Учет и контроль денежных потоков в органах федерального казначейства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет и контроль денежных потоков в органах федерального казначейства"

На правах рукописи

ПОТАПОВА Любовь Николаевна

УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ В ОРГАНАХ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА

Специальность: 08.00.10 - "Финансы, денежное обращение и кредит" и 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Йошкар-Ола - 2005

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета, анализа и аудита Марийского государственного технического университета.

Научный руководитель - д-р экон. наук, профессор

Миронова Ольга Алексеевна

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор

Перекрестова Любовь Вениаминовна - канд. экон. наук, доцент Плотникова Любовь Константиновна

Ведущая организация - Уральский государственный экономический университет.

Защита состоится 16 марта 2005 года в 1300 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.

Автореферат разослан 16 февраля 2005 года.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Успешное развитие экономики государства невозможно без информации о состоянии государственных финансовых и материальных ресурсов. Любое Правительство должно иметь информацию о наличии денег, их эквивалентов, движении денежных потоков, размере обязательств и доходов, формирующих бюджеты всех уровней. Основным поставщиком такой информации для Правительства является казначейство. Происходящие перемены в управлении бюджетной системой и бюджетном учете диктуют необходимость развития методической базы и концептуальных основ учета в системе федерального казначейства

Проводимые в Российской Федерации реформы бюджетной системы и адаптация российского учета к требованиям международных стандартов диктуют необходимость совершенствования качества управления денежными потоками. Для любой системы управления требуется высоко аналитичная, своевременная и достоверная информация, источником которой является бухгалтерский и оперативный учет, а также отчетность. Подлежащая надзору и контролю информация, потребителем которой являются органы федерального казначейства, нуждается в развитии для того, чтобы удовлетворять задачам управления.

Государственный бюджет является сложной категорией, сочетающей в себе экономическое финансовое, правовое и политическое содержание. Такая многосторонность бюджета вызывает трудности при исследовании государственного бюджетного устройства.

Контроль за исполнением бюджета, обеспечением полного и своевременного поступления доходов, использования средств бюджета по целевому назначению в современных условиях может быть эффективным лишь при четко организованной системе бухгалтерского учета исполнения бюджета и смет расходов, которая носит название бюджетного учета. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях - специфичен, поскольку, обусловлен законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе. Действующие нормативные документы по организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях все еще не удовлетворяют современным требованиям рыночной экономики и международным стандартам, ограничивают возможности отражения всей специфики деятельности бюджетных организаций.

Степень разработанности проблемы. Немало зарубежных и отечественных экономистов посвятили свои научные работы проблемам управления бюджетными учреждениями и организации в них бухгалтерского учета и отчетности.

Среди наиболее значимых работ российских ученых необходимо отметить работы Александрова A.M., Аллахвердяна Д.А., Базаровой Г.В., Бачурина А.В.,

Бирмана A.M., Болдырева В.Г., Васильевой М.В, Вознесенского ЭЛ., Волкова A.M., Галанова В.А., Данилевского Ю.А., Дьяченко В.П., Зверева А. Г., Коло-мина Е.В., Ляндо A.M., Павловой Л.П., Плотникова К.Н., Поляка В.Г, Родионо-вой В.М., Сенчагова В.К., Сычева Н.Г. и других. В работах российских ученых значительное внимание уделяется практике и методике организации бюджетного устройства и бухгалтерского учета в бюджетных организациях. В меньшей степени исследованы вопросы методологии учета в соответствии с международными стандартами.

Накопленный теоретический и практический опыт исследования проблем бюджетного учета, с одной стороны, и отсутствие комплексных исследований в этой области, - с другой, определяют актуальность темы настоящего исследования.

Целью исследования являются изучение зарубежного и отечественного опыта учета и контроля денежных потоков в органах федерального казначейства, теоретических и методологических основ указанных вопросов, разработка методики бюджетного учета и организации внутреннего контроля в Управлении федерального казначейства.

Задачи исследования. В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи исследования:

- дать характеристику этапам становления и развития бухгалтерского и оперативного учета и раскрыть его информационную роль для управления денежными потоками в органах федерального казначейства;

- определить направления реформирования учета денежных потоков в соответствии с требованиями международных стандартов применительно к органам федерального казначейства;

- дать предложения по организации оперативного учета денежных потоков на основе бюджетной классификации доходов и расходов;

- разработать методику учета текущих расходов и дать предложения для ее использования в контроле за движением денежных потоков;

- разработать методику бухгалтерского и оперативного учета нефинансовых активов в органах федерального казначейства;

- определить направления совершенствования учета предоставленных бюджетных кредитов (бюджетных ссуд);

- дать характеристику нормативно-правового обеспечения и обосновать содержание контрольной деятельности Управления федерального казначейства в современных условиях;

- разработать методику внутреннего контроля предоставленных бюджетных кредитов (бюджетных ссуд).

Предметом исследования являются вопросы теории и практики бухгалтерского, оперативного учета и внутреннего контроля в органах федерального казначейства, нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета в бюджетных учреждений и организациях, передовой зарубежный опыт деятельности казначейских систем, а также международные стандарты финансовой отчетности.

Объектом исследования является деятельность органов федерального ка-

значейства в Республике Марий Эл, а также бюджетных организаций, исполняющих контрольные функции за использованием средств федерального бюджета.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгалтерского учета, внутреннего контроля, отчетности. В работе использованы законодательные акты, нормативные документы, международные и отечественные стандарты бухгалтерского учета и отчетности, методические и статистические материалы.

Методика исследования основывается на обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике бюджетного учета. В процессе исследования применялись системный и комплексный подходы к исследованию объектов, функционально-операционный подход, методы морфологического анализа.

Научная новизна диссертации заключается в теоретическом обосновании и совершенствовании методических основ бюджетного учета и контроля в органах федерального казначейства.

В процессе исследования получены следующие научные результаты:

- обоснована с исторической и экономической точки зрения информационная роль учета и контроля в управлении денежными потоками в органах федерального казначейства; выделены исторические этапы становления и развития бюджетного учета;

- разработана классификация денежных потоков, учитываемых и контролируемых органами федерального казначейства, позволяющая определить систему необходимых для контроля и управления показателей;

- определены направления реформирования учета денежных потоков в соответствии с требованиями международных норм и отечественного законодательства;

- обоснованы преимущества оперативно-аналитического учета в организации исполнения бюджетов на основе бюджетной классификации доходов и расходов;

- предложена методика учета текущих расходов, рекомендовано на ее основе направления контроля денежных потоков в органах федерального казначейства;

- разработана методика оперативного бухгалтерского учета нефинансовых активов в соответствии с требованиями управления в системе казначейства;

- раскрыто содержание контрольной деятельности и предложена методика учета и внутреннего контроля бюджетных кредитов (бюджетных ссуд). Теоретическое значение полученных результатов состоит в обосновании и

оценке показателей, отражаемых в составе бюджетного учета денежных потоков и методическом обеспечении организации их контроля.

Практическая ценность диссертационной работы заключается в том, что использование ее теоретических положений и практическая реализация результатов исследования дают возможность трансформировать бюджетный учет в

соответствии с требованиями МСФО.

Практические разработки и методики, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы органами федерального казначейства.

В процессе проведения научно-исследовательских работ и практической реализации результатов исследования применялись разные формы апробации результатов, объясняющие достоверность полученных результатов на различных стадиях: наблюдения, характеристика полученных данных, обработка результатов.

Основные теоретические и практические результаты исследования рассмотрены и одобрены на научно-практических конференциях, проводившихся на базе Марийского государственного технического университета, Марийского государственного университета в г. Йошкар-Ола. Отдельные положения диссертации внедрены в практику деятельности Управление федерального казначейства МФ РФ по Республике Марий Эл (далее - УФК МФ РФ по РМЭ).

Основные положения диссертации отражены в 6 печатных работах общим объемом 3,8 печ. листа.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений, иллюстрирована таблицами и рисунками.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

В первой главе "Реформирование бухгалтерского и оперативного учета доходов и расходов в органах федерального казначейства" изучены теоретические и практические подходы к адаптации методики учета в Управлении Федерального казначейства к требованиям рынка и международным требованиям, а также к изменениям законодательства.

С исторической и экономической точек зрения в работе обоснована информационная роль учета и контроля в управлении денежными потоками в органах федерального казначейства. Раскрыты проблемы становления и развития бухгалтерского и оперативного учета в органах федерального казначейства. Это позволило автору сформулировать задачи и определить направления реформирования учета денежных потоков.

Новые подходы к исследованию проблем реформирования бюджетного учета основаны на классических теориях денег, среди которых в работе выделены три основных направления: металлистическое, номиналистическое и количественное. Рассматривая количественную теорию денег, которая объясняет уровень товарных цен, стоимость денег в их количественном обращении, автор подчеркивает ее влияние на развитие теории воспроизводства и формирования двух направлений этой теории: трансакционный и кембриджский. Классическая популярность и теоретическая известность названных теорий не умаляет их значения для развития бюджетного учета в системе органов федерального казначейства. Автором предложен свой вариант выделения этапов развития органов казначейства, определены характерные черты бюджетного учета для каждого из этапов и показаны особенности нормативного регулирования.

Таблица 1

Этапы развития бюджетного учета в системе органов казначейства

Этапы развития органов казначейства Особенности структуры казначейства Характерные черты бюджетного учета Особенности нормативного регулирования

1 2 3 4

1. Возникновение и формирование 1. Образованы Казенные Дворы (с XV в. до XVII в.) Отсутствие учета; исполняли роль посредника между царем и управлением на местах. Приказная система

системы казначейства (с XV в. - до начала XX в.) 2. Образован Счетный Приказ (XVII в.) Единых правил составления смет не существовало; итоговый бюджетный баланс отсутствовал. Соборное Уложение 1649 года.

3. Создана Казначейская Контора (1710 г.) Принимали поступавшие сборы, храпит и выдавали та ассигновкам. Коллегиальная система управления.

4. Реформирование финансовой системы, Уездные Казначейства (конец XVIII -начало XIX в) Упорядочен учет и отчетность; составлен табель государственных доходов и расходов. Правовой акт "Учреждение для управления губерний Российской империи"

5. Складывается четкая струетура органов казначейства (XIX в.) Систематизация учетных записей; унификация учета от Департамента Государственного Казначейства до губернских и уездных казначейств. Манифест об учреждении министерств Наказ Министерству финансов

6. Устройство бюджетной системы: Государственное казначейство - единая система _ исполнительных органов власти (конец XIX в. начало XX в) Применяется принцип единства кассы; деление доходов и расходов на параграфы и статьи; контроль над бюджетными средствами. Правила о составлении, рассмотрении, утверждении и исполнении государственной росписи и финансовых смет Министерств и Главных Управлений.

2. Внерыночный этап (1917-1992 тт.) 1. Завершен этап исполнения казначейством Государственного бюджета (1917-1926 гг.)

2. Отсутствие органов казначейства в структуре государства (до 1992 г.) Кассовые операции по исполнению бюджета возложены на приходно-расходные кассы Наркомфина. Банковская система исполнения бюджета

3. Бюджетные учреждения (1917-1955 гг.) Формирование и создание системы бюджетного учета; учет ведется по простой системе; внедряется двойная система учета. Ряд инструкций по бухгалтерскому учету. Единый счетный план.

4. Бюджетные учреждения (1955-1988 н.) (середина XX в. - конек XX в ) Совершенствование форм бюджетного учета; унификация учета. Переход на новый единый план счетов, разработаны учетные регистры, используемые при машинной обработке. Положения о бухгалтерских отчетах и балансах в учреждениях и организациях, состоящих на Государственном бюджете СССР.

Продолжение таблицы 1

1 2 3 4

3. Этап воссоздания и функционирования органов казначейства (с 1992 г. по настоящее время) 1. Воссоздание органов казначейства Принципиальная переработка нормативных актов по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете. Учет показателей коммерческой деятельности бюджетных учреждений и внебюджетных источников их финансирования Нормативные акты устаревают. Принят Закон о бухгалтерском учете. Указ Президента РФ "О федеральном казначействе" от 8 декабря 1992 года №1556

2. Внедрение новых форм учета, компьютеризация. Функционирование органов казначейства Создание единой системы ведения бухгалтерского учета для всех единиц бюджетной системы РФ. Использование вычислительных установок для обработки учетной информации. Бюджетный кодекс. Инструкции: по ведению бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и по исполнению бюджета

3. Кассовое исполнение бюджета органами казначейства, учет операций с активами и обязательствами государства. Внедрение метода среднесрочного бюджетирования Реформа бюджетного учета Переход на новый Единый план счетов бюджетного учета. Новые закиждаель-ные акты по бюджетному учету, Положение о Федеральном казначействе №703 от 01.12.2004 г.

По экономической сущности государственный бюджет - это денежные отношения, возникающие у государства с юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения национального дохода (частично и национального богатства) в связи с образованием и использованием бюджетного фонда, предназначенного для финансирования народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, нужд обороны и государственного управления.

Будучи экономической формой существования реальных, объективно обусловленных распределительных отношений, выполняя специфическое общественное назначение по удовлетворению потребностей общества и его государственно-территориальных структур, бюджет может рассматриваться в качестве самостоятельной экономической категории.

Как федеральный орган исполнительной власти Казначейство России осуществляет три правоприменительные функции:

1-я обеспечивает исполнение федерального бюджета;

2-я осуществляет кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ;

3-я осуществляет текущий контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями и получателями средшв федерального бюджета.

В работе охарактеризован перечень полномочий, которые осуществляет в установленной ему сфере деятельности федеральное казначейство. Характеристика функций, выполняемых органами федерального казначейства на ре-

гиональном уровне в настоящее время позволило автору обосновать действующую схему финансирования применительно к реализуемым ими функциям.

Стратегия построения казначейства предусматривает постепенный переход от действующей схемы финансирования (через счета отраслевых министерств и ведомств) и оплаты кассовых расходов через бюджетные счета бюджетных единиц к порядку, при котором финансирование расходов и соответственно, использование бюджетных средств становятся все более управляемыми и подконтрольными (рис. 1).

Рис. 1. Схема деятельности органов федерального казначейства

где: 1-заявка отраслевогоминистерства на финансирование;

2 - платежные поручения;

3-указания к финансированию по детализированнойросписи;

4-перечисление денежныхсредств;

5 - выписка банка;

6-уведомление о произведенныхплатежах,

7- информационные потоки.

8 работе проанализирована действующая по новым нормативным требованиям схема финансирования, обусловленная задачами управления денежными потоками. Выявлено влияние вертикальной структуры управления и иерархической подчиненности органов казначейства на движение информации, необходимой для принятия решений на всех уровнях.

Важной информацией для управления денежными потоками является их классификация. Проведенный анализ возможных критериев классификации по-

зволил разработать классификацию денежных потоков, контролируемых федеральным казначейством (табл. 2).

В диссертации дана подробная характеристика 11 критериев, перечисленных в таблице 2, и показано формирование денежных потоков различных видов и уровней. Это позволяет формировать систему аналитических показателей для учета, контроля и регулирования денежными потоками в органах федерального казначейства.

Таблица 2

Классификация денежных потоков федерального казначейства

Критерии классификации Виды денежных потоков в соответствии с критериями классификации

1. Источник образования денеж- - бюджетный

ного потока - внебюджетный

2. По принадлежности к уровням бюджета - федеральный - субъекта Российской Федерации - местный

3. По отношению к организационной структуре казначейства - денежный поток Главного Управления федерального казначейства (ГУФК) - денежный поток Управление федерального казначейства (УФК) - денежный поток отделения федерального казначейства (ОФК)

4 По направлению движения - входящий - исходящий

5 По объему за период времени - годовой - квартальный - месячный - операционного дня

6. По периодичности возникно- - постоянный

вения - периодический

7. По видам деятельности - текущий (операционный) - нефинансовый (инвестиционный) - финансовый

8 По форме - наличный - безналичный

9 По состоянию за определенный период времени - фактический - планируемый

10 По учреждениям, получающим средства бюджета - главные распорядители - распорядители - получатели

11. По валюте, в которой измеряется денежный поток - валюта Российской Федерации - иностранная валюта

Выполненная в работе характеристика классификационных критериев и выделенных денежных потоков позволили сформировать систему аналитических показателей для контроля и регулирования в управлении денежными потоками в органах федерального казначейства.

Денежные потоки, независимо от принадлежности к организационной

структуре казначейства, связаны с его видами деятельности. В органах казначейства принято выделять три вида деятельности: текущую (операционную деятельность); нефинансовую (инвестиционную); финансовую. Поэтому неизбежно отнесение любого из денежных потоков к тому или иному виду деятельности.

Потоки денежных средств от текущей (операционной) деятельности возникают из поступающих источников финансирования для обеспечения деятельности бюджетного учреждения и доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Потоки денежных средств от операционной деятельности выделены в работе следующие:

1) денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

2) денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;

3) денежные платежи поставщикам за товары и услуги;

4) денежные платежи служащим и от их лица;

5) денежное поступление и платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков, годовых взносов и прочих страховых вознаграждений;

6) денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью;

7) денежные поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей.

Движение денежных средств, возникающее в результате нефинансовой (инвестиционной) деятельности, имеет важное значение, потому что эти потоки представляют произведенные расходы на ресурсы, предназначенные для генерирования будущего дохода. В составе потоков денежных средств от инвестиционной деятельности автором выделены:

1) денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. К ним относятся платежи, связанные с капитализированными затратами на разработки и с основными средствами собственного производства;

2) денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

3) авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями);

4) денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых институтов).

Особое значение имеют денежные потоки, возникающие в результате финансовой деятельности органов казначейства. К ним относятся:

1) денежные поступления от краткосрочных и долгосрочных кредитов;

2) денежные погашения кредитных сумм;

3) денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

Выделение направлений реформирования бюджетного учета денежных по-

токов в работе обосновано объективными и субъективными причинами. Автором проанализированы происходящие изменения бюджетного устройства, влияющие на организацию бюджетного учета. На основании этого дана характеристика ряда объектов учета на основе нового Плана счетов бюджетного учета. Выделены особенности объектов учета, связанные с использованием разных методов: метода начисления и кассового метода.

Исследования характеристики субъектов и объектов учета позволило автору дать определение бюджетного учета: бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и "обязательств органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений, а также операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов, обязательств и иных операций в процессе исполнения бюджетов, представляющих собой денежные потоки.

Во второй главе "Методические основы бухгалтерского и оперативного учета и формирование информации о денежных потоках в органах федерального казначейства" рассматриваются организация оперативного учета денежных потоков на основе бюджетной классификации доходов и расходов; методика бухгалтерского учета текущих расходов в органах федерального казначейства и ее использование в контроле за движением денежных потоков; методика бухгалтерского и оперативного учета капитальных расходов.

Особенности оперативного учета денежных потоков в работе раскрыты на основе установленной законодательством бюджетной классификации доходов и расходов. Схема учета доходов федерального бюджета представлена на рис 2.

Рассмотренная в работе схема взаимодействия финансовых органов по исполнению бюджета, действующая в целях координации и проведения совместной работы по обеспечению полноты поступления налогов и платежей в бюджеты всех уровней бюджетной системы, осуществлению достоверного и сопоставимого учета, правильного регулирования их между бюджетами различных уровней, влияет на организацию оперативного учета и контроля денежных потоков в органах федерального казначейства. Целевые функции и задачи учетно-контрольных работ уточняются по мере осуществления взаимодействия и координации финансовых органов с органами федерального казначейства. Стратегически для осуществления учетно-контрольных работ необходим внутренний документ, определяющий соотношения внутренней учетной политики органов казначейства с политикой налогообложения на государственном, региональном и местном уровнях. Содержание внутреннего документа "учетная политика" органа федерального казначейства должно быть обусловлено, по мнению автора, требованиями законодательно-нормативной базы в этой сфере, отвечающими направлениям современного развития мировой практики и международным стандартам.

Рис. 2. Схема учета доходов федерального бюджета

В работе представлена методика бухгалтерского учета текущих расходов органов федерального казначейства. Изучение принципов взаимодействия в процессе формирования доходов бюджета разных групп участников (налого-

плательщиков, банков, органов федерального казначейства) позволило обосновать организацию оперативно-аналитического учета налогов и платежей в УФК МФ РФ по РМЭ на основе Бюджетной классификации РФ. Для опера--тивно-аналитического учета отмечена роль классификации расходов, которая составлена по семи классификационным признакам: структуре бюджетной классификации; экономическому содержанию; характеру оплаты денежных обязательств; характеру использования бюджетных средств; источникам финансирования; форме расходов; видам расходов в соответствии со сметами бюджетных учреждений. Классификация позволяет, по мнению автора, отражать расходы в учете детализировано, формировать достаточный уровень аналитической информации для контроля и управления денежных потоков, точнее, его "оттоков".

В работе представлен рабочий План счетов, рекомендуемый для организации аналитического учета расходов, способствующий, по мнению автора, преобразованию денежных потоков - расходов (рис. 3). Контроль в системе управления органов федерального казначейства за денежными потоками будет более эффективным, если его организовать на основе внутренней "управленческой отчетности", система которой предложена автором. Такая управленческая отчетность может включать систему аналитических таблиц - регистров, включающих детализированные в соответствии с классификацией расходов показатели, объединенные по ответственным за их формирование службам и лицам. Отчетность, построенная по центрам ответственности и отвечающая требованиям оперативности и своевременности, позволяет отслеживать узкие места в организации контроля со стороны работников казначейства и своевременно принимать управленческие решения.

Рис 3. Схема преобразования текущих расходов

Третья глава "Внутренний контроль за движением денежных потоков и направления его совершенствования в органах федерального казначейства" посвящена характеристике нормативно-правого обеспечения учета и контроля денежных потоков в управлении органами федерального казначейства, а также методике учета и внутреннего контроля предоставленных бюджетных кредитов (бюджетных ссуд).

Классификация контрольной деятельности выполнена в работе исходя из задач, функций и прав органов казначейства. Представленная классификация в таблице 3 учитывает региональные особенности деятельности органов федерального казначейства.

Таблица 3

Классификация контрольной деятельности УФК МФ РФ по РМЭ

Классификационные признаки Классификационные группы

1. По времени осуществления предварительный контроль

текущий контроль

последующий контроль

2. По субъектам кредитные учреждения

бюджетные учреждения

учреждения, использующие средства бюджета

3. По объектам контроль целевого использования средств федерального бюджета

контроль бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

контроль исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения

4. По организационным признакам плановая проверка

внеплановая проверка

5. По содержанию и назначению тематические

комплексные

6. По форме проведения контроля проверки

ревизии

7. По источникам данных д м контроля документальный контроль

фактический контроль

Анализ динамики показателей контрольной работы органами федерального казначейства в Республике Марий Эл позволил автору разработать уточненную программу контрольных мероприятий на основе обоснованных программ проверки. Особое место в работе отведено методике и практики последующего контроля, в результате реализации которого вынесено только за 2003 год 22 представления на сумму 5976 млн. руб. штрафных санкций но фактам нарушений бюджетного законодательства (рис. 4).

Рис. 4. Диаграмма результатов реализации материалов проверок КРУ МФ РФ в РМЭ

Анализ структуры налоговых и неналоговых доходов, поступающих в федеральный бюджет, проведенный с использованием методики факторного анализа, способствует, по мнению автора, более точному планированию источников финансирования в разрезе разделов функциональной классификации расходов (табл. 4).

В работе обоснована и охарактеризована методика учета и организации внутреннего контроля, предоставленных бюджетных кредитов (бюджетных ссуд), являющихся одной из форм расходов федерального бюджета. В основе методики лежат: классификация бюджетных ссуд по 4-ем группам; методы и принципы бухгалтерского аналитического учета на основе бюджетной классификации. Методика предполагает отражение операций в аналитических карточках учета выданных ссуд и формирование показателей для контроля за расчетами с дебиторами. Действенность методики оценивается по мере осуществления методов контроля и выявления нарушений (отклонений) установленных требований по целевому использованию выданных бюджетных ссуд и кредитов.

Таблица 4

Структура расходов федерального бюджета по Республике Марий Эл в разрезе разделов функциональной

классификации расходов

1999 год 2000 год 2001 год 2002 год 2003 год

Код Наименование раздела Сумма, Уд. Сумма, УД Сумма, Уд. Сумма, Уд. Сумма, Уд.

тыс. руб. вес, % тыс. руб. вес, % тыс. руб. вес, % тыс. руб. вес, % тыс. руб. вес, %

01 Государственное управление и местное

самоуправле ние 51673 4.3 86708 5.1 129692 4.2 169878 3.4 199651 3.4

02 Судебная власть 25634 2.1 38315 2.3 59390 1.9 86121 1.7 111359 1.9

03 Международная деятельность 60700 1.0

04 Национальная оборона 27094 2.2 59577 3.5 202474 6.6 420380 8.4 485540 8.2

05 Правоохранительная деятельность и

обеспечение безопасности государства 198327 16.4 341289 20.1 474057 15.4 665567 13.3 894939 15.1

06 Фундаментальные исследования и со-

действие НТП 6410 0.5 7099 0.4 5228 0.2 5017 0.1 5892 0.1

07 Промышленность, энергетика и строи-

тельство 31370 2.6 73675 4.3 70988 2.3 102411 2.0 ,130123 2.2

08 Сельское хозяйство и рыболовство 63115 5.2 38501 2.3 58871 1.9 109588 2.2 133839 2.3

09 Охрана окружающей природной среды 17067 1.4 19687 1.2 23612 0.8 52080 1.0 66378 1.1

10 Транспорт, связь и информатика 758 0.1 1001 0.1 65356 2.1

13 Предупреждение и ликвидация послед-

ствий ЧС и СБ 9908 0.8 11516 0.7 3651 0.1 5253 0.1 41438 0.7

14 Образование 110175 9.1 194016 11.4 268439 8.7 388091 7.8 503177 8.5

15 Культура, искусство и кинематография 146 0.0 5 0.0

16 Средства массовой информации 10027 0.8 14597 0.9 6236 0.2

17 Здравоохранение и физическая культура 8999 0.7 14118 0.8 18451 0.6 25501 0.5 33179 0.6

18 Социальная политика 11308 0.9 . -23827 1.4 158922 5.2 180436 3.6 194549 3.3

19 Обслуживание государственного и му-

ниципального долга 717 0.0 13705 0.3 10874 0.2

21 Финансовая помощь другим бюджетам

бюджетной системы 497364 41.2 519397 30.6 1 449208 47.1 2452285 49.0 2864486 48.4

22 Утилизация и ликвидация вооружений 898 0.1

23 Мобилизационная подготовка экономики 3693 0.3 1708 0.1 2 0.0

25 Военная реформа 824 0.0 15656 0.3 19820 0.3

26 Дорожное хозяйство 45069 0.9

30 Прочие расходы 92228 7.6 188612 11.1 80114 2.6 269268 5.4 160616 2.7

31 Целевые бюджетные фонды 40841 3.4 60824 3.6

Всего профинансировано расходов 1206136 100 0 1695371 100 0 3076234 100.0 5006306 100.0 5916 560 100.0

Проведенное исследование теоретических положений и практики в области бухгалтерского учета в Управлении федерального казначейства и контроля за движением денежных потоков дает основание полагать, что предложенные и обоснованные в диссертации направления совершенствования учета денежных потоков и расходов найдут применение в отечественной практике и будут способствовать ее улучшению.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Потапова Л.Н. Проблемы становления и развития бюджетного учета и его информационная роль в Управлении федерального казначейства // Марийский государственный технический университет. - Йошкар-Ола, 2004. - 24 с: - Рус. - Деп. в ВИНИТИ -1,5 печ. л.

2. Потапова Л.Н. Проблемы реформирования бюджетного учета в Российской Федерации и международный опыт // Сборник материалов: Восьмые Вави-ловские чтения. Глобализация и проблемы национальной безопасности России в XXI веке / Под общей редакцией проф. В.П.Шалаева. В 2-х ч. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2004. - с. 85-87. - 0,1 печ. л.

3. Потапова Л.Н. Методика оперативного и бухгалтерского учета капитальных расходов в системе казначейства. // Марийский государственный технический университет. - Йошкар-Ола, 2004. - 17 с: - Рус. - Деп. в ВИНИТИ -1,0 печ. л.

4. Потапова Л.Н. Бухгалтерский учет предоставленных бюджетных кредитов (бюджетных ссуд) в федеральном казначействе. // Марийский государственный технический университет. - Йошкар-Ола, 2004. - 13 с: - Рус. - Деп. в ВИНИТИ-0,6 печ. л.

5. Потапова Л.Н., Азарская М.А. Бюджетная классификация и ее использование в организации учета доходов федерального бюджета. // Сборник научных статей. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2005. - с. 41-47. - 0,4 п.л. (авторских - 0,2 п.л.).

6. Потапова Л.Н. Контрольная деятельность и функции территориальных органов федерального казначейства. // Сборник научных статей. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2005. - с. 142-149. - 0,4 пл.

Автореферат

Подписано в печаль 15.02.2005 г. Заказ № К2-116. Тираж 100 экз. Отпечатано в К011ИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт", Йошкар-Ола, ул. К.Маркса, 110, т. 45-28-45

i \ Ч г I

1068

22 ДПР 2005

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Потапова, Любовь Николаевна

Введение

1. Реформирование бухгалтерского и оперативного учета доходов и расходов в органах федерального казначейства

1.1. Проблемы становления и развития бухгалтерского и оперативного учета и его информационная роль в управлении органами федерального казначейства

1.2. Задачи и направления реформирования бухгалтерского учета денежных потоков

2. Методические основы бухгалтерского и оперативного учета, формирование информации о денежных потоках в органах федерального казначейства

2.1. Организация оперативного учета денежных потоков на основе бюджетной классификации доходов и расходов

2.2. Методика бухгалтерского учета текущих расходов и ее использование в контроле за движением денежных потоков

2.3. Методика бухгалтерского и оперативного учета расходов по приобретению нефинансовых активов в органах федерального казначейства

3. Внутренний контроль за движением денежных потоков и ^ направления его совершенствования в органах федерального казначейства

3.1. Нормативно-правовое обеспечение и организация контроля денежных потоков в управлении органами федерального казначейства

3.2. Методика учета и организация внутреннего контроля предоставленных бюджетных кредитов (бюджетных ссуд)

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и контроль денежных потоков в органах федерального казначейства"

Актуальность темы исследования. Успешное развитие экономики государства невозможно без информации о состоянии государственных финансовых и материальных ресурсов. Любое правительство должно иметь информацию о наличии денег, их эквивалентов, движении денежных потоков, размере обязательств и доходов, формирующих бюджеты всех уровней. Основным поставщиком такой информации для Правительства является казначейство. Происходящие перемены в управлении бюджетной системой и бюджетном учете диктуют необходимость развития методической базы и концептуальных основ учета в системе федерального казначейства.

Проводимые в Российской Федерации реформы бюджетной системы и адаптация российского учета к требованиям международных стандартов диктуют необходимость совершенствования качества управления денежными потоками. Для любой системы управления требуется высоко анали-тичная, своевременная и достоверная информация, источником которой является бухгалтерский и оперативный учет, а также отчетность. Подлежащая надзору и контролю информация, потребителем которой являются органы федерального казначейства, нуждается в развитии для того, чтобы удовлетворять задачам управления.

Государственный бюджет является сложной категорией, сочетающей в себе экономическое финансовое, правовое и политическое содержание. Такая многосторонность бюджета вызывает трудности при исследовании государственного бюджетного устройства.

Контроль за исполнением бюджета, обеспечением полного и своевременного поступления доходов, использования средств бюджета по целевому назначению в современных условиях может быть эффективным лишь при четко организованной системе бухгалтерского учета исполнения бюджета и смет расходов, которая носит название бюджетного учета. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях - специфичен, поскольку, обусловлен законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе. Действующие нормативные документы по организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях все еще не удовлетворяют современным требованиям рыночной экономики и международным стандартам, ограничивают возможности отражения всей специфики деятельности бюджетных организаций.

Степень разработанности проблемы. Немало зарубежных и отечественных экономистов посвятили свои работы проблемам управления бюджетными учреждениями и организации в них бухгалтерского учета и отчетности.

Среди наиболее значимых работ российских ученых необходимо отметить работы Александрова Л.М., Аллахвердяна Д.А., Базаровой Г.В., Бачурина А.В., Бирмана A.M., Болдырева В.Г., Васильевой М.В, Вознесенского Э.А., Волкова A.M., Галанова В.А., Данилевского Ю.А., Дьяченко В.П., Зверева А. Г., Коломина Е.В., Ляндо A.M., Павловой Л.П., Плотникова К.Н., Поляка В.Г, Родионовой В.М., Сенчагова В.К., Сычева Н.Г. и других. В работах российских ученых значительное внимание уделяется практике и методике организации бюджетного устройства и бухгалтерского учета в бюджетных организациях. В меньшей степени исследованы вопросы методологии учета в соответствии с международными стандартами.

Накопленный теоретический и практический опыт исследования проблем бюджетного учета, с одной стороны, и отсутствие комплексных исследований в этой области, - с другой, определяют актуальность темы настоящего исследования.

Целью исследования являются изучение зарубежного и отечественного опыта учета и контроля денежных потоков в органах федерального казначейства, теоретических и методологических основ указанных вопросов, разработка методики бюджетного учета и организации внутреннего контроля в Управлении федерального казначейства.

Задачи исследования. В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи исследования:

- дать характеристику этапам становления и развития бухгалтерского и оперативного учета и раскрыть его информационную роль для управления денежными потоками в органах федерального казначейства;

- определить направления реформирования учета денежных потоков в соответствии с требованиями международных стандартов применительно к органам федерального казначейства;

- дать предложения по организации оперативного учета денежных потоков на основе бюджетной классификации доходов и расходов;

- разработать методику учета текущих расходов и дать предложения для ее использования в контроле за движением денежных потоков;

- разработать методику бухгалтерского и оперативного учета капитальных расходов в органах федерального казначейства;

- определить направления совершенствования учета предоставленных бюджетных кредитов (бюджетных ссуд);

- дать характеристику нормативно-правового обеспечения и обосновать содержание контрольной деятельности Управления федерального казначейства в современных условиях;

- разработать методику внутреннего контроля предоставленных бюджетных кредитов (бюджетных ссуд).

Предметом исследования являются вопросы теории и практики бухгалтерского, оперативного учета и внутреннего контроля в органах федерального казначейства, нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета в бюджетных учреждений и организациях, передовой зарубежный опыт деятельности казначейских систем, а также международные стандарты финансовой отчетности.

Объектом исследования является деятельность органов федерального казначейства в Республике Марий Эл, а также бюджетных организаций, исполняющих контрольные функции за использованием средств федерального бюджета.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгалтерского учета, внутреннего контроля, отчетности. В работе использованы законодательные акты, нормативные документы, международные и отечественные стандарты бухгалтерского учета и отчетности, методические и стати сти ч ее к и е м атер и ал ы.

Методика исследования основывается на обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике бюджетного учета. В процессе исследования применялись системный и комплексный подходы к исследованию объектов, функционально-операционный подход, методы морфологического анализа.

Научная новизна диссертации заключается в теоретическом обосновании и совершенствовании методических основ бюджетного учета и контроля в органах федерального казначейства.

В процессе исследования получены следующие научные результаты:

- обоснована с исторической и экономической точки зрения информационная роль учета и контроля в управлении денежными потоками в органах федерального казначейства; выделены исторические этапы становления и развития бюджетного учета;

- разработана классификация денежных потоков, учитываемых и контролируемых органами федерального казначейства, позволяющая определить систему необходимых для контроля и управления показателей;

- определены направления реформирования учета денежных потоков в соответствии с требованиями международных норм и отечественного законодательства;

- обоснованы преимущества оперативно-аналитического учета в организации исполнения бюджетов на основе бюджетной классификации доходов и расходов;

- предложена методика учета текущих расходов, рекомендовано на ее основе направления контроля денежных потоков в органах федерального казначейства;

- разработана методика оперативного бухгалтерского учета нефинансовых активов в соответствии с требованиями управления в системе казначейства;

- раскрыто содержание контрольной деятельности и предложена методика учета и внутреннего контроля бюджетных кредитов (бюджетных ссуд).

Теоретическое значение полученных результатов состоит в обосновании и оценке показателей, отражаемых в составе бюджетного учета денежных потоков и методическом обеспечении организации их контроля.

Практическая ценность диссертационной работы заключается в том, что использование ее теоретических положений и практическая реализация результатов исследования дают возможность трансформировать бюджетный учет в соответствии с требованиями МСФО.

Практические разработки и методики, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы органами федерального казначейства.

В процессе проведения научно-исследовательских работ и практической реализации результатов исследования применялись разные формы апробации результатов, объясняющие достоверность полученных результатов на различных стадиях: наблюдения, характеристика полученных данных, обработка результатов.

Основные теоретические и практические результаты исследования рассмотрены и одобрены на научно-практических конференциях, проводившихся на базе Марийского государственного технического университета, Марийского государственного университета в г. Йошкар-Ола. Отдельные положения диссертации внедрены в практику деятельности УФК РФ по Республике Марий Эл.

Основные положения диссертации отражены в 6 печатных работах общим объемом 3,8 печ. листа.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Потапова, Любовь Николаевна

Делая выводы о контрольной деятельности УФК МФ РФ по РМЭ, необходимо отметить, что эффективный контроль основан главным образом на прогнозируемых результатах, а не на фактических. На основе этих прогнозов осуществляются корректирующие действия, и это помогает привести фактические результаты к запланированным. Сравнение же фактических результатов и прогнозных позволяет избежать в будущем уже совершенных ошибок.

Для оценки контрольной деятельности федерального казначейства в нашем исследовании предлагается ввести показатель "эффективности контроля". Он определяется отношением результатов к величине затрат, которые имели место при достижении результатов.

Эффективность контроля Э может быть определен формулой:

Э = Р/3 где: P - результат контрольной деятельности;

3 - затраты на осуществление контрольной деятельности [128]. Из этой формулы следует, что для повышения эффективности (Э) контроля необходимо снижение затрат контрольной деятельности (3).

Однако, как показывает опыт, снижение затрат не всегда приводит к повышению эффективности. Следовательно, необходимо регулирование затрат (3) в некоторых допустимых пределах (Зо) при котором будут сохранятся достаточная оперативность и качество контроля.

Если величина затрат (3) не находится в допустимых пределах, то оперативность и качество контроля, а значит и его результат (Р), будут снижаться. В итоге снижается и эффективность (Э).

В процессе исследования был сделан вывод о том, что наиболее существенным факторами эффективной контрольной деятельности являются:

- Квалификация специалистов, осуществляющих контроль;

- полнота и достоверность исходных данных об объекте контроля, на основе которых осуществляется контроль;

- объективность, качество, оперативность и комплексность контроля, которые обеспечиваются совершенством используемых показателей и методов контроля.

В данном исследовании мы предлагаем, что контроль денежных потоков может быть измерен и представлен в виде количественных и качественных данных. По мнению В.В. Патрова и В.В. Ковалева системой обобщения таких затрат может быть представлена в виде треугольной структуры [93, с. 6] (рис. 19).

Сводные балансы \ / Единичные балансы \

Формы отчетности Регистры синтетического учета Регистры аналитического учета Первичные документы Показатели

Рис. 19. Система обобщения учетных данных

На нижнем уровне - множество экономических показателей (натуральных и стоимостных), которые сгруппированы в первичные документы. Поступая в систему бухгалтерского учета, часть этих показателей собирается на счетах аналитического учета с последующим обобщением их на счетах синтетического учета. Наивысшим уровнем обобщения бухгалтерских данных является баланс с сопутствующими ему формами отчетности, где синтезированы преобразованные показатели нижнего уровня. Единичные балансы хозяйствующих экономических единиц обобщаются в сводных балансах соответствующих вышестоящих органов.

Отчетность органов федерального казначейства Минфина России является основой для формирования Минфином России отчета об исполнении федерального бюджета.

Показатели бюджетной отчетности органов федерального казначейства Минфина России призваны охватить не только операции по собственно кассовому исполнению бюджета - кассовые доходы и кассовые расходы, но также и все стадии исполнения бюджета, предшествующие осуществлению кассовых расходов, - доведение лимитов бюджетных обязательств, принятие обязательств, финансирование. Аналитический учет этих показателей ведется по кодам бюджетной классификации в соответствующих регистрах - лицевых счетах, открываемых на каждое бюджетное учреждение, выступающее в качестве распорядителя или получателя средств федерального бюджета.

Учитывая, что аналогичные показатели являются также и объектом учета и в бюджетных учреждениях, процесс составления бюджетной отчетности сопровождается процедурами сверки данных отчетности органов федерального казначейства и бюджетных учреждений, которая позволяет исключить ошибки и неточности в бюджетной отчетности. Сверка производится также и с отчетностью финансовых органов субъектов Российской Федерации по показателям, характеризующим виды межбюджетных отношений.

Саму отчетность органов федерального казначейства Минфина России можно подразделить по нескольким основаниям.

Так, по срокам представления выделяется текущая (ежедневная, месячная, квартальная) и годовая отчетность. При этом важно отметить, что и ежедневная отчетность является бухгалтерской, а не оперативной.

В зависимости от объектов учета отчетность можно разделить на четыре группы:

- отчетность по поступлениям в бюджет;

- отчетность по расходам бюджета;

- отчетность по средствам от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

- отчеты, аккумулирующие данные одновременно двух и более объектов учета.

Такое деление обосновывается также тем, что органам федерального казначейства в настоящее время открыты отдельные счета в учреждениях Банка России, через которые и осуществляются соответствующие операции: 40101 (до 2003 г. был открыт также счет 40102), 40105 "Средства федерального бюджета" и 40503 "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Некоммерческие организации".

С учетом необходимости обеспечения государственной тайны выделяется группа отчетов, формируемых и представляемых в особом порядке.

Проведенный анализ отчетности УФК МФ РФ по РМЭ позволил нам получить следующие результаты.

За 2003 год в федеральный бюджет на территории Республики Марий Эл поступило налогов и других обязательных платежей в сумме 3 043 млн. рублей, из них 318 млн. рублей возврат бюджетных ссуд и 871 млн. рублей единый социальный налог (табл. 9).

Заключение

Исследование теории и методологии учета денежных потоков и их контроля, осуществляемого органами федерального казначейства на региональном уровне, позволило сделать следующие выводы:

1. Новые подходы к исследованию проблем реформирования бюджетного учета основана на классических теориях денег, среди которых в работе выделены три основных направления: металлистическое, номиналистическое и количественное.

Рассматривая количественную теорию денег, которая объясняет уровень товарных цен, стоимость денег в их количественном обращении, автор подчеркивает ее влияние на развитие теории воспроизводства и формирования двух направлений этой теории: трансакционный и кембриджский. Классическая популярность и теоретическая известность названых теорий не умаляет их значения для развития бюджетного учета в системе органов федерального казначейства. Автором предложен свой вариант выделения этапов развития органов казначейства, определены характерные черты бюджетного учета для каждого из этапов и показаны особенности нормативного регулирования.

2. Характеристика функций, выполняемых органами федерального казначейства на региональном уровне в настоящее время позволило автору обосновать действующую схему финансирования применительно к реализуемым ими функциям.

Стратегия построения казначейства предусматривает постепенный переход от действующей схемы финансирования (через счета отраслевых министерств и ведомств) и оплаты кассовых расходов через бюджетные счета бюджетных единиц к порядку, при котором финансирование расходов и соответственно, использование бюджетных средств становятся все более управляемыми и подконтрольными

3. Схема финансирования, осуществляемого органами федерального казначейства, обусловлена задачами управления денежными потоками. Выявлено влияние вертикальной структуры управления и иерархической подчиненности органов казначейства на движение информации, необходимой для принятия решений на всех уровнях.

4. Для управления важным моментом является классификация денежных потоков. Проведенный анализ возможных критериев классификации позволил разработать классификацию денежных потоков, контролируемых федеральным казначейством.

В диссертации дана подробная характеристика 11 критериев, перечисленных в таблице 2 и показано формирование денежных потоков различных видов и уровней. Это позволяет формировать систему аналитических показателей для учета, контроля и регулирования денежными потоками в органах федерального казначейства.

5. Направления реформирования бюджетного учета денежных потоков обосновываются объективными и субъективными посылками. Происходящие изменения в бюджетном устройстве, влияющие на организацию бюджетного учета проанализированы автором, на основе чего дана характеристика ряда объектов учета на основе нового Плана счетов бюджетного учета. Выделены особенности объектов учета, связанные с использованием разных методов: метода начисления и кассового метода.

6. Исследования характеристики субъектов и объектов учета позволило автору дать определение бюджетного учета: бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений, а также операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов, обязательств и иных операций в процессе исполнения бюджетов, представляющих собой денежные потоки.

7. Особенности оперативного учета денежных потоков связаны с установленной законодательством бюджетной классификацией доходов и расходов.

Рассмотренная в работе схема взаимодействия финансовых органов по исполнению бюджета, действующая в целях координации и проведения совместной работы по обеспечению полноты поступления налогов и платежей в бюджеты всех уровней бюджетной системы, осуществлению достоверного и сопоставимого учета, правильного регулирования их между бюджетами различных уровней, влияет на организацию оперативного учета и контроля денежных потоков в органах федерального казначейства.

Целевые функции и задачи учетно-коитрольных работ уточняются по мере осуществления взаимодействия и координации финансовых органов с органами федерального казначейства. Стратегически для осуществления учетно-контрольных работ необходим внутренний документ, определяющий соотношения внутренней учетной политики органов казначейства с политикой налогообложения на государственном, региональном и местном уровнях. Содержание внутреннего документа "учетная политика" органа федерального казначейства должно быть обусловлено, по мнению автора, требованиями законодательно-нормативной базы в этой сфере, отвечающими направлениям современного развития мировой практики и международным стандартам.

8. Методика бухгалтерского учета текущих расходов органов федерального казначейства построена на основе изучения принципов взаимодействия в процессе формирования доходов бюджета разных групп участников (налогоплательщиков, банков, органов федерального казначейства). Это позволяет обосновать организацию оперативно-аналитического учета налогов н платежей в УФК на основе Бюджетной классификации РФ. Для оперативно-аналитического учета отмечена роль классификации расходов, которая составлена по семи классификационным признакам: структуре бюджетной классификации; экономическому содержанию; характеру оплаты денежных обязательств; характеру использования бюджетных средств; источникам финансирования; форме расходов; видам расходов в соответствии со сметами бюджетных учреждений. Классификация позволяет, по мнению автора, отражать расходы в учете детализировано, формировать достаточный уровень аналитической информации для контроля и управления денежных потоков, точнее его "оттоков".

9. В работе представлен рабочий План счетов, рекомендуемый для организации аналитического учета расходов, способствующий, по мнению автора, преобразованию денежных потоков - расходов. Контроль в системе управления органов федерального казначейства за денежными потоками будет более эффективным, если его организовать на основе внутренней "управленческой отчетности", система которой предложена автором. Такая управленческая отчетность может включать систему аналитических таблиц - регистров, включающих детализированные в соответствии с классификацией расходов показатели, объединенные по ответственным за их формирование службам и лицам. Отчетность, построенная по центрам ответственности и отвечающая требованиям оперативности и своевременности, позволяет отслеживать узкие места в организации контроля со стороны работников казначейства и своевременно принимать управленческие решения.

10. Классификация контрольной деятельности выполнена в работе исходя из задач, функций и прав органов казначейства. Анализ динамики показателей контрольной работы органами федерального казначейства в Республике Марий Эл позволил автору разработать уточненную программу контрольных мероприятий на основе обоснованных программ проверки. Особое место в работе отведено методике и практики последующего контроля, в результате реализации которого вынесено только за 2003 год 22 представления на сумму 5976 млн. руб. штрафных санкций по фактам нарушений бюджетного законодательства.

Анализ структуры налоговых и неналоговых доходов, поступающих в федеральный бюджет, проведенный с использованием методики факторного анализа, способствует, по мнению автора, более точному планированию источников финансирования в разрезе разделов функциональной классификации расходов.

11. В работе обоснована и охарактеризована методика учета и организации внутреннего контроля, предоставленных бюджетных кредитов (бюджетных ссуд), являющихся одной из форм расходов федерального бюджета. В основе методики лежат: классификация бюджетных ссуд по 4-ем группам; методы и принципы бухгалтерского аналитического учета на основе бюджетной классификации. Методика предполагает отражение операций в аналитических карточках учета выданных ссуд и формирование показателей для контроля за расчетами с дебиторами. Действенность методики оценивается по мере осуществления методов контроля и выявления нарушений (отклонений) установленных требований по целевому использованию выданных бюджетных ссуд и кредитов.

Проведенное исследование теоретических положений и практики в области бухгалтерского учета в Управлении Федерального казначейства и контроля за движением денежных потоков дает основание полагать, что предложенные и обоснованные в диссертации направления совершенствования учета денежных потоков и расходов найдут применение в отечественной практике и будут способствовать ее улучшению.

128