Трансформация налоговых систем в переходной экономике тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Новокрещенова, Светлана Сергеевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ТРАНСФОРМАЦИИ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ.

1.1. Функциональное влияние налогов на экономическое развитие.

1.2. Структура налоговой системы и организационные основы ее построения

1.3. Эффективность налогообложения в условиях переходной экономики.

1.4. Социально-экономическое содержание и основные принципы трансформации налоговых систем.

ГЛАВА 2. УСИЛЕНИЕ СТИМУЛИРУЮЩЕГО ВОЗДЕЙСТВИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА РАЗВИТИЕ ПРОИЗВОДСТВА.

2.1. Тенденции развития налоговой системы России в современный период

2.2. Налоговые факторы инновационной активности предприятий.

2.3. Воздействие подоходного и имущественного налогообложения на инвестиционную стратегию предприятий.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Трансформация налоговых систем в переходной экономике"

Актуальность темы исследования. Рыночные преобразования, осуществляемые в российской экономике, сталкиваются с рядом сложных и нерешенных проблем, одной из которых является эффективное функционирование налоговой системы в переходных условиях.

Налоговая система — одна из самых консервативных частей любого хозяйства. Именно поэтому везде налоговые реформы обсуждаются и готовятся годами и довольно редко удается провести их в полном объеме. Периодически хозяйства сталкиваются с тем, что налоговая система становится тормозом развития. И тогда на свет появляются новые концепции налогового устройства. В России сейчас именно такой момент.

Создание и реализация концепции эффективного налогообложения в процессе трансформации - сложнейший процесс, поскольку налоговая система пронизывает основные сферы жизни общества: экономическую, социально-культурную, политическую, морально-этическую, и в связи с этим, касается интересов всех субъектов социально-экономических отношений. Недостатки налоговой системы, проявляющиеся в практике взимания и исчисления налогов, приводят к искажению объективных экономических закономерностей и взаимосвязей элементов экономики, уходу предприятий в теневую экономику. Деформированность мотивации экономических агентов, обусловленная неэффективной системой сбора государственного дохода, побуждает их уклоняться от налогового бремени, скрывать сбережения.

Изменения, происходящие сегодня в налоговой политике и налоговом механизме, его негативное влияние на развитие экономики, убеждают в необходимости комплексного исследования этой сферы экономических отношений.

Методология трансформации налоговых систем - это концептуальное обоснование и теоретическое, научно-практическое исследование глубинных процессов их развития в качестве объективной экономической категории в конкретных формах ее проявления. Разработка методологических проблем трансформации осуществляется на основе систематизации изменений, происходящих в налоговой системе, выявления динамики качественных характеристик ее элементов и их взаимосвязей, включает определение основных тенденций и закономерностей целенаправленного развития в целях создания концептуальной основы дальнейшей оптимизации налогообложения.

Методология трансформации налоговых систем является наименее исследованной в системе экономических отношений, поскольку теоретические разработки ученых направлены прежде всего на решение прикладных налоговых проблем.

Названные обстоятельства обусловливают актуальность темы, ее значение в теоретическом и прикладном аспектах.

Степень разработанности проблемы. О социально-экономическом содержании влияния налогов на экономические процессы писали исследователи классической политической экономии: Ф.Кенэ, А.Смит, Д. Рикардо, У.Петти, Ж.Сисмонди, Д. Милль, А. Вагнер.

Различные аспекты проблем налогового воздействия на производство представлены в теоретических трудах отечественных ученых - И.Х. Озерова, И.И. Янжула, В.Н. Твердохлебова, Н.И.Тургенева, А.А. Тривуса, П.П. Гензеля, В.В.Дитмана, А.И. Буковецкого.

Исследования крупнейших ученых-экономистов XX в. - Д. Кейнса, А. Маршалла, П. Самуэльсона, К. Макконнелла, М. Фридмана, А. Лаффера и других легли в основу мероприятий по реорганизации налоговых систем, проведенных в 50-70-е годы, затем 80-90-е годы в странах-членах ЕС, США, Канаде, Японии и других государствах.

В последние годы существенный вклад в разработку проблем налогового реформирования вносят такие российские экономисты как: Д.С. Львов, В.Г. Пансков, И.В. Подпорина, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина, Б.Е. Пеньков, Л.Н. Павлова, С.Д. Шаталов, А.В. Брызгалин и другие.

Многообразие существующих подходов, дискуссионный характер теоретико-практических положений о налогах и их роли в экономической системе отражают трудности становления в России новой, адекватной переходной экономике, системы налогообложения. Идет поиск научных подходов к формированию методологии и практическому построению нового налогового механизма.

В то же время, трансформация налоговой системы России, ее развитие как целостного механизма в условиях переходной экономики пока не нашли достаточного освещения в трудах отечественных ученых.

Цель исследования состоит в решении научной задачи обоснования эффективной трансформационной модели налогообложения, стимулирующей развитие производства, а также разработке практических мер по совершенствованию механизма налогового воздействия на предприятия.

Поставленная цель предопределила решение следующих задач:

- раскрыть эволюцию теоретических взглядов на социально-экономическое содержание налогов; провести методологический анализ основных категорий, определяющих эффективность налоговых отношений;

- рассмотреть социально-экономическое содержание категории «трансформация налоговых систем» на основе выявления общих закономерностей их развития;

- исследовать проявление функций налогов и их воздействие на социально-экономические процессы, международный опыт в области функционального влияния налогов на экономику, а также происходящие изменения в отечественном налогообложении;

- исследовать основные формы налогового стимулирования, возможности их воздействия на производство и на этой основе обосновать необходимость создания нового налогового механизма, обеспечивающего предпосылки для экономического роста;

- на основе анализа отечественного и зарубежного опыта сформулировать предложения по реформированию налоговой системы с целью стимулирования инновационной активности предприятий и развития производства как основы формирования потенциала экономического роста.

Объект исследования: действующая в России налоговая система и сложившийся налоговый механизм.

Предмет исследования: социально-экономическое содержание процесса трансформации налоговой системы, определяющее уровень ее эффективности.

Теоретико-методологической основой исследования послужили экономические теории налогообложения и государственного регулирования экономики в рыночных условиях, теории трансформации и эволюционной экономики, изложенные в трудах российских и зарубежных ученых. Многосторонний характер проблемы предполагает учет не только исследований, посвященных проблемам налоговых систем и налогового регулирования экономических процессов, но также разработок по методологии систем и синергетике.

В исследовании использованы фундаментальные труды представителей зарубежной экономической мысли, проанализированы взгляды отечественных экономистов-исследователей. Использованы материалы статистических сборников, научно-практических конференций, официальные документы Правительства Российской Федерации, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам Российской Федерации.

В основе исследования лежит диалектический метод, предполагающий рассмотрение экономических явлений и процессов в их постоянном развитии и взаимосвязи. Налоговая система рассматривается как органическая часть целостной экономической системы страны. В рамках системного подхода применялись методы анализа и синтеза, группировки и сравнения, научной абстракции и моделирования, методы статистического анализа эмпирических данных.

Научная новизна исследования заключается в развитии методологических основ и методики выявления закономерностей повышения эффективности налогообложения, а также в разработке новых концептуальных подходов к трансформации налоговой системы в целях развития производства и перехода к устойчивому экономическому росту.

Научная новизна характеризуется следующими основными положениями.

- на основе анализа различных концепций по теории налогообложения уточнено содержание социально-экономических категорий - «налог», «налоговая система» и других, которые во взаимосвязи раскрывают социально-экономическое содержание и эффективность системы налоговых отношений;

- выявлены основные тенденции и закономерности развития налоговых систем. Сформулированы основные принципы трансформации налоговой системы в переходной экономике. К ним можно отнести такие как: принцип эволюционности, принцип рационализации целей, принцип сочетания стратегических и тактических задач реформирования, принцип оптимизации интересов участников рыночных отношений;

- конкретизирован и дополнен перечень функций, выполняемых налогами в условиях трансформационных преобразований в экономике. При этом под функциями налогообложения мы понимаем их реальную и потенциальную возможность воздействовать на экономические процессы как внутри страны, так и за рубежом. В связи с этим помимо внутренних функций налогообложения - регулирующей (стимулирующей), социальной, фискальной, контрольной, экологической, в исследовании выделены внешние функции: внешнеэкономической диверсификации и блокирующая; раскрыто содержание категории «социально-экономическая эффективность налоговой системы», которая включает в себя тактическую эффективность - ее текущую результативность, и стратегическую, или народохозяйственную эффективность, которая характеризует целостное воздействие налогообложения на экономическое развитие. В исследовании раскрываются методологические подходы к созданию в процессе трансформации эффективной системы налогообложения на основе сочетания текущей и перспективной сторон ее проявления и формирования их интегральной эффективности;

- введено понятие «качество налоговой системы», которое позволяет оценивать ее эффективность и динамику, проводить сравнительный анализ с налоговыми системами зарубежных стран. Качество как интегральная совокупность характеристик определяет уровень адекватности применяемой системы налогообложения условиям экономического развития, исходя как из принципов, положенных в ее основу, так и из конкретных способов их реализации. Внутреннее содержание этого понятия включает: социальный, инвестиционный, региональный, отраслевой, конкурентный, фискальный, ресурсосберегающий потенциалы налоговой системы;

- в диссертации сделан вывод, что целевая трансформация налоговой системы России должна быть направлена прежде всего на стимулирование экономии всех видов ресурсов, роста производительности труда на основе развития и материализации интеллектуальных способностей человека, активизации инновационно-инвестиционной стратегии государства, предприятий и корпораций. Именно эти главные факторы определяют тенденции экономического роста;

- на основе анализа существующей практики использования основных видов налогов - налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество предприятий и других, внесены рекомендации по совершенствованию их действия, исходя из принципа целостности налоговой системы и ее интегральной эффективности.

Практическая значимость исследования. Проведенное исследование раскрывает возможные пути дальнейшей трансформации налоговой системы России. Выводы и рекомендации, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы при разработке качественных и структурных преобразований в налоговой системе в направлении наращивания потенциала ее эффективности на основе создания нового налогового механизма, способствующего инновационной активности предприятий и развитию производства.

Реализация выдвинутых и обоснованных в работе конкретных рекомендаций позволит повысить действенность и результативность проводимой в настоящее время налоговой реформы, рост ее стимулирующего воздействия на формирование потенциала экономического роста.

Результаты исследования могут быть использованы:

- законодательными и исполнительными органами как федерального уровня, так и уровня субъектов Российской Федерации, при разработке и принятии решений в процессе трансформации налоговой системы;

- в учебном процессе при изучении курсов «Финансы, денежное обращение и кредит», «Государственные и муниципальные финансы», «Налоги и налоговая система», «Налоговое право».

Апробация результатов исследования. Основные положения и практические выводы диссертации были апробированы на научных конференциях и семинарах, обсуждены на кафедре конкретной экономики и финансов Российской академии государственной службы при Президенте РФ, изложены в публикациях автора.

Структура диссертации определяется общей концепцией, целью и задачами исследования и состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Новокрещенова, Светлана Сергеевна

Заключение

Подводя итоги диссертационного исследования, можно сделать следующие выводы.

1. Активная трансформация налоговой системы как составной части целостной социально-экономической системы предполагает ее переход от исходного состояния на качественно новый уровень. Налоговая система может ускорить или замедлить трансформационные процессы в экономике через осуществляемые функции, потенциал которых в зависимости от направленности экономической политики может служить действенным импульсом экономического роста.

2. Эффективность налоговой системы определяется ее интеграционным (синергетическим) воздействием на экономическое развитие и решение основных социальных задач. Общий уровень эффективности налоговой системы выступает результатом взаимодействия двух составляющих: текущей (тактической) эффективностью и народохозяйственной (стратегической) эффективностью. В построении и реализации функций налоговой системы эти два аспекта должны быть ориентированы на перспективное развитие экономики и предполагают оптимизацию функций налогообложения как в структурной, так и целевой направленности. На каждом этапе социально-экономического развития необходимо такое соотношение функций, которое обеспечивает оптимальную реализацию целей развития.

3. Для характеристики налоговой системы целесообразно использовать социально-экономическую категорию «качество налоговой системы», которая отражает качественные параметры ее развития с точки зрения содержания и взаимодействия всех элементов и получения максимального интегрального эффекта воздействия на экономику. Качество налоговой системы позволяет наиболее полно определять те параметры ее развития, которые отражают ее стимулирующее воздействие на производство и роль в наращивании качества жизни населения.

Без переориентации налоговой системы на компенсационный принцип построения, в основе которого лежит понятие налога как платы за особый вид услуг, оказываемых налогоплательщику государством, а также без максимального использования стимулирующих возможностей механизма налогообложения в целях активизации инновационно-инвестиционной деятельности предприятий и экономии всех видов ресурсов, устойчивый экономический рост невозможен. Это подтверждается анализом отечественной и зарубежной практики.

4. Основными недостатками российской налоговой системы являются:

- отсутствие взаимосвязи между отдельными видами налогов и, как следствие этого, нарушение принципа однократности налогообложения, что значительно увеличивает налоговое давление на предприятия, создавая, в то же время, видимость его нормального уровня по отдельным видам налогов;

- недостаточная дифференциация налоговых ставок и налогооблагаемой базы по различным отраслям и подотраслям экономики. Это приводит к уравнительному налогообложению (налог на прибыль предприятий, НДС, налог на имущество юридических лиц и другие) и создает необоснованные предпосылки для широкого применения налоговых льгот;

- существующая налоговая система не имеет четко выраженной направленности на стимулирование инновационной деятельности субъектов предпринимательства. Еще не создан комплексный налоговый механизм воздействия на инновационную активность. Действующие налоговые льготы не оказывают достаточного влияния на инновационное поведение предприятий вследствие фрагментарного характера, не охватывающего всех стадий инновационного цикла. Система налоговых льгот не ставит в преимущественное положение перспективные наукоемкие направления развития;

- отсутствие взаимосвязи налогообложения с системой интересов субъектов рыночной экономики, в том числе с интересами государства, если их рассматривать с перспективных позиций - экономический рост, переход к инновационно-инвестиционной стратегии развития, повышение качества жизни.

Совершенствование налоговой системы должно исходить из постепенного устранения этих недостатков, поскольку резкое снижение налоговых доходов бюджета невозможно. Принцип эволюционного преобразования налогового механизма обусловлен рядом факторов, в том числе инерционностью и необходимостью адаптации предприятий к новым налоговым правилам.

5. Развитие механизма налогообложения в большей мере, чем сейчас, должно учитывать целевые параметры экономической динамики -ресурсосбережение, переход к инновационно-инвестиционному типу производства, формирование нового качества жизни. Необходимо отойти от упрощенного понимания механизма налогообложения и ввести в его систему зависимость налоговых платежей от качественных показателей деятельности предприятий - прежде всего экономии ресурсов, инновационной активности, соотношения роста фонда потребления и роста производительности труда. При этом можно использовать понижающие и повышающие коэффициенты налогообложения в зависимости от уровня этих (и других качественных) показателей.

6. На основе проведенного в исследовании анализа практики налогообложения предлагаются следующие меры:

- переход к концептуальному понятию «налог», учитывающему возмездный характер налоговых платежей. Это предполагает рост эффективности налогообложения: максимальный сбор - максимальная отдача;

- дифференциация налогообложения по источникам роста доходов. В частности: пониженная ставка на доходы, полученные от экономии ресурсов (на прирост прибыли за счет снижения затрат); освобождение от налогообложения прибыли на сумму затрат, связанных с НИОКР, а также на инновационную реконструкцию производства, закупку нового оборудования и внедрение новейших технологий;

- постепенное снижение и дифференциация НДС по отраслевому признаку в зависимости от социальной значимости и направленности структурной политики; введение нулевой ставки НДС по продовольственным товарам, связанным с потребительской корзиной. Освобождение от уплаты НДС специализированных предприятий и организаций, действующих в сфере НИОКР, а также учреждений и организаций инновационной инфраструктуры, если объем инновационной продукции и разработок составляет не менее 50%;

- расширение сферы применения инвестиционных налоговых кредитов путем либерализации условий их получения предприятиями, не имеющими просроченной задолженности перед бюджетом; использования беспроцентного кредитования в случае увеличения предприятиями налоговых выплат; введения системы приростного налогового кредитования, используя опыт Японии и Франции с учетом специфики российской экономики;

- для решения проблемы целевого использования амортизационного фонда целесообразно ввести обложение налогом на прибыль тех сумм амортизационных отчислений, которые направлены на цели, не связанные с инвестициями;

- до введения единого налога на недвижимость целесообразно перейти к дифференцированному налогообложению имущества. Это позволит стимулировать совершенствование технологической структуры основных фондов путем повышения базовой ставки налога и ставки на непроизводственную часть имущества предприятий; освобождения от налогообложения вновь приобретенной техники в первые годы ее использования, а также установление льготной ставки в течение последующих 3-5 лет;

- формирование налоговой мотивации ресурсосбережения посредством применения поощрительных налоговых мер и санкций к экономическим субъектам;

- ужесточение налогового администрирования и увеличение поступлений от неналоговых источников.