Трансформация налоговой системы при возобновлении экономического роста тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Штарев, Сергей Сергеевич

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I. ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ЭКОНОМИКИ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА 1, Истоки кризиса финансово-стабилизационного этапа развития российской экономики

§ 2. Роль и функции налогов в экономической системе $ 3. Роль налогов в современной системе государственного регулирования $ 4. Регионы России на этапе перехода к современному налоговому федерализму

ГЛАВА II. АДАПТАЦИОННЫЕ ВОЗМОЖНОСТИ НАЛОГОВЫХ МЕХАНИЗМОВ И ИНСТРУМЕНТОВ ПРИ ОРИЕНТАЦИИ ИХ Н А ЭКОНОМИЧЕСКИЙ РОСТ Использование налоговых механизмов в обеспечении нового качества экономического роста $ 2. Влияние изменений в налоговой системе на бюджетный процесс

§ 3. Функции и основные формы использования ряда системообразующих налогов в современных условиях

ГЛАВА Ш. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ СОВРЕМЕННОЙ СТРАТЕГИИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ 1. Направления повышения эффективности работы налоговой службы России

§ 2. Основы формирования механизма предотвращения правовых нарушений в налоговой системе

§ 3. Оценка проекта Налогового кодекса и выработка стратегии развития налоговой системы

Диссертация: введение по экономике, на тему "Трансформация налоговой системы при возобновлении экономического роста"

Актуальность исследования. Продолжение реформ в России органически связано с дальнейшим преобразованием финансовой и н&югово-бюджетной систем государства. От повышения эффективности их функционирования во многом зависит то, в какой мере государство выполняет свои функции, создает необходимые предпосылки для экономического роста. Программа экономического возрождения России должна опираться на сочетание саморазвития внутреннего потенциала рыночного хозяйства с разумным государственным регулированием, которые вместе способны реализовать стратегические цели развития экономики России.

Налоговая система России находится в стадии активной трансформации, становления, и ей присущ ряд недостатков, устранение которых является важнейшей задачей государственных органов, ответственных за формирование и реализацию налоговой политики государства. Очевидно, что в настоящее время налоговая система России еще не полностью выполняет свою главную функцию -обеспечения поступлений финансовых ресурсов в бюджетную систему страны в объемах, достаточных для выполнения государственных функций и финансирования необходимых государственных расходов, что требует проведения комплекса мер по коренному улучшению положения дел с формированием доходной части бюджетов всех уровней, усилению налогового контроля. Эту основную функцию налоговая система не может выполнить без усиления стимулирующей роли налогов в повышении деловой активности.

Модель налоговой системы, ориентированной сугубо на антиинфляционные меры и достижение финансовой стабилизации, не в состоянии обеспечить решение качественно новых задач развития российской экономики, ключевой из которых является возобновление экономического роста. Это обусловливает объективную необходимость перехода к новой модели налоговой системы, и одним из решающих элементов такого перехода стали разработка и принятие нового Налогового кодекса, призванного создать унифицированную комплексную нормативно-правовую базу налогообложения на всей территории Российской Федерации, основу современной налогово-бюджетной политики.

Новые условия привели к необходимости ориентации налогово-бюджетной политики не только на фискальные цели, но и на решение социально-экономических задач, обеспечивающих экономический рост, научно-технический прогресс и социальную ориентацию экономики путем постепенного уменьшения налогового бремени на реальный сектор экономики, создание стимулов инвестиционной активности, экономического роста, благоприятствование предпринимательской деятельности, социально-справедливого налогообложения доходов граждан.

Это и обусловливает актуальность проблем, решаемых в данном диссертационном исследовании, связанном с анализом и разработкой теоретико-методологических и практических проблем развития налоговой системы в условиях возобновления экономического роста, поиском решений для повышения эффективности работы налоговых органов в направлении создания условий деятельности для экономических субъектов с учетом федеративного устройства государства и специфики развития экономики России.

Цели и задачи исследования. Основной целью диссертационной работы является комплексное исследование и научное обоснование новых тенденций в развитии налоговой системы страны, связанных с активизацией ее роли в реализации стратегии экономического роста. Цель исследования предопределила круг взаимосвязанных задач, решение которых и составило содержание данной работы. К ним относятся:

• анализ и обоснование принципиальных решений по преодолению негативных тенденций в развитии экономики страны и выработка основных направлений и условий перехода к экономическому росту;

• определение роли и места налоговой системы в современном экономическом механизме и функций, которые она призвана выполнять как ведущий инструмент государственного воздействия на экономику;

• проведение анализа налогового законодательства и практики применения ряда налогов, действующих в РФ (налог на прибыль, НДС, налог на доходы физических лиц), а также разработка и обоснование направлений трансформации налоговой системы, предложений по совершенствованию методического обеспечения и практики применения налогов;

• исследование современного нормотворческого процесса в связи с разработкой Налогового кодекса, оценка обеспечения его соответствия задачам активного воздействия на социально-экономические процессы, решение проблем подъема экономики страны;

• разработка и обоснование предложений по организационно-структурному обеспечению налогового процесса;

• исследование особенностей различных налоговых концепций и выработка стратегии развития налоговой системы страны.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, связанные с реализацией функций налоговой системы страны в обеспечении экономического подъема. Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации.

Научная методология исследования основывается на положениях законодательства Российской Федерации, Указов Президента РФ, Постановлений Федерального Собрания, а также на результатах научных исследований российских и зарубежных ученых в области налогообложения, формирования современных методов регулирования и стимулирования развития экономики страны. В качестве информационной базы использованы статистические и аналитические материалы Правительства РФ, Госкомстата РФ, Министерства экономики РФ, Министерства финансов РФ, Госналогслужбы РФ, материалы конференций и симпозиумов.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в теоретическом обосновании основных направлений и разработке практических рекомендаций по повышению роли налогов в выполнении современным российским государством своих первоочередных задач в регулировании экономических процессов, адаптации поведения экономических субъектов к рыночным условиям, формировании современной налогово-бюджетной политики, ориентированной на достижение устойчивого экономического роста. К важнейшим результатом исследования, полученным лично автором, относятся:

• конкретизация с учетом современных требований проблем развития налоговой системы в условиях этапа депрессивной стабилизации, обоснование ключевых направлений трансформации налоговой системы страны и ее ориентации на подъем производства как главного фактора роста доходов бюджетов всех уровней;

• обоснование идеи о необходимости усиления системообразующих функций налоговой системы в процессе формирования нового российского социального государства и социального рыночного хозяйства;

• обоснование базовой идеи трансформации структуры налогообложения в направлении увеличения доли налогов с физических лиц и ослаблением налогового давления на финансовые ресурсы предприятий, стимулирования делового оборота, увеличения ресурсов для оплаты труда. Автор считает, что эта идея имеет стратегический характер и должна реализовываться поэтапно и в обязательном сочетании с другими мерами и, прежде всего, повышения цены труда, заработной платы и других доходов населения;

• обоснование необходимости для экономического роста «денежизации» налоговых поступлений на основе осуществления товарного обмена и расчетов «живыми деньгами»;

• научное обоснование единства налоговой системы на экономическом пространстве страны в органическом сочетании с введением отдельных льготных режимов и придания ряду регионов "особого статуса";

• разработка предложений по активизации использования налоговых механизмов в инвестиционно-инновационной сфере, а также инвентаризация системы налоговых льгот с использованием принципов селективности и концентрированности, выработка новой стратегии их использования;

• обоснование выделения группы системообразующих налогов, играющих ключевую роль в повышении эффективности налоговой системы (к ним относятся НДС, налог на прибыль, подоходный налог, налог на имущество), при этом обосновываются меры по корректировке налогооблагаемой базы этих налогов, даны рекомендации по размерам объемов налогообложения;

• выработка системы первоочередных мер по повышению уровня организации налогового контроля и надзора, обосновании необходимости формирования системы налогового мониторинга и определение конкретных мер по его организации;

• экспертно-аналитическая оценка проекта Налогового кодекса и разработка основ стратегии трансформации налоговой системы, ориентация ее на обеспечение необходимого уровня собираемости налогов для реализации функций современного государства при одновременном усилении стимулирующих функций, перевода части теневой экономики в нормальный правовой режим.

Практическое значение и апробация работы. Результаты данного исследования в части теоретического обоснования и практических рекомендаций по совершенствованию работы налоговой службы использованы в процессе работы по совершенствованию деятельности Госналогслужбы РФ. Ряд рекомендаций автора использован при разработке предложений к проекту Налогового кодекса РФ. Отдельные положения диссертации нашли отражение при выполнении работ по темам НИР Центром финансово-банковских исследований Института экономики РАН, в частности, "Использование финансово-кредитных инструментов в целях активизации структурной политики и возобновления экономического роста" (1997 г., заказ Минэкономики РФ), "Формирование современных налоговых механизмов и инструментов, ориентированных на обеспечение экономического роста" (раздел к заказу Совета Безопасности РФ, 1997 г.).

Основные теоретические положения и практические рекомендации данного диссертационного исследования докладывались на симпозиумах, семинарах, совещаниях, а также в выступлениях в Центре финансово-банковских исследований ИЭ РАН в 1995-1998 гг. секции "Проблем макроэкономики и социального рыночного хозяйства " РАЕН (1994-1998 гг.), круглом столе Института экономики РАН, Госналогслужбы, РАЕН "Налоговый кодекс и ориентация на экономический рост"' (1998 г.), на научно-практической конференции Института экономики РАН и Мэрии г. Москвы "Социальные приоритеты и механизмы экономических преобразований в России" (1998 г.).

Публикации: По материалам диссертационного исследования опубликовано 12 работ объемом 7,6 п.л.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Штарев, Сергей Сергеевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проводимая налоговая политика ввергла налоговую систему стираны и связанные с ней экономические и хозяйственные отношения в состояние непрерывного, хаотического и непредсказуемого реформирования. Ежегодно вносятся и пересматриваются на федеральном уровне десятки законодательных актов по налогам: сроки изменения тех или иных налогов не соответствуют логике утверждаемого бюджета, что ведет к нарушению единого налогово-бюджетного процесса.

Россия должна иметь налоговую систему, в большей степени отвечающую рыночным отношениям. В современной рыночной системе основной удельный вес приходится на прямые налоги с юридических и физических лиц, т.е. на труд и предпринимательство: в США на них приходится 72-75% налогов. В России - 35-40%. В федеральном бюджете США доля косвенных налогов составляет всего 4%.

Одной из важнейших задач реформирования налоговой системы является рациональное распределение налогового бремени, что позволит не только увеличить собираемость налогов, он и сформировать у российских граждан психологию добросовестных налогоплательщиков, повысить налоговую культуру в стране.

Стратегией налогового процесса должно предусматриваться выравнивание условий деятельности налогоплательщиков, обеспечение нейтральности налогов по отношению к инфляционным процессам, правовым формам организации деятельности, длительности производственного цикла, сокращение многочисленных и бессистемных налоговых льгот, искажающих побудительные мотивы экономической деятельности и негативно влияющих на направления финансовых потоков, а также создающих легальные условия ухода налогообложения и криминализации отечественной экономики.

Налоговая система в идеале должна гарантировать безопасность экономическим субъектам, не загоняя их в ситуации, несущие потенциальную опасность.

При выработке современной концепции налогообложения учитывались негативы высокого косвенного налогообложения в российской налоговой системе:

• косвенное налогообложение выступает фактором сдерживания спроса;

• высокий уровень этого вида налогообложения явился одной из причин катастрофического спада в экономике;

• косвенные налоги слабо связаны с результативностью труда и капитала, иногда влияя на нее негативно;

• активное внедрение принципов косвенного налогообложения привело к тому, что основная масса платежей в бюджет и внебюджетные фонды уплачивается без учета объективных условий производства, определяющих уровень рентабельности, что зачастую приводило к необоснованному изъятию фондов возмещения предприятий.

Проблема оценки стратегического налогового потенциала пока находится в стадии дискуссии и предварительных оценок. Практически слабо исследовано взаимовлияние величины национального дохода, налоговой политики и структуры налогов. Так, Международный валютный фонд оценивает эффективность налогообложения по норме, характеризующей отношение суммы налоговых поступлений к ВВП, ВНП или национальному доходу. В определенной степени этот показатель может быть использован для оценки налогового потенциала, но эта оценка, по нашему мнению, не является достаточно полной.

Очевидно данный ключевой параметр должен быть дополнен еще рядом показателей, которые активно влияют на перспективный уровень налогообложения, к которым можно отнести:

• отраслевую структуру ВВП, характеризующуюся долей в ней отраслей сырьевой направленности;

• долю экспортируемой продукции обрабатывающей промышленности в ВВП;

• доход на душу населения, занятого в отраслях, экспортирующих продукцию.

В рамках общей налоговой стратегии должен быть выделен сегмент первоочередных мер по становлению новой системы налогообложения, к которым необходимо отнести:

• обеспечить (законодательным актом) переход к режиму формирования издержек (себестоимости), отражающему реально сделанные расходы и отнесенные убытки экономических субъектов;

• уточнить (на научно-обоснованной базе) объекты обложения НДС, имея в виду обложение действительно добавленной прибавочной стоимости;

• привести в соответствие необлагаемый подоходный доход с величиной прожиточного минимума;

• отменить обложение НДС авансовых платежей;

• привести в соответствие налоговый и бухгалтерский учет, не допуская их разрыва;

• создать более эффективную систему контроля за объемом уплаченных налогов.

Мы поддерживаем основные положения налоговой стратегии, сформулированной в работе Института экономики РАН: "Необходима долгосрочная макроэкономическая переориентация действующей налоговой системы на более точный и дифференцированный учет элементов, составляющих смешанный доход, и на более активное вовлечение сектора услуг в формирование доходов бюджета, более или менее адекватное их доле в ВВП"56.

Стратегия развития налоговой системы связана с решением следующих задач:

• построение стабильной, понятной и единой для РФ налоговой системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

• развитие налогового федерализма при обеспечении доходов федерального, регионального и местных бюджетов закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;

• создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и наращиванию национального богатства России и благосостояния ее граждан;

• уменьшение числа налогов, снижение налоговых ставок и облегчение общего налогового бремени;

• формирование единой налоговой правовой базы;

• совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения;

• совершенствование организации налоговой системы.

Решение этих задач позволит экономике России получить современную систему налогообложения, которая будет способствовать международным стандартам, а самое главное - обеспечивать подъем и возрождение российской экономики.

56 Доклад Института экономики РАН на конференции в Совете Федерации: "Роль государства в становлении и регулировании рыночной экономики". М,, апрель 1997г.