Управление налоговыми рисками в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками - юридическими лицами тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управление налоговыми рисками в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками - юридическими лицами"

На правах рукописи

ЧЕКУЛАЕВА Елена Николаевна

УПРАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫМИ РИСКАМИ В СИСТЕМЕ УРЕГУЛИРОВАНИЯ ОТНОШЕНИЙ С НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ -ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

Специальности: 08.00.10 - "Финансы, денежное обращение и кредит"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

6 ДЕК 2012

Йошкар-Ола - 2012

005056428

005056428

Диссертация выполнена на кафедре "Налоги и налогообложение" ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный технологический университет "

Научный руководитель -

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Ханафеев Фарид Файзрахманович

доктор экономических наук, профессор Поляков Николай Федорович (заведующий кафедрой "Системы налогообложения" ФГБОУ ВПО "Нижегородский государственный университет им. Н.И.Лобачевского -Национальный исследовательский университет")

Ведущая организация -

кандидат экономических наук Нигматуллина Эльмира Фаритовна (заместитель начальника Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Йошкар-Оле)

ФГБОУ ВПО "Самарский государственный экономический университет"

Защита состоится 24 ноября 2012 года в 1200 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.115.05 при ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный технологический университет" по адресу: Йошкар-Ола, Панфилова, 17, ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный технологический университет", корпус 3, ауд. 433.

Юридический и почтовый адрес университета: 424000, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный технологический университет".

Сведения о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте ВАК Министерства образования и науки РФ http://www.vak2.ed.gov.ru и на официальном сайте ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный технологический университет" http:// www.volgatech.net.

Автореферат разослан 24 октября 2012 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент Л.ЯЛковлева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В рыночной экономике проблемы экономической неопределенности и риска требуют научно обоснованных решений, поскольку снижение налоговых поступлений в бюджет может провоцировать новые кризисные ситуации. Налоговое администрирование как система управления налоговыми отношениями, развивающаяся на основе "отраслевого" подхода, использования отраслевых бизнес-моделей налогообложения, тесно сопряжена с налоговыми рисками. В этой связи требуют переосмысления многие налоговые категории, принципы налогообложения, механизмы урегулирования отношений с налогоплательщиками.

Управление налоговыми рисками следует рассматривать как широкую сферу отношений налоговых органов и налогоплательщиков, в которой вопросы урегулирования отношений касаются всех уплачиваемых организациями налогов и проводимых налоговыми органами проверок. Обусловленность системы урегулирования отношений от факторов экономического, политического, географического размещения производства в регионах очевидна, поскольку регион с большими экономическим возможностями и ресурсной базой производства будет формировать консолидированные бюджеты намного выше бюджетов тех регионов, которые в силу объективных условий своего развития не могут обеспечить налоговыми доходами бюджетную систему. Налоговые риски в регионах, имеющих более низкий уровень экономического развития, выше, чем у высокоразвитых регионов. Естественно, что налогоплательщики, зарегистрированные на той или иной территории конкретных регионов, по-разному выстраивают свои системы управления налоговыми рисками.

Испытывая постоянную налоговую нагрузку, организации должны уметь управлять финансовыми результатами деятельности и влияющими на них рисками. Для этого требуются эффективная налоговая политика, налоговое планирование, которые позволяют контролировать и оптимизировать налоговую нагрузку организаций. Чем выше качество управления, тем меньше вероятность наступления налоговых рисков и их последствий, тем стабильнее достигнутые результаты деятельности и большие возможности наращивания капитала. Устойчивое развитие налогоплательщика на основе постоянного мониторинга рисков является, в свою очередь, залогом сохранения и увеличения налоговой базы уплачиваемых им налогов и увеличения налоговых доходов бюджетов всех уровней.

Недостаточное количество исследований в этой области не позволяет сформировать научно обоснованный инструментарий управления рисками и урегулировать отношения с налогоплательщиками на новом качественном уровне. Вышеизложенное свидетельствует об актуальности рассматриваемой проблемы управления налоговыми рисками и вопросов урегулирования отношений с налогоплательщиками.

Степень изученности проблемы. Теоретической и методологической базой исследования послужили труды авторов, заложивших основу современных налоговых систем и налоговых отношений, таких как Дж.М.Кейнс, АЛаффер, Д.Рикардо, А.Смит, А.А.Соколов, И.И.Янжул. Основные положения по проблеме управления налоговыми рисками в организациях рассмотрены в работах отечественных налоговедов О.В. Гордеевой, Д.Н. Тихонова, Г.А. Циркуновой, Д.М. Щекина, Л.П. Гончаренко, Шевелева А.Е., а также зарубежных исследователей, среди которых наибольшую известность получили работы Т.Л.Бартона, МЛ.Шеннира, У.Г.Энесберга.

Проблемам налогообложения в Российской Федерации посвящены работы И.М. Александрова, A.B. Брызгалина, И.В. Горского, Л.И. Гончаренко, И.А. Майбурова, Л.П. Павловой, Н.Ф.Полякова, A.B. Толкушкина, МБ. Романовского, Д.Г. Черника, Е.П. Фомина, Ф.Ф. Ханафеева и других в части исследуемых в диссертации вопросов.

Высоко оценивая результаты, достигнутые в работах вышеперечисленных авторов, необходимо, недостаточную изученность теории и методического инструментария урегулирования отношений с налогоплательщиками, критериев эффективного управления налоговыми рисками как со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков. Отсутствие специальных и системных научных и методических разработок по рассматриваемой проблеме, а также востребованность методических рекомендаций со стороны практики обусловили актуальность выбранной темы исследования.

Актуальность и недостаточная разработанность проблемы позволила сформулировать цели и задачи исследования, определить его структуру.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является решение важной научной задачи, заключающейся в обосновании и разработке комплекса теоретических и организационно-методических вопросов по совершенствованию методов эффективного управления налоговыми рисками в отношениях с налогоплательщиками - юридическими лицами.

В соответствии с поставленной целью в работе определены следующие задачи:

- выявил, проблемы и теоретически обосновать необходимость управления налоговыми рисками в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками;

- уточнить содержание категории "налоговый риск" и определить ее в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками;

- систематизировать подходы к управлению налоговыми рисками и выделить наиболее эффективные методы для применения их в системе налогового администрирования и в системе управления организации-налогоплательщика;

- определить порвдок и последовательность реализации этапов управления налоговыми рисками;

- выявить влияние факторов на величину налоговых рисков, определить организационные и методические особенности управления ими в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками;

- разработать методическое обеспечение для более эффективного управления налоговыми рисками;

- разработать методику анализа и оценки эффективности управления налоговыми рисками в организациях.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в соответствии с Паспортом специальностей ВАК 08.10.00.- "Финансы, денежное обращение и кредит", в части пунктов: п. 2.9 "Концептуальные основы, приоритетыналого-войполитикииосновныенаправленияреформированиясовременнойроссий-скойналоговойсистемы", п. 3.19 "Теория принятая решений и методы управления финансовыми и налоговыми рисками".

Предметом диссертационного исследования являются налоговые отношения государства и налогоплательщиков, системы и механизмы урегулирования налоговых отношений.

Объектом диссертационного исследования является методический инструментарий управления налоговыми рисками, используемый налоговыми органами в системе налогового администрирования, а также методы снижения рисков в управлении организациями - налогоплательщиками.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов, в которых исследованы проблемы управления налоговыми рисками, развития налоговых отношений, формирования условий для повышения качества налогового администрирования в части управления налоговыми рисками. Использована действующая нормативно-правовая база по налогообложению, материалы периодических изданий, научных монографий. В процессе исследования применялись общенаучные методы: исторический и логические подходы к оценке экономических явлений, синтез и анализ, метод причинно-следственной связи и сравнение.

Информационную базу исследования составили статистические данные Федеральной налоговой службы России (ФНС России) и данные внутренней отчетности региональных налоговых органов, регламенты деятельности налоговых органов в сфере урегулирования отношений с налогоплательщиками, нормативно-правовые документы в области налогообложения организаций - юридических лиц, отчетность организаций, используемая налоговыми органами для анализа налогоплательщиков, материалы Минфина России, Росстата, опубликованные и размещенные в глобальной сети Интернет.

Научная новизна проведенного исследования заключается в уточнении и развитии теоретико-методологических положений по управлению налоговыми рисками и формированию его методического обеспечения в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками - юридическими лицами.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты, характеризующиеся научной новизной и практической значимостью:

- дано авторское понятие управления налоговыми рисками в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками как совокупности действий налоговых органов, направленных на предупреждение возникновения налоговых рисков и обеспечение эффективного контроля налогоплательщиков; сформулирован концептуальный подход к управлению налоговыми рисками, прсдпола-

гающий организацию и методическое обеспечение самостоятельной подсисп мы управления рисками в системе налогового администрирования;

- выявлены организационные и методические особенности управления нале говыми рисками, связанные с процессом налогообложения в результате деист вий как со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщике] выделены внешние и внутренние факторы, влияющие на величину налоговог риска (информационных, технических, организационных, социальных, полип ческих, экономических); рассмотрены возможные причины возникновения не лотовых рисков и определены принципы предосторожности;

- выявлены особенности управления налоговыми рисками в системе налоге вого администрирования, обусловленные совершенствованием налоговой поли тики государства в посткризисный период, необходимостью качественного ра' витая аналитической и прогнозной работы налоговых органов;

- уточнено содержание методического инструментария управления налоге выми рисками, включающего: метод дополнительного документального под тверждения, метод судебного прецедента, метод налоговой "подушки безопас ности"; раскрыты формы налоговых отношений и их влияние на формирова ние обязательств налогоплательщиков;

- дано определение эффективного управления налоговыми рисками для на лого плательщиков и для налоговых органов как эффективного проведения про цедур и достижения оптимальных результатов управленческой деятельности которые обеспечены максимальным эффектом от урегулирования налоговьп отношений; раскрыта поэтапная процедура принятия управленческих решений 1 области эффективного управления налоговыми рисками;

- разработана методика анализа и оценки налоговых рисков организаций и; основе результатов камеральной налоговой проверки.

Теоретическое значение проведенного исследования заключается в ком плексном решении вопросов теории, организации и методики управления нало говыми рисками в региональной системе урегулирования отношений с налога плательщиками.

Практическая значимость проведенного исследования состоит в использовании предложенных подходов и разработанного методического инструментария по управлению налоговыми рисками в практической деятельности налоговых органов и налогоплательщиков. Материалы исследования могут быть применены при совершенствовании отдельных норм налогового законодательства, разработке программ для подготовки, переподготовки и повышения квалификации специалистов в области налогов и налогообложения.

Апробация результатов проведенного исследования. Основные положения диссертации докладывались и получили положительную оценку на Всероссийской междисциплинарной научно-практической конференции с международным участием "Инновационные ресурсы и национальная безопасность в эпоху ^глобальных трансформаций"- г. Йошкар-Ола. МарГТУ, 2012 г.; на Всероссийской научной конференции студентов и молодых ученых "Вызовы современности и гуманитарная подготовка инженерных кадров"-Йошкар-Ола, МарГТУ, 2011 г., 2012 ц на Международной молодежной научной конференции

по естественнонаучным и техническим дисциплинам "Научному прогрессу -творчество молодых" - г. Йошкар-Ола, МарГТУ, 2012 г.; на Региональных научно-практических конференциях: "Управление конкурентоспособностью региона: стратегии, модели, информационно - аналитическое обеспечение - г. Йошкар-Ола, МарГТУ, 2011 г.; "Актуальные вопросы теории и практики современного управления"- г. Йошкар-Ола, МарГТУ, 2012 г., "Социально-гуманитарные науки и практики в XXI веке: Из опыта молодежных исследований (Инновации в современном обществе)" - г. Йошкар-Ола, ПГТУ, 2012 г.

Результаты исследования используются в деятельности Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле, а также приняты к внедрению для эффективного управления налоговыми рисками в ООО "ЕВРОФУД" (г. Йошкар-Ола). Теоретические и методические положения используются для проведения лекционных и практических занятий кафедрой налоги и налогообложение ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный технологический университет" по учебным дисциплинам: "Налогообложение юридических лиц" и "Налогообложение физических лиц".

Публикации по теме диссертации. Наиболее существенные положения и результаты исследования автора нашли отражение в 10 публикациях авторским объемом 4,0 пл., среди которых 3 научные статьи опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК.

Структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, список использованных источников, иллюстрирована рисунками, таблицами, приложениями и имеет следующую структуру:

Введение

1. Теоретические основы управления налоговыми рисками

1.1. Налоговая полигика государства и ее роль в снижении налоговых рисков

1.2. Категория "налоговый риск", ее значение в современной системе налогового администрирования

2. Методический инструментарий управления налоговыми рисками и урегулирование налоговых отношений в системе налогового администрирования

2.1. Управление налоговыми рисками в системе налогового администрирования

2.2. Методы управления налоговыми рисками налогоплательщиками

2.3. Формы налоговых отношений и их влияние на формирование обязательств налогоплательщиков

3. Анализ и оценка эффективности управления налоговыми рисками в организациях - налогоплательщиках

3.1. Сущность эффективного управления налоговыми рисками в организациях-налогоплательщиках

3.2. Методика анализа и оценки эффективности управления налоговыми рисками

Заключение

Приложение

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗИЩИТУ

1. Дано авторское понятие управления налоговыми рисками в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками как совокупности действий налоговых органов, направленных на предупреждение возникновения налоговых рисков и обеспечение эффективного контроля налогоплательщиков; сформулирован концептуальный подход к управлению налоговыми рисками, предполагающий организацию и методическое обеспечение самостоятельной подсистемы управления рисками в системе налогового администрирования.

Работа налоговых органов по выявлению и предотвращению налоговых рисков охарактеризована в диссертации как сложный, трудоемкий и многофакторный процесс, ориентированный, в первую очередь, на достижение фискальных целей и обеспечение формирования бюджета налоговыми доходами. Управление налоговыми рисками связано не только с исполнением налоговыми • органами возложенных на них задач по формированию бюджета, но и необходимостью урегулирования налоговых отношений по поводу возникновения и предотвращения налоговых рисков в системе налогового администрирования и в деятельности налогоплательщиков.

В работе обоснована необходимость целенаправленного управления налоговыми рисками исходя из следующих факторов:

- правового, означающего стабильность политической власти на федеральном и/или региональном уровне, и связанная с ней возможность кардинального пересмотра сложившихся отношений собственности; изменения налогового законодательства и правоприменительной практики;

- социально-экономического, обусловленного изменениями налоговых нормативов или процентных ставок по кредитам Центрального банка; изменение правил отражения налогов в финансовой отчетности;

- рациональности, то есть обеспечения рационального объема затрат на налоговое администрирование и управление налоговыми рисками. Поскольку величина налоговых рисков влияет на экономическое развитие и на бюджет государства, то государство стремится к увеличению налоговых поступлений и одновременно к сокращению затрат на налоговое администрирование;

- организационного, обусловленного необходимостью упорядочить действия налоговых органов в процессе исполнения ими контрольных функций.

В работе уточнены основные принципы налоговой политики государства и дополнены принципами управления налоговыми рисками, к которым отнесены:

- соблюдение осторожности суждений о требованиях налогового законодательства;

- взвешенный подход к налоговым рискам, которые могут возникнуть при решении вопросов, недостаточно освещенных в действующем законодательстве;

- достаточная степень профессионального консерватизма в отношении налогообложения операций и сделок при неоднозначном толковании действующего законодательства;

- оптимизация налогообложения — разработка комплекса мер, направленных в рамках действующего законодательства на оптимизацию уплачиваемых нало-

гов и снижение налоговых рисков, предполагающих баланс уровня налоговой нагрузки и удержание налоговых рисков в допустимых пределах.

Управление налоговыми рисками рассмотрено в работе в качестве самостоятельной подсистемы налогового администрирования, осуществляемого налоговыми органами. Выделение элементов управления налоговыми рисками позволило сформулировать в работе определение управления налоговыми рисками как совокупности действий, направленных на предупреждение возникновения налоговых рисков и обеспечения эффективного контроля налогоплательщиков.

Управление налоговыми рисками в системе налогового администрирования позволит проводить мониторинг в единой подсистеме, включающей организационно-функциональную структуру, принципы контроля, процессы, процедуры и методы, принятые руководством организаций в качестве средств для эффективного ведения деятельности (рис. 1).

Рис. 1. Подсистема управления налоговыми рисками в системе налогового администрирования

Данная подсистема позволяет осуществлять налоговый контроль организаций на предмет:

- соблюдения требований налогового законодательства;

- точности и полноты процессов и процедур, касающихся внутренней и внешней документации;

- предотвращения ошибок и искажений;

- исполнения приказов и распоряжений руководства;

- точности и полноты налоговой отчетности.

Под управлением налоговыми рисками понимается совокупность действий, направленных налоговыми органами по отношению к налогоплательщикам с целью предупреждения возникновения налоговых рисков и обеспечения эффективного контроля.

Процесс управления налоговыми рисками, осуществляемый налоговыми органами включает в себя следующие этапы: 1. Предварительный этап; 2. Основной этап; 3. Результативный этап (рис. 2).

> Рис. 2. Управление налоговыми рисками ■

Предварительный этап управления налоговыми рисками включает проведение налоговыми органами разъяснительной, профилактической деятельности с цепью определения круга лиц, у которых могут возникнуть налоговые риски. Содержанием основного этапа является группировка налогоплательщиков, у которых выявлены налоговые риски, и применение к ним мер по управлению налоговыми рисками. На заключительном этапе определяются результаты управления налоговыми рисками, производится работа эффективной Деятельности налоговых органов, а на их основе осуществляется мониторинг (контроль результатов реализации программы мероприятий по управлению налоговыми рисками).

В работе раскрыто содержание функций налогового риска: инновационной, регулятивной, защитной и аналитической.

2. Выявлены организационные и методические особенности управления налоговыми рисками, связанные с процессом налогообложения в результате действий как со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков; выделены внешние и внутренние факторы, влияющие на величину налогового риска (информационных, технических, организационных, социальных, политических, экономических); рассмотрены возможные причины возникновения налоговых рисков и определены принципы предосторожности.

Анализ подходов зарубежных и отечественных авторов к понятию "налоговый риск" позволил автору уточнить его определение с позиций налогоплательщика и налогового органа. С позиции налогоплательщика налоговый риск - это

возможный ущерб налогоплательщика понести финансовые и иные потери, связанные с процессом налогообложения в результате действий (бездействия) органов государства и органов местного самоуправления. С позиции налогового органа налоговый риск - это возможное неисполнение возложенных законом и налоговой политикой государства задач по обеспечению доходной части бюджета администрируемыми на подведомственной территории налогами и сборами.

В работе раскрыты две группы причин возникновения налогового риска: объективные и субъективные. Классифицированы факторы налогового риска на внешние и внутренние (рис. 3,4).

Факторы налогового риска государства

__I

Внутренние факторы:

- деятельность законодательных и исполнительных органов власти, осуществляющих функции государства в процессе налогообложения;

- деятельность налогоплательщиков.

Внешние факторы: - действие международных договоров в области налогообложения;

• изменение условий налогообложения в оффшорных зонах.

Рис. 3. Факторы налогового риска государства

Факторы налогового риска организаций

Внутренние факторы

Отношение общества к уплате налогов

Отсутствие или недостаток-ный уровень организации налогового управления

Отношение руководите л* к проблемам бухгалтерского учета и налогообложение

Отношение бухгалтера к риску

Невысокая квалификация бухгалтерских кадров

Отношение аалогошигелыдиков с налоговыми органами

Внешние факторы

Качественные изменения налогового законодательства, которые могут привести к снижению или увеличению налоговых рисков

Частота изменений налогового законодательства

Нечеткие формулировки отдельных соложений налоговых законодательных документов, приводящие к неоднозначности их толкования

Неблагоприятная политическая в экономическая обстановка в стране, что не способствует стабилизации искового законодательства

Рис. 4. Факторы налогового риска организации — налогоплательщиков

Рассмотренные в работе подходы современных ученых О.В.Гордеевой, И.А.Майбурова, С.Г, Пепеляева, А.Е.Шевелева и других к раскрытию содержания и выделению видов риска использованы для систематизации налоговых рисков в единую классификацию (табл. 1).

Критерии классификации Классификационные виды налоговых рисков

1. По субъектам, несущим налоговые риски - риски налогоплательщиков; - риски государства.

2. По источникам возникновения - риски, зависящие от налоговой политики государства; - риски, обусловленные финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков; - политические; - экономические; ' - социальные; -технические; - организационные.

3. По факторам возникновения - внутренние и внешние; - систематические и несистематические; - предсказуемые и непредсказуемые.

4. По величине возможных потерь - допустимые; - критические; - катастрофические.

5. По вицу аастунающих последствий - риски налогового контроля; - риски увеличения налогового бремени; - риски уголовного преследования.

6. По источникам возникновения неопределенности в условиях которой осуществляется деятельность налогоплательщиков - информационные риски; - риски процесса; - риски окружения; - репутационные риска

7. По времени действия - временные (текущие); - постоянные.

8. По важности результата - основные; - второстепенные.

9. По отношению к налоговому законодательству и связанными с ним штрафными санкциями - спекулятивный налоговый риск; - чистый налоговый риск.

10. По отношению к налогоплательщику - юридическому лицу - риск неплатежеспособности (несвоевременное выполнение налоговых обязательств; - риск упущенной выгоды (финансовые потери от ушаты штрафов и пени по налоговым платежам).

Представленная классификация налоговых рисков может быть использована, по мнению автора, в системе налогового администрирования, а также налогоплательщиками для выработки механизма и процедур управления рисками.

Управление налоговыми рисками обеспечивается разработкой и соблюдением комплекса принципов, которые имеют большое значение в управлении налоговыми рисками. В работе выделены и обоснованы три группы принципов: 1-правовые, отражающие законодательную определенность, 2 - организационные, обеспечивающие процессуальное действие, 3 - экономические, определяющие воздействие на экономику. Отмечено, что в практике управления рисками не находят отражение принципы всеобщности, своевременности (из группы орга-

низациониых принципов). Это объясняется тем, что воздействие на налогоплательщиков начинается, как правило, после выявления налоговых рисков без применения профилактических мер, направленных на предупреждение их возникновения.

3. Выявлены особенности управления налоговыми рисками в системе налогового администрирования, обусловленные совершенствованием налоговой политики государства в посткризисный период, необходимостью качественного развития аналитической и прогнозной работы налоговых органов.

Механизм управления налоговыми рисками в системе налогового администрирования рассмотрен с учетом условий, которые определяют систему налогового администрирования в настоящее время. Это связано с тем, что налоговая система России продолжает динамично совершенствоваться, адаптироваться к современным экономическим реалиям и вызовам. Кризис 2008-2009 годов показал неустойчивость экономики перед внешними факторами - высокую степень зависимости от внешнеторговой конъюнктуры, создающей серьезные риски нестабильности налоговых поступлений и невысокую инвестиционную привлекательность российской экономики в целом.

Совершенствование налоговой политики в посткризисный период было направлено, в первую очередь, на ликвидацию дефицита и сбалансированность бюджета, а также на повышение стимулирующей роли налогообложения. В последние годы были приняты изменения законодательства, направленные на снижение налоговой на1рузки и стимулирование деловой активности налогоплательщиков, в частности:

- с 2010 года введен заявительный порядок возмещения НДС для крупнейших налогоплательщиков, который они могут реализовать до завершения камеральной налоговой проверки, либо при предъявлении банковской гарантии;

- предусмотрено значительное количество налоговых льгот и стимулирующих механизмов;

- с 2012 года вступила в силу законодательство о трансфертном ценообразовании и о консолидированной группе налогоплательщиков.

Обсуждаемый Правительством РФ "бюджетный маневр", предусматривающий снижение налоговой нагрузки на обрабатывающие и технологичные производства и, одновременно, увеличение налоговой нагрузки на добывающий сектор, алкоголь, табак, а также усиление прогрессивности налогообложения доходов и имущества, свидетельствует о том, что налоговое администрирование в регионах характеризуется существенным усложнением. Чем больше дифференцируются условия налогообложения, тем выше налоговые риски, тем сложнее механизм налогового администрирования, и тем сложнее управлять налоговыми рисками.

Большую нагрузку в системе налогового администрирования испытывает "аналитический блок". Аналитическая работа налоговых органов включает три важнейших направления: 1 - учет, 2 - анализ и прогнозирование, 3 - налоговый мониторинг на основе среднеотраслевых индикаторов (рис. 5).

Анализ и прогнозирование

Текугцее состояние Развитие

ведение КРСБ на местом уровне с ежемесячным подъемом ИР РСБ на региональный уровень - консолидация баз данных на федеральном уровне; - доступ с применением виртуальных технологии

Текущее состояние Развитие

- использование разроз- - расширение и консолидация

ненных информационно- информации;

аналитических комплек- - применение математических

сов; методов анализа и моделиро-

- отсутствие единых ме- вания поступлений;

тодик анализа - максимальная ангоматизаци*

Мониторинг налоговых рисков

Текущее состояние Развитие

- методические рекомендации; - автоматизация сбора информации; - интеллектуальный анализ. - актуализация методических рекомендаций; - создание автоматизированной системы оценки налоговых рисков.

Рис. 5. Содержание и направления развития аналитической работы налоговых органов России

Каждый из направлений аналитической работы имеет результаты, предупреждающие и сокращающие налоговые риски.

В работе сформулированы отдельные направления по урегулированию отношений с налогоплательщиками — юридическими лицами и на этой основе - по управлению налоговыми рисками в исследуемых налоговых органах Республики Марий Эл. Отмечено, что в региональных налоговых органах при разработке прогноза налоговых поступлений используются данные мониторинга макроэкономических показателей налоговой базы (отгрузка промышленной продукции, товарооборот и объем услуг, инвестиции в основной капитал, среднемесячная заработная плата одного работающего, количество вновь созданных рабочих мест) и динамики налоговых поступлений. Это позволяет уточнить методики расчета ожидаемых поступлений НДС, акцизов, налога на прибыль, НДФЛ и др. в Управлении и Инспекциях региональных налоговых органов, выявить возможные риски.

Контроль осуществления прогнозов в каждой налоговой Инспекции направлен на снижение и предупреждение налоговых рисков. Приведена характеристика "точечной работы" с отдельно взятым налогоплательщиком, что является важной мерой по урегулированию налоговых отношений.

4. Уточнено содержание методического инструментария управления налоговыми рисками, включающего: метод дополнительного документального подтверждения, метод судебного прецедента, метод налоговой "подуппси безопасности"; раскрыты формы налоговых отношений и их влияние на формирование обязательств налогоплательщиков.

В работе раскрыты методы управления налоговыми рисками, используемые организациями - налогоплательщиками:

- метод дополнительного документального подтверждения, который основан на том, что в случае возникновения налогового спора и рассмотрения этого

спора в арбитражном суде налогоплательщик будет вправе представлять не только первичные документы, предусмотренные законодательством, но и любые другие документы, подтверждающие его позицию;

- метод судебного прецедента, состоящий в том, что для устранения налоговых рисков налогоплательщик первоначально платит налог, а затем сдает уточненную налоговую декларацию и требует вернуть из бюджета излишне уплаченный налог. В работе охарактеризованы два варианта реализации этого метода: полного и частичного судебного прецедента;

- метод налоговой "подушки безопасности". Под налоговой подушкой безопасности понимается скрытый налоговый потенциал организации, сформированный в результате неиспользованных (не зачтенных или невозвращенных) излишне уплаченных налоговых платежей. Этот способ обладает определенными преимуществами: во-первых, не требует отвлечения денежных средств на уплату дополнительных налоговых отчислений; во-вторых, позволяет создать ситуацию, при которой применение штрафов, пеней и иных видов ответственности (в том числе уголовной) по соответствующим налогам невозможно из-за имеющихся переплат (налогового потенциала).

В диссертации исследовано содержание категории "налоговое обязательство", даны ее правовая и налоговая характеристики. Выделены два вида налоговых обязательств: обязательства, возникающие в сфере материальных и организационных отношений субъектов и государства.

5. Дано определение эффективного управления налоговыми рисками для налогоплательщиков и для налоговых органов как эффективного проведения процедур и достижения оптимальных результатов управленческой деятельности, которые обеспечены максимальным эффектом от урегулирования налоговых отношений; раскрыта поэтапная процедура принятия управленческих решений в области эффективного управления налоговыми рисками.

Под эффективным управлением налоговыми рисками для налогоплательщиков и для налоговых органов в работе понимается эффективное проведение процедур и достижение оптимальных результатов управленческой деятельности, которые обеспечены максимальным эффектом от урегулирования налоговых отношений. Эффективное управление налоговыми рисками имеет свои цели, принципы и способы управления.

В работе выделены четыре способа управления налоговыми рисками:

1 - избежание - простое уклонение от мероприятия, связанного с риском;

2 - удержание риска - оставление риска за налогоплательщиком, то есть на

его ответственности;

3 - передача риска - налогоплательщик передает ответственность за налоговый риск кому-то другому налогоплательщику, изменяя условия оформления сделки;

4 - снижение степени риска - сокращение вероятности и объема возможных потерь, связанных с проявлением налогового риска.

Методическое обеспечение эффективности управления налоговыми рисками предполагает реализацию следующих шагов: во-первых, определение цели эффективности применительно к результатам деятельности; во-вторых, определение критериев, отражающих эффективность управления налоговыми рисками; и. в-третьих, формирование методики оценки эффективности этого управления.

К принципам эффективного управления налоговыми рисками отнесены: оптимальность, законность, целостность, комплексность. К мероприятиям, способствующим снижению налогового риска в орган изациях-налогогстателыциках отнесены:

- мероприятия по снижению налогового риска непосредственно на предприятии;

- систематическая работа с налоговыми органами;

- работа с контрагентами.

В работе раскрыто содержание указанных мероприятий и отмечено, что эффективность управления налоговым риском является сложной задачей и зависит от конкретной ситуации в организациях, от способностей и знаний человека, принимающего решение, от формулировки цели управления риском. Решение задачи в процессе управления налоговом риском является оптимизация налогообложения, то есть разработка комплекса мер, подходов, принципов и направлений, направленных в рамках действующего законодательства на оптимизацию уплаченных налогов и снижение налоговых рисков, предполагающих баланс уровня налоговой нагрузки и удержание налоговых рисков в допустимых значениях.

6. Разработана методика анализа и оценки налоговых рисков организаций на основе результатов камеральной налоговой проверки.

В работе рассмотрены методы управления налоговыми рисками для крупных организаций и для небольших предприятий. Выделены основные шаги, необходимые для принятия решения по управлению налоговыми рисками:

- получение и обработка информации;

- поэтапное разделение планируемого решения на определенное количество более мелких и простых решений (составление алгоритма решения);

- оценка риска;

- принятия решения.

Оценку финансовых рисков доначисления налогов, начисления штрафных санкций и пеней, а также ареста имущества предлагается формировать на основе математического ожидания, определяемого произведением вероятности рискового события на среднюю величину потерь по зарегистрированным рисковым событиям:

где: Я - критерий оценки риска;

У - ожидаемые потери (среднее по зафиксированным случаям негативных последствий);

Р(У) - вероятность потерь

Вероятность рисков налогового контроля определена объективным способом. Он базируется на вычислении частоты, с которой тот или иной результат был получен в аналогичных условиях, в отличие от субъективного способа, базирующегося экспертных оценках. Расчет вероятности рисков налогового контроля проводился по формуле:

р(У) = -

где: Р - вероятность потерь;

«- число событий с неуспешным исходом;

74—общее чпело аналогичных событий.

Примером практического применения данной методики является оценка риска доначисления налогов, а также начисления штрафных санкций и пеней по результатам камеральной проверки по группе торговых организаций. Расчеты производились на основе данных камеральной проверки по 100 торговым организациям г. Йошкар-Олы, выборка которых производилась случайным способом. В ходе исследования по предлагаемой методике были оценены также и другие виды риска по организациям, зарегистрированным в налоговом органе. В частности, направления постановления о взыскании задолженности по штрафным санкциям в арбитражный суд, риск привлечения должностных лиц организаций-налогоплательщиков (налоговых агентов) к административной ответственности за нарушения налогового законодательства; риск уголовного преследования.

Высокая актуальность управления налоговыми рисками в организациях определяется существенной долей налоговых платежей в общей величине расходов и доходов.

В диссертации охарактеризованы риски налогоплательщиков - юридических лиц, возникающие в результате деятельности самого налогоплательщика и подлежащих прогнозированию и управлению проблем организации и их анализа.

Как правило, налоговые риски данной категории усиливаются при:

- изменении налогового законодательства;

- наличии неточных формулировок отдельных налоговых норм;

- смене бухгалтеров на отдельных участках или главного бухгалтера на предприятии.

Основным источником потенциального возникновения налоговых рисков является выездная налоговая проверка, хотя риски налогового контроля со стороны налогоплательщика могут быть оценены по официальным методикам налоговых органов и минимизированы путем управления показателями, подлежащими оценке.

Анализ риска налогового контроля выполнен в работе по критериям Концепции планирования выездной налоговой проверки (табл. 2).

Таблица 2. Исходные данные для расчета налоговых рисков налогоплательщика за 2009-2011 гг.

Показатели 2009 год 2010 год 2011 год

Выручка от продажи, тыс.руб. 9910 11866 8920

Себестоимость продукции, тыс. руб. 8833 8189 8997

Валовая прибыль, тыс. руб. 3033 721 2909

Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. 835 691 747

Прибыль до налогообложения, тыс. руб. 1221 1370 1195

Текущий налог на прибыль, тыс. руб. 244 274 239

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб. 977 1096 956

По данным таблицы 1 произведены расчеты по отдельным критериям Концепции планирования выездных налоговых проверок.

Полученные результаты отражены в таблице 3.

Таблица 3. Нормативные и фактические значения критериев налогового риска налогоплательщика

Критерий Нормативное значение критерия Фактическое значение кпитепия

2009 2010 2011

Налоговая нагрузка у налогоплательщика в конкретной отрасли 2009-23,7 2010-19,7 2011-22.2 9,2 11,8 13,7

Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов. - - - -

Доля вычетов по НДС от суммы начисленного налога равна либо превышает 89% за 12 месяцев =£89% 100,5 96,4 89,7

Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров, тыс.руб. т <т расходов — 1 дохода* 9253 £9910 10987511866 8697 < 8920

Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника по виду экономической деятельности, тыс.руб. 2009-17146,8 2010 -14677,7 201115294,8 9500 10200 10800

Отклонение как минимум на 10% уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности поданным статистики Рентабельность продукции 2009-10,4 2010-11,8 2011-10,4 Рентабельность активов 2009 - 3,9 2010-4,1 2011-1,4 Рентабельность продукции 9,5 Рентабельность активов 2,4 Рентабельность продукции '8,4 ( Рентабельность активов и Рентабельность продукции 8,3 Рентабельность активов 1,1

Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами). - Межрайонная ИФНС России Л» 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу Межрайонная инспекция МНС России № 5 по Кировской области Межрайонная ИФНС России № 1 По Республике Марий Эл

Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском. отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента) отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайга контрагент).

Предложенная методика оценки и анализа налоговых рисков, по мнению ав тора, развивает методический инструментарии, обеспечивает эффективность 1 способствует качественному развитию управления рисками.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК

1. Чекулаееа, E.H. Оценка и анализ налоговых рисков (на примере ЗАО "АРКАДА") [Текст] / E.H. Чекулаева // Вестник Чувашского университета. 2012. № 2. - 0,4 пл.

2. Чекулаева, КН. Меры предотвращения налоговых рисков в организациях [Текст] / E.H. Чекулаева // Вопросы экономики и права. 2012. № 7. - 0,6 п.л.

3. Чекулаева, E.H. Управление налоговыми рисками в системе налогового администрирования [Текст] / E.H. Чекулаева // Экономические науки. 2012. №7. - 0,7 пл.

Материалы научно-практических конференций и статьи, опубликованные в сборниках научных трудов

4. Чекулаева, E.H. Налоговое администрирование как способ управления налоговыми рисками [Текст] / E.H. Чекулаева // Журнал Новый университет. Серия "Экономика и право". 2012. № 6. Йошкар-Ола: Коллоквиум, 2012. - 0,35 пл.

5. Чекулаева, E.H. Прогнозирование и управление налоговыми рисками [Текст] / E.H. Чекулаева // Международная молодежная научная конференция по естественнонаучным и техническим дисциплинам "Научному прогрессу -творчество молодых", 20-21 апр. 2012. Йошкар-Ола: Поволжский государственный технологический университет. 2012. - 0,3 пл.

6. Чекулаева, E.H. Методический инструментарий управления налоговыми рисками [Текст] / E.H. Чекулаева Н Региональная научная конференция студентов, магистрантов, аспирантов и молодых преподавателей Актуальные вопросы теории и практики современного управления. 2012. - 0,4 п.л.

7. Чекулаева, КН. Урегулирование налоговых споров в досудебном порядке [Текст] / E.H. Чекулаева, Ф.Ф. Ханафеев // Инновационные ресурсы и национальная безопасность в эпоху глобальных трансформаций. Пятнадцатые Вавиловские чтения; постоянно действующая Всерос. междисципл. науч. конф. с международным участием. Йошкар-Ола: МарГТУ. 2012. - 0,3 пл. (вклад автора 0,15 пл.).

8. Чекулаева, E.H. Риски налогоплательщиков в современном налогообложении [Текст] / E.H. Чекулаева // Управление конкурентоспособностью региона: стратегии, модели, информационно-аналитическое обеспечение, региональная науч.- практ. конф. - Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет, 2011. - 0,5 пл.

9. Чекулаева, E.H. Налоговые риски в современном налогообложении [Текст] / E.H. Чекулаева // Вызовы современности и гуманитарная подготовка инженерных кадров, Всерос. науч. конф. студентов и молодых ученых. Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет. 2011. - 0,4 пл.

10. Чекулаева, E.H. Проблема банкротства юридических лиц: причины и признаки [Текст] / E.H. Чекулаева // Актуальные проблемы теории и практики учета и налогообложения: материалы межвузовской научной конференции студентов, аспирантов и соискателей, посвященной развитию бухгалтерской и налоговой профессии. Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет. 2008. - 0,2 пл.

Автореферат

Подписано в печать 23.10.2012 г. Заказ № К1/1225. Тираж 100 экз. Отпечатало в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорг", г. Йошкар-Ола, ул. К.Маркса, 110, т. 45-55-64

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Чекулаева, Елена Николаевна

Введение

1. Теоретические основы управления налоговыми рисками

1.1. Налоговая политика государства и ее роль в снижении налоговых рисков

1.2. Категория "налоговый риск", ее значение в современной системе налогового администрирования

2. Методический инструментарий управления налоговыми рисками и урегулирование налоговых отношений в системе налогового администрирования

2.1. Управление налоговыми рисками в системе налогового администрирования

2.2. Методы управления налоговыми рисками налогоплательщиками

2.3. Формы налоговых отношений и их влияние на формирование обязательств налогоплательщиков

3. Анализ и оценка эффективности управления налоговыми рисками в организациях - налогоплательщиках

3.1. Сущность эффективного управления налоговыми рисками в организациях-налогоплательщиках

3.2. Методика анализа и оценки эффективности управления налоговыми рисками

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управление налоговыми рисками в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками - юридическими лицами"

Актуальность темы исследования. В рыночной экономике проблемы экономической неопределенности и риска требуют научно обоснованных решений, поскольку снижение налоговых поступлений в бюджет может провоцировать новые кризисные ситуации. Налоговое администрирование как система управления налоговыми отношениями, развивающаяся на основе "отраслевого" подхода, использования отраслевых бизнес-моделей налогообложения, тесно сопряжена с налоговыми рисками. В этой связи требуют переосмысления многие налоговые категории, принципы налогообложения, механизмы урегулирования отношений с налогоплательщиками.

Управление налоговыми рисками необходимо не только налоговым органам, но и организациям - налогоплательщикам, финансово-хозяйственная деятельность которых также связана с налоговыми рисками. Испытывая постоянную налоговую нагрузку, организации должны уметь управлять финансовыми результатами деятельности и влияющими на них рисками. Для этого требуются эффективная налоговая политика, налоговое планирование, которые позволяют контролировать и оптимизировать налоговую нагрузку организаций. Чем выше качество управления, тем меньше вероятность наступления налоговых рисков и их последствий, тем стабильнее достигнутые результаты деятельности и большие возможности наращивания капитала. Устойчивое развитие налогоплательщика является, в свою очередь, залогом сохранения и увеличения налоговой базы уплачиваемых им налогов и увеличения налоговых доходов бюджетов всех уровней.

Управление налоговыми рисками следует рассматривать как широкую сферу отношений налоговых органов и налогоплательщиков, в которой вопросы урегулирования отношений касаются всех уплачиваемых организациями налогов и проводимых налоговыми органами проверок. Обусловленность системы урегулирования отношений от факторов экономического, политического, географического размещения производства в регионах очевидна, поскольку регион с большими экономическим возможностями и ресурсной базой производства будет формировать консолидированные бюджеты намного выше бюджетов тех регионов, которые в силу объективных условий своего развития не могут обеспечить налоговыми доходами бюджетную систему. Налоговые риски в регионах, имеющих более низкий уровень экономического развития, выше, чем у высокоразвитых регионов. Естественно, что налогоплательщики, зарегистрированные на той или иной территории конкретных регионов, по-разному выстраивают свои системы управления налоговыми рисками.

Недостаточное количество исследований в этой области не позволяет сформировать научно обоснованный инструментарий управления рисками и урегулировать отношения с налогоплательщиками на новом качественном уровне. Вышеизложенное свидетельствует об актуальности рассматриваемой проблемы управления налоговыми рисками и вопросов урегулирования отношений с налогоплательщиками.

Степень изученности проблемы. Теоретической и методологической базой исследования послужили труды авторов, заложивших основу современных налоговых систем и налоговых отношений, таких как Дж.М.Кейнс, А.Лаффер, Д.Рикардо, А.Смит, А.А.Соколов, И.И.Янжул. Основные положения по проблеме управления налоговыми рисками в организациях рассмотрены в работах отечественных налоговедов О.В. Гордеевой, Д.Н. Тихонова, Г.А. Циркуновой, Д.М. Щекина, Л.П. Гончаренко, Шевелева А.Е., а также зарубежных исследователей, среди которых наибольшую известность получили работы Т.Л.Бартона, М.Л.Шеннира, У.Г.Энесберга.

Проблемам налогообложения в Российской Федерации посвящены работы И.М. Александрова, A.B. Брызгалина, И.В. Горского, Л.И. Гончаренко, И.А. Майбурова, Л.П. Павловой, Н.Ф.Полякова, A.B. Толкушкина, М.В. Романовского, Д.Г. Черника, Е.П. Фомина, Ф.Ф. Ханафеева и других в части исследуемых в диссертации вопросов.

Высоко оценивая результаты, достигнутые в работах вышеперечисленных авторов, необходимо отметить разночтение определений, используемых в системе управления налоговыми рисками, недостаточную изученность теории и методического инструментария урегулирования отношений с налогоплательщиками, критериев эффективного управления налоговыми рисками как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны налоговых органов. Отсутствие специальных и системных научных и методических разработок по рассматриваемой проблеме, а также востребованность методических рекомендаций со стороны практики обусловили в актуальность выбранной темы исследования.

Актуальность и недостаточная разработанность проблемы позволила сформулировать цели и задачи исследования, определить его структуру.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является решение важной научной задачи, заключающейся в обосновании и разработке комплекса теоретических и организационно-методических вопросов по совершенствованию методов эффективного управления налоговыми рисками в отношениях с налогоплательщиками - юридическими лицами.

В соответствии с поставленной целью в работе определены следующие задачи:

- выявить проблемы и теоретически обосновать необходимость управления налоговыми рисками в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками;

- уточнить содержание категории "налоговый риск" и определить ее в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками;

- систематизировать методический инструментарий управления налоговыми рисками и выделить наиболее эффективные методы для применения их в системе налогового администрирования и в системе управления организации-налогоплательщика;

- определить порядок и последовательность реализации этапов управления налоговыми рисками;

- выявить влияние факторов на величину налоговых рисков, определить организационные и методические особенности управления ими в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками;

- разработать методическое обеспечение для более эффективного управления налоговыми рисками;

- разработать методику анализа и оценки эффективности управления налоговыми рисками в организациях.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в соответствии с Паспортом специальностей ВАК 08.10.00,- "Финансы, денежное обращение и кредит", в части пунктов: п. 2.9 "Концептуальные основы, при-оритетыналоговойполитикииосновныенаправленияреформированиясовре-меннойроссийскойналоговойсистемы", п. 3.19 "Теория принятия решений и методы управления финансовыми и налоговыми рисками".

Предметом диссертационного исследования являются налоговые отношения государства и налогоплательщиков, системы и механизмы урегулирования налоговых отношений.

Объектом диссертационного исследования является методический инструментарий управления налоговыми рисками, используемый налоговыми органами в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками, а также методы снижения рисков в управлении организациями - налогоплательщиками.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов, в которых исследованы проблемы управления налоговыми рисками, развития налоговых отношений, формирования условий для повышения качества налогового администрирования в части управления налоговыми рисками. Использована действующая нормативно-правовая база по налогообложению, материалы периодических изданий, научных монографий. В процессе исследования применялись общенаучные методы: исторический и логические подходы к оценке экономических явлений, синтез и анализ, метод причинно-следственной связи, моделирование и сравнение.

Информационную базу исследования составили статистические данные Федеральной налоговой службы России (ФНС России) и данные внутренней отчетности региональных налоговых органов, регламенты деятельности налоговых органов в сфере урегулирования отношений с налогоплательщиками, нормативно-правовые документы в области налогообложения организаций - юридических лиц, отчетность организаций, используемая налоговыми органами для анализа налогоплательщиков, материалы Минфина России, Росстата, опубликованные и размещенные в глобальной сети Интернет.

Научная новизна проведенного исследования заключается в уточнении и развитии теоретико-методологических положений по управлению налоговыми рисками и формированию его методического обеспечения в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками - юридическими лицами.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты, характеризующиеся научной новизной и практической значимостью:

- дано авторское понятие управления налоговыми рисками в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками как совокупности действий налоговых органов, направленных на предупреждение возникновения налоговых рисков и обеспечение эффективного контроля налогоплательщиков; сформулирован концептуальный подход к управлению налоговыми рисками, предполагающий организацию и методическое обеспечение самостоятельной подсистемы управления рисками в системе налогового администрирования;

- выявлены организационные и методические особенности управления налоговыми рисками, связанные с процессом налогообложения в результате действий как со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков; определено влияние внешних и внутренних факторов на величину налогового риска (информационных, технических, организационных, социальных, политических, экономических); рассмотрены возможные причины возникновения налоговых рисков и определены принципы предосторожности;

- выявлены особенности управления налоговыми рисками в системе налогового администрирования, обусловленные совершенствованием налоговой политики государства в посткризисный период, необходимостью развития аналитической и прогнозной работы налоговых органов.;

- уточнено содержание методического инструментария управления налоговыми рисками, включающего: метод дополнительного документального подтверждения, метод судебного прецедента, метод налоговой "подушки безопасности"; раскрыты формы налоговых отношений и их влияние на формирование обязательств налогоплательщиков;

- дано определение эффективного управления налоговыми рисками для налогоплательщиков и для налоговых органов как эффективного проведения процедур и достижения оптимальных результатов управленческой деятельности, которые обеспечены максимальным эффектом от урегулирования налоговых отношений; раскрыта поэтапная процедура принятия управленческих решений в области эффективного управления налоговыми рисками;

- разработана методика анализа и оценки налоговых рисков организаций на основе результатов камеральной налоговой проверки.

Теоретическое значение проведенного исследования заключается в комплексном решении вопросов теории, организации и методики управления налоговыми рисками в региональной системе урегулирования отношений с налогоплательщиками.

Практическая значимость проведенного исследования состоит в использовании предложенных подходов и разработанного методического инструментария по управлению налоговыми рисками в практической деятельности налоговых органов и налогоплательщиков. Материалы исследования могут быть применены при совершенствовании отдельных норм налогового законодательства, разработке программ для подготовки, переподготовки и повышения квалификации специалистов в области налогов и налогообложения.

Апробация результатов проведенного исследования. Основные положения диссертации докладывались и получили положительную оценку на Всероссийской междисциплинарной научно-практической конференции с международным участием "Инновационные ресурсы и национальная безопасность в эпоху глобальных трансформаций"- г. Йошкар-Ола. МарГТУ, 2012 г.; на Всероссийской научной конференции студентов и молодых ученых "Вызовы современности и гуманитарная подготовка инженерных кад-ров"-Йошкар-Ола, МарГТУ, 2011 г., 2012 г; на Международной молодежной научной конференции по естественнонаучным и техническим дисциплинам "Научному прогрессу - творчество молодых" - г. Йошкар-Ола, МарГТУ, 2012 г.; на Региональных научно-практических конференциях: "Управление конкурентоспособностью региона: стратегии, модели, информационно - аналитическое обеспечение - г. Йошкар-Ола, МарГТУ, 2011 г.; "Актуальные вопросы теории и практики современного управления"- г. Йошкар-Ола, МарГТУ, 2012 г., "Социально-гуманитарные науки и практики в XXI веке: Из опыта молодежных исследований (Инновации в современном обществе)" - г. Йошкар-Ола, ПГТУ, 2012 г.

Результаты исследования используются в деятельности Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле, а также приняты к внедрению для эффективного управления налоговыми рисками в ООО "ЕВРОФУД" (г. Йошкар-Ола). Теоретические и методические положения используются для проведения лекционных и практических занятий кафедрой налоги и налогообложение ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный технологический университет" по учебным дисциплинам: "Налогообложение юридических лиц" и "Налогообложение физических лиц".

Публикации по теме диссертации. Наиболее существенные положения и результаты исследования автора нашли отражение в 10 публикациях авторским объемом 4,0 п.л., среди которых 3 научные статьи опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Чекулаева, Елена Николаевна

Заключение

Исследование проблемы управления налоговыми рисками в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками позволило сделать следующие выводы:

1. "Управление налоговыми рисками" рассматривается как совокупности действий, направленных налоговыми органами по отношению к налогоплательщикам с целью предупреждения возникновения налоговых рисков и обеспечения эффективного контроля; сформулирован концептуальный подход к управлению налоговыми рисками, предполагающий выделение самостоятельной подсистемы управления рисками в системе налогового администрирования.

Исследование подходов к определению сущности налогового администрирования позволило уточнить содержание основных функций применительно к управлению налоговыми рисками. Это явилось основой для выделения управления налоговыми рисками в качестве самостоятельной подсистемы налогового администрирования, осуществляемого налоговыми органами.

Система управления налоговыми рисками, являющаяся подсистемой управления рисками в системе налогового администрирования позволит проводить мониторинг в единой системе, включающей организационно-функциональную структуру, принципы контроля, процессы, процедуры и методы, принятые руководством организаций в качестве средств для эффективного ведения деятельности.

2. Выявлены организационные и методические особенности управления налоговыми рисками, связанные с процессом налогообложения со стороны налоговых органов и со стороны налогоплательщиков; определено влияние внешних и внутренних факторов на налоговые риски (информационных, технических, организационных, социальных, политических, экономических); рассмотрены возможные причины возникновения налоговых рисков и определены принципы предосторожности.

Анализ подходов зарубежных и отечественных авторов к понятию "налоговый риск" позволил уточнить его определение с двух позиций: налогоплательщика и налогового органа с двух позиций: налогоплательщика и налогового органа. С позиции налогоплательщика налоговый риск - это возможный ущерб налогоплательщика понести финансовые и иные потери, связанные с процессом налогообложения в результате действий (бездействия) органов государства и органов местного самоуправления; с позиции налогового органа налоговый риск - это возможное неисполнение возложенных законом и налоговой политикой государства задач по обеспечению доходной части бюджета администрируемыми на подведомственной территории налогами и сборами.

Организационные особенности налогового риска в целом представляют собой основные элементы: оценку риска, управление риском и анализ риска. Эти взаимосвязанные аспекты единого процесса принятия решений основаны на характеристике налогового риска. На основании характеристики налогового риска и его организационных особенностях определен процесс управления риском, а также выделены внешние и внутренние факторы налогоплательщиков и государства.

Выделены основные причины возникновения налоговых рисков, а именно:

- нечеткость и подвижность налогового законодательства, а также судебной практики;

- противоправные действия или бездействия государственных органов;

- ошибки налогоплательщиков при планировании бизнеса;

- несовпадение декларируемых действий компании с фактическими;

- человеческий фактор (ошибки компетенции, технические ошибки, игнорирование законодательных ограничений, низкий уровень информированности об изменениях налогового законодательства).

При выборе конкретного средства разрешения налогового риска представляется, что налогоплательщик должен исходить из следующих принципов предосторожности:

- принципа предварительной оценки возможных последствий риска;

- принципа поддержки положительной репутации, означающем, что не стоит рисковать добрым именем и успешностью функционирования бизнеса ради сомнительной налоговой экономии.

3. Обосновано содержание и определена взаимосвязь выделенных основных этапов управления налоговыми рисками: предварительного, основного и результативного; уточнено содержание методического инструментария управления налоговыми рисками, включающего метод дополнительного документального подтверждения, метод судебного прецедента, метод налоговой "подушки безопасности".

Предварительный этап управления налоговыми рисками включает проведение налоговыми органами разъяснительной, профилактической деятельности с целью определения круга лиц, у которых могут возникнуть налоговые риски. Содержанием основного этапа является группировка налогоплательщиков, у которых выявлены налоговые риски, и применение к ним мер по управлению налоговыми рисками. На заключительном этапе определяются результаты управления налоговыми рисками, производится работа эффективной деятельности налоговых органов, а на их основе осуществляется мониторинг (контроль результатов реализации программы мероприятий по управлению налоговыми рисками).

4. В работе обосновано содержание "эффективности управления налоговыми рисками" для налогоплательщиков и для налоговых органов. Эффективное управление налоговыми рисками - это оптимальное достижение процедур и результатов управленческой деятельности субъектов, сталкивающихся с налоговыми рисками, обозначенными целями, принципами и способами управления налоговыми рисками.

Выделены четыре способа управления налоговыми рисками:

1 - избежание - простое уклонение от мероприятия, связанного с риском;

2 - удержание риска - оставление риска за налогоплательщиком, то есть на его ответственности;

3 - передача риска - налогоплательщик передает ответственность за налоговый риск кому-то другому налогоплательщику, изменяя условия оформления сделки;

4 - снижение степени риска - сокращение вероятности и объема возможных потерь, связанных с проявлением налогового риска.

Методическое обеспечение эффективности управления налоговыми рисками предполагает реализацию следующих шагов: во-первых, определение цели эффективности применительно к результатам деятельности; во-вторых, определение критериев, отражающих эффективность управления налоговыми рисками; и, в-третьих, формирование методики оценки эффективности этого управления.

В качестве критериев эффективности в работе выделены:

- правовой, отражающий законность действий субъектов;

- экономический, направленный на своевременное поступление налогов в бюджет;

- социальный, заключающийся в повышении налоговой культуры, дисциплины и грамотности налогоплательщиков.

К принципам эффективного управления налоговыми рисками отнесены: оптимальность, законность, целостность, комплексность. К мерам, способствующим снижению налогового риска отнесены:

- мероприятия по снижению налогового риска непосредственно на предприятии;

- систематическая работа с налоговыми органами;

- работа с контрагентами.

5. Разработана методика анализа и оценки налоговых рисков организации на основе результатов камеральной налоговой проверки, даны рекомендации по анализу налоговых рисков для организации налогоплательщиков.

В работе рассмотрены методы управления налоговыми рисками как для крупных организаций, так и для небольших компаний, и на основании этих методов видно, что методика может быть разной, но цель одна - минимизация налоговых рисков.

На основании данных методов определили этапы осуществления методики управления налоговыми рисками, а именно: получение и обработка информации, составление алгоритма решения, оценка налогового риска, принятие решения.

Пример практического применения методики оценки риска приведен по доначислению налогов, штрафных санкций и пеней по результатам камеральной проверки группы торговых организаций.

В диссертации охарактеризованы риски налогоплательщиков - юридических лиц, возникающие в результате деятельности самого налогоплательщика и подлежащих прогнозированию и управлению проблем организации и их анализа. Как правило, налоговые риски данной категории усиливаются при: изменении налогового законодательства; наличии неточных формулировок отдельных налоговых норм; смене бухгалтеров на отдельных участках или главного бухгалтера на предприятии. Основным источником потенциального возникновения налоговых рисков является выездная налоговая проверка, хотя риски налогового контроля со стороны налогоплательщика могут быть оценены по официальным методикам налоговых органов и минимизированы путем управления показателями, подлежащими оценке.

Анализ риска налогового контроля выполнен в работе по критериям Концепции планирования выездной налоговой проверки. Предложенная методика, по мнению автора, развивает методический инструментарий управления, обеспечивает эффективность и способствует качественному развитию налогового администрирования в целом.