контроля в отечественной практике организаций оптовой торговли // Учет и статистика № 4/2004 / РГЭУ (РИНХ)- Ростов-на-Дону, 2004. -0,63 пл.

Изд. №61/6872 Подписано к печати 15.03.05. Объем 1,0 уч.-изд.л. Печать офсетная. Бумага офсетная. Гарнитура 'Таймс". Формат 60x84/16. Заказ № 203 Тираж 120 экз. "С"61

344002 Ростов-на-Дону, Б.Садовая, 69. РГЭУ "РИНХ". Издательство

Отпечатано ООО «АзовПечать», г.Азов, ул Толстого, 65, (86342) 5-37-57

( f 3185

?? ''-0 71oV ?

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Медведева, Ольга Владимировна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. 1.1 1.2 1.

ГЛАВА 2. 2.1 2.2 2.

ГЛАВА 3.

Теоретические основы внутреннего контроля в торговых организациях

Системно-ориентированный подход к исследованию внутреннего контроля

Адаптация международного подхода к системе внутреннего контроля в отечественной практике Особенности формирования учетно-контрольного механизма организаций оптовой торговли

Методические аспекты формирования системы внутреннего контроля в организациях оптовой торговли Моделирование системы внутреннего контроля по циклам товародвижения

Стратегия формирования информационной базы СВК товарных операций

Особенности организации внутреннего контроля поставок и качества товаров в оптовой торговле

Развитие аудиторского тестирования системы внутреннего контроля товарных операций Математико-статистические методы разработки критериев тестирования средств контроля товарных операций

Методические приемы и процедуры тестирования поступления товаров

Определение риска средств контроля при компьютерной обработке данных

Диссертация: введение по экономике, на тему "Теоретико-методические аспекты формирования и аудиторского тестирования системы внутреннего контроля в организациях оптовой торговли"

Актуальность темы исследования.

С развитием рыночных отношений проблемы, связанные с формированием системы внутреннего контроля и организационно-методических аспектов аудита товарных операций, приобретают особую актуальность.

Методология и методика организации и оценки эффективности системы внутреннего контроля, адаптированные к российской действительности, с учетом расширения экономической свободы торговой отрасли нуждаются в дальнейшем совершенствовании. Назрела необходимость тщательной научно практической разработки наиболее актуальных вопросов, связанных с оценкой систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определением уровня рисков средств контроля методом тестирования при проведении аудита в оптовой торговле.

Конкурентные отношения связаны с движением товаров от производителей до их конечных потребителей, при этом сфера товарного обращения в условиях развитого рынка не только охватывает торговлю, но и распространяется на все общественное производство. Бухгалтерский учет обеспечивает сохранность товаров, предоставляет информацию о движении цен и издержках, оценку эффективности производства и реализации товаров. Аудит подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности торговых организаций, которые не всегда подвергаются обязательным внешним аудиторским проверкам, что существенно повышает требования к созданию рациональной организации системы внутреннего контроля, позволяющей снизить риск нарушения бухгалтерского и налогового законодательства. В этой ситуации система внутреннего контроля позволяет строже определять достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и на основе ее анализа принимать правильные решения.

Вопросы организации системы внутреннего контроля в российской науке и практике остаются и по сей день наименее изученными. У российских ученых нет единого мнения в определении системы внутреннего контроля, нет единства в выборе признаков ее классификации, отсутствует комплексность исследования.

В настоящее время вопросы, связанные с методологией и методикой аудиторской проверки товарных операций, являются недостаточно разработанными, что актуализирует тему диссертационного исследования.

В связи с этим практически значимым представляется теоретическое обоснование главных направлений формирования и аудиторского тестирования системы внутреннего контроля товарных операций, сопоставимое с научно- исследовательскими изысканиями, что и определило выбор темы и направление диссертационной работы.

Степень разработанности проблемы. Проблема оценки СВК товарных операций для отечественной научной литературы является относительно новой. Только отдельные ее аспекты исследованы отечественными учеными. Введение в действие аудиторских стандартов и других нормативных документов не решило многих вопросов методики и Щ методологии данной проблемы.

Значительный вклад в решение проблем теории и организации внутреннего контроля и внутреннего аудита в промышленности внесли такие отечественные исследователи, как А.Ф. Аксененко, В.Д. Андреев, И.А. Белобжецкий, И.Н. Белый, Н.Т. Белуха, В.В. Бурцев, Б.И. Валуев, Э.А. Вознесенский, Н.Г. Гаджиев, М.И. Карауш, В.Ф. Журко, JI.M. Крамаровский, Н.В. Кужельный, Н.Т. Лабынцев, В.И. Лакис, Н.В. Лопухин, И.С. Мацкевичюс, А.С, Наринский, В.И. Подольский, М.П. Рябчиков, Г.А.

4 Соловьев, С.А. Стуков, В.П. Суйц, Л.А. Сухарева, В.Б. Ястребов и др. Однако названные авторы практически не останавливаются на вопросах использования внутреннего контроля в торговых организациях. В научной литературе в достаточной мере освещены вопросы общего аудита, однако фундаментальные исследования по процедуре тестирования не подкреплены методическими разработками прикладного характера.

В целях разработки и углубления теоретических и организационно-методических основ рассматриваемых проблем может быть полезен накопленный зарубежный опыт, однако его использование возможно лишь с учетом сложившихся особенностей стратегического контроля организаций оптовой торговли в специфических условиях России. В работе были проанализированы труды зарубежных специалистов, исследующих различные теоретических и организационно-методические аспекты основ системы внутреннего контроля, в том числе аудита товарных операций: Р. Адамса, М. Бениса, Э.А. Аренса, Рой Доджа, К. Друри, Д.Р. Кармайкла, Дж. К. Лоббека, Р. Монтгомери, Дж. Рисса, Ж. Ришара, Р. Энтони, М.Б. Хирша, Г. Манна, Э. Майера, П. Фридмана и др.

Недостаточная разработанность темы, ее актуальность и практическая значимость разработки заявленных проблем определили предмет, цели и задачи исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы на основе критического рассмотрения литературных источников, анализа и обобщения действующей практики разработать теоретические положения и практические рекомендации по формированию системы внутреннего контроля товарных операций, обеспечивающих решение важных для оптовой торговли прикладных задач. Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:

- определения содержания и состава основных этапов системно-ориентированного подхода к исследованию внутреннего контроля в учетно-контрольном механизме операций товародвижения;

- анализа нормативно-методического регулирования системы внутреннего контроля и оценки ее эффективности в отечественной практике аудита;

- анализа и оценки действующей информационной базы контроля товарных операций и определения основных направлений ее совершенствования;

- разработки рекомендаций по совершенствованию стратегического учета поставок товаров, необходимых для улучшения системы внутреннего контроля их качества;

- разработки методических приемов и процедуры тестирования средств контроля при оценке системы внутреннего контроля поступления товаров;

Предмет диссертационного исследования Предметом исследования является система внутреннего контроля товарных операций оптовой торговли.

Объект исследования. Объектом исследования выступают организации оптовой торговли

Теоретико-методологической основой исследования являются фундаментальные и прикладные научные труды отечественных и зарубежных ученых, законодательные и нормативные материалы по проблемам бухгалтерского учета, аудита и анализа хозяйственной деятельности. Для решения поставленных задач изучалась отечественная и зарубежная литература, материалы научных конференций и семинаров, соответствующие методические и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, международные и российские стандарты аудита. Исследование основано на обобщении и оценке накопленного практического опыта с учетом отраслевых особенностей оптовой торговли.

Исследование проводилось с применением следующих методов научного познания: наблюдения, системного и логико-смыслового анализа, сравнения, группировок, классификации, логического моделирования, экспертных оценок. При обработке практических материалов использовались методы группировки, выборки, сравнения, обобщения и атрибутивного 4 тестирования. В работе применялись программные продукты Microsoft Word,

Microsoft Excel.

Информационно-статистической базой исследования послужили данные Госкомстата по Южному федеральному округу в целом и Ростовской области за период с 2000 по 2003 год, Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 4 по Ростовской области за период 1998-2003гг., материалы совместной работы Волгодонской ассоциации потребителей и администрации г.Волгодонска, 15 организаций оптовой торговли г.Волгодонска, международных и национальных стандартов по бухгалтерскому учету и аудиту.

Диссертационное исследование выполнено в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12- бухгалтерский учет, статистика, раздела 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности, п.2.1 Методология и технология аудита; п.2.5Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование внутреннего контроля;

Рабочая гипотеза диссертации: базируется на рыночной парадигме формирования стратегии развития организаций оптовой торговли на основе эффективной системы внутреннего контроля посредством регулирования издержек, рационализации налогообложения, реального построения инвестиционной политики, а также реализации современных технологий аудита.

Проведенные исследования позволили вынести на защиту следующие положения:

1. Осуществление рыночных реформ в социально-экономических сферах и переход российской экономики на принятую в международной практике систему учета, аудита и статистики обусловливают необходимость совершенствования понятийного аппарата аудита в целях унификации подходов к основным нормам, понятиям и терминам. Исходя из этого, целесообразно учитывать действующее в международной аудиторской практике абсолютное разграничение понятий " внутренний аудит" и "внутренний контроль".

2. Важным условием рациональной организации системы внутреннего контроля в торговле является разработка ее научно обоснованной классификации по видам, формам, методам и приемам. Необходимы уточнения в существующих классификациях внутреннего контроля для торговой организации с учетом расширения экономической свободы данной отрасли в современных условиях хозяйствования. Научно обоснованная классификация позволяет глубже понять сущность системы внутреннего контроля как категории учетно-контрольного механизма и раскрыть специфические особенности различных ее составляющих.

3. Система внутреннего контроля в соответствии с п. 4.1 стандарта аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» включает три основных элемента: среду контроля, учетную систему (систему бухгалтерского учета) и отдельные процедуры (средства) контроля. В сочетании все элементы системы контроля обеспечивают организации снижение риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгалтерском учете. Тем не менее, выделение этих трех элементов с теоретической точки зрения достаточно спорно, так как один блок является составной частью другого, а выделение элемента "контрольная среда" нецелесообразно. Само понятие «система внутреннего контроля» в торговой организации должно отражать специфику данной отрасли по классификационным признакам оптовой торговли и обеспечивать работу в следующих блоках: сегментах торговой деятельности, информационной базе контроля, учетной системе, средствах контроля.

4. Функционирование механизма контроля выражается в осуществлении формально установленных процедур контроля (типов и методов его проведения) при обеспечении взаимоувязки всех видов учета: оперативного, стратегического, бухгалтерского, статистического, налогового. Организационно-методическая модель системы внутреннего контроля торговой организации должна конкретизировать специфику ее деятельности, исходя из технологических, экономических и региональных особенностей и представлять собой совокупность следующих компонентов: учетной политики, направления документооборота, точек контроля и ответственности сотрудников.

5. Современная система внутреннего контроля в торговой организации представляет собой, с одной стороны, совокупность методик и процедур, принятых и внедренных ее руководством в качестве средств для обеспечения упорядоченного и эффективного товародвижения по всем циклам, а с другой -предмет аудиторской проверки на стадии планирования. В силу этого, при ранжировании работ по степени надежности системы внутреннего контроля, а также средств контроля товарных операций, необходимо выделить в контрольные блоки систему учета и документооборот. В основе новых методических подходов должна лежать разработка контрольных точек каждого объекта товарных операций, соотнесенных с моделью информационной базы.

6. Национальные правила (стандарты) аудиторской деятельности и МСА 400 "Оценка рисков и внутренний контроль" содержат в себе лишь рекомендательный подход к тестированию системы внутреннего контроля, не раскрывая методику составления тестов, что приводит к снижению их валидности и уровня существенности при оценке рисков средств контроля. В этих условиях необходима стандартизация процедуры тестирования в аудиторской деятельности, раскрывающая методологические подходы к формам тестов, выбору оценочных критериев и суммированию показателей, которые могут использоваться в процессе исследования качества проведенного аудита.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке концептуальных подходов и организационно-методических основ системы внутреннего контроля товарных операций как одного из важнейших звеньев стратегического учета и проведении аудиторской проверки организаций оптовой торговли. В работе получены следующие результаты, обладающие элементами научной новизны:

1. Определены и обоснованы элементы системы внутреннего контроля организаций оптовой торговли: учетная система, информационная база ф контроля, средства контроля, циклы товародвижения, отражающие специфику данной отрасли.

2. Разработана классификация торговых организаций для дальнейшего их развития и практического обеспечения учетно-контрольного механизма по признакам: правовому положению; количественным критериям; соответствию отраслевым аспектам, а также схема имитационной модели системы внутреннего контроля в организациях оптовой торговли в совокупности компонентов: учетной политики, направления документооборота, точек контроля и ответственности сотрудников.

3. Разработана иерархическая структура звеньев бухгалтерской службы в их взаимосвязи с подразделениями торговой организации с использованим современных экономико-математических моделей прогнозирования , заключающаяся в построении матрицы, сформированной на основе 10-и бальной оценочной сетки.

4. Разработана методика формирования информационной базы системы внутреннего контроля, заключающаяся в разложении комплексной задачи контроля на множество взаимосвязанных частных задач, и обоснованы критерии оценки ее достаточности, такие как: показатели существенности, коэфициент достаточности информации , что позволяет сопоставлять объем информации, необходимой для решения задач контроля, с имеющейся в наличии, с учетом целей деятельности торговой организации.

5. Разработана методика, определяющая последовательность аудиторского тестирования основных блоков (документооборот и система учета) системы внутреннего контроля по сгруппированным контрольным точкам циклов товарных операций, позволяющая установить уровень системы внутреннего контроля, стоящие перед ней задачи и степень ее воздействия на качество проверки.

6. Предложены основные расчетные формулы тестового коэффициента валидности как суммы предельных весов тестовых заданий, служащие основными критериями полноты охвата содержания как отдельных вопросов, так и теста в целом, и позволяющие определить его диагностическую ценность.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования состоит в доведении результатов исследования до разработки конкретных методических подходов и методик формирования системы внутреннего контроля товарных операций и аудиторского тестирования средств контроля. Предложенные приемы и процедуры аудита могут быть использованы в практической деятельности аудиторских фирм.

Теоретические положения диссертации, используются автором при чтении курсов «Бухгалтерское дело», «Аудит», а также спецкурсов «Международные стандарты аудита» при подготовке специалистов по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и могут быть использованы при подготовке и переподготовке аудиторов в учебно-методических центрах Министерства финансов РФ.

Апробация результатов исследования. Содержание и основные результаты проведенного исследования обсуждались и докладывались на межвузовских, межрегиональных, международных и всероссийских научно-практических конференциях, проведенных в ЮРГУЭС, РГЭУ "РИНХ", Орловском коммерческом институте. Выводы, рекомендации и методика, разработанные автором, приняты в качестве методического обеспечения курса «Аудит» по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» в Южнороссийском государственном университете экономики и сервиса.

Результаты изложенные в диссертации, внедрены в практику аудиторской фирмы ООО «Волгодонск-Ауди» и организаций оптовой торговли г.Волгодонска: ООО ПКФ «АСТАТ», ООО ТД « СЛАВЯНСКИЙ»;

Результаты изложенные в диссертации, внедрены в практику аудиторской фирмой ООО «Волгодонск - Ауди» и оптовых торговых организаций г.Волгодонска: ООО ПКФ «АСТАТ»; ОАО «АВТОЛИК»; ООО ТД « СЛАВЯНСКИЙ».

Публикации. По теме исследования автором за период с 2000 по2004 гг. опубликовано 11 работ , в том числе учебное пособие с грифом УМО, общим объемом 10,67 п.л.

Объем и структура исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 133 наименования. Работа изложена на 191 странице машинописного текста, содержит 29 рисунков, 31 таблицу, 31 приложения.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Медведева, Ольга Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Научная разработка многоаспектное™ проблемы организации системы внутреннего контроля в организациях оптовой торговли - настоятельное требование времени. Возникла необходимость привести организационные формы и методы внутреннего контроля торговых операций в соответствии с современными экономическими условиями и требованиями рыночной экономики.

В работе сделана попытка системного подхода к исследованию отдельных сторон СВК торговой организации. Важное значение приобретают теоретические и практические вопросы аудиторского тестирования средств контроля.

Система внутреннего контроля в организациях оптовой торговли полностью разрушена и не отвечает требованиям рыночной экономики. Торговые фирмы почти не занимаются ни текущим, ни последующим и, тем более, стратегическим контролем. Назрела необходимость выработки такой методики СВК торговых операций, которая отвечала бы всем требованиям международных стандартов учета и аудита.

Значительное место в работе отводится организации и методике формироавания внутреннего контроля, выработке основных направлений его проведения.

Под программой внутреннего контроля, по нашему мнению, следует понимать это документально оформленный план выполнения контрольных мероприятий, указывающий их цели и задачи, объекты контроля, последовательность и сроки его осуществления, предусматривающий, порядок действий исполнителей. Информационное же обеспечение контрольной деятельности торговых организаций включает оперативную, плановую, учетную, отчетную, нормативно-справочную информацию, унифицированные и специальные системы документации. В вопросе классификации внутреннего контроля, как и в определении его сущности, проявляется несогласованность многочисленных взглядов и позиций, эта область не достаточно разработана.

На основе проведенного диссертационного исследования автором предложен организационный механизм и научно обоснована классификация внутреннего контроля по видам, формами приемам, что позволяет не только глубже понять сущность СВК, как категории учетно-контрольного механизма, но и раскрыть специфические особенности различных ее составляющих для торговой организации с учетом расширения экономической свободы данной отрасли в современных условиях хозяйствования.

Само понятие СВК в торговой организации должно отражать специфику данной отрасли в общем представлении и обеспечивать работу учетно-контрольного механизма в частности по классификационным признакам оптовой торговли, и включать следующие блоки: сегменты торговой деятельности; информационная база; средства контроля; учетная система;

В диссертации предложена классификация торговых организаций на упорядоченные группы в зависимости от выбранных классификационных критериев. Главная ценность разработанной классификации заключается в систематизации знаний о торговых фирмах для дальнейшего их развития и практического обеспечения учетно-контрольного механизма.

Как показали исследования, для оптовых торговых организаций характерно не системное делегирование обязанностей по проведению внутреннего контроля бухгалтерской службе. В связи с этим предложена методика рационального построения структуры управления бухгалтерской службы, где предусмотрена должность бухгалтера-контролера, занимаемого ведущую позицию в разработке и внедрении системы нефинансового контроля (СВК), в процессах оценки стратегического учета и проведении бухгалтерской экспертизы .

В работе определены факторы методического содержания процедуры СВК операций товародвижения и предложена организационно-методическая модель СВК торговой организации. В основу новых методических аспектов положена разработка контрольных точек каждого объекта товарных операций, соотнесенных с моделью информационной базы и алгоритмом контроля обобщающего или частного показателя. В работе определены основные этапы совершенствования системы внутреннего контроля поставки товара с учетом следующих критериев стратегического учета: проверка сохранности товарных запасов, проверка полноты и своевременности оприходования товаров; проверка порядка закрепления материальной ответственности; проверка правильности отражения в учетной политике принятого организацией варианта учета товаров; проверка правильности предъявления сумм НДС к возмещению; проверка правильности отражения операций по поступлению товаров на счетах бухгалтерского учета, в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности;

В работе предлагаются разработанные автором рабочие документы бухгалтера - контролера для проведения проверки СВК товарных операций. В частности, приведены рабочие документы, связанные с аудитом поступления товаров. Автором выявлены и классифицированы основные нарушения в ходе проверки операций товародвижения и рассмотрено их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности и налогообложения.

Проведенный анализ нормативных и литературных источников, позволил нам выявить ряд отличий и совпадений в понятийном подходе к оценке риска средств контроля в системах ПСАД и МСА. Подтверждением важности изучения и оценки СВК является принятая в международной и национальной практике многоступенчатая процедура такой оценки, состоящей не менее чем из трех этапов: общее знакомство с СВК для оценки ее надежности; первичная оценка степени надежности СВК и влияния доказательств, полученных в результате исследования одного элемента, на другие элементы; подтверждение достоверности оценки СВК;

Сегодня метод тестового контроля широко применяется в различных научных областях, в том числе и в аудите. В ходе проверки аудитор обязан разобраться в системе внутреннего контроля и оценить ее сточки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования. Поэтому в диссертации нами предложена методика по этапам тестирования, выбору критериев оценки для формирования объективного аудиторского заключения.

В работе критически проанализированы существующие нормативные документы, определяющие эту процедуру аудита. По нашему мнению, отсутствие данных стандартизации методики говорит либо о научной некорректности, либо о каких-то не имеющих отношения к науке скрытых мотивах. Стандартизация тестов - необходимое условие в создании качественного инструментария контроля результатов деятельности. Непривычность и объемность этой работы объективно требует профессионального подхода со стороны аудиторов, бухгалтеров-контролеров, всех участников и заинтересованных лиц. В частности, считаем, параллельно на федеральном и региональном уровнях в аудиторских фирмах необходимо создавать аттестационно-диагностические группы, в составе которых опытнейшие специалисты будут заниматься профессиональной разработкой тестов. И, конечно же, апробацией этих тестов по всем правилам стандартизации.

Разработанные в диссертационном исследовании теоретические положения, методика формирования и аудиторского тестирования СВК товарных операций могут найти практическое применение при укреплении стратегического учета и проведении аудиторских проверок оптовых торговых организаций любых организационно - правовых форм и форм собственности.