Учет экологически чистой продукции растениеводства и анализ эффективности ее производства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет экологически чистой продукции растениеводства и анализ эффективности ее производства"

На правах рукописи

РАДЧЕНКО ВИКТОРИЯ СЕРГЕЕВНА

УЧЕТ ЭКОЛОГИЧЕСКИ ЧИСТОЙ ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА И АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ЕЕ ПРОИЗВОДСТВА

Специальность 08.00.12- Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 2 МДР Ш

005012284

Ставрополь - 2012

005012284

Работа выполнена в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Ставропольский государственный университет»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Белоусов Анатолий Иванович

Официальные оппоненты:

Шидов Андемиркан Хачимович, доктор экономических наук, профессор ФГБОУ ВПО «Кабардино-Балкарский государственный университет им. Х.М. Бербекова», заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита Лещева Марина Генриховна, доктор экономических наук, профессор ФГБОУ ВПО «Ставропольский государственный аграрный университет, заведующая кафедрой «Экономический анализ й аудит»

Ведущая организация: ФГОУ ВПО «Российский государственный аграрный университет - МСХА имени К.А. Тимирязева»

Защита состоится 2012 г. в ¿/.00 ч. на заседании

диссертационного совета ДМ 212.245.08 при ФГБОУ ВПО «Северо-Кавказский государственный технический университет», адрес: 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2 (корпус С), ауд. 405.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО «СевероКавказский государственный технический университет»

Автореферат разослан « _ \

диссертационного совета

Ученый секретарь

Алексеева Оксана Анатольевна

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. В условиях современной экономики учетная система должна быть направлена на обеспечение конкурентного преимущества хозяйствующих субъектов, организующих производство экологически чистой продукции с учетом функционирования регионального рынка и факторов его ограничивающих. Успешная предпринимательская деятельность, связанная с реализацией экологически чистой продукции, объективно требует осуществления интеграции показателей эффективности производства с действующими методологическими схемами построения бухгалтерских моделей безубыточности и расчета целевой себестоимости.

Анализ эффективности мероприятий по повышению уровня интенсивности сельскохозяйственного производства и улучшения качества земельных ресурсов является основополагающим в организации системы экологического учета. Базой для разработки и принятия производственных решений должны быть результаты взаимодействия учетной и экономической систем предприятия, которые в совокупности дают возможность реализации концепции экономического позитивизма, предполагающей максимизацию природных благ с интефацией экономической эффективности производства экологически чистой продукции.

Анализ и контроль полноты и эффективности экологической деятельности на предприятии, а также различных форм воздействия на окружающую природную среду возможны только с организацией экологического учета, который решит большой круг проблем для различных групп пользователей эколого-экономической информации, снизит совокупность финансовых и производственных рисков. Существующие рыночные условия в рамках конкурентной борьбы указывают на приоритет экологически чистых видов продукции, создание экологически чистых технологий.

Актуальность поставленных вопросов и необходимость их решения в системе экологического учета и анализа сельскохозяйственных предприятий обусловили выбор направления исследования и предопределили его цель и круг рассматриваемых задач.

Степень разработанности проблемы. Развитию теории и методологии бухгалтерского учета способствовали отечественные и зарубежные ученые Е.А. Аксенова, X. Андерсен, А. Анчерч, И.Н. Богатая, H.A. Бреславцева, С.В. Валдайцев, К. Друри, Д.А. Ендовицкий, В.Б. Ивашкевич, Г.Е. Крохичева, Н.Т. Лабынцев, М.Р. Мэтьюс, Г. Мюллер, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, JI.B. Попова, Ж. Ришар, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет и др.

Становлению экологического учета, анализа и аудита способствовали такие авторы, как И.Л. Абалкина, P.A. Алборов, A.C. Бакаев, В.И. Бариленко, Н.П. Барышников, А.И. Белоусов, И.И. Букс, Л.Я. Васюкова, H.H. Гришин, А. Думнов, Д.А. Ендовицкий, В.А. Залевский, Ю.Д. Земляков, В.Ю. Катасонов, В.И. Колбасин, Н.Т. Лабынцев, Л.И. Малявкина, И.А. Маслова, Л.В. Попова, К.С. Саенко, Ю.И. Снгидов, Г.П. Серов, O.A. Шапорова A.B. Шнейдман и др.

Большое внимание бухгалтерскому экологическому учету и анализу! уделяется и зарубежными учеными, их научный опыт содержится в трудах А. Аренса, Р. Адамса, Дж. Бартельса, К. Друри, К. Норта и других.

Вопросам экологической отчетности посвящены труды наших ученых современников Т.В. Бодровой, М.А. Богатырева, М.В. Васильевой, А.И. Закирова, B.C. Карагода, Т.М. Коноплянник, и др.

По достоинству оценивая вклад российских и зарубежных экономистов в решение исследуемых вопросов, необходимо отметить, что отдельные аспекты учета экологически чистой продукции и анализа эффективности ее производства на предприятиях сельского хозяйства требуют совершенствования с учетом региональной и отраслевой специфики, влияния внутренних и внешних факторов экономики хозяйствующих субъектов.

Следовательно, можно сделать вывод, что исследование учетно-аналитических аспектов производства экологически чистой продукции является актуальной проблемой в современной системе бухгалтерского учета Российской Федерации.

Цель диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является развитие теоретико-методических положений учета экологически чистой продукции и анализа эффективности ее производства на предприятиях растениеводства.

Для достижения цели необходимо решение следующих задач диссертационного исследования:

- дополнить теоретические положения экологического учета и проанализировать существующие проблемы его развили;

- уточнить концепцию организации экологического учета и анализа на предприятиях сельского хозяйства;

- предложить методический инструментарий для учета репродуктивного потенциала земельных ресурсов в сферах производства экологически чистой продукции растениеводства на предприятиях сельского хозяйства;

- предложить методику анализа эффективности производства экологически чистой продукции в рамках учетных процедур;

- разработать методику составления эколого-ориентированного бюджета продаж продукции растениеводства с учетом вариации уровня ее экологической чистоты;

- исследовать структурную характеристику поведения затрат экологически ориентированной технологии производства продукции растениеводства;

- разработать методику определения себестоимости экологически чистой продукции растениеводства;

- разработать методические положения учетно-аналитического обеспечения для составления отчетных форм предприятий сельского хозяйства, отражающих данные об экологической составляющей производства продукции растениеводства.

Предметом исследования является комплекс теоретико-методических вопросов учета экологически чистой продукции растениеводства и анализа эффективности ее производства.

Объектом исследования являются хозяйственные и учетные процессы

деятельности сельскохозяйственных предприятий, занимающихся производством экологически чистой продукции растениеводства.

Область исследования. Тема диссертации соответствует специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика», исследование проведено в рамках п. 1.7. Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; п. 1.11. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции; 2.8. Экономический анализ и оценка эффективности предпринимательской деятельности; 2.11. Теория и методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового анализа Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Теоретико-методологической основой исследования послужили научные труды ведущих экономистов, результаты исследований современных отечественных и зарубежных ученых в области теории и практики экологического учета и анализа, российские и международные стандарты бухгалтерского учета, нормативные документы Министерств и ведомств по вопросам учета экологически чистой продукции и анализа эффективности ее производства.

В процессе исследования применялись такие методы, как: анализ, синтез, аналог ия, метод системного анализа и специальные методы познания. Положения аргументированы результатами наблюдений, полученных сравнительно-историческим, диалектико-синтетическим и абстрактно-логическим методами.

При решении поставленных задач в работе применялись различные пакеты прикладных программ, материалы, размещенные в сети Internet, СПС «Консультант плюс».

Информационную базу исследования составили нормативные акты органов государственной власти, официальные материалы Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды, данные Федеральной службы государственной статистики по Российской Федерации и Ставропольскому краю, справочно-нормативные материалы, учетная информация и годовые отчеты сельскохозяйственных организаций; научно-методические рекомендации, материалы по исследуемой теме, наблюдения и расчеты автора.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в развитии теоретических положений и разработке методического инструментария учета экологически чистой продукции растениеводства и анализа эффективности се производства в учетной системе «Таргет-костинг», что обеспечивает получение релевантной информации для выработки управленческих решений по сокращению затрат сельскохозяйственных предприятий, реализующих эколого-ориентированпые технологии производства продукции.

При этом получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- развиты отдельные теоретические положения экологического учета, а именно, уточнены сущность и содержание понятия «экологический учет», место и роль данного вида учета в информационной среде сельскохозяйственного предприятия; выделены факторы, определяющие структуру учетного

инструментария экологической составляющей аграрного произиодства; выявлены проблемы и обоснованы направления развития экологического учета на предприятиях сельского хозяйства;

- обоснована концепция экономического позитивизма как теоретической основы организации экологического учета и анализа на предприятиях сельского хозяйства, что позволило раскрыть и уточнить содержание её элементов, представленных в виде последовательных действий учета адекватной системы экологических ограничений;

- даны рекомендации по использованию балансового метода для учета и анализа репродуктивного потенциала земельных ресурсов в сфере производства экологически чистой продукции растениеводства, что определяет развитие экологического учета на предприятиях сельского хозяйства;

- разработана методика анализа эффективности производства экологически чистой продукции, учитывающая нелинейный характер кривой спроса на данный вид продукции, что обеспечивает возможность формирования гибких бюджетов продаж и производства в рамках учетных процедур предприятий сельского хозяйства;

предложена и апробирована методика составления эколого-ориентировашюго бюджета продаж, использование которой позволяет отражать соотношение размера положительного эффекта от производства продукции и вреда, вызванного воздействием на окружающую среду, на базе формирования ступенчатой системы цен в зависимости от уровня экологической чистоты продукции в разрезе географических и временных сегментов ее реализации;

- выявлена структурная характеристика поведения затрат для целей учета и анализа различных уровней деловой активности аграрных предприятий, что способствует развитию эколого-ориентированной технологии производства продукции растениеводства;

- разработана методика определения целевой себестоимости экологически чистой продукции растениеводства с применением учетной системы «Таргет-костинг», что предполагает перепроектирование эколого-ориентированных технологий производства для подсчета величины необходимого (целевого) сокращения затрат и принятия соответствующих управленческих решений в условиях изменяющейся рыночной ситуации;

- обоснована и предложена корреспонденция счетов по учету эколого-экономических показателей и сформирован модифицированный состав бухгалтерской отчетности предприятия сельского хозяйства, в рамках которой отражается экологическая составляющая производства продукции растениеводства, что обеспечивает получение релевантной информации для выработки управленческих решений.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в том, что основные положения и выводы могут быть использованы сельскохозяйственными предприятиями для формирования системы учета и анализа эффективности производства экологически чистой продукции в рамках выбранной концепции.

Практическое значение имеют представленные в диссертации следующие

результаты исследования:

- рекомендации по использованию балансового метода для учета и анализа репродуктивного потенциала земельных ресурсов в сфере производства экологически чистой продукции растениеводства;

- методика анализа эффективности производства экологически чистой продукции, учитывающая характер динамики кривой спроса на данный вид продукции;

- методика составления эколого-ориентированного бюджета продаж;

- структурная характеристика поведения затрат на производство экологически чистой продукции растениеводства;

- методика определения целевой себестоимости экологически чистой продукции растениеводства с применением учетной системы «Таргет-костинг»;

- корреспонденция счетов по учету эколого-экономических показателей и модифицированный состав бухгалтерской отчетности предприятия, занимающегося производством экологически чистой продукции растениеводства.

Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на международных, всероссийских, межвузовских научно-практических конференциях по проблемам бухгалтерского учета, анализа и аудита, проходивших в городах Воронеж, Сочи, Ставрополь, Пятигорск, Алушта в 2009-2011 гг.

Практические рекомендации и методические положения, разработанные автором, приняты к использованию СПК-Племзавод «Восток». Отдельные положения диссертационной работы используются в учебном процессе ФГБОУ ВПО «Ставропольский государственный университет».

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликованы 8 работ, общим объемом 1,77 п.л. (авторских 1,55 пл.), в том числе две статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Объем и структура диссертационной работы обусловлены целью и задачами, поставленными и решенными в ходе исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, содержит 21 таблицу, 12 рисунков, 18 формул и 3 приложения.

Во введении раскрыты актуальность темы исследования, определены цель и задачи, объект и предмет, а также научная новизна и практическая значимость результатов работы.

В первой главе «Теоретические основы развития экологического учета и анализа на предприятиях сельскохозяйственного производства» раскрыты сущность и содержание экологического учета и анализа на предприятиях сельскохозяйственного производства; выявлена совокупность факторов, определяющих структуру учетного инструментария экологической составляющей аграрного производства; проанализированы научные подходы к организации экологического учета и взаимосвязи между экономической системой и природной средой, в результате чего предложена концепция экономического позитивизма как теоретическая основа экологического учета на предприятиях сельского хозяйства.

Во второй главе «Организация эколого-ориентированной учетно-аналитической базы на предприятиях сельского хозяйства» обоснована необходимость использования при анализе экологической емкости территории балансового метода, на основании которого построены «Баланс продуктивности земельных ресурсов» и «Материальный баланс»; проанализировано функционирование регионального рынка экологически чистой продукции в системе учетных координат с выявлением микроэкономической эффективности производства; предложена последовательность составления эколого-ориентированиого бюджета продаж в условиях сформированного спроса.

¡В третьей главе «Совершенствование учетно-аналитических положений производства экологически чистой продукции растениеводства» выделены и структурированы затраты, связанные с экологической деятельностью предприятий растениеводства с использованием технологической карты и коэффициента реагирования затрат; даны рекомендации по отражению их в системе бухгалтерского учета предприятия; рассмотрена возможность применения учетной системы «Таргет-костинг», в результате чего разработана методика определения целевой себестоимости экологически чистой продукции; разработана'корреспонденция счетов по учету формирования и использования резерва денежных средств на производстве экологически чистой продукции; предложен методический подход к формированию отчетных форм с учетом экологической составляющей для принятия управленческих решений.

В заключении сформулированы выводы и даиы рекомендации по использованию результатов исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

Учет взаимодействия предприятия с окружающей средой - требование времени, которое должно осуществляться в рамках политики экологической эффективности. Для внедрения экологически-ориентированного учета на предприятиях необходимы формирование у будущих бухгалтеров нового мышления и оптимизация учетно-информационной системы, ориентированной на потребности управления и адекватной современным тенденциям, что будет способствовать принятию управленческих решений с учетом экономичёской эффективности, социальной справедливости и экологической целостности.

Экологический учет используется для решения двух задач. С одной стороны, о» является важным средством планирования, управления и контроля за воздействием деятельности человека на окружающую среду, инструментом отражения издержек и результатов экологических усилий. С другой стороны, экологический учет является составным звеном экологической информационной системы предприятий, обеспечивающим процесс управления структурной базой данных об экологических процессах с отражением внешних экстерналий и эффектов.

На уровне предприятия экологический учет необходимо вести в контексте действующих стандартов бухгалтерского учета. Если представить организацию как совокупность управляющей и управляемой подсистем, то можно проследить

следующую информационную цепочку. Экономико-экологические показатели, полученные из первичных документов, сообщений, переданных устно и по каналам связи, группируются и обобщаются в подсистеме экологического учета, а затем используются для целей анализа хозяйственной деятельности, планирования, прогнозирования и контроля. Эта информация является базой для принятия управленческих решений, в свою очередь, воздействующих на управляемую подсистему, приводящих ее в новое качество и порождающих новый информационный поток, нуждающийся в группировке и обобщении. В результате ведения экологического учета формируется соответствующая финансовая отчетность, отражающая информацию внутреннего и внешнего характера о процессах природопользования.

Процесс разработки и уточнения учетного инструментария экологического харакгера рассмотрен автором через учет совокупности факторов, влияющих на эколого-составляющие сельскохозяйственного производства (рис. 1).

Таким образом, экологический учёт определен как сегментарная область бухгалтерского учета, представляющая собой научно обоснованную систему сплошного и непрерывного наблюдения, оценки, систематизации и обобщения информации об экономико-экологических процессах, возникающих в результате деятельности хозяйственного субъекта при производстве продукции растениеводства.

В результате проведенного исследования в диссертационной работе автором выделены проблемы развития экологического учета и пути их решения:

- отсутствие методических разработок по ведению экологического учета;

- сложность в определении показателей, учитывающих состояние и динамику изменения компонентов природной среды;

- отсутствие нормообразующих показателей природопотребления;

Факторы положительного воздействия

Факторы отрицательного воздействия

Увеличение условных обязательств и рисков

Рост нежелательных отходов и платы за них

Рисунок 1 - Положительные и отрицательные факторы, влияющие на эколого-составляющие сельскохозяйственного производства

- отсутствие положения (стандарта) по бухгалтерскому учету обязательств по возмещению экологического ущерба;

- отсутствие финансовой отчетности как составляющей экологического учета;

- решение вопросов оптимизации издержек экологического характера, их адаптация к современным требованиям финансового и управленческого учета;

- раскрытие структуры и содержания эколого-экономических затрат;

- учетно-аналитическая интерпретация экологических процессов и их адаптация к практике управления и хозяйствования на микроэкономическом уровне.

Анализ научных подходов к организации экологического учета и анализа показал, что их практическая реализация на предприятиях сельского хозяйства во многом зависит от оптимизации бизнес-процессов с учетом экологических ограничений и анализа репродуктивного потенциала земельных ресурсов для производства продукции. Автором обоснована концепция экономического позитивизма организации экологического учета и анализа на предприятиях сельскохозяйственного производства для описания бизнес-потоков и их отражения в учетно-информационной системе (рис. 2).

Применение концепции экономического позитивизма организации экологического учета и анализа на предприятиях сельскохозяйственного производства позволит:

- обеспечить руководство надежной информацией для выработки эколого-ориентированной стратегии развития предприятия по производству экологически чистой продукции;

- использовать систему методических рекомендаций по организации экологического учета продукции растениеводства, включающую анализ эффективности производства; применение учетной системы «Таргет-костинг» с определением целевой себестоимости;

- анализировать эффективность проведенных мероприятий в рамках намеченной концепции максимизации природных благ с учетом адекватной системы экологических ограничений и их влияния на возможность потенциального роста учетной стоимости предприятия.

Для реализации авторской концепции производства экологически чистой продукции необходимо знать, каким плодородным потенциалом обладают земельные ресурсы, используемые предприятием растениеводства.

В рамках диссертационного исследования для анализа репродуктивного потенциала земельных ресурсов предложено использовать балансовый метод через составление «Баланса продуктивности земельных ресурсов», где будут последовательно отражены:

- стоимость земельно-производственного участка на начало года;

- содержание минеральных элементов на 1 га с учетом внесения органических удобрений в осенне-зимний период;

- вынос минеральных веществ с 1 га в результате получения урожая с учетом внесения удобрений в весенне-летний период;

Рисунок 2 - Концепция экономического позитивизма организации экологического учета и анализа на предприятиях сельскохозяйственного производства

- содержание минеральных элементов на 1 га с учетом внесения органических удобрений в весенне-летний период;

стоимость земельно-производственного участка и содержание минеральных элементов на конец производственного цикла.

Учет и анализ репродуктивного потенциала земельных ресурсов является одной из приоритетных задач, без решения которой невозможна выработка системы экологических ограничений при использовании природных ресурсов с целью поддержания их плодородия.

В результате проведенных теоретических и практических исследований выявлено, что начинать производство экологически чистой продукции необходимо только тогда, когда осуществлен анализ рыночных возможностей ее реализации, который, по мнению автора, включает:

1) исследование уровня доходов населения в регионе;

2) определение эластичности спроса по доходам;

3) анализ поведения затрат на производство определенного объема продукции;

4) дифференциацию цены в зависимости от количества внесенных удобрений.

Наиболее объективная характеристика уровня экологической чистоты продукции раскрывается через дифференцирование на классы или группы в зависимости от отношения коэффициента кратности и предельно допустимой концентрации. Это дает возможность получить дифференцированный характер цен на продукцию, которая увязывается с доходами населения, уровнем рентабельности и экологическими ограничениями, что позволит расширить круг потребителей и создаст предпосылки для последовательного стимулирования экологически безопасного производства.

Для изучения реакции спроса на экологически чистую продукцию автором использована эластичность спроса по доходам, которая отражает зависимость между увеличением душевых доходов, расширением масштабов и изменением структуры спроса на продукты питания. Для анализа и оценки величины доходов, которые могут служить источником покрытия издержек производства и реализации экологически чистой продукции, необходима структурная группировка населения по уровню доходов и доли расходов на питание.

Многочисленные исследования в Ставропольском крае, проведенные автором, указывают, на то, что чем выше уровень дохода населения, тем меньше его относигашные расхода на продукты питания и акценты потребителей смещаются в сторону более разнообразных и качественных продуктов, в том числе и по экологическим параметрам.

На основе проведенных статистических исследований доходов населения по Ставропольскому краю и оценки возможностей производства в рамках репродуктивного потенциала земельных ресурсов разработана методика анализа эффективности производства экологически чистой продукции (рис. 3).

Экономически обоснованный объем выхода экологически чистой продукции лежит в пределах двух равных критических точек рентабельности Я, и 1*2, что соответствует отрезку по линии абсцисс X и отрезку по линии ординат [}.

Тлрсл

Р - цена, руб.;

О - объем производства и реализации, тонн;

Хпост - постоянные затраты, руб.;

?.общ - общие затраты, руб.;

¿'.пред - предельные затраты, руб.;

Zmin - минимальные затраты на единицу продукции, руб.

Уреал - выручка от реализации, руб.

Ки - критические точки рентабельности;

Д) н 5[ - спрос и предложение на вид эко/тогически чистой продукции;

Е - точка равновесия при производстве экологически чистой продукции;

Рисунок 3 - Графическая интерпретация методики анализа эффективности производства экологически чистой продукции

Наибольший объем прибыли будет сосредоточен в рамках овальной фигуры ограниченной точками Кь Е, Л2, Точка Е показывает точку равновесия

производства экологически чистой продукции, выше которой реализация возможна, но в этом случае начнет резко уменьшаться спрос, а, следовательно, и реализация продукции, что автоматически приведет к сужению рынка, появлению большой группы конкурентов, и к меньшему объему прибыли.

Предложенная методика анализа эффективности производст ва экологически чистой продукции отличается ог существующих тем, что учитывает нелинейный характер кривой спроса на данный вид продукции, и обеспечивает возможность формирования гибких бюджетов продаж и производства в рамках учетных процедур предприятия сельского хозяйства.

Практическое применение задач по анализу потенциального спроса и эффективности производства экологически чистой продукции . в регионе не представляет особых сложностей даже при определенной корректировке

получаемых результатов.

Процесс бюджетирования на предприятиях в рыночных условиях должен начинаться с бюджета продаж, разрабатываемый на основе различных вариантов прогноза сбыта намеченной к производству продукции. Эколого-ориентированный бюджег продаж необходим с целью формирования графика поступления денежных средств для обеспечения финансирования производственного процесса. В связи с этим рассмотрен процесс его практического составления по данным ОАО «Тищенское» Изобильненского района Ставропольского края.

Эколого-ориентированный бюджег продаж показывает эколого-экономический эффект производства, т.е. соотношение размера положительного эффекта и вреда, вызванного воздействием на окружающую среду, а также величиной затрат для возмещения такого ущерба. Автором предложена методика составления эколого-ориентированного бюджета продаж с использованием модифицированной формулы расчета критической цены реализации, при условии, что величина постоянных расходов остается неизменной при применении минеральных удобрений и пестицидов, с помощью которой, не прибегая к калькуляционным расчетам, используя лишь анализируемый материал, можно получить прогнозный уровень критической цены в разрезе видов продукции, временных и географических сегментов их реализации.

Учет и анализ затрат на производство экологически чистой продукции должен включать последовательную их структуризацию по элементам, составление технологической карты и на этой основе выявление характеристики их поведения для расчета коэффициента реагирования затрат при различных уровнях деловой активности.

По результатам проведенных группировок и преобразованной технологической карты в ОАО «Тищенское» Изобильненского района Ставропольского края с учетом экологических аспектов проведен анализ поведения за!рат на ресурсы в зависимости от изменения уровня производства, что даст возможность осуществлять нормализацию финансового состояния предприятия и оценивать эффективность его деятельности (табл. 1).

Таблица 1 - Структурная характеристика поведения производственных и экологических затрат в производстве продукции растениеводства

Значение коэффициента реагирования затрат

Характер поведения затрат

Доля затрат в производстве продукции растениеводства, % _;

в том числе экологического характера_

К=0

Постоянные

33,6

18,5

0<К<1

Дегрсссивиыс

31,5

24,1

К=

Пропорциональные

31,9

52,9.

К>1 Итого

Прогрессивные

3,0 100,0

4,5 100,0

Как следует из таблицы 1, в структуре затрат преобладают затраты дсфессивного, пропорционального и постоянного характера. Такая ситуация отражает деятельность предприятий, не допускающих деградационных

последствий природопользования. В противном случае возникает необходимость осуществления рекультивационных работ, которые значительно увеличивают себестоимость выхода продукции в силу их ярко выраженного прогрессивного характера.

Для повышения рентабельности и снижения себестоимости экологически чистой продукции необходимо, чтобы темпы снижения дегрессивпых расходов превышали темпы роста прогрессивных и пропорциональных расходов.

В условиях неценовой конкуренции возникает необходимость управления себестоимостью, когда цена на продукцию определена рынком, и производители должны в первую очередь ориентироваться на собственные ресурсы. В диссертационном исследовании предложена учетная система «Таргет-костинг» для расчета целевой себестоимости, что позволит хозяйствующему субъекту свести к минимуму возможные ошибочные решения при выводе нового продукта на рынок.

Количественное вычисление величины целевого сокращения затрат в учетной системе «Таргет-костинг» предлагается осуществлят ь в четыре этапа:

1. Определение цены реализации за единицу продукции.

2. Определение целевой себестоимости продукции (за единицу и в целом).

3. Сравнение сметно-производственной и целевой себестоимости продукции для определения величины целевого сокращения или перераспределения затрат.

4. Перепроектирование продукта с одновременным внесением улучшений в производственный процесс.

Цена реализации определяется по результатам изучения спроса и предложения с учетом ограничения по доходам населения в регионе, что отражено в эколого-ориентировашгам бюджете и подтверждено в рамках структуризации и изучения поведения производственных и экологических затрат.

По учетным данным предприятия за предыдущие периоды производства продукции растениеводства определяется сметная себестоимость продукции, возможной к реализации в соответствии с бюджетом продаж.

Определение целевой себестоимости экологически чистой продукции возможно только с перепроектированием эколого-ориентированных технологий производства для подсчета величины необходимого сокращения затрат (табл. 2).

В результате сравнения эколого-ориентированных технологий производства установлено, что экологическая направленность в сельскохозяйственном производстве имеет право на существование и дальнейшее развитие и дает возможности перепроектирования производственного процесса с целыо подсчета величины необходимого целевого сокращения затрат.

Основными достоинствами применения учетной системы «Таргет-костинг», которые выражаются в предпроизводственной оптимизации затрат в интенсификации сельскохозяйственного производства являются:

1. Сочетание функций проектирования и маркетинга, ориентиром координирования и контроля которых является целевая себестоимость, позволяет получить продукт, отвечающий ожиданиям по греби гелей и наиболее вероятную цену реализации.

Таблица 2- Сравнительный анализ производства продукции

растениеводства (томатов) в ОАО «Тнщенское» Изобнльненского района

Ставропольского края но традиционной и эколого-ориснтированной _технологии в учетной системе «Таргет-костинг»__

Показатели Традиционная технология Эколого-ориенти рованиая технология

с учетом затрат на прополку (№ 1) без учета средств защиты растений (.№2)

всего, ты с. руб. на 1 кг, руб. всего, тыс.руб. на 1 кг, руб. всего, тыс.руб. на 1 кг, руб.

Переменные затраты 1245,49 48,57 1245,49 102,67 1072,49 ^ 88,41

Постоянные затраты + затраты на продажу 696,80 27,17 696,80 57,44 696,80 57,44

Критическая цепа продаж 1942,20 75,74 1942,29 160,11 1769,31 145,85

Выручка от продажи продукции (цена продажи) 2564,30 100,00 2283,18 188,21 2134,45 175,95

Прибыль 622,01 24,26 340,88 28,10 340,88 28,10

Маржинальный доход 1318,81 51,43 1037.69 85,54 1061,96 87,54

2. Возможность реализации процессов бюджегирования, планирования прибыли, формирования центров ответственности, оценочных процедур, интегрирования в стратегический учет.

3. В результате поддержания стратегии снижения . затрат на стадии проектирования учетная система «Таргет-костинг» является стратегическим, а не операционным инструментом.

4. Целевая себестоимость продукции ориентирует сотрудников на рынок, с целью достижения прибыльности производства в условиях его интенсификации.

Автором показана эффективность использования системы расчета целевой себестоимости, которая позволит сельскохозяйственным предприятиям принимать своевременные и качественные управленческие решения по производству экологически чистой продукции и продвижении готового продукта на рынке.

Рассмотренные в диссертации учетные аспекты обеспечения экологических процессов, анализ производства и реализации экологически чистой продукции растениеводства в рамках бюджетирования и управления затратами в системе «Таргет-костинг» позволяют сделать вывод о возможности избирательного подхода к выращиванию сельскохозяйственной продукции по экологическим технологиям, ориентированным на соответствующую группу покупателей.

Производство экологически чистой продукции .требует наличия дополнительных вложений, которые будут использоваться на. разработку и внедрение природоохранных мероприятий. Поэтому для учета формирования и использования денежных средств на эти цели предлагается использовать свободный счет в Плане счетов из раздела 7 «Капитал» счет 85 «Экологический резерв» с последующей детализацией и открытием субсчетов для ведения аналитического учета по источникам формирования данного резерва и обеспечения должного контроля за его использованием (табл. 3).

Таблица 3 — Учет экологического резерва сельскохозяйственными _____предприятиями_______

Содержание операции Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

1. Формирование эколотическото резерва за счет:

- распределения части прибыли прошлого года 84 «Нераспределенная прибыль» 85 «Экологический резерв»

- прибыли, полученной от продажи основных средств природоохранного назначения 91 «Прочие доходы и расходы» 85

- стоимости оприходованных сырья и материалов, ранее считавшихся отходами или прочими материалами 10 «Материмы» 85

- части эмиссионного дохода, вырученного от продажи акций при повторной эмиссии 83/3 «Эмиссионный ДОХОД» 85

- отчислений из себестоимости продукции 20, 23, 25 85

- средств, полученных из централизованных источников ведомственных организаций 51, 55 85

2. Использование экологического резерва:

- на финансирование работ по снижению экологической опасности производства 85 10, 60, 70,68, 76

- отражен источник целевого финансирования по приобретению оборудования экологического профиля 85 86 «Целевое финансирование»

- списаны расходы по приобретению имущества, но, по установленному порядку, не включаемых в первоначальную стоимость 85 08 «Вложения во внеоборотные активы»

- погашена задолженность по экологическим обязательствам:

- перед персоналом 85 73/3 «Расчеты с персоналом по экологическим обязательствам »

- перед населением 85 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |

Процесс производства экологически чистой продукции должен отражаться не только в текущем учете, но и в системе бухгалтерской отчетности, показывая его влияние на учетную стоимость предприятия.

С этой целью в качестве заключительного этапа реализации предложенной концепции экономического позитивизма автором сформирован модифицированный состав бухгалтерской отчетности, дополненный эколого-экономическими показателями производства продукции растениеводства, что позволит органически интегрировать се в общую структуру годового отчета, определив как систему показателей экологических издержек, обязательств, доходов, полученных от пронзиодства н источников его финансирования (рис. 4).

Применение методического подхода к формированию отчетных форм в рамках экологического направления производства способно показать не только

результаты, связанные с улучшением финансового состояния предприятия, но позволит отражать влияние внешних факторов на учетную стоимость предприятия.

Рисунок 4 - Модифицированный состав бухгалтерской отчетности предприятий сельского хозяйства с учетом экономико-экологических

показателей

В процессе исследования сформулированы следующие основные выводы:

1. В современных условиях предприятиям сельского хозяйства необходима оптимальная концепция развития и формирования конкурентного преимущества, ориентированная на производство экологически чистой продукции с оценкой ресурсных возможностей в системе учетно-аналитических координат.

2. Положительной характеристикой учетной системы «Таргет-костинг» является фокусирование внимания не только на внутренних, но и на рыночных факторах. Определение целевой себестоимости экологически чистой продукции позволит руководству предприятия принимать производственные решения на основе заданного уровня затрат и параметров рыночного окружения в условиях наступления нового этапа конкурентной борьбы - неценовой конкуренции.

3. Учет источников финансирования производства экологически чистой продукции и корректировка оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности позволит отражать влияние всех внешних и внутренних факторов и обеспечит руководство предприятия информацией, отражающей финансовое состояние в

определенный момент времени при различных уровнях деловой активности.

С целыо совершенствования организационно-методических положений учета экологически чистой продукции растениеводства и анализа эффективности се производства предприятиям сельского хозяйства рекомендуется:

1. Применять концепцию экономического позитивизма с целью учета и анализа адекватной системы экологических ограничений производства продукции растениеводства в рамках максимизации природных благ.

2. Использовать мегодику анализа эффективности производства экологически чистой продукции в системе учетно-аналитического обеспечения предприятия, основанную на изучении спроса и предложения в регионально-отраслевом аспекте и составления бюджета продаж с дифференцированным характером цен на продукцию.

3. Внедрять учетную систему «Таргет-косгииг» на основе структурной характеристики поведения затрат производства экологически чистой продукции для расчета целевой себестоимости н необходимой величины их сокращения.

Основные положения диссертационной работы отражены в следующих публикациях:

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ:

1. Радченко (Руденко), B.C. Учет стоимости земли и природоохранных издержек в системе управленческого учета / B.C. Руденко // Terra econonomicus — Ростов-на-Дону: ЮФУ, 2010. - № 3. - Ч. 3. - Т.8. - 0,37 пл.

2. Радченко (Руденко), B.C. Аналитические аспекты затратоемкости экологически чистой продукции в АПК / B.C. Руденко, О.В. Журба // Экономические и гуманитарные науки. - Орел, № У (236), 2011. -0,44 п.л. (в т.ч. авт. 0,22 п.л.).

Научные статьи, опубликованные в других изданиях:

3. Радченко (Руденко), B.C. Учетные аспекты повышения продуктивности земли в сельском хозяйстве / B.C. Руденко // Актуальные проблемы и инновации в экономике, управлении, образовании, информационных технологиях: материалы международной научной конференции. - Ставрополь: НОУ ВПО «СевКавГТИ», 2009.-0,16 п.л.

4. Радченко (Руденко), B.C. К вопросу об аналитической оценке устойчивого землепользования / B.C. Руденко ,'/ Актуальные проблемы и перспективы развития экономики Украины: материалы V111 Международной научно-практическая конференции. - Симферополь, 2009. - 0,1 п.л.

5. Радченко (Руденко), B.C. К вопросу об учете экологических обязательств / B.C. Руденко // Материалы Международной научно-практической конференции «Приоритеты и пути развития финансов, налогообложения и бухгалтерского учета». - Сочи: РИО СГУТ и КД, 2009. - 0,22 п.л.

6. Радченко (Руденко), B.C. Учет трудовых издержек в системе экологических платежей / B.C. Руденко // Сборник научных статей Всероссийской заочной научно-практической конференции «Актуальные проблемы бухгалтерского учета и налогообложения в условиях рыночной экономики». — Пятигорск: НОУ ВПО «ИпЭУ», 2010.-0,15 пл.

7. Радченко (Руденко), B.C. Воспроизводственный потенциал эколого-ориенгировашюго аграрного производства в системе учетных координат / B.C. Руденко // Сборник научных статей по материалам V Международной научно-практической конференции «Модели управления производством и совершенствование информационных технологий». - Ставрополь: Бюро новостей, 2010.-0,16 пл.

8. Радченко (Руденко), B.C. К вопросу о формировании основных моделей бухгалтерского учета окружающей среды / B.C. Руденко // Материалы III Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций». - Воронеж: ВГУ, 2010. -Ч. 1.-0,17 пл.

Печатается в авторской редакции

Подписано в печать 17.02.2012 Формат 60x84 1/16 Усл. печ. л. - 1,5. Уч.- изд. л. - 1. Бумага офсетная. Печать офсетная. Заказ №36. Тираж 130 экз. ФПЮУ ВГГО « Северо-Кавказский государственный технический университет» 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2

Издательство ФГБОУ ВГЮ «Северо-Кавказский государственный технический университет» Отпечатало в типографии СсвКавТТУ