Организация аудита в компьютерной среде оптовых предприятий потребительской кооперации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Кондратьев, Константин Михайлович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА № 1. Стандарты и требования, предъявляемые к аудиту в условиях компьютерной обработке данных.

1.1. Развитие аудита в компьютерной среде.

1.2. Требования, предъявляемые к внешнему и внутреннему аудиту в условиях использования вычислительной техники.

1.3. Технология проведения аудита в оптовой торговле потребительской кооперации с использованием компьютерных технологий.

ГЛАВА № 2. Модель аудита в условиях автоматизированного ведения бухгалтерского учета.

2.1. Планирование аудита, его значение и необходимость для аудиторских проверок.

2.2. Аудиторская выборка в условиях автоматизации проверки.

2.3. Процедуры аудита.

ГЛАВА № 3 Особенности проведения аудита в условиях автоматизации учета.

3.1. Оценка программного обеспечения потребительского обществ.

3.2. Аудит оптовых операций по закупке и реализации товарных запасов.

3.3. Аудит издержек обращений в оптовом звене потребительской кооперации.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация аудита в компьютерной среде оптовых предприятий потребительской кооперации"

В условиях рыночных отношений при осуществлении предпринимательской деятельности перед руководством организаций возникает вопрос о достоверности информации, для принятия грамотных управленческих решений. Перед организациями возникает необходимость в независимой оценке достоверности информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Этот вид деятельности характеризуется как аудит.

Зарубежная практика аудита свидетельствует, что аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с международными стандартами. В России аудиторская деятельность регламентируется Временными правилами, утвержденными Указом Президента РФ от 23 декабря 1993 года №-2263, правилами (стандартами) аудиторской деятельности, которые определяют основные принципы и цели аудита, обязанности и ответственность аудитора, методы и приемы формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Цель аудита - подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности. Достоверная информация позволяет привлечь инвесторов, дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятых решений

Используемые в программном обеспечении «аудит - файлы» предназначены для осуществления контроля за финансовой деятельностью организации путем постоянного контроля.

Понятие аудиторской компьютерной программы, как программы способной выразить мнение о достоверности отчетности, во многом противоречат сущности аудита. В этой связи возникает необходимость дать более точные определения аудиторской компьютерной программы и понятия «аудит файлов».

Вопросы организации аудиторской деятельности рассматривались в работах ведущих ученых и практиков России в области бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа: Андреева В.Д., Асененко А.Ф., Барышникова Н.П., Бычковой С.М. Гутцай Е.М. Данилевского Ю.Д., Камыша-нова П.И., Мулламетдинова Х.Ш., Овсийчук М.Ф., Одинцова Б.Е., Островского О.М., Подольского В.И., Романова А.Н., Скобара В.В., Сидельниковой Л.Б., Суйца В.П., Терехова А,.А., и других.

Однако, разработок по аудиту в условиях компьютерной обработки данных недостаточно. Аудиторские фирмы не придерживаются установленных подходов правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации. Так, например, не всегда правильно понимается определение выборочного подхода, планирование происходит формально без учета показателей аудиторского риска и уровня существенности или вообще планирование не проводится. Заполнение и составление плана аудиторской проверки и программы составляется тогда, когда процедуры по существу выполнены, и аудитор уже выразил свое мнение о бухгалтерской отчетности в заключении.

Актуальность разработки методических рекомендаций аудита с использованием компьютерных технологий в потребительской кооперации определенны недостаточностью теоретических исследований вышеназванных проблем и практическая значимость технологии аудита и обусловили выбор темы исследования и определили круг рассматриваемых вопросов.

Разработка методических рекомендаций по аудиторской проверке оптовой торговли потребительской кооперации в компьютерной среде на сегодняшний день является одной из важнейших проблем, так как в перспективе, использование компьютерных технологии в этой области будут возрастать.

Целью исследования является: - В соответствии с современными условиями повышения роли информационных технологий и на основе изучения международного опыта и Российского опыта, теоретических и практических разработок является определение важнейших направлений развития аудита в компьютерной среде и разработка методических рекомендаций проведения аудита в оптовой торговле потребительской кооперации с использованием компьютерных технологий.

Для решения вышеуказанных целей исследования в диссертационной работе поставлены следующие основные задачи изучить: особенности аудита в условиях компьютерной обработки данных в организациях России и за рубежом; использование современных информационных технологий в области оптовой торговли; процесс аудита в оптовой торговле системы потребительской кооперации; технологию аудита в условиях автоматизации бухгалтерского учета оптовых операций; методы сбора аудиторских доказательств необходимых для обоснования мнения аудитора о достоверности результатов товарных операций в оптовой торговле; разработать систему документирования процесса и результатов аудита в оптовом звене потребительской кооперации; разработать методические рекомендации для проведения аудита торговых операций по закупке и реализации товарных запасов, а также издержек обращения в оптовой торговле потребительской кооперации с использованием компьютерных технологий.

Предмет и объект исследования Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические вопросы организации аудита, в оптовой торговле потребительской кооперации .

Объектом исследования явилась хозяйственная деятельность потребительской кооперации, в том числе оптовая торговля потребительской кооперации Кировского, Ярославского потребительских союзов.

Методология и методика исследования. Теоретической и методической основой исследования явились основные положения и выводы, сформулированные в научных трудах отечественных и зарубежных специалистов по проблемам становления, развития и совершенствования аудита.

В процессе исследования использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации, Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, Министерств и ведомств, определяющие законодательную основу аудита, международные стандарты и Российские правила аудита, а также научные разработки отечественных международных бухгалтерских и аудиторских организаций.

При доказательстве теоретических положений использовались приемы и методы исследований такие, как сравнительный и логический анализ, индукция и дедукция, системный подход к изучению и становлению аудиторских проверок с использованием компьютерных технологий в системе потребительской кооперации, абсолютные и относительные показатели учета в оптовой торговле.

Научная новизна заключается в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций методики аудита в оптовом звене потребительской кооперации в условиях компьютерной обработки данных.

В процессе научного исследования получены результаты представляющие научную новизну:

- предложена модель взаимосвязи аудиторского риска и уровня существенности, а также аудиторских процедур в условиях автоматизации аудиторских проверок;

- предложена методика оценки систем учета и внутреннего контроля в условиях КОД;

- разработан подход по определению аудиторской выборки в условиях КОД;

- предложен автоматизированный контроль за процедурами аудита;

- разработана методика аудита торговых операций оптовых организаций потребительской кооперации в условиях КОД;

- предложена поэтапная система исследования всех стадий аудита в условиях автоматизированной аудиторской проверки бухгалтерского учета;

Практическая значимость исследования заключается в разработке конкретных рекомендаций и методических решений по проведению аудита в оптовых организациях потребительской кооперации.

Все предложения и рекомендации в диссертационной работе носят конкретный характер.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты проведенного исследования, положения, выводы и рекомендации были реализованы в статьях и выступлениях на научно-практических конференциях Московского Университета потребительской кооперации, а также в учебном процессе по таким дисциплинам, как: «Аудиторское дело», «Внешний аудит», «Внутренний аудит и ревизия».

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, 32 таблиц, % рисунков, приложений и списка использованной литературы.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Кондратьев, Константин Михайлович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Развитие компьютерных технологий затрагивает и осуществляет определенное воздействие на процесс сбора аудиторских доказательств. Существующее влияние делится на влияние компьютерной обработки данных (КОД) на аудиторские процедуры и на возможность автоматизации процесса проведения аудиторской проверки.

При изучении материалов по диссертационному исследованию в потребительской кооперации можно сделать вывод, что в перспективе намечается широкое развитие оптовых организаций на разных уровнях в системе потребительской кооперации. Об этом свидетельствует утвержденная Правлением Центросоюза РФ Программа развития потребительской кооперации на 1998-2002 годы, где важное место отводится развитию оптовой торговле, внедрению и распространению современных компьютерных технологий по сбору, обработке, бухгалтерской информации.

Учитывая особенности автоматизированного учета и компьютерных технологий в диссертации, предлагается модель проведения проверки оптового звена потребительской кооперации в условиях КОД по следующей схеме: изучение системы КОД;

- оценка системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета (оценка автоматизированного учета и системы контроля функционирования компьютерной системы); оценка аудиторского риска и уровня существенности, учитывая особенности автоматизации оптовой торговли организации; составление плана аудиторской проверки оптовой организации потребительской, кооперации, подбор рабочей группы аудиторов учитывая квалификацию аудиторов в области КОД ; составление аудиторской программы и разработка рабочих до

135 кументов для осуществления проверки приобретения и реализации товарных запасов в оптовой торговле потребительской кооперации; проведение процедур по существу, сбор аудиторских доказательств; оценка собранных доказательств и определение полноты выполненных процедур; информация руководству экономического субъекта о результатах проверки и составления аудиторского заключения.

Рассматривая вопросы автоматизации аудиторской проверки целесообразно учитывать данную модель и закладывать в алгоритм поэтапно, выполняя последовательно различные стадии. Такой подход позволит повысить качество и усилить контроль проведения проверок.

Влияние КОД на процесс планирования аудиторской проверки, дополняет процедуры (тестирование, оценку компьютерной системы экономического субъекта), требует специальной квалификации в области КОД.

В исследовании рассматриваются возможности компьютерных технологий по сбору информации о хозяйственно-финансовой деятельности экономического субъекта на этапе планирования аудита за счет: увеличения объема выполняемых процедур; сокращения затрачиваемого времени; автоматизации расчетов определения аудиторских рисков и уровня существенности.

При автоматизации данного процесса должны соблюдаться следующие требования:

1. комплексность;

2. поэтапность;

3. автоматического предложения типовых форм рабочих документов заполняемых на этапе планирования;

4. требования согласия аудитора по произведенным расчетам и предложенным выводам;

5. контроль за выполнением аудиторских процедур.

Приступая к проверке, аудитор оценивает систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета. В работе предлагается подход оценки данных показателей основанный на присвоении степени важности каждого вопроса отраженного в тесте и оценке полученного ответа по трех бальной системе.

Для достижения поставленной задачи в работе предлагается подразделять полученные данные по важности влияния на выражаемое мнение аудитора при оценке системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета экономического субъекта. Степень влияния выражается в процентах. При этом вопросы, отражаемые в тестах, должны группироваться по определенным участкам финансово-хозяйственной деятельности клиента. Основанием для подразделения на группы (страты) являться информация, полученная на этапе предварительного планирования.

В диссертационном исследовании рассматривается аудиторский риск и уровень существенности. Учитывая обратную взаимосвязь данных показателей и возможности компьютерных технологии предложена модель определения аудиторского риска и уровня существенности. Модель строится на использовании поправочных коэффициентов.

Учитывая возможности компьютерной обработки, возможно, установить более точные показатели аудиторского риска для каждого участка финансово-хозяйственной деятельности (страты) и тем самым установить более гибкие процентные показатели, необходимые для расчета уровня существенности.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности в

Российской Федерации существует обратная взаимосвязь с уровнем суще

137 ственности «чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск». Данную зависимость можно использовать, при определении уровня существенности, используя зависимость установленную самой аудиторской фирмой в зависимости от осуществляемой политики аудиторской фирмы. Использование данных коэффициентов, дают возможность влиять на расчет уровня существенности в зависимости от аудиторского риска, тем самым можно достричь более тесную связь между показателями.

Такую зависимость, возможно, заложить в алгоритм при автоматизации аудиторской проверки. Данные коэффициенты самостоятельно может рассчитывать каждая аудиторская фирма и оформлять внутрифирменным стандартом.

Используя компьютерную технику, аудитор или аудиторская фирма может создать блок по определению объема аудиторской выборки. При этом чтобы не превышался установленный аудиторский риск, может осуществляться постоянный контроль над ним.

Для создания алгоритмов расчета объема аудиторской выборки и предельной ошибки выборки, используются статистические формулы, применяемые при выборке.

Используя взаимосвязь между аудиторским риском и объемом выборочного исследования, появляется возможность построить алгоритм для автоматизации определения аудиторской выборки. Порядок действий аудитора при использовании предложенного в диссертации определения выборки, должен строится поэтапно.

В диссертационном исследовании разработаны типовые рабочие документы для осуществления проверки операций поступления и реализации товарных запасов потребительского общества. Данные документы разрабатывались с учетом автоматизации процесса аудиторской проверки и с учетом разработанной аудиторской программы.

Практическое внедрение рекомендаций по организации аудита в оптовой торговле потребительской кооперации с использованием компьютерных технологий обеспечит руководство оперативной информацией и, в первую очередь, при проведении аудиторских проверок. Кроме того, поможет в учете и управлении хозяйственной деятельностью оптового звена в целом по системе кооперативной торговли для ее стабильной деятельности и совершенствования функций аудита.