Учет и анализ затрат на производство в системе управления тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Саранцева, Елена Геннадьевна

Введение

I. Теоретические основы учета и анализа затрат на производство

1.1. Сущность категории затрат на производство как объекта 9 управления

1.2. Классификация затрат на производство для целей управления

1.3. Роль и значение учетно-аналитической информации в процессе принятия управленческих решений

II. Методические основы формирования затрат на производство в системе управления 1. Действующая практика и роль экономического анализа затрат на производство в системе управления

2.1. Формирование учетной информации как основы принятия управленческих решений

2.2. Оценка информационной базы для целей управления затратами

2.3. Организационно-методические аспекты использования системы «Директ-костинг» в управлении

2.4. Методика формирования и использования в управлении сокращенной себестоимости М

III. Информационно-аналитические аспекты процесса принятия управленческих решений

3.2. Совершенствование учетно-аналитической информации на основе CVP-анализа

3.3. Анализ в системе оперативного управления

3.4. Анализ в системе стратегического управления затратами

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и анализ затрат на производство в системе управления"

Актуальность темы исследования. В условиях рыночной экономики основной целью деятельности предприятия является достижение максимальной прибыли. Все другие цели подчинены этой главной задаче, поскольку прибыль служит основой и источником средств для дальнейшего роста экономического потенциала предприятия. В связи с тем, что экономический результат производства в общем виде определяется разностью дохода от продажи продукции (работ, услуг) и затрат на их производство и реализацию, трудно переоценить важность управления затратами на предприятии.

В условиях острой конкуренции отечественных товаров с импортными важно осуществлять жесткий контроль за затратами с целью повышения конкурентоспособности предприятий и улучшения их финансового состояния. Одним из средств достижения предприятием высокого экономического результата становится эффективное управление затратами.

Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, то есть разработку, реализацию решений, а также контроль за их выполнением, где особая роль отводится учету и анализу, поскольку учет как элемент управления затратами осуществляет подготовку информации в целях принятия правильных решений, а анализ, как составляющий элемент функции контроля, помогает оценить эффективность использования ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат на производство, собрать информацию для принятия рациональных управленческих решений в области затрат.

Объективная необходимость изучения подходов к методологии и организации учета и анализа затрат, выработки концептуальных направлений развития производственного учета затрат, повышения оперативности анализа затрат, а также использования анализа в системе стратегического управления затратами в целях совершенствования подсистемы учетно-аналитического обеспечения процесса управления затратами, обуславливает актуальность диссертационного исследования, его теоретическую и практическую значимость.

Степень разработанности проблемы. В дореформенный период проблемам учета, планирования, анализа затрат на производство, калькулирования себестоимости уделялось большое внимание. Это были одни из центральных проблем в системе управления предприятием. Им посвятили свои труды такие отечественные ученые, как А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких,

A.Ш. Маргулис, С.С. Сатубадцин, С.А. Стуков, Н.Г. Чумаченко и многие другие. Однако, переход к рыночным отношениям вызвал необходимость пересмотра методологии и методов учета, анализа и управления затратами на производство.

Вопросы учета и анализа затрат в системе управления достаточно актуальны и для стран с развитой рыночной экономикой. Им посвящают свои работы видные ученые зарубежных стран: Р. Вандер Вил, В. Говиндараджан, К. Друри, Д.Сигел, Дж. Фостер, Ч.Т. Хорнгрен, Д. Шанк, А. Яругова и др.

Многие работы отечественных авторов посвящены проблемам адаптации методологии и методики учета и анализа затрат, апробированных в зарубежных странах, к российским условиям. Это работы О.В. Ефимовой,

B.В. Ковалева, С.А. Николаевой, А.Д. Шеремета и др.

Тем не менее, ряд проблем теоретического и прикладного характера совершенствования учета и анализа затрат в системе управления в условиях формирования рыночных отношений является актуальным.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка основных направлений совершенствования подсистемы учетно-аналитического обеспечения процесса управления затратами предприятия в условиях рыночной экономики на базе обобщения и использования отечественных и зарубежных исследований, а также практики бухгалтерского учета и анализа.

В соответствии с целью исследования в диссертационной работе поставлены следующие задачи:

- на основе сравнительного анализа точек зрения отечественных и зарубежных ученых-экономистов на содержание понятий «затраты на производство», «издержки» и «себестоимость продукции» определить соотношение данных категорий в управленческом учете;

- провести сравнительный анализ классификации затрат на производство в отечественном и зарубежном учете;

- определить роль и значение учетно-аналитической информации в процессе принятия управленческих решений;

- провести анализ сущности и содержания основных способов формирования учетной информации как основы принятия управленческих решений;

- проанализировать основные характеристики действующей практики учета затрат машиностроительных предприятий Республики Мордовия и определить направления совершенствования формирования учетной информации;

- раскрыть сущность системы учета сокращенной себестоимости, обобщить ее основные особенности, достоинства и недостатки, привести практические рекомендации по организации учета по системе «Директ-костинг»;

- провести анализ затрат на производство и себестоимости продукции на основе данных машиностроительных предприятий республики Мордовия и продемонстрировать его возможности с позиций управления;

- разработать направления совершенствования информационно-аналитических аспектов процесса принятия управленческих решений.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются закономерности учетно-аналитического обеспечения управления затратами в условиях рыночной экономики.

Объектом исследования являются особенности организации и методики бухгалтерского учета и анализа затрат на производство в условиях легкого машиностроения Республики Мордовия.

Теоретическую и методологическую основу диссертационной работы составляют труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по проблемам совершенствования организации учета и анализа затрат на производство как основных элементов управленческого цикла, публикации периодической печати. При разработке основных положений автор руководствовался принятыми нормативными документами по проблемам формирования состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, планами счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, применяемыми на территории РФ и зарубежных стран.

Информационной основой диссертационной работы послужили материалы Государственного комитета по статистике РМ, министерства экономики, данные годовых и периодических отчетов, данные первичной документации машиностроительных предприятий, системного бухгалтерского учета.

В процессе работы были использованы методы комплексного экономического анализа, сравнительного анализа, группировок, экономико-математические методы, включая корреляционный и регрессионный анализ.

Научная новизна диссертационной работы заключается в комплексном подходе к исследованию проблем учета и анализа затрат на производство в системе управления в условиях рыночной экономики, в разработке методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию подсистемы учетно-аналитического обеспечения процесса управления затратами на производство.

Основные результаты, определяющие новизну диссертационного исследования, состоят в следующем:

- уточнена сущность категории затрат на производство как объекта управления и разработаны направления совершенствования классификации затрат для целей управления;

- разработана методика формирования и использования в управлении машиностроительных предприятий сокращенной себестоимости на основе анализа поведения затрат;

- разработаны направления совершенствования учетно-аналитической информации на основе СУР-анализа, маржинального анализа;

- разработаны предложения по совершенствованию оперативного анализа затрат машиностроительных предприятий на основе методики проведения анализа перспективных затрат и анализа отклонений с учетом изменений условий функционирования предприятия;

- определены направления совершенствования анализа в системе стратегического управления затратами применительно к практике машиностроительных предприятий Республики Мордовия.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что результаты имеют вид практических рекомендаций, позволяющих осуществить комплексный подход к совершенствованию системы формирования учетно-аналитической информации и использования ее для принятия эффективных управленческих решений. Полученные теоретические предложения и выводы доведены до уровня конкретных методических разработок совершенствования учета и анализа затрат машиностроительных предприятий. Отдельные разработки автора, в частности методика анализа перспективных затрат, методика прогнозирования безубыточного производства, используются в практике работы предприятий ОАО «Саранский приборостроительный завод», ОАО «Саранскинструмент» при анализе результатов производственно-хозяйственной деятельности.

Апробация работы. Основные теоретические и практические положения диссертации докладывались автором на Первой, Второй, Третьей конференциях молодых ученых МГУ им. Н.П.Огарева (г.Саранск, 19961998 г.); на Международной научно-практической конференции «Антикризисное управление» (г.Саранск, 1997г.); на научных конференциях: XXIV, XXVII, XXVIII Огаревские чтения (г. Саранск, 1995 г., 1998 г., 1999 г.); на Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы социально-экономического развития региона» (г. Саранск, 1999 г.); Мордовском межотраслевом территориальном центре научно-технической информации (г. Саранск, 1997 г., 1998 г.).

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 15 печатных работ, общим объемом 2,06 п.л.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 145 наименований, 10 приложений. Работа содержит 229 страниц, 56 таблиц, 25 рисунков, 10 схем.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Саранцева, Елена Геннадьевна

Заключение

1. В условиях формирования рыночных отношений объективно повышается роль учета и анализа затрат в управлении предприятием. Оперативность, достоверность, аналитичность, своевременность - важнейшие требования к учетной информации в условиях рынка. Наметившаяся тенденция роста производства, определенность с рынком сбыта, возникшие за последние годы в отечественной экономике, способствуют проявлению интереса к совершенствованию учета и анализа затрат в системе управления с целью улучшения производственных показателей и повышения конкурентоспособности продукции.

Недостаточная теоретическая и практическая разработанность вопросов совершенствования учета и анализа затрат на производство в системе управления в условиях перехода к рынку и их большая значимость для развития народного хозяйства в целом и конкретных предприятий предопределили потребность в углубленном изучении поставленной проблемы.

2. Отправным моментом совершенствования процесса управления является четкое определение понятия объекта управления, его содержания. Применительно к данному исследованию речь идет о сравнительном анализе идентичности понятий «затраты на производство», «издержки» и «себестоимость продукции». В работе рассмотрены различные подходы к формированию данных понятий, подчеркнуты преимущества ресурсного подхода, характеризующего издержки как отток капитала, применение которого в практике отечественного учета в современных условиях становится наиболее предпочтительно. Данный подход позволит сосредоточить внимание на сути взаимоотношений между финансовым и производственным учетом на базе соотношений ключевых понятий финансовой бухгалтерии «издержки» и производственного учета «затраты».

3. Сравнительный анализ классификационных признаков и групп затрат на производство, используемых в отечественном и зарубежном учете, позволил определить классификацию затрат для целей управления применительно к практике предприятий машиностроения с целью обеспечения управления необходимыми данными. В качестве классификационных выделены признаки, позволяющие группировать затраты с точки зрения возможности управления, прогнозирования, скорости устранения отклонений, связи с объемом производства. В работе сформулированы основные положения классификации затрат и определены методы деления расходов на постоянные и переменные составляющие для предприятий машиностроения.

4. Проведенный анализ формирования учетной информации по затратам и оценка существующей информационной базы состава затрат на анализируемых предприятиях машиностроения позволили выявить несовершенство существующей системы управления затратами. Действующая методика формирования затрат, а также способы организации учета не позволяют обеспечить процесс принятия управленческих решений нужной учетной информацией, поскольку методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, применяемые на отечественных предприятиях, не позволяют исчислить достоверное значение себестоимости продукции, что приводит к необходимости совершенствования методических основ формирования затрат на производство. Предприятиям машиностроения рекомендуется осуществлять учет затрат по системе «Директ-костинг», то есть исчислять сокращенную себестоимость в целях совершенствования методики принятия управленческих решений, а также возможности их корректировки от влияния изменений рыночной конъюнктуры и других внешних и внутренних факторов.

В работе раскрыта сущность системы сокращенной себестоимости, рассмотрены ее виды, обобщены основные особенности, достоинства и недостатки, приведены практические рекомендации по организации учета по системе «Директ-костинг».

В целях получения необходимой информации для управления предприятиям рекомендовано использовать следующие методы учета затрат, представляющие собой развитие концепции неполной себестоимости: многоступенчатый учет затрат, учет возмещения постоянных затрат на производство. Многоступенчатый учет затрат включает процедуру многоступенчатого накапливания наценки прибыли-брутто. Установление процентной наценки (маржи) на покрытие затрат каждой ступени (сегмента) рекомендуется применять для оценки окупаемости производственных видов готовой продукции, определения рентабельности отдельных подразделений предприятия и нахождения нижней границы для отпускных цен. Использование метода учета возмещения постоянных затрат на производство позволит предприятиям исчислить нижний предел цены реализации продукции.

5. Основная трудность применения расчета ограниченной себестоимости в практике отечественных предприятий машиностроения связана со сложностью разделения смешанных расходов на постоянную и переменную части, то есть определения зависимости затрат от изменения объема производства, поскольку часть расходов относится к полу постоянным. Анализ номенклатуры статей общепроизводственных и общехозяйственных расходов ОАО «Саранский приборостроительный завод» показал, что определенную часть затрат можно отнести к переменным и добавить их сумму к сокращенной себестоимости с определенным коэффициентом. В работе предложена система коэффициентов зависимости условно-постоянных косвенных расходов от изменения объема производства по данным анализируемого предприятия. В целях наиболее точного разделения расходов на постоянные и переменные составляющие предприятиям машиностроения рекомендуется использовать методы, основанные на применении стандартной программы регрессионного анализа. В целях совершенствования учета смешанных затрат на предприятии ОАО «Саранский приборостроительный завод» в работе предложена система субсчетов для отражения постоянной и переменной частей данных расходов, позволяющая усилить контроль за использованием ресурсов и обеспечить систему управления необходимыми данными о состоянии затрат на предприятии.

6. Изучение действующей практики экономического анализа затрат на производство машиностроительных предприятий РМ позволило выявить ее недостатки и определить направления совершенствования информационно-аналитических аспектов процесса принятия управленческих решений. Ретроспективный анализ затрат, широко применяемый на предприятиях машиностроения, исключает возможность контролировать и регулировать процесс формирования затрат на производство в оперативном порядке. В этой связи в диссертации рассматриваются возможности методики СУР-анализа. СУР -анализ (анализ безубыточности) позволяет на основе сокращенной себестоимости прогнозировать прибыль исходя из предполагаемого состояния расходов, а также определить для каждой конкретной ситуации объем реализации, обеспечивающий безубыточную деятельность. В работе проведен данный анализ на примере машиностроительного предприятия, который позволил установить связь с финансовыми результатами изменений уровня объема производства. Для расчета критического объема многономенклатурного производства в работе предложена прикладная программа «СУР - анализ», позволяющая оперативно рассчитать с максимальной точностью показатели: критические объемы производства для каждого вида продукции, суммы переменных расходов, объем продаж. С помощью данной программы предприятие может определить степень влияния на финансовые результаты изменений цены на продукцию, суммы переменных расходов, установить количество изделий, которое необходимо произвести в целях получения желаемой суммы прибыли, определить наиболее рентабельные виды продукции.

7. С анализом безубыточности тесно связан маржинальный анализ, являющийся важным инструментом принятия управленческих решений. Данный анализ дает возможность руководителям предприятий в процессе осуществления производственных функций решить проблему выбора оптимального варианта действий и принимать множество нестандартных разовых решений. В работе проведен маржинальный анализ по данным ОАО «Саран-скинструмент», который позволил предприятию определить вид продукции, необходимый для производства, оптимальную цену, лучший способ использования производственных мощностей и т.д. Предприятиям машиностроения рекомендуется проводить данный анализ в целях повышения эффективности принятия управленческих решений.

8. Оперативный экономический анализ является одним из важнейших инструментов обеспечения гибкости оперативного регулирования и прогнозирования хозяйственных процессов. Высокая динамичность хозяйственных ситуаций, присущая рыночной экономике, создает необходимость поиска и применения новых направлений оперативного анализа. В качестве наиболее актуальных направлений в диссертации выделяются анализ и оценка перспективных затрат и анализ отклонений с учетом изменений условий функционирования предприятия. Прогнозирование величины перспективных затрат основано на расчете постоянных расходов и переменных затрат на единицу количественного показателя оценки деятельности предприятия. В качестве наиболее совершенного способа расчета постоянной и переменной составляющих затрат в целях прогнозирования расходов рекомендован линейный регрессионный анализ, опирающийся на измерение среднего количества изменений одной зависимой переменной (производственных затрат), соотносящейся со средними изменениями независимой переменной. На основе проведенного исследования установлено, что в целях получения наиболее точных результатов в качестве независимой переменной необходимо применять показатель затраченного машинного времени на производство продукции, обеспечивающего максимальную точность значений в формуле «затраты -объем производства».

9. Совершенствование анализа в системе стратегического управления затратами базируется на идее включения в сферу управленческого учета и анализа изучения вопросов стратегического развития предприятия, отрасли, экономики в целом. В работе проведена взаимосвязь анализа отклонений по прибыли, как важнейшего компонента в процессе управления затратами, со стратегическим контекстом деятельности предприятия. На основе данных ОАО «Саранский приборостроительный завод» проведен анализ отклонений, включающий простую методику; методику анализа отклонений, ориентированную на управление, основанную на выявлении ключевых факторов, влияющих на прибыль и исчислении влияния каждого из них на отклонение прибыли; методику анализа отклонений с использованием стратегической схемы развития предприятия. Исследование полученных результатов анализа отклонений по трем методикам позволило сделать выводы о целесообразности проведения анализа отклонений прибыли с учетом стратегии предприятия, поскольку она привязывает анализ отклонений к стратегическим целям. Предприятиям машиностроения рекомендовано проводить анализ цепочки ценностей, анализ стратегического позиционирования, анализ затратообразующих факторов как основных элементов стратегического управления затратами.