Теория и методика производственного нормативного учета в охотничьих хозяйствах тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Теория и методика производственного нормативного учета в охотничьих хозяйствах"

На правах рукописи

ДОНСКОЙ Владимир Борисович

ТЕОРИЯ И МЕТОДИКА ПРОИЗВОДСТВЕННОГО НОРМАТИВНОГО УЧЕТА В ОХОТНИЧЬИХ ХОЗЯЙСТВАХ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Нижний Новгород- 2009

2 .? ДПР ¿СС9

003467264

Работа выполнена на кафедре "Бухгалтерский учет, экономический анализ и аудит" ФГОУ ВПО "Нижегородский государственный университет им. Н.И.Лобачевского"

Научный руководитель - д-р экон. наук, профессор

Мизиковский Ефим Абрамович

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор

Суворова Алевтина Павловна - канд. экон. наук Ханафеев Фарид Файзрахманович

Ведущая организация - ФГОУ ВПО "Нижегородская государственная

сельскохозяйственная академия"

Защита состоится 16 мая 2009 года в 13ой часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.115.05 при ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" по адресу: 424006, Йошкар-Ола, Панфилова, 17 Марийский государственный технический университет, корпус 3, ауд.316.

Юридический и почтовый адрес университета: 424000, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет".

Сведения о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" http://www.marstu.net

Автореферат разослан 15 апреля 2009 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент

Т.В.Ялялиева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В настоящее время очевидна большая социальная значимость охотничьего хозяйства в экономике России, охране природы, обогащении фауны, в экологическом воспитании населения страны, в сфере услуг, туризме.

Охотничье хозяйство - это многофункциональная отрасль природопользования. В подготовленной специалистами ВНИИОЗ им. Житкова "Концепции развития охотничьего хозяйства Российской Федерации", включающей в себя различные аспекты и перспективы развития охотничьего хозяйства нашей страны, как отрасли, сформулировано, что оно ведется ради получения товарной продукции (пушнины, лекарственно-технического сырья и т.д.) и предоставления услуг в виде самой охоты, имеет эстетический, социальный (особенно, в районах традиционного природопользования) аспекты, является одним из важных инструментов регуляции экосистем (экологический аспект).

Наряду с важнейшими государственными задачами, стоящими перед учеными-охотоведами, актуальными являются задачи организации и экономики, совершенствования бухгалтерского учета в охотничьих хозяйствах. Организации, осуществляющие деятельность в сфере охотничьего хозяйства, должны иметь в своем распоряжении актуальную информацию об эффективности принятия конкретных решений, их. влияния на себестоимость продукции и финансовые результаты.

Значимость выбранной темы исследования обусловлена тем фактом, что вопросы учета в данной отрасли, особенно современной организации учета затрат не достаточно разработаны, что затрудняет управление охотничьими хозяйствами в условиях рынка.

В связи с этим объективно назрела необходимость оперативного учета и контроля производственных затрат, правильного исчисления себестоимости продукции, выявления финансовых и производственных результатов. Ввиду этого представляется наиболее предиочтительньм осуществление оперативного учета и контроля с помощью нормативного метода учета затрат, в рамках которого ведется раздельный учет затрат в пределах действующих на предприятии норм и отклонений по ним.

Важной задачей является организация нормативного хозяйства, которое будет являться основой для применения нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, разработка нормы прямых и накладных расходов. Отсутствие научной концепции классификационной структуры и состава затрат охотничьего хозяйства требует формирования научно-обоснованной классификации затрат на производство продукции (работ, услуг)

охотничьего хозяйства. Это позволит более эффективно расходовать ресурсы, а также поможет в осуществлении оптимальных решений по управлению затратами охотничьего хозяйства.

Все вышеизложенное определяет актуальность исследования, научную новизну и практическую значимость.

Состояние изученности проблемы. Значительный вклад в исследование проблем теории и методологии учета производственной деятельности, себестоимости продукции (работ, услуг) внесли отечественные экономисты П.С. Безруких, И.А. Белобжецкий, A.B. Белобородова, И.Н. Богатая, М.А. Бахрушина, K.M. Гарифуллин, В.Б. Ивашкевич, А.Д. Ларионов, А.Ш. Маргулис, Е.А. Мизиковский, И.Е. Мизиковский, O.A. Миронова, С.А.Николаева, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, И.Е. Тишков, Л.З. Шнейдман и другие. Среди зарубежных ученых большой вклад в исследование учета затрат и исчисления себестоимости в рыночных условиях внесли X. Андерсон, Ч. Гаррисон, К. Друри, Б. Нидлз, Ж. Ришар, Дж. Фостер, П. Хорват, Ч.Т. Хорнгрен, Р. Энтони и другие.

Применительно к сельскохозяйственному производству проблемам учета затрат и калькулированию себестоимости посвятили свои работы Ю.С. Коваленко, В.Г. Линник, Ю.А. Литвин, М.З. Пизеигольц, В.К. Радостовец, А.Е. Федоров и другие ученые.

Оценивая большой вклад вышеназванных ученых, необходимо отметить, что в настоящее время остаются практически непроработанными вопросы методологии и организации бухгалтерского учета в охотничьих хозяйствах. В исследованиях практически отсутствуют отраслевые аспекты бухгалтерского финансового и управленческого учета. Работы отечественных и зарубежных ученых посвящены, в основном, общим вопросам экономики охотохозяйственной деятельности, из которых можно выделить работы М.Н. Андреева, В.В. Дежкина, В.В. Козлова, Е.П. Копылова, С.И. Корытина, Н.В. Краева, С.П. Матвейчука, В.К. Мельникова, В.Г. Сафонова, Е.В. Стахровского и других.

Отсутствие исследований, раскрывающих влияние специфики деятельности охотничьих хозяйств на организацию бухгалтерского учета в целом и на организацию производственного нормативного учета в частности, предопределили выбор направления данного исследования

Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в разработке методических основ и практических рекомендаций, связанных с организацией нормативного бухгалтерского учета в охотничьих хозяйствах. Реализация указанной цели в диссертационной работе обусловила постановку и решение следующих теоретических и практических задач:

- уточнить специфику формирования производственных затрат на основе направлений и тенденций развития отрасли охотничьего хозяйства;

- уточнить особенности производственного бухгалтерского учета в охотничьих хозяйствах, обусловленных особенностями охотничьего хозяйства России как отрасли, определить основы организации производственного учета в охотничьих хозяйствах;

- определить особенности организации, влияющие на состав нормативного

хозяйства охотопредприятпя, уточнить особенности организации нормативного хозяйства в части нормирования прямых расходов;

- обосновать необходимость разработки учетной классификации затрат на производство продукции (работ, услуг), выявить особенности организации нормативного хозяйства в части нормирования накладных расходов;

- исследовать организационно-методические аспекты учета в структурных подразделениях (центрах ответственности) охотничьего хозяйства и уточнить методику организации бухгалтерского учета деятельности центров отвегствен-ноети;

- предложить систему финансовых показателей для анализа деятельности охотничьего хозяйства;

- разработать методические подходы по составлению внутрихозяйственной отчетности в охотопредприятиях, предложить новые и внести изменения в имеющиеся формы управленческой отчетности по отражению информации по учету ресурсов.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках обозначенной в паспорте специальностей ВАК области исследований "Бухгалтерский учет и экономический анализ", п.и. 1.8 "Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей", 1.10 "Особенности формирования бухгалтерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности".

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является организация производственного бухгалтерского учета в охотничьих хозяйствах, комплекс актуальных проблем, связанных с учетом, анализом а организацией нормативного хозяйства Объектом исследования являются охотничьи хозяйства Нижегородской области.

Теоретическая и методологическая база исследования. Теоретической и методологической основой исследования явились классические и современные разработки и концепции научной отечественной школы и зарубежных ученых по вопросам совершенствования бухгалтерского учета. При определении основных направлений совершенствования учета использовались Международные стандарты финансовой отчетности, нормативные акты по бухгалтерскому учету, специализированные материалы научных конференций, отраслевые инструктивные материалы, специальная литература в области охотничьего, сельского и лесного хозяйства, статистические материалы.

В процессе исследования применялись следующие методы познания: системный подход, диалектический, сравнительный и функциональный методы.

Информационная база исследования. Информационной базой диссертационного исследования послужили законодательные, нормативно-правовые акты, регламентирующие бухгалтерский учет и отчетность в России, статистические данные по состоянию охотничьего хозяйства, формируемыми Росстагом, Территориальным органом Росстата по Нижегородской области, аналитические доклады об охотничьих ресурсах России, материалы синтетического и аналити-

ческого бухгалтерского учета охотничьих хозяйств Нижегородской области и другая информация.

Наиболее важные научные результаты и степень новизны. Научная новизна результатов исследования заключается в систематизации и дальнейшем развитии теоретических и методических положений, обеспечивающих решение задач совершенствования производственного учета в охотничьих хозяйствах.

Наиболее существенными результатами работы являются следующие:

- определены особенности применения элементов нормативного метода учета в охотничьих хозяйствах, связанные с необходимостью нормативного калькулирования себестоимости продукции;

- обосновано применение нормативного производственного учета, уточнены формы организации и состав нормативного хозяйства охотбпредприятия на основе внутрихозяйственного охотоустройства;

- разработаны и обоснованы методические основы учета затрат для формирования цены на продукцию охотничьего хозяйства на основе сочетания затратных и рыночных методов, анализа деятельности хозяйства, установления норм добычи животных, определения пропускной способности хозяйства;

- разработаны предложения по совершенствованию методики экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности охотопредприятия;

- усовершенствована система организации бухгалтерского учета деятельности в подразделениях охотничьего хозяйства;

- определены формы и рекомендации по составлению специализированной внутрихозяйственной отчетности в организациях охотничьего хозяйства.

Теоретическая и практическая значимость результатов работы заключается в разработке теоретических, методических и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях охотничьего хозяйства. Данные рекомендации позволяют повысить качество оперативного учета в охотничьих хозяйствах.

Выводы и рекомендации, представленные в диссертационной работе, могут быть использованы при осуществлении научной работы, а также на практике в области финансового и управленческого учета, при совершенствовании нормативных документов бухгалтерского учета и отчетности. Результаты исследования могут быть полезны при подготовке курсов лекций по дисциплинам "Бухгалтерский финансовый учет", "Бухгалтерский управленческий учет" на экономических факультетах ВУЗов, при подготовке бухгалтеров и специалистов-охотоведов.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения исследования были доложены на международной (2008 г.) и всероссийской научно-практической конференции (2007 г.) в г. Пенза.

Содержащиеся в исследовании рекомендации и практические разработки используются на предприятиях охотничьего хозяйства Нижегородской области: Охотохозяйство "Богословское", Охотохозяйство РООиР "Сокол", что подтверждается соответствующими справками об их применении и актами внедрения.

Основные положения диссертационной работы опубликованы в 10 печатных

работах общим объемом 2,91 п.л., среди которых пять работ опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК.

Объем и структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, список использованных источников литературы и приложений, иллюстрирована таблицами и рисунками.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулирована цель и определены задачи, предмет и объект, методология исследования, научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе "Теоретические основы развития нормативного учета в охотничьих хозяйствах" рассмотрена специфика отрасли на основе анализа отечественного опыта организации охотничьего хозяйства и охотопользования, определяющая требования к ведению бухгалтерского учета, охарактеризовано состояние охотничьего хозяйства Нижегородской области на основе анализа охотничьих ресурсов, охотничьих угодий, статистических показателей. Определены основные отраслевые особенности формирования и ведения бухгалтерского учета производственных затрат и доходов, выделены особенности нормативного учета, организации производственного учета, включая вариант отражения затрат по статьям калькуляции, приведена общая схема затрат охотничьего хозяйства.

Во второй главе "Методика производственного учета в охотничьих хозяйствах" рассмотрен порядок организации и состав нормативного хозяйства в охотопредприятиях, выделены особенности нормирования прямых и накладных расходов охотничьего хозяйства. Исследованы классификации затрат на производство продукции (работ, услуг) в организациях отрасли. Раскрыты особенности ценообразования на продукцию(услуги) охотничьего хозяйства.

В третьей главе "Анализ деятельности охотничьего хозяйства" исследованы основные этапы анализа деятельности охотохозяйственных предприятий, выделен порядок анализа деятельности основных подразделений охотничьего хозяйства с рассмотрением варианта бухгалтерского учета результатов деятельности подразделений на основе взаимодействия финансового и управленческого учета. Предложена система финансовых показателей анализа. Разработаны и предложены формы специализированной внутрихозяйственной отчетности.

В заключении диссертационной работы приведены выводы и дано обобщение научно-практических результатов исследования.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Определены особенности применения нормативного учета в. охотничьих хозяйствах.

Необходимым условием применения нормативного метода учета затрат в охотничьих хозяйствах является определение того, какие должны использоваться нормы и нормативы (разработанные непосредственно в хозяйствах на основе конкретных природных и экономических условий или типовые), расчеты себестоимости, какова методика изменения норм.

Основой нормативного хозяйства охотопредприятия должен стать комплекс нормативов, технических характеристик, рекомендаций и инструкций, содержащихся в проекте внутрихозяйственного устройства охотничьего хозяйства, который составляется каждым охотничьим хозяйством.

Для охотничьего хозяйства разрабатывается перечень норм расхода ресурсов на основе проектных решений.

Одними из основных задач, стоящих перед охотничьим хозяйством, являются:

1) определение главных направлений ведения охотничьего хозяйства на данной территории по видам охотничьих животных, так как в зависимости от этого формируется различная структура затрат и их содержание, а также структура и размер получаемых доходов.

2) составление рекомендаций по проведению биотехнических, охранных, охот-хозяйственных мероприятий, включающих в себя:

- деление на егерские обходы (участки). В зависимости от специфики конкретного хозяйства, обеспеченности транспортом, выделяют специальные сферы ответственности - егерские обходы (участки) в границах хозяйства. Исходя из площади хозяйства и нормы нагрузки на 1 егеря, определяется штат егерской службы и соответственно расходы на оплату труда этого подразделения.

- охрану угодий (остолбление территории хозяйства), организацию воспроизводственных участков (территорий, запрещенных для охоты).

- проведение биотехнических мероприятий - комплекса работ для улучшения условий обитания диких зверей и птиц, достижения и поддержания их оптимальной численности путем улучшения кормовых, гнездопригодных и защитных свойств угодий, подкормки животных в грудные для них периоды года, снижения числа хищников и конкурентов.

Каждое хозяйство осуществляет нормирование биотехнических мероприятий но основным видам животных. В частности, для охотохозяйств "Богословское" и "Сокол" автор предлагает нормировать:

- потребности в кормах; количество необходимых кормовых полей; регулирование численности вредных животных; профилактических работы;

- работы по учету охотничьих животных; отстрел животных на основе средних норм отстрела дичи, обеспечивающих примерно постоянный уровень численности вида.

2. Усовершенствованы форма организации и состав нормативного хозяйства охотопредприятия на основе внутрихозяйственного охотоустройства.

Примерный алгоритм организации нормативного хозяйства охотопредприятия выглядит следующим образом (рис. 1).

Всесторонний анализ охотничьего хозяйства как охотопользователя (изыскательские работы)» включающий техническую, технологическую и собственную документацию охотничьего хозяйства

Определение направлений ведения хозяйства по видам

ГИ

Установление норм затрат на произведенный продукт (ока-заиную работу, оказанную

лугу) 13.1

Уста- Уста- Уста-

новление новление новле-

норм норм ние

прямых прямых норм

матери- трудо- кос-

алы!!« вых за- венных

затрат трат затрат

| 3.1.1 | 3.1.2 [Ти

Составление нормативной калькуляции на произведенный продукт (выполненную работу, оказат1ую услугу)

Определение цены на произведенный продукт (оказанную работу, оказанную услугу)

Пересмотр норм в зависимости от изменения количествешюй, видовой, половозрастной ст руктуры охотничьих ресурсов, видов деятельности хозяйства, ассортимента продукции (работ, услуг)

Анализ изменений норм

о—-

Рис. 1. Состав нормативного хозяйства охотничьего хозяйства

Проектированию норм и нормативов должен предшествовать экономический анализ деятельности хозяйства, определение наиболее рентабельного вида деятельности охотопредприятия.

В результате осуществления вышеуказанных действий охотничье хозяйство организует необходимые работы по организации территории, биотехнические, охранные мероприятия, с которыми связаны прямые затраты охотничьего хозяйства и для которых разрабатываются нормы материальных и трудовых затрат. В частности, для охотохозяйства "Богословское" автором предлагается:

1. Минеральная подкормка для копытных и зайцев. Минеральная подкормка необходима для копытных и зайцев круглый год, больше всего они нуждаются в соли с декабря по июнь. В хозяйстве предусматривается ремонт старых и устройство новых солонцов и установлена норма из расчета 1 шт. на 5 лосей, таким образом в хозяйстве необходимо иметь 23 солонца для лося. Для зайцев устраиваются солонцы из расчета 1 шт. на 10 особей, В итоге, согласно имеющейся в настоящее время численности необходимо 44 солонца для зайцев. Годовой расход соли для заячьего солонца- 5 кг, для лосиного солонца - 30 кг. Годовая потребность соли для данного хозя йства составляет 910 кг.

2. Подкормка и биотехнические мероприятия для лосей.

3. Подкормка кабана.

Объемы биотехнических мероприятий для кабана из расчета на год в охотничьем хозяйстве "Богословское" приведены в таблице 1.

Таблица 1. Проектируемые объемы биотехнических работ для кабана в охотхозяйстве "Богословское" на год

Наименование нормативов Ед. изм. Региональный норматив Требуется, исходя из фактической численности

Продолжительность подкормки дни 195 195

Подкормочные точки на 10 кабанов шт. 1 4

Подкормка в сутки на 1 кабана: 1 период, сроки чч.мм 10.10-2 5.1! 10.10-25.11

Комбикорма кг 0,4 738

Зерно кг 0,3 553,5

Корнеплоды и картофель кг 1,2 2214

II период, сроки чч.мм 26.11-15.01 01.12- 15.01

Комбикорма кг 0,8 1640

Зерно юг 0,6 1230

Корнеплоды и картофель кг 2,4 4920

III период, сроки чч.мм 16.01-25.04 16.01-25.04

Комбикорма кг 1,5 6150

Зерно кг : 1,1 4510

Корнеплоды и картофель кг 3,0 12300

Расход кормов на 1 кабана в сезон:

Комбикорма кг 208 8528

Зерно кг 153,5 6293.50

Корнеплоды и картофель кг 474 19434

Создание кормовых полей (на 10 кабанов) га 0,8 3,3

Примечание: в расчетах использована послепромысловая численность.

В таблице 1 приведены нормативы, которые обеспечивают расширенное воспроизводство кабана при должной охране угодий. Использование данных нормативов позволит в кратчайшие сроки поднять фактическую численность до уровня оптимальной и выше.

4. Подкормка зайца-беляка.

5. Биотехнические мероприятия для боровой дичи.

В итоге нами может быть сформирован объем годовой потребности в кормах, который представлен в таблице 2.

Таблица 2. Сводная ведомость годовой потребности в кормах длл диких животных в охотхозяйствс "Богословское"

№ п/п Наименование кормов Единица измерении Потребность в год, исходя из фактической численности

1 Соль кг 910

2 Комбикорм кг 8528

3 Зерно кг 6293,5

4 ! Корнеплоды и картофель кг 19434

5 ! Кормовых нолей га 3,3

При нормировании трудовых затрат охотничьего хозяйства необходимо учитывать, что фонд оплаты труда егерской службы зависит от общей площади хозяйства, так как существует норма нагрузки по обслуживанию угодий на одного егеря в размере 10 тыс. га.

Кроме этого, в конкретном хозяйстве могут устанавливаться индивидуальные нормативы затрат т руда персонала охотничьего хозяйства.

Стимулирование всех участвующих в организации и проведении охот является, на наш взгляд, необходимым условием, повышающим ответственность за результат охот, как руководства, так и обслуживающего персонала, причем премирование обычно производится только при условии гарантированного отстрела животных.

В настоящее время во многих охотничьих хозяйствах Нижегородской области в зависимости от объекта охоты (медведь, лось, косуля и др.) величина доплаты составляет от 200-6000 руб. за животное для организатора охоты (охотоведа, старшего егеря) и 100-3000 руб. - обслуживающему персонал)' (егерям). В итоге в хозяйстве устанавливаются нормативные прямые затраты труда сотрудников при добыче разных видов охотничьих животных, определяемые по формуле:

3 - нормо - час (руб.) х количество часов.

Нормо-час можно установить, исходя из оклада работников, составляющих штатное расписание с учетом продолжительности рабочего дня и особенностей добычи отдельных видов животных. Из опыта добычи охотничьих животных в хозяйствах Сокольского района Нижегородской области можно сделать вывод, что с учетом всех необходимых приготовлений для добычи таких животных как лось, кабан, заяц-беляк, медведь установлена норма времени - 8 часов, для глухаря и тетерева - 3 часа.

В этой связи в качестве прямой зарплаты в хозяйстве "Богословское" нами

установлена доплата за гарантированный отстрел конкретного охотничьего животного, дифференцированная по сумме в зависимости от сложности добычи и профессионального уровня сотрудника. В таблице 3 представлена информация о нормативной прямой заработной плате сотрудников данного хозяйства на 2008 г. С учетом сезонности добычи животных и норм добычи нормативные прямые затраты труда сотрудников при добыче основных видов охотничьих животных составят:

Таблица 3. Нормативная прямая заработная плата сотрудников в хозяйстве "Богословское" па 2007 г., руб. (в т.ч. выплаты в ПФ-14%*)

Сотрудники/ Объекты добычи Лось Кабан Заяц-беляк Глухарь Тетерев Медведь Итого на 1-го чел.

1. Старший егерь 3000 2000 200 1000 500 6000 12700

2. Егерь 1500 1000 100 500 250 3000 6350

3. Норма добычи **, единиц в год 6 8 218 157 402 7 798

4. Расходы на оплату труда - старший егерь - егеря (6 чел.) 72000 18000 54000 64 000 16000 48000 174 400 43 600 130 800 628000 157000 471000 804000 201000 603000 168000 42000 126000 1910400 477600 1432800

4.1. В том числе взносы в ПФ (14%) - старший егерь - егеря (6 чел.) 8842,1 2210.5 6631.6 7859.6 1964,9 5894.7 21417,5 5 354,4 16063,1 77122,8 19280,7 57842,1 98736,8 24684,2 74052,6 20631.6 5157,9 15473.7 234610,5 58652,6 175957,9

5. Период добычи ***, дней в году 60 180 60 30 30 90

6. Норма времени добычи 1 животного, час. 8 8 8 3 3 8

7. Нормативные затраты на оплату труда, руб./жив.**** - старший егерь - егерь 100,0 50,0 29,6 14,8 242,2 121,1 654,17 327,05 837,50 418,75 155,56 77,78

* - охотохозяйство применяет упрощенную систему налогообложения с объектом нало-

гообложения- доходы;

** - на основе проекта внутрихозяйственного устройства;

*** - на основе сроков проведения охоты в охотохозяйстве;

**** - (Доплата х норму добычи / период добычи) / 24 часа х норму времени (п.6))

Вместе с тем, анализируя данный вариант формирования прямой заработной платы в хозяйствах, считаем, что подобный подход недостаточно мотивирует егерей, так как в данном случае нет привязки ни к количеству охотников, посещающих хозяйство, ни к другим показателям (например, к весу добытого животного и т.д.). Кроме того, неоправданно большим является, на наш взгляд, сложившийся на рынке разрыв в доплате для организаторов охот и штатных егерей. В связи с этим мы рекомендуем в дальнейшем ориентироваться и на другие механизмы определения прямой зарплаты и использовать, в частности, показатель фактической пропускной способности охотничьего хозяйства, где под фактической пропускной

способностью понимается число охотников, которым может быть предоставлена возможность охоты в зависимости от численности дичи в хозяйстве. Такой порядок формирования прямой зарплаты видится автору вполне возможным, так как в его основе лежит рыночный механизм, который способствует увеличению фактической пропускной способности хозяйства.

В этой связи мы предлагаем определять в каждом отдельном хозяйстве прямые затраты труда егерской службы при добыче разных видов охотничьих животных по следующей формуле:

<ЬОТпр=ПСф„т*Ц(Г, где: ФОТ„р - прямая заработная плата работников егерской службы, руб.; ПСфакт - фактическая пропускная способность хозяйства, чел/дн.; Цср - средняя цена организации охоты, руб. в сутки (в зависимости от количества охотников в группе).

3. Разработаны и обоснованы методические основы учета затрат для формирования цены на продукцию охотничьего хозяйства на основе сочетания затратных и рыночных методов, анализа деятельности хозяйства, установления норм добычи животных, определения пропускной способности хозяйства.

Ценообразование у продавца продукции (услуг) охотничьего хозяйства определяется, в основном, уровнем конкуренции на товарном рынке охотничьего хозяйства, который представляет собой совокупность субрынков охотничьих товаров и услуг.

Особенности ценообразования формируют следующие факторы: природные характеристики охотничьих животных, специфика охоты как вида хозяйственной деятельности, позволяющей получать охотничью продукцию, сроки охоты, суточные и сезонные нормы добычи дичи, участие охотников в биотехнических мероприятиях на территории хозяйства, а также государство, устанавливая сроки охоты, лимиты добычи охотничьих животных на одного охотника, взимая сборы за выдачу именных разовых лицензий, за пользование объектами животного мира.

В сводной таблице 4 приведены расчетные нормы отстрела дичи для охотохозяйства "Богословское", с учетом современной численности, среднего уровня прироста, а также необходимости достижения оптимальной численности.

Таблица 4. Расчет нормы отстрела охотничьих зверей в охотничьем хозяйстве "Богословское" исходя из фактической числснности

№ л/и Вид животного Численность особей (расчетная предпро-мысловая) Норма добычи

% Особей

1 Лось 130 до 5 6

2 Кабан 53 до 15 8

3 Заяц-беляк 870 25 218

4 Глухарь 872 до 30% ноющих самцов весной до 15% общей числснности осенью до 27 весной до 130 осенью

5 Тетерев 2170 до 10% поющих самцов весной до 15% общей численности осенью до 77 весной до 325 осенью

Анализируя методологические аспекты формировании цены, в частности, затратные методы ценообразования (метод надбавки к издержкам, метод ценообразования на основе переменных затрат), рыночные методы (метод следования за конкурентом), и в связи с тем, что товарный рынок охотничьего хозяйства функционирует в заданном административно-правовом пространстве, возможности использования ценовой политики часто ограничены и существует острая необходимость выживания хозяйств в условиях кризиса. В этой связи считаем целесообразным использовать в качестве метода ценообразования "метод следования за конкурентом", который можно представить следующей формулой: затраты + нефиксированная прибыль (с учетом конкурентной цены).

Это означает, что цена на продукцию и услуги охотничьего хозяйства, включающая в себя расходы на производство продукции (работ, услуг), а также налоги и сборы в соответствии с национальным законодательством формируется на основе потребительских свойств, качества товаров и услуг, конъюнктуры рынка. Покрывая свои собственные затраты, главным показателем охотопользо-ватель считает цену конкурентов на аналогичную продукцию.

4. Разработаны предложения по совершенствованию методики экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности охотопред-приятия.

По нашем)' мнению, основными стадиями анализа деятельности охотохо-зяйственных предприятий должны стать: (см. рис. 2):

Рис. 2 Система анализа деятельности охотохозяйственных предприятий

Размер охотничьего хозяйства наиболее полно характеризуется показателями выручки от реализации продукции (работ, услуг); площади закрепленных угодий; стоимости основных средств производственного назначения; численности работников.

На основе материалов лесоустройства Сокольского и Волжского опытного лесхозов, материалов землеустройства по Сокольскому району, а также натурного обследования угодий представлен анализ типов охотничьих угодий в хозяйстве "Богословское", а далее - прогноз возможных изменений в составе угодий.

Интенсивность использования угодий определяется с помощью таких показателей как: фондооснащенность; затраты труда на освоение; выход продукции на единицу площади; степень освоенности угодий. Выход продукции промыслов в хозяйствах рассчитывается на 1000 га угодий.

Расчет данных показателей представлен в таблице 5.

Таблица 5. Интенсивность использования угодий в хозяйстве "Богословское "

Показатели Формула Нормативное значение (2006 г.) Фактическое значение (2007 г.) Отклонение

1.Фондооснащенность, тыс. руб. /1000 га* ОС/ОРУ 675,3 / 63,7 = 10,6 875,3 / 63,7 = 13,7 3,1

2.Добыча продукции на единицу площади, тыс, руб. /1000 га N''/ОРУ 4449,4 / 63,7 = 69,8 2183,3/63,7 = 34,3 -35,5

З.Затраты труда на освоение охотничьих угодий, тыс. руб. / тыс. га ФОТ"'/ОРУ 2491,8 / 63,7 = 39,1 1129,5/63,7 = 17,7 -21,4

ОС - Среднегодовая стоимость основных фондов, ОРУ - общий размер охотоугодий; ** - N - выручка от реализации продукции; *** - ФОТ - фонд оплаты труда.

Для определения экономической эффективности добычи охотничьих животных предлагаем применять показатели: трудоемкость добычи охотничьих животных; расходы на добычу одного животного при использовании одного из способов добычи.

Анализируя показатели трудоемкости добычи охотничьих животных на территории хозяйства, мы видим, что, несмотря на меньшее число добытых в отчетном периоде на территории хозяйства охотничьих животных в целом (303 против 798 по нормам) и по отдельным видам животных в частности, недостаток егерского штатного состава способствует отклонений трудоемкости добычи в сторону увеличения практически по всем видам охотничьих животных, кроме медведя (в частности, но лосю - на 0,5 чел./жив., по кабану - на 1,6 чел./жив.). Анализ показателя трудоемкости, характеризующего затраты времени для добычи охотничьего животного, показывает, что фактическая трудоемкость добычи по всем рассматриваемым видам, кроме тетерева и глухаря значительно увеличилась по сравнению с нормативной (например, по лосю - в два раза) ввиду меньшего количества добытых животных. По глухарю и тетереву необходимо скорректировать норму календарного времени на добычу в соответствии с фактическими результатами.

Отклонение от нормативных расходов на добычу одного охотничьего животного складывается из нескольких факторов. Однако несмотря на меньшее значение суммы расходов на добычу, значительно меньшее количество добытых животных (на 495 от нормы) обусловило превышение значения данного показателя по большинству рассматриваемых видов охотничьих животных (кроме глухаря и тетерева), в частности, по лосю - на 33,9 тыс. руб., по кабану - на

124,0 тыс. руб. Данные расчеты еще раз подтверждают наш вывод о необходимости увеличения объемов добычи и соответственно выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В целом по охотничьему хозяйству все фактические показатели (выручка, себестоимость, прибыль, рентабельность) меньше нормативных, есть общая небольшая рентабельность (9,8% - норма, 6,9% - факт) за счет мелкой дичи (глухарь, тетерев), хотя добывается значительно меньше пропускной способности хозяйства).

По нашему мнению, основной задачей, стоящей в настоящий момент перед хозяйствами Нижегородской области, является увеличение объема добычи до показателей пропускной способности хозяйства, доведение фактических показателей прямых затрат до нормативных, пересмотр ряда норм затрат и выручки по отдельным животным.

5. Усовершенствован вариант организации бухгалтерского учета деятельности в подразделениях охотничьего хозяйства.

В исследовании отмечено, что производственный процесс в охотничьем хозяйстве состоит, прежде всего, в оказании услуг охоты, а также в организации добычи и заготовок мяса диких животных, грибов, ягод, пушно-мехового сырья на территории хозяйства, разбитого на охотничьи участки, выступающих в роли отдельных центров ответственности.

Охотничьи участки целесообразно, на наш взгляд, выделять на основе материалов лесоустройства, в частности, в настоящее время предлагается выделить два охотничьих участка, находящихся в границах Волжского опытного лесхоза (28142 га) (1 охотничий участок) и Сокольского лесхоза (19413 га)(2 охотничий участок). В дальнейшем по мере развития хозяйства и расширения штатного егерского состава возможно выделение большего количества охотничьих участков, в частности, на основе деления данных лесхозов на лесничества. На каждом из охотничьих участков, закрепленных за конкретными ответственными лицами происходит процесс по производству охоты, при котором формируются затраты, относящиеся непосредственно к деятельности на данных участках.

При применении интегрированной системы учета в процессе формирования затрат отдельного структурного подразделения предложено открывать соответственные аналитические счета к счетам 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы" и не открывать в подразделениях счет 26 "Общехозяйственные расходы". Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) каждого структурного подразделения целесообразно выявлять на счете 84 "Внутрихозяйственные расчеты по продажам", который будет являться аналогом счета 90 "Продажи" для каждого отдельного структурного подразделения. В дебете счета предлагается учитывать себестоимость продуктов труда, а по кредиту - сумма выручки от продаж.

В результате проведенного анализа указанной системы учета сделан вывод о том, что организация учета затрат и финансовых результатов по подразделениям охотничьего хозяйства позволит уменьшить расходы хозяйства на оплату труда и ЕСН на 301,8 тыс. руб. и соответственно увеличить на эту сумму при-

быль (см. табл. б). Без выделения отдельных охотничьих участков и прикрепления конкретных егерей к ним, а также установления зависимости доплат от количества добытых животных на участках и используя "котловой" способ учета затрат труда в охотничьем хозяйстве, был неясен вклад каждого производственного рабочего (егеря) в общий результат, так как ранее выплачивалась доплата за гарантированный отстрел животного каждому из егерей, вне зависимости на каком участке производилась добыча.

Таблица 6. Отчет о добыче охотничьих животных и прямой зарплате персонала (в том числе ПФ) при внедрении учета по охотничьим участкам, 2007 г.

Охотничьи животные В целом по охотохозяйству При учете по центрам ответственности Отклонение (3-9)

1 охотничий участок 2 охотничий участок Итого

особей тыс. руб. особей тыс. руб. особей тыс. руб. особей тыс. руб.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Лось 3 27,0 2 9,0 1 4,5 3 13,5 13,5

Кабан 2 12,0 2 6,0 - - 2 6,0 6,0

Заяц-Беляк 91 54,6 59 17,7 32 9,6 91 27,3 27,3

Глухарь 72 216,0 51 76,5 21 31,5 72 108,0 108,0

Тетерев 136 204,0 92 69,0 44 33,0 136 102,0 102,0

Медведь 5 90,0 3 27,0 2 5 45,0 45.0

Итого 309 603,6 209 205,2 100 96,6 309 301,8 301,8

6. Определены формы и рекомендации по составлению специализированной внутрихозяйственной отчетности в организациях охотничьего хозяйства.

Основными документами по учету и контролю заграт охотничьего хозяйства является отчетность, связанная с деятельностью отдельных подразделений, а также с технологическими особенностями деятельности охотничьего хозяйства, прежде всего, с охраной и воспроизводством охотничьих животных, основанная на анализе внутренней и внешней сфер деятельности охотничьего хозяйства.

В качестве форм отчетности, связанной с деятельностью отдельных подразделений предложены "Отчет о затратах по элементам и подразделениям", "Отчет о переменных затратах по охотничьими участкам", "Отчет о добыче охотничьих животных и прямой зарплате персонала", "Отчет о реализованных лицензиях на добычу охотничьих животных на территории хозяйства". Отчеты позволяют получить полную и достоверную учетно-аналитическую информацию в целях анализа и контроля нормативных значений расходов по элементам и статьям затрат, а также о количестве проданных лицензий на добычу отдельного вида охотничьих животных с выделением суммы выручки от продажи лицензий, приходящейся на конкретный вид охотничьих животных, что позволит проанализировать величину полученных доходов хозяйством, причину неблагоприятных отклонений (при необходимости) и выработать рекомендации по рациональному использованию охотничьих ресурсов.

В числе отчетных регистров, связанных технологическими особенностями работы хозяйства предлагаются:

- ведомость по отражению выполнения плана биотехнических и охотохозяй-ственпых мероприятий и общей величины затрат на их осуществление, содержащая сведения о затратах на проведение биотехнических и охотохозяйствен-ных мероприятий с выделением планируемых и фактических затрат, отклонений от выполнения плана в абсолютных и относительных величинах. Данный регистр позволяет анализировать выполнение данных мероприятий, оценивать произведенные затраты, а в случае необходимости скорректировать плановые показатели, определить направления оптимизации расходования ресурсов;

- внесение изменений в типовой документ "Сводная районная карточка учета половозрастной структуры диких копытных животных (Форма СТ-2), по которому осуществляется учет основных видов копытных животных. Уточнения в данном типовом документе способствуют получению достоверных данных затратах на проведение учета численности определенного вида охотничьих животных на отдельных охотничьих участках в частности и по всему хозяйству в целом, возможности произвести корректировку нежелательных отклонений от нормативных значений.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях ВАК

1. Донской В.Б. Особенности нормативного учета в охотничьих хозяйствах / В.Б.Донской // Нива Поволжья. - 2008. - № 4(9). - 0,6 п.л.

2. Донской В.Б. Направления повышения эффективности деятельности охотничьего хозяйства (на примере Нижегородской области) 1 В.Б.Донской // Региональная экономика. Теория и практика. - 2008. -№17.-0,19 п.л.

3. Донской В.Б. Отчетность центров ответственности охотничьего хозяйства / В.Б.Донской // Нива Поволжья. - 2007. - № 4(5). - 0,19 п.л.

4. Донской В.Б. Варианты организации управленческого учета по центрам ответственности охотничьего хозяйства / В.Б.Донской // Управленческий учет. -2007. - № 5. - 0,5 п.л.

5. Донской В.Б. Учет затрат по центрам ответственности в охотничьем хозяйстве/В.Б.Донской//Бухгалтерский учет. - 2007. -№ 22. - 0,19 п.л.

Материалы научно-практических конференций и статьи, опубликованные в сборниках научных трудов

6. Донской В.Б. Особенности финансово-хозяйственной деятельности охотничьих хозяйств и требования к организации и ведению бухгалтерского учета / В.Б.Донской //' Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория и практика:

сборник материалов II Всерос. науч.-практ. конф. / РИО ПГСХА. - Пенза, 2005. -0,25 пл.

7. Донской В.Б. Особенности бухгалтерского учета в охотничьих хозяйствах / В.Б.Донской // Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория и практика: сборник материалов III Всерос. науч.-практ. конф. / РИО ПГСХА. - Пенза, 2006, - 0,19 п.л.

8. Донской В.Б. Формирование цены в управленческом учете на продукцию охотничьего хозяйства / В.Б.Донской // сб. науч. ст. / ФГОУ ВПО "Нижегородский коммерческий институт". - Нижний Новгород, 2006. - 0,25 п.л.

9. Донской В.Б. Состояние охотничьего хозяйства Нижегородской области / В.Б.Донской // Мониторинг природных экосистем: сборник материалов Всерос. науч.-практ. конф. / РИО ПГСХА. - Пенза, 2007. - 0,3 п.л.

10. Донской В.Б. Организация нормативного хозяйства в охотоиредприятиях / В.Б.Донской // Опыт и проблемы социально-экономических преобразований в условиях трансформации общества: регион, город, предприятие: сборник статей 6 межд. науч.-практ. конф. / РИО ПГСХА. - Пенза, 2008. - 0,25 п.л.

Автореферат

Подписано в печать 15.04.2009 г. Заказ № К1/940. Тираж 100 экз. Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт'\ г. Йошкар-Ола, ул. К.Маркса, 110, т. 45-55-64

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Донской, Владимир Борисович

Введение

1. Теоретические основы развития нормативного учета в охотничьих хозяйствах

1.1. Методические особенности бухгалтерского учета и сущность производственных затрат охотничьего хозяйства

1.2. Нормативная база учета и ее развитие в охотничьих хозяйствах

1.3. Концепция производственного учета с использованием элементов нормативного метода

2. Методика производственного учета в охотничьих хозяйствах

2.1. Влияние отраслевых особенностей на организацию производственного учета и его нормативной базы

2.2. Методика учета накладных расходов охотничьего хозяйства по текущим нормативам

2.3. Методика учета доходов от реализации продукции охотничьих хозяйств

3. Анализ деятельности охотничьего хозяйства

3.1. Методический инструментарий анализа и особенности его проведения в охотничьих хозяйствах

3.2. Методика анализа финансовых показателей деятельности охотничьих хозяйств

3.3. Анализ внутрихозяйственной отчетности охотничьих хозяйств 126 Заключение 139 Литература 152 Список приложений

Диссертация: введение по экономике, на тему "Теория и методика производственного нормативного учета в охотничьих хозяйствах"

Актуальность темы исследования. В настоящее время очевидна большая социальная значимость охотничьего хозяйства в экономике России, охране природы, обогащении фауны, в экологическом воспитании населения страны, в сфере услуг, туризме.

Охотничье хозяйство - это многофункциональная отрасль природопользования. В подготовленной специалистами ВНИИОЗ^им. Житкова "Концепции развития охотничьего хозяйства Российской Федерации", включающей в себя различные аспекты и перспективььразвития охотничьего хозяйства нашей страны как отрасли сформулировано, что оно ведется как ради получения товарной продукции (пушнины, лекарственно-технического сырья и т.д.), так и предоставления^ услуг в виде самой охоты, имеет эстетический; социальный* (особенно, в районах традиционного природопользования) аспекты, является одним из важных инструментов регуляции экосистем (экологический аспект).

Наряду с важнейшими государственными задачами, стоящими перед учеными-охотоведами, практиками по вопросам организации и экономики охотничьего хозяйства, многократно повышается актуальность совершенствования бухгалтерского учета в охотничьих хозяйствах. Организации, осуществляющие деятельность в сфере охотничьего хозяйства, должны иметь в своем распоряжении актуальную информацию об эффективности принятия конкретных решений, их влияния на себестоимость продукции и финансовые результаты.

По нашему мнению, значимость выбранной темы исследования обусловлена тем фактом, что вопросы учета в данной- отрасли, особенно современной организации учета затрат разработаны слабо, что затрудняет управление охотничьими хозяйствами в условиях рынка.

В связи с этим объективно назрела необходимость оперативного учета и контроля производственных затрат, правильное исчисление себестоимости продукции, выявление, финансовых и производственных результатов. Ввиду этого представляется наиболее предпочтительным осуществление-оперативного учета и, контроля с помощью нормативного метода учета затрат, в рамках которого ведется раздельный учет затрат; в пределах действующих на предприятии норм и отклонений по ним.

С этой целью важно-организовать нормативное хозяйство, которое будет являться основой? для применения нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости: продукции, разработать нормы прямых и накладных, расходов; а вследствие отсутствия научной концепции классификационной^ структуры и состава затрат охотничьего'хозяйства:сформировать, научно-обоснованную классификацию- затрат на1 производство продукции1 (работ, услуг) охотничьего хозяйства; Это позволит, по нашему мнению, более эффективно расходовать ресурсы, а также: поможет в осуществлении- оптимальных решениШпо управлению затратамиюхотничьегохозяйства.

Всешышеизложенное определяет актуальность исследования; научную новизну и практическую значимость.

Состояние изученности проблемы. Значительный вклад в исследоваг ние проблем теории и методологии учета производственной деятельности, себестоимости продукции (работ, услуг), внесли отечественные экономисты, П.С.Безруких, И.А.Белобжецкий, А.В.Белобородова, И.Н.Богатая, М!А.Вах-рушина, К.М.Гарифуллин, В.Б.Ивашкевич, А.Д.Ларионов, А.Ш;Маргулис, Е.А.Мизиковский, И.Е.Мизиковский; 0;А.Миронова, С.А.Николаева, В.Ф.Палий, Я.В.Соколов, И.Е.Тишков, Л.З.Шнейдман и другие. Среди зарубежных ученых большой вклад в исследование учета затрат и исчисления себестоимости! в рыночных: условиях внесли Х.Андерсон, Ч.Гаррисон, К.Друри, Б.Нидлз, Ж.Ришар; Дж.Фостер; П.Хорват, Ч.Т.Хорнгрен, Р:Энтони и другие. .

Применительно к сельскохозяйственному производству проблемам: учета затрат и калькулированию себестоимости посвятили свои работы Ю.С.Коваленко, В.Г.Линник, Ю.А.Литвин, М.З.Пизенгольц, В.К.Радостовец, А.Е.Федоров и другие ученые.

Оценивая большой вклад вышеназванных ученых, необходимо отметить, что в настоящее время остаются практически непроработанными вопросы методологии и организации бухгалтерского учета в охотничьих хозяйствах. В исследованиях практически отсутствуют отраслевые аспекты бухгалтерского финансового и управленческого учета. Работы отечественных и зарубежных ученых посвящены, в основном, общим вопросам экономики охотохозяйственной деятельности, из которых можно выделить работы М.Н.Андреева, В.В'.Дежкина, В.В.Козлова, Е.П.Копылова, С.И.Корытина, Н.В.Краева, С.П.Матвейчука, В.К.Мельникова, В.Г.Сафонова, Е.В.Стахровского и других.

Отсутствие научных трудов, раскрывающих влияние специфики) деятельности охотничьих хозяйств, на организацию бухгалтерского * учета в целом и на организацию производственного нормативного учета в частности, предопределили выбор направления данного исследования

Цель и задачи исследования: Цель исследования заключается в разработке методических основ и практических рекомендаций, связанных с организацией нормативного бухгалтерского учета в охотничьих хозяйствах. Реализация указанной цели в диссертационной работе обусловила постановку и решение следующих теоретических и практических задач:

- определить направления и тенденции развития отрасли охотничьего хозяйства, уточнить специфику формирования производственных затрат;

- уточнить особенности производственного бухгалтерского учета в охотничьих хозяйствах, обусловленных особенностями охотничьего хозяйства России как отрасли, определить основы организации' производственного учета в охотничьих хозяйствах;

- определить форму, алгоритм организации и состав нормативного хозяйства охотопредприятия^уточнить.особенности организации нормативного хозяйствавчастишормирования;прямых расходов;.

- обосновать необходимость разработки классификации затрат на производство продукции: (работ, услуг), выявить особенности организации нормативного хозяйства в частинормирования*накладных расходов;

- исследовать организационно-методические аспекты .учета в. структурных подразделениях (центрах ответственности) охотничьего хозяйства и: уточнить.методикуорганизации бухгалтерского учета деятельности центров ответственности;

- предложить систему финансовых показателей для анализа деятельности; охотничьего: хозяйства; ■

- разработать, методические; подходы по составлению внутрихозяйственной отчетности в охотоиредприятиях, предложить новые и внести изменения в г имеющиеся ? формы управленческой отчетности но отражению информации по учету ресурсов.

Область исследования: Диссертационная работа- выполнена в рамках обозначенной' в паспорте: специальностей ВАК области исследований "Бухгалтерский учет и экономический^анализ", п.п. 1.8 "Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и: отраслей",'. Г. 10 "Особенности формирования бухгалтерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности".

Предмет и объект исследования: Предметом исследования является организация производственного бухгалтерского учета в охотничьих хозяйствах,, комплекс актуальных проблем; связанных, с организацией нормативного хозяйства. Объектом» исследования: являются; охотничьи хозяйства Нижегородской области.

Теоретическая и методологическая'база исследования;. Теоретической и методологической основой исследования явились классические и современные разработки и концепции научной отечественной школы и зарубежных ученых по вопросам совершенствования бухгалтерского учета. При определении основных направлений совершенствования учета использовались Международные стандарты финансовой отчетности, нормативные акты по бухгалтерскому учету, специализированные материалы научных конференций, отраслевые инструктивные материалы, специальная литература в области охотничьего, сельского и лесного хозяйства, статистические материалы.

В процессе исследования применялись следующие методы познания: системный подход, диалектический, сравнительный и функциональный методы.

Информационная база исследования. Информационной базой диссертационного исследования послужили законодательные, нормативно-правовые акты, регламентирующие бухгалтерский учет и отчетность в России, статистические данные по состоянию охотничьего хозяйства, формируемыми Росстатом, Территориальным органом Росстата по Нижегородской области, аналитические доклады об охотничьих ресурсах России, материалы синтетического и аналитического бухгалтерского учета охотничьих хозяйств Нижегородской области и другая информация.

Наиболее важные научные результаты и степень новизны. Научная новизна результатов исследования заключается в систематизации и дальнейшем развитии теоретических и методических положений, обеспечивающих решение задач совершенствования производственного учета в охотничьих хозяйствах.

Наиболее существенными результатами работы являются следующие: определены особенности применения нормативного учета в охотничьих хозяйствах; усовершенствованы форма организации и состав нормативного хозяйства охотопредприятия на основе внутрихозяйственного проектирования; разработаны и обоснованы методические основы учета затрат для формирования цены на продукцию охотничьего хозяйства на основе сочетания затратных и рыночных методов, анализа деятельности хозяйства, установления норм добычи животных, определения пропускной способности хозяйства;

- разработаны предложения по совершенствованию методики экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности охотопредприя-тия;

- усовершенствована система организации бухгалтерского учета деятельности в подразделениях охотничьего хозяйства;

- определены формы и рекомендации по составлению специализирован, ной внутрихозяйственной, отчетности в организациях охотничьего хозяйства.

Теоретическая и практическая значимость результатов работы заключается в разработке теоретических, методических № практических рекомендаций по совершенствованию- бухгалтерского' учета и отчетности на предприятиях, охотничьего хозяйства. Данные рекомендации позволяют повысить качество оперативного учета в охотничьих хозяйствах.

Выводы и рекомендации, представленные в диссертационной работе, могут быть использованы при осуществлении научной работы, а также на практике в области финансового и управленческого учета, при совершенствовании- нормативных документов бухгалтерского учета и отчетности. Результаты исследования могут быть полезны при подготовке курсов лекций по дисциплинам "Бухгалтерский финансовый учет", "Бухгалтерский управленческий учет" на экономических факультетах ВУЗов, при подготовке бухгалтеров и> специалистов-охотоведов.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения исследования были- доложены на международной (2008 г.) и всероссийской научно-практической конференции. (2007 г.) в г. Пенза.

Содержащиеся в исследовании рекомендации и практические разработки используются на предприятиях охотничьего хозяйства Нижегородской области: Охотохозяйство "Богословское", Охотохозяйство РООиР "Сокол", что подтверждается соответствующими справками об их применении и актами внедрения.

Основные положения диссертационной работы опубликованы в 10 печатных работах общим объемом 2,91 п.л., среди которых пять работ опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК.

Объем и структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, список использованных источников литературы и приложений, иллюстрирована таблицами и рисунками.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Донской, Владимир Борисович

Заключение

Проведенное диссертационное исследование позволило сделать следующие основные выводы:

ЕГ диссертации мы охарактеризовали охотничье хозяйство как отрасль производства, представляющая особую сферу деятельности в природопользовании и как особую, специфическую отрасль сельскохозяйственного производства, не являющейся промышленным производством. В исследовании отмечается как общее, что связывает сельское и охотничье хозяйство, в частности, это относится к средствам производства (в сельском хозяйстве — это земля и сельскохозяйственные животные; в охотничьем хозяйстве - охотничьи животные и охотничьи угодья), так и своеобразие охотничьего хозяйства, характеризующееся в технологических неэкономических его особенностях (своеобразие учета, управление численностью, получение в бюджет государства доходов от лицензий, сборов за право охоты, реализации-охотохозяйственной продукции на внутреннем и внешнем рынке и др.) В исследовании подчеркивается, что отсутствует необходимая нормативно-правовая база с целью регулирования отрасли, в частности не принят до сих пор федеральный закон "Об охотничьих хозяйствах" и поэтому финансово-хозяйственная деятельность в сфере охоты и охотничьего хозяйства базируется на нормативной базе субъектов РФ, в том числе и в Нижегородской области, что обуславливает наше пристальное внимание к состоянию в настоящий период охотничьего хозяйства в Нижегородской области.

Анализируя различные аспекты организации охотничьего хозяйства и охотопользования России, отмечаем что отрасль, социально-экономическое значение которой в экономике страны трудно переоценить(около 3 млн.чел. занято в сфере охоты и охотничьего хозяйства), находится в глубоком кризисе.

Однако анализ статистических показателей охотничьего хозяйства в

Нижегородской области свидетельствует о положительных тенденциях в развитии отрасли на территории данного региона, так как увеличились затраты охотопредприятий на ведение охотничьего хозяйства и непосредственно на охрану и воспроизводство охотничьих ресурсов. В итоге нами был сделан вывод о том, что при имеющихся значительных охотничьих ресурсах наряду с внушительным объемом финансовых средств, направленных на развитие отрасли, необходимо» совершенствовать финансовый и управленческий учет данных ресурсов с целью более экономного их использования.

В этой связи, мы рассматриваем в диссертационном исследовании организацию учета затрат. Учет затрат охотничьего хозяйства по организации охоты, добычи и заготовок мяса диких животных, грибов, ягод, пушно-мехового сырья осуществляется на счете 20 "Основное производство" субсчет 4 "Прочие основные производства", а также счетах 23, 25, 26, 29, 97. Предприятия охотничьего хозяйства характеризуются добычей большой номенклатуры. продукции, а себестоимость определяется по таким основным видам получаемой (добываемой) продукции как: вольная пушнина, добытая охотой; мясо диких животных; боровая дичь; лекарственно-техническое сырье и др. В качестве объектов аналитического1 учета затрат по счету 20 субсчет 4 выделяют различные виды продукции охотничьего хозяйства, среди которых: отдельные виды и группы охотничьих животных; пушнина по видам; лекарственно-техническое сырье по видам и др.

В диссертационном исследовании обосновывается необходимость оперативного учета и контроля производственных затрат охотничьего хозяйства, включающие в себя контроль по заготовке и добыче продукции охотничьих промыслов, выполнению работ и оказанию услуг вспомогательными производствами; правильное исчисление себестоимости продукции, выявление финансовых и производственных результатов; контроль за использованием основных и оборотных средств, выявление отклонений фактических затрат от планируемых при расходе основных их видов (корма, услуги транспорта и др.) С этой целью автору представляется наиболее предпочтительным осуществлять оперативный учет и контроль с помощью нормативного метода учета затрат, когда ведется раздельный учет затрат в пределах действующих на предприятии норм и отклонений по ним.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет оперативно осуществлять управление затратами, оценивать реальные, показатели себестоимости, причины, влияющие на отклонение от производственных издержек, а значит применение данного метода на предприятиях охотничьего хозяйства повысит эффективность принятия конкретных управленческих решений.

В работе отмечается, что в целях применения' нормативного метода необходимо сформировать нормативное хозяйство охотопредприятия. По нашему мнению, основой нормативного хозяйства- охотопредприятия должен стать комплекс нормативов, технических характеристик, рекомендаций и инструкций, содержащихся в проекте внутрихозяйственного устройства охотничьего хозяйства.

На основе решений, охотохозяйственного проектирования - процесса целенаправленной организации территории охотничьего хозяйства, средств производства для охотничьего хозяйства вырабатывается перечень норм расхода материальных и трудовых ресурсов.

Предметом бухгалтерского учета охотничьего хозяйства является финансово-хозяйственная деятельность в сфере охотничьего хозяйства, основывающаяся на долгосрочном пользовании животным миром. Охота для получения продуктов питания, шкур, производство пушнины в результате охоты, предоставление услуг по развитию охоты являются основными видами экономической деятельности в сфере охотничьего хозяйства в целом, а основным видом деятельности охотничьих хозяйств Нижегородской области, в частности, охотничьих хозяйств "Богословское", "Сокол" Сокольского района является организация охоты, добычи и заготовок мяса диких животных, грибов, ягод, пушно-мехового сырья. В работе уточнены объекты учета (охотничьи животные), субъекты учета (органы государственной власти, юридические лица (охотопользователи) и граждане (охотники)). Охрана, воспроизводство и обеспечение рационального использования охотничьих животных, т.е. природоохранная функция, является основной для охотничьих хозяйств, являющихся зачастую неприбыльными, в их деятельности преобладает сезонность, поэтому большое значение в бухгалтерском учете охотничьих хозяйств приобретает учет затрат.

В общем виде затраты охотничьего хозяйства подразделяются на затраты на ведение охотничьего хозяйства и затраты по-охране и воспроизводству охотничьих животных.

Особенности бухгалтерского учета в-охотничьих хозяйствах неразрывно связаны с особенностями охотохозяйственной отрасли России, среди которых выделены такие, как обилие видов животных - объектов хозяйствования; сезонный характер работ, огромные территории хозяйствования, самовозобновление ресурсов! и др. Вместе с тем, характеризуя следующие особенности организации и ведения бухгалтерского учета охотничьих хозяйств: сезонность в работах и затратах: например, в период открытия охоты на территории охотничьего хозяйства объем учетных работ возрастает, в период сезонного снижения работ и затрат - сокращается; потребность четкого отражения движения продукции собственного производства охотохозяйств на всех стадиях внутрихозяйственного оборота; длительность производственных процессов, выходящих за пределы календарного года из-за влияния природных факторов диктует необходимость разграничения затрат по производственным циклам, которые не совпадают с календарным годом и др., сделан вывод о том, что при всех особенностях учета охотничьих хозяйств данный учет является частью единого бухгалтерского учета отраслей народного хозяйства.

Диссертантом проведено исследование особенностей функционирования и ведения, бухгалтерского учета производственных затрат охотничьих хозяйств в Российской Федерации. В работе анализируются варианты учета затрат охотничьего хозяйства по статьям калькуляции. В частности, рассматривается вариант отражения затрат по добыче, заготовке охотничьих промыслов, рыбы, меда, плодов и ягод и т.д., применяемый в охотничьем хозяйстве "Богословское" Нижегородской области по следующим статьям: оплата труда; единый социальный' налог; содержание основных средств; материалы; транспортные расходы; оплата услуг сторонних организации; прочие прямые затраты; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы с характеристикой конкретных затрат, отражаемых по вышеуказанным статьям калькуляции.

Современные проблемы организации и ведения производственного учета на предприятиях исследуемой сферы: отсутствие калькулирования себестоимости продукции с подразделением затрат по нормам и отклонениям от них, невозможность установления обоснованности формирования затрат на производство продукции и осуществления перманентного оперативного управления затратами обусловили необходимость разработки методических основ нормативного метода для сферы охотничьего хозяйства.

В диссертации автором разработаны усовершенствованные варианты методики нормирования основных и накладных затрат охотничьего хозяйства, а также распределения последних. Основой методики является алгоритм организации нормативного хозяйства охотопредприятия. На базе всестороннего анализа охотничьего хозяйства как охотопользователя выработаны следующие решения: разработана методика бонитировки - обобщенной оценки качества условий обитания вида на территории хозяйства, определена оптимальная численность основных видов охотничьих животных, определены направления ведения хозяйства по видам, осуществлена организация учетных работ, а также территории, охраны, определены нормы отстрела животных, объемы биотехнических мероприятий, пропускная способность хозяйства.

В* результате диссертантом разработаны нормы прямых расходов на биотехнические мероприятия в разрезе конкретных животных, в том числе: на минеральную подкормку копытных и зайцев; на подкормку лосей; на подкормку кабана; на подкормку зайца-беляка; на биотехнические мероприятии для боровой дичи; на закладку кормовых полей. Автором предлагаются: отраслевая форма сводной ведомости потребности в кормах, схема закладки кормовых полей (зеленый конвейер), нормы регулирования численности вредных животных, дегельметизация копытных.

В исследовании разработан усовершенствованный вариант методики нормирования трудовых затрат, индивидуальные нормативы затрат при организации коммерческих охот, разработана таблица нормативной прямой-заработной платы, где в качестве прямой зарплаты в хозяйстве выступает доплата за гарантированный отстрел конкретного охотничьего животного, дифференцированная по сумме в зависимости от сложности добычи и. профессионального уровня сотрудника. В*работе выявлены недостатки нормирования-потребности в изготовлении*биотехнических сооружений, транспортных расходов( представлены нормы расходов топлива, аренды* транспорта), оборудования угодий охотничьими сооружениями (базами и избушками), средствами радиосвязи. В итоге диссертантом представлена нормативная калькуляция единицы добычи основных видов животных, нормативная себестоимость создания кормовых полей.

В связи с тем, что отсутствует учетно-аналитическая классификация затрат предприятий в сфере охоты и охотничьего хозяйства, их системный учет, автором представлена специализированная научно-обоснованная классификация затрат на производство продукции (работ, услуг) охотничьего хозяйства, на основании которой исследователь классифицирует системный учет затрат в охотничьих хозяйствах по: отношению к процессу производства; статьям кругооборота; технико-экономическому содержанию; зависимости от объема производства; назначению и видам продукции (работ, услуг) в сфере охоты и охотничьего хозяйства; по способу их включения в себестоимость продукции (работ, услуг) охотохозяйства; по периодам вложения. На современном этапе в целях планирования источников, и использования-различных методов финансирования, в частности, кредитования, лизинга, целевого финансирования, их анализа, особое значение'приобретает разделение затрат организации охотничьего хозяйства по периодам вложения на текущие (оплата труда и ЕСН, материальные затраты и др.) и капитальные (приобретение, строительство основных средств охотохозяйственного назначения (охотничьи базы, дома- охотников, радиосвязь); реконструкция и модернизация имущества охотохозяйственного назначения- и др.). Приведенная нами детализация, подобных затрат, являющаяся основой при организации-нормативного хозяйствам, части нормирования накладных расходов-и подчеркивающая их место* в системе учета, обеспечит, на наш взгляд, информа-цию-о реальных затратах* предприятия, будет способствовать подготовке необходимых управленческих решений, направленных на более экономичное расходование ресурсов в деятельности охотничьего хозяйства.

В работе предлагается методика распределения накладных расходов путем выделения из накладных расходов — постоянных и переменных расходов, открыв к счету 25 "Общепроизводственные расходы" отдельные субсчета 25.1 "Переменные общепроизводственные расходы" и субсчет 25.2 "Постоянные общепроизводственные расходы" и списывая постоянные общепроизводственные расходы, а также общехозяйственные расходы напрямую в дебет счета 90 "Продажи" (система "директ-костинг"). Также автором разработаны* формы и структуры данных общехозяйственных и общепроизводственных расходов, произведен сравнительный анализ расходов за плановый и отчетный период по охотохозяйству "Богословское".

При-анализе обращает на себя внимание значительная доля нормативных и фактических постоянных общепроизводственных расходов' (93,3% и 93,8% соответственно). Сделан вывод о том, что необходим комплексный подход, который включал бы как пересмотр норм по отдельным статьям (представительские расходы, амортизация и др.), а также доведение фактических показателей до нормативных (в частности, расходов на оплату труда) в соответствие с требованиями внутрихозяйственного охотоустройства.

В диссертации предлагается усовершенствованный порядок ценообразования по данным производственного нормативного учета — анализ деятельности за предыдущий период, установление норм отстрела (средние нормы, отстрела, расчет нормы отстрела исходя из фактической численности), определение пропускной способности хозяйства (территориальной и фактической).

В исследовании представлена методика учета доходов от реализации продукции, а также описан процесс формирования цены на продукции (услуги) охотничьего хозяйства, который имеет свои специфические особенности. В исследовании отмечается, что ценообразование у продавца продукции, (услуг) охотничьего хозяйства определяется, в*основном, уровнем конкуренции, на товарном рынке охотничьего хозяйства, который представляет собой совокупность субрынков охотничьих товаров и услуг (рынок услуг по организации охоты, рынок охотничьего туризма, рынок пушно-мехового сырья и др.). Особенности ценообразования формируют следующие факторы: природные характеристики охотничьих животных, специфика охоты как вида хозяйственной деятельности, позволяющей получать охотничью продукцию, сроки охоты, суточные и сезонные нормы добычи дичи, участие охотников в биотехнических мероприятиях на территории хозяйства, а также государство, устанавливая сроки охоты, лимиты добычи охотничьих животных на одного охотника, взимая сборы за выдачу именных разовых лицензий, за пользования объектами животного мира. Нами рассмотрены методологические аспекты формирования цены и сделан вывод о том, что наиболее часто на рынке охотничьего хозяйства и, в том числе, на Нижегородском рынке, используется так называемый рыночный метод следования, за конкурентом, выраженный формулой: затраты + нефиксированная прибыль (с учетом конкурентной цены). Исследовав Нижегородский рынок охотничьего хозяйства, делаем вывод, что преобладающим направлением в освоении охотничьих ресурсов является оказание услуг в сфере охоты. Нами был предложен ряд направлений повышения рентабельности охотничьих хозяйств, в частности: снижение затрат охотничьего хозяйства; увеличение доходов хозяйства; применение гибкой ценовой политики; создание необходимой инфраструктуры обслуживания, предоставление различных дополнительных, не связанных с охотой услуг; повышение качества обслуживания охотников; материальное стимулирование сотрудников. Подводя итог, подчеркиваем, что в процессе ценообразования на продукцию охотничьего хозяйства не наблюдается особых различий как на мировых, так и на национальных рынках охотничьего хозяйства. Особенности ценового механизма отрасли образует специфика продукции, получаемой от использования охотничьих ресурсов.

Диссертантом разработаны предложения по совершенствованию методики проведения экономического анализа деятельности охотохозяйств, в частности, приведены основные этапы экономического анализа охотничьего хозяйства, включающие в себя: изучение природных и экономических условий хозяйства, определение размеров производства; обеспеченность основными средствами и эффективность их использования; анализ состава и использования трудовых ресурсов; анализ себестоимости и рентабельности производственной деятельности, а также экономическая эффективность добычи охотничьих животных и анализ деятельности основных подразделений охотничьего хозяйства. По данной методике автором проведен анализ деятельности охотохозяйства "Богословское" и сделан вывод о том, что в целом по охотничьему хозяйству все фактические показатели (выручка, себестоимость, прибыль, рентабельность) меньше нормативных, есть общая небольшая рентабельность (9,8% - норма, 6,9% факт) за счет мелкой дичи (глухарь, тетерев, хотя добывается значительно меньше пропускной способности хозяйства).

На наш взгляд, основной задачей, стоящей в настоящий момент перед анализируемыми хозяйствами, является увеличение объема добычи до показателей пропускной' способности хозяйства, доведение фактических показателей прямых затрат до нормативных, пересмотр ряда норм затрат и выручки по отдельным животным.

Исследовав нормативные и методические основы учета затрат охотничьих хозяйств, изучив действующие учетные регистры, автор пришел к выводу о целесообразности организации учета затрат и экономических выгод по центрам ответственности с учетом специфики деятельности исследуемых предприятий. Обязательной и определяющей ступенью в организации управленческого учета на предприятиях охотничьего хозяйства и отличающейся от финансового* учета является выделение центров ответственности-- внутренних сегментов деятельности предприятия. Понятие центра ответственности в системе учета мы связываем с выделением в организационной структуре организации1 объектов персонифицированной ответственности, имеющим право и возможность принимать управленческие решения в-пределах своего участка деятельности (ферма, бригада и т.п.), т.е. в том смысле, что каждому сегменту делегируются' отдельные полномочия и ответственность. В исследовании автором разработана методика выделения центров ответственности на примере охотничьего хозяйства "Богословское" и корреспонденция счетов по учету затрат и финансовых результатов по центрам ответственности охотничьего хозяйства.

В процессе внедрения в ООО "Охотохозяйство Богословское" Сокольского района Нижегородской организации учета по центрам ответственности, мы произвели апробацию данной методики. Нами отмечается, что производственный процесс в/данном охотничьем хозяйстве состоит, прежде всего, в оказании услуг охоты, а также в организации добычи и заготовок мяса диких животных, грибов, ягод, пушно-мехового сырья на территории хозяйства, разбитого на охотничьи участки, выступающих в роли отдельных центров ответственности. На каждом из охотничьих участков, закрепленных за конкретными ответственными лицами происходит процесс по производству охоты, при котором формируются затраты, относящиеся непосредственно к деятельности на данных участках.

При применении интегрированной системы учета в процессе формирования затрат отдельного структурного подразделения предложено открывать соответственные аналитические счета к счетам 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы" и не открывать в подразделениях счет 26 "Общехозяйственные расходы". Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) каждого структурного подразделения целесообразно выявлять на счете 84 "Внутрихозяйственные- расчеты- по, продажам", который будет являться аналогом счета 90 "Продажи" для каждого отдельного структурного подразделения. В дебете счета предлагается учитывать, себестоимость продуктов труда, а по кредиту — сумма выручки от продаж.

С целью оценки эффективности деятельности отдельных структурных подразделений диссертантом предложена система трансфертного ценообразования в охотничьем хозяйстве. Предложенная автором методика определения трансфертной цены обеспечивает возможность идентификации результатов деятельности структурных подразделений предприятия в целях представления аналитической информации управленческому персоналу различных уровней. Внедрение трансфертного ценообразования в деятельность охотничьих хозяйств, на наш взгляд, обеспечит максимальную заинтересованность структурных подразделений предприятия в эффективности их деятельности.

В результате проведенного анализа сделан вывод о том, что организация учета затрат и финансовых результатов ,по подразделениям охотничьего хозяйства позволит уменьшить расходы хозяйства на оплату труда и ЕСН.

Диссертант исследует подходы к формированию системы внутрихозяйственной отчетности и предлагает к внедрению авторские формы отчетности, представляющие разагрегированную информацию о затратах по их видам и центрам ответственности. В диссертационной работе представлены следующие предложения по формированию управленческой отчетности:

- в качестве важного направления в формализации отчетности охотничьего хозяйства - формировании внутренней отчетности по центрам ответственности может служить разработанная нами ведомость по отражению выполнения плана биотехнических и охотохозяйственных мероприятий и общей величины затрат на их осуществление. Данная ведомость включает информацию о наименовании биотехнических и охотохозяйственных мероприятий; о количестве этих мероприятий с разбивкой на планируемые, фактически проведенные, а также информация (в %) о выполнении плана; о затратах на проведение мероприятий в тыс. руб. с выделением планируемых и фактических затрат, отклонений от выполнения плана в абсолютных и относительных величинах;

- в связи с тем, что немаловажную роль для целей управления имеет информация, связанная с технологическими особенностями деятельности охотничьего хозяйства и основанная на анализе внутренней и внешней сфер деятельности, хозяйства, внесены изменения в типовой документ "Сводная районная карточка учета половозрастной структуры диких копытных животных" (Форма СТ-2), по которому осуществляется учет следующих видов копытных: кабан, лось, косуля, пятнистый олень, благородный олень. В данном документе детализирована численность встреченных в охотничьем хозяйстве видов диких копытных животных, по которым ведется хозяйство, по отдельным охотничьим участкам с указанием суммы затрат на проведение учета численности данного вида за определенный период;

- в работе приведены примеры отчетности, связанные с деятельностью отдельных центров ответственности: "Отчет о затратах по элементам и подразделениям", "Отчет о переменных затратах по охотничьими участкам", "Отчет о добыче охотничьих животных и прямой зарплате персонала", "Отчет о реализованных лицензиях на добычу охотничьих животных на территории хозяйства"; - в качестве комплексной документации, характеризующей деятельность хозяйства в целом и его отдельных подразделений в исследовании предлагается на предприятиях охотничьего хозяйства по итогам отчетного периода, составление сводного отчета охотничьего хозяйства по материалам и показателям, предоставленным отдельными структурными подразделениями - центрами ответственности, включающими в себя: общие сведения; статистическую информацию; бухгалтерскую информацию; экономическую информацию; показатели охотоустройства; информацию о мероприятиях по учету численности, охране и воспроизводству охотничьих зверей и птиц.

В результате мы можем сделать вывод о том, что подобное структурирование информационного пространства бухгалтерского учета позволит представлять релевантную информацию о результатах деятельности охотничьего хозяйства в систему управления для принятия оперативных решений, направленных на гармонизацию соотношения величины затрат и получаемых экономических выгод.