Теория и методология формирования и применения добавленной стоимости в условиях МСФО на микро и макроуровне тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Теория и методология формирования и применения добавленной стоимости в условиях МСФО на микро и макроуровне"

На правах рукописи

Чайковский Дмитрий Валерьевич

Теория и методология формирования и применения добавленной стоимости в условиях МСФО на микро и

макроуровне

<•046502

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат на соискание ученой степени доктора экономических наук

1 9 МАЙ 2011

Орел-2011

4846502

Работа выполнена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет -учебно-научно-производственный комплекс»

Научный консультант

доктор экономических наук, профессор Попова Людмила Владимировна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Залевский Виктор Альбертович

доктор экономических наук, профессор Степаненко Елена Ивановна

доктор экономических наук, профессор Суворова Светлана Павловна

Ведущая организация

Воронежский государственный университет

Защита состоится 28 мая 2011 года в 12 часов в ауд.212 на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д.29 (www.ostu.ru)

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс»

Автореферат разослан 27 апреля 2011 года

Ученый секретарь

диссертационного совета

Коростелкина И.А.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Экономические отношения, направленные на интегрирование, унифицирование и стандартизацию учетно-налогового пространства, приобретают особую актуальность в современных условиях развития России, в которых постепенно формируется тенденция предъявления к учетно-аналитическим информационным ресурсам требований достоверности, оперативности, своевременности, квантифици-руемости, объективности.

Трансформация и современная модернизация экономической системы России постепенно приводит к изменению всех экономических системообразующих факторов и принципов, обуславливает необходимость смены фундаментальных научных установок экономического развития и применения экономических категорий, составляющих основу современных социально-экономических отношений в условиях внедрения международных стандартов финансовой отчетности. Такой экономической категорией выступает добавленная стоимость, формирование которой на микроуровне должно базироваться на принципах современного счетоводства, закрепленных в международных стандартах финансовой отчетности, а на макроуровне - на принципах системы национальных счетов (СНС). При предоставлении экономическими субъектами статистической отчетности, отвечающей требованиям СНС (выделение показателя добавленной стоимости отдельной строкой), появится возможность оценить вклад конкретного субъекта в общей сумме валового внутреннего продукта.

Актуальность формирования и применения показателя добавленной стоимости на микро и макроуровне в условиях внедрения международных стандартов финансовой отчетности обусловлена как внешними (усиление интеграционных учетных процессов, сохранение конкурентоспособности отечественных экономических субъектов на мировом рынке), так и внутренними (увеличением расходов на внедрение МСФО, увеличение рыночной капитализации за счет повышения прозрачности деятельности экономического субъекта) факторами.

Таким образом, проблема формирования и распределения добавленной стоимости с точки зрения организации эффективного учета стоимостных показателей и сопоставления с требованиями системы национального

счетоводства остается до конца ^проработанной. Разработка сложных и многоаспектных вопросов информационно-учетного обеспечения СНС необходимыми экономическими показателями, формирующимися в учетной микросистеме во взаимосвязи и взаимозависимости, возможна посредством применения системного подхода, как эффективного средства интегративных построений. Теоретико-методологическая непроработанность и отсутствие научно-методических разработок по формированию и применению добавленной стоимости в условиях МСФО на микроуровне определяют недостаточную эффективность использования данного показателя на макроуровне, что обусловливает актуальность темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Диссертационное исследование базируется на трудах известных отечественных и зарубежных теоретиков и практиков в области формирования и применения показателя добавленной стоимости на микро и макроуровне.

Методологический фундамент теории стоимости заложен классиками экономической теории: О. Бем-Баверком, Дж. Гелбрайтом, Ж. Дебрё, Дж. М. Кейнсом, В. Леонтьевым, К. Марксом, А. Маршалом, В. Петги, А. Пигу, Д. Рикардо, Дж. Робинсоном, А. Смитом, И. Шумпетером, П. Самуэльсоном, JI. Туроу, М. Фридменом, И. Фишером, Дж. Хиксом и др.

Отечественные экономисты (Л.И. Абалкин, В.А. Базаров, A.C. Гусаров, В.П. Дьяченко, И.Д. Кондратьев, Л.В. Конторович, И.К. Ларионов, B.C. Немчинов, A.B. Новичков, К.Н. Плотников, Н.С. Перекалина, С.Г. Струмилин, В.Т. Смирнов, Н.П. Федоренко, П.Н. Шуляк и др.) также проводили исследования теории стоимости.

В ходе исследования были рассмотрены работы следующих зарубежных ученых, посвященные проблемам учета и анализа: О. Амата, X. Андерсона, К. Белини, Дж. Блейка, Дж. Брейлди, X. Гернона, К. Колдуэлла, Ф. Ляйтнера, Э. Максами, Г. Миика, Г. Мюллера, Б. Нидлза, Д. О'Брайэна, Н. Прайора, Дж. Риса, А. Франчека, Дж. Фостера, Ч. Хорнгрена, Дж. Эрнота и др.

Формирование учетно-аналитической системы, ее составляющие в отдельности исследуются в работах следующих отечественных экономистов: А.П. Бархатова, Т.В. Бодровой, П.С. Безруких, В.Г. Гетьмана, Л.Т. Гиляровской, Т.А. Головиной, Д.А. Ендовицкого, О.В. Ефимовой, В.А. Залевского, Н.М. Заварихина, В.В. Ковалева, В.А. Константинова, М.М. Коростелкина, С.Ф. Корякина, М.Н. Крейниной, Т.Б. Кувалдиной, Н.П. Любушина, И.А. Масловой,

M.B. Мельник, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, В.И. Петровой, В.И. Подольского, J1.B. Поповой, А.Н. Романова, Г.В. Савицкой, Е.С. Стояновой, В.П. Суйца, С.П. Суворовой, И.П. Ульянова, А.Д. Шеремета и др.

Теоретическим аспектам учета, анализа и налогообложения добавленной стоимости посвящали свои труды как зарубежные авторы: Р. Брейли, С. Брю, Д. Бьюкенен, Э. Жирарден, С. Майерс, К. Макконнелл, К. Маркс, Д. Рикардо, П. Самуэльсон, С. Сисмонди, А. Смит, Ж.-Б. Сэй, Д. Тобин, М. Фридмен и др., так и отечественные экономисты, а именно, М.М. Алексеенко, С.Ю. Андреев, C.B. Барулин, М.Б. Богачевский, А.Е. Викуленко, В.А. Галкин, C.B. Глазьев, E.H. Грисимова, В.И. Гусев, Б. Дитман, B.C. Дьяченко, В.К. Исправников, Е.Л. Малкина, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова, Г.Л. Марьяхин, В.Л. Рыкунова, В.Г. Садков,

A.A. Синягин, Н.Б. Телятников, A.A. Тривус, В.Н. Фролов, Д.Г. Черник, К.Ф. Шмелев и др.

В отечественной экономической литературе теоретическим и практическим проблемам внедрения международных стандартов финансовой отчетности, исследованию формирования добавленной стоимости в международной системе учета уделяется большое внимание. В частности, этому посвящены работы A.C. Бакаева, М.В. Вахрушиной, JI.B. Горбатовой, П.И. Камышанова, Т.Б. Крыловой, С.А. Николаевой, О.М. Островского, О.В. Рожновой, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, О.В. Соловьевой, Е.И. Степаненко, В.А. Тереховой, JI.B. Усатовой, А.Д. Шеремета, Т.В. Шишковой и др.

Проблемы и перспективы применения показателей финансовой отчетности для системы национальных счетов изложены в трудах таких зарубежных ученых, как Р. Айзнер, Г. Андерсон, Э. Гил, М. Джильберт, Г. Кинг, К. Кларк, Д. Колдвелл, Ф. Котлер, А. Маршалл, Б. Нидлз, Р. Стоун и др. Данному направлению также посвящены работы следующих отечественных экономистов М.С. Абрютиной, A.C. Бакаева, С.М. Бычкова, A.B. Грачева, Ю.А. Данилевского, B.C. Карагода, А.Н. Катаева, В.В. Ковалева, И.А. Масловой, Е.Л. Малкиной, М.М. Новикова, В.И. Петровой, А.Н. Пономаренко, О.М. Рыбаковой, Б.Т. Рябушкина,

B.П. Сафроновой, Я.В. Соколова, С.А. Табалина, Т.А. Хоменко, Т.В. Хвостик, К.Г. Чобану, С.М. Шапигузова, А.И. Щириной и др.

Современные теоретико-методологические воззрения российских и зарубежных ученых на проблему формирования и применения показателя добавленной стоимости при переходе к МСФО в Российской Федерации на микро

и макроуровне очень часто не дают целостного представления о тенденциях развития национальной учетно-аналитической системы в контексте общемировых интеграционных процессов. Таким образом, недостаточная разработанность теории, методологии и методики формирования и применения добавленной стоимости в условиях МСФО на микро и макроуровне предопределили необходимость исследования данной проблемы, обусловили выбор темы исследования, ее цель, задачи, научную новизну, теоретическую и практическую значимость.

Целью диссертационного исследования является анализ и решение

крупной, имеющей важное народнохозяйственное значение, проблемы формирования и применения показателя добавленной стоимости в разрезе его детерминант на микро и макроуровне, базирующихся на требованиях национального учетного законодательства, международной практики, стандартизации и унификации учетных процессов, формирования отчетности по международным правилам и отвечающей современным экономическим требованиям, предъявляемым к управлению экономическими субъектами в соответствии с системой национальных счетов.

Для достижения поставленной цели решаются следующие комплексные задачи:

- провести периодизацию эволюции теорий стоимости, а также сформулировать авторское определение категории «стоимость» в контексте учетно-аналитической науки;

- сформировать понятие добавленной стоимости как расчетного показателя, используемого для характеристики объема производства;

- научно обосновать основные отличия положений международных и национальных стандартов в отношении активов экономического субъекта, выявить особенности оценки активов по МСФО и национальным стандартам;

- предложить внедрение в российскую учетную практику справедливой стоимости в отношении элементов добавленной стоимости;

- разработать теоретико-методологические положения формирования и распределения добавленной стоимости в учетно-аналитической системе;

выявить теоретико-методологические предпосылки формирования добавленной стоимости на макроуровне, предложить научно-методические рекомендации по гармонизации учетно-аналитических и статистических

информационных данных на основе отечественной действующей системы счетоводства;

- выявить взаимосвязь счетов бухгалтерского учета и национального счетоводства, предложить классификацию методик расчета показателя добавленной стоимости на различных уровнях;

представить способы налогообложения добавленной стоимости, определить их достоинства и недостатки;

- разработать факторную модель взаимодействия налога на прибыль и налога на добавленную стоимость;

- разработать направления трансформации отчетности микро и макроуровня.

Область диссертационного исследования. Исследование соответствует пп.

1.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты I! правила бухгалтерского учета», 1.2 «Методология построения учетных показателей, характеризующих социально-экономические совокупности на микро- и макроуровнях», 1.3 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета», 1.6 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам», 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.8 «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности», 1.9 «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран» специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).

Объектом исследования являются показатели, формирующие стоимость и добавленную стоимость, созданную в процессе финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов.

Предметом исследования является процесс формирования и применения добавленной стоимости в условиях международных стандартов финансовой отчетности на микро и макроуровнях.

Теоретическую и методологическую базу диссертационного исследования составляет конкретизированное использование теории научного познания для исследования и решения поставленной научной проблемы, в

частности, метода диалектического развития, позволяющего исследовать экономические явления и процессы во взаимосвязи, взаимозависимости и непрерывном развитии.

Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых теоретиков и практиков в области теории, методологии, организации и практики формирования и применения добавленной стоимости на микро и макроуровне, нормативные акты Российской Федерации в области учета, контроля и налогообложения, положения по бухгалтерскому учету и международные стандарты финансовой отчетности, справочные материалы, материалы семинаров, научных и научно-практических конференций по исследуемым и смежным вопросам.

Методологическую основу исследования составляют положения экономической теории, учетной и аналитической науки, теории налогообложения и связанные с ними научно-методические и практические направления развития учетно-аналитпческой и учетно-налоговой систем добавленной стоимости.

Сбор и обработка информационных данных для целей диссертационного исследования предусматривают использование следующих методов научного познания: анализ, синтез, сравнение, абстрагирование и конкретизация, обобщение, формализация, аналогия, моделирование. В исследовании применялись аналитические, статистические, экономико-математические и некоторые другие методы.

Информационную базу диссертационного исследования составили официальные данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, методические и справочные материалы, нормативные документы Российской Федерации и ее субъектов, монографические материалы, аналитические данные периодических изданий, семинаров и научных конференций, показатели финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов Орловской области.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что с позиции системного подхода решена и научно аргументирована крупная, имеющая важное народнохозяйственное значение, проблема развития теоретико-методологических положений, научно-методических рекомендаций и направлений практической реализации учетно-аналитических и налоговых процессов

формирования и применения добавленной стоимости на микроуровне и в рамках системы национального счетоводства.

Научная новизна сформирована следующими результатами, представляемыми на защиту:

- с учетно-аналитических позиций на основе анализа теорий формирования и применения стоимости проведена их периодизация, а также сформулировано авторское определение категории «стоимость», под которой понимается элементарная категория, выражающая экономические отношения, возникающие в производственном процессе между субъектами этих отношений по поводу трудовых производственных затрат и затрат на реализацию, все элементы которой находятся в постоянном и непрерывном взаимодействии между собой через рыночные механизмы (08.00.12, пп. 1.1, 1.3);

- с авторской позиции сформировано понятие добавленной стоимости как экономического расчетного показателя, используемого для характеристики объема производства, выявлены структурные детерминанты добавленной стоимости микро и макроуровня, позволяющие определять не только эффективность деятельности самого экономического субъекта и его работников, но и формировать доходную часть государственного бюджета (08.00.12, п. 1.2);

- научно обоснованы различия положений международных и национальных стандартов учета в отношении активов экономического субъекта, выявлены особенности оценки активов по МСФО и национальным стандартам, предложено использование методологического подхода к отражению активов в справедливой оценке, позволяющего более адекватно оценивать как потенциал активной части баланса заинтересованными пользователями, так и влияние совокупности активов экономического субъекта на его стоимость (08.00.12, пп. 1.6, 1.7);

- на основе анализа стоимостных измерителей аетивов, применяемых в российском бухгалтерском учете и в международных стандартах финансовой от четности, предложено внедрение в российскую учетную практику стоимостного измерения элементов добавленной стоимости в справедливой оценке в целях обеспечения релевантности предоставляемой внешним и внутренним пользователям финансовой информации (08.00.12, пп. 1.6,1.7);

- выработана методология формирования и применения добавленной стоимости в учетно-аналитической системе экономического субъекта, основанная на денежном эквиваленте добавленной стоимости и учитывающая единство

обобщения учетно-отчетных данных с точки зрения однородности по носителям и видам стоимости (08.00.12, п. 1.3);

- выявлены теоретико-методологические предпосылки формирования добавленной стоимости на макроуровне, в целях выполнения задач учетно-аналитической системы микроуровня и подготовки информации макроуровня предложены научно-методические рекомендации по гармонизации учетно-аналитических и статистических информационных данных на основе отечественной системы счетоводства (08.00.12, п. 1.7);

- выявлена взаимосвязь счетов учетно-аналитической системы и системы национальных счетов в целях генерирования информационных данных, предложена группировка методов расчета показателя добавленной стоимости на макро-, мезо- и микроуровне производственным и распределительным методом расчета, предполагающая их соответствие правилам учетно-аналитической системы экономического субъекта вследствие общности концептуального подхода к отражению информации в системе региональных и национальных счетов путем балансовых построений (08.00.12, пп. 1.2, 1.7);

- с научно-методической позиции определены методы расчета добавленной стоимости и способы ее налогообложения, сформулированы достоинства и недостатки данных способов и предложено рассчитывать НДС прямым аддитивным методом взамен существующей методики косвенного вычитания на основе концепции современного учетно-аналитического пространства и российской налоговой политики (08.00.12, п. 1.7);

- на основе анализа формирования и применения добавленной стоимости выборочной совокупности экономических субъектов, проведена сравнительная характеристика моделей взаимосвязи налога на прибыль и НДС и предложено использование модели экономического субъекта, описываемой с помощью счетов учетно-аналитической системы и позволяющей прогнозировать размеры налогов, как при действующей системе налогообложения, так и при возможных изменениях налогового законодательства (08.00.12, п. 1.7);

- разработана факторная модель взаимодействия налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, учитывая требования налогового законодательства, основанная на моделях налогообложения в теории фирмы, позволяющая определять изменение значений налогов как структурного элемента добавленной стоимости микроуровня в зависимости от выручки (08.00.12, п. 1.7);

- предложена модель гармонизации учетно-аналитической системы и системы национальных счетов как направлений стандартизации и унификации правил трансформации информационных баз данных учетной системы с учетом требований предъявляемых системой национальных счетов, обеспечивающей реализацию механизма генерирования информации микро и макроуровня (08.00.12, п. 1.9).

Достоверность полученных результатов определяется полнотой и достоверностью исходной информации о развитии учета, анализа и налогообложения добавленной стоимости, логической непротиворечивостью процесса ее обработки, успешным практическим использованием разработанных подходов к применению добавленной стоимости, концепции адаптивности, методологии и методики сопоставимости информационных баз данных, генерируемых на микро- и макроуровнях.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в использовании различных приемов и методов при оценке формирования и применения добавленной стоимости, анализе и обобщении учетных и балансовых теорий, современных методов учета, критериев их эффективности, предложений по совершенствованию порядка организации системы учета и распределения добавленной стоимости на микроуровне, позволяющих выявлять отрицательные факторы, влияющие на развитие различных сегментов бизнеса, разрабатывать направления сопоставимости информационных учетно-аналитических и статистических баз данных микро и макроуровня.

Отдельные разделы диссертационного исследования могут служить базой для дальнейших разработок в области реализации концепции формирования и применения добавленной стоимости, использоваться в учебном процессе при подготовке специалистов экономического профиля по дисциплинам «Финансовый учет», «Финансовый анализ», «Управленческий анализ», «Контроллинг», «Анализ финансовой отчетности», «Международные стандарты финансовой отчетности», «Статистика», «Налоги и налогообложение», «Налоговый анализ» в Государственном университете - учебно-научно-производственном комплексе.

Основные положения методического характера могут быть использованы учетно-аналитическими работниками с целью использования инструментов и методов учета добавленной стоимости на микроуровне, а также работниками

статистических служб - при формировании статистической отчетности на макроуровне.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в применении результатов исследования в практической деятельности: на государственном уровне - при решении различных вопросов анализа

I

макроэкономических тенде^ш развития страны, регионального и отраслевого исследования стоимостной структуры производства, текущей и стратегической оценки валовой добавленной стоимости; на уровне экономических субъектов - для ведения учета добавленной стоимости по экономическим элементам в разрезе аналитических группировок, измерения показателя добавленной стоимости и организации его системного учета, динамического анализа расходов и оценки деловой активности.

Теоретическая значимость работы заключается в разработке концептуальных и методологических основ формирования и распределения добавленной стоимости в соответствии с развитием экономики России. Теоретические результаты выявляют возможности проведения фундаментальных и прикладных научных исследований по вопросам формирования стоимости, оценки активов по справедливой стоимости в направлениях совершенствования учетно-аналитических и налоговых процедур.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, опубликованы, доложены и получили одобрение на Международных и Всероссийских научно-практических конференциях (Орел, 2007-2011 гг.), (Москва, 2008-2010гг.), (Нижний Новгород, 2005-2009 гг.), (Владимир, 2004-2007 гг.), (Муром, 2005-2008 гг.).

Результаты диссертационного исследования нашли практическое применение и были внедрены в деятельность экономических субъектов Орловской области.

Публикации. Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в 52 работах общим объемом 134,75 пл., в том числе монографий -9, статей в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ - 10. Авторский объем публикаций составляет 91,9 п.л.

Структура и объем диссертации. Структура диссертации обусловлена целью, задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, пяти

глав, включающих 28 таблиц, 80 рисунков, заключения, списка литературы из 245 источников и приложений. Общий объем работы - 306 страниц.

Во введении обоснована актуальность темы, показана степень разработанности проблемы, определены цели и задачи исследования, теоретико-методологическая и информационная база, раскрыта научная новизна, выделены наиболее существенные результаты исследования, описана теоретическая и практическая значимость диссертационной работы.

В первой главе «Теоретические основы формирования добавленной стоимости на микро и макроуровне» проведен теоретический анализ формирования добавленной стоимости на микро - и макроуровне, определена сущность категории «стоимость» и роль стоимостной оценки в учетно-аналитической системе с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности, определены эволюционные этапы развития теорий стоимости, а также выявлены элементы стоимости активов при переходе национальной системы учета на международные стандарты.

Во второй главе «Методология формирования и применения добавленной стоимости в условиях МСФО на микроуровне» определен действующий порядок учета добавленной стоимости в учетно-аналитической системе России, предложена методология формирования добавленной стоимости по правилам МСФО и раскрыты научно-методические аспекты формирования добавленной стоимости.

В третьей главе «Научно-методическое обеспечение формирования и применения добавленной стоимости» разработана модель формирования денежного эквивалента добавленной стоимости экономического субъекта, предложена методика расчета норматива денежного эквивалента добавленной стоимости и факторная модель формирования налогообложения добавленной стоимости и прибыли в условиях МСФО на микро и макроуровне.

В четвертой главе «Методология формирования и применения добавленной стоимости в условиях МСФО на макроуровне» определена взаимосвязь учетных показателей стоимости с показателями системы национальных счетов, проведен анализ образования добавленной стоимости на региональном уровне, а также представлен анализ коммуникационного взаимодействия учетно-аналитической микросистемы и системы национальных

счетов.

В пятой главе «Гармонизация учетно-аналитических и статистических информационных данных формирования добавленной стоимости» предложены направления распределения добавленной стоимости на микро- и макроуровне в целях гармонизации, разработана модель гармонизации учетно-аналитической системы и системы национальных счетов, а также представлен анализ СНС в целях производства и использования ВВП и добавленной стоимости страны.

В заключении обобщены основные выводы и предложения, характеризующие вклад исследования в теорию и практику формирования и применения добавленной стоимости на микро и макроуровне.

ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И ПОЛОЖЕНИЯ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1 С учетно-аналитических позиций на основе анализа теорий формирования и применения стоимости проведена их периодизация, а также сформулировано авторское определение категории «стоимость»

В ходе диссертационного исследования определено, что стоимость является

одной из самых сложных и многогранных научных категорий, изучение которой

имеет огромное значение для учетно-аналитического процесса, поскольку в

учетной системе действует принцип стоимостной оценки фактов хозяйственной

деятельности. В своем развитии теории формирования и распределения стоимости

прошли 4 этапа (Рис. 1).

Периоды развития теорий стоимости

I ПЕРИОД (IV в. до н.э. - XVI в. н.э.)

Категория «стоимость» не рассматривается с научной позиции, не имеет собственного метода

исследования

II ПЕРИОД (XVIII - середина XIX вв.)

Создание научного метода исследования стоимости. Категория рассматривалась в трудах У. Петги, А. Смита и Д. Рикардо.

III ПЕРИОД (середина - конец XIX в.)

Создание теорий прибавочной стоимости и цены производства. Категория рассматривалась в

трудах К. Маркса

IV Период (конец XIX в. по н.в.)

Создание теории конкурентного равновесия. Категория рассматривалась в трудах Л. Вальраса

Рис. 1 - Периоды развития теорий формирования и распределения стоимости

На наш взгляд, существующие теории стоимости можно разбить на два класса: монофакторные, признающие в качестве основного фактора -производство, второго - потребление, и полифакторные, к которым относятся:

- двухфакторные теории, учитывающие влияние на стоимость различных условий производства и направлений потребления;

- трехфакторные, учитывающие состояние и структуру конкуренции отраслевых рынков;

- многофакторные - включающие иные факторы, влияющие на стоимостной процесс (помимо типа рыночной структуры, производства и потребления).

С этой позиции периодизация теорий стоимости представлена на рисунке 2.

На основе анализа существующих концепций стоимости в контексте учетно-аналитической науки сформулировано авторское определение категории «стоимость», под которой понимаем элементарную категорию, выражающую экономические отношения, возникающие в производственном процессе между субъектами этих отношений по поводу трудовых производственных затрат и затрат на реализацию, все элементы которой находятся в постоянном и непрерывном взаимодействии между собой через рыночные механизмы.

2 С авторской позиции сформировано понятие добавленной стоимости, выявлены структурные детерминанты добавленной стоимости микро и макроуровня

Стоимость продукции экономического субъекта с учетно-аналитических позиций рассматривается при использовании таких понятий как себестоимость, добавленная стоимость и стоимость реализации. Себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию и складывается из следующих элементов: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Добавленная стоимость в экономической теории не получила однозначного общепризнанного толкования. В настоящее время существуют две противоречивые теории: классическая концепция прибавочной стоимости (А. Смит, Д. Рикардо, К. Маркс), где источником новой стоимости является так называемый прибавочный труд наемных работников, и концепция факторов производства (Ж.Б. Сэй, Дж. Б. Кларк), которая говорит о том, что в создании стоимости участвуют труд, капитал и природа, но не раскрывает механизма ее формирования и применения.

Рис. 2 - Эволюционные этапы развития теорий стоимости

На наш взгляд, добавленную стоимость можно определить как часть стоимости продукта, которая создается в организации (Рис. 3).

Рис. 3 - Элементы, формирующие добавленную стоимость

Добавленная стоимость - это экономический расчетный показатель, используемый для характеристики объема производства, который получается в результате исключения из стоимости отгруженной продукции затрат на оплату потребленных в процессе производства предметов труда, то есть в добавленную стоимость, созданную экономическим субъектом, не включается стоимость потребленных материальных ресурсов, в образовании которых данный экономический субъект не принимал участие.

На микроуровне целесообразно не включать амортизацию в добавленную стоимость, поскольку она всегда находится в составе себестоимости. С точки зрения информационного обеспечения ее следует извлекать из учетных данных и показывать отдельной строкой в составе полученных доходов как самостоятельный элемент выручки, предназначенный для возмещения износа основных средств. Таким образом, добавленную стоимость можно рассматривать как совокупность детерминант, которые составляют долю работников, долю экономического субъекта и долю государства (Рис. 4).

На макроуровне добавленная стоимость является разностью между выручкой от продажи товаров, работ, услуг и так называемым промежуточным потреблением, то есть текущим производственным потреблением сырья,

материалов, инструментов, тары, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, электроэнергии, тепла, воды и производственных услуг со стороны.

Рис. 4 - Структурные элементы добавленной стоимости экономического субъекта

На микроуровне затраты на оплату труда включают в себя только заработную плату, а на макроуровне этот показатель включает в себя прямую оплату труда, страховые взносы, социальные выплаты, формирующие себестоимость, премии, при этом дивиденды и аналогичные доходы работников в состав оплаты труда не включаются.

В ходе диссертационного исследования установлено, что расчет добавленной стоимости основывается на следующих методических моментах:

1) на микроуровне амортизация учитывается в составе себестоимости, а на макроуровне - в составе добавленной стоимости;

2) на микроуровне затратные статьи группируются по элементам затрат только проданной продукции, а не всей выпущенной;

3) НДС должен быть выделен из выручки и затрат, поскольку данный налог не участвует в экономическом обороте.

Таким образом, значение добавленной стоимости обусловлено тем, что с одной стороны, данный показатель зависит от эффективности деятельности экономического субъекта и экономически стимулирует работников, а, с другой стороны, он является важным источником формирования бюджетных статей, поэтому в росте добавленной стоимости должны быть заинтересованы не только экономические субъекты, но и само государство.

3 Научно обоснованы различия положений международных и национальных стандартов учета в отношении активов экономического субъекта, предложено использование методологического подхода к отражению активов в справедливой оценке

В рамках диссертационного исследования научно обосновано, что значение

категории «стоимость» неуклонно возрастает пропорционально информатизации и глобализации мировой экономики. В современных экономических отношениях на мега-, макро-, мезо- и микроуровнях стоимость регулирует процессы общественного производства, при этом в настоящее время известны несколько экономически признанных способов оценки активов: историческая стоимость, стоимость замещения, чистая стоимость реализации, чистая текущая стоимость. Различия положений международных и национальных стандартов учета в отношении активов экономического субъекта представлены на рис. 5.

Информационной базой формирования финансовой отчетности любого экономического субъекта служат данные учетно-аналитической системы, основным элементом которой является стоимостное измерение или оценка. В диссертационном исследовании определено, что в МСФО предлагается использовать в различной комбинации следующие виды оценок, которые проявляются через денежное выражение активов: фактическая, восстановительная стоимость, возможная цена продажи и дисконтированная стоимость (Рис. 6).

Поскольку практически все экономические субъекты работают в условиях нестабильности денежного измерителя, то использование фактической стоимости не может полностью удовлетворять информационные потребности пользователей финансовой отчетности, поэтому в целях получения наиболее точной и реальной информации, на наш взгляд, необходимо дополнять первый вид оценки другими. При этом в МСФО помимо рассмотренных стоимостных измерителей применяется справедливая стоимость, которую следует трактовать как оценку, наиболее адекватную цели представления достоверной и оперативной информации внешним и внутренним пользователям финансовой отчетности. Отечественные стандарты учета не содержат понятия как дисконтированной, так и справедливой стоимости, введение которых способствовало бы более адекватной оценки потенциала активной части баланса заинтересованными пользователями и влияния совокупности активов экономического субъекта на его стоимость.

Различия положений международных и национальных стандартов учета в отношении активов экономического

субъекта

Рис. 5 - Различия положений международных и национальных стандартов учета в отношении активов экономического субъекта

Виды стоимостного измерения (оценка)

Отечественная нормативная база (ПБУ)

Рис. 6 - Сравнительный анализ стоимостного измерения активов по МСФО и национальным стандартам учета

4 Предложено внедрение в российскую учетную практику стоимостного изменения элементов добавленной стоимости в справедливой оценке

В диссертационном исследовании определено, что информация о затратах и

активах экономического субъекта представляет собой информационный анализ

фактов его хозяйственной деятельности на конкретную дату или за конкретный

период, а поскольку важной частью составления финансовой отчетности

признается использование обоснованных оценочных величин, то в учетно-

аналитической системе предлагаем активы оценивать по справедливой стоимости.

Данный термин активно используется в международных стандартах финансовой

отчетности, а именно МСФО 2 «Запасы», МСФО 16 «Основные средства», МСФО

17 «Аренда», МСФО 18 «Выручка», МСФО 19 «Вознаграждения работникам» и

т.д. Предлагаемое данными стандартами определение справедливой стоимости

базируется на принципе непрерывности деятельности, предполагающего, что

компания будет продолжать свою деятельность в будущем и не имеет никаких

намерений ликвидироваться. МСФО содержат общие правила оценки активов по

справедливой стоимости, интерпретации по ее определению в настоящее время

21

еще не разработаны. Поэтому в диссертационном исследовании предложен следующий алгоритм определения справедливой стоимости активов:

1 этап - определение входных информационных данных - наблюдаемые зарегистрированные рыночные значения, отражающие цены идентичных активов на рынках, к которым экономический субъект имеет доступ на дату измерения справедливой стоимости;

2 этап - определение входных информационных данных - наблюдаемые незарегистрированные рыночные значения, отражающие цены идентичных активов на рынках, к которым имеет доступ экономический субъект на дату измерения справедливой стоимости;

3 этап - определение входных информационных данных - ненаблюдаемые рыночные значения, полученные с помощью различных методов прогнозирования, но не подкрепляемые наблюдаемыми рыночными значениями.

Поскольку в современной учетно-аналитической практике отсутствуют методики определения справедливой стоимости, то нами предложено включить как понятие, так и практику определения справедливой стоимости в российские стандарты бухгалтерского учета и стандарты оценки. Это будет способствовать гармонизации национального законодательства с его международными аналогами. Переход же к стоимостному изменению элементов добавленной стоимости в справедливой оценке потребует внесения корректировок в существующую учетно-аналитическую систему экономических субъектов, при этом предлагаемая внешним и внутренним пользователям финансовая информация будет более релевантной, обеспечивающей прозрачность их деятельности.

5 Выработана методология формирования и применения добавленной стоимости в учетно-аналитической системе экономического субъекта

В настоящее время в отечественной учетной практике формирования

стоимости в учетных регистрах экономических субъектов отсутствует единство обобщения учетно-отчетных данных с точки зрения однородности по носителям и видам стоимости, поэтому в диссертационном исследовании выработана методология формирования и применения добавленной стоимости в учетно-аналитической системе экономического субъекта, основанная на денежном эквиваленте добавленной стоимости (Рис. 7).

Предлагаемая методология формирования и применения добавленной

стоимости в учетно-аналитической системе экономического субъекта в качестве

22

принципов организации использует принципы формирования учетно-аналитических данных, а именно, принципы автономности, объективности, целостности, осмотрительности, идентификации, самостоятельности, непрерывности, соответствия, квантифицирумости, периодичности, конфиденциальности, контроля, интерпретируемости, непротиворечивости, консерватизма. .

Рынок

Созданная стоимость

и—

л с.1, ]

Денежный эквивалент общей стоимости

В т.ч. Денежный эквивалент добавленной стоимости

Номинальная базовая стоимость

Стоимость оборотных ; средств '

Стоимость внеоборотных средств

Прибыль экономического субъекта

Налог на денежный эквивалент добавленной стоимости

Заработная плата

Использованная базовая стоимость

Рис. 7 - Методология формирования и применения добавленной стоимости в учетно-аналитической системе экономического субъекта

Методическую основу формирования и применения добавленной стоимости

в учетно-аналитической системе экономического субъекта составляют

универсальные элементы метода бухгалтерского учета, пригодные для

объективного и целостного учета.

В ходе исследования установлено, что эффективное экономическое развитие

государства построено на наиболее оптимальной пропорции применения

добавленной стоимости, которая достигается путем соответствующего

распределения денежного эквивалента добавленной стоимости (Рис. 8).

23

Базовая стоимость (материалы, аморипацня, услуги.энергия и т.п)

Заработнаяплата (стоимость, созданная раоотннкамн)

___ I Созданная стоимость _:

[ (Кт 70.69. бв. 99)

(ВДФЛ НДС, нмоТна прноьш. и др) Прибыль

Рис. 8 - Процесс применения добавленной стоимости экономического субъекта

Современная концепция учетно-аналитической системы не предполагает комплексного подхода к созданию и движению добавленной стоимости на микроуровне, что проявляется в противоречиях методологического характера, выражающихся на макроуровне, в искажении статистических информационных данных.

6 Выявлены теоретико-методологические предпосылки формирования добавленной стоимости на макроуровне, предложены научно-методические рекомендации по гармонизации учетно-аналитических и статистических информационных данных на основе отечественной системы счетоводства

В диссертационном исследовании определено, что внедрение в

отечественную статистику системы национальных счетов предполагает исследование ее показателей с точки зрения информационного учетно-аналитического обеспечения.

Информационным источником системы национальных счетов служит

учетно-аналитическая система как система сплошного и непрерывного

наблюдения за деятельностью хозяйственной единицы. В системе макроучета

предполагается четкое следование правилам и принципам учета на микроуровне,

вследствие общности подхода к отражению информации в учетно-аналитической

системе и в национальном счетоводстве путем балансовых построений. Различия

теоретико-методологических и научно-методических подходов отражаются в

несоответствии оценочных концепций объектов хозяйственной деятельности,

лежащих в основе построения отечественной учетно-аналитической системы и

системы национального счетоводства. В диссертационном исследовании доказано,

что решение данной проблемы строится с помощью теоретико-методологических

основ макроучета. Таким образом, достоверность, оперативность, сопоставимость

24

и полнота статистических показателей непосредственно зависят от действующей методологии формирования учетно-аналитической системы и от того, насколько она удовлетворяет правилам и принципам построения системы национальных счетов.

В ходе диссертационного исследования определено, что суть системы национальных счетов заключается в создании обобщающих показателей экономического развития и в взаимной увязке этих показателей между собой. На макроуровне в настоящее время прослеживается взаимосвязь таких показателей системы национальных счетов, как валовая добавленная стоимость (ВДС) и валовая прибыль (ВП). Структура валовой добавленной стоимости по видам экономической деятельности представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Структура валовой добавленной стоимости по видам экономической деятельности, в %'___

Показатель 2008 2009

Валовая добавленная стоимость 100 100

Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство 6,0 5,8

Рыболовство, рыбоводство 0,0 0,0

Добыча полезных ископаемых 0,0 0,0

Обрабатывающие производства 31,8 31,8

Производство и распределение электроэнергии, газа и воды 3,4 3,8

Строительство 5,0 5,5

Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования 17,4 17,9

Гостиницы и рестораны 0,7 0,9

Транспорт и связь 12,0 12,0

Финансовая деятельность 1,3 1,1

Операции с недвижимым имуществом, аренда, и предоставление услуг 11,7 10,9

Государственное управление и обеспечение военной безопасности; обязательное социальное обеспечение 3,4 3,4

Образование 2,8 2,8

Здравоохранение и предоставление социальных услуг 3,5 3,2

Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг 1,0 0,9

Таким образом, наибольшую добавленную стоимость обеспечивают обрабатывающие производства, оптовая и розничная торговля, транспорт и связь, а также операции с недвижимым имуществом и аренда.

Валовая добавленная стоимость включает в себя НДС, а валовая прибыль -налог на прибыль, следовательно при взаимосвязи показателей валовой добавленной стоимости и валовой прибыли, наблюдается непосредственная взаимосвязь и взаимовлияние показателей НДС и налога на прибыль, при этом установлено, что в системе национальных счетов показатель налогов на товары,

1 по данным www.gks.ru

включающий в себя НДС, выделяется отдельно, а показатель налога на прибыль входит в состав валовой прибыли.

Валовая добавленная стоимость определяется как разница между выпуском продукции в основных ценах и промежуточным потреблением. Сравнительная характеристика данного показателя и валового внутреннего продукта представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Сравнительный анализ показателей валовой добавленной стоимости и валового внутреннего продукта _

Критерий Валовая добавленная стоимость Валовый внутренний продукт

Порядок расчета (производственный метод) TAC=VR - 1С TAC - валовая добавленная стоимость; VR - валовый выпуск; 1С - промежуточное потребление Т1Р=ТА С-П+РТ Р1 - косвенно измеряемые услуги финансового посредничества; РТ - чистые налоги на импорт и на продукты

Источник информации Статистические отчеты по форме №5-3

Способ расчета Системный, на основе счета производства для институциональных единиц и секторов Системный, на основе сводного счета производства

Способ оценки В основных ценах, ценах производителей и рыночных В рыночных ценах, ценах производителя

Периодичность определения Ежемесячно (оценка), ежеквартально (оценка), ежегодно

Направления использования Анализ, прогнозирование, моделирование для управления отраслью, регионом, экономическим субъектом Анализ, прогнозирование, моделирование для управлений отраслью, регионом, экономическим субъектом, а также для международных сопоставлений

Поскольку действующая учетно-аналитическая система содержит данные, достаточные для расчета показателя ВВП, но не систематизированные должным образом, то в рамках исследуемой проблемы в совершенствовании данного направления учета предлагаем гармонизировать учетно-аналитические и статистические информационные данные на основе отечественной системы счетоводства, а также обособить управленческую и финансовую составляющие системы, что нуждается в инновационном плане счетов. Основным достоинством предлагаемых мероприятий является четкая направленность генерируемой информации на микро и макроуровне.

Из существующих подходов к реализации информационной функции учетно-аналитической системы, формирующей показатели счета производства системы национальных счетов, представляется более экономически эффективным и достоверным использовать расчетный метод учета добавленной стоимости на отдельном синтетическом счете с последующей корректировкой и отражением его в финансовой отчетности. Данное предложение позволит системно рассчитывать

26

показатель добавленной стоимости на макроуровне в объеме реализованной продукции в контексте совмещения информационных функций системы национальных счетов и управления экономическим субъектом.

7 Выявлена взаимосвязь счетов учетно-аналитической системы и системы национальных счетов, предложена группировка методов расчета показателя добавленной стоимости на макро-, мезо- и микроуровне производственным и распределительным методом расчета

Установлено, что современная система национальных счетов представляет

собой систему макро, мезо и микроэкономических показателей, рассчитанных по единой методологии, состоящих из подсистем, каждая из которых позволяет характеризовать экономику страны в том или ином аспекте. Генерирование информационных данных в учетно-аналитической системе и системе национальных счетов представлено на рисунке 9. Одним из главных обобщающих показателей на региональном уровне является показатель валовой добавленной стоимости региона или валового регионального продукта (ВРП). Расчеты, проводимые на основе ВРП, позволяют оценивать положение и вклад региона в экономику страны, анализировать региональную структуру отраслевого и секторального выпуска и доходов, выделять приоритеты регионов при распределении инвестиций и т.д. При этом, по мере сближения учетно-аналитической системы России к международным стандартам будет осуществляться дальнейшее развитие, уточнение и адаптация методологии исчисления показателей системы национальных счетов.

В диссертационном исследовании определены различия между расчетом ВВП и ВРП, то есть суммарная валовая добавленная стоимость в основных ценах, рассчитанная по субъектам Российской Федерации, отличается от ВВП России.

Причины такого расхождения носят организационный и информационный характер. В данном случае речь идет о проблемах, которые возникают при расчете ВРП в условиях, когда к конкретному региону относятся некоторые экономические единицы и их операции. Они возникают вследствие существования экстрарегиональных территорий, межрегиональных и национальных институциональных единиц, отсутствия необходимой информации о некоторых операциях на региональном уровне, применения методологии расчета отдельных показателей системы регионального счетоводства, ориентированной на институциональную единицу в целом (без внимания к его звеньям) и др.

Рис. 9 - Взаимосвязь счетов учетно-аиалитической системы и системы национальных счетов

Данные обстоятельства по-разному влияют на качество расчетов, что ведет к расхождению между показателями ВВП и ВРП. Группировка различных методов расчета показателя добавленной стоимости на макро, мезо и микроуровне представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Группировка различных методов расчета показателя добавленной стоимости на макро, мезо и микроуровне_

Показатель | Производственный метод | Распределительный метод

МАКРОУРОВЕНЬ (НАЦИОНАЛЬНЫ»)

ВДС по отраслям ТАС,= УЯ, + 1С„, ТАС1 - валовая добавленная стоимость ¡-ой отрасли; - валовый выпуск товаров и услуг 1-ой отрасли; - промежуточное потребление 1-ой отрасли

Чистая добавленная стоимость РА С-ТАС- РСС = УЛ- 1С-ГСС, РАС - чистая добавленная стоимость; ГСС -потребление основного капитала

ВДС в целом по экономике ГА С = ТА Се+ТА С-П, ТАСв - валовая добавленная стоимость в отраслях, производящих товары; ТАсх - валовая добавленная стоимость в отраслях, производящих услуги; Р1 -косвенно измеряемые услуги финансового посредничества ТА С=Р+РТ„+РТ,+ТР+ ТМ1, Р - оплата труда наемных работников; РТт - чистые налоги на производство; РТ; - чистые налоги на импорт; ТР - валовая прибыль; ТМ1 - валовые смешанные доходы

МЕЗОУРОВЕНЬ (РЕГИОНАЛЬНЫЙ)

РДСосновиысиены РАС^У^-К,, РАС, - региональная добавленная стоимость в основных ценах ¡-ой отрасли; - выпуск товаров и услуг ¡-ой отрасли; 1С - промежуточное потребление ¡-ой отрасли РАС = 2: РАС, 1РАС; - сумма добавленной стоимости по отраслям РА С=Р+РТт+ТР+ТМ1,

МИКРОУРОВЕНЬ (ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ)

Добавленная стоимость АС^в-М/, АС - добавленная стоимость; 0 - выручка; М1 -материальные затраты АС-Р + Я +Л/С+ Т, Р - заработная плата; И. - норма прибыли; МС - прочие расходы; Т -налоги

Однако, формирование показателей добавленной стоимости на региональном уровне предполагает соответствие правилам учетно-аналитической

системы экономического субъекта вследствие общности концептуального подхода к отражению информации в учетно-аналитической системе и в системе региональных счетов путем балансовых построений. Исследование системы региональных счетов служит основанием использования международных правил расчета валового регионального продукта при формировании состава показателей добавленной стоимости, порядка их расчета, а также разработки новых форм финансовой отчетности.

8 С научно-методической позиции предложено рассчитывать НДС прямым аддитивным методом взамен существующей методики косвенного вычитания на основе концепции современного учетно-аналитического пространства и российской налоговой политики

В диссертационном исследовании представлен анализ методов определения

показателя добавленной стоимости на микроуровне, при этом установлено, что данные методы признаются основой способов налогообложения добавленной стоимости (Рис. 10).

где АС - добавленная стоимость, в - выручка, М1 - материальные затраты, Р - сумма расходов на оплату труда, МС - прочие расходы, Т - налоги, Я - прибыль, ТАС - налог на добавленную стоимость, 5 - ставка НДС, АС(Тдс) - добавленная стоимость с НДС, В - стоимость реализованных ресурсов

Рис. 10 - Методы и способы расчета добавленной стоимости и налога на добавленную стоимость, используемые мировой практикой

Прямой аддитивный способ предусматривает обложение налогом непосредственно добавленной стоимости. Косвенный аддитивный способ

предусматривает обложение налогом составных элементов добавленной стоимости, а именно прибыли и заработной платы, при этом он не имеет принципиальных отличий от прямого способа расчета налога, поскольку в их основе лежит метод вычитания. Таким образом, сумма налога не является частью добавленной стоимости, однако сама добавленная стоимость является основой расчета НДС.

Такие способы взимания налога не стимулируют экономические субъекты инвестировать в производство и повышать его технический уровень, в результате чего возможно снижение темпов роста общественного производства. Для экономических субъектов применение прямого и косвенного аддитивного способов обложения неудобно и не всегда выгодно, так как цены приобретаемых и реализованных товаров, работ, услуг могут изменяться не синхронно.

Оба способа основаны на использовании данных учетно-аналитической системы, в которой показатель добавленной стоимости отсутствует, при этом показатель добавленной стоимости, исчисляемый с помощью статистических приемов, может быть использован только, если он будет рассчитываться на регулярной основе по единой методике.

Способ прямого вычитания характеризуется суммой налога, подлежащей перечислению в бюджет. Данный способ также не предусматривает отдельный учет суммы НДС, которую производитель уплатил поставщику.

В настоящее время в отечественном налогообложении применяется четвертый способ обложения - косвенный способ вычитания (инвойсный), он не требует определения показателя добавленной стоимости, а ставка налога применяется к стоимости реализации. Использование данного способа позволяет полностью вернуть производителю налог, который он уплатил поставщику. Вычет этой суммы налога может привести к получению отрицательного результата, однако, данный способ имеет следующее достоинство - он позволяет применять систему налоговых ставок, при этом число показателей в системе увеличивается пропорционально количеству ставок.

В диссертационном исследовании предложено налог на добавленную стоимость рассчитывать в учетно-аналитической системе прямым аддитивным методом взамен существующей методики косвенного вычитания.

9 Проведена сравнительная характеристика моделей взаимосвязи налога на прибыль и НДС и предложено использование модели экономического субъекта, позволяющей прогнозировать размеры налогов, как при действующей системе налогообложения, так и при возможных изменениях налогового законодательства

Автором проведен анализ формирования и применения добавленной

стоимости выборочной совокупности экономических субъектов строительной

отрасли и определена примерная структура добавленной стоимости (Рис. 11).

Рис. 11 - Распределение добавленной стоимости по элементам на микроуровне (по данным экономических субъектов строительной отрасли)

Заработная плата составляет 52% в добавленной стоимости, это говорит о значительном вкладе работников в добавленной стоимости, налоги составляют 28%, что свидетельствует о значительной доле государства. Прибыль от продаж, то есть доля экономического субъекта в добавленной стоимости составляет 7%.

В зависимости от целей исследования можно использовать альтернативные способы описания деятельности экономического субъекта. Исходя из теории фирмы в общем случае деятельность экономического субъекта будет описывать вектор производственной функции/ которая устанавливает связь между вектором использованных ресурсов X и вектором выпускаемой продукции У, то есть определяется зависимость У =/(Х). Если - это вектор цен на виды продукции, Р - вектор цен на ресурсы, то прибыль экономического субъекта определяется как Р(Х) = \УУ - РХ, где Р(Х) - вектор прибыли экономического субъекта; У/У -вектор выручки; РХ - вектор затрат.

При условии равенства бухгалтерской и налоговой прибыли налог на прибыль определяется с суммы бухгалтерской прибыли, при этом зависимость величины налога на прибыль от суммы прибыли можно представить как Тк = Б х (\УУ-РХ) = 1(Р(Х)).

Чистая прибыль экономического субъекта (1(Х)) уменьшается на сумму налога на прибыль: 1(Х) = (Ы)*(\УУ - РХ). При этом, если ставка налога на прибыль не изменяется, то сумма налога зависит только от величины прибыли.

Для определения НДС теория фирмы использует два способа: исходя из вектора производственной функции и исходя из прямого учета добавленной стоимости.

В первом случае, если N - вектор ставок НДС, \"/Ы - вектор ставок НДС на единицу каждого вида продукции, то сам налог может быть рассчитан на всю выручку НДС = ^ЛТЧ х У = \УЫ х ДХ). Далее сумма начисленного налога уменьшается на сумму налога, предъявленного поставщиками и уплаченного им и равна х X. Таким образом, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, определяется следующим образом: НДСК уплаге в бюджет ~ ^ММ х /(X) - WN х X = МЧЧ х(ДХ)-Х).

Во втором случае в расчет налога включают трудовые ресурсы, при этом величину живого труда обозначим как Ь, зарплату единицы труда за цикл - q, основные средства - К, стоимость их содержания за цикл - г (амортизационные расходы), остальные ресурсы (оборотные средства) и цены на них - Ъ и Р.

Если ставки налога на выручку от реализации различных видов продукции одинаковы, то прибыль будет определятся как I = - Кг - qL -

Величина НДС равна: НДС = е х (\\Т) - е х {?2) = (Ш - Рг) = е х (1+гК+яЬ).

Таким образом, установлено, что база по НДС больше прибыли на сумму заработной платы и амортизационных отчислений. Поскольку стоимость материальных ресурсов включается в стоимость продукции, то согласно методике расчета НДС они не влияют на величину начисленного налога, но при этом влияют на величину налоговых вычетов и конечную сумму к уплате в бюджет.

Что касается макроуровня, то согласно модели Леонтьева, весь производственный сектор народного хозяйства можно разбить на п чистых отраслей, при этом обязательно выполнение условия, что каждая отрасль способна

произвести любой объем продукции при обеспечении ресурсов в необходимом количестве. Показатель прибыли в модели Леонтьева в этом случае будет определяться как Прибыль = РХ - VAX - QX, где РХ - выручка; VAX - сумма оборотных средств; QX - заработная плата.

Модель макроуровня представлена в идеальном варианте, поскольку делается предположение, что налоги не уплачиваются, а, следовательно, не входят в себестоимость и рассматриваются только налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. Если ставка налог на прибыль равна z, то сумма налога будет равна: N = z(P - Q - VA)X, где Р - вектор строка цен; Q - вектор расценок зарплаты на производство продукции; VA - вектор оптовых цен на оборотные средства; X - вектор объема производства в отраслях.

Пусть z\ - ставка НДС на i-ю продукцию, Z - вектор этих ставок, то сумма

налога рассчитывается как НДС = (Р — VA)(ZX).

Проанализированные модели взаимосвязи налога на прибыль и НДС на микро и макроуровне позволили сформулировать их достоинства и недостатки (Рис. 12).

Рис. 12 - Достоинства и недостатки моделей взаимосвязи налога на прибыль и НДС на микро и макроуровне

Автор делает вывод: вследствие того, что современное налогообложение излишне детализировано и требует анализа всех показателей, то достаточно сложно создать модель, которая бы отвечала всем требованиям практики, поэтому все известные модели в налогообложении теоретические и не имеют практического применения. Однако, как модель теории фирмы, так и модель Леонтьева рассматривают налоги на прибыль и добавленную стоимость как на микроуровне, так и на макроуровне и определяют, какие факторы оказывают влияние на величину налогов и как они взаимодействуют между собой.

Поскольку в Российской Федерации расчет НДС зависит не от показателя добавленной стоимости, а связан в основном с показателем выручки, то для построения модели взаимосвязи с налогом на прибыль предложено использование модели экономического субъекта, описываемой с помощью счетов учетно-аналитичсской системы и позволяющей прогнозировать размеры налогов, как при действующей системе налогообложения, так и при возможных изменениях налогового законодательства.

10 Разработана факторная модель взаимодействия налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, позволяющая определять изменение значений налогов как структурного элемента добавленной стоимости микроуровня в зависимости от выручки

В диссертационном исследовании установлено, что в целях внедрения

разработанной методологии формирования и применения добавленной стоимости в учетно-аналитической системе экономического субъекта возможно построение факторной модели взаимодействия налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, предполагающей выделение факторов, оказывающих прямое влияние на величину данных налогов. Учитывая требования налогового законодательства, можно говорить о том, что данные факторы - это элементы, формирующие налоговую базу по налогам (Рис. 13).

Основным фактором, который определяет взаимодействие налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, является выручка, поэтому возможно создание модели взаимодействия данных налогов через показатель выручки. Материальные расходы влияют на прибыль экономического субъекта, так как они ее уменьшают, а, следовательно, влияют на величину налога на прибыль. При определении НДС к уплате в бюджет вычитаются суммы налога, уплаченные при приобретении материалов.

Рис. 13 - Факторы, оказывающие влияние на величину налогов на прибыль и добавленную стоимость экономического субъекта

Однако, для построения модели в диссертационном исследовании определены следующие допущения:

- рассматриваются только начисленные к уплате налоги, то есть вычеты по НДС не учитываются;

- выручка для целей расчета налога на прибыль и НДС одинаковая;

- экономический субъект не получал предварительную оплату от поставщиков, то есть все операции по реализации подлежат налогообложению одинаково;

- выручка по данным бухгалтерского учета равна выручке по данным налогового учета, а расходы для целей налогообложения прибыли принимаются без учета норм и одинаковы как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

Модель взаимодействия налога на прибыль и налога на добавленную стоимость представлена в матричном виде, изменение данных налогов определяется в зависимости от изменения выручки, при этом необходимо учитывать и расходы экономического субъекта, поскольку для налога на прибыль они играют важное значение. В диссертационном исследовании рассмотрены три варианта изменения выручки - увеличение на 20%, уменьшение на 20% и выручка остается неизменной. При определении прибыли предположим, что расходы также изменяются - увеличиваются на 10%, уменьшаются на 10% или остаются неизменными. Исходные данные для модели взаимодействия налога на прибыль и налога на добавленную стоимость представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Исходные данные для модели взаимодействия налога на прибыль и налога на добавленную стоимость исходя из показателя выручки, в тыс.

РУб-2

Вид изменения Выручка от реализации Расходы, связанные с производством и реализацией

Исходное значение в рассматриваемом периоде 515 991 502 944

Увеличение на 20% 619 189 -

Уменьшение на 20% 412 793 -

Без изменения 515 991 -

Увеличение на 10% 553 293

Уменьшение на 10% - 452 650

Без изменения 502 944

Изменение сумм начисленных налогов на прибыль и добавленную

стоимость при изменении выручки и расходов представлено в таблице 5.

Таблица 5 - Модель взаимодействия налога на прибыль и налога на добавленную стоимость исходя из показателя выручки3__

Изменение выручки НДС Изменение НДС Изменение расходов Налог на прибыль Изменение налога на прибыль

Увеличение на 20% 111 454 111 454 - 92 878 = + 18 576 Увеличение на 10% 13 179 2 609- 13 179 = - 10 570

Уменьшение на 10% 33 308 2 609 - 33 308 = - 30 699

Без изменения 23 249 2 609-23 249 = - 20 640

Уменьшение на 20% 74 303 74 303 - 92 878 = -18 575 Увеличение на 10% 0 2 609-0 = 2609

Уменьшение на 10% 0 2 609 - 0 = 2 609

Без изменения 0 2 609-0 = 2 609

Без изменения 92 878 Без изменения Увеличение на 10% 0 2 609-0 = 2 609

Уменьшение на 10% 12 668 2 609- 12 668 =-10 059

Без изменения 2 609 Без изменения

2 Составлено по учетно-отчетньш данным ОАО «Импульс» за 2010 год 1 Там же

Таким образом, НДС изменяется также как и выручка, то есть при заданных условиях наблюдается прямая зависимость, а налог на прибыль в разных случаях либо увеличивается, либо уменьшается в зависимости от изменения расходов. Процентное изменение налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в зависимости от выручки представлено в таблице 6.

Таблица 6 - Процентное изменение налога на прибыль и налога на добавленную стоимость4___

Изменение выручки от реализации Изменение налог на добавленную стоимость Изменение расходов, связанных с производством и реализацией Изменение налога на прибыль (увеличение «+», уменьшение «-», без изменения «0»)

Увеличение на 20% +20% Увеличение на 10% + 400 %

Уменьшение на 10% + 1 200%

Без изменения + 790%

Уменьшение на 20% - - 20% Увеличение на 10% 0

Уменьшение на 10% 0

Без изменения 0

Без изменения Без изменения Увеличение на 10% 0

Уменьшение на 10% + 390%

Без изменения 0

Если темп прироста доходов экономического субъекта больше, чем темп прироста расходов, то налог на прибыль увеличивается в несколько раз, при этом если выручка уменьшается, а расходы возрастают, то налоговая база равна нулю и налог на прибыль вообще не уплачивается. При условии, что выручка не изменяется, НДС также не изменяется, а налог на прибыль либо уменьшается при увеличении расходов, либо увеличивается при уменьшении расходов, либо остается неизменным при неизменных расходах.

Представленная модель определяет, каким образом изменяются налоги на прибыль и добавленную стоимость в зависимости от выручки, однако она не учитывает внереализационные доходы и расходы, и их влияние на величину рассматриваемых налогов. Учитывая данные особенности налогового учета при определении налога на прибыль и НДС возможно создание модели их взаимодействия на основе модели налогообложения в теории фирмы (Рис. 14), при этом налог на добавленную стоимость в теории фирмы рассчитывается, во-первых, исходя из выручки и, во-вторых, исходя из добавленной стоимости.

В представленной модели учитываются все факторы, оказывающие влияние на величины налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, а также

4 Составлено по учетно-отчетным данным ОАО «Импульс»за 2010 год

38

определяется взаимосвязь налогов через показатель выручки и добавленной стоимости.

Рис. 14 - Модель взаимодействия налога на прибыль и НДС, основанная на моделях налогообложения в теории фирмы

Автором определено, что добавленная стоимость включает в себя долю государства, то есть налоги, которые должен уплатить экономический субъект в бюджет, в том числе и налог на прибыль. Таким образом, НДС взимается с налоговой базы, которая включает в себя прибыль и налог на прибыль. Однако, в соответствии с действующим в России налоговым законодательством, налоговой базой по налогу на добавленную стоимость является не сама добавленная стоимость, а выручка.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы учитываются без НДС, однако в статье 170 НК РФ представлены случаи включения НДС в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль (Рис. 15).

Включение налога на добавленную стоимость в налоговую базу по налогу на прибыль

Приобретение товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и реализации, не подлежащих налогообложению

Приобретение товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации

Приобретение товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не

являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога

л

Приобретение товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и реализации товаров, операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (то есть не являются объектом обложения налогом)

В случае, если налог на добавленную стоимость включается в стоимость приобретенных основных средств, то амортизация также включает в себя часть налога на добавленную стоимость. Причем амортизация уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль

Рис. 15 - Случаи включения НДС в налоговую базу по налогу на прибыль экономического субъекта

Что касается макроуровня, то налог на прибыль и НДС также взаимодействуют между собой через макропоказатели, то есть валовая добавленная стоимость включает в себя налог на добавленную стоимость, а также валовую прибыль вместе с налогом на прибыль. Однако, при расчете валовой прибыли НДС исключается из показателя добавленной стоимости, то есть валовая прибыль включает в себя налог на прибыль и не включает налог на добавленную стоимость.

11 Предложена модель гармонизации учетно-аналитической системы и системы национальных счетов

Исходя из предложенной методологии добавленная стоимость формируется

за счет прибыли и расходов производителя в рамках его собственного производства, а именно заработной платы и налогов, при этом функционально стоимостное измерение валового дохода и стоимостной структуры производства выполняется с помощью показателя добавленной стоимости экономического субъекта, который находит отражение в величине показателя валовой добавленной стоимости в системе национальных счетов.

Гармонизация учетно-аналитической системы и системы национальных

40

счетов, на наш взгляд, представляет собой утверждение, стандартизацию и унификацию правил трансформации информационных баз данных учетной системы с учетом требований предъявляемых системой национальных счетов. При этом главной проблемой проведения такой гармонизации может быть признано приведение в соответствие категориального и методического аппарата двух систем. Результатом гармонизации признается принятие управленческих и финансовых решений макро- и микроуровня на качественно новой информационной основе. Проведение гармонизации учетно-анапитической системы и системы национальных счетов позволит значительно расширить аналитические возможности учетных систем, повысить экономическую эффективность, как на микроуровне, так и на макроуровне.

Поэтому в диссертационном исследовании предложена модель взаимосвязи показателей финансовой, налоговой отчетности и системы национальных счетов, позволяющая с достаточной степенью достоверности адаптировать показатели, формирующиеся в отчетности с учетом требований балансовых построений (Рис. 16).

Таким образом, при наличии пошагового описания трансформации в предлагаемой модели, допущения будут произведены осознано, а не как результат ошибок и методических недоработок. При соблюдении этого условия, предложенная модель взаимного использования показателей отчетности и системы национальных счетов отражает одно из основных положений диссертационного исследования, а именно реализации механизма генерирования информационных данных учетно-аналитической системы в качестве основной информационной базы по отношению к системе национальных счетов.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Форма №1

Форма №2

Форма №5

Налоговая (таможенная) отчетность

Декларация НДС

Грузовая таможенная декларация

Показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

Изменение показателя «Затраты в незавершенном производстве»

Изменение показателя «Готовая продукция и товары для перепродажи»

Материальные затраты Прочие затраты НДС по приобретенным ценностям

Показатели налоговой отчетности

Налог на добавленную стоимость (Всего исчислено) Таможенная пошлина при вывозе (Исчисление платежей)

I Реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, показатель «Сумма НДС»

Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд «Сумма НДС»

Налоговые вычеты

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного

потребления, «Сумма НДС»

Рис. 16 - Модель взаимосвязи показателей финансовой, налоговой отчетности и системы национальных счетов

ОБЩИЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В ходе диссертационного исследования разработаны теоретико-методологические положения и научно-методические рекомендации по формированию и применению добавленной стоимости на микро и макроуровне в условиях унификации и стандартизации учетных процессов, способствующей стимулированию рационального развития различных сегментов бизнеса.

В теоретико-методологическом плане значимость диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений, которые в комплексе составляют новое научное достижение в формировании концептуальных и методологических основ учета и распределения добавленной стоимости в целях сопоставимости информационных баз данных, генерируемых на .микро- и .макроуровнях. Теоретические результаты диссертации открывают возможности проведения научных исследований по проблемам внедрения мирового опыта формирования структурных детерминант добавленной стоимости в российскую практику.

В научно-методическом и практическом плане значимость исследования заключается в том, что внедрение в практическую деятельность разработанной концепции и предложенных методик позволят использовать результаты их применения для обеспечения эффективности управления хозяйственными процессами на микроуровне в условиях унификации и стандартизации учетной деятельности.

ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК

1. Чайковский Д.В. Методология формирования и применения добавленной стоимости в учетно-аналитической системе экономического субъекта /Д.В. Чайковский//Экономические и гуманитарные науки.-2011. -№5.-0,8 п.л.

2. Чайковский Д.В. Сравнительная характеристика положений международных и национальных стандартов учета в отношении активов экономического субъекта / Д.В. Чайковский // Экономические и гуманитарные науки. - 2011. - №4. - 0,5 п.л.

3. Чайковский Д.В. Анализ учетных процедур по отражению добавленной стоимости товарных операций / Д.В. Чайковский // Управленческий учет. - 2011.-№4,- 0,8 п.л.

4. Чайковский Д.В. Основная модель управленческой отчетности в формате международных стандартов / Д.В. Чайковский // Управленческий учет. -2011.-№1.-0,9 п.л.

5. Чайковский Д.В. Модельный ряд индикаторов информационной учетно-налоговой системы / Д.В. Чайковский // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - №12. - 0,7 пл.

6. Чайковский Д.В. Интегрированная система управленческого учета рисков / Д.В. Чайковский // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - №11.

- 0,8 п.л.

7. Чайковский Д.В. Управленческий учет затрат по центрам ответственности в производстве хозяйствующих структур / Д.В. Чайковский // Управленческий учет. - 2010. - №11. - 0,7 п.л.

8. Чайковский Д.В. Информационные потоки проведения налогового анализа и контроля добавленной стоимости / Д.В. Чайковский // Управленческий учет. - 2010. - №10. - 0,9 пл.

9. Чайковский Д.В. 1Т для управленческих решений: управленческий анализ эффективности / Д.В. Чайковский // Российское предпринимательство. -2009. - №7. - 0,7 пл.

10. Чайковский Д.В. Коммуникационная политика организации / Д.В. Чайковский // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. -2002. - 0,6 пл.

Монографии

11. Чайковский Д.В. Методология формирования и применения добавленной стоимости в условиях МСФО на микроуровне: монография / Д.В. Чайковский. - Москва: Финпресс, 2011. - 7,7 пл.

12. Чайковский Д.В. Теоретические основы формирования добавленной стоимости на микро и макроуровне: монография / Д.В. Чайковский. - Орел: ОрелГТУ, 2010.-7,1 п.л.

13. Чайковский Д.В. Методология формирования и применения добавленной стоимости в условиях МСФО на макроуровне: монография / Д.В. Чайковский. - Орел: ОрелГТУ, 2009. - 7,9 п.л.

14. Чайковский Д.В. Формирование системы налогообложения добавленной стоимости в условиях МСФО на микро и макроуровне: монография / Д.В. Чайковский. - Москва: Финпресс, 2009. - 8,1 пл.

15. Чайковский Д.В. Гармонизация учетно-аналитических и статистических информационных данных: монография / Д.В. Чайковский. - Орел: ОрелГТУ, 2008.

- 7,5 пл.

16. Чайковский Д.В. Анализ эффективности инновационных проектов: монография / Ю.Н. Лапыгин, М.А. Львов, А.И. Мосалёв, Д.В. Чайковский; под ред. проф. Ю.Н. Лапыгина. - Муром: изд.-полиграфический центр МИ ВлГУ, 2009. - 18,4 пл. (авт. 6,2 пл.)

17. Чайковский Д.В. Инновационные подходы к инвестированию информатизации систем управления промышленными предприятиями: монография / под общ. ред. проф. Н.В. Чайковской. - Муром: изд.-полиграф. центр

МИ ВлГУ, 2008. - 12,5 пл. (авт. 4,5 пл.)

18. Чайковский Д.В. Стратегические системы в управлении: монография / Ю.Н. Лапыгин, Н.В. Чайковская, Д.В. Чайковский и др.; под ред. проф. Н. Лапыгина. - Муром: изд.- полиграфический центр МИ ВлГУ, 2008. - 32 п.л. (авт. 10,4 пл.)

19. Чайковский Д.В. Анализ эффективности инвестиций в информатизацию систем управления: монография / Д.В.Чайковский. - Муром: изд.-полиграф. центр МИ ВлГУ, 2008. - 12,5 пл.

Публикации в других научных изданиях

20. Чайковский Д.В. Определение взаимосвязи налога на прибыль и налога на добавленную стоимость на макро- и микроуровне / Д.В. Чайковский // Материалы международной научно-практической конференции «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов». - М.: Финпресс, 2011.-0,3 п.л.

21. Чайковский Д.В. Факторная модель взаимодействия налога на прибыль и налога на добавленную стоимость / Д.В. Чайковский // Материалы международной научно-практической конференции «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов». - М.: Финпресс, 2011.-0,4 п.л.

22. Чайковский Д.В. Методика исчисления и формирование взаимосвязи налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость / Д.В. Чайковский // Материалы международной научно-практической конференции «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов». - М.: Финпресс, 2011.-0,6 пл.

23. Чайковский Д.В. Роль стоимости и стоимостной оценки в учетно-аналитической системе при переходе на МСФО / Д.В. Чайковский // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов». - М.: Финпресс, 2010. - 0,3 пл.

24. Чайковский Д.В. Стоимость активов при переходе национальной системы учета на международные стандарты финансовой отчетности/ Д.В. Чайковский // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов». - М.: Финпресс, 2010. - 0,3 п.л.

25. Чайковский Д.В. Действующий порядок учета добавленной стоимости в учетно-аналитической системе России / Д.В. Чайковский // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов». - М.: Финпресс, 2010. - 0,4 пл.

26. Чайковский Д.В. Методология формирования добавленной стоимости по правилам МСФО / Д.В. Чайковский // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Тенденции развития бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях изменения законодательства». - М.: Финпресс, 2010. - 0,5 пл.

27. Чайковский Д.В. Модель формирования справедливой стоимости по

правилам МСФО / Д.В. Чайковский // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Тенденции развития бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях изменения законодательства». - М.: Финпресс, 2010. - 0,3 п.л.

28. Чайковский Д.В. Теоретический анализ категории стоимости / Д.В. Чайковский // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Тенденции развития бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях изменения законодательства». - М.: Финпресс, 2010.-0,4 п.л.

29. Чайковский Д.В. Модель формирования денежного эквивалента добавленной стоимости на предприятии / Д.В. Чайковский // Материалы международной научно-практической конференции «Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс». - М.: Финпресс, 2010. - 0,5 п.л.

30. Чайковский Д.В. Методика расчета норматива денежного эквивалента добавленной стоимости / Д.В. Чайковский // Материалы международной научно-практической конференции «Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс». - М.: Финпресс, 2010. - 0,6 п.л.

31. Чайковский Д.В. Стоимостные характеристики воспроизводственного процесса в учетно-аналитической макросистеме / Д.В. Чайковский // Материалы международной научно-практической конференции «Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс». - М.: Финпресс, 2010. - 0,3 п.л.

32. Чайковский Д.В.. Теоретический анализ формирования добавленной стоимости на микро - и макроуровне / Д.В. Чайковский // Материалы международной научно-практической конференции «Теория и практика формирования учетно-аналитической системы на предприятиях разных отраслей экономики». - М.: ДиС, 2010. - 0,3 п.л.

33. Чайковский Д.В. Инвестиционные процессы в информатизации систем управления / Д.В. Чайковский // Материалы международной научно-практической конференции «Стратегическое управление инновационным развитием». -Владимир: Собор, 2009. - 0,6 п.л.

34. Чайковский Д.В. Информатизация как фактор повышения эффективности управленческих решений/ Д.В. Чайковский// Всероссийская межвузовская научная конференция «Наука и образование в развитии промышленной, социальной и экономической сфер регионов России». - Владимир: МИВлГУ, 2009.- 0,2 п.л.

35. Чайковский Д.В. Методы обоснования эффективности инвестиций в информационные технологии / Д.В. Чайковский // Вестник «АК-СОР». - 2009. -№3.-0,5 п.л.

36. Чайковский Д.В. Специфика исследования эффективности информационного процесса / Д.В. Чайковский // Научно-аналитический сборник «Сегодня и завтра российской экономики». - 2009. - № 28. - 0,7 пл.

37. Чайковский Д.В. Специфика системы управления инвестициями инновационного предприятия / Д.В. Чайковский // Материалы Межрегиональной научно-практической конференции «Инновационный путь развития национальной экономики». - Муром: Изд.- полиграфический центр МИ ВлГУ, 2008. - 0,4 п.л.

38. Чайковский Д.В. Политика управления инвестициями / Д.В. Чайковский // Материалы международной научно-практической конференции «Инновации: экономика, бизнес, социум». - Владимир: AHO «ВИБ», Собор, 2008. - 0,4 пл.

39. Чайковский Д.В. Проблемы управления инвестициями / Д.В. Чайковский // Материалы научно-практической конференции «Наука и образование в развитии промышленного потенциала и социально-экономической сферы региона». - Муром: Изд.- полиграфический центр МИ ВлГУ, 2008. - 0,5 п.л.

40. Чайковский Д.В. Целевые установки управления фондом оплаты труда/ Д.В. Чайковский // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Управление человеческими ресурсами: теория и практика». -Н.Новгород: НИМБ, 2008. - 0,2 пл.

41. Чайковский Д.В. Инновационная деятельность в условиях рыночной экономики / Н.В. Чайковская, Д.В. Чайковский // Экономика и финансы. - 2006.-№1.- 0,6 пл. (авт. 0,3 пл.)

42. Чайковский Д.В. Коммуникация как информационная технология управления/Д.В. Чайковский // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Проблемы реформирования современной России». Вып. 3. -Муром: Изд.- полиграфический центр МИ ВлГУ, 2006. - 0,4 пл.

43. Чайковский Д.В. Особенности управления современной региональной экономикой / П.В. Чайковская Д.В. Чайковский // Экономика и финансы. - 2005. -№9. - 0,85 пл. (авт. 0,4 п.л.)

44. Чайковский Д.В. Социально - экономическая природа информации в современных условиях / Д.В. Чайковский // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Проблемы реформирования современной России». Вып. 2 - Муром: Изд.- полиграфический центр МИ ВлГУ, 2005. - 0,3 пл.

45. Чайковский Д.В. Анализ эффективности инвестиций в информатизацию систем управления / Д.В. Чайковский // Материалы Пятой Международной научно-практической конференции «Государственное регулирование экономики. Региональный аспект». В 2 т. Том II.- Нижний Новгород: Изд-во ННГУ им. Н.И. Лобачевского, 2005. - 0,2 пл.

46. Чайковский Д.В. Исследование процессов информатизации в системах управления / Д.В. Чайковский // Объединенный научный журнал. - 2004. - № 22. -0,2 пл.

47. Чайковский Д.В. Методологические основы оценки эффективности информационных технологий / Д.В. Чайковский // Экономика и Финансы. - 2004. -№9. - 0,3 пл.

48. Чайковский Д.В. Коммуникация как механизм преобразования информации / Д.В. Чайковский, А.Е. Панягина // Материалы Всероссийской научно-методической конференции «Современный российский менеджмент: состояние, проблемы, развитие».- Пенза: Приволжский Дом знаний, 2003. - 0,5 пл.

49. Чайковский Д.В. О взаимосвязи коммуникации и информации / Д.В. Чайковский, А.Е. Панягина // Материалы Международной научной конференции «Проблемы развития территориальных социально-экономических подсистем». -Владимир: Изд-во ВлГУ, 2003. - 0,6 пл. (авт. 0,3 п.л.)

50. Чайковский Д.В. Проблемы эффективного применения прогрессивных информационных технологий в регионах / Д.В. Чайковский, Т.Н. Жулина // Объединенный научный журнал. Сер. «Экономика и Менеджмент». - 2002. - №4. -0,6 п.л. (авт. 0,3 п.л.)

51. Чайковский Д.В. Совершенствование информационной системы управления персоналом в условиях рыночных преобразований / Д.В. Чайковский // Материалы региональной научно-практической конференции «Совершенствование системы хозяйствования рыночной экономики». Н.Новгород: Изд-во ННГУ, 2002. - 0,4 п.л.

52. Чайковский Д.В. Создание внутрифирменных систем управленческой информации как фактор повышения эффективности производства / Д.В. Чайковский // Материалы международной научной конференции «Региональная экономика: теория, практика, проблемы», в 2-х томах. Т.2. - Владимир, 2002. - 0,3 п.л.

Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 25.04.2011 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 2,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ № 130/11 Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе Госуниверситет - УНПК 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктора экономических наук, Чайковский, Дмитрий Валерьевич

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ НА МИКРО И МАКРОУРОВНЕ

1.1 Теоретический анализ понятийного аппарата стоимости, добавленной стоимости на микро - и макроуровне

1.2 Эволюционные этапы развития теорий стоимости

1.3 Формирование стоимости активов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

2 МЕТОДОЛОГИЯ ФОРМИРОВАНИЯ И ПРИМЕНЕНИЯ ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ В УСЛОВИЯХ МСФО НА МИКРОУРОВНЕ

2.1 Действующий порядок учета добавленной стоимости в учетно-аналитической системе России

2.2 Методология формирования добавленной стоимости в справедливой оценке по правилам МСФО

2.3 Методологические аспекты формирования добавленной стоимости на микроуровне

3 НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ И ПРИМЕНЕНИЯ ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ

3.1 Модель формирования денежного эквивалента добавленной стоимости экономического субъекта

3.2 Методика расчета норматива денежного эквивалента добавленной стоимости

3.3 Факторная модель формирования налогообложения добавленной стоимости и прибыли в условиях МСФО на микро и макроуровне

4 МЕТОДОЛОГИЯ ФОРМИРОВАНИЯ И ПРИМЕНЕНИЯ ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ В УСЛОВИЯХ МСФО НА МАКРОУРОВНЕ

4.1 Взаимосвязь учетных показателей стоимости с показателями СНС

4.2 Региональные финансовые потоки и их роль в распределении и перераспределении добавленной стоимости

4.3 Анализ коммуникационного взаимодействия учетно-аналитической микросистемы и системы национальных счетов

5 ГАРМОНИЗАЦИЯ УЧЕТНО-АН АЛ ИТИЧЕСКИХ И СТАТИСТИЧЕСКИХ ИНФОРМАЦИОННЫХ ДАННЫХ ФОРМИРОВАНИЯ ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ

5.1 Направления распределения добавленной стоимости и на микро- и макроуровне на основе экономико-математических моделей

5.2 Модель гармонизации учетно-аналитической системы и системы национальных счетов

5.3 Анализ СНС в целях производства и использования ВВП и добавленной стоимости страны

Диссертация: введение по экономике, на тему "Теория и методология формирования и применения добавленной стоимости в условиях МСФО на микро и макроуровне"

Актуальность темы диссертационного исследования.

Экономические отношения, направленные на интегрирование, унифицирование и стандартизацию учетно-налогового пространства, приобретают особую актуальность в современных условиях развития России, в которых постепенно формируется тенденция предъявления к учетно-аналитическим информационным ресурсам требований достоверности, оперативности, своевременности, квантифици-руемости, объективности.

Трансформация и современная модернизация экономической системы России постепенно приводит к изменению всех экономических системообразующих факторов и принципов, обуславливает необходимость смены фундаментальных научных установок экономического развития и применения экономических категорий, составляющих основу современных социально-экономических отношений в условиях внедрения международных стандартов финансовой отчетности. Такой экономической категорией выступает добавленная стоимость, формирование которой на микроуровне должно базироваться на принципах современного счетоводства, закрепленных в международных стандартах финансовой отчетности, а на макроуровне - на принципах системы национальных счетов (СНС). При предоставлении экономическими субъектами статистической отчетности, отвечающей требованиям СНС (выделение показателя добавленной стоимости отдельной строкой), появится возможность оценить вклад конкретного субъекта в общей сумме валового внутреннего продукта.

Актуальность формирования и применения показателя добавленной стоимости на микро и макроуровне в условиях внедрения международных стандартов финансовой отчетности обусловлена как внешними (усиление интеграционных учетных процессов, сохранение конкурентоспособности отечественных экономических субъектов на мировом рынке), так и внутренними (увеличением расходов на внедрение МСФО, увеличение рыночной капитализации за счет повышения прозрачности деятельности экономического субъекта) факторами.

Таким образом, проблема формирования и распределения добавленной стоимости с точки зрения организации эффективного учета стоимостных показателей и сопоставления с требованиями системы национального счетоводства остается до конца непроработанной. Разработка сложных и многоаспектных вопросов информационно-учетного обеспечения СНС необходимыми экономическими показателями, формирующимися в учетной микросистеме во взаимосвязи и взаимозависимости, возможна посредством применения системного подхода, как эффективного средства интегративных построений. Теоретико-методологическая непроработанность и отсутствие научно-методических разработок по формированию и применению добавленной стоимости в условиях МСФО на микроуровне определяют недостаточную эффективность использования данного показателя на макроуровне, что обусловливает актуальность темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Диссертационное исследование базируется на трудах известных отечественных и зарубежных теоретиков и практиков в области формирования и применения показателя добавленной стоимости на микро и макроуровне.

Методологический фундамент теории стоимости заложен классиками экономической теории: О. Бем-Баверком, Дж. Гелбрайтом, Ж. Дебрё, Дж. М. Кейнсом, В. Леонтьевым, К. Марксом, А. Маршалом, В. Петти, А. Пигу, Д. Рикардо, Дж. Робинсоном, А. Смитом, И. Шумпетером, П. Самуэльсоном, JI. Туроу, М. Фридменом, И. Фишером, Дж. Хиксом и др.

Отечественные экономисты (Л.И. Абалкин, В.А. Базаров, A.C. Гусаров, В.П. Дьяченко, И.Д. Кондратьев, Л.В. Конторович, И.К. Ларионов, B.C. Немчинов, A.B. Новичков, К.Н. Плотников, Н.С. Перекалина, С.Г. Струмилин, В.Т. Смирнов, Н.П. Федоренко, П.Н., Шуляк и др.) также проводили исследования теории стоимости.

В ходе исследования были рассмотрены работы следующих зарубежных ученых, посвященные проблемам учета и анализа: О. Амата, X. Андерсона, К. Белини, Дж. Блейка, Дж. Брейлди, X. Гернона, К. Колдуэлла, Ф. Ляйтнера, Э. Максами, Г. Миика, Г. Мюллера, Б. Нидлза, Д. О'Брайэна, Н.

Прайора, Дж. Риса, А. Франчека, Дж. Фостера, Ч. Хорнгрена, Дж. Эрнота и ДР

Формирование учетно-аналитической системы, ее составляющие в отдельности исследуются в работах следующих отечественных экономистов:

A.П. Бархатова, Т.В. Бодровой, П.С. Безруких, В.Г. Гетьмана, JI.T. Гиляровской, Т.А. Головиной, Д.А. Ендовицкого, О.В. Ефимовой, В.А. Залевского, Н.М. Заварихина, В.В. Ковалева, В.А. Константинова, М.М. Коростелкина, С.Ф. Корякина, М.Н. Крейниной, Т.Б. Кувалдиной, Н.П. Любушина, И.А. Масловой, М.В. Мельник, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия,

B.И. Петровой, В.И. Подольского, JI.B. Поповой, А.Н. Романова, Г.В. Савицкой, Е.С. Стояновой, В.П. Суйца, С.П. Суворовой, И.П. Ульянова, А.Д. Шеремета и др.

Теоретическим аспектам учета, анализа и налогообложения добавленной стоимости посвящали свои труды как зарубежные авторы: Р. Брейли, С. Брю, Д. Бьюкенен, Э. Жирарден, С. Майерс, К. Макконнелл, К. Маркс, Д. Рикардо, П. Самуэльсон, С. Сисмонди, А. Смит, Ж.-Б. Сэй, Д. Тобин, М. Фридмен и др., так и отечественные экономисты, а именно, М.М. Алексеенко, С.Ю. Андреев, C.B. Барулин, М.Б. Богачевский, А.Е. Викуленко, В.А. Галкин, C.B. Глазьев, E.H. Грисимова, В.И. Гусев, Б. Дитман, B.C. Дьяченко, В.К. Исправников, E.JI. Малкина, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова, Г.Л. Марьяхин, В.Л. Рыкунова, В.Г. Садков, A.A. Синягин, Н.Б. Телятников, A.A. Тривус, В.Н. Фролов, Д.Г. Черник, К.Ф. Шмелев и др.

В отечественной экономической литературе теоретическим и практическим проблемам внедрения международных стандартов финансовой отчетности, исследованию формирования добавленной стоимости в международной системе учета уделяется большое внимание. В частности, этому посвящены работы A.C. Бакаева, М.В. Вахрушиной, Л.В. Горбатовой, П.И. Камышанова, Т.Б. Крыловой, С.А. Николаевой, О.М. Островского, О.В. Рожновой, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, О.В. Соловьевой, Е.И. Степаненко, В.А. Тереховой, Л.В. Усатовой, А.Д. Шеремета, Т.В. Шишковой и др.

Проблемы и перспективы применения показателей финансовой отчетности для системы национальных счетов изложены в трудах таких зарубежных ученых, как Р. Айзнер, Г. Андерсон, Э. Гил, М. Джильберт, Г. Кинг, К. Кларк, Д. Колдвелл, Ф. Котлер, А. Маршалл, Б. Нидлз, Р. Стоун и др. Данному направлению также посвящены работы следующих отечественных экономистов М.С. Абрютиной, A.C. Бакаева, С.М. Бычкова, A.B. Грачева, Ю.А. Данилевского, B.C. Карагода, А.Н. Катаева, В.В. Ковалева, И.А. Масловой, E.JI. Малкиной, М.М. Новикова, В.И. Петровой, А.Н. Пономаренко, О.М. Рыбаковой, Б.Т. Рябушкина, В.П. Сафроновой, Я.В. Соколова, С.А. Табалина, Т.А. Хоменко, Т.В. Хвостик, К.Г. Чобану, С.М. Шапигузова, А.И. Щириной и др.

Современные теоретико-методологические воззрения российских и зарубежных ученых на проблему формирования и применения показателя добавленной стоимости при переходе к МСФО в Российской Федерации на микро и макроуровне очень часто не дают целостного представления о тенденциях развития национальной учетно-аналитической системы в контексте общемировых интеграционных процессов. Таким образом, недостаточная разработанность теории, методологии и методики формирования и применения добавленной стоимости в условиях МСФО на микро и макроуровне предопределили необходимость исследования данной проблемы, обусловили выбор темы исследования, ее цель, задачи; научную новизну, теоретическую и практическую значимость.

Целью диссертационного исследования является анализ и решение крупной, имеющей важное народнохозяйственное значение, проблемы формирования и применения показателя добавленной стоимости в разрезе его детерминант на микро и макроуровне, базирующихся на требованиях национального учетного законодательства, международной практики, стандартизации и унификации учетных процессов, формирования отчетности по международным правилам и отвечающей современным экономическим требованиям, предъявляемым к управлению экономическими субъектами в соответствии с системой национальных счетов.

Для достижения поставленной цели решаются следующие комплексные задачи:

- провести периодизацию эволюции теорий стоимости, а также сформулировать авторское определение категории «стоимость» в контексте учетно-аналитической науки;

- сформировать понятие добавленной стоимости как расчетного показателя, используемого для характеристики объема производства;

- научно обосновать основные отличия положений международных и национальных стандартов в отношении активов экономического субъекта, выявить особенности оценки активов по МСФО и национальным стандартам;

- предложить внедрение в российскую учетную практику справедливой стоимости в отношении элементов добавленной стоимости;

- разработать теоретико-методологические положения формирования и распределения добавленной стоимости в учетно-аналитической системе;

- выявить теоретико-методологические предпосылки формирования добавленной стоимости на макроуровне, предложить научно-методические рекомендации по гармонизации учетно-аналитических и статистических информационных данных на основе отечественной действующей системы счетоводства;

- выявить взаимосвязь счетов бухгалтерского учета и национального счетоводства, предложить классификацию методик расчета показателя добавленной стоимости на различных уровнях;

- представить способы налогообложения добавленной стоимости, определить их достоинства и недостатки;

- разработать факторную модель взаимодействия налога на прибыль и налога на добавленную стоимость;

- разработать направления трансформации отчетности микро и макроуровня.

Область диссертационного исследования. Исследование соответствует пп. 1.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», 1.2 «Методология построения учетных показателей, характеризующих социально-экономические совокупности на микро- и макроуровнях», 1.3 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета», 1.6

Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам», 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.8 «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности», 1.9 «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран» специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).

Объектом исследования являются показатели, формирующие стоимость и добавленную стоимость, созданную в процессе финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов.

Предметом исследования является процесс формирования и применения добавленной стоимости в условиях международных стандартов финансовой отчетности на микро и макроуровнях.

Теоретическую и методологическую базу диссертационного исследования составляет конкретизированное использование теории научного познания для исследования и решения поставленной научной проблемы, в частности, метода диалектического развития, позволяющего исследовать экономические явления и процессы во взаимосвязи, взаимозависимости и непрерывном развитии.

Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых теоретиков и практиков в области теории, методологии, организации и практики формирования и применения добавленной стоимости на микро и макроуровне, нормативные акты Российской Федерации в области учета, контроля и налогообложения, положения по бухгалтерскому учету и международные стандарты финансовой отчетности, справочные материалы, материалы семинаров, научных и научно-практических конференций по исследуемым и смежным вопросам.

Методологическую основу исследования составляют положения экономической теории, учетной и аналитической науки, теории налогообложения и связанные с ними научно-методические и практические направления развития учетно-аналитической и учетно-налоговой систем добавленной стоимости.

Сбор и обработка информационных данных для целей диссертационного исследования предусматривают использование следующих методов научного познания: анализ, синтез, сравнение, абстрагирование и конкретизация, обобщение, формализация, аналогия, моделирование. В. исследовании применялись аналитические, статистические, экономико-математические и некоторые другие методы.

Информационную^ базу диссертационного исследования составили официальные данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, методические и справочные материалы, нормативные документы Российской Федерации и ее субъектов, монографические материалы, аналитические данные периодических изданий, семинаров и научных конференций, показатели финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов Орловской области.

Научная, новизна« диссертационного исследования заключается в том, что с позиции системного подхода решена и научно аргументирована крупная, имеющая важное народнохозяйственное значение, проблема развития теоретико-методологических положений, научно-методических рекомендаций и направлений практической реализации учетно-аналитических и налоговых процессов формирования и применения добавленной стоимости на микроуровне и в рамках системы национального счетоводства.

Научная новизна сформирована следующими результатами, представляемыми на защиту:

- с учетно-аналитических позиций на основе анализа теорий формирования и применения стоимости проведена их периодизация, а также сформулировано авторское определение категории «стоимость», под которой понимается элементарная категория, выражающая экономические отношения, возникающие в производственном процессе между субъектами этих отношений по поводу трудовых производственных затрат и затрат на реализацию, все элементы которой находятся в постоянном и непрерывном взаимодействии между собой через рыночные механизмы (08.00.12, пп. 1.1, 1.3);

- с авторской позиции сформировано понятие добавленной стоимости как экономического расчетного показателя, используемого для характеристики объема производства, выявлены структурные детерминанты добавленной стоимости микро и макроуровня, позволяющие определять не только эффективность деятельности самого экономического субъекта и его работников, но и формировать доходную часть государственного бюджета (08.00.12, п. 1.2);

- научно обоснованы различия положений международных и национальных стандартов учета в отношении активов экономического субъекта, выявлены особенности оценки активов, по МСФО и национальным стандартам, предложено использование методологического подхода к отражению активов в справедливой оценке, позволяющего более адекватно оценивать как потенциал активной части баланса заинтересованными пользователями, так и влияние совокупности, активов экономического субъекта на его стоимость (08.00.12, пп. 1.6, 1.7);

- на основе анализа стоимостных измерителей активов, применяемых в российском бухгалтерском учете и в международных стандартах финансовой от четности, предложено внедрение в российскую учетную практику стоимостного измерения элементов добавленной стоимости в справедливой оценке в целях обеспечения релевантности предоставляемой, внешним и внутренним пользователям финансовой информации (08.00.12, пп. 1.6, 1.7);

- выработана методология' формирования и применения добавленной стоимости в учетно-аналитической системе экономического субъекта, основанная на денежном эквиваленте добавленной стоимости и учитывающая единство обобщения учетно-отчетных данных с точки зрения однородности по носителям и видам стоимости (08.00.12, п. 1.3);

- выявлены теоретико-методологические предпосылки формирования добавленной стоимости на макроуровне, в целях выполнения задач учетно-аналитической системы микроуровня и подготовки информации макроуровня предложены научно-методические рекомендации по гармонизации учетно-аналитических и статистических информационных данных на основе отечественной системы счетоводства (08.00.12, п. 1.7);

- выявлена взаимосвязь счетов учетно-аналитической системы и системы национальных счетов в целях генерирования информационных данных, предложена группировка методов расчета показателя добавленной стоимости на макро-, мезо- и микроуровне производственным и распределительным методом .расчета, предполагающая их соответствие правилам учетно-аналитической системы экономического субъекта вследствие общности концептуального подхода к отражению информации в системе региональных и национальных счетов путем балансовых построений (08.00.12, пп. 1.2, 1.7);

- с научно-методической позиции определены методы расчета добавленной стоимости и способы ее налогообложения, сформулированы достоинства и недостатки данных способов и предложено рассчитывать НДС прямым аддитивным методом взамен существующей методики косвенного : вычитания на основе концепции современного учетно-аналитического пространства и российской налоговой политики (08.00.12, п. 1.7);

- на основе анализа формирования и применения добавленной стоимости выборочной совокупности экономических субъектов, проведена сравнительная характеристика моделей взаимосвязи налога на прибыль и НДС и предложено использование модели экономического субъекта, описываемой с помощью счетов учетно-аналитической системы и позволяющей прогнозировать размеры налогов, как при действующей системе налогообложения, так и при возможных изменениях налогового законодательства (08.00.12, п. 1.7);

- разработана факторная модель взаимодействия налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, учитывая требования налогового законодательства, основанная на моделях налогообложения в теории фирмы, позволяющая определять изменение значений налогов как структурного элемента добавленной стоимости микроуровня в зависимости от выручки (08.00.12, п. 1.7);

- предложена модель гармонизации учетно-аналитической системы и системы национальных счетов как направлений стандартизации и унификации правил трансформации информационных баз данных учетной системы с учетом требований предъявляемых системой национальных счетов, обеспечивающей реализацию механизма генерирования информации микро и макроуровня (08.00.12, п. 1.9).

Достоверность полученных результатов определяется полнотой и достоверностью исходной информации о развитии учета, анализа и налогообложения добавленной стоимости, логической непротиворечивостью процесса ее обработки, успешным практическим использованием разработанных подходов к применению добавленной стоимости, концепции адаптивности, методологии и методики сопоставимости информационных баз данных, генерируемых на микро- и макроуровнях.

Теоретическая и, практическая, значимость диссертационного исследования заключается в использовании различных приемов и методов при оценке формирования и применения добавленной стоимости, анализе и обобщении учетных и балансовых теорий, современных методов учета, критериев их эффективности, предложений по совершенствованию порядка организации системы учета и распределения добавленной стоимости на микроуровне, позволяющих выявлять отрицательные факторы, влияющие на развитие различных сегментов бизнеса, разрабатывать направления сопоставимости информационных учетно-аналитических и статистических баз данных микро и макроуровня.

Отдельные разделы диссертационного исследования могут служить базой для дальнейших разработок в области реализации концепции формирования и применения добавленной стоимости, использоваться в учебном процессе при подготовке специалистов экономического профиля по дисциплинам «Финансовый учет», «Финансовый анализ», «Управленческий анализ», «Контроллинг», «Анализ финансовой отчетности»,

Международные стандарты финансовой отчетности», «Статистика», «Налоги и налогообложение», «Налоговый анализ» в Государственном университете - учебно-научно-производственном комплексе.

Основные положения методического характера могут быть использованы учетно-аналитическими работниками с целью использования инструментов и методов учета добавленной стоимости на микроуровне, а также работниками статистических служб - при формировании статистической отчетности на макроуровне.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в применении результатов исследования в практической деятельности: на государственном уровне - при решении различных вопросов анализа макроэкономических тенденций развития страны, регионального и отраслевого исследования стоимостной структуры производства, текущей и стратегической оценки валовой добавленной стоимости; на уровне экономических субъектов - для ведения учета добавленной стоимости по экономическим элементам в разрезе аналитических группировок, измерения показателя добавленной стоимости и организации его системного учета, динамического анализа расходов и оценки деловой активности.

Теоретическая значимость работы заключается в разработке концептуальных и методологических основ формирования и распределения добавленной стоимости в соответствии с развитием экономики России. Теоретические результаты выявляют возможности проведения фундаментальных и прикладных научных исследований по вопросам формирования стоимости, оценки активов по справедливой стоимости в направлениях совершенствования учетно-аналитических и налоговых процедур.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, опубликованы, доложены и получили одобрение на Международных и Всероссийских научно-практических конференциях (Орел, 2007-2011 гг.), (Москва, 2008-2010гг.), (Нижний Новгород, 2005-2009 гг.), (Владимир, 2004-2007 гг.), (Муром, 2005-2008 гг.).

Результаты диссертационного исследования нашли практическое применение и были внедрены в деятельность экономических субъектов Орловской области.

Публикации. Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в 52 работах общим объемом 134,75 п.л., в том числе монографий - 9, статей в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ - 10. Авторский объем публикаций составляет 91,9 п.л.

Структура и объем диссертации. Структура диссертации обусловлена целью, задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, пяти глав, включающих 28 таблиц, 80 рисунков, заключения, списка литературы из 245 источников и приложений. Общий объем работы - 306 страниц.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Чайковский, Дмитрий Валерьевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе диссертационного исследования разработаны теоретико-методологические положения и научно-методические рекомендации по формированию и распределению добавленной стоимости на микро и макроуровне в условиях унификации и стандартизации учетных процессов, способствующей стимулированию рационального развития различных сегментов бизнеса.

В теоретико-методологическом плане значимость диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений, которые в комплексе составляют новое научное достижение в формировании концептуальных и методологических основ формирования и распределения добавленной стоимости в целях сопоставимости информационных баз данных, генерируемых на микро- и макроуровнях. Теоретические результаты диссертации открывают возможности проведения научных исследований по проблемам внедрения мирового опыта формирования элементов добавленной стоимости в российскую практику.

В научно-методическом и практическом плане значимость исследования заключается в том, что внедрение в практическую деятельность разработанной концепции и предложенных методик позволят использовать результаты их применения для обеспечения эффективности управления хозяйственными процессами на микроуровне в условиях унификации и стандартизации учетной деятельности.

По результатам диссертационного исследования можно сделать следующие выводы.

1. В ходе диссертационного исследования определено, что стоимость является одной из самых сложных и многогранных научных категорий. Ее изучение имеет огромное значение для учетно-аналитического процесса, поскольку в учетной системе действует принцип «нельзя учесть то, что невозможно оценить, что не имеет стоимости».

На основе анализа существующих концепций стоимости, сформулировано авторское определение категории «стоимость», под которой понимаем экономическую элементарную категорию, выражающую производственные отношения, возникающие в обществе (товарном производстве) между субъектами стоимостных отношений по поводу общественно необходимых затрат труда на производство и реализацию товаров, все элементы которой, не могут существовать друг без друга, они постоянно взаимодействуют между собой через рынок.

2. В учете понятие стоимости рассматривается в таких аспектах как себестоимость и цена, однако нет четких определений данных категорий. В бухгалтерском учете стоимости продукции на предприятии обоснованно использование таких понятий как себестоимость, добавленная стоимость и стоимость реализации. Себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию и складывается из следующих элементов затрат: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Добавленная стоимость в экономической теории не получила однозначного общепризнанного толкования. В настоящее время существуют две противоречивые теории: классическая концепция прибавочной стоимости (А. Смит, Д. Рикардо, К. Маркс), где источником новой стоимости является так называемый прибавочный труд наемных работников и концепция факторов производства (Ж.Б. Сей, Дж. Б. Кларк), которая утверждает, что в создании стоимости участвуют труд, капитал и природа, но не раскрывает механизма ее образования.

На макроуровне добавленная стоимость является разностью между выручкой от продажи товаров, работ, услуг и так называемым промежуточным потреблением, то есть текущим производственным потреблением сырья, материалов, инструментов, тары, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, электроэнергии, тепла, воды и производственных услуг со стороны.

На микроуровне затраты на оплату наемного труда включают в себя только заработную плату, а на макроуровне этот показатель включает в себя прямую оплату труда, страховые взносы, выплаты социального характера, включаемые в прочие затраты в составе себестоимости и денежные выплаты и поощрения из прибыли, не связанные с выполнением работ, при этом дивиденды и аналогичные доходы работников в состав оплаты наемного труда не включаются.

Таким образом, значение добавленной стоимости обусловлено тем, что с одной стороны она зависит от качества работы предприятия и повышает экономическую заинтересованность работников, с другой стороны она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Поэтому в росте добавленной стоимости должны быть заинтересованы как предприятие, так и государство. Прибыль является составной частью добавленной стоимости, поэтому с увеличением добавленной стоимости возрастает и прибыль. Государство изымает часть прибыли предприятия непосредственно с помощью налога на прибыль организаций, а часть добавленной стоимости с помощью налога на добавленную стоимость, поскольку он является налогом с части стоимости реализованной продукции, добавленной на каждой стадии производства и обращения.

3. В системе мирового хозяйства, основанной на частной коммерческой инициативе, значение стоимости непрерывно возрастает по мере глобализации и информатизации экономики, роста взаимозависимости и взаимообусловленности хозяйственных решений, усложнения процессов производства. В современных экономических отношениях стоимость регулирует процессы общественного производства на глобальном, национальном, региональном уровнях и на уровне хозяйствующего субъекта. В настоящее время существует несколько экономически признанных способов оценки имущества в мировом масштабе: историческая стоимость, стоимость замещения, чистая стоимость реализации, чистая текущая или экономическая стоимость.

Поскольку инструментом для создания информационного образа предприятия служит финансовый учет, основой которого является наряду с двойной записью, стоимостное измерение всех учетных объектов особую значимость приобретает метод оценки - процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и показываться в отчетности. Виды оценок можно охарактеризовать через денежное выражение активов (в сравнении МСФО и национальных стандартов).

В силу того, что практически все предприятия работают в условиях меняющихся цен, нестабильности самого денежного измерителя, хотя бы за длительные временные отрезки, использование фактической стоимости не может полностью удовлетворять информационных потребителей отчетности. Для получения достоверной информации требуется дополнять первый вид оценки другими.

Необходимо особо отметить использование МСФО такой специфической категории оценки как справедливая стоимость. Уместно трактовать справедливую стоимость как оценку, наиболее адекватную цели представления пользователям достоверной информации. В МСФО дается следующее. определение справедливой стоимости - «сумма денежных средств, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами». Если первый вид оценки -фактическую стоимость приобретения, можно условно-обобщенно обозначить как цена покупки, а возможную цену продажи как цена продажи, подразумевая под ней справедливую стоимость, то следует отметить, тенденцию к постепенному вытеснению цены покупки ценой продажи (справедливой стоимости). Российскими правилами ведения учета и составления отчетности не предусматривается использование дисконтированной стоимости и отсутствует такая категория как справедливая стоимость.

По нашему мнению, введение справедливой стоимости позволило бы более адекватно оценивать заинтересованным пользователям потенциал активной части баланса и влиять на стоимость предприятия как совокупности активов.

4. Информация о затратах представляется заинтересованным пользователям в бухгалтерской отчетности в виде активов и расходов, которая представляет собой информационную картинку фактов хозяйственной жизни компании на отчетную дату и за отчетный период.

Важной частью составления бухгалтерской (финансовой) отчетности является использование обоснованных оценочных (расчетных) величин. В российском бухгалтерском учете и в международных стандартах применяются различные виды оценок.

Нормативная база по бухгалтерскому учету в РФ в основном позволяет учитывать объекты бухгалтерского учета только в двух оценках -фактической себестоимости и текущей рыночной стоимости, при этом основным является вариант оценки по фактической себестоимости (фактической (первоначальной) стоимости).

Концепция МСФО не содержит определения справедливой стоимости. Однако в самих международных стандартах этот термин активно используется.

Согласно МСФО под справедливой стоимостью понимается сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Это определение основывается на предположении, что компания будет продолжать свою деятельность и не имеет никаких намерений или необходимости ликвидироваться, существенно сокращать масштаб своей деятельности или совершать какие-либо операции на не выгодных для себя условиях. Поэтому справедливая стоимость не имеет ничего общего с суммой, которую компания получила бы или уплатила бы в случае вынужденной сделки или ликвидации.

МСФО содержит лишь общие правила оценки некоторых активов по справедливой стоимости, интерпретации по ее определению в настоящее время не разработаны.

5. Существующая в России практика отражения стоимости в учетно-аналитических регистрах предприятий характеризуется отсутствием целостности результатов обобщения учетных данных с точки зрения однородности по носителям и по видам стоимости.

В основе теоретико-методологической организации существующей учетно-аналитической системы (У АС) добавленной стоимости лежат признанные принципы формирования учетно-аналитических данных, это принципы: целостности; самостоятельности, регистрации, непрерывности, идентификации, соответствия, квантифицирумости, относительности, контроля учетных данных, непротиворечивости, ясности, интерпретируемости, консерватизма и приоритета.

• В основе научно-методической организации лежат универсальные методы: документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, отчетность, двойная запись, счета, и балансовое обобщение, которые не нуждаются в существенном изменении или дополнении и пригодны для объективного и целостного учета стоимости.

Отсутствие в концепции современного учета целостного подхода к приобретению, движению, созданию и образованию добавленной стоимости вызывают ряд противоречий методологического характера, которые выражаются на уровне региона в искажении статистических данных.

В результате исследования теоретических концепций стоимости мы пришли к выводу, что сумма стоимости динамична, • что обусловлено интенсивным общественным потреблением, которое наряду с движением стоимости неизбежно требует такого же интенсивного ее добавления. В сущности, вся масса стоимости в мире образована ее наиболее динамичным элементом - добавленной стоимостью.

Для интенсивного экономического развития страны существует наиболее благоприятная пропорция распределения потребления добавленной стоимости. Эта пропорция может быть достигнута путем соответствующего пропорционального распределения денежного эквивалента добавленной стоимости.

6. Внедрение в отечественную статистику СНС предполагает изучение ее показателей с позиции информационного обеспечения бухгалтерским учетом. Бухгалтерский учет как система сплошного и непрерывного наблюдения за деятельностью хозяйственной единицы служит информационным источником СНС. Методологические основы систем учета имеют одинаковую технико-практическую сторону. Ведение макроучета предполагает концептуальное соответствие правилам учета на микроуровне экономики вследствие общности подхода к отражению информации в бухгалтерском учете и в национальном счетоводстве путем балансовых построений. Существенные различия научно-методических подходов заключаются в несоответствии концепций оценок, объектов учета с точки зрения экономического учения, лежащего в основе бухгалтерского учета в нашей стране и национального счетоводства. На наш взгляд, преимущество в решении данной проблемы должно быть на стороне теоретических основ макроучета, генерирующего информацию для органов государственной власти.

Следовательно, полнота, достоверность статистических показателей и их сопоставимость зависят от того, насколько методология системы бухгалтерского учета удовлетворяет правилам построения национальных счетов и наоборот. Рациональность, оптимальность и своевременность получения статистической информации, по нашему мнению, отчасти предопределяется методологией бухгалтерского учета.

В ходе диссертационного исследования определено, что суть системы национальных счетов (СНС) сводится к формированию обобщающих показателей развития экономики на различных стадиях процесса воспроизводства и взаимной увязке этих показателей между собой. На макроуровне прослеживается взаимосвязь таких показателей как валовая добавленная стоимость (ВДС) и валовая прибыль (ВП) системы национальных счетов.

Вновь созданную за отчетный период стоимость товаров и услуг, произведенных в стране во всех отраслях экономики и предназначенных для конечного потребления, накопления и экспорта, характеризует показатель ВВП, то есть сумма показателей валовой добавленной стоимости всех секторов экономики.

Наибольшую добавленную стоимость обеспечивают обрабатывающие производства, оптовая и розничная торговля, транспорт и связь, а также операции с недвижимым имуществом, аренда.

Валовая добавленная стоимость включает в себя налог на добавленную стоимость, а валовая прибыль включает в себя налог на прибыль. Если между собой взаимосвязаны показатели валовой добавленной стоимости и валовой прибыли, значит, связаны и показатели налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.

В системе национальных счетов отдельно выделяется показатель налогов на товары, включающий в себя налога на добавленную стоимость, а показатель налога на прибыль отдельно не выделяется, он входит в валовую прибыль.

Таким образом, прибыль и добавленная стоимость на микроуровне являются взаимосвязанными показателями, которые используются при расчете налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. На макроуровне налог на прибыль и налог на добавленную стоимость входят в состав валовой добавленной стоимости.

Валовая добавленная стоимость, в свою очередь, определяется как разница между выпуском продуктов и услуг в основных ценах и промежуточным потреблением. Методология расчета этого показателя на региональном и федеральном уровнях в большинстве случаев совпадает. Однако между показателями ВВП (на федеральном уровне) и ВРП (на региональном уровне) есть существенная разница. Отдельные элементы ВВП России в настоящее время не могут быть рассчитаны на региональном уровне или распределены между регионами России. Поэтому они включаются в расчет только для России в целом.

В настоящее время рекомендациями по построению счета производства и методическими указаниями предлагается исчисление добавленной стоимости на валовой основе.

В целях выполнения задач учета и подготовки информации для отражения на счете производства СНС мы рекомендуем в совершенствовании учета в рамках исследуемой проблемы:

- провести гармонизацию бухгалтерского учета и статистики на основе действующего плана счетов;

- обособить производственную и финансовую бухгалтерии, что нуждается в инновационном плане счетов. Его основным достоинством является четкая направленность генерируемой информации, реальная возможность применения метода «затраты - выпуск».

Возможны три подхода к реализации информационной функции бухгалтерского учета продукции, нацеленной на формирование показателей счета производства СНС: непосредственно из финансовой отчетности организаций; расчетным путем по данным финансовой отчетности организаций; расчетным путем по данным статистической отчетности организаций.

Нам представляется более целесообразным, экономически эффективным, достоверным, исключающим дополнительный контроль учет добавленной стоимости на отдельном синтетическом счете с последующей дополнительной корректировкой и отражением в отчетности.

Таким образом, первое направление совершенствования бухгалтерского учета в контексте совмещения функций информационного обеспечения СНС и управления организацией заключается в системном исчислении величины добавленной стоимости в объеме реализованной продукции.

7. Современная система национальных счетов представляет собой систему макро-, мезо- и микроэкономических показателей, рассчитанных по единой методологии. Показатели СНС состоят из подсистем, каждая из которых позволяет характеризовать экономику страны в том или ином аспекте. Для получения целостного представления о функционировании экономики в СНС используется система взаимосвязанных и упорядоченных показателей, характеризующих экономическую деятельность на микро-, мезо- и макроуровне экономической системы.

Система регионального счетоводства (СРС) тесно связана с практикой бухгалтерского учета. Региональным счетам свойственны признаки операционного бухгалтерского счета, в них заимствован прием закрытия счета, допускается сальдо.

Одним из главных обобщающих показателей на региональном уровне является показатель валовой добавленной стоимости (ВДС) региона, или валового регионального продукта.

Расчеты, проводимые на основе ВРП, позволяют оценивать положение и вклад региона в экономику страны, анализировать региональную структуру отраслевого и секторального выпуска и доходов, выделять приоритеты регионов при распределении инвестиций и т. д.

По мере приближения бухгалтерского учета России к международным стандартам, развития информационной базы региона, углубления представлений и значений СРС на основе изучения опыта других стран, формирования рыночных структур в экономике каждого региона, будет осуществляться дальнейшее развитие, уточнение и адаптация методологии исчисления показателей СРС.

Имеются различия между расчетом ВВП и ВРП. Суммарная валовая добавленная стоимость в основных ценах, рассчитанная по субъектам Российской Федерации ВРП, отличается от ВВП России. Теоретически сумма ВРП регионов должна равняться ВВП. Однако на практике данное равенство не осуществимо.

Причин расхождения между суммой ВРП регионов и ВВП в целом по экономике несколько, и носят они исключительно организационный и информационный характер, а не концептуальный. Речь идет о проблемах, которые возникают при расчете ВРП в условиях, когда к конкретному региону относятся (присоединяются) некоторые экономические единицы и их операции. Представляется возможным группировка различных методов расчета показателя добавленной стоимости на уровне экономики страны, региона, предприятия производственным методом расчета и распределительным.

Составление системы региональных счетов предполагает концептуальное соответствие правилам учета на уровне экономики предприятия вследствие общности подхода к отражению информации в бухгалтерском учете и в региональном счетоводстве путем балансовых построений. Исследование системы региональных счетов и требований к базе первичной информации послужили основанием для использования при уточнении состава показателей, порядка их получения, разработки новых форм бухгалтерской отчетности в соответствии с международными правилами расчета валового регионального продукта.

8. На сегодняшний день существуют два метода определения показателя добавленной стоимости: вычитания и сложения.

Методом вычитания добавленную стоимость получают путем вычитания из стоимости товаров (работ, услуг) стоимости приобретенного сырья, материалов, услуг сторонних организаций. При использовании метода сложения добавленную стоимость получают в виде суммы расходов на оплату труда, прочих расходов, включающих суммы налоговых платежей, которые относятся на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) и прибыли организации. Данные подходы к определению показателя добавленной стоимости являются фундаментом четырех способов налогообложения добавленной стоимости.

9. Факторная модель взаимодействия налога на прибыль и налога на добавленную стоимость предполагает выделение таких факторов, которые оказывают влияние на величину как налога на прибыль, так и налога на добавленную стоимость. Учитывая требования налогового законодательства можно говорить о том, что данные факторы - это элементы, формирующие налоговую базу по данным налогам.

Основным фактором, который определяет взаимодействие налога на прибыль и налога на добавленную стоимость является выручка, поэтому возможно создание модели взаимодействия данных налогов через показатель выручки. Материальные расходы влияют на прибыль предприятия, так как они ее уменьшают, а, следовательно, влияют на величину налога на прибыль. При определении налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет вычитаются суммы налога, уплаченные при приобретении материалов. Однако в данной модели мы будем рассматривать только налоги начисленные к уплате, то есть не учитывать вычеты по налогу на добавленную стоимость. Так как модель - это упрощенное представление действительности, то мы будем исходить из предположения, что выручка для целей налогообложения налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость одинаковая, а также организация не получала предварительную я оплату от поставщиков, то есть все операции по реализации подлежат налогообложению одинаково. Причем выручка по данным бухгалтерского учета равна выручке по данным налогового учета, а расходы для целей налогообложения прибыли принимаются без учета норм и одинаковы как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, то есть это идеальная ситуация, когда не возникают постоянные и временные разницы. Модель взаимодействия налога на прибыль и налога на добавленную стоимость удобно представить в матричном виде и проследить изменение данных налогов в зависимости от изменения выручки, однако необходимо обратить внимание на то, что для налога на прибыль налоговой базой является прибыль, поэтому необходимо учитывать еще и такой показатель как расходы.

10. Исходя из стоимостного подхода добавленная стоимость содержит прибыль и издержки производителя в рамках его собственного производства: заработную плату, налоги, отчисления в резервный капитал. Функция измерения объема валового дохода и стоимостной структуры производства должна выполняться показателем добавленной стоимости.

Добавленная стоимость организации находит отражение в величине показателей валовой добавленной стоимости, ВВП, валового национального продукта в системе национальных счетов. Система национальных счетов, как модель основных взаимосвязей в экономике, основанная на бухгалтерском принципе двойной записи, сформировалась в результате развития теории макроанализа и явилась методом, источником информации и инструментом макроанализа.

Место показателей счета производства СНС в системе показателей финансово - хозяйственной деятельности на разных уровнях экономики мы определяем исходя из направлений их использования и значимости в экономическом анализе в трех аспектах:

- показатели имеют самостоятельное значение в анализе тенденций экономического развития региона, страны;

- показатели ВВП и ВДС применяются в микроэкономическом анализе;

- показатели ВВП и ВДС используются в качестве базы сравнения для сопоставления показателей социальной, финансово - банковской статистики и т. п.

На наш взгляд, используя информацию финансового учета можно исследовать величину добавленной стоимости, созданной в организации, которая, безусловно, оказывает влияние на ее финансовое и имущественное состояние. J

Ведение макроучета предполагает концептуальное соответствие правилам учета на микроуровне экономики вследствие общности подхода к отражению информации в бухгалтерском учете и в национальном счетоводстве путем балансовых построений. При ликвидации несоответствия концепций оценок, объектов учета с точки зрения экономических концепций, лежащих в основе бухгалтерского учета в нашей стране и национального счетоводства преимущество должно быть на стороне теоретических основ макроучета, генерирующего информацию для органов государственной власти.

Нам представляется возможным на современном этапе разработка принципов и вариантов бухгалтерского учета исходя из совместимости бухгалтерских отчетных форм и национальных счетов. Очевидно, что правила построения национальных счетов, потребуют не используемых ранее классификаций, обобщений и расчетов, то есть совершенствования автоматизации учетных работ.

Возможны два варианта получения показателя добавленной стоимости для его использования при формировании показателя о ВВП: когда добавленная стоимость определяется в каждой организации и затем сообщается в статистические службы;

- когда добавленная стоимость на валовой основе определяется только в статистических службах не по каждой организации, а по отраслям экономики региона.

В развитие первого направления совершенствования бухгалтерского учета продукции нами рекомендуется внести изменения в раздел 6 формы отчетности № 5 «Приложение к балансу», дополнив его показателями о:

- выручке от реализации продукции, приросте (уменьшении) остатков незавершенного производства и запасов готовой продукции;

- величине промежуточного потребления в общей величине затрат организации;

- величине добавленной стоимости, определяемой по данным системного учета и расчетов в указанной форме, что обеспечит сверку учетных данных;

- НДС и акцизах, подлежащих уплате в бюджет, величине субсидий на продукты.

Гармонизация системы бухгалтерского учета и системы региональных счетов, представляет собой утверждение правил трансформации информации основной учетной системы (бухгалтерской) с учетом требований предъявляемых системой региональных счетов.

Главной проблемой проведения такой гармонизации, является приведение в соответствие понятийного аппарата двух систем. Адекватный расчет добавленной стоимости позволит проводить высокорезультативный экономический анализ и сопоставление данного показателя на всех уровнях экономики и в любом разрезе. Результатом гармонизации терминологии является повышение качества принятия решений на макро- и микроуровнях, полное обеспечение информацией всех заинтересованных лиц. Проведение гармонизации систем бухгалтерского учета и системы региональных счетов позволит значительно расширить аналитические возможности учетных систем, повысит экономическую эффективность, как на уровне предприятий, так и на уровне региона и страны в целом.

Предлагаемый подход к построению модели взаимосвязи показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, налоговой отчетности и системой региональных счетов позволит с достаточной степенью достоверности адаптировать показатели, формирующиеся в бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом построений системы региональных счетов.

Таким образом, появляется возможность заложить основу, необходимую для создания модели взаимного использования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, налоговой отчетности и системы региональных счетов.

При наличии пошагового описания трансформации в предлагаемой модели, допущения будут произведены осознано, а не как результат ошибок и методических недоработок. При соблюдении этого условия, предложенная модель взаимного использования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, налоговой отчетности и системы региональных счетов отражает основное положение исследования проведенного в данном разделе работы это использование данных системы бухгалтерского учета в качестве основной информационной базы по отношению к системе региональных счетов. Предложенный подход позволит соблюдение интересов пользователей учетных систем, выражая главную цель унификации официальных учетных систем бухгалтерского учета и региональных счетов.