Учет безналичных расчетов в форме пластиковых карточек тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет безналичных расчетов в форме пластиковых карточек"

рте оа

На правах рукописи

КИРИЧЕНКО ТАТЬЯНА ВИТАЛЬЕВНА

УЧЕТ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ В ФОРМЕ ПЛАСТИКОВЫХ КАРТОЧЕК

Специальность 08.00.12 Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности

Авторе фе р а т диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

МОСКВА -1998

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета Московского .иверситста потребительской кооперации.

Научный руководитель-

Кандидат экономических наук, профессор В.В. Пастущкова.

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ОППОНЕНТЫ: Доктор экономических наук профессор В.И. Петрова Кандидат экономических наук, доцент В.В. Пугачёв

Ведущая организация - Московский региональный союз потребительской кооперации

/> " // Защита диссертации состоится «¿у*!» июня 1998 года в г... часов на

заседании специализированного Совета К 148. 01.01 Московского университета потребительской кооперации по адресу: 141014, Московская область, г. Мытищи, ул. В. Волошиной, д. 12, зал заседаний Ученого Совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета.

»мая 1998

года

Ученый секретарь специализированной Совета К 148. 01.01., д.э.н. профессор

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Пластиковая карта - обобщающий термин, который обозначает все виды карточек, различающихся по назначению, по набору оказываемых с их помощью услуг, по своим техническим возможностям и организациям, их выпускающим.

В сфере денежного обращения пластиковые карты являются одним из прогрессивных средств организации безналичных расчетов. В .системе безналичных расчетов они составляют особый класс орудий платежа, которые могут обладать качествами как дебетовых, так и кредитных инструментов. В настоящее время на территории России действуют десятки локальных, региональных и межрегиональных платежных систем. Количество держателей пластиковых карточек российских платежных систем исчисляется в совокупности многими сотнями тысяч.

Обзор документов нормативного регулирования бухгалтерского учета показал, что в России документов, регулирующих использование карт и отражение в учете расчетов с помощью карт, практически нет. В действующем Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденном приказом Министерства финансов от 1 ноября 1991 г. № 56 ( с учетом изменений по состоянию на. 17 февраля 1997 г.) отсутствует детализация учета по пластиковым картам. Поэтому, поиск и оценка решения проблем российского рынка пластиковых карт составляет содержание диссертации, определяет ее новизну и актуальность.

з"

Теоретические основы организации карточного бизнеса исследованы в трудах Усоскина В.М., Андреева A.A., Морозова А.Г., Равкина Д.А., Ящук Е.В. и др. Проблемы совершенствования методологии и организации бухгалтерского учета карточного бизнеса в коммерческом банке или компании исследованы в работах Соколова В.Я., Патрова В.В., Давыдовой В.П., Корпу-сова A.A., Муравьева М.В., Парафилова Л.В. и др.

Однако, несмотря на определенные достижения в этой области, методология учета расчетов пластиковыми картами находится на начальном этапе развития. Многие ее аспекты еще не нашли достаточного отражения в нормативных документах, научной и методической литературе, некоторые из них носят дискуссионный характер. Например, недостаточно исследованы вопросы организации и ведения учета на предприятии- владельце корпоративной карточки и на предприятии, принимающем к оплате за товары (услуги) банковские карточки. Все это обусловило актуальность и выбор направления диссертационного исследования.

Актуальность исследования определяется и тем, что в современных условиях рынок пластиковых карт переживает новый весьма важный момент своего развития. От элитных, доступных лишь высокооплачиваемым категориям населения, пластиковые карты превращаются в достаточно доступное средство расчетов для всех категорий населения. Выпуск пластиковых карточек позволяет поднять деловой имидж предприятия, дает возможность совершенствовать расчеты по заработной плате, а также организацию оплаты за товары и услуги во внутренней торговой сети предприятия. Это и уменьшения расходов на инкассацию, транспортировку и обналичивание средств, упрощение расчетов с покупателями (отсутствие сдачи и подсчета денег покупателем и кассиром). Преимущества для клиентов - это в первую очередь уменьшение риска потери денег, льготы при получении услуг в предприяти-

ях торговли и сервиса. Следовательно, организациям системы потребительской кооперации оставаться в стороне в обществе, где уже сегодня широко используются системы расчетов по пластиковым карточкам практически невозможно и не выгодно.

Отсюда следует, что маркетинг пластиковых карточек в системе потребительской кооперации - это назревшая проблема, которую необходимо решать предприятиям потребительской кооперации.

Целью исследования явилось изучение и обобщение опыта организации бухгалтерского учета у основных участников карточного бизнеса и разработка предложений по его совершенствованию. Разработка методики маркетингового проекта перевода предприятий системы потребительской кооперации на выплату заработной платы при помощи банковских карточек.

Для достижения этой челн поставлены и решены следующие взаимосвязанные задачи:

- проанализирован и обобщен опыт создания, развития и функционирования системы безналичных расчетов на основе пластиковых карт;

- исследована и проведена структуризация рынка пластиковых карт, характеристика основных участников организации карточного бизнеса;

- исследована организация бухгалтерского учета операций с банковскими картами у основных участников карточного бизнеса;

- разработаны предложения по совершенствованию методических основ бухгалтерского учета у поставщика товаров (продавца, принимающего банковскую карту к оплате) и их покупателя (держателя карты);

- исследована организация бухгалтерского учета коммерческих карт, вы" пускаемых нефинансовыми учреждениями;

- 'обоснована роль маркетинга пластиковых карт в системе потребительской кооперации с учетам перспектив развития рыночных отношений;

- определены методические подходы к разработке маркетингового проекта перевода предприятии потребительской кооперации на выплату заработной платы при помощи банковских карточек;

- проведена оценка эффективности маркетинга банковских карточек.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются методологические, методические и практические вопросы организации бухгалтерского учета операций с пластиковыми карточками.

В качестве объекта исследования принята система потребительской кооперации и банковская система России, отдельные вопросы рассмотрены на примере ее коммерческих банков, а также фирмы эмитирующей коммерческие карты.

Методология и методы исследования. Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные и нормативные документы по организации бухгалтерского учета карточного бизнеса, научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых - экономистов, материалы коммерческих банков России и предприятий, являющихся эмитентами пластиковых карт, данные собственных наблюдений,

В процессе подготовки диссертации применялись следующие методы экономических исследований: наблюдения, обследования, группировка, сопоставление, анализ, обобщение теоретического и практического материала.

Научная новизна заключается в комплексном исследовании проблемы, что позволило теоретически обосновать методологию и разработать

методику безналичных расчетов с использованием пластиковых карточек

б

предприятиями потребительской кооперации, обосновать совершенствование организации безналичных расчетов в форме пластиковых карточек в системе потребительской кооперации.

В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

• определена сущность безналичных расчетов посредством пластиковых банковских карт и их роль в экономике предприятий потребительской кооперации в условиях рыночной экономики;

• разработаны методические рекомендации по учету операций безналичных расчетов с использованием банковских карт в организациях держателей карт;

• разработаны методические рекомендации в организациях принимающих к оплате за товары (услуги) банковские карточки;

• разработаны методические рекомендации по учету банком расчетных операций с использованием банковских карточек;

• разработана методика и оценка доходности маркетингового проекта перевода РАИПО на выплату заработанной платы с применением пластиковых карт;

• определены факторы на основе которых достигается эффективность системы маркетинга банковских карт.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что сформулированные положения диссертационного исследования, выводы, методики и рекомендации по бухгалтерскому учету операций, совершаемых с использованием пластиковых карт, выпускаемых и обслуживаемых на территории России, нацелены на совершенствование учета в банках и организациях потребительской кооперации Они нашли отраже-

ние в научно-оооснованных рекомендациях по внедрению пластиковых карточек и разработки других предложений, способствующих развитию этих форм расчетов в системе потребительской кооперации.

Материалы диссертация могут быть использованы как консультационные и информационные материалы для руководителей и главных бухгалтеров предприятий - участников карточного бизнеса.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования соискателем докладывались и обсуждались, получили положительную оценку на конференции профессорско-преподавательского сосгава Московского университета потребительской кооперации. Материалы исследования используются в процессе преподавания дисциплины «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Учет в банках» в учебных заведениях потребительской кооперации. Методические рекомендации по учету безналичных расчетов с использованием банковских карт апробированы в организациях системы потребительской кооперации/справкао внедрении/.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано две работы обшим объемом 10,2 п.л.

Структу ра диссертации состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы исследования, определены цель и задачи исследования, состояние изученности проблемы.

В первой главе «Место и роль пластиковых карт в системе безналичных расчетов» рассмотрены формы и инструменты безналичных расчетов, исследованы процессы становления и развития операционных систем, организация безналичных расчетов с использованием пластиковых карт. Определены сегменты рынка пластиковых карт и экономические аспекты функционирования платежных систем на основе пластиковых карт.

Во второй главе «.Методология бухгалтерского учета операций с использованием пластиковых карт» исследована методика: бухгалтерского учета операций с использованием банковских карт у организации-держателя карты; учета на предприятии, принимающем к оплате за товары (услуги) банковские карты; учета банками расчетных операций банковскими картами; бухгаттерского учета операций с использованием коммерческих карт, выявлены общие и отличительные способы учета расчетов в этих организациях; намечены пути совершенствования учета расчетных операций посредством банковских карт.

В третьей главе «Маркетинг пластиковых карт при переходе к рыночным отношениям в системе потребительской кооперации» исследована методика формирования маркетингового проекта перевода РАЙПО на выплату заработной платы посредством банковских карт; произведена оценка экономической эффективности маркетингового проекта перевода РАЙПО на выплату заработной платы при помощи банковских карточек. На основе исследования проблемы маркетингового проекта разработаны методические рекомендации по оценке доходности маркетингового проекта перевода РАЙПО на выплату заработанной платы с применением пластиковых карт.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В расчётах юридических и физических лиц важное место занимают пластиковые карты , которые с началом экономических реформ завоевали прочное положение на российском рынке. История развития операций с пластиковыми картами непродолжительна. Однако, тесно связанная с геииаль-

9

ными достижениями в вычислительной технике последних лет, она быстрыми темпами развивается и способствует к возникновению более совершенных форм взаимоотношений в финансовой, банковской и других областях. Высокотехнологичные решения, повсеместная компьютеризация финансово-кредитных институтов, коммуникационные возможности, новейшие материалы - все это сливается воедино в маленьком кусочке пластика и дает немыслимые преимущества и удобства ее обладателю, который в большинстве случаев даже и не задумывается над величиной технологического алгоритма, работающего в момент использования карточки, длящийся не более двух-трех (реже пяти) минут. С момента появления первых российских карточек не прошло еще и десяти лет. Первые карточки .Eurocard | MasterCard Cold эмитировал Внешэкономбанк СССР в 1988 году для узкого круга лиц. 1992 год явился годом рождения первой российской платежной системы STB Card.

В настоящее время в России распространены банковские карты с магнитной полосой: карты международных платежных систем VISA International, Europay International, др. и расчетные карты российских платежных систем STB Card, Union Card микропроцессорные карты систем: "Золотая корона" и АС "Сберкарт" Сбербанка России. По данным информационных источников, количество пользователей пластиковых карточек в России ежегодно утраивается.

Однако, несмотря на высокую динамику своего развития, российский рынок платежных карточек далеко еще не сформировался. Так, в странах Европейского сообщества в среднем на каждого трудоспособного гражданина приходится 1,1 выданной карточки, в России этот показатель значительно ниже 0,01. '

Прежде всего следует отметить, что карточка является лишь инструментом в той или иной системе. Таким образом, суть карточного бизнеса вовсе не в кусочке пластика, а в организации отлаженной системы безналичных расчетов. Исследование показало, что основными участниками системы безналичных расчетов являются (Рис. 1):

- банк-эмитент карточки;

- держатель карточки;

- предприятие торговли (услуг).

Рис. I Общие принцщы функционирования системы безналичных расчетов на основе банковских карт.

В диссертационной работе проведено исследование по вопросам организации учета по карточным счетам в банке-эмитенте карт, на предприятии-владельце корпоративной карточки и на предприятии, принимающем к оплате за товары (услуги) банковские карточки.

Банк России разработал Положение от 09 апреля 1998 г. № 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществ-

п

ления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием". Настоящее Положение устанавливает требования Банка России к кредитным организациям по эмиссии последними банковских карт, правилам осуществления расчетов и порядок учета кредитными организациями операций, совершаемых с использованием банковских карт. В документе даны общие положения по отражению в бухгалтерском учете кредитных организаций операций с использованием банковских карт. В диссертационной работе предложена методика учета по основным операциям, связанным с бухгалтерским учетом с использованием банковских карт, с точки зрения бухгачтерии банка.

Карты, выпускаемые российскими банками, по характеру использования подразделяются на, корпоративные и персональные (для физических лиц). Физическое лицо открывает личную банковскую карту за счет собственных средств и производит по карте расходы для собственных нужд. Организации открывают корпоративную карлу для осуществление расходов на нужды предприятия. Одно из преимуществ, которое дает корпоративная карта для организации, - это возможность получения товара до момента фактического снятия денег с расчетного счета в оплату за него. Для предприятия, принимающего карточку для расчетов, нет разницы в том, какую карту ему предоставили: личную или корпоративную. Порядок расчетов и отражение их в учете не отличается.

По виду проводимых расчетов карты, выпускаемые российскими банками подразделяются на кредитные и расчетные. Схема расчета при помощи кредитовых банковских карточек принципиально отличается от схемы расчетов при помощи расчетных банковских карточек, следовательно имеются и различия в бухгалтерском учете.

В работе проведено исследование по вопросам организации учета расчетов по банковским картам у организации-держателя карты. На основании обработанной информации сделаны предложения по учету расчетных и кредитных карт.

Кредитная схема предусматривает нулевой исходный остаток на карточном счете. Клиенту устанавливается лимит кредита, в рамках которого он может расходовать средства. Кредит может быть как однократным, так и возобновляемым (револьверным). Возобновление кредита в зависимости от договора с держателем карточки происходит после погашения либо всей суммы задолженности, либо некоторой ее части. При использовании кредитной карточки авторизация проводиться лишь в том случае, когда сумма платежа превышает некоторую обговоренную величину. Следует отметить, что при выдаче кредитной карточки банк-эмитент может потребовать от клиента предоставления гарантий возврата кредита. Форма предоставления гарантий определяется индивидуально и зависит от кредитной истории клиента, его статуса. Зачастую гарантии принимают форму страхового депозита, размер которого обычно превышает лимит кредита. Используется также и имущественный залог.

По нашему мнению, операции по кредитной карте целесообразно отражать на бухгалтерском счете 90 «Краткосрочные кредиты банка», открыв к нему субсчет «Кредитные корпоративные карты».

Держатель расчетной банковской карточки должен заранее'внести на свой банковский счет некоторую сумму. Ее размер и определяет лимит доступных средств (обычно лимит бывает даже несколько меньше, то есть на счете как минимум сохраняется "не снимаемый остаток"). При осуществлении расчетов с использованием карточки синхронно уменьшается и лимит. Контроль лимита осуществляется при проведении авторизации, которая при

использовании расчетной карточки является обязательной всегда. Для возобновления (или увеличения ) лимита держателю карточки необходимо вновь внести деньги на свой счет. Отметим, что лимит есть чисто учетная величина. Дебетование и кредитование счета держателя карточки происходит обычно не одновременно с изменением лимита. Учет по расчетным картам, целесообразно вести на счете 55 «Специальные счета в банках», к этому счету необходимо открыть субсчет «Расчетные корпоративные карты».

Ныне действующий План счетов не предусматривает специального порядка отражения расчетов с подотчетными лицами по выданным им корпоративным картам. В работе даны рекомендации по методике учета порядка отражения расчетов с подотчетными лицами по выданным им банковским картам.

На основании детального изучения порядка отражения в учете операций по банковским картам поставщиком материальных ценностей и услуг мы пришли к выводу, что здесь возможны два варианта корреспонденции счетов:

- для организаций, которые в бухгалтерском учете отражают реализацию • на дату отгрузки товара и перехода права собственности;

- для организаций, которые показывают реализацию на дату поступления денежных средств (это в основном торговые организации).

I ♦

В работе на конкретном примере разобран предлагаемый нами вариант корреспонденций, который может использоваться при отражении в учете реализации по моменту отгрузки. Второй вариант бухгалтерских записей

- при учете реализации по моменту оплаты - представлен в пункте 4.5.2 письма Комитета РФ. по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5. Однако, на наш взгляд, вести учет инкассированных слипов на счете 57 "Переводы в

пути" не совсем верно. Согласно Положению Банка России от 09 апреля 1998 г. № 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием". Слип - документ, составленный с использованием банковской карты, собственноручно подписанный держателем банковской карты или аналогом его собственной подписи. Исходя из выше изложенного учет инкассированных слипов следует вести на счете 56 "Денежные документы на обособленном субсчете "Расчеты с банковскими картами".

В условиях рыночной экономики широкое распространение получила локальная система безналичных платежей с помощью коммерческих карт, в частности в розничной торговле. Не сложные расчеты показывают экономическую эффективность применения данной системы расчетов для организаций.

Проведя исследования по вопросу организации учета операций с использованием коммерческих карт, считаем обоснованным мнение профессора Патрова В.В., что способ предоставления скидок с продажной цены товаров для обычных покупателей в качестве снижения продажных цен на товары является оптимальным, поскольку требует намного меньших затрат труда на расчет продажных цен и ведение учета поступления и реализации товаров по коммерческим картам.

В соответствии с Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» и Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. № 39 «О порядке ' исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (в редакции последующих изменений и дополнений) в зачет берутся суммы НДС, выделенные отдельной строкой в расчетах и первичных учетных документах. Однако при расчетах банковскими картами НДС не фиксируется в слипе, ни при перечислении средств со специального карточного счета. Следовательно bois

прос о списании в зачет НДС, уплаченного поставщикам товаров, (работ, услуг) по банковским картам нужно предусмотреть в нормативных документах.

Помимо проблем в бухгалтерском учете, внедрение карточной платежной системы сталкивается с юридической проблемой. Ныне действующее российское законодательство не предусматривает возможности снятия денежных средств с расчетного счета клиента, иначе как по подписанному им документу установленного образца. Это заставляет при покупке на предприятиях торговли и сферы услуг распечатывать слипы в двух, а иногда и в трех экземплярах и требовать подписать клиента каждый слип. А что же делать с банкоматами? Получается, что действия банка и клиента в данной

»

процедуре незаконны. Ответа на этот вопрос в Российском законодательстве нет.

Важным аспектом расширения сферы применения платежных карт является разработка стандартов на платежные карты и оборудование, обеспечивающих унификацию носителей, способы защиты на них информации, а также гарантирующих необходимый уровень безопасности при выполнении операций с платежными картами.

Российский рынок пластиковых карт состоит из трех основных сегментов:

1. Сегмент международных карточных продуктов;

2. Сегмент региональных (отечественный) карточных продуктов;

3. Сегмент локальных (банковских или коммерческих) карточных продуктов.

Международные карточки требуют относительно небольших первоначальных расходов, а наличие развитой инфраструктуры за границей делает эти продукты привлекательными для богатого клиента. Но этот рынок, к

большому сожалению и банков, и международных организаций, недостаточно быстро растет.

Межбанковские продукты до сих пор мало развиты. Проблема связана и с недостаточной готовностью банков к сотрудничеству, с недоверием друг к другу, и с отсутствием общепринятого решения.

Локальные продукты- это самый большой и подготовленный рынок, здесь нет нужды ждать появления каких -либо стандартов, инвестиции можно эффективно направить на небольшой объект или регион, окупаемость таких систем легко прогнозируема и наступает в минимальные сроки.

Анализ тенденции развития пластиковых карт в России позволяет сделать вывод, что основной рынок пластиковых карт находится не в Москве и других крупных городах, где население уже достаточно широко вовлечено в расчеты по карточкам, а в регионах, где живет основная часть населения. Одним из основных препятствий к широкому внедрению карт является укоренившаяся в сознании людей привычка к использованию наличных денег, а также отсутствие у российских граждан, в том числе и работников системы потребительской кооперации, знаний и навыков в области расчетов по пластиковым карточкам. Коммерческий характер функционирования системы потребительской кооперации в период экономических реформ требует широкого применения маркетинга. Убедить большую массу людей в том, что использование карточек вместо наличных денег Удобно и выгодно им - основная задача при маркетинге банковских карточек.

Из всего разнообразия возможных банковских продуктов, на наш взгляд, наиболее перспекгивным является сектор зарплатных карточек. В стране налицо все необходимые предпосылки для создания таких систем. Их целесообразнее создавать прежде всего в небольших городах, где инфраструктура построена вокруг одного предприятия и есть большое количество

потенциальных клиентов при относительно небольшой торговой сети и сети платных услуг.

В работе изложена методика формирования маркетингового проекта перевода предприятий потребительской кооперации на выплату заработной платы посредством банковских карточек.

Методический подход к разработке маркетингового проекта перевода предприятия (РАЙПО) на выплату заработной платы с применением банковских карточек определяет маркетинговый набор (marketing mix) то есть комплекс ключевых ориентиров и мер.

При маркетинге карточных продуктов к числу базовых элементов «набора» относятся:

- продукт;

- цена; . "

- доведение продукта до потребителя;

- методы продвижения.

Исследования показали, что прежде чем приступить к реализаций маркетингового проекта перевода предприятия на выплату заработной платы посредством банковских карточек, необходимо произвести предварительную оценку доходов и расходов банка. Оценка доходности маркетингового проекта перевода предприятия потребительской кооперации на выплату заработной платы с применением банковских карточек неразрывно свя-

I •

зано с оценкой экономической эффективности системы пластиковых карт банка.

Расчет экономической эффективности системы банковских карт относится к категории сложных и комплексных экономических задач и поэтому мы их рассматриваем в общей структуре прибыльности, доходности и

рентабельности банковской деятельности в неразрывной связи с организацией маркетинга банковских карт.

В работе определена методика расчета эффективности маркетингового проекта перевода предприятия (РАЙПО) на выплату заработной платы при помощи банковских карточек.

Предварительный расчет может оказать помощь банку, который обслуживает предприятия системы потребительской кооперации в оценке его возможности и принятии решения о том, приступать либо не приступать к реализации проекта. Эффективность реализации маркетингового ■ проекта перевода предприятия (РАЙПО) на выплату заработной платы при помощи банковских карточек зависит от объективной оценки банком собственных сил и возможностей, а также от маркетинговой программы всех участников расчетов. Реализация маркетингового проекта перевода предприятий системы потребительской кооперации на выплату заработной платы при помощи банковских карточек позволит банкам иметь стабильные денежные ресурсы на картсчетах, довольно обширную клиентуру и развитую инфраструктуру. Одновременно, предприятия системы потребительской кооперации, перешедшие на расчеты посредством банковских карт получат также существенные выгоды от участия в карточном бизнесе: привлечение покупателей и увеличение оборота, возможность предоставлять пайщикам кредит за счет банков.

Изложенные в диссертации подходы и предложения будут способствовать, по нашему мнению, дальнейшему развитию исследований по проблемам бухгалтерского учета и маркетинга карточных продуктов.

По теме исследования опубликованы:

1. Пластиковые карточки в безналичных расчетах и их учет// Тез. докл. научной конференции по итогам НИР профессорско-преподавательского состава, Москва, 1998-0,2 пл.

2. Методические рекомендации по применению пластиковых карточек в безналичных расчетах// учебное пособие для студентов специальности 060500 «Бухгалтерский учет и аудит» и практических работников системы потребительской кооперации-М., МУПК.1998- 10,0 пл.

Подписано к печати - 25. 05.98 Заказ № 2.4& Объем 1,5 пл. Тираж 100 экз.

Типография ЦУМКа Центросоюза 20

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Кириченко, Татьяна Витальевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. Место и роль пластиковых карт в системе безналичных расчетов

1.1 Формы и инструменты безналичных расчетов.

1.1.1. Дебетовые трансферты.

1.1.2 Кредитовые трансферты.

1.2. Становление и развитие операционных систем на основе пластиковых карт.

1.3. Организация безналичных расчетов на основе пластиковых карт.

1.4. Экономические аспекты функционирования платежных систем на основе пластиковых карт.

ГЛАВА 2.Методология бухгалтерского учета операций с использованием пластиковых карт.

2.1. Бухгалтерский учет операций с использованием банковских карт.

2.1.1. Учет расчетов по банковским картам у организации-держателя карты.

2.1.2. Учет на предприятии, принимающем к оплате за товары(услуги) банковские карточки.

2.1.3. Учет в банке.

2.2. Бухгалтерский учет операций с использованием коммерческих карт.

ГЛАВА 3. Маркетинг пластиковых карт при переходе к рыночным отношениям в системе потребительской коопераци.

3.1. Методика формирования маркетингового проекта перевода райпо на выплату заработной платы при помощи банковских карт.

3.2. Оценка экономической эффективности маркетингового проекта перевода райпо на выплату заработной платы при помощи банковских карт.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет безналичных расчетов в форме пластиковых карточек"

Актуальность темы исследования. Пластиковая карта - обобщающий термин, который обозначает все виды карточек, различающихся по назначению, по набору оказываемых с их помощью услуг, по своим техническим возможностям и организациям, их выпускающим.

В сфере денежного обращения пластиковые карты являются одним из прогрессивных средств организации безналичных расчетов. В системе безналичных расчетов они составляют особый класс орудий платежа, которые могут обладать качествами как дебетовых, так и кредитных инструментов. В настоящее время на территории России действуют десятки локальных, региональных и межрегиональных платежных систем. Количество держателей пластиковых карточек российских платежных систем исчисляется в совокупности многими сотнями тысяч.

Обзор документов нормативного регулирования бухгалтерского учета показал, что в России документов, регулирующих использование карт и отражение в учете расчетов с помощью карт, практически нет. В действующем Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденном приказом Министерства финансов от 1 ноября 1991 г. № 56 (с учетом изменений по состоянию на 17 февраля 1997 г.) отсутствует детализация учета по пластиковым картам. Поэтому, поиск и оценка решения проблем российского рынка пластиковых карт составляет содержание диссертации, определяет ее новизну и актуальность.

Теоретические основы организации карточного бизнеса исследованы в трудах Усоскина В.М., Андреева А.А., Морозова А.Г., Равкина Д.А., Ящук Е.В. и др. Проблемы совершенствования методологии и организации бухгалтерского учета карточного бизнеса в коммерческом банке или компании исследованы в работах Соколова В.Я., Патрова В.В., Давыдовой В.П., Корпусова А.А., Муравьева М.В., Парафилова JI.B. и др.

Однако, несмотря на определенные достижения в этой области, методология учета расчетов пластиковыми картами находится на начальном этапе развития. Многие её аспекты еще не нашли достаточного отражения в нормативных документах, научной и методической литературе, некоторые из них носят дискуссионный характер. Например, недостаточно исследованы вопросы организации и ведения учета на предприятии- владельце корпоративной карточки и на предприятии, принимающем к оплате за товары (услуги) банковские карточки. Все это обусловило актуальность и выбор направления диссертационного исследования.

Актуальность исследования определяется и тем, что в современных условиях рынок пластиковых карт переживает новый весьма важный момент своего развития. От элитных, доступных лишь высокооплачиваемым категориям населения, пластиковые карты превращаются в достаточно доступное средство расчетов для всех категорий населения. Выпуск пластиковых карточек позволяет поднять деловой имидж предприятия, дает возможность совершенствовать расчеты по заработной плате, а также организацию оплаты за товары и услуги во внутренней торговой сети предприятия. Это и уменьшения расходов на инкассацию, транспортировку и обналичивание средств, упрощение расчетов с покупателями (отсутствие сдачи и подсчета денег покупателем и кассиром). Преимущества для клиентов - это в первую очередь уменьшение риска потери денег, льготы при получении услуг в предприятиях торговли и сервиса. Следовательно, организациям системы потребительской кооперации оставаться в стороне в обществе, где уже сегодня широко используются системы расчетов по пластиковым карточкам практически невозможно и не выгодно. Отсюда следует, что маркетинг пластиковых карточек в системе потребительской кооперации - это назревшая проблема, которую необходимо решать предприятиям потребительской кооперации.

Целью исследования явилось изучение и обобщение опыта организации бухгалтерского учета у основных участников карточного бизнеса и разработка предложений по его совершенствованию. Разработка методики маркетингового проекта перевода предприятий системы потребительской кооперации на выплату заработной платы при помощи банковских карточек.

Для достижения этой цели поставлены и решены следующие взаимосвязанные задачи:

- проанализирован и обобщен опыт создания, развития и функционирования системы безналичных расчетов на основе пластиковых карт;

- исследована и проведена структуризация рынка пластиковых карт, характеристика основных участников организации карточного бизнеса;

- исследована организация бухгалтерского учета операций с банковскими картами у основных участников карточного бизнеса;

- разработаны предложения по совершенствованию методических основ бухгалтерского учета у поставщика товаров (продавца, принимающего банковскую карту к оплате) и их покупателя (держателя карты);

- исследована организация бухгалтерского учета коммерческих карт, выпускаемых нефинансовыми учреждениями;

- обоснована роль маркетинга пластиковых карт в системе потребительской кооперации с учетом перспектив развития рыночных отношений;

- определены методические подходы к разработке маркетингового проекта перевода предприятий потребительской кооперации на выплату заработной платы при помощи банковских карточек;

- проведена оценка эффективности маркетинга банковских карточек.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются методологические, методические и практические вопросы организации бухгалтерского учета операций с пластиковыми карточками.

В качестве объекта исследования принята система потребительской кооперации и банковская система России, отдельные вопросы рассмотрены на примере ее коммерческих банков, а также фирмы эмитирующей коммерческие карты.

Методология и методы исследования. Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные и нормативные документы по организации бухгалтерского учета карточного бизнеса, научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых - экономистов, материалы коммерческих банков России и предприятий, являющихся эмитентами пластиковых карт, данные собственных наблюдений.

В процессе подготовки диссертации применялись следующие методы экономических исследований: наблюдения, обследования, группировка, сопоставление, анализ, обобщение теоретического и практического материала.

Научная новизна заключается в комплексном исследовании проблемы, что позволило теоретически обосновать методологию и разработать методику безналичных расчетов с использованием пластиковых карточек предприятиями потребительской кооперации, обосновать совершенствование организации безналичных расчетов в форме пластиковых карточек в системе потребительской кооперации.

В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

• определена сущность безналичных расчетов посредством пластиковых банковских карт и их роль в экономике предприятий потребительской кооперации в условиях рыночной экономики;

• разработаны методические рекомендации по учету операций безналичных расчетов с использованием банковских карт в организациях держателей карт;

• разработаны методические рекомендации в организациях принимающих к оплате за товары (услуги) банковские карточки;

• разработаны методические рекомендации по учету банком расчетных операций с использованием банковских карточек;

• разработана методика и оценка доходности маркетингового проекта перевода РАЙПО на выплату заработанной платы с применением пластиковых карт;

• определены факторы на основе которых достигается эффективность системы маркетинга банковских карт.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что сформулированные положения диссертационного исследования, выводы, методики и рекомендации по бухгалтерскому учету операций, совершаемых с использованием пластиковых карт, выпускаемых и обслуживаемых на территории России, нацелены на совершенствование учета в банках и организациях потребительской кооперации Они нашли отражение в научно-обоснованных рекомендациях по внедрению пластиковых карточек и разработки других предложений, способствующих развитию этих форм расчетов в системе потребительской кооперации.

Материалы диссертации могут быть использованы как консультационные и информационные материалы для руководителей и главных бухгалтеров предприятий - участников карточного бизнеса.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования соискателем докладывались и обсуждались, получили положительную оценку на конференции профессорско-преподавательского состава Московского университета потребительской кооперации. Материалы исследования используются в процессе преподавания дисциплины «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Учет в банках» в учебных заведениях потребительской кооперации. Методические рекомендации по учету безналичных расчетов с использованием банковских карт апробированы в организациях системы потребительской кооперации / справка о внедрении/.

По теме диссертационного исследования опубликованы следующие работы:

1. Пластиковые карточки в безналичных расчетах и их учет// Тез. докл. научной конференции по итогам НИР профессорско-преподавательского состава, Москва, 1998-0,2 п.л.

2. Методические рекомендации по применению пластиковых карточек в безналичных расчетах// учебное пособие для студентов специальности 060500 «Бухгалтерский учет и аудит» и для практических работников системы потребительской кооперации - М., МУПК, 199810,0 п.л.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Кириченко, Татьяна Витальевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В сфере денежного обращения пластиковые карты являются одним из прогрессивных средств организации безналичных расчетов. В результате теоретического и практического анализа проблем, связанных с внедрением пластиковых карточек - как инструмента безналичных расчетов в систему потребителской кооперации, в работе обобщен опыт создания, развития и функционирования системы безналичных расчетов с использованием пластиковых карт.

1. На основании обобщенного теоретического научного материала, положения законодательных актов, опыта организации безналичных расчетов с использованием банковских карт в России и за рубежом, в диссертации разработаны рекомендации по методике учета с применением карточек для всех основных участников карточного бизнеса: а). Банка-эмитента карточки; б). Организации - держателя карты; в). Предприятия торговли (услуг).

2. По виду проводимых расчетов карты, выпускаемые российскими банками подразделяются на кредитные и расчетные. Схема расчета при помощи кредитовых банковских карточек принципиально отличается от схемы расчетов при помощи расчетных банковских карточек, следовательно имеются различия в бухгалтерском учете. В работе даны рекомендации по учету расчетных и кредитных карт.

3. В ходе исследования установлено, что ныне действующий План счетов не предусматривает специального порядка отражения расчетов с подотчетными лицами по выданным им корпоративным картам. В работе даны рекомендации по методике учета порядка отражения расчетов с подотчетными лицами по выданным им банковским картам.

4. На основании обработанной информации по учету операций с использованием коммерческих карт, анализируя мнения ученых - экономистов в работе сделан обоснованный вывод, что способ предоставления скидок с продажной цены товаров для обычных покупателей является оптимальным, поскольку требует намного меньше затрат труда на расчет продажных цен и ведение учета поступление и реализации товаров по коммерческим картам.

5. Проведя анализ исследуемой темы, установлено, что российский рынок пластиковых карт состоит из трех основных сегментов:

1. Сегмент международных карточных продуктов;

2. Сегмент региональных (отечественный) карточных продуктов;

3. Сегмент локальных (банковских или коммерческих) карточных продуктов.

6. Анализ тенденции развития банковских карт в России позволяет сделать вывод, что основной рынок пластиковых карт находится не в Москве и других крупных городах, где население уже достаточно широко вовлечено в расчеты по карточкам, а в регионах, где живет основная часть населения. Одним из основных препятствий к широкому внедрению карт является укоренившаяся в сознании людей привычка к использованию наличных денег, а также отсутствие у российских граждан, в том числе и работников системы поребительской кооперации, знаний и навыков в области расчетов по пластиковым карточкам. Коммерческий характер функционирования системы потребительской кооперации в период экономических реформ требует широкого применения маркетинга. Убедить большую массу людей в том, что использование карточек вместо наличных денег удобно и выгодно им- основная задача при маркетинге банковских карточек.

В ходе исследования выявлено, что из всего разнообразия возможных банковских продуктов, наиболее перспективным является сектор зарплатных карточек.

7. В работе изложена методика формирования маркетингового проекта перевода РАИПО на выплату заработной платы при помощи банковских карточек. Исследование показало, что при маркетинге карточных продуктов к числу базовых элементов «набора» относятся: продукт; цена; методы продвижения; сигментирование клиентской базы.

8. Данные проведенного исследования показали, что прежде чем приступить к реализации маркетингового проекта перевода предприятия на выплату заработной платы при помощи банковских карточек, необходимо произвести предварительную оценку доходов и расходов банка. Оценка доходности маркетингового пректа перевода предприятия (райпо) на выплату заработной платы при помощи банковских карточек неразрывно связано с оценкой экономической эффективности системы пластиковых карт банка.

В работе определен расчет эффективности маркетингового проекта перевода РАИПО на выплату заработной платы при помощи банковских карточек.

Предварительный расчет может оказать помощь банку, который обслуживает предприятия системы потребительской кооперации в оценке его возможности и принятии решения о том, приступать либо не приступать к реализации проекта. Успех реализации маркетингового проекта перевода РАЙПО на выплату заработной платы при помощи банковских карточек зависит от объективной оценки банком собственных сил и возможностей, а также продуманной маркетинговой программы всех участников расчетов. Реализация маркетингового проекта перевода предприятий системы потребительской кооперации на выплату заработной платы при помощи банковских карточек позволит банкам иметь стабильные денежные ресурсы на картсчетах, довольно обширную клиентуру и развитую инфраструктуру. Одновременно, предприятия системы потребительской кооперации, перешедшие на расчеты посредством банковских карт получат также существенные выгоды от участия в карточном бизнесе: привлечение покупателей и увеличение оборота, возможность предоставлять пайщикам кредит за счет банков.