Учет и анализ в управлении материально-производственными запасами промышленного предприятия тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет и анализ в управлении материально-производственными запасами промышленного предприятия"

На правах рукориси

ЩЕРБАКОВА Наталья Владимировна

УЧЕТ И АНАЛИЗ В УПРАВЛЕНИИ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАПАСАМИ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

Специальность: 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

г. Йошкар-Ола - 2006

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита Марийского государственного технического университета.

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Миронова Ольга Алексеевна

Официальные оппоненты - доктор экономических наук, доцент

Никифорова Елена Владимировна - кандидат экономических наук Петрова Анна Николаевна

Ведущая организация - Марийский государственный университет

Защита состоится 09 февраля 2006 года в 1600 часов на заседании диссертационного совета Д.212.083.01 в Казанском государственном финансово-экономическом институте по адресу:

420012, г. Казань, ул. Бутлерова, 4, ауд. 34.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Казанского государственного финансово-экономического института.

Автореферат разослан 09 января 2006 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук

Л.И.Куликова

гообЬ

\аъ

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях формирования рыночных отношений важной проблемой является разработка принципиально новых, оптимальных методов управления материально-производственными запасами на промышленных предприятиях. Задача состоит в обеспечении стабильности функционирования и получения максимальной прибыли в условиях конкурентной среды в результате сокращения времени обращения материально-производственных запасов и минимизации затрат на их формирование, хранение и поддержание.

Обращает на себя внимание недостаточная разработанность вопросов теории и методологии управления материально-производственными запасами; вопросов учета неликвидных материалов, размер которых в значительной степени влияет на затраты по содержанию и обслуживанию и ведет к ухудшению финансовых показателей деятельности предприятия.

Это обстоятельство обуславливает важность исследований в области учетно-анапитического обеспечения управления материально-производственными запасами, а также актуальность связанных с ними рассматриваемых в диссертационной работе проблем.

В экономической литературе встречается немало исследований, посвященных тем или иным проблемам признания, оценки, учета, анализа и классификации материально-производственных запасов. Несмотря на сравнительно большое число научных работ по этой проблеме, следует отметить, что большинство отечественных работ было опубликовано еще до перехода к рыночным отношениям, поэтому они нуждаются в дальнейшей проработке с учетом особенностей и требований рыночной экономики. Недостаточная изученность вопросов управления учетом и оценкой материально-производственных запасов обусловили целесообразность выбора данной темы как предмета диссертационного исследования.

Определенный вклад в решение этой проблемы внесли отечественные исследователи: Я.В.Соколов, В.В.Ковалев, И.А.Бланк, В.Б.Ивашкевич, К.М.Гарифуллин, В.Ф.Палий, Е.А.Мизиковский. В.Н.Нестеров, В.Д.Новодворский, В.И.Ткач, И.ЛБреславцева, М.И.Кутер. Л.И.Куликова, и другие.

В зарубежной экономической литературе аналогичные теоретические аспекты нашли свое отражение в трудах С.Хендриксена, М.Ф.Ван Бреда, Р.Энтони, Дж.Рис, Ж.Ришара и др.

Однако проведенный анализ показал, что комплексных научных исследований, посвященных вопросам формирования, признания в бухгалтерском учете материально-производственных запасов, анализу их состояния и использования в отечественной науке нет. Актуальность и неразработанность темы определили цель и задачи исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является теоретическое исследование материально-производственных запасов как экономической и учетной категории, обобщение накопленного практического опыта организации бухгалтерского учета материапьно-прршшщвенных запасов, разработка методических и организационных вопрос о#Ор1тциойй§|(ВЩяматериально-

библиотека

с пси О» Я

производственных запасов.

Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи, определившие логику диссертации и ее структуру:

определить и раскрыть экономическую сущность материально-производственных запасов, систематизировать и уточнить имеющиеся определения и понятия о материально-производственных запасах;

- дополнить классификацию на основе исследования характеристики классификационных групп материально-производственных запасов промышленных предприятий;

- обосновать приемлемые методы оценок материально-производственных запасов и раскрыть возможные соотношения оценок при проведении сравнительного анализа эффективности использования материально-производственных запасов;

- уточнить содержание принципов учета и на их основе предложить методику учета материально-производственных запасов;

- определить способы отражения и раскрытия информации о неликвидных материально-производственных запасах в отчетности промышленного предприятия;

- определить состав и объем информационной базы анализа материально-производственных запасов, в том числе неликвидных;

- разработать систему внутренних отчетов о материально-производственных запасах с учетом неликвидных материалов на основе элементов бюджетирования.

Объект и предмет исследования. Предметом исследования является финансово-хозяйственная деятельность промышленных предприятий проблемы теории и практика учета, анализа и оценки материально-производственных запасов. Объектом исследования послужили практические материалы, разработки, примеры применения методов бухгалтерского учета и анализа формирования и использования материально-производственных запасов в практике промышленных предприятий Республики Марий Эл. Использованы бухгалтерская и статистическая отчетность, данные производственно-хозяйственной деятельности ОАО "Йошкар-олинский мебельно-зеркальный комбинат", ОАО "Деревообрабатывающий завод", ЗАО "Йошкар-олинский инструментальный завод", ООО ПКФ "Махагони".

Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгалтерского учета, анализа материально-производственных запасов, периодические издания по учету и анализу материально-производственных запасов, источники энциклопедического характера. В работе использованы нормативные документы и законодательные акты по бухгалтерскому учету, международные стандарты финансовой отчетности.

При решении поставленных задач использованы приемы и методы системного подхода, основанные на обобщении, сравнении и сопоставлении теоретического и фактического материала, что позволило обеспечить достоверность и обоснованность выводов и рекомендаций, предложенных в диссертации.

Научная новизна диссертации заключается в теоретическом обосновании и систематизации результатов исследования комплекса вопросов, связанных с методикой учета и анализа материально-производственных запасов, способствующих формированию информации, необходимой для принятия эффективных решений.

Основные положения и выводы, представляющие научную новизну, заключаются в следующем:

- обоснованы, систематизированы классификационные признаки группировки материально-производственных запасов и дополнены новыми признаками: по времени создания запасов; по степени влияния на финансовый результат;

- в структуре материальных оборотных активов выделены неликвидные материалы как специфический объект бухгалтерского учета;

- выполнен сравнительный анализ существующих методов оценки материально-производственных запасов; предложена методика оценки эффективности использования материально-производственных запасов на основе соотношения оценок: реализационной стоимости, стоимости замещения и капитализированной стоимости;

- определены критерии включения материально-производственных запасов в состав неликвидных материалов и обоснованы факторы, влияющие на их образование: невостребованность в производственном процессе свыше одного года; отсутствие потребности в результате изменения технологии производимой продукции; моральное устаревание; потеря качественных характеристик;

- предложена методика учета неликвидных материалов и разработана форма внутреннего документа "Отчет о состоянии запасов материалов на складе", применение которых позволит формировать информацию для нужд управления;

- предложена методика учета заготовительно-складских расходов с выделением субсчетов "Транспортно-заготовительные расходы", "Складские расходы", позволяющая формировать информацию в системе бухгалтерского и управленческого учета; определен порядок распределения транспортно-заготовительных расходов с учетом остатков неликвидных материалов;

- приведена логическая последовательность формирования информационной базы для составления бюджета материально-производственных запасов с выделением бюджета неликвидных материалов; дано определение норматива неликвидных материалов, а также норматива транспортно-заготовительных расходов;

- предложена комплексная методика анализа материально-производственных запасов, позволяющая повысить информативность принимаемых управленческих решений.

Теоретическое значение полученных результатов состоит в систематизации и обосновании методов и приемов, используемых при учете и анализе материально-производственных запасов.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в том, что выводы и предложения, полученные в результате выполненного исследования, могут быть использованы в практике промышленных предприятий для учетно-аналитического обеспечения управления материально-производственными запасами. Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут использоваться в учете и анализе материально-производственных запасов, на основе которого будет формироваться информация для управления.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались на межвузовских научных конференциях, проводимых в Марийском государственном техническом университете, Московском открытом соци-

альном университете и его Марийском филиале, а так же опубликованы в сборниках научных трудов.

Основные положения диссертации отражены в 6 печатных работах общим объемом 1,5 печ. листа.

Структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, иллюстрирована таблицами и рисунками.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Во введении обоснованны актуальность, цели и задачи, определены методика, предмет метод и объекты исследования.

В первой главе "Методологические и организационные основы учета материально-производственных запасов" обоснованны и систематизированы классификационные признаки экономической и учетно-аналитической группировки материально-производственных запасов для организации учета, определено место неликвидных материалов в структуре материальных оборотных активов.

Материально-производственные запасы входят в состав оборотных активов предприятия, являются комплексным объектом бухгалтерского учета, включающим целый ряд элементов. Существенным элементом производственной и коммерческой деятельности, их динамичной материальной составляющей являются оборотные материальные активы. Они включают: материально-производственные запасы, незавершенное производство, полуфабрикаты собственного изготовления, готовую продукцию и покупные товары. Однако в составе материальных оборотных активов может числиться значительное количество не используемых в производственной деятельности запасов, размер которых оказывает влияние на величину затрат по их содержанию и обслуживанию. Поэтому в составе материально-производственных запасов целесообразно выделение двух их категорий: ликвидных и неликвидных материалов (Рис. 1).

Рис.1. Место неликвидных материалов в структуре материальных оборотных активов

При этом под неликвидными материально-производственными запасами в работе понимаются материально-производственные запасы, предназначенные для осуществления производственного процесса, но длительно неиспользуемые вследствие морального износа, ухудшения качественных свойств или невозможности использования по назначению.

Для производственных запасов как составной части оборотных активов предприятия, исходя из их определения и назначения, были выделены следующие критерии их признания:

1) использование в качестве предметов труда;

2) наличие вещественной формы;

3) использование в одном операционном цикле;

4) наличие контроля хозяйствующего субъекта над данными производственными запасами;

5) способ приобретения и вариант использования в имущественном обороте;

6) возможность создания долгосрочного или краткосрочного запаса; возможность надежного измерения стоимости; предполагаемое использование в производственном процессе; возможность нормирования.

10) определение экономической сущности хозяйственной операции или события.

На основе проведенного исследования изложенных в зарубежной и отечественной литературе к классификации материально-производственных запасов, в работе сделан вывод, что чаще всего материально-производственные запасы классифицируются по принципу использования в производственном процессе (целевому назначению), и в зависимости от вида материально-производственных запасов. Признаки классификации материально-производственных запасов предложено расширить и дополнить их следующими:

- по времени создания запаса - краткосрочные запасы материалов и долгосрочные запасы материалов;

- в зависимости от состояния и степени использования - неликвидные материально-производственные запасы (устаревшие, но пригодные к использованию и устаревшие, не пригодные для использования) и ликвидные материально-производственные запасы;

- по периоду функционирования - постоянная часть материально-производственных запасов и переменная часть материально-производственных запасов;

- в зависимости от степени обеспеченности - нормативные (в пределах норм) и ненормативные (излишние и недостающие);

- по степени влияния на финансовой результат - уменьшающие расходы по обычным видам деятельности и приводящие в будущем к уменьшению прибыли до налогообложения.

Принятие оптимальных управленческих решений требует наличия информации о состоянии объекта управления и об эффективности альтернативных вариантов. Процессу принятия решений должен предшествовать процесс формирования информационной базы в системе бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Среди существующих критериев к классификации материально-производственных запасов присутствуют: классификация по отношенгпо к нор-

мированито, по способу приобретения, по экономической сущности, по варианту использования в имущественном обороте, по периодичности потребления, в зависимости от целевого назначения, по сроку хранения и использования. В работе обосновано выделение еще двух критериев классификации: по времени создания запаса и по степени влияния на финансовый результат (Рис. 2).

По способу приобретения

По отношению к нормированию

Нормируемые

Ненормпруемые

По экономической сущности

Предметы труда

Средства труда

Приобретенные за счет собственных средств (переходные)

Полученные безвозмездно

Приобретенные за счет заемных средств

Полученные по бартеру и товарообменным _операциям (переходные)_

Изготовленные для собственного производства

Полученные в счет вклада в уставный (складочный) капитал

Материалы

По варианту использования в имущественном обороте Полуфабрикаты собственного производства

Готовая продукция

Товары

Постоянного потребления

По периодичности потребления ---"

Периодического потребления

Редко используемые

^ В зависимости от I состояния и степени использования

Неликвидные материально-производственные запасы

Ликвидные материально-производственные запасы

N

Устаревшие, но пригодные к использованию

Устаревшие, не пригодные для использования

По периоду функционирования Постоянная часть МПЗ

___

Переменная часть МПЗ

Технологические (переходные)

В зависимости от целевого

Текущие (циклические)

назначения

Резервные (страховые)

По сроку хранения и использования

С ограниченным сроком

Без ограничения срока

По времени создания запаса Краткосрочные запасы материалов

Долгосрочные запасы материалов

По степени влияния на финансовый результат Уменьшающие расходы по обычным видам деятельности

Приводящие в будущем к уменьшению прибыли до налогообложения

Рис. 2. Классификация материально-производственных запасов

Во второй главе "Оценка и учет материально-производственных запасов, используемых в промышленном производстве" обоснован выбор оценок материально-производственных запасов.

Анализ существующих методов оценки материально-производственных запасов: фактическая стоимость приобретения, балансовая стоимость, возможная цена продажи, дисконтированная стоимость, позволил выявить множество субъективных представлений, которые присущи использованию оценки на практике. Это происходит, прежде всего, из-за многообразия фактов хозяйственной деятельности и неопределенности будущих обстоятельств.

Оценку материально-производственных запасов предложено проводить в два этапа:

На 1 этапе оценка материально-производственных запасов проводится при их поступлении.

На 2 этапе следует проводить оценку на отчетную дату, поскольку могут возникнуть внеплановые обстоятельства, ведущие к снижению стоимости материально-производственных запасов. Риск возникновения таких обстоятельств может быть учтен путем создания резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов.

Для определения целесообразности использования материально-производственных запасов в производстве в поле оценок автором включены следующие три оценки:

- реализационная, т.е. стоимость, за которую материально-производственные запасы могут быть проданы;

- стоимость замещения, т.е. стоимость материально-производственных запасов как суммы сбереженных или замещенных на объекты, аналогичные по своим задачам;

- капитализированная, т.е. стоимость, которая была бы получена, если бы средства, вложенные в актив, были бы помещены в банке.

Использование материально-производственных запасов продолжает оставаться целесообразным до тех пор, пока капитализированная оценка превосходит реализационную.

По мнению автора, в сравнительном анализе эффективности могут быть рассмотрены следующие возможные соотношения оценок:

1. В отношении избыточных и дефицитных материально-производственных запасов:

капитализированная > стоимость замещения > реализационная, капитализированная > реализационная > стоимость замещения, стоимость замещения > капитализированная > реализационная.

Первые два неравенства характеризуют ситуацию, при которой организация больше заинтересована в использовании как избыточных, так и дефицитных материально-производственных запасов, чем в их продаже. В данном случае приобретение недостающих материалов или их замещение в случае необходимости экономически оправдано, поскольку доходы, приносимый ими, превышают размер затрат на их приобретение или замещение и хранение.

Третье соотношение указывает на необходимость ликвидации дефицитных и избыточных материально-производственных запасов, поскольку затраты на приобретение недостающих материалов и содержание избыточных или их замену на менее дорогостоящие превысят возможные доходы от них в будущем.

2. В отношении неликвидных материально-производственных запасов возможны следующие варианты:

- применительно к неликвидным, пригодным для использования материально-производственным запасам могут быть рассмотрены соотношения оценок, что и к ненормативным;

- применительно к неликвидным, не пригодным для использования материально-производственным запасам, по нашему мнению, нецелесообразно говорить о капитализированной стоимости, т.е. о доходах от эксплуатации данного вида материально-производственных запасов, поскольку он не может использоваться при производстве продукции.

В связи с этим, при принятии решений в отношении неликвидных, не пригодных для использования материально-производственных запасов могут быть использованы два вида оценки:

- реализационная, т.е. стоимость, за которую могут быть проданы неликвидные материально-производственные запасы при наличии на рынке потребности на них;

- стоимость замещения;

В сравнительном анализе при принятии решений о продаже или замене неликвидных непригодных для использования материально-производственных запасов возможны два соотношения оценок:

стоимость замещения > реализационная реализационная > стоимость замещения. Первое неравенство свидетельствуют о том, что неликвидные материально-производственные запасы не востребованы на рынке или их стоимость мала, т.е. предприятию выгоднее не продавать данные материалы, а заменять их на аналогичные по своим свойствам объекты. Во втором случае предприятию целесообразно ликвидировать данные неликвидные материалы, так как предприятие несет затраты на их содержание и хранение, а замещение на аналогичные, более прогрессивные виды, может быть экономически нецелесообразным.

Для организации бесперебойного производственного процесса необходима своевременная информация об остатках материально-производственных запасов на складе. Поэтому, предложено дополнить первичную документацию складского учета таким показателем, как критическая норма остатка, контроль за которым осуществлять при помощи справки о критическом остатке материально-производственных запасов на складе (табл. 1).

Таблица 1

Справка о критическом остатке материально-производственных запасов на" "_200 г.

Материально-производственные запасы (наименование, код) Ед. изм. Критический ос га-ток Фактический остаток Возможное использование Решение службы снабжения

Материал 1 1 кг 250 270 10 кг в течение 2-х дней Организация внеплановой поставки

Материал 1 2 кг 110 112 В ближайшее время не предвидится Поставка по плану

Для получения информации для принятия оперативных и стратегических решений по приобретению материально-производственных запасов в рамках предложенной классификации может применяться "Отчет о состоянии запасов материалов на складе" (Табл. 2). Рассматривая данные вопросы, в работе сделан вывод о том, что составлению данного отчета должно предшествовать проведение инвентаризации материально-производственных запасов с целью выявления неликвидных материалов и отклонений размеров материалов от нормативных значений.

Таблица2

Отчет о состоянии запасов материалов на складе по состоянию на "_"_200_г.

Количество

В том числе:

Наименование МПЗ Неликвидные Ненормативные В пределах

Код Ед. При- Не при- установ-

М113 изм. Всего годные для ис- годные для ис- дефицитные излишние ленных норм

поль- пользо-

зования вания

Отражение в учете размера неликвидных материально-производственных запасов на основании данных проведенной инвентаризации и полученного отчета о состоянии материально-производственных запасов предложено ввести дополнительный субсчет к счету 10 "Неликвидные материально производственные запасы". Их стоимость будет отражаться по дебету субсчета 10 "Неликвидные МПЗ" в корреспонденции со счетами соответствующих материально-производственных запасов.

Факторами, влияющими на образование неликвидных материально-производственных запасов, по нашему мнению, являются:

- недостаточная обоснованность заявок на материально-производственные запасы или ошибочные заказы ненужных материально-производственных запасов;

- завышение норм запаса материалов вследствие желания запасти впрок;

- приобретение материально-производственных запасов плохого качества;

- изменение технологии;

- снятие с производства отдельных изделий.

На основании изложенных факторов, вызывающих образование неликвидов, в работе выделены критерии для включения материально-производственных запасов в состав неликвидных:

- невостребованность материально-производственных запасов в производственном процессе свыше одного года;

- изменение технологии производимой продукции, и как следствие отсутствие потребности в данном виде материально-производственных запасов;

- моральное устаревание материально-производственных запасов;

- потеря качественных характеристик хранимых материально-производственных запасов (вследствие непредвиденных ситуаций или естественных причин).

Для получения более детальной информации о структуре затрат, связанных с приобретением материалов и усилением контроля за их величиной в практику бухгалтерского учета предприятия может быть введен отдельный счет "Заготови-тельно-складские расходы", к которому следует открыть два субсчета:

- "Транспортно-заготовительные расходы";

- "Складские расходы".

Аналитический учет по субсчету "Транспортно-заготовительные расходы" для промышленных предприятий необходимо организовать по видам затрат, относимым к транспортно-заготовительным расходам, для чего предложено дополнительное выделение следующих статей: расходы по проведению входного контроля качества материалов и расходы по предварительной подготовке сырья и материалов (без которой сырье и материалы не могут быть использованы в технологическом процессе).

При определении процента транспортно-заготовительных расходов для списания на счета бухгалтерского учета, отражающие расход материалов в течение месяца целесообразно из стоимости остатков материально-производственных запасов исключить стоимость неликвидных материалов, поскольку они не участвуют в производственном процессе и не переносят свою стоимость на себестоимость производимой продукции (Рис. 3).

Выбытие МПЗ

Отпуск в производство

Продажа

Прочее выбытие:

- внесение в счет

вклада в уставный ка-

питал;

- безвозмездная пе-

редача;

- передача по бар-

терным договорам;

- списание при ин*

вентаризации.

Выбытие МПЗ

Ликвидация

Продажа

Остаток на конец месяца

Остаток на конец месяца "»»—[Транспортно-заготовительные расходы

Рис. 3. Распределение транспортно-заготовительных расходов с учетом стоимогти неликвидных материалов

В этом случае средний процент транспортно-заготовительных расходов ^удет рассчитываться следующим образом:

ТЗР + ТЗР ТЗР(%), =-^-^-х100,

^ (Мим1-нмям1)+(мли-нмш) 'где.

ТЗР(%),

средний процент транспортно-заготовительных расходов по ¡-ой груше (виду) материально-производственных запасов (¡=1,2,...),%; ТЗР™,- сумма транспортно-заготовительных расходов на начало отчетного периода по ¡-ой группе (виду) материально-производственных запасов, руб.; ТЗРМ,- сумма транспортно-заготовительных расходов по ¡-ой группе поступивших в течение отчетного периода материально-производственных запасов, руб.;

М„м,- остаток ;-ой группы (вида) материально-производственных запасов на

начало отчетного периода по учетным ценам, руб.; НМни, - остаток ¡-ой группы (вида) неликвидных материалов на начало отчетного

периода по учетным ценам, руб.; Мм,- стоимость ¡-ой группы (вида) материально-производственных запасов,

поступивших в течение отчетного периода по учетным ценам, руб.; НМм,- стоимость ¡-ой группы (вида) неликвидных материально-производственных запасов, выявленных по данным инвентаризации в течение отчетного периода по учетным ценам, руб.; ¡= 1,2,3...- номера группы (ввда) материально-производственных запасов.

Для реализации принципа соответствия получаемых экономических выгод расходам, связанным с их получением необходимо из совокупности активов организации, отражаемых в бухгалтерском балансе, исключать те активы, которые не приносят экономических выгод или ввести для данной категории материально-производственных запасов отдельную статью - "неликвидные материалы". В Отчете о прибылях и убытках стоимость выбытия неликвидных материально-производственных запасов будет указываться отдельной строкой в составе прочих доходов и расходов, а не в составе себестоимости реализованной продукции, что позволит повысить достоверность финансовой отчетности.

В третьей главе "Анализ материально-производственных запасов, используемых промышленными предприятиями" определен порядок формирования информационной базы для анализа материально-производственных запасов предприятия и предложена методика анализа материально-производственных запасов.

Бюджет материально-производственных запасов предприятия в работе рассматривается как составная часть сводного бюджета, а определение потребности в материалах и составление плана закупок - необходимым элементом планирования деятельности предприятия. При определении потребности в материально-производственных запасах следует учитывать количество и стоимость имеющихся на предприятии неликвидных материалов, данные о которых можно формиро-

вать ь предлагаемом автором отчете о состоянии запасов материалов на складе. Это позволит определить планируемый расход ресурсов, необходимый для выполнения всего комплекса работ по достижению заданной цели, а также оценивать эффективности работы различных центров ответственности.

Основу информационной базы анализа материально-производственных запасов в целом, а также неликвидных материалов и транспортно-заготовительных расходов составляют:

- бюджет производства, бюджет закупок, бюджет неликвидных материалов, бюджет основных материалов;

- расчеты норматива и размера неликвидов;

- расчеты норматива и процента транспортно-заготовительных расходов.

Бюджетный цикл затрат материально-производственных запасов включает в себя следующие этапы:

- планирование соответствующих расходов как в целом по предприятию так и по отдельным подразделениям;

- проведение инвентаризации с целью выявления неликвидных и ненормативных материально-производственных запасов;

- разработка проектов бюджетов;

- просчет вариантов планов, внесение в них корректировок;

- окончательное планирование, проектирование обратных связей и учет изменяющихся условий.

В диссертационной работе уделено внимание методике анализа, при которой оценка состояния и использования материально-производственных запасов проводится без учета стоимости неликвидных материально-производственных запасов, не участвующих в производственном процессе. Применение такой методики целесообразно потому, что данные, полученные на ее основе отражают реальную эффективность использования материально-производственных запасов и могут служить основой для планирования материальных затрат, базой для контроля и анализа отклонений.

В процессе анализа материально-производственных запасов необходимо изучить обеспеченность производства соответствующими материально-производственными запасами, эффективность их использования, динамику показателей: I этап - анализ материально-производственных запасов в предшествующем периоде; II этап - определение цели формирования материально-производственных запасов и оптимального размера материально-производственных запасов; Ш этап - анализ наличия и обеспеченности предприятия материально-производственными запасами; IV этап - оптимизация соотношения постоянной и переменной частей материально-производственных запасов; V этап - анализ состояния и эффективности использования материально-производственных запасов; VI этап — анализ неликвидных материально-производственных запасов и транспортно-заготовительных расходов.

Анализ состояния и эффективности использования материально-производственных запасов, выполненный на примере ОАО "Йошкар-олинский ме-бельно-зеркальный комбинат", позволил определить изменение скорости оборота

материально-производственных зал асов, размер абсолютного и относительного высвобождения материально-производственных запасов. Величину экономического эффекта, полученного от ускорения оборачиваемости, можно определить, используя коэффициент загрузки материально-производственных запасов в обороте.

В работе проведен анализ влияния обеспеченности материально-производственными запасами и их использования на выполнение плана производства продукции. Поскольку неликвидные материалы не участвуют в процессе производства и соответственно не оказывают влияние на выполнение плана производства продукции, автор считает целесообразным при проведении анализа учитывать стоимость переходящих остатков неликвидных материалов. Используется следующая формула определения выпуска продукции:

ВПнм! =

М/ ± (Остф1 - ПМф,) - (Остит - НМт,) _

-, где:

М,

ОСТф,, ОСТпл, -

НМф,, НМпл, -УР,-

поступление материально-производственных запасов в порядке выполнения плана снабжения; переходящие остатки сырья и материалов; переходящие остатки неликвидных сырья и материалов; удельный расход на производство единицы продукции.

Дополнительно будез определяться влияние еще одного фактора - переходящих остатков неликвидных материалов. На рис 4 представлены результаты анализа влияния факторов при проведении факторного анализа влияния обеспеченности материально-производственными запасами в целом и с учетом размера неликвидных материалов и их использования на выпуск продукции.

Влияние обеспеченности материально-производственными запасами и их использования на выполнение плана производства продукции ОАО "Йошкар-Олинский мебельно-зеркальный комбинат" за 2004

год

И влияние плана снабжения

(ДВП4М)

переходящих остатков (ДВПДОст)

О влияние изменения расхода материалов (ДВПДРМ)

О влияние изменения удельного расхода материалов (ДВПЛУР)

■ влияние изменения переходящих остатков неликвидов (дВПДНМ)

Влияние МПЗ (без выделения неликвидов)

Влияние МПЗ (с выделением неликвидов)

Рис. 4. Влияние факторов обеспеченности материально-производственными запасами и их использования на выполнение плана производства продукции

Проанализировав труды отечественных авторов, мы пришли к выводу, что ими мало уделено внимания вопросам нормирования неликвидных материалов, как правило, исключаемых из расчетов, а также нормированию транспортно-заготовительных расходов, расчет которых требует больших затрат времени.

Осуществление процесса нормирования неликвидных материалов и транспортно-заготовительных расходов, по мнению автора, позволит предприятию более качественно анализировать, планировать и контролировать размер материально-производственных запасов в целом и их составляющих - неликвидных материалов и транспортно-заготовительных расходов, а также обеспечит выявление мероприятий по ускорению их оборачиваемости. Норматив неликвидных материально-производственных запасов - это плановый, минимальный остаток неликвидных материалов в денежном выражении, позволяющий обеспечить нормальный процесс деятельности предприятия. Норматив транспортно-заготовительных расходов - это плановый, минимальный размер транспортно-заготовительных расходов, относящихся к приобретаемым материально-производственным запасам, в денежном выражении, не оказывающий существенного влияния на нормальный процесс деятельности предприятия.

При нормировании как неликвидных материалов, так и транспортно-заготовительных расходов, можно использовать три метода:

1. Метод прямого счета. Заключается в определении нормы и норматива в целом по элементу материально-производственных запасов исходя из норм на отдельные виды и группы материалов с учетом конкретных условий снабжения, технологии и организации производства на предприятии. Этот метод позволяет наиболее точно рассчитать потребности в материально-производственных запасах с учетом размера неликвидных материалов и транспортно-заготовительных расходов. Может применяться в текущем финансовом планировании при определении норматива по видам и группам материально-производственных запасов, в том числе по неликвидным материалам и транспортно-заготовительным расходам.

2. Статистико-аналитический метод. При этом методе проводится анализ фактических материально-производственных запасов с целью выявления неликвидных остатков и величины транспортно-заготовительных расходов. Предполагает определение нормативов неликвидных материалов и транс-портно-заготовительных расходов в размере среднесложившихся фактических остатков. Данный метод следует применять в тех случаях, когда неликвидные материалы и транспортно-заготовительные расходы занимают незначительный удельный вес в общей сумме материально-производственных запасов предприятия.

3. Расчет норматива материально-производственных запасов методом коэффициентов осуществляется исходя из соотношения между темпами роста объема производства и размером нормируемых материально-производственных запасов в базисном периоде.

При данном методе норматив транспортно-заготовительных расходов, на наш взгляд, следует определять исходя из их размера за отчетный год и тем-

пов роста товарной продукции с учетом задания по ускорению оборачиваемости. По неликвидным материалам норматив следует устанавливать на уровне их средних фактических остатков за ряд лет, причем конкретный расчетный период устанавливается исходя из особенностей деятельности предприятия и динамики изменения переходящих остатков неликвидных материалов.

При установлении норматива для ОАО "Йошкар-олинский мебельно-зеркальный комбинат" с использованием статистико-аналитического метода были получены следующие результаты:

норматив неликвидных материалов за 2003 год - в размере 175 985 руб.; за 2004 год - в размере 183 824 руб.;

норматив транспортно-заготовительных расходов: за 2003 год - в размере 198 088 руб.; за 2004 год - в размере 232 212 руб.

При использовании метода коэффициентов нормативы устанавливаются на планируемый год путем корректировки установленного методом прямого счета норматива в соответствии с ожидаемой динамикой роста объема производства.

Расчет норматива транспортно-заготовительных расходов проводится следующим образом:

Нтар = 232212*107 %*(100 % - 3 %) = 241012 руб.

Норматив неликвидных материально-производственных запасов составит:

137712 + 214257,9 + 153391,16 ,roJCjl Ннм =-^-— = 168454 руб.

Одним из важнейших признаков устанавливаемых нормативов, как неликвидных материалов, так и транспортно-заготовительных расходов должна стать их динамичность. То есть устанавливаемый норматив не может превращаться в стабильную величину, он должен периодически пересматриваться и оптимизироваться.

Поскольку транспортно-заготовительные расходы находятся в прямой зависимости от объема завозимых на предприятие материально-производственных запасов, целесообразно при проведении анализа транспортно-заготовительных расходов, корректировать их фактическую величину на процент выполнения плана поставки:

у факт

ДТЗР = ТЗРцп * IWr- ТЗРИП = ТЗР„„ * -ТЗР„„, где:

Кпост - коэффициент выполнения плана поставки за отчетный период; Хфа„ - фактическое поступление материально-производственных запасов в отчетном периоде, руб.; Х,ш - плановое поступление материально-производственных запасов в отчет-

ном периоде, руб.

Поведение анализа транспортно-заготовительных расходов позволит предприятию отразить действительную величину транспортно-заготовительных расходов, выступающих важным элементом плановой цены, а также принимать на основе проведенного анализа обоснованные решения по управлению их величиной, своевременно выявлять нерациональные затраты за прошлые периоды.

Поскольку большой объем неликвидных материалов оказывает существенное влияние на оборачиваемость материально-производственных запасов, для более углубленного анализа целесообразно определять оборачиваемость неликвидных материалов.

Под оборачиваемостью неликвидных материалов в работе понимается показатель, характеризующий среднее число оборотов среднего размера неликвидных материалов за отчетный период.

Так как неликвидные материалы не участвуют в производственном процессе при расчете следует использовать показатель себестоимости товарной продукции:

с с

ту* ^ _ тп__^ ят

0бнм 1

±х(НМт-НМя) НЫ

То6нм= -2----х Д = х Д, где:

Коб„„ - коэффициент оборачиваемости неликвидных материалов, оборотов; Ста - себестоимость товарной продукции в отчетном периоде, руб.; НМ - средние остатки неликвидных материалов в отчетном периоде (в стоимостном выражении); Тобнм - оборачиваемость неликвидных материалов, дней; Д - количество дней в отчетном периоде (360 дней).

Используя модели в детерминированном факторном анализе, можно рассчитать влияние каждого из факторов на общее ускорение оборачиваемости неликвидных материалов. Изменение скорости оборота было достигнуто в результате взаимодействия двух факторов:

- увеличения себестоимости товарной продукции;

- увеличение среднего остатка неликвидных материалов.

Управление нормированием неликвидных материалов и транспортно-заготовительных расходов - это важный участок работы предприятия. От оптимальности материально-производственных запасов зависят результаты хозяйственной деятельности предприятия. Эффективное управление материально-производственными запасами позволит увеличить их оборачиваемость, уменьшить текущие затраты на хранение, высвободить из хозяйственного оборота часть материально-производственных запасов.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ИЗЛОЖЕНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ

1. Щербакова Н.В. Управление материально-производственными запасами // Межвузовский сборник статей "Планирование, учет и анализ в социально-экономических системах". - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2003. - С. 185-189. -0,2 п.л.

2. Щербакова Н.В. Роль учета материально-производственных запасов в системе управления промышленным предприятием // Сборник материалов: Седьмые Вавиловские чтения. Глобализация и проблемы национальной безопасности России в XXI веке // Под общей редакцией проф. В.П.Шалаева. В 2-х ч. -Йошкар-Ола: МарГТУ, 2003. -С. 103-105-0,12 пл.

3. Щербакова Н.В. Общие принципы учета материально-производственных запасов. // Межвузовский сборник статей "Проблемы и перспективы экономического развития в современных условиях". - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2004. - С. 111-117.-0,38 пл.

4. Щербакова Н.В. Оценка материалов в бухгалтерской отчетности^// Сборник: российско-американская научно-практическая конференция. - Йошкар-Ола: МОСУ, 2004. - С. 144-147. - 0,2 пл.

5. Щербакова Н.В. Оценка списываемых в производство МПЗ // Сборник научных статей "Учет, анализ и аудит в системе управления и перспективы развития". - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2005. - С. 211-217. - 0,38 п.л.

6. Щербакова Н.В. Оценка отклонений от нормативных значений для целей управления // Межвузовский сборник научных трудов "Проблемы и развитие социально-экономических систем". - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2005. - С. 222-227.-0,3 пл.

4772. Р- 1772

Автореферат

Подписано в печать 09.01 2006 г. Заказ № К1-636 Тираж 100 экз Отпечатано в КОПИЦННТРЕ ООО "Ланфорт", г Йошкар-Ола, ул К.Маркса, 110, т 45-28-45

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Щербакова, Наталья Владимировна

Введение

1. Методологические и организационные основы учета материально-производственных запасов

1.1. Экономическая сущность материально-производственных запасов и их характеристика как объектов учета

1.2. Экономическая и учетно-аналитическая классификация материально-производственных запасов

1.3. Организация учетно-аналитической информации для управления материально-производственными запасами

2. Оценка и учет материально-производственных запасов, используемых в промышленном производстве

2.1. Обоснование выбора оценки материально-производственных запасов

2.2. Реформирование учета материально-производственных запасов

3. Анализ материально-производственных запасов, используемых промышленными предприятиями

3.1. Методика анализа используемых в производстве материально-производственных запасов с элементами бюджетирования

3.2. Методика комплексного анализа обеспеченности промышленного предприятия материально-производственными запасами

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и анализ в управлении материально-производственными запасами промышленного предприятия"

Актуальность темы исследования. В условиях формирования рыночных отношений важной проблемой является разработка принципиально новых, оптимальных методов управления материально-производственными запасами на промышленных предприятиях. Задача состоит в обеспечении стабильности функционирования и получения максимальной прибыли в условиях конкурентной среды в результате сокращения времени обращения материально-производственных запасов и минимизации затрат на их формирование, хранение и поддержание.

Обращает на себя внимание недостаточная разработанность вопросов теории и методологии управления материально-производственными запасами; вопросов учета неликвидных материалов, размер которых в значительной степени влияет на затраты по содержанию и обслуживанию и ведет к ухудшению финансовых показателей деятельности предприятия.

Это обстоятельство обуславливает важность исследований в области учетно-аналитического обеспечения управления материально-производственными запасами, а также актуальность связанных с ними рассматриваемых в диссертационной работе проблем.

В экономической литературе встречается немало исследований, посвященных тем или иным проблемам признания, оценки, учета, анализа и классификации материально-производственных запасов. Несмотря на сравнительно большое число научных работ по этой проблеме, следует отметить, что большинство отечественных работ было опубликовано еще до перехода к рыночным отношениям, поэтому они нуждаются в дальнейшей проработке с учетом особенностей и требований рыночной экономики. Недостаточная изученность вопросов управления учетом и оценкой материально-производственных запасов обусловили целесообразность выбора данной темы как предмета диссертационного исследования.

Определенный вклад в решение этой проблемы внесли отечественные исследователи: Я.В.Соколов, В.В.Ковалев, И.А.Бланк, В.Б.Ивашкевич, К.М.Гарифуллин, В.Ф.Палий, Е.А.Мизиковский, В.Н.Нестеров, В.Д.Новодворский, В.И.Ткач, И.Л.Бреславцева, М.И.Кутер, Л.И.Куликова, и другие.

В зарубежной экономической литературе аналогичные теоретические аспекты нашли свое отражение в трудах С.Хендриксена, М.Ф.Ван Бреда, Р.Энтони, Дж.Рис, Ж.Ришара и др.

Однако проведенный анализ показал, что комплексных научных исследований, посвященных вопросам формирования, признания в бухгалтерском учете материально-производственных запасов, анализу их состояния и использования в отечественной науке нет. Актуальность и неразработанность темы определили цель и задачи исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является теоретическое исследование материально-производственных запасов как экономической и учетной категории, обобщение накопленного практического опыта организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов, разработка методических и организационных вопросов учета и анализа материально-производственных запасов.

Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи, определившие логику диссертации и ее структуру:

- определить и раскрыть экономическую сущность материально-производственных запасов, систематизировать и уточнить имеющиеся определения и понятия о материально-производственных запасах;

- дополнить классификацию на основе исследования характеристики классификационных групп материально-производственных запасов промышленных предприятий;

- обосновать приемлемые методы оценок материально-производственных запасов и раскрыть возможные соотношения оценок при проведении сравнительного анализа эффективности использования материально-производственных запасов;

- уточнить содержание принципов учета и на их основе предложить методику учета материально-производственных запасов;

- определить способы отражения и раскрытия информации о неликвидных материально-производственных запасах в отчетности промышленного предприятия;

- определить состав и объем информационной базы анализа материально-производственных запасов, в том числе неликвидных;

- разработать систему внутренних отчетов о материально-производственных запасах с учетом неликвидных материалов на основе элементов бюджетирования.

Объект и предмет исследования. Предметом исследования является финансово-хозяйственная деятельность промышленных предприятий, проблемы теории и практика учета, анализа и оценки материально-производственных запасов. Объектом исследования послужили практические материалы, разработки, примеры применения методов бухгалтерского учета и анализа формирования и использования материально-производственных запасов в практике промышленных предприятий Республики Марий Эл. Использованы бухгалтерская и статистическая отчетность, данные производственно-хозяйственной деятельности ОАО "Йошкар-олинский мебельно-зеркальный комбинат", ОАО "Деревообрабатывающий завод", ЗАО "Йошкар-олинский инструментальный завод", ООО ПКФ "Ма-хагони".

Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгалтерского учета, анализа материально-производственных запасов, периодические издания по учету и анализу материально-производственных запасов, источники энциклопедического характера. В работе использованы нормативные документы и законодательные акты по бухгалтерскому учету, международные стандарты финансовой отчетности.

При решении поставленных задач использованы приемы и методы системного подхода, основанные на обобщении, сравнении и сопоставлении теоретического и фактического материала, что позволило обеспечить достоверность и обоснованность выводов и рекомендаций, предложенных в диссертации.

Научная новизна диссертации заключается в теоретическом обосновании и систематизации результатов исследования комплекса вопросов, связанных с методикой учета и анализа материально-производственных запасов, способствующих формированию информации, необходимой для принятия эффективных решений.

Основные положения и выводы, представляющие научную новизну, заключаются в следующем:

- обоснованы, систематизированы классификационные признаки группировки материально-производственных запасов и дополнены новыми признаками;

- в структуре материальных оборотных активов выделены неликвидные материалы как специфический объект бухгалтерского учета;

- выполнен сравнительный анализ существующих методов оценки материально-производственных запасов; предложена методика оценки эффективности использования материально-производственных запасов на основе соотношения оценок: реализационной стоимости, стоимости замещения и капитализированной стоимости;

- определены критерии включения материально-производственных запасов в состав неликвидных материалов и обоснованы факторы, влияющие на их образование: невостребованность в производственном процессе свыше одного года; отсутствие потребности в результате изменения технологии производимой продукции; моральное устаревание; потеря качественных характеристик;

- разработана методика учета неликвидных материалов и предложена форма внутреннего документа "Отчет о состоянии запасов материалов на складе", применение которых позволит формировать информацию для нужд управления;

- предложена методика учета заготовительно-складских расходов с выделением субсчетов "Транспортно-заготовительные расходы", "Складские расходы", позволяющая формировать информацию в системе бухгалтерского и управленческого учета; определен порядок распределения транспортно-заготовительных расходов с учетом остатков неликвидных материалов;

- приведена логическая последовательность формирования аналитической информационной базы для составления бюджета материально-производственных запасов с выделением бюджета неликвидных материалов; дано определение норматива неликвидных материалов, а также норматива транспортно-заготовительных расходов;

- предложена методика анализа материально-производственных запасов, позволяющая повысить эффективность принимаемых управленческих решений.

Теоретическое значение полученных результатов состоит в систематизации и обосновании методов и приемов, используемых при учете и анализе материально-производственных запасов.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в том, что выводы и предложения, полученные в результате выполненного исследования, могут быть использованы в практике промышленных предприятий для учетно-аналитического обеспечения управления материально-производственными запасами. Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут использоваться в учете и анализе материально-производственных запасов, на основе которого будет формироваться информация для управления.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались на межвузовских научных конференциях, проводимых в Марийском государственном техническом университете, Московском открытом социальном университете и его Марийском филиале, а так же опубликованы в сборниках научных трудов.

Основные положения диссертации отражены в 6 печатных работах общим объемом 1,5 печ. листа.

Структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, иллюстрирована таблицами и рисунками.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Щербакова, Наталья Владимировна

Заключение

Изучение теоретических и практических подходов к организации бухгалтерского учета и анализа материально-производственных запасов позволило сформулировать следующие выводы и предложения, направленные на совершенствование учета и анализа операций по формированию и использованию материалов.

1. На основе изучения экономической литературы, как зарубежных, так и отечественных авторов, отмечено, что оборотные материальные активы, являющиеся объектом как финансового, так и управленческого учета, представляют существенный элемент производственной и коммерческой деятельности, их динамичную материальную составляющую. Они включают материально-производственные запасы, незавершенное производство, полуфабрикаты собственного изготовления, готовую продукцию и покупные товары. Рассматривая экономическую сущность материально-производственных запасов, мы сделали вывод, что в составе материально-производственных запасов целесообразно выделение двух категорий материально-производственных запасов: ликвидных и неликвидных материалов

Неликвидными материально-производственные запасы, на наш взгляд, представляют собой материально-производственные запасы, предназначенные для осуществления производственного процесса, но длительно неиспользуемые вследствие морального износа, ухудшения качественных свойств или невозможности использования по назначению.

В результате проведенного исследования определено место производственных запасов в производственном процессе. Предложенный подход к определению производственных запасов, по нашему мнению, исключает из их состава готовую продукцию и товары.

Для производственных запасов как составной части оборотных активов предприятия, исходя из их определения и назначения были выделены следующие критерии их признания:

1) использование в качестве предметов труда;

2) наличие вещественной формы;

3) использование в одном операционном цикле;

4) наличие контроля хозяйствующего субъекта над данными производственными запасами;

5) способ приобретения и вариант использования в имущественном обороте;

6) возможность создания долгосрочного или краткосрочного запаса;

7) возможность надежного измерения стоимости;

8) предполагаемое использование в производственном процессе;

9) возможность нормирования.

10) определение экономической сущности хозяйственной операции или события.

2. В условиях рыночной экономики для повышения уровня планирования, учета материально-производственных запасов, для принятия управленческих решений и удовлетворения потребностей пользователей требуется их классификация, позволяющая получить разностороннюю информацию. Классификация материально-производственных запасов, т.е. выделение их отдельных групп по различным признакам, необходима для выявления и обоснования потребности в материальных ресурсах, оптимизации организации на предприятии учета, контроля и анализа использования материально-производственных запасов.

В настоящее время в экономической литературе можно встретить различные классификации материалов, предлагаемые авторами. В диссертации выделены и систематизированы основные классификационные признаки материально-производственных запасов.

С этой точки зрения для классификации всего многообразия материально-производственных запасов выделены дополнительные классификационные признаки:

- по времени создания запаса - краткосрочные запасы материалов и долгосрочные запасы материалов;

- в зависимости от состояния и степени использования - неликвидные материально-производственные запасы (устаревшие, но пригодные к использованию и устаревшие, не пригодные для использования) и ликвидные материально-производственные запасы;

- по периоду функционирования - постоянная часть МПЗ и переменная часть МПЗ\

- в зависимости от степени обеспеченности — нормативные (в пределах норм) и ненормативные (излишние и недостающие)',

- по степени влияния на финансовой результат - уменьшающие расходы по обычным видам деятельности и приводящие в будущем к уменьшению прибыли до налогообложения.

Состав материально-производственных запасов должен устанавливаться исходя из потребностей пользователей информации и технических возможностей учета.

Процессу принятия решений должен предшествовать процесс формирования информационной базы в системе бухгалтерского учета, в которой материально-производственные запасы классифицированы по ряду перечисленных признаков.

3. Анализ различных подходов к оценке материально-производственных запасов выявил, что на практике каждая оценка включает множество субъективных представлений. Это происходит, прежде всего, из-за многообразия фактов хозяйственной деятельности и неопределенности будущих обстоятельств.

Оценку материально-производственных запасов следует проводить в два этапа:

-на 1 этапе оценка материально-производственных запасов проводится при их поступлении; -на 2 этапе следует проводить оценку на отчетную дату, поскольку могут возникнуть внеплановые обстоятельства, ведущие к снижению стоимости материально-производственных запасов. Эти обстоятельства могут быть учтены путем создания резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов.

Применительно к материально-производственным запасам были выбраны следующие три оценки:

- реализационная;

- стоимость замещения;

- капитализированная.

В сравнительном анализе эффективности рассмотрены возможные соотношения оценок, и сделаны следующие выводы: а) В отношении ненормативных (избыточных и дефицитных) материально-производственных запасов: капитализированная > стоимость замещения > реализационная, капитализированная > реализационная > стоимость замещения, стоимость замещения > капитализированная > реализационная. Первые два неравенства характеризуют ситуацию, при которой организация больше заинтересована в использовании как избыточных, так и дефицитных материально-производственных запасов, чем в их продаже. В данном случае приобретение недостающих материалов или их замещение в случае необходимости экономически оправдано, поскольку доходы, приносимый ими, превышают размер затрат на их приобретение или замещение и хранение.

Третье соотношение указывает на необходимость ликвидации дефицитных и избыточных материально-производственных запасов, поскольку затраты на приобретение недостающих материалов и содержание избыточных или их замену на менее дорогостоящие превысят возможные доходы от них в будущем. б) В отношении неликвидных материально-производственных запасов возможны следующие варианты:

- применительно к неликвидным, пригодные для использования материально-производственным запасам могут быть рассмотрены соотношения оценок, что и к ненормативным;

- применительно к неликвидным, не пригодным для использования материально-производственным запасам, по нашему мнению, нецелесообразно говорить о капитализированной стоимости, т.е. о доходах от эксплуатации данного вида материально-производственных запасов, поскольку он не может использоваться при производстве продукции.

В связи с этим, при принятия решений в отношении неликвидных, не пригодных для использования материально-производственных запасов могут быть использованы два вида оценки:

- реализационная;

- стоимость замещения.

В сравнительном анализе при принятии решений о продаже или замене неликвидных непригодных для использования материально-производственных запасов могут быть рассмотрены следующие возможные соотношения оценок: стоимость замещения > реализационная, реализационная > стоимость замещения. Первое неравенство свидетельствуют о том, что неликвидные материально-производственные запасы не востребованы на рынке или их стоимость мала, т.е. предприятию выгоднее не продавать данные материалы, а заменять их на аналогичные по своим свойствам объекты. Во втором случае предпри1 ятию целесообразно ликвидировать данные неликвидные материально-производственные запасы, так как предприятие несет затраты на их содержание и хранение, а замещение на аналогичные, более прогрессивные виды, может быть экономически нецелесообразным.

Основываясь на российской и зарубежной практике учета, были рассмотрены методы оценки материально-производственных запасов при их выбытии.

Для расчета требуемой суммы резерва предложен к использованию порядок расчетов, принятый в международном учете.

4. Для организации бесперебойного производственного процесса необходима своевременная информация об остатках материально-производственных запасов на складе. Первичную документацию складского учета необходимо дополнить таким показателем, как критическая норма остатка, в связи с чем предложена форма справки о критическом остатке материально-производственных запасов на складе.

Для получения информации для принятия оперативных и стратегических решений по приобретению материально-производственных запасов может применяться отчет о запасах материально-производственных запасов на складе, составлению которого должно предшествовать проведение инвентаризации материально-производственных запасов с целью выявления неликвидных материалов и отклонений размеров материалов от нормативных значений.

Для отражения в учете размера неликвидных материально-производственных запасов нами предлагается на основании данных проведенной инвентаризации и полученного отчета о состоянии материально-производственных запасов ввести дополнительный субсчет к счету 10 "Неликвидные материально производственные запасы". Их стоимость будет отражаться по дебету субсчета 10 "Неликвидные МПЗ" в корреспонденции со счетами соответствующих материально-производственных запасов.

Факторами, влияющими на образование неликвидных материально-производственных запасов являются:

- недостаточная обоснованность заявок на материально-производственные запасы или ошибочные заказы ненужных материально-производственных запасов;

- завышение норм запаса материалов вследствие желания запасти впрок;

- приобретение материально-производственных запасов плохого качества;

- изменение технологии;

- снятие с производства отдельных изделий.

Для отнесения материально-производственных запасов в состав неликвидных выделены следующие критерии:

- невостребованность материально-производственных запасов в производственном процессе свыше одного года;

- изменение технологии производимой продукции, и как следствие отсутствие потребности в данном виде материально-производственных запасов;

- моральное устаревание материально-производственных запасов;

- потеря качественных характеристик хранимых материально-производственных запасов (вследствие непредвиденных ситуаций или естественных причин).

Для получения более расширенной информации о структуре затрат, связанных с приобретением материалов и усиления контроля за их величиной в практику бухгалтерского учета предприятия может быть введен отдельный счет "Заготовительно-складские расходы", к которому следует открыть два субсчета:

1) "Транспортно-заготовительные расходы";

2) "Складские расходы"

Аналитический учет по субсчету "Транспортно-заготовительные расходы" для промышленных предприятий необходимо организовать по видам затрат, относимым к транспортно-заготовительным расходам, с использованием следующих статей: 1 - расходы по проведению входного контроля качества материалов; 2 - расходы по предварительной подготовке сырья и материалов (без которой сырье и материалы не могут быть использованы в технологическом процессе).

При определении процента транспортно-заготовительных расходов для списания на счета бухгалтерского учета, отражающие расход материалов в течение месяца целесообразно из стоимости остатков материально-производственных запасов исключить стоимость неликвидных материалов, поскольку они не участвуют в производственном процессе и не переносят свою стоимость на себестоимость производимой продукции.

5. В работе обоснована необходимость составления бюджетов материально-производственных запасов, так как бюджет является неотъемлемой составной частью большинства контрольных систем. При определении потребности в материально-производственных запасах следует учитывать количество и стоимость имеющихся на предприятии неликвидных материалов, данные о которых берутся из предлагаемого отчета о состоянии материально-производственных запасов на складе. Это позволяет заранее предусмотреть изменения в уровне материальных затрат, контролировать работу исполнителей, оценивать эффективность расходования материалов, основываясь на надежной базе сравнения.

Основу информационной базы анализа материально-производственных запасов в целом, а также неликвидных материалов и транспортно-заготовительных расходов составляют:

- бюджет производства, бюджет закупок, бюджет неликвидных материалов, бюджет основных материалов;

- расчеты норматива и размера неликвидов;

- расчеты норматива и процента транспортно-заготовительных расходов.

Бюджетный цикл затрат материально-производственных запасов должен включать в себя следующие этапы:

1) планирование соответствующих расходов как в целом по предприятию так и по отдельным подразделениям;

2) разработка проектов бюджетов;

3) просчет вариантов планов, внесение в них корректировок;

4) окончательное планирование, проектирование обратных связей и учет изменяющихся условий.

В диссертационной работе предложена общая схема бюджетирования материально-производственных запасов, обоснована возможность отражения в бюджетах выявленных неликвидных материально-производственных запасов, что позволяет получать реальные данные о состоянии и расходовании материалов.

6. При анализе эффективности использования материально-производственных запасов главное, на что акцентировано внимание, заключается в том, чтобы проведение оценки стало возможным непосредственно силами организации на базе прогнозной и учетной информации.

Особое внимание в диссертации уделено методике анализа, при которой оценка состояния и использования материально-производственных запасов проводится с исключением стоимости неликвидных материально-производственных запасов, не участвующих в производственном процессе, по целевым издержкам. Применение этой методики целесообразно потому, что данные, полученные на основе использования методики, будут отражать реальную эффективность использования материально-производственных запасов и могут служить основой для планирования материальных затрат, базой для контроля и анализа отклонений.

Нормирование неликвидных материалов и транспортно-заготовительных расходов позволит предприятию более качественно анализировать, планировать и контролировать размер материально-производственных запасов, а также обеспечит выявление мероприятий по ускорению их оборачиваемости.

При нормировании неликвидных материалов и транспортно-заготовительных расходов можно использовать следующие три основные метода: метод прямого счета, статистико-аналитический метод, метод коэффициентов.

Норматив транспортно-заготовительных расходов следует определять исходя из их размера за отчетный год и темпов роста товарной продукции с учетом задания по ускорению оборачиваемости. По неликвидным материалам норматив устанавливается на уровне средних фактических остатков этих расходов за ряд лет, причем конкретный расчетный период устанавливается исходя из особенностей деятельности предприятия и динамики изменения переходящих остатков неликвидных материалов.

Проведенное исследование теоретических положений и практической деятельности предприятий в области бухгалтерского учета и анализа материально-производственных запасов дает основание полагать, что предложенные в диссертации методические направления совершенствования учета и анализа материалов найдут применение в практике, и будут способствовать ее улучшению.