Учет и контроль издержек судоремонтного производства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет и контроль издержек судоремонтного производства"

, , I

V п

1 з í)ló 19115

МНИСТЕРСТВО OCBITtt УКРА1НИ Кшвський держашшй екоиом1чний ун1верситет

0БЛ1К ТА КОНТРОЛЬ НИТРАТ СУДОРЕМОНТНОГО ВИРОБШЩТВА (на пршьлад] судноремонтннх Ыдприемств Укра1ни)

Спец1адьн1сть-О8^б&г04 "Бухгалтерський обл!к, анал!з

та аудиг"

-pa а

АВТОРЕФЕРАТ

дисертацП на здсбуття паукового ступеня кандидата екошЛчних наук

Khîb 1995

Дисертац1я е рукопис.

Дцсертац1йна робота виконана на кафедр! обл!ку та аудиту у промисловост1 йпвського державного економ1чного ун!версите-ту

Науковий кер1вник - доктор економ1чних наук, професор КУЗЬМШСЬКИЯ Анатол1й Ыиколайович 0ф1ц1йн1 опоненти - доктор економ1чних наук, професор ЫНИХ 8. В.

кандидат еконокичних наук, доцент даогд Р. Т.

Пров1дна установа - Одеський дертавний економ1чиий ушверситет.

Эахист дисертацП в1дбудеться ^^ ТТ^Р 19Э5 р 0

^^ год., на зас1данн1 Спец1ал1зовано1 Вчено! !Ради Д 01.53.04, м.Ки1в-57, проспект Перемоги, 54/1, аудитор!я 214.

3 дисертац1ею -можна ознайомитись у б1бл!отец! Кшвсько-го державного економ1чного ун1верситету.

Автореферат роэ!сланнй /3 ¿У 1995 р.

Вчений секретар Спец1ал1зовано! вчено! Ради кандидат економ!чних наук, доцент

ФЕД0Н1Н О.С.

- з -

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОВОТИ

АКТУАЛЬШСТЬ ТЕМИ. Важливим завданням економ!чного розвитку УкраГни е досягнення конкурентоспроможностI промис-лових п!дприемств на св Новому ринку. Одн1ею з найб!льш перспективних галузей нац1онально! економ1ки являеться суд-норемонтне виробництво. Це пов'язано з в1дносно ст1йким попитом на судноремонтн1 роботи, низькими (у пор1внянн! з св1товими) ц1наш, наявн1стю резерву виробничих потужностей по ремонту корабл!в та суден, масштабнЗстю та розвинут1стю :1нфрастуртури галуз1.

Умовою реал!зац11 потенц!алу п!дприемств судноремонтно-го проф!лю е перебудова системи управл1ння витратами вироб-ництва (ВВ) для эабезпечення с^йкого положения на ринку, рац1онального використання ресурс1в та оптим1зацП ^1нцевих ф!нансових результат!в.

Активними элементами системи управл!ння ВВ являються обл!к 1 контроль, як1 забезпечують 1нформац1йну та методичку базу прийняття р!шень.

Анал1з принцип1в орган!зацП, методик обл!ку та контролю, витрат на судноремонтних п1дприемствах УкраГни показав, що д1юча система не задов1льняе вимогам ефективного уп- • равл1ння ресурсами п1дприемств.

Сл1д в!дзначити зяачне розходження теорП обл!ку витрат та калькулювання, глибоко розроблено! у прадях вчених I.А.БАСМАНОВА, П.С.БЕЗРУКИХ, 0.С.Б0Р0ДК1НА, В.Б.1ВАШКЕВИЧА, М.В.КУЖЕЛЬНОГО, Ю.Я.ЛИТВИНА, А.Ш.НАРГУЛ1СА, 1.С.ЫАЦКЕВ1ЧУСА, В.Ф.ПАЛ1Я, В.В.СОПКО, С.О.СТУКОВА, та практикою обджу на досл1джених шдприемствах.

Д1юча методолог¡я бухгалтерского обл1ку витрат на ви-робництво побудована зг1дно з концепшею та принципами, сформованный в перIод планово-директивного управления еко-ном!кою. Бона зараз мае переглядатись в зв'язку з переходом в УкраШ обл1ку у в!дпов1дност1 з м1жнародними принципами та стандартами. 0станн1м часом актив!зувалшсь роботи по вив-ченню закордонного досв!ду облжу на основ! праць вчених ВЛ.ТКАЧА, М.В.ТКАЧА, С.С.САТУБАЛД1НА, Ы.Г.ЧУМАЧЕНКО та нав-чально-методично! перекладно! л1тератури (роб1т Б.Н1ДЛЗА, Х.АЦЦЕРСОНА, Дж.КОВДВЕЛЛА, Р.ЕНТ0Н1, Дж.РЮА, П.ФР1ДМЕНА, Ч.ХОРНГРЕНА, Дж.ООСТЕРА та !н.). Проте напрями практичного впровадження обстежених метод1 в облжу та контролю у спец!альн!й л1тератур! роэглядаюгься недостатньо, кр!м того, в1дсутня в!дпов!дна эаконодавча база.

ВнутрIцшьогосподарський контроль витрат.виробництва не мае едино! орган¡зац!йно-методично! основи 1 недостатньо пов'язаний з обл1крм витрат. У (Ильшост! випадоив в1н.носить формадьний характер, та не впливае на прийняття управл!нсь-ких р!шень.

Форма ор>ган1зац!1 бухгалтерского обл!ку ВВ, незважаючи на багаторазов1 пропозицН по I! удосконаленню, щ,о вносились у р!эн1 пер]оди часу С.I.ВОЛКОВИЫ, е.Ц.ВОеВУДСЬЮШ, В.М.ДАВИДОВНЫ, Г.Л.КАЛЬЧИНОЬКАСОМ, Т.¿.КРАЕВОЮ, А.Ы.КУЗЬШНСЫШ, В.В.Л1БЕРМАН0М, В. I .ПОДОЛЬСЬЮШ та Шшими авторами, на прак-. тиц1 продовжуе защитись гром!здкою та неефективною. 0бл1ковий процес трудом!сткий 1 здГйснюеться персоналом бухгалтер! \ без конкретно! ор!ентацП на внутр1шн!х споживач!в !нформад!!.

Таким чином, ос!анн1м часом досить гостро сто!ть прдб-

лема визначення конкретних метод!в та форм обл!ку ! контролю витрат виробництва, адекватних потребам керування виробничою та маркетингового пол¡такою ф1рм, зокрема судноремонтно!. Це обумовило виб1р теми дисертащйно! роботи, мету та завдання досл!дження.

МЕТА ТА ЗАВДАННЯ Д0СЛ1ДЖЕННЯ. Метою роботи е розробка напрям1в удосконалення методолог! ! та орган 1зац11 облжу та контролю витрат виробництва на судноремонтних п1дприемствах УкраIни.

Для досягнення поставлено! мети у робот1 вир1шен1 наступи! завдання:

- визначеш зм1ст та сп1вв!дношення понять "варт!сть", "вит-рати", "соб!варт!сть" зг!дно з сучасною економ!чною те-ор!ею;

- проведено анал1з рол! управл!ння витратами в стратег11 ф1рми та основних складових системи керування витратами;

- дана характеристика впливу внутр1шн!х фактор!в на систему управлшня витратами судноремонтних п!дприемств;

- визначен! завдання та вимог1 до обл псу та контролю витрат на виробництво в умовах ринку, принцип! та концепц1я 1х обл1ку та контролю;

- охарактеризован! метода обл!ку та контролю витрат, ¡х зв'язок та вэаемозалежн1сть, сучасн! проблеми методологII обл!ку та контролю витрат на судноремонтних п!дприемствах;

- розроблен! пропозицП по удосконаленню методу бухгалтерского обл!ку витрат э метою посилення його ¡нформашйно! та контрольно! функцП;

- проведено анал1з основних елемент!в форми бухгалтерського обл!ку на п^дприемствах, що досупджуеались, розроблен! ре-

комендацП по органi3auii обл1ково-контрольних po6iT з ви-.користанням ЕОМ; - розроблен! конкретн1 методики обл1ку окремих вид1в витрат на п1дприемствах, щр доел1джувались.

ОБ'бКТ Д0СЛ1ДЖЕННЯ. Об'ектом досл1дження стала система обл1ку та контролю витрат виробництва на шдприеметвах морського судноремонту Укр,а!ни. Биб1р п1дприемств судноре-ыонтно! спец!ая1защ i зв'язаний з перспективною розвитку дано! галуз1 в систем! галузей над!онально! економ1ки. KpiM того, ocHOBHi методолог!чн1 лроблеми обл1ку та контролю витрат, на наш погляд, доц1лыю розглядати на приклад! складного виробництва з тривалим та неоднор!дним ироцесом формуван-ня витрат, саме таким е судноремонтне виробництво.

Автором буди досл!джеш BiciM укра!нських шдприемств морського судноремонту, до числа яких входять Севастопольсь-кий морський завод iM. С.ОрджонжЦзе, завод "Залив" iMeHi Б.е.Бутоми, Керченсысий судноремонтний завод, Феодос1йський судномехан!чний завод, СП "MIG" та iHiiii.

МЕТОДИКА Д0СЛ1ДЖЕННЯ. До метод!в досл1дхення, як{ вшо-ристовувались автором, в!дносяться як загальнометодолог!чн! способи (анал!з та синтез, абстракд!я, виявлення причино-наслйдкових зв*язк!в та in.),' "rait i конкретш прикладн! методики збору, узагальнення та анал!зу даних (техн1ко-еко-ном!чних та економ!ко-мчтематичних розрахушйв, аналтшних групувань, спiвставления,' статистичних узагальнень та in.).

У npoueci роботи над дисертац!ею використовувалиеь за-' конодавч! та i нструктивн i матер!али, прац1 представнгапв pi3Hiix мил га напрям!в еконешчно! reopiI Х1Х-ХХ стор1Ччяг доал!джения вчених у галуз! бухгалтерского та оперативного

обл!ку, контролю, менеджменту, автоматизованих систем оброб-ки економ!чно! 1нформацП, орган1зац!йно-технолог1чних основ судноремонтного виробництва.

ЕШОВА НОВИЗНА. У дисертацП розроблен! рекомендацП по удосконаленню системи обл!ку та контролю витрат судноремонтного виробництва в умовах ринкових в!дносин.

За п1дсумками проведених досл1джень одержан! сл!дуючи найб1льи суттев! науков1 результата, що виносяться до за-хисту:

- дано визначення категор1й "витрати" та "соб!варт1сть" у в!дпов!дност! до маржинал!стсько! концепцП варт!ст!;

- визначена роль витрат у ц1нов1й та нец!нов1й конкурентн!й борогьб! ф!рм, проанал!зован1 методи рац!онал!зац11 витрат та вплив орган1зац!йно-технолог!чних особливостей судноремонтного виробництва на процес управляя витратами;

- сформульован! нова концепц!я та принцкпи обл1ку { контролю витрат судноремонтного виробництва у един!й систем! регу-лювання витрат на баз1 управл!нсько! бухгалтер!I;

- класиф!кован! методи контролю та обл!ку витрат, розроблен! рекомендацП по впровадауванню нормативного методу обл!/су витрат у судноремонтному виробництв!, а також нов! методо-лопчн! п1дходи до обл!ку та контролю витрат в умовах рин- • кових в1дносин;

- розроблен! номенклатура клаЫв розрахунк1в по обл1ку витрат у ф1нансов!й та управл1нськ!й бухгалтер!I, порядок ¡х кореспонденц!! та методика зв!рки даних фшансового ! уп-равл1нського обл!ку на в!дображених рахунках;

- визначен! основн! .об'екти обл!ку витрат у судноремонт! та розроблен! анал!тйчн! групування витрат, що забезпечують

- 8 -

1нформац1ю для прийняття р!шень;

- роэроблен1 методики вынесения витрат судноремонтного ви-робництва на р1зн1 об'екти - затратн1 функцП з метою контролю та стимулювання, принципа та критерП вынесения витрат, визначен1 сфери локал1зацП витрат та р1в1п в1дпов1дальност1 за 1х формування;

- запропонована методика трансфертного щноутворювання на частику нагивфабрикат1в судноремонтного виробництва;

- обгрунтован1 пр'инципи побудови системи внутр1ыньо! зв!тност1 про витрати, визначен! характеристики та проведена класиф1кац!я звЖв, як засоб1в 1нформування та контролю;

- розроблен! рекомендацП по удосконаленню позамовного методу калькулювання, прйнципи розрахунку окорочено! соб1вар-тост! судноремонтних роб1т 1 бази розпод1лу поб!чних пе-рем!нних витрат по калькуляц1йним об'ектам;

- запропонована методика обл1ку витрат судноремонтного виробництва в умовах 1нфляцП;

- внесен1 пропозид'И по удосконаленню орган1зацП обойку та контролю витрат в умовах автоматызовано! системи п!дтримки прийняття р!шень з використанням бази энань;

- розроблен1 методики обл1ку та контролю перем!нних та посг!йних витрат судноремонтного виробництва на стад1ях збору, обробки. систематизац1I та видач1,обл1кових даких.

ПРАКТИЧНА ЩННЮТЬ Результат!в проведеного досл1джен-ня заключаеться у розробц! комплексу рекоменгщ!й, що спря-мован! на удосконалення методологП та орган1зац11 обл1ку витрат судноремонтного виробництва, посилення його контрольна та шформащйних функщй.

Зокрема, у робот1:

- запропонован! методики первинного обл!ку та контролю, обл!ку на синтетичяих та анал1тичних рахунках, форми побу-дови обл1кових рег!стр1в та внутр1шн1х зв!т1в про р1зно-ман!тн! види витрат;

- розроблен! номенклатури рахушпв та субрахунк!в ф!нансово-го та управл1нського обл!ку витрат, анал!тичних ознак гру-пування шформацП, статей калысуляц 11, вид1в, причин та винуватц!в вЦхилень в!д нормативних витрат;

- запропонован! методи та бази розподыу та вынесения иоб!чнкх витрат на об'екти обл!ку та контролю;

- рекомендован! зм!ни у орга^зацп, технолог!!, техн1чн!й баз! облжу та контролю витрат для досл^дних Шдприемств.

Реал!зац!я пропозиц!й, що м!стяться у дисертацП, по удосконаленню обл!ку та контролю витрат судноремонтного виробництва дозволить значно пЦвищити ефективн1сгь системи керування процесами формування витрат та розробки ринково! пол!ти1си ф!рм.

АПРОБАЦШ ТА ВПРОВАДЖЕННЯ РЕЗУЛЬТАТ 1В Д0СЛ1ДЖЕНВЯ. Ос-иовн! положения дисертаШйно! роботи перев!рен! експеримен-талыго на судноремонтних п!дприемствах УкраГни.

Результати проведених досл!даень допов!дались та були • ухвалет на конференцП "Основн! напрями удосконалення бух-галтерського облжу в умовах регульовано! ринково! еко-номпш" (м.Севастополь, 21-23 березня 1991 р.), на рес-публ1канськ!й науково-практичн!й конференцП "Обл!к та анализ в умовах малого б!знесу" (м.Терноп!ль; 24-25 березня 1992 р.), на перппй рег1ональн1й науково-методичн1й конфе-ренц!1 "Теоретичн! та практичш питания розвитку та викла-

дання сусп!льних наук у вищй школ! УкраГни" (м.Севастополь, 1993 р.).

ПропозицП по удосконаленню обл!ку та контролю витрат судноремонтного виробництва частково впроваджен! на державному гпдприемств1 "Севастопольський морський завод 1м.С.0рд-жон1к1дзе".

ПУБЛ1КАЦ1I. По тем! дослпдесення надруковано 9 ро51т за-гальним обсягом 2,2 друкованих аркуша.

ОБСЯГ ТА СТРУКТУРА РОБОТИ. Дисертац1я складаеться з в ступу, трьох роздШв та висновк1в, виоадена на 194 стор!нках машинописного тексту, м!стить 12 таблиць, пёрелш л1тератури з 230 найменукань та 38 додатгл г .

Структура роботи визначена завданням досл1даення та зм!стом проблем, що роэглядаються.

У вступ! обгрунтована актуальн!сть обрано! теми, визна-чен1 мета та завдання, об'ект та методика досл!дження, а такой основы! положения, ш.о биносяться до захисту.

У першому розд!л! "Управл!ння витратами судноремонтного виробництва в умовах ринку" анал1зуеться кагегор!йяий апарат економ!чно! теорП, ш,о визначае основи управл!ння витратами, досл!джуються питания ы!кроеконом!чного регулювання витрат в ц!дому та у конкретних умовах судноремонтних п'!дприемств Ук-райш.

У другому роздШ "Методолог!я обл!ку та контролю витрат у судноремонтному виробницгв!" розглянут! недол!км дшчоГ методолог! I обл!ку та контролю витра" судноремонтного впробнмцтва та роэроблен! рекоменедаш1 по II удосконаленню з метою забезпечення ефективного керування затратами на ви-роОництво ремонтов суден.

- 11 -

У третьому розд!л1 "Методика облжу та контролю окремих вид!в затрат з використанням ЕОМ" розглядаються ор-ган1зац!йно-методичн1 аспекти обл!ку 1 контролю витрат на баз1 ЕОМ.

У заключи!й частин! дисертацЛ викладен! основн] вионовки та пропозиц!I, що випливають з проведеного досл!дження.

ОСНОВНI ПОЛОЖЕНИЯ ДИСЕРТАЦ1I

У дисертац!йн1й робот! на основ! проведеного досл!джен-ня поставлено 1 вир!шено так! проблематики! питания.

1. ОСОБЛИВОСТI ЮРМУВАННЯ ВИТРАТ СУДОРЕМОНТНОГО ВИРОБНИЦТВА ТА УПРАВЛ1ННЯ НИМИ. 3 метою б1льш ефективного розвит-ку в УкраГн! конкретних економ!чних наук, эокрема, обл!ку та контролю. необх!дно переглянути деяк! положения економ!чно! теорП. В план! оптим!зац!1 управл1ння витратами це передба-чае виб1р концепцП вартост!. Традиц!йному тлумаченню вар-тост!, як опредметнено! трудово! субстанцИ, на наш погляд, сл!д протиставити концепц!ю найб!льшо! корисност! фактор!в виробництва. В!дпов1дно до не! варт1сть ресурсу визначаеться його продуктивною та в!дображае р!вень ринкового попиту.

Варт!сть продукту складаеться з вартостей, створених кожним фактором виробництва (виходячи з ц!н на ресурси), а також ц!ни пропущено! вигоди та являе собою витрати в еко-ном1чному значенн!. Витрати у бухгалтерскому значенн! в!др!зняються В1д останн!х. Вони включать витрати вико-ристання (варт!сть , використаного кат'талу в натурагьно-ре-V 31й форм!), фактор! алый витрати (зароб^тна плата, рента,

процент), додатков1 витрати (обесц!нювання елемент!в активу в умовах шфляцП, коливання курс 1 в валют, эм!ни ринково! кон'юктури та 1нш1).

Соб1варт1сть являе собою форму руху эасоб1в ф1рми та виконуе подвину функц!ю: характериэуе суму та структуру по-несених витрат та забезпечуе в1дшкодування цих витрат у ви-ручщ В1д реал1зацП продукту. У випадку ринково! пол1тики, коли щна не в1дшкодовуе частки пост1йних витрат, релродук-тивна функщя соб1ьартост! збер1гаеться, осюльки п1дприемник кошенсуе понесен! витрати за рахунок щн на 1нш1 продукта, або за рахунок подальшо! зм1ни цдн.

В робот1 визначене коло витрат, що ввноситься до соб1-вартост! зНдно з теор1ею фактор1в виробництва. Для суб'екта, що господарюе, доц1льно обл!ковувати витрати, що не м1стять вартост1 фактору п1дприемницько! зд1бност!, та ц!ни грошей, що 1нвестуються ним у виробництво: затрата без-посередньо кап1талу у натурально-речов!й форм1, ц1ну" вико-ристання земл1 та Дшпих природних ресурс1в, зароб1тну плату. в!дсотки за використання грошових ресурс1в, р1зн! цоб1чн! податей та_ митн! збори, як ц!ну ресурсу еконсшчно! здат-ност! держави.

Будь-яка ринкова пол1тика' ф1рм базуеться на керуванн1 витратами виробництва. Витрати е 1нструыентом конкурентно! боротьби ф!рш в умовах як цпюво!, так 1 нецшово! конку-ренц!!. При щновШ конкурент! важливий ефект эниження витрат, при нец1новШ - рац1онад1зац1я затрат, збЛльшення ко-рисност1 використання ресурс1в.

Рац1ональне використання ресурЫв припуска® наукове вивчення трудових та технолопчних процеЫв, удосконалейня

планування робочих м!сць, покращення системи контролю та стимулювання, спрощення та стандартизацш конструкц1й, вико-ристання гнучких виробничих систем, рац!онал1зацш закупок та управл!ння запасами, удосконалення розпод1лу робочого часу, кадрово! пол1 тики, процес!в взаемодП управл!нських служб, п1двищення осв!тнього та 1Нтелектуальиого р1вня персоналу, стаб1льност1 його складу, ротацш кадр!в, стимулювання дисципл1нованост1 та ^шативвосп та !нше.

Внутршнми факторами, що визначають процес керування витратами судноремонтного виробшцтва (СРВ), е спедифхка ремонтного виробництва, необх1д}псть високого р!вня спец1ал!защ I, кооперування, концентрацП та диверсиф1кац11 виробництва, його 1ндив1дуальний характер та складн1сть ¡ндустр1ал1защI, тривал1сть виробничого циклу, складн!сть та деяка невизначешсть змкту роб1т, важдив1сть стану пЦготовки виробництва, предметно-технолоНчний принцип ор-ган1зац11, структурно-оргашзацШи складность В дисертацП розглянут1 впливи цих особливостей як на структуру та характер самих витрат, так 1 на методи 1х рац1онал1заци.

Системи управллшя витратами виробництва можна умовно розд1лити на дв! Шдсистеми, перша, 1 основна, - регулюван.чя витрат безпосередньо у процес! виробництва, на кожному етап!, д1льниц1 та робочому м1сц1 шляхом орган 1зац!йно-техн1чних заход1в та прямо! економ!! ресурс¡в. Друга - це адмШстративна система, у т!й II частин!, що належиь до регулювання витрат. До не! вшюгяться планувал-ня, нормування, обл1к, контроль, анал1з затрат - Т1 функцП апарату управл!ння ф1рми, що забезпечують життезг'тпсть псошо1 п!дсистеми. •

- 14 -

2. ПРИНЦИПИ, К0НЦЕПЦ1Я ТА МЕТОДИ ОБЛ1КУ I КОНТРОЛЮ ВИТРАТ СУДНОРЕМОНТНОГО ВИРОБНИЦТВА. Обл!к та контроль забезпе-чують !нформац1йно-методичну базу прийняття р1шень по оп-тим1зацП процесу формування витрат. Тому зараз необх!дний новий п!дх!д до метод!в, що використовуються у облжу та контролю для п!двшцення оперативное^ та д!йовост1 систем керування.

Реал1зуючи сво! основн! функцП, облж е засобом контролю ефективност! виробництва у рамках виробничого (уп-равл^ського, експлуатащйного) облжу, де ¡нтегруються опе-ративний та бухгалтерський обл!к, нормування та плануван-ня,економ1чний анал!з та пши функцП упрашпння. Теор1я виробничого обл!ку припускав оперативний зб1р даних, контроль та ц!леспрямованого впливу на процес формування витрат з метою оптим1зацП кпщевих результат ¡в. У дисертацП визначен! нов! принципи та концепщя облжу та контролю затрат у систем! керування виробничою та маркетингового полянкою' судно-ремонтно! ф1рми. .

В1дпов!дно з новою концепц!ею контроль розглядаеться як система поточного коректування не1ативних ситуац!й, де ета-лон (норма, стандарт, технолог1чний вар!ант та 1НШ1) може зм!нюватись у в!дпов!дност! до повноважень виконавщв. Таке трактувашш контролю спираеться на б!хев!ористсыи теорП, процеений, еиетешшй та ситуацШний п1дх1д до управления. Пров!дними стають принципи персон;ф!кац!1 ' в1дпов1далыюст1 та надання широких повноважень виконавцям та кер!вникам'вс1х Р1В1ПВ, творчого п!дходу до робота, альтернативност1 вар¡ант!в ! можливост! вибору б^льш рац!онального з них. Контроль перетворюеться з засобу нагляду за виконавцями 1

- 15 - . '

в1дпов1дальними особами-у зас1б стимулювання найб!льга ефек- • тивно! 1х д1яльност!.

06л¡к ЕВ розглядаеться як не просто !нформац!йна база .-штегрованого блоку функций управлшня затратами, • але 1 ак- ■ тивний !нструмент 1х пост1йного контролю'1 регулювашш. При цьому контрольна функщя обл1ку реал!зуеться тричк при ме-тодолоНчно обумовленому самоконтрол! системи обл!ку-, при використашп 11 !нформащйного потенщалу для потреб контролю, при використашп II контрольного потенщалу.

Новий л]дх1д до облику та контролю витрат передбачаз суттев! змш! у 1х методолог! I. Метода контролю ЕВ включагать *дв1 основн! групи: методи п!знания об'екту I методи регулю-вання об'екту; метод облику являе собою сукупшсть взаемоз-вязаннх елемент1в збору та узагальнення шформаци про -об'ект та його контроль. Пвень- методологИ контролю- та.- -обяжу витрат виробництза на практиц! не в1дпов1дашь вимо-гам, що пред'являються до системи керування затратами в умо-вах ринку.

Основу методу обл жу затрат складае спос'б п1знания цих, затрат (воображения фактично понесених ВЕ або нормативна» та в1дхилень в!д них). Таким чином метод обл псу витрат може бути нормативной та ненормативный. Точку зору про немок-лив1сть застосування нормативного методу обл:ку затрат у Лндив!дуальному та др!бкоеер!йному впробництв1 уявляються неправом!рними. На пракпщ1 ¡снуг^ь посилання для впровад-' ження нормативного методу облику затрат, оаильки основ»! вида технолог!чних .затрат кормуютьел при п!дготовц! вироб-нидтва. ОО'ектом нормування виступагать пхзноео-о6лнссв1 одк-ниц!, що дозволяють розбити загальну суму затрат ресурс!в на

- 16 -

технолог!чно в!докремден1 складов1.

Недостатньо теоретично розвинутим елементом методу бухгалтерского облжу затрат СРВ е система рахунюв та подв1йного запису. Бона характеризуеться застосуванням одно- . рядного плану рахуншв, недостатшм застосуванням кла-сиф1кацп рахунклв по балансово-економ1чшй ознаш, неадек-ватн1стю потребам управлшня. Тому доц1льно використовувати досв1д ведения к1лькох ряд1в рахушив: реальних (балансо-вих), ком дальних (для облжу процес!в та результат!в госпо-дарювання),- рахунк1в управлшсько! бухгалтери та в1добража-ючих рахушив, щ,о зв'лзано з розвитком теорП, подв1йного за-пису. ^нансовий облхк повинен забезпечувати ¡нформащю про затрати, доходи та результата (без розрахунку соб1вартост! продукцП) в розр1з1 економгчно однор1дних елемешчв (з мож-лив1стю визначення добавлено! вартост!). Система управлшсь-кого облшу може формуватись на кожному шдприемств! виходя-чи з шформащйних потреб 1 яе повинна регламентуватись. В1дображэач1 рахунки дощльно под!ляти на транзитн! та сЫвставляюч! пост1йного характеру (в силу дП принципу вЦпов^настП.

В робот! рекомендована номенклатура та схеми • кореспон-дування рахунк1в франкового та управлшського облжу.

. 3. МЕТОДИКА УПРАВЛШСЬКОГО ОБЛШУ ВИТРАТ СУДНОРЕМОНТНО-ГО ВИРОЕНИЦТВА.' Анал1тичний облж витрат в управлЬюько! бухгалтер¡1 може будуватись за паралельно1ерарх1чною озна-кою. У його основ! закладен1 поняття об'екту обл1ку затрат, групування затрат, локгл1зацП та розпод1лу ВВ за об'ектами в1днесення. В робот! Еизкачен1 чотири ознаки фо рмування об'е.кт!В облику витрат:

- 17 -

- зг)дно з потребами калькулювання;

- зпдно з структурою шдприемстза та судноремонтного виробництва;

- зНдно з технолоНею судноремонту;

- для прийняття управл!нських ршень.

Автором запропонована номенклатура пост!йних та змшшх статей затрат та ряд групувань анад!тачного обд!ку, ¡до за-безпечують контроль затрат на р!зних р1внях та прийняття уп-равлпюысих р1шень. До осташпх, зокреыа, вщгосяться так! групування витрат: виробнич! та адм1н1стративно-управл1нськ1 • витрати; пост1йн1 та зм!нн! ВВ; поточн1 та довгостроксГв1; нормован! та ненормован!; так! що контролшться та неконтро-люються; п1ддаються впливу 1 не шддаються впливу; реле- • вантш та нерелевантна (не залежать в1д прийнятих ршень); початков! та зам1щеш (новостворена варт!сть); покрит! та непокрит1 (не збхдыпують цшпсть об'ект1в, не дають материального результату); доц!льн! та збитков! (прям! збит-ки); попереди! та прирощен! (добавлен! при зм!н! обсягу або характеру виробництва); абсолюта! I альтернативн! (витрати !нших технолоНчних р!шень та ишю! спец!ад!зацп,- що могли би дати б!льший прибуток); обумовлен! р!зними виробничиыи факторами; так! що явно окупаютъся, дискрец!йн! та фасован! .

Об'ектом в!днесення витрат, або так званою затратною функц!ею ыоже бути будь-який сегме обл1ку та контролю, що акумулюе витрати. Це пов'язано з досить широким роэум!нкям соб!вартост! як грошово! оцшки сукупних ресурс!в, еяитих-з в!дпов1дною метою. Таким чином, можна виэначити соб!варт!сть практично будь-якого, нав!ть умовного об'екту, як ^уму еит-

рат, що в1дносяться до нього. В1дпов!дно шд вынесениям ВВ маеться на уваз! 1х докал!зац1я, розпод1л та перерозпод1л для реал!зацП отчие! або к1лькох затратних фунюцй.

Метою вынесения та розпод!лу витрат можуть бути контроль, мотиващя, стимулювання, прийняття р1шень та 1нш1. Критер1ями вЦнесення затрат на об'ект можуть виступати; факт споживання послуг, одержання об'ектом-споживачем еко-ном!чного ефекту, здатн1сть об'екту в!днесення в1дшкодування розпод!ле:шх затрат. Еази розпод1лу поб1чних по в1дношеншо до затратних функц1й витрат визначаються в1дпов1дно до конце пц 11 корисност1 витрат.

Локгипзащя витрат за мхсцями 1х виникнення та центрами в1дпов!дальност1 е основнш засобом контролю затрат. В робот! визначен1 понятая центр ¡в виробничо! д1яльност.!, центр1в затрат, М1сць виникнення витрат та центр1в в1дпов1дальност1. Дош'льно розд1ляти функшональш та структурно центри в1дпов1далъност1 р!зних р!вшв, а також центри контролю -пльки витрат, або витрат та доход!в (маржинального прибутку). Для останшх (запхпвн!, допом1жн1 виробництва) доц!льне вЦокремдення в межах СРВ та застосування транс-фертних щн типу "норыатизн! перем!нн! затрати плюс заплано-ваний ыаржинальний ' прибуток"." Суму в!дхилень в!д норм пе-рем!нюсх затрат сл1д в!дносити на зменлення маржинального прибутку цеху-виробника. Це забезпечить поточне списания вартост! трансфертних продуктов на об'екти та ретельний контроль в!дхилень в1д норм ВВ в продаючих цехах.

Вахаивиы елементом методолог!! обл!ку та контролю • витрат е анутр!пшя зв!тн1сть на п!дприемств1. Система зв!тност! на доел¡джених тдприемствах розвинута слабо, що сприяе не-

контрольованост1 затрат, !нформащйну неузгодаен1сть у р^-бот! служб. В робот 1 визначеш основп1 принципа побудови внутр1шньо! зв1тност1. для судноремонтних п1дприемств Ук-раш1, форма та класиф!кац1я зв1т1в.

4. УДОСКОНМЕННЯ КАЛЬНУЛЮВАШЯ С0В1ВАРТ1СТ1 РЕМОНТ 1В СУДЕН. Один з висунутих в робот! принцип!в обл!ку затрат -' пр!оритет виробничого сбл!ку 1 ко^ролю витрат над ¡салькулю-ванням. Це пов'язано з там, що головне у процес! керування витратами - 1х поточне регулювання, кр1ы того, витрати за-ыовлень виступають одним з численних об'ект!в облжу витрат.

Для шдприемств, що досш джувались доц!льно трохи змпшти традиц!йний позамовнкй метод калькулування та в!дно-сити па замовлення т!льки перемпш! затрата. В!дпов!дно зву-зиться спектр поб!чних витрат, що в1дносяться на замовлення.

У якост1 бази розпод!лу по замовленням затрат до-помшшх матер!ал!в, палива та енергП для експлуатацП ус-таткування може виступати нормативна машином!ск!сть та енер-гомшасть об'екту калькулювания (йормативний час робота да-ного виду устаткування, нормативке виготовления деталей). Суму зносу кожного виду инструмент!в та пштх малоц!нних та швидкозношуваних предмет!в технолог!чного призначання сл!д , розд!.дяти за об'ектами ¡калькулювания, виходячи з !х нормативного розходу на технолог!чн! операщI даного замовлення. Витрати внутр!пгаьозаводського перемещения вантаж!п сл!д в!дносити на планово-облжов! ом/ш;ц! та замовлення, що "проходять" через даяий. центр затрат з обллсом ваги ма-тер!ал!п, ]до перевозяться та натвфабрикатчв та часу перевозок (тонно-годиш).

Важпивиы аспектом обл!ку та калькулювания е сц^ка ви-

робяичих витрат в умовах ¡нфдяцП. Ця проблема зв'язана з, по-перше, необх!дн1стю точного воображения 1сторично поне-сених 'затрат, по-друге, регенеруючим характером соб1вар-тост!. Для реал!стичност! ощнки витрат дохцльно використо-вувати метода донарахування або :ндексац!I амортизаци, ви-користання методу Л1Ф0 при оц1нд! матер!альних витрат. Ном-пенсац1я у ц!ш вЦновлено! вартост! вс1х вид!в ресурс!в повинна прийматись до уваги при встановленш ц1н на робота (на кожну планово-обл!кову оданицю).

5. 0БЛ1К I КОНТРОЛЬ ОКРЕМИХ ВИД1В ВИТРАТ СУДНОРЕМОНТНО-ГО ВИРОБНИЦТВА. Конкретн1 методики обл1ку та.контролю окре- • мих вид1в затрат розроблеш окремо для змшних ! пост^йних -витрат.

До зм!нних витрат в1дносяться варт1сть сировини та мд-тер1ал!в, палива та едектроенергП на технолог1чн1 потреби, нап!вфабрикат!в та контрагентских поставок, основна за-роб!тна плата роб!тати в виробництва, визначэяа частина витрат на утримання та експлуатацт устаткування та витрати по-обслуговуванню ремонту конкретного судна у склад! спец!аль-них витрат.

До умовно-пост!йних затрат (що не залежать в!д обсягу виробництва) СРВ в^носяться: додаткова зароб!тна плата, не-виробнич! витрати, ряд статей витрат на утримання та експлу-атац!» устаткування, витрати на обслуговування та управл!ння виробництвом, витрати на вОтворення основних фонд!в, витрати на ремонт основних фовдив, зношення нематер!альних ак-тав!в, витрати на л!дгоговку, освоення, удосконалення виробництва, витрати пов'язан! з використанням природних ресурс!в, витрати. пов'язаш з використанням трудових

ресурс!в, витрати, поз'язан! з використанням ф1нансово-кре-дитних ресурсов, поточи! резервн, витрати по утриманню спе-циф!чних, характерних для суднсремонту об'вкт!в.

Для кожного виду витрат визначений порядок первинного облЬсу та контролю, способи в1днесення на окреьи об'екти, ознаки анал1тичного обл1ку, схеми воображения на синтетич-них рахунках у финансов1й та управл1нськ!й бухгалтер!I, но-ыенклатури причин в1дхилення в!д нормативних витрат, форми обл!1сових рег!стр!в, основн! сфери локал!зацП. та напрямки контролю.

Особлива увага прид!лена методикам обл1ку матер1алышх затрат та витрат на оплату пращ, контролю руху у вироб-кицтв! нап1вфабрикат1в та продукт!в пром!жно! готовностГ, облжу та контролю спец!альних витрат, непродуктивних витрат (до яких в1дкосяться прям! збктки, непокрит! та альтернатив^ витрати), ряду пост1йних затрат функционального характеру. ^

6. 0РГАН13АЦ1Я ОБЛ1КУ I КОНТРОЛЮ ВИТРАТ Э ВИКОРИСТАННЯМ ЕОМ. Кдючовим моментом в орган¡зац!I обл!ку ВВ' е шдх!Д до .;обудови системи збору, обробки та подач! !нформац!1, техн!чних засоб1в та алгоритму бухгалтерсько! процедури. Цей п!дх!д визначаеться формою бухгалтерського обл!ку.

В робот1 даються рекомендацП по удосконале^ню основных елемент!в форми бухгалтерського обл1ку витрат на баз! ЕОУ.

Для С1льш ефективно! орган к^ц!I контролю витрат доц!льне застосування баз знань (продукц!йно-фреймового типу) та сформованих на 1х основ! систем п!дтримки прийняття' р!шень.

В такому випадку автомагизована система обробки еко-

- 22 -

нон1чно! ^формацП складаеться з:

- бази даних обл1ку та !нишх функшй управляя;

- базй знань, як сукупност! фрейм¡в та продукц!й, що м1стять даш про об'екти предметно! облает! (економ1Чн! та обл!ков1 поняття, об'екти обл!ку та управл1ння - ВВ, цент-ри в!дпов1далыюст!, норми затрат ¡ тл., характеристики

" об'ект!в виходячи з поточного стану бази даних) та про ал-горитми обл!ково! обробки даних, 1х анал!зу, вибору умов додаткових запрос!в та розрахун^в, вибору альтернативних вар!ант!в рекомендац!й та !нше;

- ¿нтерпретатора-керуючого программ, що здШснюе пошук та виб1р продукцП, застосування програми та внутр!шшх п!дпрограм розрахунк!в, формування к!нцевих результат!в у вигляд! зв!т!в, анал!тичних узагальнень, проект!в уп-равлшських р!шень (системи управляя базою знань).

Основн! етапи автоматичного процесу прийняття р!шень -анал!з ситуацП (виходячи з обл!кових даних про ВВ), формування велико! к1лькост! управл!нських вплив!в, потенц1ально оптим1зуючих процеси форыування витрат, обчислення попе-редньо! оц!нки виходячи з можливих вплив!в.

У дисертац!! запропонований порядок автоматизованого та . нап!вавтоматизованого збору та контролю первинних даних, понтировки операшЦй по обл!ку затрат на виробнидтво та коду-вання хнфорыацП на ЕОУ, внутр!шньомашнно! орган! зацП рег!стр!в, контролю, !дентиф!кад!! та елементарного анал!зу ситуацП та видач! узагальнень та рекомендац1й у форм! внутр!шн1х зв!т1в.

Рекомендован! в!дпов!дн! зм!ни у склад! техн!чних за-соС1в облхку та контролю; в схем! ¡нформашйного взаемо-

ofiMiny при обл1ку витрат, у липйшй i функцЮналыпй структур i управл!нсько! бухгалтер!i, в систем! облжово! ко-

цун1кац11.

СПИСОК НАУКОЕИХ ПРАЦЬ ПО TEMI ДОСЛ1ДЖЕННЯ

По тем! дисертацП опубяжовагп наступи! роботи:

1. Управленческий учет издержек судоремонтного производства,- Бухгалтерский учет и аудит, Н 7, 1994,.с. 32-33.

2. Облж витрат виробництва на судноремонтних шдприемствах Украши // Сучаснмй стан та проблеми розвитку еконоьйчно'Г науки на Украла: 36ipiniK наукових праць (випуск N 1). -Терноп!ль, вид. 'Чнфотер", 1992 - с. 79-80.

3. Контроль издержек производства в системе синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета Сб. науч.трудов гуманитарного факультета. Вып.1. - Севастополь, СевГТУ 1994. - с. 87-99.

4. Экономические и бухгалтерские трактовки категорий "издержки" и "себестоимость" // Сб.науч.трудов '"Философия, религия, культура: рациональное и иррациональное, традиции и новации". - Киев-Севастополь, СевГТУ, 1994. - с. 162-164.

5. Управление издержками в конкурентной стратег.™ корпорации,- Севастополь, 1992 - 12 с. - Рукопись представлена Севастопольским приборостроительным институтом. Депонирована в УкрИНТЭЙ, М 1634-УК-92 от 15.10.92.

6. Учетные и аналитические группировки в управлении издеря-' ками производства фирм. - Севастбполь, 1994. - 9 с. - Рукописи представлена Севастопольским приборостроители«^

институтом. Депонирована в ГНТБ Украины, Н 673-УК-94 от 6.04.94.

7. Методологические проблемы учета и управления издержками фирм. - Севастополь, 1994. - 13 с. - Рукопись представлена Севастопольским приборостроительным институтом. Депонирована в ГНТБ Украины, N 674-УК-94 от 5.04.94.

8. 0бл1к 1 анал1з в управл!нн! витратами судноремонтного ви-робництва в умовах ринку // Облж та анал1з в умовах малого б]знесу:' 36. тез. дол. республш. наук.- практ. конф. - Ки1в, 1992. - с. 9-11.

9. Учет инфляционного фактора при определении .издержек фирмы // Материалы I региональной науч.- метод, конф. "Теоретические и практические вопросы развития и преподавания общественных наук в высшей школе Украины", - Севастополь, СВШ, 1993. - с. 11-13. в соавторстве.

АНОТАЦП

Одинцова Т.М. Учет и контроль издержек судоремонтного производства.

Диссертация на соискание ученой степени кандидатага экономических наук по специальности 08.06.04 - бухгалтерами учет, анализ и аудит," Киевский гос.экономии.ун-т, Киев, 1994.

Защищается рукопись, которая содержит исследования методологии и организации учета и контроля издержек судоремонтного производства. Сформулирована новая • концепция и принципы учета и контроля затрат в условиях рыночных отношений, определены основные методы учета и контроля затрат, внесены предложения по совершенствованию системы счетов фи-

нансового и управленческого учета издержек, аналитических группировок затрат, методов локализации и отнесения издержек внутренней отчетности о затратах, калькулирования себестоимости ремонтов судов. Разработаны рекомендации по организации учета и контроля затрат в условиях ЭВМ с применением баз знаний и методики учета отдельных видов издержек.

Ключевые слова: издержки, учет, контроль, судноремоит-ное производство.

Odintsova Т.М. Accounting and control of costs in ship-repairing production.

Thesis submitted for a competition for a degree of Candidat of Science (Economics), speciality 08.06.04 - accounting, analysis and audit, Kiev State University of Economics, Kiev, 1994.

It is defended thesis which contains investigation of methods and organization cost accounting and control in shiprepairing firms. It is formulated the new conception and "principles of accounting and control expenditure at market, conditions. It is determinated basic methods of accounting and control expenditure, brought a motion for improvement of financial and managerial account system, cost analytical groupings, methods of expenses localization, internal reporting, cost price, vessel service calculation. a It is elaborated accounting and control expenditure organization proposals for computers using base of knowledge and methods of accounting some types of expenses.

Key-words: costs, accounting^ cotrol, shiprepairing production.