Учет и анализ себестоимости продукции в условиях рыночных отношений (на примере сахарных заводов Республики Беларусь) тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет и анализ себестоимости продукции в условиях рыночных отношений (на примере сахарных заводов Республики Беларусь)"

МИНИСТЕРСТВО НАРОДНОГО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

На правах рукописи

МАЙДА ИБРАГИМ

УЧЕТ И АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ / на примера сахарных заводов Республики Беларусь/

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, контроль и

анализ хозяйственной деятельности

Авеорв. фераг

диссертаояи ка соаскавиа ученой отесенг капдидага зеовоыйчосют наук

Шшск 1352

Работа выполнена на квфодре бухгалтерского учета, контроля и анализа в промышленности Белорусского государственного економичвского университета.

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

Ведущая организация:

Заслуженный экономиог Республики Беларусь, доктор экономических наук, профессор Ермолович Л.Л.

доктор экономических наук, профессор Кравченко Л.И.,

кандидат экономических неук, старший научный сотрудник Борисович И.В.

Московский государственный унйвероитет ем. М.В.Ломоносова

Защита состоится " ЗА " 1992 г. в 14 чао.

15 мин. на заседании специализированного совета К 056.04.01 в Белорусском государственном экономическом университете. Адрес: 220672, г. №нск-70, проспект Партизанский, 26 главный корпус, ауд. 205.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Белорусского государственного экономического университета.

Автореферат разослан "Ь " 0£1с*1(_ 1992 г.

Ученый секретарь специализированного совета, /

кандидат экономических неук, Ю.Н.Бусыгин

доцент

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы. Основной задачей осуществляемых в Республике Беларусь экономических- реформ является быстрейший вывод из кризисного состояния на основе увеличения продуктов питания, повышения эффективности управления. Решение этих проблем требует в первую очередь увеличения производства сахара из собственного сырья (сахарной свеклы). С учетом особенностей сахарного производства необходима пере-: • стройка бухгалтерского учета и экономического анализа. .■'

В условиях формирования рыночных отношений особенно возрастает значение перестройки учета и анализа затрат на производство как важного инструмента выявления и мобилизации резервов снижения себестоимости производства сахара-песка из свеклы.

Для сахарного производства это имеет особую значимость, так как производство сахара в Республике Беларусь остается дорогостоящим. Себестоимость I тонны свеклы, как основного сырья для производства сахара, в 1991 году быда выше закупочной цены по всем 4-м предприятиям Республики Беларусь, осуществляемым переработку сахарной свеклы. Так, при закупочной цене за I тонну свеклы в 1991 году 58 руб., себестоимость составила по Окидельскому сахарокомбинату 67,64 руб., Городейскому сахарокомбинату - 67,87 руб., Жабшшов-скому сахарному заводу - 67,50 руб., Слуцкому сахарокомбинату - 67,36 руб.

В двенадцатой пятилетке наметилась тенденция к увеличению производства сахара из свеклы. Но причине неконвертируемости рубля импорт сахара-сырца и выработка из него сахара-песка в перспектив^ может сократиться, свекла останется единственным сырьем для производства сахара. Увеличение масштабов производства сахара из свеклы требует еце более рационального и эффективного ее использования путей снияения затрат по заготовке, хранении а переработке. В связи с этнд особо важную роль в сахарном производстве играет совершенствование учета и исчисления себестоимости сахара-песка из свекла, ¿езду тем, в это/, отрасли до скх пор яродоглает де?.-

ствовать инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, утвержденная в 1976 году.

С этого времени прошло более 15 лет, в течение которых произошли многие изменения в учете и отчетности. В этой связи исследование формирования учета и анализа затрат на производство сахара из свеклы для Республики Беларусь имеет особую значимость. •

С введением с I января 1991 года Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР и Госкомстатом СССР "Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,- услуг) на предприятиях СССР", с интегрирова- • нием экономики Республики Беларусь в международное экономическое сообщество и прежде всего в ЕЭС, возникла практическая необходимость в совершенствовании классификации затрат на производство, их учета и анализа применительно к мевдуна-родному опыту.

Большой вклад ь разработку теории и практики учета и анализа затрат свеклосахарного производства и определения себестоимости продукции внесли советские, ученые-экономисты: А.Ф.Аксененко, И.В.Басманов, И.Н.Белый, П.П.Борщевский, Ю.Д.Галовняк, Я.Л.Ермолович, И.Д.Иванов, В.А.Князев, И.С.Мац-кевичюс, В.Ф.Патшй, М.Д.Свиргун, В.В.Сопко, И.Е.Тишков, А.Д.Трусов, А.М.Фабричнов, И.З.Хелемский, В.-Ф.Хлолков,В.И. Цуркану, А.А.Шапошников, В.Г.Янсин и многие другие.

С учетом специфики сахарного производства наиболее существенным направлением в решении стоящих перед учетом и . анализом задач можно отнести: обоснование классификации за трат в разрезе их элементов по закупке, заготовке и хранению сахарной свеклы, а также при ее .¡ереработке; разработка про-1'раммы на.персональных.ЭВМ по учету затрат по закупке сахарной свеклы; развитие бухгалтерского учета затрат по заготовке и хранению свеклы; по калькулированию отходов и потерь; разработка методики анализа затрат на сахарную свеклу и ее переработке.

. Цель и задачи 'исследования. Основной целью диссертационного, исследования является выработка практических рекомендаций по совершенствованию состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг;, слотемы бухх -.лтерского

учета; калькулирования и методики экономического анализа в сахарном производстве, которые в совокупности'должны обеспечить довые направления в классификации, учете и анализ® элементов затрат.

Целевая направленность исследования обусловила постановку и в определенной мере решения следующих задач:

обоснование состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг;

исследование особенностей формирования затрат по закупке, хранению и транспортировке свеклы, в процессе ее переработки; .

выявление недостатков действующей практики учета и анализа затрат на производство;

разработка системы учета затрат по закупке сахарной свеклы на персональных микроЭВМ;

обоснование направлений по дальнейшему развитию бухгалтерского учета и анализа элементов затрат по заготовке и переработке сахарной свеклы.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются методические, организационные и практические вопросы учета и анализа затрат на производство, включаемых в себестоимость сахара-песка.

В качестве объекта иоояедования избраны четыре сахарных завода Республики Беларусь.

Методология и методика иоояедования. Теоретической и методологической основой исследования являются решения Верховного Совета и правительства Республики Беларусь по экономическим вопросам; системный подход к процессу формирования учета и анализа себестоимости в сахарном производстве. В процессе исследования изучена специальная экономическая литература, использован инструктивный материал по учету л анализу, материалы научно-практических во^ерекшй и семинаров. В работе использовались нормативные, учетные а отчетные дашше 4-х сахарных заводов Республики Беларусь.

Исследование проводилось на основе обдекаучних методов познания, а такяе с использованием методов математики я приемов экономического анализа, таках как груяягроака, с^ля-м-

кия, средние и относительные величины, цепные подстановки и другие.

. Научная новизна диссертационной работы состоит в обосновании теоретических положений и разработке практических рекомендаций, направленных на развитие и совершенствование системы учета и анализа себестоимости в сахарном производстве, а именно:

обоснование особенностей формирования состава затрат применительно к Европейскому Экономическому Сообществу: "Расходы на сырье и материалы"; "Расходы на оплату рабочей силы"; "Отчисления соцстраху, в фонд занятости и фоед ликвидации последствий ЧАЭС"; Отчисления на медицинское страхование"; "Амортизационные отчисления"; "Расходы на топливо и энергию"; "Потери сахара в пределах норм"; "Отходы"; "Прочие расходы";

с учетом особенностей технологического процесса производства ■сахара-песка из свеклы усовершенствована классификация элементов затрат, предполагающая ввделение таких элементов как "Затраты на топливо и энергию", "Потери сахара в пределах норм", "Отходы"; - • 1

на основе выявления недостатков действующей практики учета и анализа затрат на производство сахара-песка из свеклы рекомендована система бухгалтерского учета 'в разрезе ■ предлагаемых элементов затрат по каждому технологическому процессу: заготовке и переработке сахарной свеклы. С этой целью и счету 16 предлагается-ваделить-'-субсчета по к&кдому элементу."В связи с внедрением учета по элементам затрат рекомендуется счпта 25 "Общепроизводственные расходы"' и 26 "Общехозяйственные расходы" упразднить;

усовершенствована система калькулирования побочной продукции;

разработана система учета затрат по закупке сазарной свеклы на Ш1ЭВЛ типа 1ВМ;

обоснована методика анализа факторов изменения затрат , по заготовке,'хранению, транспортировке и переработке сахарной свеклы;' ■' ■•

, Практическая значимость диссертационной работы состоит в том, что результаты исследований могут быть использованы

для дальнейшего совершенствования оиотемы учета, усиления контроля за затратами и результатами в условиях формирования рыночных отношений, экономии резервов, обеспечения более объективной оценки деятельности сахарных заводов.

Внедрение выполненных разработок в практику позволит повысить качество учетно-экономической информации и эффективность управления затратами на производство.

Реализация разработанных в диссертации предложений по совершенствованию учета и анализа будет способствовать объективной оценке затрат, обеспечит единый подход к управле-. нию формированием себестоимостью в оахарном производстве.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты исследования, изложенные в диссертации, прости апробацию на научно-практических конференциях и опубли-■ кованы в следующих работах:

1. Учет я экономический анализ в условиях современных форм хозяйствования. I часть /Под редакцией доктора экономических наук, профессора А.Ф.Аксененко, при Московском государственном университете имени М.В.Ломоносова, экономического факультета. - Издательство Министерства финансов СССР. - М., 1990;

2. Рекомендации по переходу коллектива цеха на арендный подряд о применением персональных компьютеров по выявлению конечных результатов цеха и учету эффективности научно-технических мероприятий //При Белорусском государственном экономическом университете. - Минск, 1989;

3. Рекомендации по переходу на арендный подряд я формированию нормативов распределения прибыли //При Белорусском государственном экономическом университете. - Минск, 19Б9;

:, 4. Развитие коллективного и арендного подряда в условиях хозрасчета и- самофинансирования /Тезисы докладов научно-практической конференции. - Минск, 24-25 апреля 1963 г.

Публикация. Основные положения диссертация опубликспа-яа в 4-х статьях объемом I п.л. Список публикаций прлледеп в конце реферата.

Структура я объем работы. Диссертация состоят из гно-е-ная, трех глав и заключения, списка испояьзоваянсй мггерату-

ры НО наименований и 13 приложений. Она изложена на 156 страницах машинописного текста и включает 25 таблиц, 8 схем.

Структура диссертационной работы следующая: Глава I. Слагаемые себестоимости и особенности ее формирования в сахарном производстве.

1.1. Экономическое содержание себестоимости и классификация затрат.

1.2. Особенности формирования себестоимости в сахарном производстве.

Глава 2. Совершенствование учета затрат в сахарном производстве .

2.1. Организация учета затрат по закупке, заготовке л хранению сахарной свеклы.

2.2. Использование персональных ЭВМ для учета затрат по закупке, заготовке и хранению сахарной свеклы.

2.3. Совершенствование учета производственных отходов.

Глава 3..Совершенствование методики анализа затрат в сахарном производстве.

3.1. Методика анализа затрат по закупке, заготовке и хранению сахарной свеклы.

3.2. Анализ себестоимости сахара-песка.

■ П. КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Во 'введении обосновывается актуальность избранной теш и степень.ее разработанности, определяются цель, задачи, предмет и объекты исследования, характеризуется его методологическая основа, отражаются научная новизна и ¿фактическая знач11мость полученных результатов.'

В первой главе "Слагаемые себестоимости и особенности ее формирования в сахарном производстве" на основе изучения практики и литературных источников исследованы сущность издержек производства и себестоимости, необходимость сохранения этих показателей в условиях рыночных отношений. Обобщен передовой опыт и выработаны некоторые рекомендации по совер-

шенотвованию состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг. Предлояена группировка затрат по элементам на кавдом производственном цикле в соответствии с технологическим процессом производства сахара-песка из свеклы.

Во второй главе "Совершенствование учета затрат в сахарном производстве" исследованы особенности учета формирования затрат по закупке, заготовке, хранению и транспортировке сахарной свеклы, по производству сахара; выявлены недостатки действующей практики учета затрат на производство сахара; обосновано направление по дальнейшему развитию системы бухгалтерского учета . в разрезе элементов затрат по заготовке и переработке сахарной свеклы; рекомендован учет затрат по закупке сахарной свеклы с помощью ППЭВМ типа 1В?Л и совместимых с ней; обосновано предложение считать побочную продукцию в свеклосахарном производстве (жом и мелассу) отходами и в связи с-этим предложено выделить затраты на них в отдельный элемент и учитывать их на отдельном счете или субсчете.

В третьей главе "Совершенствование методики анализа затрат в сахарном производстве" разработана методика анализа факторов изменения затрат, позволяющая определить резервы уменьшения расходов по закупке сахарной свеклы, ее транспортировке, хранению и переработке. В качестве основных Акторов, влияющих на изменение затрат по закупке свеклы ввделены; количество закупленной сахарной свеклы* содержание сахара в сахарной свекле, закупочная цена; по заготовке: масса доставленной свеклы, расстояние от свекловичного поля до свеклоприемного пункта, стоимость X тонно-километра. Рекомендована формула, определяющая затраты на сахарную свеклу, в связи с потерями во время ее хранения. Обоснована индексная модель анализа влияния факторов на уровень затрат по производству сахара-песка.

В закяпчегши обобщены основные положения диссертаетт, разработанные рекомендация и предложения, вцтекаягге яз результатов исследования.

Ш. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ-И ИХ КРАТКОЕ ОБОСНОВАНИЕ

Основное содержание диссертационного исследования состоит в обосновании следующих положений:

I. В условиях рыночных отношений возрастает роль показателя себестоимости продукции в оценке деятельности предприятия. Между тем, однозначного .определения себестоимости в экономической литературе не имеется. Как экономическая категория, издержки производства присущи различным способам производства. Следовательно, общим для всех общественно-экономических формаций является то, что общество постоянно должно возобновлять процесс производства, и, следовательно, возмещать затраты средств и предметов труда, оплачивать стоимость рабочей силы, необходимой для ее воспроизводства.- Таким образом, и в условиях формирования рыночных отношений в Республике Беларусь будут функционировать такие категории как стоимость, себестоимость, цена, прибыль, хотя они и приобретают новое содержание.

В условиях формирования^ свободных цен за стоимостью отоят не только затраты общественно необходимого труда на производства данного продукта, а спрос и предложение; за себестоимостью - фактические затраты конкретного предприятия на производство продукта. Из этого следует, что себестоимость и цена может быть различной по величине у разных производителей одного и того же продукта, а поэтогцу она будет влиять на прибыль в разных направлениях. Себестоимость является ка-■ тегорией простого, а цена - категорией расширенного воспроизводства. В диссертации сделан выпод о том, что категорию себестоимости необходимо выводить из содержания издержек про-•изводства применительно к международному опыту. Поэтому себестоимость включает перенесенную стоимость, которая определяется размером •;'потребленныхсредств производства и предметов труда, и стоимость необходимых затрат, которые имеют объективную основу,"и определяется совокупной стоимостью жизненных средств существования, необходимых для.воспроизводства рабочей силы.

Вследствие свободного формирования цен на средства производства, а также установления норм амортизационных отчислений, не. соответствующих действительному онашиванию средств труда, перенесенная стоимооть монет не соответствовать действительным затратам. Затраты на воспроизводство рабочей силы выступают,не только в форме заработной платы, но и в форме выплат, льгот, и бесплатных ввдач из фовда потребления (премии из фонда материального поощрения, стоимость представляемых бесплатно коммунально-бытовых услуг, расходы государства и предприятий на медицинское обслуживание и др.)) которые не- входили до I января 1991 года в себестоимость продукции. Величина затрат живого труда, включаемая в себестоимость в форме одной лишь заработной платы, занижала уровень себестоимости, поскольку стоимость рабочей»силы искусственно представлялась чрезмерно дешевой. Не только учет затрат живого труда в форме одной лишь заработной ллатн, но и отклонение цен на средства производства от их стоимости, использование заниженных норм амортизационных отчиелений, не отражающих действительного снашивания основных фондов, искажает действительную себестоимость продукции предприятий.

На предприятиях всех отраслей народного хозяйства независимо от форм собственности с I.января 1991 г. формирование затрат осуществляется в соответствия.с документом "Основные положения по составу затрат, вклгачаемях в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях бывшего СССР", утвержденным 30 ноября 1990г. .

В соответствии с этим документом амортизационные отчисления на полное восстановление,активной; части основных средств производятся только до полного перенесения их балансовой стоимости на себестоимость продукции (работ и услуг) и издержки обращения. На наш взгляд, данный порядок должен бить распространен и на пассивную часть-основных средств. Это соответствует. требованиям-международных "стандартов. (П.2,- МСУО .1.5 4).,

Если исходить из оионошческого-содержания.элемента-, "Амортизация",.то начисление амортизации на полное зосста- . ноЕленяе прекращается как только будет- возмещена, первоначальная огоимость основнцх'средств, переамортизации не-должно

быть. Амортизационные отчисления на восстановление должны непосредственно быть связаны с воспроизводством основных фондов, включая износ на нематериальные активы.

По вопросу включения элемента "Отчисления на социальное страхование" в состав себестоимости мы разделяем точку зрения о целесообразности включения отчислений на социальное страхование в себестоимость продукции.

2. Важное значение для организации достоверчого учета

и контроля за затратами имеет составление обоснованной классификации расходов, соответствующих технологическим особенностям отрасли.

Существующая классификация элементов затрат в целом для всех отраслей народного хозяйства носит слишком общий характер и недостаточно учитывает особенности отдельных отраслей промышленности, в том числе сахарного производства.

В диссертации на основе глубокого изучения осббенностей технологического процесса отрасли нами рекомендуется классификация затрат по каждой стадии производства'сахара по следующим элементам: "Расходы на сырье и материалы"; "Расходы на оплату рабочей силы", "Отчисления соцстраху, в фонд занятости и в фонд ликвидации последствий ЧАЭС"; "Отчисления на медицинское страхование"; "Амортизационные отчисления"{"Расхода на топливо и энергию"; "Отходы" Потери сахара в пределах норм, "Прочие расходы".

3. В действующей практике затраты по закупке, заготовке и хранению сахарной свеклы учитываются по различным периодам (так, стоимость свеклы по закупочным ценам, надбавки к закупочной цене, премии за продажу свеклы сверх плана и др.) относятся на себестоимость свеклы, принятой во I и П полугодии в полных суьиах, учтенных на счете 15. А общезаготовительные расходы, расходы по доставке жоха, мелассы, сахара и другие относятся на себестоимость свеклы П полугодия. Расходы по хранению свеклы в кагатах из остатков на 1-е января в себестоимость заготовленной в I полугодии свеклы не включается. Нам представляется единый подход к учету расходов по saro'C.e, заготовке а хранении свеклы. Возникает практическая я&гЗхсздмссгь отказаться от отнесения. .затрат па себестоимость

свеклы в I и П полугодии. В основе отнесения затрат по закупке, заготовке и хранению свеклы должен летать единый признак -произведенные затраты по закупке, заготовке и хранению сахарной свеклы за определенное количество свеклы в течение определенного времени с нарастающим итогом. В связи с тем, что на сахарных заводах в течение года перерабатывается свекла прошлого урожая и только с сентября текущего года начинается переработка свеклы следующего сезона, на наш взгляд, учет затрат по закупке, заготовке и хранению сахарной СЕеклы должен производиться нарастающим итогом в течение сезона и только в конце сезона переноситься на счет 20 "Основное производство" .

4. В связи ,с экономически.! содержанием затрат по закупке сахарной свеклы и затрат, по ее заготовке и хранению, в диссертации предлагается их учитывать на отдельных счетах: счет 15 "Закупка сахарной свеклы", отражающий стоимость закупки по закупочным ценам и все в:щы доплат в соответствии

с договором контрактации; счет 16 "Расходы по заготовке и хранению свеклы", ке списывая их на счет 15. Исходя из предлагаемой классификации затрат, рекомендуется к счету 16 вцце-лпть следующие субсчета, соответствующие предложенным тми элементам затрат по каждой технологической стадии производства сахара-песка: 16.1 "Расходы на сырье и материалы"; 16.2 "Расходы на оплату рабочей силы"; 16.3 "Отчисления соцстраху, в фонд занятости и в фонд ликвидации последствий ЧАЭС"; 10.4 "Отчисления на медицинское страхование"; 16.5 "Амортизационные отчисления"; 16.6 "Расходы на'топливо"и'энергию"1;. 16.7 "Потери сахара в пределах норм";, 16.8 "Отходы и "Прочие затраты",

5. Исходя из разработанной'нами классификации затрат по элементам возникает практическая необходимость вести учет затрат на производство по элементам. Вследствие этого счет 25 "Общепроизводственные расходы" и счет 26 "Общехозяйственные расходы" теряют.свое экономическое содержание и дальнейшее их сохранение нецелесообразно. По каждому предложенному элементу затрат необходимо предусмотреть субсчета. Затраты по заготовке, транспортировке и хранению свеклы,-отражаемые

на счете 16, предлагается списывать предварительно по общим итогам на счет 31 "Расходы будущих периодов". С этого счета они списываются на счет 20 "Основное производство" в зависимости от стоимости переработанной сахарной свеклы и в процентном соотношении затрат субсчетов к итогу счета 16 для разноски их по соответствующим элементам затрат.

6. С учетом особенностей технологического процесса производства сахара-песка из свеклы усовершенствована классификация элементов затрат, предполагающая выделение таких элементов как "Затраты на топливо и энергию". Удельный вес за-, трат на топливо и энергию в общих издержках составляет 2,5%, а-за вычетом стоимости сахарной свеклы (95$), около 50$ всех остальных расходов. На"предприятиях отрасли достаточно много устаревших, требующих реконструкции и обновления оборудования. Замена его на более совершенные автоматизированные и механизированные линии приведет к резкому росту потребления топлива и энергии на производство сахара. Рост цен на топливо и энергию увеличит эти;затраты,в себестоимости сахара, что предполагает усиление контроля за их использованием. В связи о этим целесообразно ввделить отдельный элемент "Затраты на топливо и энергию".' •

7. Потери сахара при переработке свеклы обусловлены технологическими особенностями. Они оказывают существенное влияние на себестоимость продукции. Поэтому для поиска путей сокращения потерь важно получить информацию об их величине, в том числе по стадиям производства и причинам. В атих целях

в диссертации предлагается учитывать эти потери в самостоятельном элементе "Потери сахара в пределах норм".

8. В соответствии с "Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях сахарной промышленности", утвервденной Мшшищепромом СССР, ком п ¿еласса, являясь побочными продуктами, как готовая продукция не калькулируется, а реализуются по договорным ценам и учитываются как отходы по элементу "Расхода на сырье

а материалы". Исходя из системы учета а оценки ах стоимости в целях повкпеяяя контроля за их величиной предлагается относить эта затраты на элемент "Отхода".

9. В связи с большим объемом учетной работы по закупке свеклы, с цепью повышения оперативности управления в диссертации по данным первичных документов учет затрат по закупке свеклы рекомендуется осуществлять с помощью ППЭВМ типа IBM.

Входная информация по количеству закупленной свеклы и затратами по закупке формируется на основе приемно-сдаточг.ой накладной. На ее основе учет затрат ведется в разрезе каждого свеклопункта,каяэдого колхоза пап совхоза, в зависимости от количества принятой свеклы, фактической сахаристости, цены и размера надбавок к цене за сахар.

Выходная информация состоит из 3 разделов машинограмм:

- ведомость учета затрат по закупке свеклы за "сутки";

- ведомость учета затрат по закупке свеклы за "месяц"; затраты формируются с нарастающим итогом с начала месяца по свеклопункту всего и по каждому колхозу и совхозу;

- ведомость учета затрат по закупке свеклы за "сезон".

10. На основе автоматизированной обработки накладных по приемке свеклы нами предлагается существующую "Ведомость учета поступления сахарной свеклы и сахара в ней на свеклоприемный пункт по местам ее укладки" упразднить. С помощью лредло-яеннои программы решения задачи на персональных дВ'А существенно расширено информационное содержание ведомости. В ней будут содержаться данные не только о количестве закупленной свеклы, но и затраты по ее закупке за день, месяц, сезон в разрезе кагатов.

11. Исследование состояния анализа изменения затрат на сахарную сзсклу показало, что он на сахарных заводах Республики Беларусь не протедится.

В целях изучения факторов изменения затрат по закупке, заготовке и хранению свеклы рекомендуется методика анализа, позволяющая определить резервы уменьшения расходов по закупке свеклы за счет изменения зачетного веса, сахаристости и закупочной цены. '

12. Учитывая наибольший удельный вес транспортных расходов в общих затратах по заготовке свеклы, обоснованы факторы их изменения:. .

фактическая'масса доставленной, а не зачтенной свеклы в выполнение договора контрактации;.-

- расстояние от свекловичного поля до свеклоприемного пункта;

- стоимость одной тонно-километра.

13. Изменение затрат на сахарную свеклу в связи с потерями во время ее хранения предлагается определять за счет таких факторов как длительность хранения, среднесуточная норма потерь, количество хранимой свеклы и стоимость одной-тонны свеклы до стадии хранения. Проведение анализа затрат на сахарную свеклу по этой методике с использованием приема цепных подстановок позволит осуществлять управление формированием затрат по закупке, заготовке.и хранению свеклы.

14. В целях выявления резервов снижения затрат свеклы

на производство сахара-песка обоснована индексная модель анализа влияния на их уровень количества переработанной сахарной свеклы, сахаристости, выхода сахара, стоимости I тошш свеклы, отпущенной в производство.

Обобщающим итогом исследования является разработка методических и организационных основ перестройки систем учета и анализа себестоимости продукции свеклосахарного производства в условиях формирования рыночных отношена:!. Использование на практике предложенных рекомендаций'будет способствовать сокращению трудоемкости учета и повышения роли его информации в решении задач по улучшению управления и контроля за деятельностью сахарных заводов.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Ермолович Л.Л., МаЯда И. Учет и анализ эффективности работы цеха в условиях арендного подряда. - В сб.: Учет и экономический анализ в условиях современных форм хозяйствова-нпд /Под редакцией доктора экономических наук,профессора

А.Д.Перемета, доктора экономических наук, профессора А.О.Аксененко. - М., 1990.

2. Ермолович Л.Л., П. и др. Сб. Рекомендация по переходу ¡а арещныЯ подряд а формированию нормативов распределения лргЭклк. - 1589.

3. Егмэтсзлч Л.Л., И, и др. Сб. Рекомендации по -е;-«;^ копг.екггза гехг кз подряд с применением

персональных компьютеров по выявление конечных результатов цеха и учету эффективности научно-технических мероприятий. -Минск, 1989.

4. Майда И. Формирование показателей эффективности деятельности .цеха на арендном подряде //Тезис докладов научно-практической конференции. - Минск. - 24-25 апреля 1989 г.

Отпечатано на ротапринте Белорусского государственного университета. Усл. п.л. 1,0. Печать сфсетная. Формат 60x84 I/I6. Тираж 100. Заказ № ¿цу . Белорусский государственный экономический университет. 220670, г.Минек -70, пр.Партизанский, 26.