Организация учета материальных затрат на предприятиях текстильной промышленности РФ и САР тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организация учета материальных затрат на предприятиях текстильной промышленности РФ и САР"

ФИНАНСОВАЯ АКАДЕМИЙ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

На правах рукописи БЕК-.65.052.9(2)2 + 65.9(2)306.4

ШЕЙХ МУХАММАД ХУСЕЙН

ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬШХ ЗАТРАТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТЕКСТИЛЬНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ РФ и САР

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 1995

Диссертация подготовлена на кафедре "Бухгалтерский учет, экономический анализ и аудит" Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации.

Научный руководитель: кандидат экономических наук,

профессор Васин Федор Петрович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор Цухин Александр Федоро

кандидат экономических наук Врублевский Николай Дмитриевич

Ведущая организация Государственная академия управле

имени Серго Орджоникидзе

Защита диссертации состоится " 22 " июня 1995г. в Ю00 час на заседании диссертационного совета К-174.04.02 Финансовой академии при Правительстве РФ по адресу: 129648, г.Москва,

ул.Кибальчича, ^.1, ауд. 201.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации.

Автореферат разослан "в?_ 1995 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук,

доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях внедрения и развития рыночных отношений, реорганизации и адаптации системы управления предприятиями промыпленности к условиям рынка на одно из первых «ест ввдвигаются проблемы эффективного, рационального использования сырья, материалов, топлива и энергии. В первую очередь решение указанной проблемы актуально

цля материалоемних производств, к числу которых относится текстильная промышленность, где доля материальных затрат в общей их сумме достигает 80-90%. В этой связи, вопросы учета материальных ресурсов, их хранения и использования в текстильном производстве имеют большое значение, что требует критического изучения существующей системы учета материальных затрат на предприятиях отрасли.

Текстильная промыпленность относится к сложным производствам со своими технологическими и организационными особенностями, что делает необходимым разработку специальной методологии учета материальных затрат применительно к данному производству .

Заметный вклад в развитие теоретических и практических вопросов учета материальных ценностей, в том числе применительно к текстильной промышленности, внесли российские (советские) ученые-экономисты: Аксеенко А.Ф., Безруких П.С., Васин Ф.П., Гильде Э.К., Додонов A.A., Кашаев А.Н., Кирьянова З.В., Левин B.C., Маргулис А.Ш., Новиченко П.П., Новодворский В.Д.,

Чечета А.П., Чумаченко Н.Г, Шеремет А.Д. и др. Вместе с тем,

некоторые вопросы учета материальных ценностей и контроля за их использованием в текстильном производстве в условиях рынк. требуют дальнейшего исследования.

Изучение состояния учета материальных затрат на текстил! ных предприятиях Российской Федерации (РФ) и Сирийской Араб' ской Республики (САР) показало, что он не соответствует современным требованиям управления, а его методология и организация в условиях рыночной экономики по существу остаются мал< разработанными.

Так, вопросы современного состояния и совершенствования учета материальных затрат в текстильном производстве не находят достаточного отражения в настоящее время в экономической литературе как РФ, так и САР. В защищенных в последние годы диссертациях на соискание ученой степени кандидата экономических наук, касающихся вопросов сравнительного анализа организации учета затрат в текстильной прошлленности РФ и арабских странах (САР, Йемен, Египет), рассмотрены лишь некоторьи аспекты учета материалов и контроля за их использованием в данной отрасли. Многие проблемы организации такого учета дан) лишь в постановочном плане. Таким образом, важнейшие методологические вопросы учета материальных затрат в текстильной промышленности в условиях рынка до сих пор не решены в достаточной степени как в теории, так и в практике работы российских и сирийских текстильных предприятий, а рад данных вопросов носит дискуссионный характер (например, вопросы классификации и оценки материальных ценностей, организации учета материальных затрат текстильного производства по системам "стаццарт-кост" и "директ-костинг" и др.).

Все указанное выпе: сложность технологических процессов текстильного производства, а следовательно, и сложность

проблем учета ыатериальннх затрат данного производства, недостаточное исследование вопросов их классификации и оценки, проблем практической организации учета и контроля заготовления, отпуска, использования материальных ресурсов на предприятиях отрасли - делает целесообразной и актуальной дальнейшую научную разработку данного комплекса вопросов.

Пересмотр взглядов на теорию бухгалтерского учета и его методологические принципы, вызванный переходом экономики РФ к рынку, усиление в настоящее время интеграции экономических отношений РФ, САР и других стран делает взаимополезным для текстильных предприятий РФ и САР поиск методов совершенство- • вания действующей практики учета и контроля материальных затрат на предприятиях отрасли обеих стран.

Актуальность и недостаточная изученность указанных проблем, их особая значимость для текстильной промышленности САР, на долю которой приходится около 20% стоимости пропиленной продукции, предопределили выбор темы диссертации и направления исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является определение основных направлений совершенствования учета и контроля материальных затрат на предприятиях текстильной промышленности в соответствии с отраслевыми особенностями организации и технологии данного производства и требованиями рыночных отношений.

Целевая направленность исследования определила необходимость решения следующих задач:

изучить основные организационные и технологические осо-бенвэсти текстильного производства и их влияние на организацию учета материальных затрат на текстильных предприятиях РФ и САР;

изучить существующие системы классификации и оценки материальных ценностей и разработать направления их совершенствования в соответствии с условиями рыночной экономики;

выработать рекомендации по повышению оперативности и аналитичности учетной информации о материальных затратах на всех стадиях производственного процесса текстильных предприятий;

рассмотреть методологические основы организации учета и контроля материальных затрат на текстильных предприятиях РФ и САР в соответствии с международной практикой учета;

разработать рекомевдации по усилению действенности контроля за материальными затратами в текстильном производстве РФ и САР.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явилась практика учета и контроля материальных затрат на предприятиях текстильной промыл лендасти РФ и САР. Объектом исследования были избраны текстильные предприятия данных стран, в частности: Московский хлопчатобумажный комбинат "Трехгорная мануфактура", Краснохолмский камвольный комбинат, текстильные предприятия в г.Латакия (САР) и др.

Теоретическая и методологическая основа диссертации. Теоретическую и методологическую основу исследования составили нормативные, инструктивные и методические материалы по бухгалтерскому учету, решения правительства РФ и САР по исследуемым вопросам, а также международные стандарты учета и аудита.

Использованы труды российских и арабских авторов, а

также ученых-экономистов других стран по проблемам управленческого учета и учета материальных затрат в текстильной промышленности. Всего 143 наименования литературных источников, из них 39 источников на арабском языке, 3 монографии на немецком и английском языках.

Собраны и аналитически обработаны материалы официальной отчетности текстильных предприятий САР, данные государственных статистических органов РФ и САР.

Научная новизна и теоретическая ценнэсть работы заключается в теоретическом обосновании и практическом решении комплекса вопросов по совершенствованию учета и контроля материальных затрат в текстильной промышленности РФ и САР, позво- • лящих повысить достоверность, оперативность и аналитичность такого учета, в частности:

раскрыто влияние организационных и технологических осо-5енностей текстильного производства на методику и организацию учета материальных затрат.

В работе дан критический обзор мнений и взглядов российских и арабских ученых-экономистов по проблемам организации учета материальных ценностей и контроля за их использованием на текстильных предприятиях и предложены новые подходы к классификации материальных ценностей в текстильном производстве;

разработана методика оценки израсходованных в текстильном производстве материалов и их запасов;

внесены предложения по совершенствованию учета заготовления, хранения и отпуска материалов со склада в производство, а также аналитического учета материалов на складе и в

бухгалтерии предприятий текстильной промышленности;

обоснована и разработана система учета материальных ценностей в текстильном производстве на базе международного опыта управленческого учета;

разработаны рекомендации по усилению действенности контроля материальных затрат на предприятиях текстильной промышленности;

на основе сравнительного анализа действующей практики учета материальных затрат на предприятиях текстильной промыш-леннэсти РФ и САР в ходе проведенного исследования выявлены возможности и направления совершенствования данного учета в текстильном производстве обеих стран.

Практическая значимость исследования заключается в обобщении, анализе и сравнении теории и современной практики учет! материальных ценностей на предприятиях текстильной промыл-ленности РФ и САР в целях его соответствия условиям перехода к международным стандартам учета. Внедрение в практику разработанных в диссертации рекомендаций по совершенствованию учет! материальных затрат позволит повысить оперативность и аналитичность учетной информации, усилить контроль за использованием материальных ресурсов в текстильном производстве обеих стран. Основные положения диссертации также могут быть использованы при разработке нормативных материалов по учету материальных затрат в других отраслях промышленнэсти САР.

Апробация и реализация результатов исследования. Основньн рекомендации по совершенствованию организации учета материальных затрат текстильного производства, нашедшие отражение в диссертационной работе, докладывались автором и получили

одобрение на практическом семинаре бухгалтеров и аудиторов экономического факультета Латакского государственного университета (г.Латакия, САР).

Рекомендации и предложения, вытекающие из диссертационного исследования, используются при подготовке бухгалтеров и аудиторов в Лятакском государственном университете (г.Латакия, САР).

Публикации. Основное содержание работы нашло отражение в трех публикациях общим о(*ьемом 1,6 п.л., в том числе статья "О Единой системе учета и классификации материальных затрат в арабских странах" объемом 0,5 п.л. ( в соавторстве) опубликована в журнале "Бухгалтерский учет" ( № 5, 1994 г.). Список публикаций приведен в конце автореферата.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения, списка использованной литературы и приложений. Структура диссертационной работы представлена в таблице I.

Структура диссертационной работы

Таблица I

Наименование Количество

глав параграфов таб- рисун-при. лиц ков жен)

1.1.

Введение

Глава I

Теоретические основы учета материальных затрат на производство

Глава 2

Теоретические и практические ? ? основы организа- • • ции аналитического учета материальных затрат 2.3.

1.2.

2.1.

Принципы учета материальных затрат

Особенности текстильного производства и их влияние на учет материальных затрат

Классификация и оценка материальных ценностей

Учет заготовления, хранения и отпуска материалов со склада в производство

Аналитический учет материалов в бухгалтерии текстильных предприятий

Глава 3

Учет и контроль за использованием материалов в производстве

2 I

II

3.1. Основы учета материальных затрат текстильного производства по системам "стандарт-кост" и "директ-костинг" 3

3.2. Учет и контроль за использованием материалов в технологических процессах текстильного производства 3

Заключение

Список использованной литературы (143 наименований)

2

Приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В диссертации исследованы следующие группы вопросов.

I. Теоретические основы учета материальных затрат на производство в текстильной про «тленности. Изучение российских и арабских публикаций по вопросам функционирования предприятий текстильной промыиленности показало важность проблем рационального, эффективного использования материальных ресурсов на предприятиях отрасли, относящейся к числу наиболее материа-лоемких отраслей промышленности РФ и САР. Решающую роль в экономном, эффективном использовании сырья и материалов на текстильных предприятиях играет рациональная организация учета материальных затрат. Важность учета материальных затрат объясняется тем, что без информации, источником которой является учет, не может быть разработано и принято ни одно научно обоснованное управленческое решение по рациональному использованию материалов и улучшению работы предприятия в целом.

При рассмотрении теоретических основ учета материальных затрат в диссертации выделены цель и главные задачи учета в целом, а на их основе - задачи учета материальных затрат. К числу последних отнесены:

оперативное обеспечение достоверной информацией о наличии материалов на складе, их сохранности, поступлении и расходовании;

обеспечение сохранности материальных ценностей в процессе производства;

обеспечение рационального использования материальных ресурсов в производственных процессах;

оперативное выявление факторов, влияющих на потребление материалов;

правильное включение стоимости израсходованных в процессе производства материалов в себестоимость продукции;

определение внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов.

Организация учета затрат сырья, материалов, полуфабрикатов и других материальных ресурсов в производстве определяет, в свою очередь, также методы контроля за их расходованием.

Отражение материальных затрат в системе бухгалтерского учета осношвается на нескольких общих принципах, важнейшим из которых являются: четкое разграничение материальных затрат по сферам хозяйственной деятельности предприятия, полный учет фактических материальных затрат независимо от степени соблюдения норм, стандартов, технических и других условий, отражение материальных затрат в динамике, приближение учета материальных затрат к местам их возникновения.

Указанные принципы следует учитывать при разработке рациональной системы учета материальных затрат на текстильных предприятиях как РФ, так и САР.

Таким образом, в работе сделан вывод, что система организации учета, в целом, и учета материальных затрат, в частности, должна быть нацелена на реализацию задач учета в соответствии с основными принципами учета. Среди важнейших предпосылок рациональной организации учета материальных затрат в диссертации названы следующие:

Своевременная разработка номенклатуры-ценника на потребляемые материальные ресурсы и систематическое его уточнение;

оперативное рассмотрение вопросов, касающихся движения (поступления, отпуска) материалов, как единого взаимосвязанного процесса;

своевременное заключение договоров с поставщиками для обеспечения бесперебойного снабжения материальными ресурсами предприятия;

рациональная организация складского хозяйства с целью обеспечения сохранности материалов с точки зрения их количества и качества;

организация входного контроля качества поступающих на склад материальных ресурсов;

осуществление лимитированного отпуска материальных ценностей;

своевременная разработка рациональных форм первичных документов, регистров синтетического и аналитического учета поступления, отпуска в производство и движения материальных ресурсов;

рациональный выбор метода оценки материалов, методов организации аналитического (сортового) учета материалов на складе и в бухгалтерии;

эффективный контроль за расходованием материальных ценностей в производстве.

2. Особенности текстильного производства и их влияние на организацию учета материальных затрат. Хозяйственная деятельность предприятий текстильной промышленности имеет существенные особенности, что необходимо учитывать при разработке системы учета материальных ценностей на предприятиях отрасли.

В рамках данного вопроса в диссертации рассмотрены особенности технологического процесса текстильного производства

с точки зрения количества стадий (переделов и переходов) обработки сырья, их последовательности, продолжительности производственных циклов различных производств; специфики организации текстильного производства, степени его специализации и комбинирования; характера выпускаемой продукции, ее номенклатуры и ассортимента; структуры затрат, включаемых в себестоимость продукции.

Среди основных особенностей текстильного производства в диссертации названы следующие: значительная сложность самого технологического процесса, состоящего из большого количества переделов обработки исходного сырья; использование парти-оннэго или поточного методов организации производства; прерывность технологического процесса текстильного производства и его длительность во времени; попредметная и технологическая специализации текстильного производства; многообразие технологических параметров используемых сырья и материалов; значительная зависимость расхода материальных ресурсов от температурно-влажностных режимов; несовпадение мощностей отдельных производств; достаточно высокий удельный вес отходов и вторичных материальных ресурсов.

Многопередельная технология текстильного производства предопределяет необходимость и целесообразность применения попередельного метода учета затрат на производство, основанного на сочетании полуфабрикатного и бесполуфабрикатного вариантов учета издержек: первого - при организации учета затрат по текстильному предприятию в целом, второго - при организации учета затрат в пределах каждого из производств. При этом в качестве полуфабрикатов собственного производства выступает

пряжа - конечная продукция прядильного производства и ткань --суровье - конечная продукция ткацкого производства.

Партионный метод организации текстильного производства требует учета выхода продукции и отходов по каждому технологическому переходу; делает необходимым организацию учета и контроля за сохранностью материальных ресурсов на операциях и стадиях по всему технологическому маршруту; учета выхода (выработки) продукции и полученных отходов из израсходованного количества сырья и полуфабрикатов по каждому технологическому переходу; создает возможность прямого отнесения стоимости израсходованных материалов и полуфабрикатов на себестоимость выработанной продукции - пряжи и тканей соответствующих номеров и артикулов.

Наличие разрабатываемых технологическим отделом текстильного предприятия нормативов (коэффициентов) выхода годной продукции, а также возвратных отходов и угаров из расходуемых сырья и полуфабрикатов позволяет осуществлять контроль за их использованием в производстве (по технологическим переходам и переделам) на основе балансового метода и натуральных измерителей. Одновременно, наличие таких нормативов является необходимым условием для организации учета и контроля материальных затрат текстильного предприятия по местам их возникновения (центрам затрат) и центрам ответственности.

3. Классификация и оценка материальных ценностей. Обязательным условием рациональной организации учета материальных ценностей является научно обоснованная их классификация, используемая в синтетическом и аналитическом учете.

Анализ существующей практики классификации материальных

- 16 -

затрат на текстильных предприятиях РФ и САР показал, что различия данных классификаций не носят принципиального характера и заключаются главным образом в степени детализации затрат, в том числе материальных. Так, в САР применяется классификация издержек производства типичная для арабских стран. Данная классификация регламентирована общегосударственным нормативным актом - Единой системой учета, вступившей в силу в 19» г.

Исследование данного вопроса выявило, что основными недостатками используемых на текстильных предприятиях САР классификаций материальных затрат являются отсутствие группировки затрат по одноэлементным, однородным затратам, отсутствие классификации материальных затрат по отношению к установленным нормам их расхода, а также некоторая несистемность структуры счета второго уровня 32 "Необходимые материалы", включающего счет третьего уровня 328 "Переоценка материальных ценностей".

С целью расширения информационных и аналитических возможностей учета материальных затрат на текстильных предприятиях САР предложены дополнительные группировки материальных ценностей. Так, предложены классификации материальных затрат в зависимости от отношения к центрам ответственности (ресурсы на складах, ресурсы в производственных подразделениях, ресурсы в отделах и службах, ресурсы на рабочих местах); к нормам использования (расход ресурсов по нормам, расход ресурсов сверх установленных норм, расход ресурсов ниже норм); а также в зависимости от целесообразности использования (рационально использованные в производстве ресурсы, нераци-

- 17 -

онально использованные ресурсы, потери и отходы).

Народу с классификацией важнейшей предпосылкой организации учета материальных ценностей является их оценка. От степени научной обоснованности решения проблем оценки материальных ресурсов зависят достоверность и точность бухгалтерского учета в целом, а также эффективность системы управления предприятием.

Анализ российской и арабской экономической литературы, а также практики работы текстильных предприятий САР показал, что решение проблемы оценки материальных ресурсов главным образом зависит от подходов к определению и отражению в учете и отчетности как самих материальных ценностей, так и влияния на их оценку инфляционных процессов.

Среди основных методов оценки материальных ресурсов в диссертации выделены следующие: оценка по фактической себестоимости, оценка на основе оптовых (договорных) цен, оценка по плановой себестоимости, оценка на основе внутренних учетных цен на материалы. Последний из названных способов оценки материальных ресурсов рекомендован Министерством финансов РФ и представляется наиболее предпочтительным к использованию в условиях рынка. При нестабильности рыночных цен на сырье и материалы исходной базой построения более или менее устойчивой системы внутренних учетных цен на материальные ресурсы могут служить различные способы оценки производственных запасов, используемые за рубежом, в том числе и в САР. К таким способам оценки относятся оценка, исходя из средневзвешенных цен покупок на отдельные виды материалов, оценки по методам МФО и ФИФО. Любая из названных схем определения учетных цен для

- 18 -

те*ущей оценки движения материалов становится неотъемлемым элементом выбранной предприятием учетной политики и не должна изменяться в течение всего отчетного периода. При выборе той или иной методики оценки следует исходить из сложившихся на предприятии связей с поставщиками, номенклатуры используемых материалов, системы ценообразования и других условий материаль но-гехнического обеспечения.

Анализ действующей практики учета на текстильных предприятиях РФ позволил сделать вывод о целесообразности отказа в условиях значительной инфляции от одного из основных принципов учета, заключающегося в неизменности первоначальной оценки материальных ценностей. Изучение опыта решения проблем оценки активов предприятий в условиях инфляции, разработанных и используемых в зарубежной практике учета, показало, что существуют два основных подхода к учету влияния изменения цен. Пер вый известен как учет поправок на изменения общего уровня цен ((зР1- ). второй - как методика периодической переоценки активов в текущую стоимость (СV4 ). Темпы инфляции являются основным фактором, определяющим целесообразность применения той или иной методики оценки последствий инфляционных процессов. Анализ данных подходов показал, что для текстильных предприятий РФ наиболее приемлемой представляется методика корректировки учетных цен с помощью общего индекса цен, использование которой нашло широкое применение в странах с гиперинфляцией.

Теоретические и практические аспекты организации аналитического учета материальных ресурсов на складе и в бухгалтерии текстильных предприятий. Исследование вопросов организа-

ции складского учета заготовления, хранения и отпуска материалов в производство на текстильных предприятиях РФ и САР показало значимость правильной и рациональной постановки такого учета, которая во многом предопределяет дальнейшую организацию учета материалов и их экономное использование в производственных процессах. Однако именно складской учет материалов является одним из слабых звеньев системы учета материальных ценностей.

При изучении данного вопроса были выявлены недостатки организации складского учета материалов, характерные как для текстильных предприятий РФ и САР, так и отдельно для текстильных предприятий САР.

К общим недостаткам отнесены: большое количество дублирующих друг друга форм первичных документов складского учета, недостаточная степень отражения в них специфини технологии текстильного производства, слабая автоматизация учетных работ на складах текстильных предприятий РФ и САР.

Среди негативных характеристик организации складского учета материалов на текстильных предприятиях САР названы: отсутствие единых стандартных форм первичных документов по поступлению и отпуску материалов, отсутствие рационального подхода к определению должностных функций заведующего складом (кладовщика) , нерациональная структура некоторых форм первичного учета ("Рапорт получения и проверки материалов"), отсутствие контроля за отпуском материалов со склада и осуществлением безлимитного отпуска материальных ценностей.

В целях совершенствования организации учета заготовления, хранения и отпуска материалов на текстильных предприятиях РФ и САР, а также с целью ликвидации выявленных недостатков та-

кого учета разработаны и внесены предложения по изменению карточки складского учета материалов, применяемой на текстильных предприятиях САР, и форм первичного учета материалов в РФ; по рационализации должностных функций заведующего складом (кладовщика); по изменению формы рапорта получения и проверки материалов; по внедрению на текстильных предприятиях САР лимитируемого отпуска материальных ценностей со склада; о необходимости корректировки установленных лимитов отпуска материалов со склада; по рационализации поредка проведения инвентаризаций на текстильных предприятиях САР.

Анализ действующей практики учета материальных ценностей на текстильных предприятиях РФ и САР выявил, что имеет место достаточно тесное взаимодействие складского учета материалов и их аналитического учета в бухгалтерии предприятий. Более то го, организация аналитического учета материалов в бухгалтерии прямо и непосредственно зависит от степени рациональности организации складского учета материальных ресурсов.

Как показало изучение учетной практики текстильных предприятий РФ и САР, среди методов аналитического учета материалов в бухгалтерии наибольшее распространение получили бухгалтерский и сальдовый методы такого учета.

Изучение позитивных и негативных характеристик каждого и указанных методов учета показало, что наиболее соответствует современным требованиям некоторый комбинированный метод аналитического учета материалов в бухгалтерии на базе использования вычислительной техники. Такой метод аналитического учета позволяет соединить наиболее прогрессивную часть сальдовог метода, заключающуюся в повседневном контроле за складским учетом материалов и работой материально ответственных лиц, с

составлением оборотных ведомостей, используемых при бухгалтерском методе учета материальных ценностей. Данный комбинированный метод организации аналитического учета материалов в бухгалтерии рекомендован к более широкому применению на текстильных предприятиях РФ и внедрению в практику учетной работы на текстильных предприятиях САР.

Кроме того, по итогам рассмотрения вопросов организации аналитического учета материалов внесены предложения по изменению содержания номенклатуры-ценника, используемого на текстильных предприятиях РФ; по изменению кадровой политики текстильных предприятий с целью соединения функций материально ответственных лиц и функций учетных работников; по совершенствованию форм машинограмм, используемых в аналитическом учете материалов; по совершенствованию методов оценки материальных ресурсов, отпускаемых в производство.

5. Организация учета материальных затрат текстильного производства по системам "стандарт-кост" и "директ-костинг". Развитие рыночных отношений в экономике РФ и САР, требующее дальнейшего совершенствования методов управленческого учета с целью повъшения его оперативности, усиления контрольных функций и большей ориентации учета на конечный результат работы предприятия, создает необходимые предпосылки внедрения в ¡рактику учетной работы предприятий обеих стран систем "стан-дарт-кост" и "директ-костинг". Кроме того, выявленные в ходе исследования особенности технологического процесса текстильного производства, в частности, его устойчивость, сделали возможным вывод о наличии достаточных предпосылок для использования указанных систем учета на предприятиях отрасли.

Для организации учета затрат в текстильном производстве на основе принципов системы "стаццарт-кост" разработана схема центров ответственности и контролируемых затрат, в том числе материальных, для основных переделов ткацкого производства хлопчатобумажной промышленности; внесено предложение по усовершенствованию действующей на текстильных предприятия) РФ отчетности, в частности, Отчета об использовании пряжи в ткацком производстве; разработана форма Листа нормативных издержек для текстильных предприятий с указанием лиц и служб, ответственных за заполнение и контроль данных, содержащихся в предложенной форме отчетности.

Изучение вопросов организации учета материальных затрат текстильного производства по системе "стаццарт-кост" показало, что использовавшийся в течение многих лет на текстильных предприятиях РФ нормативный метод учета затрат может служить базой для внедрения системы "стаццарт-кост" в практику учетной работы российских предприятий.

Однако, учитывая преимущества систем "стаццарт-кост" и "директ-костинг", представляется целесообразным совместное ис пользование обеих систем, что позволит повысить оперативность учета затрат в целом, усилить контрольные функции учета всех затрат, в первую очередь, материальных. Для организации учета на базе совместного применения методов "стаццарт-кост" и "директ-костинг" предложена усовершенствованная форма Листа нормативных издержек.

б. Организация учета и контроля за использованием материалов в технологических процессах текстильного производства. Анализ практики учета затрат на текстильных предприятиях САР

показал, что использование систем "стандарт-кост" и "директ-костинг" не снимает проблем, связанных с текущим учетом и контролем расходования материалов в производственных процессах предприятий отрасли.

Изучение вопросов текущего учета использования материальных ресурсов выявило необходимость усиления контрольных функций учета материальных затрат непосредственно в производственных процессах текстильннх предприятий. Это, в свою очередь, сделало необходимым рассмотрение проблем учета и контроля расходования материальных ресурсов в текстильном производстве во взаимоувязке, а сами учет и анализ - как две стороны единого учетного процесса.

Исследование практики учетной работы текстильных предпри-. ятий РФ позволило считать систему лимитированного отпуска сырья и материалов, а также метод сигнального документирования формами предварительного контроля за использованием материальных ресурсов в производстве.

Однако, анализ текущего учета расходования материалов на текстильных предприятиях РФ и САР показал, что большинство форм первичной отчетности, многообразие которых обусловлено многообразием технологических процессов самого текстильного производства, дают информацию только для последующего контроля и итогового анализа эффективности использования сырья и материалов. В этой связи внесены предложения по совершенствованию действующих форм первичной отчетности и разработаны новые формы. Предложенные формы отчетности могут быть использованы при организации текущего контроля за расходованием материальных ресурсов, в них учтены особенности технологии текстильно-

го производства (материальные затраты учитываются в фактичес ком и кондиционном весах, более строго ведется учет вторичных материальных ресурсов и отходов). Кроме этого, рекомендуемые формы первичных документов создают объективные услови организации текущих учета и контроля при нормативном методе управления материальными затратами, а также системе "стан-дарт-ност".

Вместе с тем, для усиления контроля за расходованием материальных ресурсов в текстильном производстве необходимо комплексное применение методов предварительного, текущего и последующего контроля, т.е. совместное использование лимитированного отпуска материалов в производство, методов учета отклонений от норм расхода сырья и материалов (инвентарного, предварительных расчетов по фактической рецептуре), балансового метода и др.

Однако отсутствие на абсолютном большинстве текстильных предприятий САР научно обоснованной системы нормирования расхода материальных ресурсов делает невозможным использования многих из названных методов. В этой связи даны рекомендации по усилению нормативной базы предприятий текстильной промышленности САР по аналогии с текстильными предприятиями РФ.

Кроме того, с целью повышения точности определения фактических величин расхода сырья в разрезе отдельных видов продукции текстильных предприятий (например, различных артикуло! вырабатываемой ткани) предложено корректировать установлении нормы расхода сырья с учетом изменений, имеющих место в условиях протекания производственных процессов данных предприятий.

На основе изучения вопросов организации последующего контроля за расходованием материальных ценностей на текстильных предприятиях РФ и САР внесены также предложения по дополнению используемой формы Баланса движения материалов в производстве. Так, предложено ввести в данную форму отчетности графу, отражающую материальные затраты, в том числе и отходы, в кондиционном весе, а также предусмотреть подробную расшифровку величины полученных отходов по их видам и местам возникновения.

Автором внесено предложение о целесообразности дополнения разработанной первичной системы центров ответственности и контролируемых затрат основных переделов ткацкого производства хлопчатобумажных предприятий аналогичной системой, но на ■ уровне самого предприятия, включив в нее, например, отдел главного технолога.

Анализ действующей практики учета использования материалов на текстильных предприятиях РФ и САР показал также, что в целях организации эффективных учета и контроля за сохранностью, движением и расходованием материалов и полуфабрикатов в текстильном производстве целесообразно перейти на полуфаб-рикатный вариант сводного учета затрат в кавдом из основных производств (прадильном, ткацком, красильно-отделочном и др.) вместо применяемого в настоящее время бесполуфабрикатного варианта такого учета. Именно такой стоимостной учет материальных затрат в разрезе технологических переходов текстильного производства признан в диссертации необходимым условием планирования, учета и контроля данных затрат по центрам ответственности.

- 26 -

ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

На основе сравнительного анализа современной теории и действующей практики учета материальных затрат на предприятиях текстильной промышленности РФ и САР в результате проведенного исследования выявлены возможности и направления совершенствования данного учета в текстильном производстве обеих стран. В числе основных результатов диссертационного исследования могут быть названы следующие:

1. Выявлены основные технологические и организационные особенности текстильного производства, оказывающие влияние

на организацию учета материальных затрат на текстильных предприятиях РФ и САР.

2. Разработаны направления совершенствования существующих систем классификации и оценки материальных ценностей в соответствии с требованиями рыночной экономики.

3. Внесены рекомендации по порыпению оперативности и аналитичности учетной информации о материальных затратах на всех стадиях производственного процесса текстильных предприятий.

4. Обоснована и разработана система учета материальных ценностей в текстильном производстве на базе международного опыта управленческого учета.

5. Внесены предложения по усилению действенности контроля за материальными затратами в текстильном производстве РФ и САР.

Реализация предложений и выводов, содержащихся в диссертации, в практике учетной работы текстильных предприятий

- 27 -

РФ и САР обеспечит управляющую систему данных предприятий информацией, обладающей высокой аналитичностью, что необходимо для реализации гибкого научно обоснованного управления материальными затратами и усиления контроля за рациональным использованием материальных ресурсов, как того требуют условия рынка.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. О Единой системе учета и классификации материальных затрат в арабских странах Ц Бухгалтерский учет. - 1994. -№ 5. - 0,5 п.л. (в соавторстве).

2. Единая система учета и вопросы классификации материальных затрат на промыпленных предприятиях Сирии // Современные проблемы управления и рыночная экономика: Сб. науч. трудов. - М.: ГАУ им.С.Орджоникидзе, 1994. - 0,6 п.л. '

3. Проблемы учета материальных затрат в текстильной промышленности. - Латакия (САР), Изд-во Латакского государственного университета, 1993. - 0,5 п.л. (на арабском языке).

Подписано в печать и свет 16.05.1995 Объем I п.л. Тираж 60 экз. Заказ М-ПМБ Финансовая академия при Правительстве РФ 125468 Москва. Ленинградский пр-т