Модернизация системы налогового планирования и прогнозирования в современной экономике России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Модернизация системы налогового планирования и прогнозирования в современной экономике России"

На правахрукописи

Панасенкова Татьяна Владимировна

МОДЕРНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ В СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКЕ РОССИИ

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

Ростов-на-Дону - 2004

Работа выполнена в ГОУВПО «Ростовский государственный экономический университет «РИНХ».

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Кузнецов Николай Геннадьевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Дуканич Людмила Владимировна

кандидат экономических наук, доцент Джамурзаев Юнус Дениевич

Ведущая организация: Академия бюджета и казначейства

при Министерстве финансов РФ

Защита состоится «1» июля 2004 г. в 12.00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете «РИНХ» по адресу: 344002, Ростов-на-Дону, ул. Б.Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Ростовского государственного экономического университета «РИНХ».

Автореферат разослан мая 2004 г.

Учёный секретарь диссертационного совета

Иванова Е.А.

■ ■]

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В процессе перехода экономики России к модели рыночного типа налоговая политика претерпела существенную трансформацию. В сложившейся ситуации институционально-нормативного регулирования налоговой системы, процесса её реформирования, отличающегося нестабильностью и противоречивостью, особую значимость приобретает разработка научно-методических. подходов к формированию эффективного налогового механизма.. Налоги становятся действенным инструментом рыночно-экономических преобразований, призванным повысить эффективность регулирующего воздействия государства на модернизацию рыночного хозяйства. Налоговая система становится определяющим фактором обеспечения эффективности проводимых реформ.

Преобразования налоговой системы, направленные на снижение налогового бремени (снижение ставки налога на прибыль с 35 до 24%, унификация ставки подоходного налога до 13% и др.), на сокращение региональных (останется только три налога: налог на имущество организаций, транспортный налог и налог на игорный бизнес) и местных налогов (также три налога: налог на имущество физических лиц, земельный налог и налог на рекламу), приводят к необходимости построения адекватных современным требованиям и условиям перспективных.концептуальных моделей, значимость которых на данном этапе явно недооценена.

Отсутствие единства методологии и системности в сфере институциональной организации налогообложения, а также.четко продуманной налоговой концепции применительно к экономике переходного периода, недостаточная проработанность алгоритма решения проблемы бюджетно-налогового федерализма с использованием экономико-математического инструментария, несоблюдение преемственности налоговой политики на различных этапах ее эволюции не способствует обеспечению стабильности налоговой системы.

ЯОС НАЦИОНАЛЬНАЯ БИБЛИОТЕКА

Преодоление сдерживающего воздействия вышеперечисленных факторов на ход налоговой реформы возможно благодаря применению системы налогового планирования и прогнозирования. Минимизация последствий негативных тенденций и модернизация системы налогового планирования и прогнозирования актуализируют тему диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Поиски способов организации процесса налогообложения и построения теоретических моделей налоговой системы нашли отражение в дореволюционных и послереволюционных работах М.Боголепова, П.Гензеля, Б.Дитмана, А.Исаева, А.Соколова, В.Твердохлёбова, Н.Тургенева. Исторической основой диссертационного исследования явились классические концепции ОБагнера, МВебера, ДжЛокка, Дж.МКейнса, ВЛарето, К.Хикса, Л.Эрхарда. Автором также были испбльзованы труды современных исследователей: ЭАткинсона, А.Лаффера, Дж.Э.Стиглица.

Среди исследований проблем в области налоговедения выделяются работы отечественных'учёных-Ф.Банхаевой, СБессчестной,. А.Брыз-галина, Э.Вознесенского, РГалимзянова, ИГорского, Л.Дуканич, КЗай-ца, В.3осько, З.Клюкович, Т.Ковалёвой, А.Мельник, А.Новиковой, М.Осетровой, В.Панскова, А,Паскачева, В.Перонко, А.Пономарёва, М.Романовского, Б.Сабанти, Р.Саакян, Ф.Садыгова, Р.Сомоева, Д.Чер-ника, Т.Юткиной. Вместе с тем инструментарно-методическиехредст-ва совершенствования системы налогообложения в транзитивной экономике, формой реализации которых выступает система налоговых планов и прогнозов, в научной литературе рассматриваются лишь частично. Ощущается восстребованность систематизированных монографических разработок данной проблематики.

Недостаточная разработанность теоретико-методологических и инструментарно-методических подходов к решению проблемы организации системы налогового планирования и прогнозирования обусловили выбор темы исследования, его цели и задачи.

Цели и задачи исследования. Цель диссертации - на базе использования классических подходов и альтернативных концеп-

ций дать теоретическое обоснование и разработать инструментар-но-методическое обеспечение системы функционирования налоговых планов и прогнозов в условиях современной экономики.

Поставленная цель потребовала' решения ряда задач, определивших логику и структуру исследования:

- проведения анализа эволюции отечественной налоговой системы в условиях переходной экономики;

- выявления тенденции изменения методологических подходов к исследованию налоговой системы в централизованной, переходной и в рыночной экономике;

- рассмотрения роли налогового планирования и прогнозирования как средства инструментарно-методического обеспечения функционирования и развития налоговой системы;

- разработки алгоритмов технологий налогового планирования и прогнозирования и дифференцирования сферы их функционирования;

- обоснования критериев оценки эффективности налогового планирования и прогнозирования;

- разработки методики оптимизации ставок между системами налогообложения федеральных округов с целью упорядочения их взаимодействия в едином налоговом пространстве России.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования выступает система налогового планирования и прогнозирования в современной экономике, призванная обеспечивать эффективность функционирования налоговой системы.

Предметом исследования являются отношения, складывающиеся в процессе модернизации системы налогового планирования и прогнозирования с целью обеспечения устойчивости и функционального совершенствования системы налогообложения.

Теоретико-методологическая основа исследования. Теоретической основой диссертационной работы являются фундаментальные положения о принципах организации российской налоговой системы и её эволюционных преобразованиях в условиях пере-

ходной экономики, а также о родовых императивах индикативного планирования и видовых признаках налогового прогнозирования.

Методологическая основа исследования базируется на диалектической парадигме научного познания, единстве исторического и логического начал в анализе эволюционных процессов.

Диссертационная работа Панасенковой Татьяны Владимировны на тему «Модернизация системы налогового планирования и прогнозирования в современной экономике России» выполнена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, раздела 2 Государственные финансы, п. 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы.

Инструментарно-методический аппарат. Инструментарно-методический аппарат диссертационной работы представлен системно-функциональным подходом, в рамках которого использовались сравнительный анализ, динамические ряды, прогнозные оценки, планово-проектные технологии, экономико-математические методы и статистические группировки и др. Их совокупный эвристический и аналитический потенциал обеспечил достоверность выводов и рекомендаций, полученных в результате диссертационного исследования.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законов Российской Федерации, постановлений Правительства РФ, нормативных актов субъектов федерации, Государственного Комитета РФ по статистике, Администрации Ростовской области, официальных данных научно-методических подразделений Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Ростовской области, материалов монографий, статей в периодических изданиях отечественных и зарубежных экономистов, материалов научно-практических конференций, информационных ресурсов сети Internet, оригинального массива первичной информации, собранной автором диссертационного исследования:

Положения, выносимые на защиту:.

1. Налоговые отношения, складывавшиеся на макроуровне в течение более 80 летнего периода постреволюционной отечественной истории, развивались циклически, в зависимости от смены фаз волновой экономической макродинамики. В условиях экономического подъёма (к примеру, в период НЭПа) наблюдается эффективный курс налоговой политики, а в условиях экономического кризиса-имеет место ужесточение режима функционирования налоговой системы. Исследование, тенденций эволюции системы налогообложения, детерминированных макроэкономическими трендами и характером внешних.усло-вий, выявило в переходной экономике преобладание фаз кризисного состояния;; имеющих длительный период, а в ситуации утверждения основ рыночной экономики - фаз восстановительного экономического роста,.-которые являются доминирующими на этапах оживления («разогрева») экономики, что соответственно отражается и на эффективности функционирования налоговой системы.

; .2. Анализ эволюции становления и развития налоговых отношений .проявил-, важность применения выверенных методологических подходов к выработке стратегий налоговых преобразований. Важной формой» реализации аппарата инструментарно-методических средств совершенствования режима функционирования налоговой системы является система налогового планирования и прогнозирования, активно использовавшаяся .в централизованно-плановой экономике в сфере финансового планирования и впоследствии утратившая свою значимость в реализации целей экономической политики государства.

3. Налоговое планирование представляет собой неотъемлемую часть управления налоговой системой наряду с налоговым администрированием и налоговым регулированием. Вместе с налоговым прогнозированием оно занимает центральное место в управлении налоговой системой.

Основной задачей налогового планирования и прогнозирования является создание оптимальных налоговых форм и наполнение их конкретным содержанием, конструирование методик налогооб-

ложения, адекватно отражающих состояние экономики и политики, исследование налоговых проблем в рамках каждого этапа налогового реформирования.

4. Формирование системы налогового планирования и прогнозирования закладывается на этапе построения «дерева целей», представляющего собой модель взаимодействия стратегии и тактики при реализации задач налоговой политики. Успех налоговых реформ определяется глубиной и обоснованностью концепции системных преобразований всей совокупности налоговых отношений. На последующем этапе реализации стратегии планирования рассчитываются показатели «кост-карты», являющиеся индикаторами при оценке эффективности процесса реализации налоговой политики.

5. Распределение поступлений от системообразующих налогов (НДС, налог на прибыль и др.) между федеральным и региональными бюджетами на сегодняшний день не имеет достаточного научного обоснования, а является результатом эмпирического, а иногда и формально-волевого определения долей поступления, размер которых изменяется незначительно, оставаясь достаточно инерционной величиной. Следствием такого подхода является неравномерность налоговых отчислений в федеральный бюджет различными федеральными округами. Основной причиной этого является установление единых фиксированных ставок налоговых отчислений для всех регионов (в первую очередь, по системообразующим налогам), что не позволяет учитывать особенности конкретного региона. В целях преодоления таких «провалов» в функционировании системы бюджетно-налогового федерализма предложена методика определения оптимальных ставок налоговых отчислений в федеральный и региональные бюджеты (по основным видам налогов), обеспечивающая выравнивание налоговых отчислений между регионами в федеральный бюджет при сохранении общей суммы налоговых поступлений в последний на прежнем уровне.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке концептуальных и инструментарно-методических основ функционирования налоговых планов и прогнозов в условиях современ-

ной экономики. Элементы реального приращения научного знания состоят в следующем:

- предложена авторская позиция по повышению действенности налогового планирования и прогнозирования, базирующаяся на учёте закона налогового переложения, использовании функциональных подходов, отражающих специфику современного этапа процесса налогообложения, применении экономико-математических моделей, позволяющих экономически целесообразно осуществлять распределение налоговых обязательств между субъектами налоговых отношений;

- обоснованы концептуальные предложения по повышению результативности налоговых преобразований, включающие алгоритм реализации налогового планирования и прогнозирования в условиях современной экономики, систему индикаторов по оценке эффективности налоговой системы, представленную в кост-карте, направления совершенствования бюджетно-налогового федерализма, методику оптимизации налоговых ставок между федеральными округами;

- разработано «дерево целей» для формирования методологической основы налоговых преобразований в условиях транзитивной экономики, представляющее собой алгоритм реализации налоговой доктрины государства и тактики её осуществления в краткосрочном и долгосрочном периоде функционирования налоговой политики;

- на основе индикаторов развития налоговой системы разработана «кост-карта», представляющая совокупность оценочных показателей, определяющих эффективность налогового планирования и прогнозирования, и блок-схема алгоритма этапов их реализации, устанавливающая сценарные варианты развития налоговых прогнозов, реальный прогноз и на его базе этапность реализации стратегии налогового планирования;

- обоснован институциональный механизм обеспечения перспективных налоговых преобразований, предусматривающий разработку на его концептуальной основе модельной конструкции организационного взаимодействия законодательных и исполнитель-

ных органов власти и позволяющий создать единую систему налоговых планов и прогнозов;

- разработана модель минимизации интервала налоговых ставок, заключающаяся в перераспределении на основе использования эконометрического инструментария налоговых потоков и позволяющая обеспечить выравнивание налоговых обязательств по системообразующим налогам между федеральными округами посредством замены механизма фиксированных ставок налоговых отчислений для всех регионов на ставки, рассчитанные в результате применения методов экономико-математического моделирования.

Теоретическая значимость исследования определяется актуальностью поставленных задач и уровнем их фундаментальной и прикладной разработанности.

Методологические и теоретические положения диссертации могут быть использованы в дальнейшей исследовательской деятельности по данной тематике.

Разработанные в результате диссертационного исследования положения и выводы используются в учебном процессе Ростовского государственного экономического университета для студентов экономических специальностей при чтении курсов «Экономика общественного сектора», «Налога и налогообложение», «Прогнозирование и планирование в налогообложении», «Налоговый анализ»», «Методология, методика и практика исчисления налогов», а также при чтении проблемно-аналитических спецкурсов.

Практическая значимость диссертационной работы. Предложения по совершенствованию методологии в области налогового планирования и прогнозирования, включающие модельный инструментарий: «дерево целей», «кост-карту», блок-схему алгоритма реализации налогового планирования и прогнозирования, методику оптимизации налоговых ставок между федеральными округами, могут быть

1

использованы исполнительными органами власти, осуществляющими налоговое планирование и прогнозирование, как на уровне федерации, так и на уровне федеральных округов в регионах и муниципалитетах.

Апробация работы. Результаты диссертационного исследования представлены в докладах и сообщениях на ряде межрегиональных и межвузовских конференций в 2001-2004 гг.

. .Предложенные инструментарно-методические средства: «кост-карта», блок-схема алгоритма реализации налогового планирования и прогнозирования, методика оптимизации налоговых ставок между федеральными округами - приняты к рассмотрению Управлением Министерства РФ по налогам и сборам по Ростовской области.

По теме диссертационного исследования опубликовано 7 научных работ общим объёмом 6,25 п.л.

Логическая структура, концептуальная логика. и объём диссертации. Цель и задачи диссертационного исследования определили объём и последовательность его изложения. Работа состоит из введения, трёх глав, включающих девять параграфов, заключения, списка библиографических источников, включающих 172 позиции, 3 приложения. Диссертационное исследование представлено на 145 страницах текста, проиллюстрировано 16 таблицами, 22 рисунками и диаграммами.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены его цель и задачи, сформулирована научная новизна, теоретическая и практическая значимость диссертационной работы.

В первой главе «Эволюционный тренд преобразований налоговой системы России в переходной экономике» рассматривается трансформация налоговой системы, проводится сопоставление налоговых систем в наиболее успешные периоды функционирования государства, исследуется влияние цикличности развития экономики на налоговую систему, устанавливается воздействие теории исторической спирали в налоговой системе, выявляются причины недопонимания значимости налоговых планов и прогнозов в условиях переходной экономики, исследуются их последствия как для налоговой системы, так и для российской экономики в целом, обосновывается необходимость применения налогового планирования и прогнозирования, особенно на этапе трансформации экономических процессов.

Во второй главе - «Реформирование российской системы налогового планирования и прогнозирования» - показана функциональная значимость налогового планирования и прогнозирования, определена его гносеологическая сущность, проведено разграничение сферьг функционирования налогового планирования и прогнозирования, рассмотрена эволюция налоговых планов и прогнозов в командно-административной экономике, в условиях перехода к рынку и в рыночных условиях, изучен зарубежный опыт планирования и прогнозирования, и, соответственно, внесены предложения по их совершенствованию в России, а также предложен институциональный механизм обеспечения налоговых планов и прогнозов.

В третьей главе - «Рыночно-дирижистская модернизация системы налогового планирования и прогнозирования в России» - рассматриваются пути решения проблемы бюджетно-налогового федерализма, проводятся теоретические исследования критериев разграничения налоговых, потоков между уровнями бюджетной системы, выявляется сфера действия, понятий «разграничение налогов» и «распределение налоговых поступлений»; дается методическое обоснование распределения, основанное на теореме В. Парето - распределения и коэффициенте Дж.Дебре, позволяющем оценить уровень распределения налогов между бюджетами по отношению к оптимальному, рассматриваются, модели распределения доходов в рыночной экономике, обосновывается значение принципа Н.Калдора-Дж.Хикса, в основе которого лежит идея компенсации распределительной политики за счёт наращения совокупного налогового потенциала, разработана модель распределения налоговых ставок между федеральными округами, обеспечивающая равномерность налоговых обязательств перед федеральным бюджетом, создан механизм реализации налогового планирования и прогнозирования, включающий «дерево целей», алгоритм его использования, кост-карту для оценки эффективности налоговых планов, а также приведён перспективный прогноз налоговых поступлений.

В заключении диссертации содержатся основные теоретические и практические выводы, полученные в результате научного исследования.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Трансформация налоговой системы, ретроспективно уходящая своими истоками в начало 90-х годов XX века, была направлена на усиление регулирующей функции налогов, на обеспечение условий для накопления производственного капитала и на создание условий для его расширенного воспроизводства. Решение поставленных задач возможно при использовании системы налогового планирования. В диссертационном исследовании выявляется зависимость динамики налоговых поступлений от активизации деятельности в сфере налогового планирования, возрождение которого началось с бюджетных посланий Президента и институционально оформилось с началом разработки Налогового кодекса. В этот же период наметилась тенденция стабильного роста налоговых доходов, то есть налоги стали выполнять воспроизводственную функцию (в 2003 году налоговые доходы увеличились по сравнению с 2002 годом на 16%).

Анализ исполнения обязательств по отдельным видам налогов в 2003 году в Ростовской области показал, что собираемость на уровне 100% была достигнута только по налогу на прибыль (15% в налоговых доходах области), налогу на имущество, всем видам подакцизной продукции. По остальным налогам показатель собираемости необходимо корректировать: так, по НДС уровень недопоступления составил 5%, а он занимает 66,5% в общем объёме налоговых доходов, собираемых по области. По земельному налогу «недобор» составил 17%, по налогу на добычу полезных ископаемых— 41%, по налогу на игорный бизнес потеря доходов составила 4%, по единому социальному налогу - 3%\ При этом на федеральном уровне по вышеуказанным налогам наблюдается тенденция увеличения поступлений.

Исследование показало, что налоговым органам целесообразно усилить внимание к процедуре и инструментарию регионального налогового планирования: укрепить зону налогового планирования по налогу на игорный бизнес, налогу на добычу полезных ис-

1 Отчёты налоговых органов УМНС РФ по Ростовской области за 2002,2003 годы.'

13

копаемых и земельному налогу. В части последнего в 2004-2005 годах ожидается принятие глав Налогового кодекса по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц.

Налоговые преобразования, связанные с принятием специальных глав Налогового кодекса и с предстоящими задачами, возложенными на налоговую систему, приводят к необходимости построения теоретических моделей существующих зависимостей, основанных на новых научно-методологических положениях и подходах, адекватных современным требованиям.

При этом под методологией понимается система концептуальных взглядов и подходов, формирующих ту или иную научно-мировоззренческую позицию автора исследования при изучении способов организации и оптимизации процесса налогообложения и построения его теоретических моделей. В диссертационной работе проводится исследование системы налогового планирования и прогнозирования, её трансформации и оптимизации в ходе переходного периода, ведущего истоки с начала 90-х годов и по текущий период. Поэтому анализ теоретических основ, законов, закономерностей, гипотез, концепций, моделей и составляет тот методологический базис, формой реализации которого выступает система налогового планирования и прогнозирования.

Теоретико-методологический инструментарий, используемый при разработке налоговых планов и прогнозов, включает учёт закона налогового переложения, а также поле воздействия искажающих и корректирующих налогов, соблюдение критериев достаточности и эффективности налогообложения, которые, соответственно, устанавливают нижний и верхний предел налоговых ставок. Вместе с тем при разработке на основе налоговой стратегии тактики налоговой политики целесообразно следовать, во-первых, положениям концепции АЛаффера, в соответствии с которой (на примере графической интерпретации) устанавливается предельный уровень налоговых изъятий (помимо этой концепции существуют теории предельного налога, определяющие его уровень на основе эконометрических моделей); во-

вторых, учитывать закономерные тенденции, выявленные и обобщённые в теории А.Вагнера и Л.Эрхарда, в соответствии с которой для постоянно увеличивающихся государственных расходов требуется, соответственно, регулярное увеличение налогов. Данная теория вступает в противоречие с концепцией АЛаффера, поэтому целесообразно привести в баланс расходную и доходную части бюджета, ибо увеличение ставки налогов в конечном итоге приведёт к сокращению объёма их поступлений. Учёт императивов и особенностей этих двух теорий обусловливает необходимость применения версии сочетания подходов и инструментальных средств дискреционной и автоматической бюджет -но-налоговой политики, системы встроенных автоматических стабилизаторов, мультипликационных механизмов, циклических моделей развития экономики.

В диссертационной работе подчёркивается, что налоговое планирование является важным компонентом в системе государственного планирования и. неотъемлемой частью управления.налого-вой системой.

Исследование взаимосвязи между налоговым планированием и прогнозированием позволило автору на основе применения методов конструирования соответствующих технологий определить их функциональные границы: краткосрочное (оперативное), текущее и среднесрочное налоговое планирование не входит в зону налогового прогнозирования, а долгосрочное и перспективное налоговое планирование относится к области функционирования системы налогового прогнозирования. Точкой их пересечения является зона перспективного налогового планирования и среднесрочного налогового прогнозирования. Однако на сегодняшний день в литературе имеет место смешение этих понятий.

В России пока не сложилась содержательно система налогового прогнозирования, ибо незавершённость процесса законотворчества и введение в действие новых налоговых законов не способствуют проведению даже краткосрочного достоверного налогового прогноза. Наряду с этим ещё не созданы структуры, которые бы за-

нимались прогнозом динамики фискальных поступлений и влияния налогообложения на развитие экономики. Каждый департамент Министерства экономического развития и торговли контролирует только те процессы и показатели, за которые отвечает непосредственно. К тому же в России еще не создана единая информационная база по налоговой отчетности и изменениям макроэкономических показателей по регионам и в целом по стране. В связи с этим автор считает, что существует острая потребность создания в федеральных округах центров налогового прогнозирования, а в региональных налоговых органах - информационно-аналитических отделов.

В разработке стратегии и технологии планирования и прогнозирования развития налоговой системы существенная роль принадлежит органам местного самоуправления в соответствии с их компетенциями. Механизм содержательного и организационного взаимодействия исполнительных органов власти в части формирования налоговых планов на региональном уровне приводится на рис. 1.

В соответствии с трёхуровневой конструкцией бюджетной системы налоговые органы также подразделяются на три уровня. На уровне федерации решаются стратегические, методологические, организационные, координирующие и административные задачи. На региональном уровне налоговые органы осуществляют тактические, интегрирующие, а также координирующие и административные задачи. На местном уровне преимущественно решаются задачи по контролю за исполнением налогового законодательства.

В системе налогового планирования и прогнозирования центральное место занимает механизм распределения налоговых полномочий между уровнями бюджетной системы, то есть устройство налогового федерализма. Это фундамент налоговой системы, на основе которого формируется доходная часть региональных и муниципальных бюджетов. В 2003 году в консолидированный бюджет РФ Ростовская область перечислила 63% собранных налоговых доходов, что свидетельствует о тенденции централизации налоговых поступлений на уровне федерации.

Комитет по управлению государственным имуществом

Комитет по земельным ресурсам и землеустройству области

Управление финансовых ресурсов и налоговой политики Администрации области

/Исходная^ информация для расчета

налогооблагаемой базы У

/Фактические данные для расчета базовой до -ходности по единому налогу У

р ~ Заместители главы I Администрации области I по курируемым вопросам

Областные органы исполнительной власти

Отраслевые министерства

Прогноз н/о базы по группе > экологических и водных налогов/

тг

ведения о недотеп/ -ке в региональный \ бюджет по всем ! видам налогов у

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

/^ЗИИИТЗГИГТГГх Отчет формы 5-НБН "О базе~~\ Г ) налогообложения по основным )

доходов

видам налогов

УМНС РФ по РО

, Информация об объемах4 выпадающих доходов в : , связи с наличием 'Л налоговых льгот

з;

| Министерство | экономики, торговли, I международных и | внешних связей области .

Ж

' Прогноз по налого- \ облагаемой базе в сфере I торговли, бытового I ' обслуживания I

Рис. 1. Механизм взаимодействия органов исполнительной власти Ростовской области по формированию налоговых планов и прогнозов1

,1 Разработан автором на основе региональной инфраструктуры, обеспечивающей реализацию налоговых планов и прогнозов

Налоговое планирование как часть бюджетного планирования призвано обеспечить эффективность функционирования механизма аккумулирования и распределения финансовых ресурсов.

Существующее распределение поступлений от системообразующих налогов (НДС, налог на прибыль и др.) между федеральным и региональными бюджетами не имеет достаточного обоснования, а является результатом эмпирического, а иногда административного определения долей поступления, размер которых относительно стабилен и является инерционной величиной.

Следствием такого подхода при распределении налоговых поступлений в консолидированный бюджет является неравномерность налоговых отчислений в федеральный бюджет между различными регионами, достигающая более 20% разрыва между отдельными федеральными округами. На рис. 2 приведены расчетные (на основе статистической информации) данные, показывающие распределение налоговых отчислений между федеральным и региональными бюджетами по федеральным округам.

Рис. 2. Распределение налоговых поступлений по федеральным округам между федеральным и региональным бюджетом в 2003 году1

1 Рассчитано автором на основе отчётов налоговых органов за 2003 год. 18

Информационный массив (рис. 2) свидетельствует о том, что ПФО (Приволжский федеральный округ) и УФО (Уральский федеральный округ) отчисляют до 60 и более процентов всех налоговых поступлений, при этом два федеральных округа СЗО (СевероЗападный федеральный округ) и ДФО (Дальневосточный федеральный ОКр-,) Ътчисляют в федеральный бюджет до 40% от всех нало-говых'посту плений.

Наиболее сбалансированными являются существующие ставки отчислений'для Южного и Сибирского федеральных округов (ЮФОйСФО).

На рис. 3 показано распределение поступлений от НДС в федеральный бюджет по федеральным округам в 2003 году, из которого следует очевидная неравномерность налоговых обязательств по семи федеральным округам: так, Центральный федеральный округ перечисляет в федеральный бюджет 39%, а Южный и СевероЗападный федеральные округа отчисляют только 8%.

{

ДФО

СФО 9%

Рис. 3. Распределение поступлений от НДС в федеральный бюджет по федеральным округам в 2003 году1

За природные ресурсы Центральный округ перечисляет в федеральный бюджет только 0,1%, а Уральский федеральный округ -соответственно 46%.

Такой значительный диапазон разрыва не способствует соблюдению императивов единого экономического пространства на

Рассчнтано автором на основе отчётов налоговых органов за 2003 год.

территории российского государства, изложенного в п. 1 статьи 8 Конституции РФ.

Проблема заключается в том, что фиксированные ставки перечисляемых в федеральный центр налогов не учитывают их доли в бюджетах федеральных округов, и поэтому в одном федеральном округе данный размер налоговых ставок не оказывает угнетающего воздействия на доходную часть бюджета округа, а в другом только по одному налогу округ передаёт в федеральный бюджет более 80% доходов.

Аналогичная ситуация неравномерного распределения налоговых отчислений показана на рис. 4.

Рис. 4. Распределение поступлений от платежей за пользование природными ресурсами в федеральный бюджет по федеральным округам в 2003 году1

В сложившейся ситуации представляется целесообразным равномерно распределить налоговые поступления по федеральным округам. Данная целевая установка может быть решена на основе использования методов экономико-математического моделирования.

Для получения желаемых результатов при моделировании распределительных потоков необходимо решить оптимизационную задачу, которая сформулирована автором, следующим образом: найти оптимальные ставки налоговых отчислений в федеральный и ре-

' Рассчитано автором на основе отчётов налоговых органов за 2003 год 20

тональные бюджеты по основным видам налогов, обеспечивающие равномерность налоговых отчислений между регионами в федеральный бюджет, сохранив при этом объём налоговых поступлений в последний на прежнем уровне.

Задача оптимизации в такой постановке может быть решена с применением методов нелинейного программирования.

В качестве целевой функции используем зависимость налоговых поступлений в федеральный бюджет от ставок налоговых отчислений по основным (либо заданным) налогам.

где: — суммарные поступления в федеральный бюджет;

^пт — налоговые поступления по m-му учитываемому налогу для п-го федерального округа;

8Ттп — ставка налоговых отчислений.по m-му учитываемому налогу для п-го федерального округа;

М- количество учитываемых налогов.

Ограничениями в данной задаче оптимизации являются допустимые границы изменения налоговых ставок для каждого из учитываемых налогов, т.е.

где: ST™,ST™ - предельно допустимые значения налоговых отчислений по m-му учитываемому налогу для п-го федерального округа.

Как следует из формул (1) и (2), постановка задачи оптимизации сформулирована в наиболее общем виде, позволяя находить оптимальные ставки налоговых отчислений для каждого из федеральных округов. Однако, как показали исследования, среди семи федеральных округов есть территории с близким характером нало-

говых отчислений. В частности ЦФО, ПФО и„УФО или ЮФО и СФО, а также СЗФО и ДФО.

В связи с этим при постановке задачи оптимизации, а конкретнее - при определении ограничений в формуле, (2Х можно накладывать дополнительные ограничения на равенство ставок налоговых отчислений по группам федеральных округов. Именно в такой постановке была решена задача оптимизации ставок налоговых отчислений для семи федеральных округов по четырем основным налогам и платежам: налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, акцизам и платежам за использование природных ресурсов.

Значения ставок налоговых отчислений в федеральный бюджет по федеральным округам по действующему законодательству и соответствующие величины, полученные в результате решения задачи оптимизации, приведены в таблице 1.

Таблица 1. Значения ставок налоговых отчислений в федеральный бюджет по федеральным округам1

Налог на прибыль НДС 1. Акцизные сборы Платежи за пользование природными ресурсами

Действ Оптим Действ Оптим Действ Оптим Действ Оптим

ЦФО 25% 25% 100% 85%* 50% 50% 19% *19%

СЗФО 25% 45% 100% 100% 50% 80% 19% 40%

ЮФО 25% 45% 100% 100% 50% 50% 19% 19%

ПФО 25% 25% 100% 85% 50% 50% 19% 19%

УФО 25% 25% 100% 85% 50% 50% 19% 19%

СФО 25% 45% 100% 100% 50% 50% 19% 19%

ДФО 25% 45% 100% 100% 50% 80%. 19% .40%

В результате применения рассчитанных ставок налоговых отчислений суммарные налоговые поступления в федеральный бюджет практически не изменятся (максимальные изменения на ±0,5%), при этом отчисления по федеральным округам распределятся равномерно, как показано на рис. 5.

1 рассчитано автором по результатам разработанной модели оптимизации. 22

Распределение налоговых поступлений по федеральным округам (после оптимизации)

Рис 5. Распределение налоговых поступлений по федеральным округам (после оптимизации)1

Численные-значения суммарных налоговых отчислений в федеральный бюджет по федеральным округам по действующему закону и после решения задачи оптимизации приведены в таблице 2.

В результате решения задачи оптимизации неравномерность налоговых отчислений сократилась с 22,4% до 10,6%, т.е. более, чем в два раза.

Таблица 2. Численные значения суммарных налоговых отчислений в федеральный бюджет по федеральным округам2

ЦФО СЗФО ЮФО ПФО УФО СФО ДФО

При действующих ставках (%) 61,3 41,6 49,2 59,1 62,3 47,3 38,9

После оптимизации ставок (%) 55,8 52,4 53,6 54,3 57,7 52,0 47,1

Предложенный механизм оптимизации ставок налоговых отчислений может быть использован при решении аналогичной задачи для регионов - субъектов Федерации внутри каждого федерального округа.

1 Рассчитано автором по результатам разработанной модели оптимизации.

2 Рассчитано автором на основе отчетов налоговых органов за 2003 год и на основе результатов моделирования.

Прикладной аспект налогового планирования и прогнозирования предлагается реализовать,посредством использования «дерева целей» - метода, применяемого в математической статистике и адаптированного к решению поставленных в диссертации задач. «Дерево целей» представляет собой иерархию целей, где главной целевой установкой является генеральная цель (миссия), а подцели нижнего уровня (в качестве инструментарных'средств) обеспечивают достижение вышестоящей цели и в то же время сами являются целями для следующего, более низкого уровня. Эта цепная взаимосвязь выстраивается до установления конкретных оперативных задач в рамках функционирования региональной налоговой политики. - - , .

«Дерево целей» отражает взаимосвязь налогового планирования и прогнозирования. Первый блок являет собой генеральную цель - налоговую доктрину государства, которая предусматривает обеспечение стабильности и эффективности налоговой системы государства. Последующие два блока являются налоговой стратегией государства, которая включает стимулирование экономического роста и создание благоприятного регионального налогового климата. Каждая подцель налоговой стратепш государства имеет систему подцелей, которые относятся к налоговой тактике государства.

В совокупности налоговая доктрина государства и налоговая стратегия образуют зону налогового прогнозирования, а налоговая тактика относится к области налогового планирования.

Теоретико-методологическое и прикладное исследование налогового планирования и прогнозирования показало, что эти два тесно взаимосвязанных процесса являются наиболее важными и значимыми в области налоговедения, ибо в ходе их реализации находит своё воплощение и налоговое регулирование, построенное на использовании единых методологических подходов и экономико-математических моделей, и налоговое администрирование как неотъемлемая часть управления налоговой системой, а уже на этой основе формируется эффективная налоговая политика государства.

Результаты диссертационного исследования опубликованы в следующих работах:

1. Кузнецов Н.Г., Мелешкина Т.В. Налогообложение как способ поддержки приоритетных направлений развития экономики // Развитие финансово-кредитного механизма в российской экономике. Материалы региональной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава и практических работников г. Ростова-на-Дону / РГЭУ.- Ростов-на-Дону. 1998. - 0,2 пл., в т.ч. авторских 0,1 п.л.

2. Панасенкова Т.В. Развитие системы налогового учёта в России // Вестник Академии. - 2002.- №2.- С.54.- 0,4 п.л.

3. Панасенкова Т.В. Проблемы развития налогового учёта в России // Бюджетно-налоговая политика российского государства в период реформ: Материалы межрегиональной научно-практической конференции молодых учёных, аспирантов, студентов, преподавателей Вузов РФ / РГЭУ «РИНХ». - Ростов-на-Дону. -2002. - 0,1 пл.

4. Кузнецов Н.Г., Чернышева Н.И., Панасенкова Т.В. Трансформация системы налогового планирования и прогнозирования. Логистика: теория и практика // Материалы первого Южно-Российского логистического форумаУ РГЭУ «РИНХ». - Ростов-на-Дону. - 2003. - 0,8 пл., в т.ч. авторских 0,5 пл.

5. Панасенкова Т.В. Методологическое обеспечение налоговых преобразований региона // Юридический Вестник. - 2003. -№1.-0,75 п.л.

6. Кузнецов Н.Г., Чернышева Н.И., Панасенкова Т.В. Моделирование налоговых отношений как фактор планомерного достижения стабильной налоговой системы // Технологии управления. -2004. - №1. - 0,5 п.л., в т.ч. авторских 0,3 пл.

7. Панасенкова Т.В. Налоговое планирование и прогнозирование: функциональная роль и механизм реализации. Монография. -Ростов-на-Дону: РГЭУ «РИНХ», 2004.-3,5 пл.

Изд. № 140/3281. Подписано к печати 24.05.04: Объем 1,0 уч.-изд. л. Бумага офсетная. Печать офсетная. Гарнитура «Тайме».1 Формат 60x84/16.» Заказ № 21/114. Тираж 120 экз., «С» 140.

344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69. РГЭУ «РИНХ». Издательство. Отпечатано в Издательстве СКАГС. 344007, г. Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 70.

04- 1 46 2*)

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Панасенкова, Татьяна Владимировна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1 ЭВОЛЮЦИОННЫЙ ТРЕНД ПРЕОБРАЗОВАНИЙ

НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ В ПЕРЕХОДНОЙ ЭКОНОМИКЕ.

1.1. Трансформация налоговой системы в переходной экономике России.

1.2. Тенденции развития налоговой системы.

1.3. Концептуальные подходы к построению эффективной системы налогообложения и определение вектора налоговых изменений

ГЛАВА 2 РЕФОРМИРОВАНИЕ РОССИЙСКОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И

ПРОГНОЗИРОВАНИЯ.

2.1. Функциональная роль системы налогового планирования и прогнозирования.

2.2. Эволюция системы налогового планирования и прогнозирования.

2.3. Институциональный механизм регионального обеспечения налоговых планов и прогнозов.

ГЛАВА 3 РЫНОЧНО-ДИРИЖИСТСКАЯ МОДЕРНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ В РОССИИ.

3.1. Совершенствование системы налогового прогнозирования и планирования в процессе становления рыночной экономики.

3.2. Моделирование налоговых отношений как инструмент поступательного достижения стабильности налоговой системы.

3.3. Механизм реализации системы приоритетов налогового планирования и прогнозировании в современной экономике.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Модернизация системы налогового планирования и прогнозирования в современной экономике России"

Актуальность темы исследования. В процессе перехода экономики России к модели рыночного типа налоговая политика претерпела существенную трансформацию. В сложившейся ситуации институционально-нормативного регулирования налоговой системы, процесса её реформирования, отличающегося нестабильностью и противоречивостью, особую значимость приобретает разработка научно-методических подходов к формированию эффективного налогового механизма. Налоги становятся действенным инструментом рыночно-экономических преобразований, призванным повысить эффективность регулирующего воздействия государства на модернизацию рыночного хозяйства. Налоговая система становится определяющим фактором обеспечения эффективности проводимых реформ.

Преобразования налоговой системы, направленные на снижение налогового бремени (снижение ставки налога на прибыль с 35 до 24%, унификация ставки подоходного налога до 13% и др.), на сокращение региональных (останется только три налога: налог на имущество организаций, транспортный налог и налог на игорный бизнес) и местных налогов (также три налога: налог на имущество физических лиц, земельный налог и налог на рекламу), приводят к необходимости построения адекватных современным требованиям и условиям перспективных концептуальных моделей, значимость которых на данном этапе явно недооценена.

Отсутствие единства методологии и системности в сфере институциональной организации налогообложения, а также четко продуманной налоговой концепции применительно к экономике переходного периода, недостаточная проработанность алгоритма решения проблемы бюджетно-налогового федерализма с использованием экономико-математического инструментария, несоблюдение преемственности налоговой политики на различных этапах ее эволюции не способствует обеспечению стабильности налоговой системы.

Преодоление сдерживающего воздействия вышеперечисленных факторов на ход налоговой реформы возможно благодаря применению системы налогового планирования и прогнозирования. Минимизация последствий негативных тенденций и модернизация системы налогового планирования и прогнозирования актуализируют тему диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Поиски способов организации процесса налогообложения и построения теоретических моделей налоговой системы нашли отражение в дореволюционных и послереволюционных работах М. Боголепова, П. Гензеля, Б. Дитмана, А. Исаева, А. Соколова, В. Твердохлё-бова, Н. Тургенева. Исторической основой диссертационного исследования явились классические концепции О. Вагнера, М. Вебера, Дж. Локка, Дж. М. Кейнса, В. Парето, К. Хикса, J1. Эрхарда. Автором также были использованы труды современных исследователей: Э. Аткинсона, А. Лаффера, Дж. Э. Стиглица.

Среди исследований проблем в области налоговедения выделяются работы отечественных учёных Ф. Банхаевой, О. Бессчестной, А. Брызгалина, Э. Вознесенского, Р. Галимзянова, И. Горского, Л. Дуканич, Н. Зайца, В. Зось-ко, 3. Клюкович, Т. Ковалёвой, А. Мельник, А. Новиковой, М. Осетровой, В. Панскова, А. Паскачева, В. Перонко, А. Пономарёва, М. Романовского, Б. Сабанти, Р. Саакян, Ф. Садыгова, Р. Сомоева, Д. Черника, Т. Юткиной. Вместе с тем инструментарно-методические средства совершенствования системы налогообложения в транзитивной экономике, формой реализации которых выступает система налоговых планов и прогнозов, в научной литературе рассматриваются лишь частично. Ощущается восстребованность систематизированных монографических разработок данной проблематики.

Недостаточная разработанность теоретико-методологических и инстру-ментарно-методических подходов к решению проблемы организации системы налогового планирования и прогнозирования обусловили выбор темы исследования, его цели и задачи.

Цели и задачи исследования. Цель диссертации - на базе использования классических подходов и альтернативных концепций дать теоретическое обоснование и разработать инструментарно-методическое обеспечение системы функционирования налоговых планов и прогнозов в условиях современной экономики.

Поставленная цель потребовала решения ряда задач, определивших логику и структуру исследования:

S проведения анализа эволюции отечественной налоговой системы в условиях переходной экономики;

S выявления тенденции изменения методологических подходов к исследованию налоговой системы в централизованной, переходной и в рыночной экономике;

S рассмотрения роли налогового планирования и прогнозирования как средства инструментарно-методического обеспечения функционирования и развития налоговой системы;

S разработки алгоритмов технологий налогового планирования и прогнозирования и дифференцирования сферы их функционирования;

S обоснования критериев оценки эффективности налогового планирования и прогнозирования;

S разработки методики оптимизации ставок между системами налогообложения федеральных округов с целью упорядочения их взаимодействия в едином налоговом пространстве России.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования выступает система налогового планирования и прогнозирования в современной экономике, призванная обеспечивать эффективность функционирования налоговой системы.

Предметом исследования являются отношения, складывающиеся в процессе модернизации системы налогового планирования и прогнозирования с целью обеспечения устойчивости и функционального совершенствования системы налогообложения.

Теоретико-методологическая основа исследования. Теоретической основой диссертационной работы являются фундаментальные положения о принципах организации российской налоговой системы и её эволюционных преобразованиях в условиях переходной экономики, а также о родовых императивах индикативного планирования и видовых признаках налогового прогнозирования.

Методологическая основа исследования базируется на диалектической парадигме научного познания, единстве исторического и логического начал в анализе эволюционных процессов.

Диссертационная работа Панасенковой Татьяны Владимировны на тему "Модернизация системы налогового планирования и прогнозирования в современной экономике России" выполнена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, раздела 2 Государственные финансы, п. 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы.

Инструментарно-методический аппарат. Инструментарно-методический аппарат диссертационной работы представлен системно-функциональным подходом, в рамках которого использовались сравнительный анализ, динамические ряды, прогнозные оценки, планово-проектные технологии, экономико-математические методы и статистические группировки и др. Их совокупный эвристический и аналитический потенциал обеспечил достоверность выводов и рекомендаций, полученных в результате диссертационного исследования.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законов Российской Федерации, постановлений Правительства РФ, нормативных актов субъектов федерации, Государственного Комитета РФ по статистике, Администрации Ростовской области, официальных данных научно-методических подразделений Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Ростовской области, материалов монографий, статей в периодических изданиях отечественных и зарубежных экономистов, материалов научно-практических конференций, информационных ресурсов сети Internet, оригинального массива первичной информации, собранной автором диссертационного исследования.

Положения, выносимые на защиту:

1. Налоговые отношения, складывавшиеся на макроуровне в течение более 80 летнего периода постреволюционной отечественной истории, развивались циклически, в зависимости от смены фаз волновой экономической макродинамики. В условиях экономического подъёма (к примеру, в период НЭПа) наблюдается эффективный курс налоговой политики, а в условиях экономического кризиса имеет место ужесточение режима функционирования налоговой системы. Исследование тенденций эволюции системы налогообложения, детерминированных макроэкономическими трендами и характером внешних условий, выявило в переходной экономике преобладание фаз кризисного состояния, имеющих длительный период, а в ситуации утверждения основ рыночной экономики - фаз восстановительного экономического роста, которые являются доминирующими на этапах оживления («разогрева») экономики, что соответственно отражается и на эффективности функционирования налоговой системы.

2. Анализ эволюции становления и развития налоговых отношений проявил важность применения выверенных методологических подходов к выработке стратегий налоговых преобразований. Важной формой реализации аппарата инструментарно-методических средств совершенствования режима функционирования налоговой системы является система налогового планирования и прогнозирования, активно использовавшаяся в централизованно-плановой экономике в сфере финансового планирования и впоследствии утратившая свою значимость в реализации целей экономической политики государства.

3. Налоговое планирование представляет собой неотъемлемую часть управления налоговой системой наряду с налоговым администрированием и налоговым регулированием. Вместе с налоговым прогнозированием оно занимает центральное место в управлении налоговой системой.

Основной задачей налогового планирования и прогнозирования является создание оптимальных налоговых форм и наполнение их конкретным содержанием, конструирование методик налогообложения, адекватно отражающих состояние экономики и политики, исследование налоговых проблем в рамках каждого этапа налогового реформирования.

4. Формирование системы налогового планирования и прогнозирования закладывается на этапе построения «дерева целей», представляющего собой модель взаимодействия стратегии и тактики при реализации задач налоговой политики. Успех налоговых реформ определяется глубиной и обоснованностью концепции системных преобразований всей совокупности налоговых отношений. На последующем этапе реализации стратегии планирования рассчитываются показатели «кост-карты», являющиеся индикаторами при оценке эффективности процесса реализации налоговой политики.

5. Распределение поступлений от системообразующих налогов (НДС, налог на прибыль и др.) между федеральным и региональными бюджетами на сегодняшний день не имеет достаточного научного обоснования, а является результатом эмпирического, а иногда и формально-волевого определения долей поступления, размер которых изменяется незначительно, оставаясь достаточно инерционной величиной. Следствием такого подхода является неравномерность налоговых отчислений в федеральный бюджет различными федеральными округами. Основной причиной этого является установление единых фиксированных ставок налоговых отчислений для всех регионов (в первую очередь, по системообразующим налогам), что не позволяет учитывать особенности конкретного региона. В целях преодоления таких «провалов» в функционировании системы бюджетно-налогового федерализма предложена методика определения оптимальных ставок налоговых отчислений в федеральный и региональные бюджеты (по основным видам налогов), обеспечивающая выравнивание налоговых отчислений между регионами в федеральный бюджет при сохранении общей суммы налоговых поступлений в последний на прежнем уровне.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке концептуальных и инструментарно-методических основ функционирования налоговых планов и прогнозов в условиях современной экономики. Элементы реального приращения научного знания состоят в следующем:

S предложена авторская позиция по повышению действенности налогового планирования и прогнозирования, базирующаяся на учёте закона налогового переложения, использовании функциональных подходов, отражающих специфику современного этапа процесса налогообложения, применении экономико-математических моделей, позволяющих экономически целесообразно осуществлять распределение налоговых обязательств между субъектами налоговых отношений;

S обоснованы концептуальные предложения по повышению результативности налоговых преобразований, включающие алгоритм реализации налогового планирования и прогнозирования в условиях современной экономики, систему индикаторов по оценке эффективности налоговой системы, представленную в кост-карте, направления совершенствования бюджетно-налогового федерализма, методику оптимизации налоговых ставок между федеральными округами;

S разработано «дерево целей» для формирования методологической основы налоговых преобразований в условиях транзитивной экономики, представляющее собой алгоритм реализации налоговой доктрины государства и тактики её осуществления в краткосрочном и долгосрочном периоде функционирования налоговой политики;

S на основе индикаторов развития налоговой системы разработана «кост-карта», представляющая совокупность оценочных показателей, определяющих эффективность налогового планирования и прогнозирования, и блок-схема алгоритма этапов их реализации, устанавливающая сценарные варианты развития налоговых прогнозов, оптимальный прогноз и на его базе этапность реализации стратегии налогового планирования;

S обоснован институциональный механизм обеспечения перспективных налоговых преобразований, предусматривающий разработку на его концептуальной основе модельной конструкции организационного взаимодействия законодательных и исполнительных органов власти и позволяющий создать единую систему налоговых планов и прогнозов;

S разработана модель минимизации интервала налоговых ставок, заключающаяся в перераспределении на основе использования эконометрическо-го инструментария налоговых потоков и позволяющая обеспечить выравнивание налоговых обязательств по системообразующим налогам между федеральными округами посредством замены механизма фиксированных ставок налоговых отчислений для всех регионов на ставки, рассчитанные в результате применения методов экономико-математического моделирования.

Теоретическая значимость исследования определяется актуальностью поставленных задач и уровнем их фундаментальной и прикладной разработанности.

Методологические и теоретические положения диссертации могут быть использованы в дальнейшей исследовательской деятельности по данной тематике.

Разработанные в результате диссертационного исследования положения и выводы используются в учебном процессе Ростовского государственного экономического университета для студентов экономических специальностей при чтении курсов «Экономика общественного сектора», «Налоги и налогообложение», «Прогнозирование и планирование в налогообложении», «Налоговый анализ», «Методология, методика и практика исчисления налогов», а также при чтении проблемно-аналитических спецкурсов.

Практическая значимость диссертационной работы. Предложения по совершенствованию методологии в области налогового планирования и прогнозирования, включающие модельный инструментарий: «дерево целей», «кост-карту», блок-схему алгоритма реализации налогового планирования и прогнозирования, методику оптимизации налоговых ставок между федеральными округами, могут быть использованы исполнительными органами власти, осуществляющими налоговое планирование и прогнозирование, как на уровне федерации, так и на уровне федеральных округов в регионах и муниципалитетах.

Апробация работы. Результаты диссертационного исследования представлены в докладах и сообщениях на ряде межрегиональных и межвузовских конференций в 2001 - 2004 годах.

Предложенные инструментарно-методические средства: «кост-карта», блок-схема алгоритма реализации налогового планирования и прогнозирования, методика оптимизации налоговых ставок между федеральными округами приняты к рассмотрению Управлением Министерства РФ по налогам и сборам по Ростовской области.

По теме диссертационного исследования опубликовано 7 научных работ общим объёмом 6,25 п.л.

Логическая структура, концептуальная логика и объём диссертации. Цель и задачи диссертационного исследования определили объём и последовательность его изложения. Работа состоит из введения, трёх глав, включающих девять параграфов, заключения, списка библиографических источников, включающих 172 позиции, 3 приложения. Диссертационное исследование представлено на 145 страницах текста, проиллюстрировано 16 таблицами, 22 рисунками и диаграммами.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Панасенкова, Татьяна Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Эволюция цивилизованной налоговой системы ведёт свои истоки с конца XIX века. Важным этапом развития налоговой системы можно считать период НЭПа. На этом этапе развития государства активно проводилась политика стимулирования частного сектора экономики, развития предпринимательства, поощрялись конкурентные методы борьбы за рыночные позиции, экономическая свобода, и, как следствие, был ощутимый рост промышленного капитала. Начиная со второй 20-х годов экономическая ситуация обостряется, а с 1930 года, вместе с окончанием НЭПа, закончился первый в истории советского государства период развития налоговой системы. В СССР сложилась сложная и громоздкая система бюджетных взаимоотношений, включающая более 86 видов платежей в бюджет. Как следствие, возникла необходимость преобразований в налоговой системе. Основная цель данных преобразований - упростить систему налогообложения. На основании постановления ЦИК и СНК от 02.09.1930 года «О налоговой реформе» вместо многочисленных платежей, налогов и сборов в бюджет были установлены два обязательных платежа для государственных предприятий и организаций -налог с оборота и отчисления от прибыли. В итоге этих преобразований доходы государства стали формироваться не за счет налогов, а посредством прямых изъятий части ВНП в бюджет. Несмотря на то, что в советский период на понятие «налог» в течение многих десятилетий было наложено «табу», налоговая система продолжала функционировать и включала помимо подоходного налога и различных платежей из прибыли предприятий, налог с оборота, налог на владельцев автомашин, налоги на кустарей, налог на холостяков, налог со зрелищных мероприятий, сельскохозяйственный налог. Вместе с тем взимались местные налоги с населения, связанные с туристической деятельностью, рыболовством и охотой.

Начиная с 1930 года и до конца 80-х годов налоговая политика основывалась на командно-административных методах воздействия государства на предприятия, которые регулировались многочисленными инструкциями, индивидуальными нормативами, указаниями, предписаниями.

С переходом к рыночной экономике роль централизованно-директивного планирования утратила свою значимость.

На смену латентной форме налоговых отношений приходит новый вариант налоговой системы, ориентированный на рыночные принципы. Вместе с тем, развитие налоговой системы в период с 1991 года по 1999 характеризуется тяжестью налогового гнёта, неравномерностью распределения налогового бремени и т.д. При реформировании налоговой системы оказались неучтёнными такие базовые методологические положения, активно используемые в развитых странах, как законы налогового переложения, Кривая Лаффера, предельное налоговое бремя, а также экономико-математические модели, использование, которых позволяет стабильно и эффективно функционировать налоговой системе. Методологически выверенный базис налоговых преобразований особенно важен для становления системы налогового планирования и прогнозирования. Специфика переходного периода, для которого характерна структурная деформированность экономических w 142 отношений, ослабила стабильность системы финансового планирования, что повлияло на горизонт (период) составления финансовых планов. Так, практически перестало существовать долгосрочное и сохранилось только оперативное финансовое планирование.

Значимость финансового и, в частности налогового планирования, ^ возросла со второй половины 90-х годов, когда начали активно разрабатываться среднесрочные планы и программы экономического развития страны, планироваться мероприятия по мобилизации доходов в бюджет, требующие соответственно финансового обеспечения, состоящего на 80-90% из налоговых доходов бюджета.

Возрождение государственного планирования способствовало качественной трансформации системы налогового планирования, проведения соответствующих научных разработок в планировании налоговых доходов. Процесс налогового планирования предусматривает приведение в соответствие с действующим налоговым механизмом стратегии и тактики, что позволяет повысить уровень налоговых поступлений и при этом соблюсти баланс экономических интересов. 0, Зачастую налоговое планирование отождествляется с налоговым прогнозированием. С целью разграничения этих понятий целесообразно рассмотреть их виды. Краткосрочное (оперативное) - до одного года и текущее - на один год налоговое планирование не входит в зону налогового прогнозирования, а долгосрочное (более пяти лет) и среднесрочное (три-пять лет) налоговое планирование уже относится к области функционирования налогового прогнозирования.

Процесс налогового прогнозирования, предшествующий налоговому планированию включает несколько этапов. На первом этапе формулируются стратегические цели налоговой политики, разрабатываются и утверждаются концепции налогообложения, определяются органы, обеспечивающие реализацию сформированной концепции. На втором этапе разрабатываются критерии и индикаторы развития налоговой системы, которые отражаются в так называемой кост-карте, представляющей собой комплекс оценочных результативных показателей развития налоговой системы, которые ежегодно или ежеквартально резюмируются и в случае необходимости проводятся коррекционные меры. На третьем и четвертом этапе формируются варианты налоговых прогнозов, на основе которых разрабатывается оптимальный вариант, которому предшествует фундаментальный анализ и оценка предварительных вариантов налоговых концепций. На этом этапе заканчивается область налогового прогнозирования, включающая наличие налоговой доктрины, стратегического видения закономерностей динамики налогового потенциала, целевой картины будущих налоговых поступлений, хотя бы на 3 года вперед. На пятом этапе формируется поле воздействия тактического и оперативного налогового планирования, направленное, в основном, на определение текущих целей и мероприятий реализации налоговой политики. Налоговое планирование объединяет все уровни управления с помощью «иерархии» планов и прогнозов: стратегических, текущих, оперативных и планов подразделений и исполнителей. Налоговое планирование является тактикой налогообложения, предусматривающей принцип минимизации потерь и выпадающих доходов. На шестом этапе налогового планирования осуществляется контроль за исполнением налоговых доходов, принятие мер оперативного воздействия при установлении нарушений налогового законодательства, экономический анализ исполнения налоговых доходов, обобщение итогов функционирования системы налогового планирования и его элементов, отработка направлений совершенствования системы налогообложения или отдельных ее секторов и фрагментов,

Методический арсенал реализации налоговых планов и прогнозов имеет широкий диапазон: балансовый, нормативный метод, метод системного анализа и синтеза, а также комплекс специальных методов бюджетно-налогового планирования: автоматический, метод мажораций и минораций, метод непосредственной оценки и «дерево целей». «Дерево целей» закладывает основу налогового прогнозирования и планирования.

Институциональное обеспечение системы налогового планирования и прогнозирования в условиях транзитивной экономики находит воплощение в тесном взаимодействии исполнительных органов власти регионов между собой, а также с федеральным центром. Проекты налоговых поступлений, а также прогноз социально-экономического развития страны и каждого субъекта РФ на грядущий год рассматриваются сначала в органах исполнительной власти, а после этапа согласования представляются в органы законодательной власти.

Наряду с этим, в целях повышения эффективности налогового прогнозирования (на данном этапе оно реализуется Министерством финансов области) и налогового планирования предлагается создать при Управлении Министерства по налогам и сборам отдел по методологическому обеспечению налоговых преобразований, который будет содействовать процессу налогового планирования с учётом разработанных концепций, теорий, то есть на научной основе.

В системе налогового планирования и прогнозирования центральное место занимает проблема оптимального распределения налоговых полномочий между уровнями бюджетной системы, то есть проблема налогового федерализма. Это фундамент налоговой системы, на основе которого формируется доходная часть региональных и муниципальных бюджетов.

Анализ отчетных данных о поступлении налогов в централизованный бюджет из федеральных округов позволил выявить проблему нерационального определения и распределения налоговых ставок. Для решения этой проблемы предлагается оптимизировать налоговые ставки.

Применение предложенного метода оптимизации позволяет выровнять налоговые отчисления в федеральный бюджет между федеральными образованиями (округами, регионами и т.д.), при этом обеспечивая реализацию одного из важнейших принципов налогообложения — справедливости.

146