Учет и анализ использования материалов в производстве тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет и анализ использования материалов в производстве"

/ ¡1

я

МИНИСТЕРСТВО ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ УССР

КИЕВСКИЙ ИИСТИТУТ НАРОДНОГО ХОа^1СТВА имени Д.С.КОРОТЧЕНКО

На правах рукописи

ЧЕБАН ТАТЬЯНА НИКОЛАЕША

УЧЕТ И АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСТВЕ (на примере предприятий автосельхозмашиностроения УССР)

Специальность 08.00.12 - фмсгалтерский учет, контроль и

анализ хозяйственной деятельности

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Клев 1991

работа выполнена на кафедре учета, контроля и анализа в

дромышленности Киевского института народного хозяйства юл.Д.С. Коротченко

Научный руководитель - доктор экономических наук,

профессор Кузьминский А.Н.

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор Осадчий Ю.И.

Ведущая организация - Одесский институт народного

хозяйства

на заседании специализированного совета К.068.28.02 ири Киевски институте народного хозяйства им.Д.С. Коротченко хю адресу: 252057, Киев-57, проспект Победы, 54/1, аудитория 214.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Киевского института народного хозяйства.

кандидат экономических паук, доцент Дтога Р.Т.

Защита состоится

.1991 г

Учений секретарь специализированного совета, кандидат экономических наук,

доцент / А^ ШШ1К0 В.И.

Актуадыюать темы. Эффективное пспользованяо материальных ресурсов, обеспечение режима окономии являются одними из магистральных направлений, развития хозяйственного механизма в условиях перехода к рыночной экономике.

В настоящее время снижение материалышх затрат всего на I к. на I р. общественного продукта позволяет увеличить национальный доход на 2-3%.

Значение экономии материальных ресурсов не ограничивается только этим.Сокращение материальных затрат оказывает многогранное воздействие на повышение эффективности общественного производства. Снижение удельного расхода материалов создает условия для дополнительного выпуска продукция; обеспечивает снижение себестоимости изделий и соответственно увеличение прибыли; оптдми-зируег соотношения между добывавшими и обрабатывающими отраслями, за счет чего достигается значитеиушя экономия капитальных владений на развитие добивающих отраслей.

Кроме того, сокращение материальных затрат ведет к более рациональному использованию богатств страны, являясь составной частью комплекса мер, призванных решить одну из кардинальных задач нашего времени - охрану окрукавдей среди.В конечном счетэ, социальное значение режима экономии состоит в увеличении богатства общества я благосостояния всех его членов.Этим я определяется принципиальная важность и народнохозяйственная значимость решаемой проблемы,К сожалению, в настоящее время не достигнуты существенные сдвиги в обеспечении режима экономии.Об этом свидетельствует рост сверхнормативных запасов товарно-материальных ценностей..Их величина в промышленности на начало 1991 года состарила 167 млрд.р., что в С раз превышает уровень Ш:6 года.

Кроме того, за последние пять лет для народного хозяйства хр.гпкторто зпмодленле среднегодовых темпов снижения материалоемкости пподупетк с и,5 до 0,3%.Причем особенно зачет® измене-

кия в использования металлов.В 1986-1991 гг произошло замедление снижения металлоемкости национального дохода более чем в 2 раза. В то ке время не удается повысить коэ(2фшщент использования металлов.В течение ряда лет этот показатель остается на уровне 0,71-0,73.

Особенно важное значение имеет решение проблемы рационального использования ресурсов в отраслях машиностроительного комплекса и в частности - на предприятиях автосельхозмашностроения.Обусловлено это значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости выпускаемой -в отрасли продукции (около 80%), а- также значительным объемом перерабатываемых ресурсов.Этим определяется возрастание требований к учету и анализу предметов труда как ванным условиям обеспечения экономии ресурсов.

Вместе с тем, как показало исследованиенекоторые вопросы методики и организации учета- и анализа использования материалов на предприятиях автомобильного и сельскохозяйственного машиностроения еще не решены.Так, до настоящего времени недостаточно

■а

разработаны вопросы оценки материальных ресурсов и их запасов в условиях рыночной экономики, на практике отсутствуют система показателей эффективности использования материалов, методика учета результатов потребления материальных ценностей в хозрасчетных подразделениях предприятия и местах их затрат, организация обработки учетной информации в условиях"применения микропроцессорной техники.Кроме того, требует совершенствования методика экономического анализа использования материалов в производстве.

Теоретическая и практическая значимость обоснованного решения проблемы совершенствования учета и анализа использования материальных ресурсов, а также ее недостаточная разработанность, вызывающая недостатки в организации учета и анализа на практике, обусловили выбор теш диссертационной работы и основных нзправло пий исследования.

Цель и задачи нооцодовдиия. Цель настоящей работы заключается в разработке основных методологических принципов й организационных основ совершенствования учета и анализа использования материалов в производство на предприятиях отрасли, обеспечивающих изыскание резервов снижения материалоемкости продукции.Для достижения намеченной цели в работе поставяеш и решены следуйте задачи:

изучены организационно-технологические особенности отрасли и их влияние на систему учета, контроля к анализа использования -каториалышх ресурсов в производстве;

проанализированы состоите нормативной бази по расходу материалов и проблемы нормирования материальных ресурсов;

рассмотрена технология решения комплекса задач "Учет материалов" в условиях функционирования АРМ;

изучена действующая система ».учета использования материалов на предприятиях автосельхозмаишностроения и разработаны рекомендации по совориенотшвашш штедякя учета материальных депноотой в условиях нормативно-чековой системы;

разработаны основные направления совершенствованяя организации учета использования материальных ресурсов на базе применения микропроцессорной техники;

опредадегаг практические возможности улучшения организация работы учетного персонала в условиях применения персональных ЭШ;

обоснована необходимость л разработана рекомендации по совершенствованию методики определения обобщающего показателя использования материалов и его факторного анализа,

П ре л» ю той и до дедова™ я является методика я организация учета и анализа материальных ценностей на предприятиях сзльско-■ хозяйственного машиностроения.3 качестве объекта исследования вабршм производственные объединения "Хвроояский ксмЗаЙногыЯ га-и1:.Г.И. Потровского", "Тярнопольскяй комбзййоигй завод

им.ХХУ съезда КПСС", "Днепропетровский комбайновый завод им.К.Е. Ворошилова", "Харьковский тракторный завод им.С.Ордаонинидзе".

Методология исследования. Теоретической и методологической основой исследования являются законодательные акты СССР и УССР, постановления правительства республики до вопросам совершенствования хозяйственного механизма и перехода к рыночной экономике.

Б процессе исследования изучены и использованы труды советских и зарубежных ученых экономистов, инструктивные материалы, отраслевые методические указания и рекомендации, учетные и отчетные данные предприятий отрасли.

'Научная .повязка и оодов;ще результаты исследований. Научная новизна работы заключается в теоретическом обосновании направлений совершенствования методики и организации учета, контроля и экономического анализа использования материальных ценностей на предприятиях сельскохозяйственного машиностроения в условиях,использования микропроцессорной техники.

Основные результаты, полученные в ходе исследования:

ъ

предложена методика оценки израсходованных в производстве материалов и жх запасов в условиях рыночной экономики;

разработана методика формирования норм расхода материалов по местам затрат и центрам ответственности;

раскрыты"особенности технологии автоматизированного учета материалов в условиях функционирования трехуровневой вычислительной сети АРМ;

обоснованы основные предпосылки внедрения нормативно-чековой системы учета я контроля затрат и приведены результаты ее апробация иа предприятиях отрасли;

изучена структура информационной базы по решению комплекса задач "Учет материалов", разработана система идентификации массивов данных, кодовые обозначения основных учетных номенклатур,

форш выходных'машинограмм по учету использования материалов;

разработана методика определения оптимальной численности бухгалтеров по учету материальных ценностей;

на основе критического изучения экономической литературы предложена методика расчета обобщающего показателя использования материальных ресурсов;

разработаны рекомендации по совершенствованию методики анализа материалоемкости продукции.

Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по совершеиствовашш нормирования, учета, контроля и анализа использования материалов, что позволит улучшить качество- учетно-аналитической информации, снизить трудоемкость и повысить оперативность учета п анализа, укрепить хозрасчет на предприятиях отрасли к повысить эффективность использования материальных ресурсов.

Результаты проведенного исследования могут бить использованы б практике учетной работы предприятий отрасли, а также для совершенствования инструктпванх документов по учету а анализу использования материалов на предприятиях Шшавтосельхозмашиностроення.

Апгюбания и реализация результатов исследования. Диссертационная работа выполнена в соответствии с аланом научно-исследовательских работ института я относится к теме "Соверивяствоганяе бухгалтерского учета и контроля в народном хозяйстве" (государственный регистрационный № 01830000312).

Основные положения и результата научного исследования бияя представлены я одобрены на Всесоюзной конференции молода: специалистов "Социально-экономические проблемы в текстильной к легкой лроишияенноотл" {Иваново, 1988 г), Всесоюзной наутао-твхлгггескоЗ конференция молодых исслодователей "Прогрессивная техника л технология, свеют управления 'п автоматизированного ярооктяровэюгя » текстильной и легкой ягшнеяш!йоо?яп роеява, 1389 г), обтает-

ной научно-практической конференции молодых ученых "Углубление перестройки хозяйственного механизма на современном этапе¡теория, опыт, проблемы" (Кривой Рог,.1989 г), областной научно-практической конференция "Повышение рода молодых ученых и специалистов в ускорении научно-технического прогресса" (Херсон, 1990 г),научно-теоретических конференциях профессорско-преподавательского состава Херсонского индустриального института (1987-1990 гг).

По результатам исследования на производственном объединении "Херсонский комбайновый завод им.Г.И. Петровского" внедрены "Положение о чековой форме контроля затрат", а также рекомендации по совершенствованию учета материалов во внутризаводском хозрасчете.

Основные положения диссертационной работы использованы для написания двух методических разработок, внедренных в учебный процесс и используемых в курсе "Бухгалтерский учет в отрасли" студентами специальности 06.08 инженерно-экономического факультета Херсонского индустриального института.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 16 работ, общим объемом 5,0 п.л. Список публикаций приведен в конце автореферата.

Структура работа. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Во введении обоснована актуальность избранной темы, определены цель, основные задачи, объект исследования, раскрыта научная новизна и практическая ценность разработанных предложений и рекомендаций, а также указаны результаты их апробирования и внедрения.

В первой главе "Методические, организационные и технические предпосылки учета и анализа использования материалов" исследуется влияние организационно-технологических особенностей сельскохозяйственного машиностроения на систему учета и анализа использования материалов; изучается состояние нормативной базы по расходу материальных ресурсов п обосновывается необходимость ооверыоиетвова- •

ния нормирования предметов труда; рассматривается концепция автоматизации учета материальных ценностей в условиях АРМ.

Во второй главе "Методика и организация учета использования материалов в производстве" проанализирована действующая система учета отпуска и расхода материалов,а также внесены предложения по ее совершенствованию в условиях нормативно-чековой формы контроля затрат; разработана методика и технология решения комплекса задач "Учет материалов" на базе ПЭВМ; а также определены основные пути улучшения организации работы учетного персонала.

В третьей главе "Методика анализа использования материалов в производстве" на основе фактических данных предприятий отрасли и проведенных экономических исследований дана критическая оценка системы показателей эффективности использования материальных ресурсов, предложены методика определения ресурооемкости продукции и ее факторного анализа.

В заключения сформулированы основные научные выводы и предложения по результатам исследования. ■

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ В диссертационной работа нашли отражение исследование и разработка следующих проблемных вопросов.

I. Оценка запасов материалов и их расхода на производство

в условиях рыночных отношений__

Снижение материалоемкости продукции достигается за счет ориентации всего хозяйственного механизма на ресурсосбережение.Существенная роль в выполнении заданий по экономии ресурсов отводится бухгалтерскому учету и анализу.Научная разработка вопросов совершенствования учета материалов требует критического изучения основных его предпосылок, в частности оценки потребленных ресурсов я ях запасов.'^ обстановке экономической нестабильности и инфляция создаются трудности для реального стоимостного отражения израсходованных предметов тру да. как показывает зарубежный огшт а соост-

• ь

венные исследования, возможны различные подходы к проблеме.В спеша льной литературе приводится более 13 методов оценки материалов, в-основу которых положен принцип "низиеи из двух оценок", преследующий цель уберечь предпринимателей от возможных конъюнктурных потерь:"^/0", " и др.Результаты проведенного сравнитель-

ного анализа свидетельствуют о том, что внедрение указанных методов в практику предприятий отрасли сопряжено со значительными ■ трудностями.Объясняется это сложностью ведения партионного метода учета по каждому виду материальных ценностей.Кроме того, существенно затрудняет применение методов и „/'/<?" значительный размер остатков товарно-материальных ценностей, о чем свидетельствуют разработанные алгоритмы их расчета.Все это побудило • предложить способ оценки материальных ресурсов, учитывающий традиции национального учета материалов и существующий уровень его автоматизации.Сущность его состоит в оценке остатков материальных ресурсов по текущим рыночным, а списание материалов на производство - по сложившимся среднефакгаческям ценам.Достоинством предлагаемого способа является то. что нет необходимости учитывать последовательность поступления партий материалов, что значитель^ но снижает трудоемкость учета.В то же время обеспечивается достоверное отражение фактически израсходованных материалов, а также сопоставимость данных о запасах товарно-материальных ценностей.

2. Формирование норм расхода материалов по местам затрат д центрам ответственности_

Важной предпосылкой действенной организации учета материалов является их нормирование.В работе на основе изучения теоретических разработок и практического опыта предприятий отрасли дана критическая оценка состояния нормативной базы по расходу предметов труда.Анализ действующей системы нормирования и контроля за соблюдением норм показал, что практически не разработана метода-

ка расчета норм в разрезе мест затрат й центров ответственности. Отсутствие единого объекта нормирования не позволяет установить общий норматив материальных затрат для производственных мест их расхода, что значительно затрудняет учет и контроль использования материальных ресурсов в первичных хозрасчетных звеньях.

В работе на основе передового зарубежного опыта предложен способ расчета норм расхода материалов на вспомогательные нунды по местам затрат.Исследования показали, что наблюдается тесная зависимость этих расходов от выработки продукции, что послужило основанием для выделения последней в качестве единой базы нормирования материалов в разрезе мест затрат.Применение линейной алгебры позволяет количественно выразить указанную зависимость на основе разработки иеслокних уравнений.

Рекомендуемый способ нормирования материалов обеспечивает создание достоверной ■ нормативной ,$азы внутрипроизводственного хозрасчета, создает условия для выявления, учета, контроля и анализа результатов использования материалов в местах их затрат.

3. Концепция автоматизации учета материалов в условиях Луикциотшовшия АН.!_

Изучение экономической литературы и практики учетной работы показало, что качество бухгалтерского учета использования материалов зависит также от его технических предпосылок.В связи с перспективностью применения в учета микропроцессорной техники в работе разработана концепция автоматизации учета использования материалов в условиях АРЫ.Так как технология распределенной обработки информации может быть эффективно реализована локальной вычислительной сетью АР:.!, излагаются возможные подходы к ее организации на предприятиях отрасли.Один из них состоит в том, что микроЭНЛ устанавливаются в центрально:! бухгалтерии а цехах, дру-гой-только в бухгалтерии, третий - на складе, цехе я в бухгалтерии.Не вызывает сомнения необходимость создания АН! в местах

хранения материальных ресурсов, так как в учете материалов первичные приходно-расходные складские операции занимают большой удельный вес и отличаются наибольшей трудоемкостью (до 205? рабочего времени кладовщиков затрачивается на ведение первичного учэ-> та).Кроме того, функции кладовщика и бухгалтера материального отдела качественно различны.!) обязанности кладовщика входит ведение складского учета материалов (сбор и регистрация исходной информации по движению и остаткам материальных ценностей, ее накопление и получение сводных первичных документов), бухгалтера материального отдела - все операции по ведению аналитического и синтетического учета материалов, получение результатной информации о движении материальных ценностей и их использовании.

Исходя из основного принципа организации АШ - установки их в местах возникновения затрат и оформления первичной информации - считаем необходимым создание АЛЛ Но учету материалов и в цехах, поскольку фактически ресурсы используются не в момент отпуска их

со склада, а в процессе производительного потребления на рабочих

%

местах.Таким образом, наиболее целесообразной для предприятий отрасли является организаций трехуровневой вычислительной сети АРМ по учету материалов (рис.1).

В соответствии о изложенным подходом в работе определено функциональное'назначение АШ по учету материалов, предложены основные решения задач учета материальных ресурсов на ПЭШ и выявлены нх информационные взаимосвязи.

4. Учет отпуска и использования материалов

в хозрасчетных подразделениях_

- Материальные ресурсы являются одним из основных объектов бухгалтерского учета на предприятиях отрасли ввиду высокой материалоемкости выпускаемой продукции.От качества учета материалов во многом зависит достоверность информации об основных показателях деятельности.предприятия п его структурных подразделений -

.первичные / данные по/_ 'приходу \ иатерзадоь\

\ Первичные / \данные по/ /расходу \ / ;.:зтэрдалов\

Массив выходных

Подразделения, предприятия (цехи, склада)

АРМ

кладовщика

Первичные данные по использовании мате оиа лов

Ыашинограымы-ведомоети фактических остатков и двгаения материалов

мза данных аналитического учета материалов.

Машанограчыы-ведомости ана-' лишческого учета остатков поступления я использования материалов

Централизованная бухгалтерия_

бухгалтера материального отдела

База~дакеых .Запроса

База данных аналитического учета ¿латепиалов_

ЕС ЭЗЛ

База данных сводного аналдтпчес-ког.о учета

лаза данных сводного синтетического учета

ъаза данных синтетического учета ¿гатериало^

Мапяногоамш ведомости аналитического учета ыатэсла-дов_____-—----

Машинограммы ведомости синтетического учета материалов

Рис.1. Ыодель локальной вычислительной сети дш по учету материалов

себестоимости и прибыла, поскольку в их формировании принимают участив материальные затраты.

Исследование методики учета отпуска и расхода материалов на предприятиях отрасли проводилось по следующим направлениям: формирование первичных дашшх по отпуску материалов;' учетная регистрация расхода материалов; выявление результатов использования материальных ценностей в структурных подразделениях (местах затрат);

материальное стимулирование за экономию ресурсов. Изучение практики материального учета на предприятиях отрасли позволило выявить присущие ему недостатки: нерационально организован первичный учет отпуска материалов; характерны дублирование показателей, многократный перенос дашшх к их регистрация в различ-ВЫХ документах, многообразие портгёяих однострочных документов, низ-.шй уровень автоматизации первичного учета, что не позволяет получать оперативную информацию о расходовании материальных росугюов (Херсонский, Тернопольский комбайновые заводи).Как правило, первичные документы (требования и накладные на отпуск, требования на сверхлимитный отпуск) сдаются па ВЦ в койце месяца и, следовательно, информация доходит до потребителя лишь по окончании отчетного цериода, что значительно снижает во ценность для управления. .

Кроме того, обращает на собя внимание параллелизм' в бухгалтерском учете материалов.Часть учетных регистров (накопительные ведомости по приходу и расходу материалов по цехам, видом материальных ресурсов, синтетическим енотам) .еостишяптоя вручную параллельно с машинограммами ишяоппшого оодеркшнш (Харьковский тракторный завод, ХерсорохиН комбайновый завод и др.)

Слсшкиаяся на пувдлриятиях отрасли практика учета материальных ресурсов приводит к "котловому" обобщению гоуультатои пепань-

\

зования материальных ресурсов в хозрасчетных подразделениях, что не позволяет определить реальный вклад каддого из них в обеспечение режима экономии.Как правило, всю полученную в цехо экономию распределяют между хозрасчетными бригадами пропорциош льно выполнению ими плана производства продукции (Днепропетровский, Херсонский комбайновцо заводы и др.). Такая практика "выявления" результатов использования ресурсов приводит к подрыву материальной заинтересованности в экономии ресурсов.

Недостатком используемой на предприятиях автосельхозмашзно-строения методика учета материальных ресурсов является разрцв в цепи расход материалов - место возникновения затрат.Дело в том, что в первичных документах я машинограммах по расходу материальных ресурсов на указывается конкретная бригада, ответственная за их использование.Это препятствует дальнейшему развитию и углублению хозрасчета.

Основным недостатком действующей системы материального учета на предприятиях отрасли является его отрыв от организация внутрихозяйственного расчета и материального поощрения за достигнутые результаты в экономии материальных ресурсов.В связи с тем, что прибыль от экономия материалов является частью балансовой Прибыли я распределяется в общеустановленном порядке, размер средств на премирование работников за экономив явно пздостаточен.На предприятиях отрасли (Херсонский комбайновый завод, Днепропетровский комбайновый завод и др.) на эти цели направляется лишь 10$ полученной прибыли от экономии ресурсов, а выплачиваемые премии составляют 6,4% от суммы, среднего заработка рабочего.

о. Совершенствование методики и организаций учета использования материалов р производстве_

Основной предпосылкой совершенствования учзта использования материальных ресурсов на предприятиях отрасли является внедрение, нормативного метода и-основанной на ого принципах нормативно- •

чековой системы учета и контроля затрат.

В работа рассмотрены задачи, принципы и значение нормативно-чековой системы для обеспечения экономии ресурсов, определены основные условия для еа внедрения и эффективного функционирования, а также решая ряд ванных методических вопросов.

Гак, обоснован выбор статей затрат, которые целесообразно контролировать с использованием чеков, а тага;е разработана методика расчета единых планово-учетных цен на материальные ресурсы.

На основе изучения практики материального учета на предприя-' тиях отрасли конкретизированы производственно-хозяйственные взаимоотношения между подразделениями, изучен порядок документооборота между ними по поводу отпуска и использования материалов, и содержание хозрасчетных связей.На ^бснове оптимизация существующих связей и их документального оформления разработаны схемы двиаения чеков и определены обязанности всех лиц, участвующих в их оформлении.

В работе аргументированно доказана целесообразность применения предварительного способа оформления чеков, так как только в этом случае достигается главное преимущество чековой системы -оперативность учэта и контроля расхода материалов в разрезе мест возникновения затрат.Апробация предложенных рекомендаций на ПО "Херсонский комбайновый завод ш.Г.И. Петровского" позволила сделать вывод об использовании чеков на расход материалов в бригадах как документов первичного бухгалтерского, а на только оперативного учета.Бухгалтерскую достоверность чекам придает двойная система контроля, а юридическую достоверность - подписи должностных лиц.

Для учета выявленных отклонений в использовании ресурсов в бригадах предлагается использовать разработанные лицевые счета аконошш, составляемые на основе чекоьих ка.'хок и отчетов брлга-

диров о соблюдении лимитов затрат.

Предлагаемый вариант учета материальных ресурсов обеспечивает адресность расхода материалов, оперативность информации о причинах и виновниках отклонении по вицам материальных щ ¡тоетой, что способствует предотвращению нерационального использования ресурсов и их экономии.

Поскольку становление и развитие рыночных отношений предъявляет требования к углублении аналитичности информации и повышению ее оперативности, что возмокно только в условиях применения вычислительной техники, в работе рассмотрен вопрос организации машинной обработки информации по учету материалов.

В соответствии с разработанной технологией учета, реализуемой трехуровневой вычислительной сетью АШ, в работе определены состав норыгп'пвно-справочной ц переменной информации, структура и содержание основных файлов и базы данных в целом для реиеняя комплекса задач "Учат материалов" на персональных ЭВМ.

В диссертационной работа убедительно доказана целесообразность применения фасетного способа классификации объектов, на основе которого разработана структура входной информации по учету материальных ценностей.

. Для обеспечения автоматизированного поиска и обработки информации по учету материалов предложен способ идентификации массивов данных, а тагае разработана система кодовых обозначений основных учетных номенклатур.

В рамках разработанной концепции автоматизации учета материальных ресурсов разработаны формы выходных машинограмм и приведены результата лх апробирования на предприятиях отрасли, доказы-. вакше эффективность предложенного варианта автоматизации учета иатерюлов па база ЛШ.

6. Методика определения оптимальной численности учетного персонала в условиях применения ЭЬГЛ

Автоматизация учета на основе персональных компьютеров вносит существенные изменения в его организацию и деятельность учетного персонала.В связи с этим в работе проанализирован состав функций работников бухгалтерии, структура их рабочего времени в условиях применения ЭВМ различных классов.

Обобщение результатов наблюдений позволяет выявить основную тенденцию в изменении характера функций учетного персонала, состоящую в значительном сокращении счетной работы при одновременном увеличении контрольных и аналитических операций (около 50$ рабочего временя).Изкэнеаяе объема учетной роботы я содерканая функций бухгалтеров позволяют автору сделать вывод о необходимости совершенствования нормирования труда учетного персонала.

Важным аспектом процесса нормирования является определение численности бухгалтеров.В диссертационной работе показаны недос- . татки существующих методик расчета численности бухгалтеров ч обоснована необходимое«. ях совершенствования.С этой целью автором продлокена методика расчета оптимальной численности бухгалтерского аппарата, основанная на измерении трудоемкости составления и обработки учетных документов

Чу.р = (Д Нв К]- к3) к2

где Чу.р - численность учетных работников;

Д , - среднемесячное количество документов (я регистров) по сектору (отделу) бухгалтерия;

На - норма времени на обработку I документа;

К| .К^,Кд - шправо -аше коэффициенты, учитывающие степень сложности документов, различия в их формате, отдаленность шет первичных затрат материалов от нейтральной бухгалтерии;

Ф - месячный фонд рабочего времени I бухгалтера.

Количественные значения поправочных коэффициентов установлены экспертным методом на осповашш фактических данных ряда предприятий отрасли.

Предлагаемая методика определения численности учетного персонала дает возможность повысить достоверность расчетов и обеспечить необходимое качество материального учета.

Результаты апробгидн разработанной методики на ряде предприятий отрасли (Херсонский комбайновый завод, Херсонский завод карданных валов и др.) подтверждают эффективность ее использования.

7. Система обобдаадпх показателей эффективности использования материалов в производстве_

Важная роль в реазязапяи мероприятий по обеспечения реашма экономия принадлежит экономическом;' анализу .В условиях рыночной экономики основной аюдент в аналитической работе переносится на выявление резервов и путай снижения ресурсов,«кости продукции.Необходимым условием для этого является система показателей использования материалов .В работе даны критиче.ская :оцэнка обобщающего показателя эффективности использования материалов - материалоемкости продукции и рекомендации по совершенствования методики его расчета.

Ввиду отсутствия единого подхода к расчету.показателя материалоемкости в работа приведены результаты сравнительной характеристики наиболее распространенных методик его определения.Исследования позволили выявить основные недостатки указанного доказав теля: он не отражает промышленные отходы и потери материалов (при действующей методологии они остаются скрытыми в материальных затратах на производство) и подвержен влиянию многих факто-» ров, .непосредственно не связанных с использованием ресурсов.

II главное - яря традиционном подходе из расчета реально потребленных ресурсов выпадают их запасы.поскольку создание запасов товарно-материальных ценностей вызвано объективной необходимостью поддержания непрерывности и ритмичности выпускаемой продукции, то они должны участвовать в определении ее материалоемкости.а связи с этим сделан вывод о необходимости совершенствования методики расчета обобщающего показателя использования материалов.

и основа предлагаемой методики лежит комплексный подход к оценке материальных затрат, включающих не только фактически израсходованные материалы, но и их запасы.Этот показатель в работе предлагается называть "материальная ресурсоемкость", что адекватно отражает его содержание.На основе предлагаемого подхода в работе представлена разработанная д«я 1федираяги& отрасли сдстемв частных показателей росурооемкоотк" в разрезе мест возникновения материальных затрат, видов иродуадш и технологических операций.

Применение указанных показателей дозволяет значительно расширить инфориацдонно'о поле экономического анализа, конкретизировать его основные направления и объекты исследования.

8, методика факторного анализа мэтврппяоемкоото пррл.7"щ;и Следует отметить, что в ({¿шторном анализе использования Штерна дов имеется ряд вопросов недостаточно мотодцчоски разработанных. Так, требуют уточнения классификация (Докторов,- влгошдих на измане-няе материалоемкости (реоурсоемкости) продукции, а также способи адекватной оценки этого влияния.

Изучение экономической яитеритурн показало, что нередко наблюдается смешивание факторов шшеиешш »¿фоктшгаетй .использования материалов (ешшшие удельного расхода шгерылю, норы расхода материальных ресурсов, коэ.Тфтз'ента полезного использования л ДР.), и обусловивших их пр::чии(внедронае достакошй П'Ш,улучшения органа-&аоди производства и труда,совершенствование ;ктш одоклюя пяпз-

водстьом).В практике аналитической работы факторный анализ ограничивается расчетом влияния язшпеияя объема и сгдплури производства, цен на материалы и готовую продукт», а такяв себестоимости (материалоемкости) лродукцяц на уровень материалоемкости.Такой выбор факторов значительно уменьшает информационную ценность анализа и сокращает круг возможных резервов. ___

С целью преодоления указанных недостатков в работе уточнена группировка основных факторов, влияющих на эффективность использования материальных ресурсов на предприятиях отрасли.

Для определения степени влияния факторов, а таете для оценки резервов снижения материальных затрат применяются различные способы.В работе приведены результаты сравнительного анализа эффективности использования материалов с помощью метода цепных подстановок, абсолютных разниц, индексного.Указаны преимущества, недостатки и область применения кавдого из них.

На основе разработанной система факторов и способа цепных подстановок проведен анализ использования материалов на предприятиях отрасли.Результаты его подтверждают эффективность предлагаемой методики факторного анализа материальной ресурсоемкости я цэ-&

лесообразность применения ее в аналитической практике.Преимущества этой методики состоят в возможности расчета влияния изменения величины сверхнормативных запасов материалов на эффективность их ■использования.Включениэ в факторную модель дополнительных факторов, определяющих отклонения в запасах материальных ценностей, углубляет поиск внутрипроизводственных резервов снижения материальной ресурсоемкости и себестоимости продукции.

В заключении кратко сформулирована основные выводы и предложения, вытекающие из результатов проведенного исследования.

Практическое осуществление рекомендаций, разработанных в диссертации, позволит усовершенствовать учет, контроль и анализ

использования материалов, а также полнее и глубже выявлять резервы их экономного и рационального использования.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих

работах:

I. Факторы ошиаяяя «атвряалоешоотл промишленной продукш-ni.-Деп.в УкрШШШИ й 1696 - К., 1986. - I я.л. (в соавт.) - 0,5я.л.

2« Совершенствование учета материалов в бригадном хозрасчете. -Деп.в УкрйИШТИ № 28Э0-Ук87. - К., IS87. - 0,5 п.л.(в соавт.)

3. Анализ влияния структуры оборотных средств на эффективность их использовония//Бухгалтерскпй учат.-1387.- ií 7.-0,3 п.л. (в соавт.)

4. Направления совершенствования бригадного хозрасчета.- Деп.в УкрШШНТИ гё 2613 - Ук87.-К., - 0,5 я.л. (в соавт.)

5. Вопросы совершенствования учета отходов производства в условиях полного хозрасчета и самофинансирования. - Дея. в УкрйИ-1Ш1 & 247 - Ук89.- К., 1989. - 0,5 л.л.

6. Учет и анализ использования отходов - важный резерв сншенш материалоемкости продукции//Социалы1Э-зкоцомические проблемы в текстильной и легкой промышленности.-Тез.докл.всес.науч.-яракт.конф.- Иваново, IS88. - 0,1 п.л.

?. Совершенствование организации бухгалтерского учета при комллек-слой автоматизация учетных работ.-Деп.в УкрШЕИГО1 & 2S05 -Ук80,- К., 1988. - 0,5 п.л. (в соавт.)

8. Организация работы бухгалтерского аппарата при комплексной автоматизации учета//Прогрессивная техника и технология, системы управления и (ютоштиэкронашюго лроеплфоъадия в так-стильной и легкой пр^ышлеапости.-Тез.докя.ьоес.иауч.-прокт. конф. - М., 1Й8Э. - 0,1 л.л. (е соавт.)

9. Совершенствование учета и контроля в условиях внутризаводского хозрасчета//Углубление перестройки хозяйственного механизма на современном этане: теория, опыт, проблемы.- Тез.докл.обл. науч.-пракг. конф. - Кривой Рог, 1989. - 0,1 п.л. (в соавт.)

10.Оптимизация материальных затрат в условиях полного хозрасчета// Повышение роли молодых ученых и специалистов в ускорении научно-технического прогресса.-Тез.докл.обл.науч.-практ.конф. -Херсон,1990. - 0,1 п.л. (в соавт.)

II.Оптимизация расчета численности бухгалтерского аппарата при полной автоматизации учетных работ//Повшение роли молодых ученых и специалистов в ускорении научно-технического прогресса.-Тез.догл.обл.науч.-практ.конф.- Херсон, 1930. - 0,1 п.л.

12.Планово-учетные тарифы на транспортные услуги на предприятии.-Дал.в УкрИ.Ш'Ш № 90. - К., 1990. - 0,5 п.л. (в соавт.)

13.Совершенствование методологии и организации учета ислользова-, ния материалов в условиях применения вычислительной 'техники. Отчет о Ш1Р (заключительный)/ ВН'ШЦентр, Рук.В.Е.Труш;

й ГР 01860130263. - 1.1., 1990.-0,5 п.л.

14Лековая форма контроля транспортных услуг//Бухгалтэрский учет. -1990. - К 12- 0,3 п.л. (в соавт.)'

15.Проблемы анализа использования материалов/Совершенствование учета и экономического анализа в управления производством (в промышленности). й ГР 01860130263. - 0,5 п.л.

16.Проект Положения о чековой форме контроля услуг автотранспортного цеха ПО "Хорсонсклй комбайновый завод яы.Г.И. Петровского "/Развитие внутрипроизводственного хозрасчета.Га ГР 01890001747 - 0,5 п.л. /5

Подп. в печ. 23.10.91. Формат 60x84/16. Бумага типогр. Oie.печать. Усл.печ.л. 1,16. Усл.кр.-оттЛ ,16. Уч.-изд.л. 1,0. Тирак'ЮО экз. Заказ 3'5". Бесплатно.

Ошочатвно в Институте математики АН Украины. 252601 Киев 4, ГСП, ул.Репина,3