Теоретико-методологические основы механизма эффективного управления налоговой службой России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Коротина, Виктория Леонидовна

ВВЕДЕНИЕ.

Глава I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ^ ЭФФЕКТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБОЙ.

1.1. Сущность, методологические и методические основы становления организационно-управленческих структур налоговой службы.

1.2 Принципы управления налоговой службой России и условия их реализации.

1.3. Функции и механизм оценки уровня эффективности управленческой деятельности налоговой службы.

Глава II. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ МЕХАНИЗМА УПРАВЛЕНИЯ

НАЛОГОВОЙ СЛУЖБОЙ.

2.1. Совершенствование информационно-аналитического обеспечения налоговой службы.

2.2. Развитие эффективной системы контроллинга налоговой службы.

2.3. Формирование кадровой политики обеспечения эффективной работы налоговых инспекций.

2.4. Развитие методики определения эффективности управления налоговой службой.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Теоретико-методологические основы механизма эффективного управления налоговой службой России"

Актуальность темы исследования. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов государственного управления экономикой. В свою очередь, сама налоговая система всецело зависит от того, насколько правильно построена налоговая служба государства, от качества которой во многом зависит объем его денежных доходов, необходимых для выполнения государством своих общественных функций.

Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми. Происходящие в настоящее время в экономике России изменения требуют проведения адекватной налоговой политики и построения механизма эффективного управления налоговой службой. Недостатки налогового администрирования приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс межбюджетных отношений регионов с федеральным центром и, в конечном итоге - нагнетают социальную напряженность в обществе.

Изменения в управлении налоговой службой требуют и более жестких норм ответственности за налоговые нарушения, применяемых сегодня при отсутствии четкого законодательства, предупредительных процедур и нечеткости формулирования правового положения налоговых органов.

Необходимость реформирования сложившейся системы управления налоговой службой России представляется очевидной. Развитие государственного налогового менеджмента должно в большей мере способствовать высокоэффективному управлению бюджетным дефицитом, реструктуризацией долгов, экономически обоснованному банкротству несостоятельных налогоплательщиков, распространению по всей горизонтально-вертикальной фискальной иерархии принципов субсидиарной ответственности наряду со снижением совокупной налоговой нагрузки.

Однако, принимая во внимание определенную адаптированность налогоплательщиков и налоговых органов к сложившимся условиям в России, предполагается не кардинальное изменение действующего управления налоговой службой, а ее эволюционное преобразование -устранение имеющихся недостатков, и ликвидация перекосов внутри налоговой службы, для создания в конечном итоге рациональной и справедливой налоговой системы. Понятно, что достичь этого можно лишь на основе более высокого уровня теоретико-методологической базы управления налоговой службой.

Необходимость достижения более высокого уровня управления налоговой службой и обусловило выбор настоящей темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Весомый вклад в решение проблем налоговой службы внесли такие известные российские экономисты, как: В.Ф.Гарбузов, Н.В. Гаретовский, А.Г. Зверев, С. А. Ситарян и другие. Ими проводились научные исследования в области обоснования эффективности работы налоговой службы, расчета предельных границ налогового гнета, вносились предложения по распределению налогового бремени.

Во второй половине 90-х годов XX века, в связи с вступлением России на путь рыночных реформ, возникла необходимость исследования в области формирования механизма эффективного управления налоговой службой в переходной экономике. В разработку данной проблемы внесли заметный вклад такие экономисты, как С.В.Барулин, И.Г. Горский, А.В.Кадушин, Е.А. Кирова, М.И. Литвин, O.JI. Медведева, А.В. Бузгалин, Ю.М. Воронин, С.Ю. Глазьев, В.Ю.Галкин, В.П.Дьяченко, А.И.Иванеев,

Б.П.Кузнецов, Ю.В.Любимцев , В.Г.Пане, С.Г.Пепеляев, В.И.Потапов, Н.Б.Телятников, В.А.Тимошенко , Д.Г. Черник, Т.Ф.Юткина и другие.

Однако в теоретическом плане проблема повышения эффективности управления налоговой службой в РФ исследована недостаточно, на практике же эта проблема является наиболее сложной. Всесторонней теоретической разработке государственного налогового менеджмента в РФ прежде препятствовало принижение роли налогов как регуляторов взаимных финансовых обязательств налогоплательщиков и государства.

В современных научных публикациях вопросы оценки эффективности управления налоговой службой почти не рассматриваются, поэтому трудно сказать насколько управление этой службой отвечает требованиям сегодняшнего дня и какие задачи стоят перед налоговыми органами в деле повышения эффективности управления этой службой. Недостаточное внимание уделено и таким аспектам проблемы, как структура принципов управления налоговой службой, защита прав налогоплательщиков, организация деятельности органов налогового планирования и контроля. В отечественной литературе пока отсутствуют научные работы комплексного концептуально-методологического и методического характера, посвященные механизму эффективного управления налоговой службой. Пока остается немало вопросов в теории и практике оценки построения эффективного стратегического и тактического управления налоговой службой.

Теоретическая и практическая значимость проблемы повышения эффективности управления налоговой службой в ходе становления рыночных отношений в РФ, недостаточная ее изученность является сегодня исключительно актуальной.

Цель исследования. Цель исследования состоит в том, чтобы на основе социально - экономического содержания и принципов управления налоговой службой, определить основные направления ее реформирования как важнейшего условия более эффективного функционирования всей налоговой системы.

Задачи исследования. В соответствии с целью исследования в диссертационной работе поставлены и решены следующие задачи, определившие логику диссертационного исследования и его структуру: обоснование сущности управления налоговой службой, определение ее места в социально - экономическом развитии общества; анализ функций и принципов управления налоговой службой; определение динамики и направления развития важнейших характеристик управления налоговой службой применительно к формированию рыночных отношений в РФ; анализ, обобщение и развитие методологических и методических аспектов определения и использования показателей эффективности функционирования налоговой службы; динамика управленческого процесса налоговой службой и оценка уровня эффективности управления ею на современном этапе; выработка более совершенной методики определения эффективности управления налоговой службой; разработка положений по совершенствованию информационно-аналитического обеспечения налоговой службы, по формированию кадровой политики обеспечения эффективной работы налоговых инспекций.

Предметом исследования являются социально-экономические отношения между субъектами управления налоговой службой, населением и государством, возникающие в процессе налогообложения, формирования и изъятия налогов.

Объектом исследования выступает налоговая служба Российской Федерации и практика управления ею.

Методологической основой проводимого исследования является диалектический метод познания, раскрывающий возможности изучения экономических явлений в их развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности. Системный подход к объекту исследования реализован при помощи таких общенаучных методов и приемов, как: научная абстракция, математическое моделирование, графические изображения, анализ и синтез, группировки, сравнения и другие.

Теоретической базой работы послужили законы РФ, указы Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства РФ, соответствующих министерств и ведомств РФ по существу исследуемых проблем, а также труды представителей различных течений мировой и отечественной экономической теории, современных ученых экономистов в области налогов и налогообложения, управления налоговой службой.

Информационной базой исследования послужили Налоговый Кодекс, законодательные акты, а также статистическая отчетность Госкомстата РФ, данные Министерства по налогам и сборам РФ, Министерства экономики и Министерства финансов Саратовской области. В процессе реализации поставленных задач в работе анализировались фактические данные налоговых инспекций Саратовской области.

Научная новизна выполненного диссертационного исследования заключается в следующем:

1. Дополнена и уточнена методологическая база становления организационно-управленческих структур налоговой службы с целью определения динамики и направлений совершенствования управления налоговой службой в условиях современной России, а именно: в отличие от существующей в практике управления налоговой службой механистического типа управления, автор предлагает органический, базирующийся на трех способах управления - с ориентацией на конечные результаты с использованием элементов ситуативного управления, с использованием теории компромиссов и управлении на основе баланса стимулов и мотивов.

2. Выявлены причины, препятствующие повышению эффективности управления налоговой службой России, к которым относятся: жесткая директивная установка плана по сбору налогов без предварительной экспертно-аналитической проработки потенциальной налоговой базы; недостаточный ориентир на стратегическое планирование в деятельности налоговых инспекций; недостаток теоретических разработок в области эффективного налогового менеджмента.

3. Предложена авторская классификация принципов организации и управления налоговой службой, включающая: принцип оптимального сочетания централизации и децентрализации в управлении налоговой службой; принцип независимости налоговой службы от местных органов власти; принцип разработки налоговой политики на основе сочетания интересов государства и налогоплательщика;

Обоснована необходимость учета принципов организации аналитического обеспечения аппарата управления налоговой службой и принципов управления персоналом налоговой службы.

4. Обосновано определение контроллинга налоговой службы как необходимого инструмента контроля за эффективной деятельностью, включающее определение целей налоговой службы, планирование ее деятельности на базе сочетания стратегического и текущего планирования, а также анализ информационных потоков и внутреннего контроля за разработкой рекомендации и принятием управленческих решений.

5. Разработана методика определения эффективности функционирования налоговой службы, в основе которой лежит: критерий эффективности работы этой службы, учитывающий объем налоговых платежей, поступающих в распоряжение государства, затраты на обеспечение функционирования налоговых органов, размеры задолженности по налоговым платежам, количество жалоб налогоплательщиков.

6. Разработана профессиограмма налогового служащего, представляющая собой подробное описание требований, предъявляемых к работнику налоговой службы, включающую качества личности, особенности мыслительных процессов, знания, умения и навыки, необходимые для успешного овладения этой профессией.

Эта профессиограмма в конечном счете позволяет осуществлять научно-обоснованную кадровую политику налоговой службы.

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в том, что его результаты расширяют и углубляют теоретическую и методологическую базу для выработки более эффективного механизма управления налоговой службой в России.

Практическое значение результатов исследования состоит в том, что реализация рекомендуемых мероприятий по повышению эффективности управления налоговой службой позволяет улучшать ее информационно-аналитическое обеспечение, осуществлять научно-обоснованную кадровую политику, развивать методическое обеспечение службы, использовать контроллинг как необходимый инструмент эффективной деятельности налоговых инспекций.

Апробация работы. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на итоговых научных конференциях профессорско-преподавательского состава, аспирантов и научных сотрудников Поволжской академии государственной службы им. П.А.Столыпина, на межвузовских конференциях: "Профессиональная направленность, пути активизации повышения качества подготовки кадров государственного и муниципального управления" (Саратов, март 2002), "Управление общественными институтами и процессами в России" (Саратов, апрель 2002).

Теоретические выводы и практические рекомендации, содержащиеся в диссертации, по созданию механизма эффективного управления налоговой службой используются Министерством по налогам и сборам Саратовской области, Министерством экономики Саратовской области, в практической деятельности налоговых инспекций области. Положения диссертационного исследования используются в процессе преподавания курсов

Налогообложение", "Защита прав налогоплательщиков", "Налоговая система России", "Налоги с коммерческих организаций".

Основные выводы и предложения нашли отражение в 4 публикациях общим объемом 4,8 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы, что отражает логику, порядок исследования и решения поставленных задач.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Коротина, Виктория Леонидовна

Основные выводы и предложения, полученные в ходе исследования, имеющие теоретическую и практическую направленность, заключается в следующем.

При централизованной системе управления народным хозяйством, такие важные сферы управленческих действий, как налоговое планирование, прогнозирование, информационный анализ, контроль, были жестко регламентированы и подчинены одной единственной цели - выполнить директивно устанавливаемый план по сбору налогов, а информационно-аналитические действия сводились составление статистических отчетов и сводок о ходе выполнения заданий по платежам в бюджет, которые содержали существенные искажения и приписки.

Переход административно-командной экономики к рынку придает управлению налоговой службой другой смысл, а именно управление постепенно выходит из статичного состояния и начинает оперативно реагировать на различные изменения налоговых правонарушений. В самой механистической системе управления появляются отдельные элементы органического типа управления. Эти элементы должны управлению налоговой службой большую гибкость, динамичность, готовность к изменениям, обеспечить много направленность коммуникаций, самоконтроль и контроль коллег, базировать власть на знании и опыте. Управление налоговой службой на современном этапе можно охарактеризовать как механистический тип управления организаций, которому присуще жесткое, властное административное воздействие по отклонениям от плана на основе детальных инструкций и регламентаций, усиливаемое директивным стилем руководства. Последнее формирует и другие характеристики: консервативность, негибкость структуры, стандартизированность и устойчивость задач, сопротивление изменениям, иерархичность управления и контроля, командный тип коммуникаций.

Перечень целей, на достижение которых должна быть направлена модернизация налоговой службы с целью повышения ее эффективности, можно определить по-разному. Нам представляется, что в этом перечне должны быть отражены следующие требования:

- повысить эффективность работы налоговой администрации за счет перехода на функциональную организацию налоговых органов всех уровней;

- добиться сокращения числа счетов недоимщиков, не допускать роста числа плательщиков, прекративших платить налоги, сократить число неплательщиков, не вставших на налоговый учет;

- повысить эффективность и результативность налоговых проверок, скоординированных на федеральном уровне, путем использования методов интеллектуального анализа данных; добиться постоянного повышения налоговой дисциплины налогоплательщиков за счет создания справочных служб и совершенствования обслуживания плательщиков, а также путем снижения падающей на них административной нагрузки по соблюдению их обязанностей как налогоплательщиков; разработать стандартные информационные системы для руководителей налоговых органов, системы внутреннего контроля, системы регистрации и учета налогоплательщиков, системы учета налоговых платежей и системы сопровождения налоговых проверок.

Сущность управления налоговой службой определяется, с одной стороной, системой органов управления, в круг обязанностей которых входят процедурное обеспечение прохождения налоговой концепции на очередной плановый период, с другой стороны, совокупностью норм и правил, регламентирующих налоговые действия, конкретную налоговую технику, а также определяющих меры ответственности за нарушения налогового законодательства. Две эти стороны в совокупности определяют весь административный процесс в деятельности налоговых органов, оказывая существенное влияние на эффективность налоговых проверок по налоговым правонарушениям и на производство по делам. В конечном счете, сущность эффективного управления налоговой службой можно охарактеризовать следующим образом: управление должно стать процессом мотивации для активизации деятельности; ситуативное управление по конечным результатам должно опираться на гибкость структуры организаций; адаптивное управление должно обеспечиваться гибкими технологиями с учетом индивидуальности человека; управление должно основываться на практическом применении теории компромиссов; в управлении в наибольшей степени необходимо использовать гибкие методы контроля и жесткое вмешательство в исключительных случаях; эффективность управления налоговой службой должна постоянно поддерживаться балансом стимулов и мотивов.

Все это должно сформировать новую управленческую парадигму в отношении налоговой службы, которая уделяла бы огромное внимание таким факторам, как: лидерство, стиль руководства, квалификация и культура работающих, мотивация поведения, взаимоотношение в коллективе и реакция людей на изменения.

Новая управленческая парадигма должна себя реализовывать в следующих принципах управления налоговой службой: ответственность всех уровней за успешную деятельность налоговых инспекций; коммуникативность (горизонтальная и вертикальная) как внутри, так и за пределами налоговых инспекций (в отношении налогоплательщиков); благожелательность в отношениях между сотрудниками налоговых инспекций, между налоговым инспектором и налогоплательщиком; содействие стремлениям к постоянному совершенствованию как личнои работы, так и организации в целом.

При количественной оценке эффективности работы налоговой службы, когда необходимо с меньшими затратами собрать больше налогов, нужно считать не только расходы государства по сбору налогов и контролю за соблюдением налогового законодательства, но и те средства, которые тратят сами налогоплательщики при уплате налогов и предоставлении налоговой отчетности.

Налоговая служба в своей работе должна опираться на следующие принципы управления: справедливость, экономичность, эффективность, равенство, гласность, определенность, законность налогообложения, состязательность участников, оперативность, непосредственность, единство налоговой системы и налоговой политики, независимость налоговой службы от местных органов власти, научность процесса организации аналитического обеспечения управления налоговой службы, непрерывность совершенствования налоговой службы, выработки новых целей и задач по совершенствованию организации аналитического обеспечения методического аппарата управления налоговой службой, контроль за совершенствованием организации аналитического обеспечения управления, управление первым руководителем налоговой инспекцией, оптимальное сочетание централизации и децентрализации управления, разумная регламентация постоянства аналитического обеспечения и информационной достаточности управления налоговой службы, соответствие характера работы потенциальным возможностям исполнителя при непрерывности повышения его квалификации. Часть принципов управления налоговой службой не нашла своей полной практической реализации, а именно в наименьшей степени используются принципы, касающиеся аналитического обеспечения управления административно-процессуальной деятельности по налоговым правонарушениям, в отношении управления кадрами налоговой службы.

Проводимая в настоящее время модернизация налоговых органов дает возможность Министерству Российской Федерации по налогам и сборам, с одной стороны, обеспечить управляемое и плановое развитие территориальных налоговых органов, с другой стороны — активно использовать накопленный на местах опыт и творческий потенциал специалистов. Основная задача модернизации — обновление и совершенствование процесса повседневной работы налоговых органов в целях создания максимально эффективной налоговой отрасли.

Объективными предпосылками развития информационного обеспечения являются выявление налогоплательщиков, анализ динамики налоговых платежей, отсутствие форм унифицированного кодирования документации, упорядочение управляемости финансовыми ресурсами с целью принятия стратегических и тактических решений для их регулирования.

Важнейшими элементами организации информационного обеспечения управления на всех уровнях налоговой службы являются информационные потоки, связывающие между собой все уровни управления; организационные структуры, обслуживающие эти потоки; специалисты, реализующие функции управления информационными потоками; нормативно-методическая база, регулирующая процесс движения потоков в банке (от момента их возникновения и до архивирования); программно-технические средства, обеспечивающие движение информационных потоков.

Персонал функциональных подразделений при внедрении новых версий системы ЭОД должен проходить специальную переподготовку для работы в новых условиях. Система ЭОД инспекции местного уровня должна быть построена в соответствии со следующими основными требованиями:

- обеспечение информационного обслуживания и инструментальной поддержки всех функциональных подразделений инспекции;

- высокая технологичность обработки налоговой информации;

- создание банка данных о налогоплательщике;

- обеспечение персональной ответственности сотрудников инспекции за принимаемые управленческие решения;

- обеспечение высокой надежности и достоверности данных;

- широкое информационное взаимодействие на электронных носителях и по каналам связи с лицами и организациями, заинтересованными в обмене информацией;

- высокие аналитические возможности системы.

Для решения задачи по созданию банка данных о налогоплательщиках необходимо развивать понятие "Досье налогоплательщика", где в электронном виде накапливается информация статистического и аналитического характера, в частности вся сигнальная информация по налогоплательщику. Особое внимание в "Досье" должно отводиться фактам нарушений налоговой дисциплины и налогового законодательства. Для обеспечения персональной ответственности сотрудников инспекции за принимаемые управленческие решения необходим учет в системе ЭОД деятельности сотрудников налоговых инспекций, то есть должно вестись "Досье инспекторов", где "накапливается статистика об объемах выполненных ими работ, ведется учет управленческих решений и действий, совершенных в системе.

При развитии автоматизированной информационной системы (АИС) налоговой инспекции необходимо учитывать следующие требования: непротиворечивость АИС общегосударственным нормативным документам, регламентирующим деятельность налоговой инспекции; возможность эволюционирования АИС, модификации и усовершенствования системы, а не эксплуатация одной и той же версии системы при изменении требований и не замена одной системы совершенно другой; опора при разработке АИС на международные и промышленные стандарты; обеспечение расширяемости системы, т.е. возможность добавления новых компонентов в уже существующую информационную систему. При высоком уровне информатизации работы налогового органа особое значение приобретает защита информации от несанкционированного доступа, сохранность базы данных, высокая надежность передачи информации по каналам связи, организация службы хранения бумажных документов.

Контроллинг должен занять особое место в управлении налоговой службой, поскольку он связывает воедино все функции управления этой службой, интегрирует и координирует их, переводит его на качественно новый уровень, так как контроллинг (управление управлением) является своеобразным механизмом саморегулирования налоговой службы, обеспечивающим обратную связь в контуре управление. Наряду с внутренним аудитом и работой налоговой полиции контроллинг должен стать одним из основных звеньев системы финансово-экономического контроля за деятельностью налоговой службы. Контроллинг обеспечивает координацию всех планов, а также контроль и информационную поддержку управленческих решений, он используется в разработке методики планирования, координирует деятельность разных подразделений и отделов налоговой службы в процессе планирования.

В процессе стратегического внутреннего контроля необходимо решать такие задачи,как:

- формирование контролируемых величин для измерения и оценки эффективности управления налоговой службой;

- установление нормативных величин, которые используются в качестве базы для сравнения (нормативных величин затрат по отдельным статьям); определение фактических реальных значений контролируемых величин;

- сравнение плана и факта;

- фиксацию отклонений и анализ причин, которые к ним привели;

- разработку корректирующих мер с целью управления отклонениями от стратегического курса.

С целью дополнительного стимулирования работы налоговых инспекторов целесообразней установить прямую зависимость между результатами работы по контролю в целом и финансовым положением налоговых органов. В рамках специального Постановления Правительства о комплексном развитии Госналогслужбы России на 2-3 года следовало бы учредить учебно-информационные центры при областных налоговых инспекциях и внутри данного центра необходимо организовать школы переподготовки и повышения квалификации кадров налоговых инспекторов.

Работу по привлечению и отбору молодых специалистов целесообразней осуществлять в несколько этапов: на первом этапе, подготовка кадров со специализированными колледжами и высшими учебными заведениями, на втором этапе, отбор молодых специалистов по программе тестирования специальной психологической службы налоговой инспекции на практику и на работу в налоговую службу.

Независимо от выполняемых контрольных функций специалист налоговой службы должен на высоком уровне владеть всем необходимым методическим аппаратом экономического анализа, совмещать в себе качества грамотного юриста, экономиста и бухгалтера, но прежде всего быть человеком высокой культуры. Конкретным выражением высокой культуры должны являться этическая и психологическая сторона взаимоотношений с налогоплательщиком и коллегами по налоговой службе.

Необходимо использовать при приеме на работе и организации карьерного роста налогового служащего профессиограмму, разработанную автором - подробное описание профессии через систему требований, предъявляемых к работнику, - включая качества личности, особенности мыслительных процессов, знания, умения и навыки, нужные для успешного овладения этой профессией. Предложенная автором стратегия ассерторичного (утвердительного) поведения для налогового служащего ориентирует на сотрудничество, деловую настроенность, раскрепощенность,принятие разумного решения, согласие с пользой не только для себя, но и с выгодой для партнера.

Эффективность управления налоговой службы связана не только с выполнением фискальной функции, но и регулирующей. Под эффективной налоговой стабилизационной политикой в экономической теории нужно понимать попытку государства путем увеличения или понижения общего спроса через воздействие различными вариациями налогов и расходов бюджета направлять экономику страны в желательном направлении — к состоянию оптимальной загрузки имеющихся мощностей, в целях нейтрализации конъюнктурных колебаний. Поэтому, по нашему мнению, эффективность работы налоговой службы должна оцениваться с точки зрения достижения стратегических целей, которые заключаются в увеличении налоговых поступлений и повышении эффективности работы при имеющихся ресурсах, при том также должно учитываться психологическое воздействие налоговой службы, в частности вопросы формирования налоговой культуры.

Методический аппарат анализа, который должен использоваться при оценке эффективности управления налоговой службой, по нашему мнению, включает в себя следующие основные элементы:

- учение о методе анализа, который в свою очередь базируется на материалистической теории познания и ее диалектическом методе исследования, а также на других общенаучных методах познания;

- совокупность общенаучных и конкретно-научных способов и приемов исследования деятельности организаций;

- систему показателей, характеризующих объект исследования и использующихся при составлении и изучении различных его моделей;

- общую методику системного комплексного анализа, а также совокупность создаваемых на ее основе специальных методик анализа для решения конкретных практических задач, возникающих в процессе управления деятельностью налоговыми инспекциями;

- нормативно-методическую базу анализа в налоговой службе.

Методический аппарат эффективности управления налоговой службы должен представлять из себя систему взаимосвязанных показателей: абсолютные и относительные, количественные и качественные, общие и специфические, факторные и результативные показатели, которые должны быть сравнимы не только по годам, утвержденными планами заданий, но и с показателями других налоговых инспекций аналогичного уровня. Целесообразно оценивать не только эффективность отдельно взятой инспекции, но и определять вклад каждого отдельно взятого подразделения инспекции на основе учета и анализа транзакционных издержек.

В качестве центрального критерия эффективности работы налоговой службы необходимо шире использовать интеграл от целевой функции, в состав которой входит: суммы налоговых и других платежей, затраты на обеспечение функционирования налогового органа, сумма задолженности по налоговым платежам.

Помимо стандартных методов оценки эффективности налоговой службы необходимо оценивать эффективность по качеству работы с жалобами налогоплательщиков. Этот показатель должен стать одним из основных критериев качества их обслуживания в налоговых ведомствах.

Проведенные исследования, разумеется, не исчерпывают всех проблем эффективного управления налоговой службой, но, по убеждению автора данного диссертационного исследования, позволяет надеяться, что работа будет полезна для нашей науки в части улучшения работы налоговой службы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ